EFECTO DEL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA EN EL DICTAMEN DEL
AUDITOR. Generalidades La responsabilidad de rendir informacin sobre las transacciones que realiza una unidad econmica y los eventos identificables y cuantificables que la afectan recae en su administracin, y tal como la seala el Boletn 1020, Declaraciones Normativas de su carcter general sobre el objetivo y la naturaleza de la auditoria de estados financieros, emitido por esta comisin, el objetivo del examen de loes estados financieros es rendir una opinin profesional independiente sobre la razonabilidad con que estos presentan las situacin financiera y los resultados de operacin de una empresa, de conformidad con las Normas de Informacin Financiera. Lo anterior implica que, en ocasiones, el auditor tendr que obtener elementos de juicio suficientes y certeza razonable para opinar sobre hechos y fenmenos reflejados en los estados financieros que por su naturaleza o caractersticas particulares quedan fuera de su mbito profesional y corresponden a un especialista en determinada rea. Aunque reconoce que por su preparacin acadmica y experiencia, el auditor debe estar familiarizado con asuntos de negocios en lo general, no se espera que tenga la experiencia o entendimiento para poder dominar aspectos que componen a otra ocupacin o practica profesional. Consecuentemente, ante estos casos, el Contador Publico Independiente tendr que cubrir en su auditoria la revisin de los trabajos realizados por un especialista y la evaluacin de la razonabilidad de los resultados. El boletn 5050, utilizacin del trabajo de un especialista, emitida por esta comisin contiene diversas guas para la revisin del trabajo efectuado por un especialista. Alcance y Limitaciones. Este boletn trata exclusivamente sobre el efecto que tiene en el dictamen del auditor, el resultado de la revisin de trabajos efectuados por un especialista. Al igual que como se indica en el Boletn 5050, para efectos de este boletn, un especialista es la persona o firma que posee conocimientos tcnicos y experiencia en un determinado campo de accin, diferente al de la contabilidad y auditoria, y puede ser contratado, tanto por el cliente como por el auditor. Este boletn no es aplicable a los efectos del trabajo de un especialista que forme parte del equipo profesional del auditor, ya que este caso queda cubierto en las disposiciones normativas relativas al control de calidad y planeacin y supervisin del trabajo de auditoria. Objetivo del Boletn. La finalidad del boletn es determinar el efecto que tienen los resultados del trabajo efectuado por un especialista en el dictamen del auditor, cuando dicho trabajo respalde cifras o revelaciones importantes de los estados financieros. Pronunciamientos normativos. El auditor debe revisar, cuando las circunstancias lo requieran, los trabajos efectuados por otros profesionales con conocimientos especializados, tales como
ingenieros, abogados, peritos valuadores, actuarios, etc., y evaluar la razonabilidad
de los resultados. Debido a la diversidad de asuntos que se pueden presentar y que no se pueden exigir que el Contador Publico posea conocimientos tcnicos que comprometen a otras profesiones, dicha revisin debe considerarse como la comprobacin de aquellos elementos objetivos susceptibles de verificacin y a la evaluacin de los efectos tomando en cuenta el resultado de sus propios procedimientos de auditoria y el conocimientos del negocio. Como lo indica el Boletn 1020, Declaraciones normativas de carcter general sobre el objetivo y la naturaleza de la auditoria de estados financieros, de esta Comisin , la auditoria de estados financieros no tiene por objetivo el descubrir errores e irregularidades, que por lo debido a las caractersticas propias de su realizacin y a las limitaciones que ofrece cualquier sistema de control interno contable, existe un riesgo inevitable de algunos errores o irregularidades quedan permanecer sin descubrirse; sin embargo, la responsabilidad del auditor nace con el hecho de que los mismos debieron haber sido detectados y no lo fueron por no haberse cumplido con las normas de auditoria generalmente aceptadas. Si despus de ejecutar los procedimientos de auditoria considerados adecuados en las circunstancias, el auditor concluye que los resultados del trabajo de un especialista respaldan la informacin relativa contenida en los estados financieros, habr obtenido evidencia suficiente y competente para basar una opinin. Por lo contrario, deben existir diferencias importantes entre los resultados de trabajo de un especialista y la informacin reflejada en los estados financieros, o el auditor concluye que dichos resultados no son razonables, deber aplicar procedimientos adicionales de auditoria, incluyendo la posible intervencin de otro especialista. Si despus de ejecutar los procedimientos adicionales de auditoria aplicables en las circunstancias, el auditor concluye que: a) La informacin contenidos en los estados financieros no esta de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera, emitir su dictamen con la salvedad u opinin adversa que corresponde. b) Continan sus objeciones sobre los resultados del trabajo especialista y estas reas no sern resueltas satisfactoriamente, deber emitir su dictamen con la salvedad o abstencin de opinin que corresponda. Cuando el auditor expresa una opinin limpia no deber de hacer referencia alguna en su dictamen al trabajo de un especialista, ya que esto podra mal interpretarse y considerarse como una salvedad o declaracin de divisin de responsabilidades. Si el auditor expresa una salvedad, abstencin o negacin en su dictamen, y la causa de ello proviene de aspectos relacionados con el trabajo en el dictamen, pero solo si se considera que al hacerlo hara mas clara su comprensin a cualquier lector. El auditor debe asegurarse de que los estados financieros o sus notas revelen adecuadamente las situaciones, eventos o transacciones en cuya cuantificacin o determinacin de efectos participo un especialista. Vigencia. Este boletn entra en vigor, y debe ser aplicado en forma obligatoria, a partir del 31 de Julio de 1987, fecha de su aprobacin por el Comit Ejecutivo Nacional del
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C.
Este boletn fue modificado, en los prrafos correspondientes, en funcin del Boletn 4010, Dictamen del Auditor, publicado en la revista Contadura Publica del mes de Marzo de 1995. Dichas modificaciones entraran en vigor a partir del 1 de Enero de 1996, aunque se recomienda su aplicacin anticipada.