Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
A=P
BUNURI
am de luat
am de dat
crean
datorie
ce pot fi ns de 2 feluri:
(Capitaluri proprii)
DATORII interne datorii ale firmeifa de ac ionari. Ex: Capitalul social, Profitul,
Rezervele etc.
(Datorii)
DATORII externe datorii alefirmeifa de ter i, adic fa de oricare alte persoane fizice
sau juridice din afara firmei. Ex: datorii fa de furnizori, datoriifa
de b nci, datoriifa de Stat etc.
Toate conturile de PASIV sunt doar niste DENUMIRI ale conturilor din ACTIV
A = P
www.bazelecontabilitatii.ro
DEFINI II:
Tot persoane fizice sunt ns i firmele (societ i comerciale) de anvergur mic , cum ar fi:
ntreprinderile Individuale - II sau Persoanele Fizice Autorizate PFA, a c ror contabilitate se ine
simplificat,cuajutorulcontabilit iinpartid simpl .
Persoane juridice sunt toate firmele (societ ilecomerciale), sub diversele lor forme: Societate
pe aciuni (SA), Societate cu R spundere Limitat (SRL), Societate n Nume Colectiv (SNC) etc...
ac rorcontabilitateseinenpartid dubl .
2. Adouaecua ie:
D=C
unde: D = Debit
C = Credit
Aceast ecuaie este ntlnit sub denumirea de: ecua iadubleinregistr ri.
Ea va fi studiat ulterior, lalecia FORMULA CONTABIL .
Adic , atunci cnd ntr-o problem se spune c se cump r , se vinde etc., nseamn c
eu cump r, eu vnd etc., adic firma mea cump r , firma mea vinde etc.
Deci, devenim subiectivi n tot ceea ce gndim n contabilitate.
CONCLUZIE:
A=P
AVERE = DATORII
(adic totceareofirm caAVERE n Activ sevedenPasiv ca o DATORIE a acelei firme fa deacionarisauteri)
6
www.bazelecontabilitatii.ro
CUMP RAREA
)
Firma
noastr
Clien i
VNZAREA
Ex:Se vinde
Ex:Se ncaseaz
www.bazelecontabilitatii.ro
BANI
BUNURI
CREAN E
DATORII totale
Defini ii:
Activele imobilizate (imobiliz rile) sunt bunuri sau valori similare de valoare mare,
(peste 1.800 lei) ce au intrat n patrimoniul firmei cu scopul de a fi p strate pe termen lung (t.l.) - peste 1 an.
Activele circulante sunt bunuri sau valori similare, care indiferent de valoare, au intrat n
patrimoniulfirmeicuscopuldeafip stratepe termen scurt (t.s.) - sub 1 an. Ele circul ,adic intr n firm
iiesdinfirm , foarte repede.
www.bazelecontabilitatii.ro
www.bazelecontabilitatii.ro
- Rezervele
- Primele de capital (de emisiune, de fuziune, de aport)
2. Datorii externe sunt datoriile firmeifa de ter i nc rinumite Datorii
- Credite bancare pe termen lung/scurt
- Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung/scurt
- mprumuturidinemisiunideobligaiuni
- Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni deobligaiuni
- Furnizori
- Creditorisuntceicaremi-au dat ceva
- Salarii
- Impozite,taxeidiversealtedatoriifiscaleisociale
- Efecte de pl tit exprim o datorie special fa de furnizori, dar pe baza unei hrtii de
valoare (numit Efect comercial), spre exemplu cec sau bilet la ordin
- Clien i-creditori adic Clien i- care mi-au dat ceva; acestcontsefolosetecnd
primesc avansuri debanidelaclieni
- Subveniipentruinvestiii exprim bani ibunuriprimitecutitlugratuitde la Stat, precumi
diverse donaiiprimite, ce sunt privite n contabilitate ca o datorie a
firmeifa deStat sau donatori
3. Conturi speciale de Pasiv
- toate conturile de VENITURI reprezint datorii alefirmeifa de ac ionari (vezi SCHEM )
- Provizioanele (sunt ca un fel de provizii / rezerve, ce le constitui pentru nite datorii incerte i
nesigure pe care presupun c le voi avea n anul urm tor, dar pe care le nregistrez
deja ca datorii previzibile lasfritulanuluicurent); au rol fiscal ...
- Ajust rile pentru deprecierea activelor
- Amortiz rile aferenteimobiliz rilorcorporaleinecorporale
Defini ii:
Clien ii lor le vnd bunuri ce indedomeniuldeactivitatealfirmei delaeiamdeprimit
baniipeacestebunurideciexprim o crean contdeActiv
Debitorii lor le vnd bunuri ce nu indedomeniul de activitate al firmei idelaeiamde
primit astfel baniipentrubunurilevndutelordeciexprim tot o crean deci tot cont de Activ
Debitori
de la ei
am de primit ceva
(crean A)
Creditori
lor
ams ledau ceva
(datorie P)
10
www.bazelecontabilitatii.ro
Contul 121 Profit sau pierdere nearat profitul sau pierderea firmei delasfritulunuian
Contul 117 Rezultatul reportat n acest cont se reporteaz (se trece), la nceputul anului,
profitul neutilizat de la sfritul anului precedent (evideniat la sfritul anului precedent n contul
121 Profit sau pierdere) sau pierderea neacoperit delasfritul anului precedent(evideniat lasfritul
anului precedent tot n contul 121 Profit sau pierdere).
Astfel, acest cont 117 Rezultatul reportat, ne arat profitul sau pierderea firmei, ce s-a acumulat
din anii anteriori.
Iat ncontinuareo SCHEM deosebitdesimpl isugestiv , prin care am explicat foarte clar
natura conturilor: Profit, Pierdere, VenituriiCheltuieli:
Profit / Venituri
Pierdere / Cheltuieli
exprim CREAN E alefirmeifa deacionari deci sunt conturi de ACTIV
11
www.bazelecontabilitatii.ro
Conturi de PASIV
Clieni3.000lei
Terenuri21.000 lei
Construcii30.000lei
mprumuturiacordate
15.000 lei
pe termen lung
Materiiprime1.000lei
Fondcomercial4.000lei
Furnizori
5.000 lei
Capitalsocial 15.000 lei
Rezerve
1.500 lei
Rezervedinreevaluare 2.500 lei
Credite bancare pe
30.000 lei
termen lung
mprumuturi din emisiuni
20.000 lei
deobligaiuni
Total ACTIV
74.000 lei
Total PASIV
74.000 lei
Deci: A = P
Not : Pentru credite sau mprumuturi,dac nusespecific dac suntluate sau date,
ele sunt ntotdeauna luate deciexprim datorii deci sunt conturi de Pasiv
12
www.bazelecontabilitatii.ro
Rezolvare:
BILAN
Conturi de ACTIV
Conturi de PASIV
Materialedenaturaobiectelor
de inventar
6.000 lei
Cheltuielideconstituire9.000lei
Concesiuni,brevete, licene,
m rcicomerciale
15.000 lei
Cheltuielide dezvoltare
5.000 lei
Conturilab ncinlei 10.000 lei
Casan lei (sau Casieria
sau Numerarul)
500 lei
Rezultatulreportat(pierdere) 1.000 lei
Repartizareaprofitului 3.000 lei
Acreditiven lei
6.000 lei
Dobnziaferentecreditelor
bancare pe termen lung
4.000 lei
Provizioane3.000lei
Asigur risociale8.000lei
Personalremuneraii
datorate (sau Salarii)
20.000 lei
Creditebancare pe termen scurt 7.500 lei
Profitsaupierdere(profit) 11.000 lei
Rezerve
2.000 lei
Total ACTIV
55.500 lei
Total PASIV
Deci: A = P
13
www.bazelecontabilitatii.ro
55.500 lei
25.000 lei
30.000 lei
2.000 lei
10.000 lei
95.000 lei
4.000 lei
8.000 lei
3.000 lei
6.000 lei
14.000 lei
7.000 lei
8.000 lei
Rezolvare:
DintotalulconturilordeActivi Pasiv enumerate mai sus, doar o parte sunt Active
imobilizate(Imobiliz ri).Acesteatrebuiescidentificateinsumate:
Activele imobilizate sunt:
- Utilaje
- Terenuri
- mprumuturi acordate pe termen lung
- Construcii
- Altecreaneimobilizate
25.000 lei
10.000 lei
8.000 lei
14.000 lei
7.000 lei
64.000 lei
14
www.bazelecontabilitatii.ro
5.000 lei
1.500 lei
8.500 lei
3.500 lei
6.000 lei
2.500 lei
4.500 lei
6.500 lei
17.500 lei
5.500 lei
4.500 lei
2.000 lei
2.500 lei
3.000 lei
Rezolvare:
Urm toareleconturisuntdePasiv:
- Furnizori
- Credite bancare pe termen scurt
- TVAdeplat
- Efectedepl tit
- Personal salarii datorate
- Rezultatul reportat (profit)
- Capital social
- Rezerve
5.000 lei
8.500 lei
3.500 lei
2.500 lei
6.500 lei
5.500 lei
2.000 lei
3.000 lei
15
www.bazelecontabilitatii.ro
16
www.bazelecontabilitatii.ro
1) A + x = P + x
modific ri de volum
2) A - x = P - x
3) A + x - x = P
modific ri de structur
4) A = P + x - x
x = suma de bani ce apare ntr-o operaieeconomic
Concluzie: n urma oric rei modific ri din cele 4 posibile, de mai sus, se va p stra egalitatea A = P.
Primeledou se numesc modific ri de volum, deoarece n urma lor seschimb valoarea/ volumul egalit ii
iniialeA = P.
Ultimele dou se numesc modific ri de structur , deoarece au avut loc modific ri doar n structura
Activului sau doar n structura Pasivului, f r a se schimba ns valoarea egalit iiiniialeA = P.
PAII de urmat - pentru stabilirea modific rii bilan iere ceseproducenurmauneioperaiieconomice:
1. Identificarea conturilor ceintervinntranzacia economic
2. Stabilirea naturii conturilor (dac sunt de Activ sau Pasiv)
3. Stabilirea creterii(+)saudescreterii(-) conturilor
17
www.bazelecontabilitatii.ro
Aplica ii:
(fl.1 C)
Ex.1: Seachizi ioneaz un utilaj de la furnizori n sum de 20.000 lei.
Utilaje
A (+)
Modificarebilanier de volum: A + x = P + x,
Furnizori P (+)
unde x = 20.000 lei
(datorie extern )
Not :
La toate conturile de datorii externe m ntreb:Ce face datoria firmei mele fa de ? n
cazul de fa m ntreb: Ce face datoria firmei mele fa de furnizori ? R spuns: Fiindc
suntem la fluxul 1 delaCUMP RARE,cnd doar iau marfa, dar f r s pl tesc banii, n felul
acesta crete(+) datoria firmei mele fa de furnizori.
Astfel pot s -mi dau seama dac aceste conturi cresc (+) sau scad (-). (Vezi: Ex. 1, 3i5)
La toate conturile de crean e m ntreb:Ce face creana firmei mele fa de.
Astfel pot s -mi dau seama dac aceste conturi cresc (+) sau scad (-). (Vezi: Ex. 6)
Ex.2: Se ridic din contul de la banc sumade5.000leiisedepunencasierie.
Contul la banc A ()
Modificarebilanier de structur : A + x x = P,
Furnizori
P ()
Contul la banc
A ()
Modificarebilanier de volum: A x = P x,
unde x = 20.000 lei
Modificarebilanier de structur : A = P + x x,
P ()
unde x = 7.000 lei
18
www.bazelecontabilitatii.ro
Salarii P ()
Casa
Modificarebilanier de volum: A x = P x,
A ()
unde x = 10.000 lei
(fl.2 V)
Ex.6: Se ncaseaz de la un client prin contul de la banc suma de 3.000 lei.
Scade (-) creana firmei mele fa declien i
(crean )
Clien i
Contul la banc
A ()
Modificarebilanier de structur : A + x x = P,
A (+)
unde x = 3.000 lei
19
www.bazelecontabilitatii.ro
Contul
toate elementele patrimoniale de Activ iPasiv reprezint de fapt CONTURI.
toate conturile sunt precedate de nitecoduri numerice, formate din 3 sau 4 cifre:
Ex:401Furnizori
411Clieni
5121Conturilab nci n lei etc.
orice cont, fie c e de Activ fie c e de Pasiv, se prezint subformaunuiteu,adic arat schematic
sub forma litereiT, avnd n stnga Debitul (D) iar n dreapta Creditul (C). ntre DebitiCredit se
afl denumirea contului.
(A)
D Casa n lei
(P)
Furnizori
toate conturile ncep cu liter mare, adic se scriu cu majuscul (Furnizori, Clieni,M rfuri etc.)
func iadebaz a tuturor conturilor este aceea de aeviden iape DebitipeCredit sumele ce intervin
ntr-ooperaieeconomic
a debita un cont cu o anumit sum , nseamn a nregistra acea sum n Debitul acelui cont. Toate
sumele nregistrate n Debit se numesc sume debitoare.
a credita un cont cu o anumit sum nseamn a nregistra acea sum n Creditul acelui cont. Toate
sumele nregistrate n Credit se numesc sume creditoare.
soldul unui cont reprezint restul r mas n acel cont, lasfrituluneiperioade(zile,lun , an etc.)
Soldul poate fi de 2 feluri:
soldul final (SF) reprezint restul final r mas ntr-uncontlasfritulanului
soldulini ial (SI) reprezint exactsoldulfinal(restulfinal)delasfritulanului
precedent, preluat la nceputul anului curent ca restini ial
Reguliledefunc ionare
ale conturilor de ACTIV
(+ ) D
Cont de ACTIV
Reguliledefunc ionare
ale conturilor de PASIV
C ()
() D
Cont de PASIV
20
www.bazelecontabilitatii.ro
C (+)
RD (Rulajul Debitor) reprezint intr rile din timpul unui an, f r a se lua n considerare i
Soldul Iniial Debitor (SID)
TSD (Total Sume Debitoare) = SID + RD reprezint totalulintr rilor din timpul unui an,
cu tot cu Soldul IniialDebitor(SID)
TSC (Total Sume Creditoare) = 0 + RC, adic coincide cu RC reprezint totalulieirilor din
timpul unui an
SFD (Soldul Final Debitor) = TSD TSC, adic totalintr ri totalieiri reprezint restul final
r mas n cont la sfritul anului
(+) D
(A)
Casa n lei
C ()
SID: 1.000
(1)
4.000
2.500 (2)
1.500 (3)
RD: 4.500
(4)
200
(5)
300
TSD: 5.500
SFD: 1.500
RC: 4.000
TSC: 4.000
(A)
Casa n lei
C ()
SID: 1.000
(1)
4.000
2.500 (2)
1.500 (3)
(4)
200
(5)
300
RD: 4.500
TSD: 5.500
SFD: 1.500
RC: 4.000
TSC: 4.000
21
www.bazelecontabilitatii.ro
RC (Rulajul Creditor) reprezint intr rile din timpul unui an, f r a se lua n considerare i
Soldul Iniial Creditor (SIC)
RD (Rulajul Debitor) reprezint ieirile din timpul unui an
TSC (Total Sume Creditoare) = SIC + RC reprezint totalulintr rilor din timpul unui an,
cu tot cu Soldul IniialCreditor (SIC)
TSD (Total Sume Debitoare) = 0 + RD, adic coincide cu RD reprezint totalulieirilor din
timpul unui an
SFC (Soldul Final Creditor) = TSC TSD, adic totalintr ri totalieiri reprezint restul final
r masncontlasfritulanului
(P)
Rezerve
() D
(1)
2.500
C (+)
SIC: 10.000
5.000 (2)
1.000 (3)
RD: 4.000
(4)
1.500
TSD: 4.000
RC: 6.000
TSC: 16.000
SFC: 12.000
() D
(1)
2.500
C (+)
SIC: 10.000
5.000 (2)
1.000 (3)
(4)
1.500
RD:
4.000
TSD: 4.000
RC: 6.000
TSC: 16.000
SFC: 12.000
22
www.bazelecontabilitatii.ro
Aplica ii:
Ex.1 S se determine RD, RC, TSD, TSC i SF (soldul final) pentru contul
5121 Conturi la b nci n lei, n urm toareasituaie:
(1) la 1.01.2009 contul 5121 Conturilab ncinlei prezint un soldini ial
de 30.000 lei;
(2) pe 15.01.2009 se ncaseaz de la un client prin contul de la banc suma de
20.000 lei;
(3) pe 25.02.2009 se face o plat c tre un furnizor, prin virament bancar, n sum
de 15.000 lei;
(4) pe 4.04.2009 prin vnzarea unui utilaj se ncaseaz deladebitoridiveri
suma de 50.000 lei;
(5) pe 9.08.2009 se face plata c tre un creditor n sum de 25.000 lei;
(6) pe 20.12.2009 seachiziioneaz , pentru decorarea firmei de s rb tori, un brad
n valoare de 5.000 lei, ce se pl tete prin virament bancar.
(+) D
(A)
5121 Conturi la b nci n lei
C ()
15.000 (3)
(4)
RD:
TSD:
SFD:
50.000
70.000
100.000
55.000
25.000 (5)
5.000 (6)
RC: 45.000
TSC: 45.000
Explica ii:
RD = 20.000 + 50.000 = 70.000
RC = 15.000 + 25.000 + 5.000 = 45.000
TSD = SID + RD = 30.000 + 70.000 = 100.000
TSC = 0 + RC = 45.000
SFD = TSD TSC = 100.000 45.000 = 55.000
Obs: Aceste Explicaii de mai sus nu se cer la examen, dar le-amar tatdoarpentru
cei care efectiv numaitiucum s-au calculat RD, RC, TSD, TSC i SFD n teul
contului 5121 Conturi la b nci n lei de mai sus.
23
www.bazelecontabilitatii.ro
Ex.2 S se determine RD, RC, TSD, TSC i SF (soldul final) pentru contul
401 Furnizori, n urm toarea situaie:
(1) la 01.01.2009 contul 401 Furnizori prezint un soldini ial de 10.000 lei;
(fl.1 C)
(2) pe 20.01.2009 seachizi ioneaz materii prime de la furnizori, n sum de
20.000 lei;
(fl.2 C)
(3) pe 10.02.2009 se pl tesc 7.000leidinvaloareamateriilorprimeachiziionate
de la furnizori;
(4) pe 19.03.2009 se pl tete diferenade13.000leidindatoriafa de furnizorii
de materii prime;
(5) pe 28.08.2009 seachizi ioneaz de la furnizori alte materii prime, n valoare
de 35.000 lei;
(6) pe 03.09.2009 se pl tesc 18.000 lei din valoarea materiilor prime nou
achiziionate
(7) pe 17.12.2009 se mai pl tesc 2.000 lei din valoarea materiilor prime nou
achiziionate.
(P)
401 Furnizori
() D
(3)
(4)
7.000
13.000
(6)
(7)
18.000
2.000
C (+)
35.000 (5)
RD: 40.000
TSD: 40.000
RC: 55.000
TSC: 65.000
SFC: 25.000
Explica ii:
RC = 20.000 + 35.000 = 55.000
RD = 7.000 + 13.000 + 18.000 + 2.000 = 40.000
TSC = SIC + RC = 10.000 + 55.000 = 65.000
TSD = 0 + RD = 40.000
SFC = TSC TSD = 65.000 40.000 = 25.000
Obs: Aceste Explicaii de mai sus nu se cer la examen, dar le-amar tatdoarpentru
ceicareefectivnumaitiucums-au calculat RD, RC, TSD, TSC i SFD n teul
contului 401 Furnizori de mai sus.
24
www.bazelecontabilitatii.ro
Formula contabil
Orice opera ie economic (ex: cump rare, vnzare, plat , mprumut etc.) se nregistreaz n
contabilitate codificat, cu ajutorul unei formule contabile.
Elementele care alc tuiesc o formul contabil sunt urm toarele:
-
25
www.bazelecontabilitatii.ro
Debit = Credit
D=C
sau pe scurt:
noriceformul contabil compus : ori un cont se debiteaz (D) iar restul conturilor se
crediteaz (C) cu aceeai sum , ori un cont se crediteaz (C) iar restul conturilor se
debiteaz (D),cuaceeaisum .
Aplica ii:
1. Se decide majorarea capitalului social din rezerve, cu suma de 20.000 lei.
Capital social P (+) C
Rezerve
P () D
D
Formula contabil simpl (FCS): Rezerve
Modificareabilanier (MB):
C
Capital social
20.000 lei
D=C
(fl.1 C)
2. Seachizi ioneaz m rfuri de la furnizori, n valoare de 50.000 lei.
M rfuri
A (+) D
Furnizori P (+) C
FCS:
D
M rfuri
MB:
C
Furnizori
50.000 lei
D=C
26
www.bazelecontabilitatii.ro
(fl.2 C)
3. Se pl tete datoriafa
Furnizori
Conturilab ncinlei A () C
Obs: Contul Conturilab ncinlei este un cont ascuns /subn eles, ce s-a dedus n mod logic.
Dac aveam bani i n casieria firmei, n loc de contul Conturilab ncinlei, puteam la fel de
bines pl timfurnizorulidincash, folosind contul Casa n lei.
FCS:
D
Furnizori
C
Conturilab ncinlei
MB:
50.000 lei
(fl.2 V)
4. Se ncaseaz delaclien innumerar(cash),sumade2.500lei.
Clieni A () C
Casa n lei A (+) D
FCS:
D
Casa n lei
C
Clien i2.500lei
MB:
5. Se pl tetec tre un creditor o datorie n valoare de 5.500 lei astfel: 4.500 lei din
banc i1.000leinnumerar.
Scade (-) datoria firmeimelefa decreditori
(datorie extern )
Creditori diveri
P () D
Conturilab ncinlei A () C
Casa n lei
A () C
D
Creditori diveri
C
%
5.500 lei
Conturilab ncinlei
4.500 lei
Casa n lei
1.000 lei
27
D=C
www.bazelecontabilitatii.ro
(FCC):
(fl.2 V)
6. Se ncaseaz de la debitori suma de 6.000 lei astfel: 1.200 lei cash, iar restul de
4.800 lei prin contul de la banc .
Scade (-) creana firmeimelefa dedebitori
(crean )
Debitori diveri
A () C
FCC:
C
Debitori diveri
6.000 lei
4.800 lei
1.200 lei
D=C
MB:
Not : Dup nregistrarea oric rei formule contabile, sumele din formula contabil se
trec ulterior n teurile conturilor ce apar formulacontabil , astfel:
(A)
Conturilab nci
(+) D
n lei
C ()
4.800 (6)
(A)
(+) D Casa n lei C ()
(A)
Debitori
(+) D diveriC ()
1.200 (6)
6.000 (6)
7. Se contracteaz (se ia) un credit bancar pe termen lung n sum de 50.000 lei.
Crete(+) datoria firmeimelefa debanc ,privindcreditulluatdelabanc
(datorie extern )
A (+) D
FCS:
D
Conturilab ncinlei
MB:
C
Credite bancare pe termen lung
28
www.bazelecontabilitatii.ro
50.000 lei
P () D
A () C
FCS:
D
Credite bancare pe termen lung
MB:
C
Conturilab ncinlei
2.000 lei
D
Prime de capital
MB:
C
Capital social
8.000 lei
A (+) D
P(+) C
FCS:
D
Utilajul
MB:
C
Capital social
25.000 lei
29
www.bazelecontabilitatii.ro
10. Se efectueaz plata impozitului pe profit, n sum de 10.000 lei, astfel: 1.000 lei
cash, iar restul prin virament bancar.
Scade (-) datoria firmeimelefa deSat,privindimpozitul pe profit datorat
(datorie extern )
Impozitul pe profit
P () D
Casa n lei
A () C
Conturilab ncinleiA () C
FCS:
D
Impozitul pe profit
MB:
C
%
10.000 lei
Casa n lei
1.000 lei
Conturilab ncinlei 9.000 lei
30
www.bazelecontabilitatii.ro
BILAN
- ncheiatlasfritulanului2009 ACTIV
Mijloacedetransport
Conturilab nci n lei
Clieni
Casanlei
Total ACTIV:
PASIV
Furnizori
Capitalsocial
Rezerve
40.000 lei
30.000 lei
3.000 lei
2.000 lei
75.000 lei
Total PASIV:
A = P ,deciBilanulafostntocmitcorect.
31
www.bazelecontabilitatii.ro
21.000 lei
50.000 lei
4.000 lei
75.000 lei
D
M rfuri
C
Furnizori
MB:
18.000 lei
P () D
A () C
A () C
FCC:
D
Furnizori
C
%
6.000 lei
Conturilab ncinlei
5.000 lei
Casa n lei
1.000 lei
MB:
A (+) D
P(+) C
FCS:
D
Casa n lei
MB:
C
Capital social
10.000 lei
A () C
A (+) D
FCS:
D
Acreditive n lei
MB:
C
Conturilab ncinlei
12.000 lei
32
www.bazelecontabilitatii.ro
() D
(1.2)
RD:
TSD:
(+) D
SID:
RD:
TSD:
SFD:
(+) D
SID:
RD:
TSD:
SFD:
() D
RD:
TSD:
(P)
Furnizori
C (+)
SIC: 21.000
18.000 (1.1)
6.000
6.000
6.000
(A)
(+) D
Mijloace de transport
SID: 40.000
RC: 18.000
TSC: 39.000
SFC: 33.000
RD:
0
TSD: 40.000
SFD: 40.000
(A)
Conturilab ncinlei
C ()
30.000
5.000 (1.2)
12.000 (3)
0
RC: 17.000
30.000
TSC: 17.000
13.000
(A)
Clien i
3.000
0
3.000
3.000
0
0
C ()
RC:
TSC:
(P)
Rezerve
SIC:
RC:
TSC:
SFC:
() D
RD:
TSD:
(+) D
SID:
(2)
RD:
TSD:
SFD:
0
0
RC:
TSC:
C ()
0
0
(P)
Capital social
C (+)
SIC: 50.000
10.000 (2)
0
0
RC: 10.000
TSC: 60.000
SFC: 60.000
(A)
Casa n lei
2.000
10.000
10.000
12.000
11.000
RC:
TSC:
C ()
1.000 (1.2)
1.000
1.000
C (+)
4.000
0
4.000
4.000
Conturinouap rutencursulluniiianuarie2010:
(+) D
SID:
(1.1)
RD:
TSD:
SFD:
(A)
M rfuri
0
18.000
18.000
18.000
18.000
RC:
TSC:
C ()
0
0
(+) D
SID:
(3)
RD:
TSD:
SFD:
(A)
Acreditive n lei
0
12.000
12.000
RC:
12.000
TSC:
12.000
33
www.bazelecontabilitatii.ro
0
0
C ()
BILAN
- ncheiatlasfritulanului2010ACTIV
Mijloacedetransport
Conturi la b nci n lei
Clien i
Casa n lei
M rfuri
Acreditive n lei
Total ACTIV:
PASIV
Furnizori
Capitalsocial
Rezerve
40.000 lei
13.000 lei
3.000 lei
11.000 lei
18.000 lei
12.000 lei
97.000 lei
Total PASIV:
34
www.bazelecontabilitatii.ro
33.000 lei
60.000 lei
4.000 lei
97.000 lei
BILAN
- ncheiatlasfritulanului2009ACTIV
PASIV
mprumuturiacordate pe t.l.
Conturilab ncinlei
Produse finite
Clieni
20.000 lei
50.000 lei
25.000 lei
5.000 lei
Total ACTIV:
100.000 lei
A = P ,deciBilanulafostntocmitcorect.
35
www.bazelecontabilitatii.ro
60.000 lei
5.000 lei
25.000 lei
10.000 lei
100.000 lei
A (+) D
P (+) C
FCS:
D
Materii prime
C
Furnizori
MB:
20.000 lei
P () D
A () C
FCS:
D
Furnizori
MB:
C
Conturilab ncinlei
15.000 lei
MB:
A () C
A (+) D
A (+) D
D
%
Casa n lei
Conturilab ncinlei
C
Clien i
5.000 lei
1.000 lei
4.000 lei
D
Credite bancare pe t.l.
C
Conturilab ncinlei
36
www.bazelecontabilitatii.ro
10.000 lei
P () D
P (+) C
FCS:
D
Rezerve
MB:
C
Capital social
3.000 lei
SID: 20.000
RD:
0
TSD: 20.000
SFD: 20.000
(A)
(+) D
Conturilab ncinlei
C ()
SID: 50.000
15.000 (1.2)
(2)
4.000
10.000 (3)
RD:
4.000
RC: 25.000
TSD: 54.000
TSC: 25.000
SFD: 29.000
RC:
TSC:
0
0
(P)
() D
Credite bancare pe t.l.
C (+)
SIC: 60.000
(3)
10.000
RD: 10.000
RC:
0
TSD: 10.000
TSC: 60.000
SFC: 50.000
() D
(4)
3.000
RD: 3.000
TSD: 3.000
() D
RD:
TSD:
(P)
Rezerve
SIC:
C (+)
5.000
(A)
(+) D
Produse finite
SID: 25.000
RD:
0
RC:
TSD: 25.000
TSC:
SFD: 25.000
(+) D
SID:
RC:
0
TSC: 5.000
SFC: 2.000
5.000
RD:
0
TSD: 5.000
SFD:
0
(P)
Capital social
C (+)
SIC: 25.000
3.000 (4)
0
0
(A)
Clien i
() D
(P)
Furnizori
SIC:
(1.2) 15.000
RD: 15.000
TSD: 15.000
RC:
3.000
TSC: 28.000
SFC: 28.000
RC:
TSC:
RC:
TSC:
SFC:
37
www.bazelecontabilitatii.ro
0
0
C ()
C ()
5.000 (2)
5.000
5.000
C (+)
10.000
20.000 (1.1)
20.000
30.000
15.000
(A)
Materii prime
0
20.000
20.000
RC:
20.000
TSC:
20.000
C ()
0
0
(+) D
SID:
(2)
RD:
TSD:
SFD:
(A)
Casa n lei
0
1.000
1.000
RC:
1.000
TSC:
1.000
C ()
0
0
BILAN
- ncheiatlasfritulanului2010ACTIV
PASIV
Creditebancarepet.l.
Rezerve
Capitalsocial
Furnizori
95.000 lei
Total PASIV:
A = P ,deciBilanulfinalafostntocmitcorect.
38
www.bazelecontabilitatii.ro
50.000 lei
2.000 lei
28.000 lei
15.000 lei
95.000 lei
(t.l.)
CAPITALURILE reprezint aici DATORIILE pe termen lung ale firmei,mp riteastfel:
101 Capital social
121 Profit sau pierdere (profit)
117 Rezultatul reportat (profit)
DATORII interne
106 Rezerve
ale firmei fa de ac ionari
105 Rezerve din reevaluare
104 Prime de capital
(nc ri:CAPITALURI proprii)
DATORII pe t.l.
162 Credite bancare pe termen lung
161 mprumuturi din emisiunideobligaiuni
1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe t.l.
1681 Dobnzi aferente mprum. din emis. de oblig.
151 Provizioane
DATORII externe
alefirmeifa de ter i
(nc ri:CAPITALURI mprumutate
sau simplu... Datorii)
Def: Un contbifunc ional este acel cont care poate fi cnd de Activ cnd de Pasiv,nfunc iedesitua ie
n CLASA 1 de conturi exist 2 conturi bifunc ionale:
Contul 121 Profit sau pierdere nearat profitul sau pierderea firmei delasfritul
anului n curs
Contul 117 Rezultatul reportat nearat profitul sau pierderea firmei, ce s-a acumulat
din anii anteriori
Explica ii:
Contul 121 Profit sau pierdere (profit)
exprim datoria firmeifa deacionaricontdePasiv
Contul 121 Profit sau pierdere (pierdere) exprim crean a firmeifa deacionaricontdeActiv
Contul 117 Rezultatul reportat (profit) exprim datoria firmeifa deacionaricontdePasiv
Contul 117 Rezultatul reportat (pierdere) exprim crean a firmeifa deacionaricontdeActiv
39
www.bazelecontabilitatii.ro
APLICA II:
Constituirea capitalului social al unei firme,lanfiinareaacesteia
Ex.: La constituirea unei societ icomercialeseaduccaaportla capitalul social (adic se aduc n firm
de c tre acionari) bani nvaloarede50.000leiiunmijloc de transport n valoare de 20.000 lei.
Conturi la b nci n lei
Mijloace de transport
Capital social
A(+)D
A(+)D
P (+)C
D
%
=
Conturi la b nci n lei
Mijloace de transport
C
Capital social
70.000 lei
50.000 lei
20.000 lei
A(+)D
A(+)D
A(+)D
P(+)C
D
%
Casa n lei
Utilaje
Terenuri
C
Capital social
80.000 lei
10.000 lei
30.000 lei
40.000 lei
P(+)C
P ()D
D
1061 Rezerve legale
C
101 Capital social
7.000 lei
www.bazelecontabilitatii.ro
Ex.2: Se decide majorarea capitalului social cu suma de 25.000 lei astfel: 10.000 lei din rezerve
statutare i15.000leidinprime de emisiune.
101 Capital social
1063 Rezerve statutare
1041 Prime de emisiune
P(+)C
P ()D
P () D
D
%
=
1063 Rezerve legale
1041 Prime de emisiune
C
101 Capital social
25.000 lei
10.000 lei
15.000 lei
A ()C
P ()D
D
101 Capital social
C
5121 Conturi la b nci n lei
13.000 lei
A(+)D
P(+)C(cretedatoria firmeinoastrefa deStat)
=
C
475 Subven iipentruinvesti ii
200.000 lei
41
www.bazelecontabilitatii.ro
C
= 162 Credite bancare pe termen lung
400.000 lei
C
5121 Conturi la b nci n lei
53.000 lei
50.000 lei
3.000 lei
C
= 161mprumuturidinemisiunideobliga iuni 250.000 lei
42
www.bazelecontabilitatii.ro
D
161 mprumuturi din emisiunideobliga iuni=
C
5121 Conturi la b nci n lei
43
www.bazelecontabilitatii.ro
3.000 lei
P.C.
TVA 19 %
100.000 lei
19.000 lei
P.V.
FIRMA
NOASTR
24.700
TVA
de la vnzare
TVA 19 %
+
24.700 lei
19.000
130.000 lei
TVA
de la cump rare
44
www.bazelecontabilitatii.ro
TVA = 19 %
(fl.1 C) (fl.1 V)
ntotdeauna la cump rare ivnzare nregistr m TVA.
Activ
45
www.bazelecontabilitatii.ro
Not : La toate opera iiledecump rare ivnzare, TVAd iTVAc ntotdeauna cresc (+).
Ele scad (-) ntotalitatedoarlasfritullunii,prinoperaiunea de regularizare a conturilor de TVA.
(fl.1 C)
(PC)
Aplicaia1: Se achizi ioneaz m rfuri de la furnizori, n sum de 30.000 lei, TVA 19%.
371 M rfuri
A (+) D
401 Furnizori P (+) C
4426 TVAd
A (+) D
D
%
371 M rfuri
4426 TVAd
C
401 Furnizori
(fl.2 C)
Aplicaia2: Se face plata c tre furnizori, n sum de 35.700 lei (Pl timcutotcuTVA).
Furnizori
P () D
Conturilab ncinlei A () C
D
Furnizori
C
Conturilab ncinlei
35.700 lei
(fl.1 V)
(PV)
Aplicaia3: Se vnd m rfuri n valoare de 40.000 lei, TVA 19%.
(P)
(A)
Not 1: La toateopera iilen care avem conturi de venituri icheltuieli, ele ntotdeauna cresc (+).
Ele scad (-) doarlasfritullunii,cndsenchid cu contul 121 Profit sau pierdere.
Not 2: ntotdeauna, la nregistrarea contabil a vnz rii unui bun, niciodat NU vom avea n
analiza contabil vreun cont care s exprime bunul respectiv ce se vinde, ci vom avea n locul lui
contul Venituri din vnzare bunului respectiv.
Astfel:
- dac vndm rfuri, voi avea n loc de contul M rfuri, contul Venituri din vnzarea m rfurilor
- dac vndproduse finite, voi avea contul Venituri din vnzarea produselor finite
- dac vndsemifabricate, voi avea contul Venituri din vnzarea semifabricatelor etc.
411Clieni
A (+) D
707 Venituri din vnzarea m rfurilor P (+) C (deci NU avem contul M rfuri A (-) )
4427 TVAc
P (+) C
D
411Clien i =
C
%
707 Venituri din vnzarea m rfurilor
4427 TVAc
46
www.bazelecontabilitatii.ro
(fl.2 V)
Aplicaia4: Se ncaseaz delaclienicontravaloaream rfurilor vndute, n sum de 47.600 lei.
(ncas mcutotcuTVA)
411 Clieni
A () C
5121Conturilab ncinlei A (+) D
40.000 lei (valoarea contului
D
C
Venituri din vnzarea m rfurilor,
Conturilab nci n lei = Clien i47.600lei
de la Aplicaia3 precedent )
+
7.600 lei (TVAc)
ATEN IE !!!
Orice intrare de BANI nfirmreprezintpentrufirm VENITURI
(mai devreme sau mai trziu)
Excep ie:
Singurele intr rideBANI nfirm careNU aparcaiVENITURI suntintr rile
debaninfirm ob inutedinMPRUMUTURIde la ac ionari sau de la ter i.
Singurele ieirideBANI dinfirm careNU aparcaiCHELTUIELI suntieirile
debanidinfirm necesarepentrurestituireaMPRUMUTURILORob inutedela
ac ionari sau de la ter i, precumi orice alte ieiride banidinfirm pentruac ionari.
47
www.bazelecontabilitatii.ro
a bunului
48
www.bazelecontabilitatii.ro
Aplica ii:
Tipul A):Seachiziioneaz un mijloc de transport n valoare de 60.000 lei (pref r TVA), TVA 19%,
avnd o durat devia de 5 ani. Dup aceti5anidefolosin , mijlocul de transport se caseaz , adic
se scoate din gestiunea firmei.
Obs.: La toate problemele din aceast carte, n care vom ntlni operaii economice cu vnzare i
cump rare, pre urile bunuriloriserviciilortranzacionatesuntf r TVA !!!
Rezolvare:
1) Achiziionareamijloculuidetransportdelafurnizori
404 Furnizori de imobiliz ri P (+) C
2133 Mijloace de transport
A (+) D
4426 TVAd
A (+) D
D
%
=
2133 Mijloace de transport
4426 TVAd
C
404 Furnizori de imobiliz ri
71.400 lei
60.000 lei (val. de intrare)
11.400 lei
2) Plata furnizorului
404 Furnizori de imobiliz ri P () D
5121 Conturi la b nci n lei
A () C
D
404 Furnizori de imobiliz ri
C
5121 Conturi la b nci n lei
71.400 lei
49
www.bazelecontabilitatii.ro
C
2813 Amortizarea mijloacelor de transport
1.000 lei
4) nregistrarea cas rii (scoaterii din gestiune) a mijlocului de transport, dup cei 5 ani de
via .
Not :
ntotdeauna la scoaterea din gestiune a unui bun amortizabil, bunul respectiv iese din gestiune,
adic scade(-) din Activul firmei, obligatoriu cu ajutorul contului Amortizareabunului respectiv.
Acest cont Amortizarea bunului respectiv,lun delun , cuocazianregistr riamortiz rii
lunare, a crescut (+), iar acum, la scoaterea din gestiune/ la casarea bunului, obligatoriu vasc dea(-),
cu ntreaga sa valoare total cuctacrescutpn laacestmoment.
C
= 2133 Mijloace de
transport
50
www.bazelecontabilitatii.ro
Tipul B): S presupunem c avem aceeai problem ca cea anterioar , numai c mijlocul de
transport se vinde dup 1andefolosin , deci nu se mai amortizeaz total.
Obs.: Achizi ionarea, plata iamortizarea lunar a mijlocului de transport se nregistreaz
identic ca la problema anterioar .
Rezolvare:
4) nregistrarea vnz rii mijlocului de transport cu 45.000 lei, TVA 19%.
Not : ntotdeauna cnd vindem orice fel de imobiliz ri (maini,terenuri,utilajeetc.):
n loc de contul 411 Clien i folosim contul 461 Debitoridiveri
folosim mereu acelaicontdevenituri: 7583 Venituri din vnzarea activelor.
461 Debitoridiveri (n loc de Clien i) A (+) D (cretecreana firmeifa de debitori /clieni)
7583 Venituri din vnzarea activelor
P (+) C (cont unic-general,pentruoriceimobilizareavinde)
4427 TVAc
P (+) C
D
461 Debitoridiveri
C
=
%
7583 Venituri din vnzarea activelor
4427 TVAc
53.550 lei
45.000 lei
8.550 lei
C
2133 Mijloace de transport
60.000 lei
12.000 lei
48.000 lei
C
461Debitoridiveri53.550lei
51
www.bazelecontabilitatii.ro
A) n cazul intr rii n gestiune prin produc ie n regie proprie (adic le produc eu),
stocurile att intr n gestiune ct i ies din gestiune cu acelai cont - 711 Venituri aferente
costurilor stodurilor de produse
B) n cazul intr rii n gestiune prin cump rare, stocurile ies din gestiune cu un cont de
genul Cheltuieli cu stocurile respective
Ex:Scotdingestiunem rfuri
voifolosicontulCheltuieli cu m rfurile
Scotdingestiunematerii prime voifolosicontulCheltuieli cu materiile prime etc.
Not : Toate stocurile ies din gestiune la valoarea de intrare (f r TVA!!!).
(Asevedeans isituaiadeexcep ie prezentat laObservaiadelapag.43 !!!)
APLICA II
Ex.1 [pentru cazul A)] Seob innregieproprie (adic produc eu) produse finite (imprimante spre exemplu) n valoare total de 70.000 lei. Acestea se vnd toate ulterior cu 80.000 lei,
TVA 19%.
Rezolvare:
1) nregistrarea obinerii produselor finite
(reprezint practico intrare n gestiune,adic o intrare n Activul firmei)
345 Produse finite
A (+) D
711 Venituri aferente costurilor stodurilor de produse P (+) C
D
345 Produse finite
A + x = P + x,
C
= 711 Venituri aferente costurilor
stodurilor de produse
52
www.bazelecontabilitatii.ro
A (+) D
P (+) C
P (+) C
C
%
95.200 lei
701 Venituri din vnzarea produselor finite
80.000 lei
4427 TVAc
15.200 lei
A () C
P () D
C
345 Produse finite
53
www.bazelecontabilitatii.ro
Ex.2 [pentru cazul B)] Seachiziioneaz de la un furnizor materii prime n valoare de 10.000 lei,
materiale consumabile nvaloarede5.000leiim rfuri nvaloarede20.000lei,preurif r TVA
(TVA = 19%). M rfurile se vnd contra sumei de 30.000 lei, TVA 19%, iar materiile prime i
materialele consumabile se dau n consum n totalitate.
Rezolvare:
1) Achiziionareastocurilordelafurnizor
301 Materii prime
302 Materiale consumabile
371 M rfuri
401 Furnizori
4426 TVAd
A (+) D
A (+) D
A (+) D
P (+) C
A (+) D
Valori de intrare
D
%
=
301 Materii prime
302 Materiale consumabile
371 M rfuri
4426 TVAd
C
401 Furnizori
41.650 lei
10.000 lei
5.000 lei
35.000 lei
20.000 lei
6.650 lei (19% x 35.000 lei)
2) Plata furnizorului
401 Furnizori
P () D
5121 Conturi la b nci n lei A () C
D
401 Furnizori
C
5121 Conturi la b nci n lei
41.650 lei
C
%
35.700 lei
707 Venituri din vnzarea m rfurilor
30.000 lei
4427 TVAc
5.700 lei
54
www.bazelecontabilitatii.ro
A () C
A (+) D
D
607 Cheltuieli cu m rfurile
C
371 M rfuri
C
301 Materii prime
55
www.bazelecontabilitatii.ro
C
345 Produse finite 60.000 lei
A () C
P () D
C
= 345 Produse finite
500 lei
56
www.bazelecontabilitatii.ro
C
371 M rfuri
300 lei
A (+) D
P (+) C
C
= 711 Venituri aferente costurilor
stodurilor de produse
800 lei
C
601 Cheltuieli cu materiile prime
200 lei
Obs.: ntimpullunii,conturile de cheltuieli, ntotdeauna cresc (+). Aici ns avem o EXCEP IE,
ntruct contul Materii prime fiind un cont de Activ itrebuindaicin mod logic s creasc (+),
ntruct e vorba de un plus la inventar, adic de o intrare n gestiune, cel de-al doilea cont, de
cheltuieli, care este tot un cont de Activ, nu poate dect s scad (-), pentru a se p stra n
continuare egalitatea A = P, n contabilitate.
57
www.bazelecontabilitatii.ro
nregistr rile contabile ce se pot efectua, privind acordarea de c tre firma noastr a unui salariu
brut de 1.000 lei:
1. nregistrarea salariului brut al angajatului (adic nregistrarea datoriei firmei noastre fa deangajat,
privind salariul brut ce trebuie acordat acestuia)
421 Personal-salarii datorate (Salarii)
641 Cheltuieli cu salariile personalului
P (+) C
A (+) D
D
641 Cheltuieli cu salariile personalului
C
= 421 Personal - salarii datorate
1.000 lei
C
= 5121Conturilab ncinlei 400 lei
58
www.bazelecontabilitatii.ro
D
425 Avansuri acordate personalului
C
= 5311 Casa n lei
400 lei
contribuia
59
www.bazelecontabilitatii.ro
contribuia
4312 CAS
4314 CASS
4372omajul
444 Impozitul pe salarii
D
421 Personal-salarii datorate
C
%
4312 CAS
4314 CASS
4372omajul
444 Impozitul pe salarii
235 lei
95 lei
55 lei
5 lei
80 lei
5.1 nregistrarea CAS-ului datorat de firm (adic nregistrarea datoriei firmei noastre de a
pl ti CAS-ul la Stat)
C
4311 CAS
185 lei
60
www.bazelecontabilitatii.ro
5.2 nregistrarea CASS-ului datorat de firm (adic nregistrarea datoriei firmei noastre de a
pl ti CASS-ul la Stat)
C
4313 CASS
52 lei
A + x = P + x, unde x = 52 lei
5.3 nregistrarea omajului datorat de firm (adic nregistrarea datoriei firmei noastre de a
pl ti omajul la Stat)
omajul=0,5% x 1.000 lei = 5 lei
4371omajul
P (+) C (cretedatoria firmei mele fa de Stat, privind omajul)
6452 Cheltuieli privind omajulA (+) D
D
C
6452Cheltuieliprivindomajul4371omajul 5 lei
A + x = P + x, unde x = 5 lei
6. Plata contribu iilor c tre Stat
6.1 Plata c tre Stat a contribu iilorangajatului
4312 CAS
P () D
4314 CASS
P () D
4372omajulP () D
444 Impozitul pe salarii
P () D
C
5121 Conturi la b nci n lei
4312 CAS
4314 CASS
4372omajul
444 Impozitul pe salarii
235 lei
95 lei
55 lei
5 lei
80 lei
61
www.bazelecontabilitatii.ro
P () D
P () D
P () D
A () C
D
%
=
4311 CAS
4313 CASS
4371omajul
C
5121 Conturi la b nci n lei
242 lei
185 lei
52 lei
5 lei
C
5311 Casa n lei
365 lei
62
www.bazelecontabilitatii.ro
C
5121Conturilab ncinlei400lei
2.2 Trecerea banilor din contul intermediar 581 Viramente interne n casierie
581 Viramente interne A () C
5311 Casa n lei
A (+) D
D
5311 Casa n lei
C
581 Viramente interne
400 lei
63
www.bazelecontabilitatii.ro
APLICA II privind
avansurile acordate furnizoriloriavansurile primite delaclien i
Activ
A () C
A (+) D (cretecrean a meafa de furnizori)
D
409 Furnizori - debitori
C
5121 Conturi la b nci n lei
5.000 lei
Clien i- creditori adic Clien i care mi-au dat ceva am o datorie Pasiv
Acest cont Clien i-creditoril folosesc n cazul n care vnzndomarf ,naintes le dau marfa
clienilor, ncasezdelaacetiaosum debanin avans,astfelnct,pn ladatacndvoilivramarfa
c treaceticlieni banii lor sunt la mine, ideci eu, n tot acest timp, am o datorie fa deaceticlieni.
Ex: Seprimete un avans delaclieninsum de3.000lei,pentrunitem rfuri ce urmeaz s lelivr m
c treacetiaabiapestetreis pt mni.
5121 Conturi la b nci n lei
419Clien i- creditori
A (+) D
P (+) C (cretedatoria meafa declieni)
D
5121 Conturi la b nci n lei
C
419Clien i- creditori
3.000 lei
64
www.bazelecontabilitatii.ro
D
121 Profit sau pierdere
(B)
121 Profit sau pierdere
C
%
5.500 lei
601 Cheltuieli cu materiile prime
1.000 lei
607 Cheltuieli privind m rfurile
1.500 lei
621 Cheltuieli cu colaboratorii
3.000 lei
65
www.bazelecontabilitatii.ro
D
%
=
766 Venituri din dobnzi
707 Venituri din vnzarea
m rfurilor
(B)
121 Profit sau pierdere
C
121 Profit sau pierdere
8.000 lei
2.000 lei
6.000 lei
profit,
dac V > Ch
Dac n exerciiul de mai sus am fi avut SFD (Sold Final Debitor) i era posibil numai dac
cheltuielile totale erau > veniturile totale ,aceastaarfinsemnatc amfiavutunrest final Debitor,
adic un rest de pe Debit,adic rest de Cheltuieli,adic amfiavutpierdere.
66
www.bazelecontabilitatii.ro
P () D
A () C
4424 TVAp
P (+) C
D
4427 TVAc
16.500
14.000
C
%
4426 TVAd
4423 TVAp
16.500 lei
14.000 lei
2.500 lei
C
5121 Conturi la b nci n lei
2.500 lei
67
www.bazelecontabilitatii.ro
A () C
P () D
4424 TVAr
A (+) D
D
%
4427 TVAc
4424 TVAr
16.500
14.000
2.500 (cretecrean a firmei mele fa de Stat)
C
4426 TVAd
16.500 lei
14.000 lei
2.500 lei
C
4424 TVAr
2.500 lei
68
www.bazelecontabilitatii.ro
10.000 lei
7.000 lei
2.000 lei
15.000 lei
20.000 lei
4.000 lei
n timpul lunii ianuarie din anul urm tor 2010, societatea desf oar
economice:
PASIV
69
www.bazelecontabilitatii.ro
A (+) D
P (+) C
A (+) D
D
%
301 Materii prime
4426 TVAd
C
401 Furnizori
2.380 lei
2.000 lei
380 lei
C
%
5.950 lei
707 Venituri din vnzarea m rfurilor
5.000 lei
4427 TVAc
950 lei
2.2) Scoaterea din gestiune a m rfurilor vndute, la valoarea de intrare de 3.000 lei
371 M rfuri
A ()C
607 Cheltuieli cu m rfurileA(+)D
D
607 Cheltuieli cu m rfurile
C
371 M rfuri
3.000 lei
P ()D950lei
A ()C380lei
4423 TVAp
70
www.bazelecontabilitatii.ro
D
4427 TVAc
C
=
%
4426 TVAd
4423 TVAp
950 lei
380 lei
570 lei
C
121 Profit sau pierdere
5.000 lei
A ()C
A (+)D (Bifunc ional aicifuncioneaz caunActiv)
D
121 Profit sau pierdere
C
607 Cheltuieli cu m rfurile
3.000 lei
(+) D
SID:
RD:
TSD:
SFD:
(A)
5121Conturilab ncinleiC ()
20.000
0
RC:
0
20.000
TSC:
0
20.000
(A)
(+)D371M rfuriC ()
SID: 7.000
3.000 (2.2)
RD:
0
RC: 3.000
TSD: 7.000
TSC: 3.000
SFD: 4.000
(A)
(+) D
5311 Casa n lei
SID: 2.000
RD:
0
RC:
TSD: 2.000
TSC:
SFD: 2.000
() D
RD:
TSD:
C ()
(P)
101 Capital social
C (+)
SIC: 10.000
0
RC:
0
0
TSC: 10.000
SFC: 10.000
71
www.bazelecontabilitatii.ro
0
0
() D
RD:
TSD:
(P)
401 Furnizori
C (+)
SIC: 15.000
2.380 (1)
0
0
RC:
2.380
TSC: 17.380
SFC: 17.380
(B)
() D 121 Profit sau pierdere (profit) C (+)
SIC: 4.000
5.000 (4.1)
(4.2) 3.000
RD: 3.000
RC: 5.000
TSD: 3.000
TSC: 9.000
SFC: 6.000
RC:
TSC:
C ()
0
0
(A)
(+) D
411ClieniC()
SID:
0
(2.1) 5.950
RD: 5.950
TSD: 5.950
SFD: 5.950
() D
(3)
RD:
TSD:
() D
RD:
TSD:
950
950
950
0
0
RC:
TSC:
(P)
4427 TVAc
SIC:
RC:
TSC:
SFC:
(P)
4423 TVAp
SIC:
RC:
TSC:
SFC:
(+) D
SID:
(1)
0
0
C (+)
0
950 (2.1)
950
950
0
RD:
TSD:
SFD:
(A)
4426 TVAd
0
380
380
380
0
RC:
TSC:
C ()
380 (3)
380
380
(P)
707 Venituri din
()Dvnzaream rfurilorC (+)
SIC:
0
5.000 (2.1)
(4.1) 5.000
RD: 5.000
RC: 5.000
TSD: 5.000
TSC: 5.000
SFC:
0
(A)
(+) D
607 Cheltuielicum rfurileC()
SID:
0
(2.2) 3.000
3.000 (4.2)
RD: 3.000
RC: 3.000
TSD: 3.000
TSC: 3.000
SFD:
0
C (+)
0
570 (3)
570
570
570
72
www.bazelecontabilitatii.ro
Societatea comercial
INGENIOSU SRL
Simbol
conturi
101
121
301
371
401
411
4423
4426
4427
5311
5121
607
707
Denumirea conturilor
Capital social
Profit sau pierdere (profit)
Materii prime
M rfuri
Furnizori
Clieni
TVAdeplat
TVA deductibil
TVA colectat
Casa n lei
Conturi lab ncinlei
Cheltuielicum rfurile
Venituridinvnzaream rfurilor
TOTAL
Solduriini iale
D
C
10.000
4.000
0
7.000
15.000
0
0
0
0
2.000
20.000
0
0
29.000
29.000
Rulaje
D
C
0
0
3.000
5.000
2.000
0
0
3.000
0
2.380
5.950
0
0
570
380
380
950
950
0
0
0
0
3.000
3.000
5.000
5.000
20.280
20.280
Total sume
D
C
0
10.000
3.000
9.000
2.000
0
7.000
3.000
0
17.380
5.950
0
0
570
380
380
950
950
2.000
0
20.000
0
3.000
3.000
5.000
5.000
49.280
49.280
Solduri finale
D
C
10.000
6.000
2.000
4.000
17.380
5.950
570
0
0
2.000
20.000
0
0
33.950
33.950
73
www.bazelecontabilitatii.ro
Aplica iiprivindProvizioanele
Provizioanele sunt datorii previzibileiprobabile ale firmei, ns incerte din punct de vedere al
scaden ei (datei realiz rii lor) ialm rimii lor.
Aceste provizioane se stabilesc lasfritulfiec rui an ievideniaz posibilele evenimente ce ar
putea genera o datorie pentru firm n anul urm tor (litigii, garanii acordateclieniloretc.).
Fiind datorii Provizioanele sunt conturi de Pasiv.
Provizioanele sunt constituite n general cu un scop fiscal. Aceasta seexplic prinNota de mai jos:
(A)
Exerci iu: La sfritul anului N se constituie un provizion pentru litigii, n sum de 8.500 lei. n anul
urm tor N+1, provizionul constituit n anul precedent N se anuleaz .
1) Constituirea provizionului lasfritulanuluiN.
1511 Provizioane pentru litigii
P(+)C
6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele A(+)D
D
6812 Cheltuieli de exploatare
privind provizioanele
C
1511 Provizioane pentru litigii
8.500 lei
P ()D
P(+)C
=
C
7812 Venituri din provizioane
8.500 lei
Observa ie:
74
www.bazelecontabilitatii.ro
Ajust rile se constituie la sfritulanului pentru deprecierile reversibile ale activelor (imobiliz ri,
stocuri,creane,trezorerie).
M rimea Ajust rilor sestabiletepentru aceste active, cadiferen dintrevaloarea de intrare (mai
mare)ivaloareaactual de la inventar (mai mic ). Valoareactual deinventar sestabiletelasfritul
fiec ruiancuocaziainventarierii.
Aceste ajust ri nu sunt altceva dect minusuri de valoare la inventar constatate pentru diverse
active.
La fel ca iprovizioanele, se constituie la sfritulunuianpeseamacheltuielilor iseanuleaz n
anulurm torcuajutorulveniturilor.
Dar ATEN IE !!! Ajust rile suntno iunitotaldiferitefa deProvizioane !!!
Exerci iu: Seachiziioneaz materii prime n cantitate de 2.000 kg nregistrate lacostuldeachiziiede4
lei / kg, TVA 19%. n cursul anului se dau n consum 400 kg.Lasfritulanului, cu ocazia inventarierii,
seconstat c preulmateriilor prime respectiveasc zutla3,5 lei / kg ,adic asc zutcu0,5 lei / kg fa
de costuldeachiziie/valoareadeintrare. Ulterior,nanulurm tor,preulmateriilor prime cretela4,5
lei / kg.
1) Achiziionareamateriilorprime
301 Materii prime
401 Furnizori
4426 TVAd
A (+) D
P (+) C
A (+) D
D
%
=
301 Materii prime
4426 TVAd
C
401 Furnizori
9.520 lei
8.000 lei
1.520 lei
2) Plata furnizorului
401 Furnizori
5121 Conturi la b nci n lei
D
401 Furnizori
P () D
A () C
C
5121 Conturi la b nci n lei
9.520 lei
75
www.bazelecontabilitatii.ro
3) Darea n consum a 400 kg de materii prime, valoarea de intrare fiind de 4 lei /kg.
301 Materii prime
601 Cheltuieli cu materii prime
A () C
A (+) D
C
301 Materii prime
1.600 lei
0,5 lei / kg
1.600 kg x (4 lei 3,5 lei) = 800 lei (valoareacucareasc zutstoculdemateriiprimer masla
sfritulanului,fa devaloarea lui de intrare)
Deci valoarea stocului de materii prime r mas la sfritul anului s-a diminuat cu 800 lei fa de
valoarea lui de intrare, fapt ce se va evidenia n contabilitate cu ajutorul nregistr rii unei ajust ri de
valoare nsum de800lei.
391 Ajust ri pentru deprecierea materiilor prime
P (+) C
6814 Cheltuieli de exploatare privind ajust rilepentrudeprecierea A (+) D
activelor circulante
D
C
6814 Cheltuieli deexploatareprivindajust rile391Ajust ri pentru deprecierea
pentru deprecierea activelor circulante
materiilor prime
800 lei
C
7814 Venituri dinajust ripentru 800 lei
deprecierea activelor circulante
76
www.bazelecontabilitatii.ro
77
www.bazelecontabilitatii.ro
A) Stornarea n negru
Const ncorectarea unei formulecontabilescrisegreit, prin inversarea conturilor din formula
contabil corectoare (ce duce astfel la anularea formulei contabile scris greit), ca apoi s se rescrie
formulacontabil scris corect.
Exemplu: S presupunem ca avem ofirm n care contul Capital social prezint unSICde2.000lei,iar
contulRezerveunSICde7.000lei.Laaceast firm semajoreaz capitalulsocialdinrezervecusuma
de500lei.ntructlanregistrareacontabil demajorareaacapitaluluisocials-agreitsuma,scriindu-se
400 lei n loc de 500 lei, se corecteaz apoi imediat eroarea printr-o operaie de stornare n negru.
Ulteriorserescrieformulacontabil corect,cusumade500lei.
1) Semajoreaz capitalul social din rezerve cu suma de 500 lei.
101 Capital social
106 Rezerve
P (+) C
P () D
D
106 Rezerve
C
101 Capital social
400 lei
(S-agreitsuma !!!)
D
101 Capital social
C
= 106 Rezerve
400 lei
P (+) C
P () D
D
106 Rezerve
C
101 Capital social
(P)
(-) D
101 Capital social
C (+)
SIC: 2.000
400 (1)
(2)
400
500 (3)
RD: 400
RC:
900
TSD: 400
TSC: 2.900
SFC: 2.500
500 lei
(P)
106 Rezerve
C (+)
SIC: 7.000
(-) D
(1)
400
400 (2)
(3) 500
RD: 900
TSD: 900
RC:
400
TSC: 7.400
SFC: 6.500
78
www.bazelecontabilitatii.ro
B) Stornarea nrou
Const n corectarea unei formule contabile scris greit, prin rescrierea formulei contabile
greite, nmodidentic,ns cusuma scris curou sau ncadrat nchenar (suma,oric escris cu
rou,oric encadrat nchenar,nseamn acelailucru: stornarenrou). Aceastanseamn c ,n
teurile conturilor, aceast sum scris curousauncadrat nchenarsevasc deanlocs se adune,
atunci cnd se va calcula Rulajul Debitor (RD) sau Rulajul Creditor (RC) al conturilor. Astfel,aceast
formul contabil destornare/ corectoare,scris cusumanrousauncadrat nchenar,vaducepractic
la anularea formulei contabile scris greit.
Ulterior, printr-o a treia nregistrare contabil ,serescrieformulacontabil scris corect.
Exemplu: Se p streaz acelai Exemplu de la Stornarea n negru, doar cu diferena c corectarea
formuleicontabilescris greitsefaceprinStornare nrou.
1) Semajoreaz capitalul social din rezerve cu suma de 500 lei.
101 Capital social
106 Rezerve
P (+) C
P () D
D
106 Rezerve
C
101 Capital social
400 lei
(S-agreitsuma !!!)
P (+) C
P () D
D
106 Rezerve
C
101 Capital social
400
lei
P (+) C
P () D
D
106 Rezerve
C
101 Capital social
(-) D
(P)
101 Capital social
C (+)
SIC: 2.000
400 (1)
400
RD: 0
TSD: 0
500
RC:
500
TSC: 2.500
SFC: 2.500
500 lei
(1)
(P)
106 Rezerve
C (+)
SIC: 7.000
400
(2)
(2)
400
(3)
(3) 500
RD: 500
TSD: 500
(-) D
RC:
0
TSC: 7.000
SFC: 6.500
79
www.bazelecontabilitatii.ro
Exemplu deexerciiucustornare:
Determinainbazaregulilordefuncionarealeconturilor,elementelecontuluicarelipsesc.
(-) D
(P)
Capital social
SIC:
?
80
RD:
TSD:
600
?
RC:
TSC:
SFC:
C (+)
?
200
300
?
900
?
Rezolvare:
(-) D
(P)
Capital social
SIC:
? (680)
80
RD:
TSD:
600
? (600)
RC:
TSC:
SFC:
C (+)
? (400)
200
300
? (500)
900
? (300)
Obs.: ntotdeauna cndcalcul mRulajul (fie el Debitor sau Creditor), suma din chenar (sauscris
curou)se scade, nlocs seadune!!!
80
www.bazelecontabilitatii.ro
A(+)D
A(+)D
P(+)C
D
%
=
Conturi la b nci n lei
Mijloace de transport
C
Capital social
70.000 lei
50.000 lei
20.000 lei
C
1011 Capital social nev rsat
70.000 lei
A(+)D
A(+)D
A () C (scade crean a firmeifa deacionari)
C
456 Decont ricuasocia iiprivind capitalul
70.000 lei
50.000 lei
20.000 lei
P () D
P(+)C
D
1011 Capital social nev rsat
C
1012 Capital social v rsat
81
www.bazelecontabilitatii.ro
70.000 lei
D
%
=
Conturi la b nci n lei
Mijloace de transport
C
Capital social
70.000 lei
50.000 lei
20.000 lei
b)AacumsecereN PRACTIC
1)
2)
D
C
456 Decont ricuasocia ii1011Capitalsocial70.000lei
privind capitalul
nev rsat
D
%
3)
D
1011 Capital social nev rsat
C
456 Decont ricuasocia ii70.000 lei
privind capitalul
50.000 lei
20.000 lei
C
1012 Capital social (v rsat)
70.000 lei
82
www.bazelecontabilitatii.ro
C
5121Conturilab ncinlei13.000lei
C
456 Decont ricuasocia ii13.000lei
privind capitalul
2) Restituirea c tre ac ionarul X, a p r ii lui din capitalul social cu care a contribuit la nfiin area
firmei
5121 Conturi la b nci n lei
A ()C
456 Decont ricuasocia iiprivindcapitalul
P () D (scade datoria firmei melefa
deacionari, din acest cont)
D
C
456 Decont ricuasocia ii5121Conturilab nci n lei
privind capitalul
13.000 lei
83
www.bazelecontabilitatii.ro
S urm rim cu ateniecare este deosebirea ntre operaia simplist de diminuare a capitalului
social prinretragereaunuiac ionardinfirm icele 2 operaiisuccesive folositenpractic pentru
acelailucru:
a)Aacumamnv at,n mod simplist, la Clasa 1 de conturi
D
101 Capital social
C
5121Conturilab ncinlei13.000lei
b)AacumsecereNPRACTIC
(1)
D
1012 Capital social
v rsat
(2)
D
456 Decont ricuasocia ii =
privind capitalul
C
456 Decont ricuasocia ii13.000 lei
privind capitalul
C
5121 Conturi la b nci n lei
13.000 lei
84
www.bazelecontabilitatii.ro
A(+)D
P(+)C
A(+)D
D
C
%
= 401 Furnizori
595 lei
624 Cheltuieli privindenergiaiapa500 lei
4426 TVAd
95 lei
1.2) Plata furnizorului
401 Furnizori
P ()D
5121 Conturi la b nci n lei A () C
D
401 Furnizori
C
5121 Conturi la b nci n lei
595 lei
95 lei - valoarea TVAd
C
401 Furnizori
2.380 lei
2.000 lei
380 lei
C
2.000 lei - valoarea serviciului cump rat
5121 Conturi la b nci n lei 2.380 lei
380 lei - valoarea TVAd
85
www.bazelecontabilitatii.ro
Ex. 3: Se contracteaz printr-un furnizor de servicii, realizarea unei lucr ri de ntreinere i reparaii,
efectuate la un utilajdeproducieiieitdingaranie,lucrarenvaloarede4.000 lei, TVA 19 %.
3.1) nregistrarea cump r rii serviciului de realizare a lucr rilornsum de4.000lei
611 Cheltuieli cu ntreinerea ireparaiile A(+)D
401 Furnizori
P(+)C
4426 TVAd
A(+)D
D
%
=
611 Cheltuieli cu ntre inerea irepara iile
4426 TVAd
C
401 Furnizori
4.760 lei
4.000 lei
760 lei
C
5121 Conturi la b nci n lei
Ex. 4: O firm nchiriaz (ia cu chirie) n timpul unui an, pe o perioad de 3 luni, un spaiu pentru
birourile sale, pl tind 4.500 lei, TVA 19 %.
4.1) nregistrarea cump r rii serviciului de nchiriere a spa iuluidelucru,nsum de4.500lei
612 Cheltuieli curedevenele,locaiiledegestiuneichiriile
401 Furnizori
4426 TVAd
A(+)D
P(+)C
A(+)D
D
C
%
= 401 Furnizori
612 Cheltuieli curedeven ele,loca iile
degestiuneichiriile
4426 TVAd
5.355 lei
4.500 lei
855 lei
C
5121 Conturi la b nci n lei
86
www.bazelecontabilitatii.ro
C
%
95.200 lei
704 Venituri din servicii prestate 80.000 lei
4427 TVAc
15.200 lei
1.2)ncasareabanilordelaclien i
5121 Conturilab ncinlei A (+) D
411Clieni
A ()C
D
5121 Conturilab ncinlei
C
411Clien i95.200 lei
Obs.: Din cei 95.200 lei ncasai prin contul bancar, 80.000 lei reprezint intr ri de bani care justific
nregistrarea contului 704 Venituri dinprest riservicii delaoperaiaanterioar 1.1), n valoarea tot de
80.000 lei, iardiferenade15.200 lei reprezint valoareaTVAc ncasat .
Observaiademaisusvinecaurmareafaptuluic , aacumammaiprecizatlaleciaprivindTVAul, de la pag. 47, oriceintrare de bani nfirm ,dinactivit ideexploatare,trebuies sereg seasc n
contabilitate, mai devreme sau mai trziu, prin nregistrarea unui cont de VENITURI, de aceeai
valoarecuintrareadebani.
Similar, orice ieire de bani din firm , din activit i de exploatare, trebuie s se reg seasc n
contabilitate, mai devreme sau mai trziu, prin nregistrarea unui cont de CHELTUIELI, de aceeai
valoarecuieireadebani.
Not : ORICE serviciu am presta (adic amvinde) unei alte persoane fizice sau juridice, se va nregistra
n contabilitate identic ca n acestexerciiudemaisus !!!
87
www.bazelecontabilitatii.ro
CUPRINS
LEC IA- 1
No iuniintroductive .....5
Aspecte privind CUMP RAREA iVNZAREA debunuri....7
Structura conturilor de ACTIV iPASIV .....8
Modele de probleme privindconturiledeACTIViPASIV..12
Cele 4 tipuri de modific ribilan iere ....17
LEC IA- 2
Contul ..20
Formulacontabil ............................................................................................................... 25
PROBLEM COMPLEX recapitulativ 1 31
PROBLEM COMPLEX recapitulativ 2 35
LEC IA- 3
CLASA 1 Conturi de CAPITALURI ..39
Taxa pe Valoarea Ad ugat (TVA-ul) ..44
CLASA 2 Conturi de IMOBILIZ RI .....48
LEC IA- 4
CLASA 3 Conturi de STOCURI .....52
CLASA 4 Conturi de TER I ...58
Aplicaiiprivindsalariile .....58
Aplicaiiprivindavansurile acordate furnizorilor iavansurileprimitedelaclien i ...64
Folosirea contului 121 Profit sau pierdere pentru nchiderea conturilor
devenituriicheltuieli, delasfritulfiec rei luni ....65
RegularizareaconturilordeTVA, delasfritulfiec rei luni ..67
PROBLEM COMPLEX desfritdematerie ....69
ALTECTEVANO IUNIDEBAZ SUPLIMENTARE
AplicaiiprivindProvizioanele ...74
AplicaiiprivindAjust rile .....75
STORNAREA CorectareaunorgreelinContabilitate ..77
Constituirea capitalului social al unei firme - NPRACTIC ....81
Diminuarea capitalului social aluneifirmecaurmarearetrageriiunuiacionar
dinfirm - N PRACTIC ..83
Aplicaiiprivindcump r ri de servicii .......85
Aplicaiiprivindvnz ri(prest ri) de servicii .87
93
www.bazelecontabilitatii.ro