Academia de Studii Economice Bucureti

Auditul financiar contabil privind

stocurile

Cuprins
1.
Prezentarea Cadrului legislativ privind
stocurile .................................................................................
3
2.
Prezentarea obiectivelor misiunii de audit financiar contabil privind
stocurile .................................
4
I.
3.
Sistemul de documente primare i fluxul lor
informaional .......................................................
5
II.
4.Prezentarea monografiei
contabile ..............................................................................................
6
III.
5.Aplicarea procedeelor i tehnicilor de
audit ..............................................................................
14
IV.
6.
Determinarea riscului de
audit ................................................................................................. .
15
V.
7.
Prezentarea probelor de audit financiar
contabil .....................................................................
19
VI.
8.Determinarea pragului de semnificaie. Raportul dintre pragul de semnificaie
i riscul de audit

22

A. Prezentarea indicatorilor de
performan ................................................................................
22
ncadrarea probelor de audit n categoria probelor de audit semnificative /
nesemnificative 22

VII. 9.Prezentarea opiniei

23

10. Prezentarea raportului de audit financiar

24

Prezentarea Cadrului legislativ privind stocurile

OMFP 3055/ 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directivele

Europene
Legea contabilitii, legea nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 454 din
18/06/2008
Legea nr.571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal
H.G. nr. 97 din 19.03.1994 pentru modificarea H.G. nr. 58/1994 privind reglementarea
diferenelor favorabile din reevaluarea stocurilor de valori materiale la unele produse ale cror
preuri se stabilesc sub supravegherea Ministerului Finanelor, precum i a diferenelor
favorabile de curs valutar rezultate ca urmare a deprecierii cursurilor in lei ale valutelor la
unele bnci comerciale cu capital majoritar de stat, publicat in M.Of. nr. 80 din 29.03.1994
IAS 2: Stocuri

2. Prezentarea obiectivelor misiunii de audit financiar contabilprivind

stocurile
1.Verificarea evalurii stocurilor la intrare:
cost achiziie;
cost producie;
valoarea realizabil net.
Verificarea evalurii stocurilor la ieire:
- FIFO - LIFO - CMP

Verificarea tranzaciilor privind intrrile : - achiziii,

- producie proprie, - donaii,
- plusuri de inventar.
4.Verificarea tranzaciilor privind ieirile:
vnzri,
minus de inventar,
donaii.
5.Verificarea tranzaciilor privind inventarierea:
fizic
valoric.
6.Verificarea tranzaciilor privind mrfurile n unitile cu amnuntul.
7.Verificarea tranzaciilor din producie proprie produse finite.
8.Verificarea tranzaciilor cu reduceri:
comerciale
financiare.
Verificarea tranzaciilor intracomunitare privind stocurile: - achiziii intracomunitare,
- livrrii intracomunitare.

Verificarea tranzaciilor extracomunitare privind stocurile :

- import, - export.

3. Sistemul de documente primare i fluxul lor informaional

Sistemul de documenete primare :

Factura de cumprare
Balanta de Verificare

Factura de vnzare
Bon de primire

Jurnal Cumprri
- Bon de predare transfer restituire

Jurnal vanzari
- Bon de predare a materialelor

refolosibile la magazie

Nota Intrare Receptie

- Bon de predare a semifabricatelor

la magazie

Decont TVA
Bon de transfer

Registru Jurnal
Bon de consum

4.Prezentarea monografiei contabile

Aplicaia 1:
Se cunosc urmtoarele informaii privind stocul de mrfuri M n luna ianuarie anul 2011:
La 01.01.2011 existau in stoc 100 de buc de mrfuri la un cost unitar de 1000.
La 05.01.2011 s-au achiziionat 900 de buc la un cost unitar de 1100.
La 10.01.2011 s-au vndut 400 de buc la un pre de vnzare unitar de 1400.
La 20.01.2011 s-au achiziionat 700 de buc cu 1200 lei / buc.
La 25.01.2011 s-au vndut 600 de buc, pre de vnzare unitar 1500 lei.
Care este valoarea stocului final de mrfuri daca se utilizeaz Metoda costului mediu ponderat ?
CMP =

Data
Explicaie
Intrri
Ieiri
Stoc Final

Cantitate
Cost
Valoare
Cantitate
Cost
Valoare
Cantitate
Cost
Valoare

unitar
unitar
unitar

01.01.
Sold iniial
100
1000
100000

100
1000
100000
2011

05.01.
Achiziie
900
1100
990000

1000
1090
1090000
2011

(100+900)
(100000+990000)

10.01.
Vnzare

400
1090
436000
600
1090
654000
2011

(1000-400)

20.01.
Achiziie
700
1200
840000

1300
1149
1494000
2011

25.01.
Vnzare

Total:
600
1149
689400
700
1149
804600
2011

1830000

(1494000-

689400)

CMP calculat dup intrarea din 05.01.2011

CMP =100000

+990000

100+900

= 1090

CMP calculat dupa intrarea din 20.01.2011

CMP =654000
600+700

+840000 =

1149

Formule contabile:
05.01 2011Achziia stocurilor

% = 404
1227600
371
990000
4427
237600

10.01.2011Vnzare de mrfuri
4111=
%
694400
707
560000
4427
134400
Descrcare din gestiune

607
=
307436000
20.01.2011Achziia stocurilor

%
= 404
1041600

371
840000
4427
201600
25.01.2011Vnzare de mrfuri
4111= % 1116000 707900000 4427216000
Descrcare din gestiune
607 = 307

689400

n urma aplicrii metodei Costului mediu ponderat, constatm c stocul de mrfuri din Bilan este de 804600.
Aplicaia 2
Se cunosc urmtoarele informaii privind stocul de mrfuri M n luna ianuarie anul 2011:
La 01.01.2011 existau in stoc 100 de buc de mrfuri la un cost unitar de 1000
La 05.01.2011 s-au achiziionat 900 de buc la un cost unitar de 1100
La 10.01.2011 s-au vndut 400 de buc la un pre de vnyare unitar de 1400
La 20.01.2011 s-au achiziionat 700 de buc cu 1200 lei / buc
La 25.01.2011 s-au vndut 600 de buc, pre de vnzare unitar 1500 lei.
Care este valoarea stocului final de mrfuri dac se utilizeaz metoda FIFO ?

Data
Explicaie
Intrri
Ieiri
Stoc Final

Cantitate
Cost
Valoare

Cantitate
Cost
Valoare
Cantitate
Cost
Valoare

unitar
unitar

unitar

01.01.2011
Sold iniial
100
1000
100000

100
1000
100000

05.01.2011
Achiziie
900
1100
990000

100
1000
1090000

900
1100

10.01.2011
Vnzare

100
1000
430000

300
1100

20.01.2011
Achiziie
700
1200
840000

600
1100
1500000

700
1200

25.01.2011
Vnzare

Total:
600
1100
660000
700
1200
840000

1830000

Formule contabile:
05.01 2011 Achziia stocurilor
% = 401

1227600

371
990000
4427
237600
10.01.2011Vnzare de mrfuri (10.01.2011; 25.01.2011)
4111= % 694400 707560000
4427

134400

Descrcare din gestiune

607 = 307 430000
20.01.2011 Achziia stocurilor
% = 401
1041600
371
840000
4427
201600
25.01.2011 Vnzare de mrfuri
4111= %
707

1116000

900000

4427216000
Descrcare din gestiune
607 = 307 534000

n urma aplicrii metodei FIFO, constatm c stocul de mrfuri din Bilan este tot de
804600 (greit)
Aplicaia 3
Societatea X are in stoc la inceputul lunii iulie 2011 mrfuri in valoare de 2000 lei. Incursul
lunii iulie 2010 au loc urmatoarele operatii: achizitie mrfuri in valoare de 1000 leiTVA 24%;
consum de mrfuri in valoare de 1500 lei. La sfarsitul lunii are loc inventarierea in urma

careia se stabileste stocul final faptic de mrfuri in valoare de 1700 lei.Inventarierea se face
prin metoda inventarului permanent.

achiziie mrfuri
%
=
401
1240
371
1000
4426
240
consum de mrfuri
601 = 301 1500
La sfarsitul perioadei se inregistreaza diferenta constatata la inventar :
sold final scriptic = 2000 + 1000 -1500 = 1500
sold final faptic = 1700
plus la inventar in valoare de 200
607 = 371

200 (gresit)

Aplicaia 4
Se constat o lips de mrfuri la inventar in valoare de 15000.
371 = 707 15000

Aplicaia 5
Se cunosc urmtoarele informaii cu privire la produsele finite PF1, PF2, PF3 ale societtii X, in anul
2011. Societatea evalueaz stocurile n Bilan conform IAS2.
Elemente
Cost de producie

Valoare realizabil net

Valoarea

de inventar

PF 1
80000
87000
80000

PF 2
25000
23000
23000

PF 3
65000
69000
65000

PF 4
30000
26000
26000

Total
200000
205000
194000

n Bilan = min (cost; valoarea de inventar)

Valoarea de inventar = min (cost; valoarea realizabila neta) = min (200000 ; 205000) = 200000

plus de valoare de 6000

3945 = 7814
6000
Aplicaia 6
Societatea cumpr piese de schimb n valoare de 500000. Pe factura sunt nscrise
urmtoarele:
rabat 1 %
remiz 2 %
risturn 4 %
scont 10 %
TVA 24 %
Factura
Pret de achiziie = 500000
reduceri comerciale 34304
o

Rabat 1% * 500000 = 5000

Remiz 2 % * (500000 5000) = 9900

Risturn 4% * (500000 5000 9900) = 19404

VALOAREA NET CONTABIL 465696
reduceri financiare 10% * 465696 = 46570
=VALOAREA NET FINANCIAR =
419126
+ TVA 24% * 419126 = 100590
=TOTAL FACTUR 519716
nregistrare achiziie marfa

566286
%
=
%
566286
465696
371
401
519716
111767
4426
767
46570
Aplicaia 7
Societatea X obine din producie proprie o instalaie de producie. Cheltuielile efectuate au
fost:
cheltuielile cu materiile prime 80.000 u.m.
cheltuieli cu salariile muncitorilor direct productivi 60.000 u.m.
cheltuieli indirecte 100.000 u.m. din care variabile 70.000 u.m. i fixe 30.000 u.m.
cheltuieli administrative 40.000 u.m.
cheltuieli de desfacere 20.000 u.m.
gradul de utilizare al capacitii de producie este de 70%. S se determine costul de producie
al instalaiei.

Costul de producie= cheltuielile cu materiile prime + cheltuieli cu salariile muncitorilor

direct productivi + cheltuiei variabile + cheltuieli fixe
80000 + 60000 + 70000 + 30000
240000
2131 = 722

240000

Aplicaia 8
Societatea X import marf din China, pre de achiziie 100000 $; data facturii 15 iunie,
transport 5000 $, data facturii 20 iunie.Taxe vamale 7 %, comisioane vamale 3%, TVA 24 %,

data Declaratie Vamala de Import 1 iulie.

Cursuri valutare:
o

15 iunie 3.5 lei

o
20 iunie3.6 lei
o
1 iulie3.8 lei
nregistrare factur extern furnizori mrfuri
371 = 401

350000 lei

nregistrare factura de transport

371 = 401

18000 lei

Vama
o

Valoarea statistica = (100000 + 5000) * 3.8 = 399000

371 = %

39900

11970
27930
Plata taxe, comisioane, TVA
% = 5121
145236
446
27930
447
11970
4426
105336 (24 % * (valoarea statistica +
taxe + comisioane)

Aplicaia 9
Se achizitioneaz materii prime in valoare de 7000 u.m. n urma unor inundaii stocul de
materii prime este distrus in proportie de 70 %.
Achiziie de materii prime
301

= 401 7000

Inregistrarea pierderilor din calamitati

671

= 301 4900

Aplicaia 10
Se primesc cu titlu de donaie obiecte de inventar n valoare de 3.000 lei

303=7582

3.000

5.Aplicarea procedeelor i tehnicilor de audit

P1. Studiul general prealabil

Acest procedeu prevede efectuarea unui studiu general asupra situaiei economice aferente
firmeice urmeaz a fi auditat. Auditorul trebuie s aibn vedere n aceast analiz nspecial
acele elemente(tranzacii, evenimente, actiuni, etc.) ce pot avea un impactsemnificativ asupra
indicatorilor firmei.n cadrul acestui procedeu, auditorul informeaz auditatul (firma auditat)
asupra obiectivelor particulare ale misiunii de audit, utiliznd scrisoarea de angajament, dupa
modelul urmtor:

Scrisoare de angajament
Ctre Consiliul de Administraie sau reprezentanilor adecvai ai conducerii la vrf:
Dumneavoastr ai cerut ca noi s efectum auditul bilanului societii X SRL la data de
31.12.2012, precum si al contului de profit si pierdere si al situaiei fluxurilor de numerar
pentru exerciiulfinanciar care se ncheie la aceast dat. Suntem ncantai sa v confirmm
acceptarea acestui angajament prin coninutul acestei scrisori. Auditul pe care l vom efectua
va avea ca obiectiv exprimarea unei opiniidin partea noastr asupra situaiilor financiare.

Noi ne vom desfsura activitatea de audit n conformitate cu Standardele Internaionale de

Audit(sau cu referire la practici sau standarde naionale relevante). Acele standarde cer ca noi
s planificm sis efectum auditul, cu scopul de a obine un grad satisfctor de certificare
ca situaiile financiare nuconin denaturri semnificative. Un audit include examinarea, pe
baz de teste, a dovezilor privindvalorile i prezentrile de informaii din situaiile financiare.
De asemenea, un audit include evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor
semnificative efectuate de ctre conducere, precum ievaluarea prezentrii generale a
situaiilor financiare.

Datorit caracteristicii de test i a altor limitri inerente ale oricrui sistem contabil si de
control intern, existun risc inevitabil ca unele denaturri semnificative s rmn
nedescoperite.

Pe lng raportul nostru asupra situaiilor financiare, estimm cva putem oferi o
scrisoareseparat privind orice carenta semnificativa a sistemului contabil si de control intern
care ne atrageatentia.

V reamintim ca responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare, incluznd

prezentareaadecvat a acestora, este a conducerii societatii. Aceasta include mentinerea
nregistrarilor contabileadecvate si controlul intern, selectarea si aplicarea politicilor contabile si
supravegherea siguranteiactivelor societatii. Ca parte a procesului de audit vom cere din partea
conducerii confirmarea scrisa privind declaratiile facute noua n legatura cu auditul.

Asteptam cu nerabdare o colaborare deplina cu echipa dumneavoastrasi credem ca aceasta ne

va pune la dispozitie orice nregistrari, documentatii si alte informatii care ne vor fi necesare
n efectuareaauditului. Onorariul nostru, care va fi platit pe masura ce ne desfasuram
activitatea, se calculeaza pe bazatimpului cerut de personalul stabilit la angajament, plus
cheltuieli ce vor fi decontate pe masura ce vor fiefectuate. Ratele orare cerute de personal
variaza n functie de gradul de responsabilitate implicat si deexperienta si aptitudinile
necesare.

Aceasta scrisoare va ramane valabila pentru anii urmatori, cu exceptia cazurilor cand va
fincheiata, schimbata sau nlocuita.

Va rugam sa semnati si sa returnati exemplarul atasat acestei scrisori pentru a ne arata

cascrisoarea este conforma cu ntelegerea dumneavoastra privind acordurile pentru angajarea
noastra nauditul situatiilor financiare.

Auditor, S.C AUDITOR S.R.L

S-a luat la cunostinta nnumele societatii X SRLde catre:

(semnatura)
..............
Numele si functia:Marinela Denisa Popa, Auditor
Data: 25/05/2014
P2. Control documentar-contabil
Acest tip de control cuprinde:

Controlul cronologic, ce consta in verificarea facturilor de vanzare in ordinea calendaristica

aemiterii lor;
Controlul invers cronologic, urmarind verificarea facturilor de cumparare in ordinea inversa
aemiterii lor;
Controlul reciproc, ce vizeaza verificarea informatiilor inscrise pe facturi cu cele prevazute
innotele de intrare receptie;
Controlul sistematic, prin intermediul caruia este verificata corespondenta dintre
informatiileaferente Registrului Jurnal si cele aparute in fisele sintetice ale conturilor;

Controlul incrucisat, conform Declaratiei 394, care presupune confruntarea exemplarului 1

alfacturii aflat la cumparator cu exemplarul 2 aflat la vanzator si verificarea acestora;
Controlul matematic, ce are in vedere verificarea corectitudinii elementelor valorice care
apar indocumentele financiar -contabile;
Analiza contabila, referindu-se la verificarea respectarii corespondentei conturilor utilizate
incadrul inregistrarilor contabile.

P3. Control total si control prin sondaj

Avand in vedere numrul de documente financiar -contabile ce trebuie verificate, auditorul
poateopta pentru verificarea intregului volum de documente existente in cadrul firmei sau sa
selecteze un procent considerat semnificativ dintre acestea care sa genereze un rezultat final
corect n ceea ce priveteevaluarea situatiei firmei auditate.
Intreprinderea auditata n cazul de fat nregistreaza, in medie, un volum de 9.000 facturi
indecursul unui exercitiu financiar. Aceasta inseamna inregistrarea, in medie, a unui numar de
750 de facturilunar. Fiind un volum mare de facturi, verificarea se va face prin aplicarea
controlului prin sondaj.
Tehnica aplicarii controlului prin sondaj presupune urmatoarele etape:
1.Se determina populatia statistica omogena, volumul de facturi care fac obiectul misiunii de
audit.
In cazul de fata, numarul de facturi este de 750, determinat anterior (9.000 facturi / 12 luni =
750facturi/luna).
2.Se realizeaza ordonarea descrescator valorica a facturilor.
3.Se determina marimea esantionului statistic utilizand un procent semnificativ.
In cazul de fata, se alege aplicarea unui procent de30%. Esantionul statistic va avea valoarea
de 750 x30%= 225 facturi.

4.Pe baza esantionului statistic, se determina topul acestuia prin aplicarea procentului de
80%dinvaloarea esantionului.

In cazul de fata, topul esantionului statistic inregistreaza valoarea de80%x 225 = 180 facturi.
5.Se determina partea aleatoare din randul celor ce nu au fost luate in considerare in
topulesantionului.
In cazul de fata se va alege aleator: 225 180 = 45 facturi.

P4. Control faptic

Controlul faptic cuprinde:
Inventarierea : fizica si valorica, in functie de natura elementelor avute in vedere in procesul
deauditare;
Analiza de laborator, care, in cazul necesitatii se apeleaza la specialisti pentru efectuarea
analizei.
Observarea directa, care presupune urmarirea unui proces sau a unei proceduri efectuata
dealtcineva (de exemplu, urmarirea inventarierii stocurilor realizata de catre personalul
intreprinderiiauditate);

P5. Confirmarile externe

Acestea constau in confirmarea soldurilor finale ale conturilor de furnizori si cele de clienti,
respectivconturile de datorii si cele de creante.

6. Determinarea riscului de audit

Riscul de controlconst n riscul ca o denaturare ce poate aprea ntr -o asertiune i care

poate fisemnificativ, fie n cazul n care este izolat, fie cumulat cu alte denaturri, sa nu fie
prevenita, detectatasi corectata la timp de sistemul de control intern al entitatii. Riscul de
control se manifesta ca o functie aeficacitatii proiectarii, implementarii si mentinerii
controlului intern, care cunoaste limite.
Riscul de nedetectareriscul ca auditorul sa nu detecteze o denaturare existenta intr -o asertiune si
care poate fi semnificativa, fie in cazul in care este izolata, fie cumulata cu alte denaturari. Riscul
denedetectare este strns legat de natura, momentul i ntinderea procedurilor pe care auditorul le

stabileste pentru a reduce riscul de audit la un nivel scazut,

acceptabil, reprezentand, deci, o functie a eficacitatiiunei proceduri de audit i a aplicarii de

catre auditor a respectivei proceduri.
Riscul ineren posibilitatea ca o aseriune s comporte o denaturare ce poate fi semnificativa,
fieindividual, fie cumulat cu alte denaturari, presupunand ca nu exista controale aferente. Riscul
inerentexist in permanenta, fiind independent de auditul sistemului financiar.

1.Calculul riscului de audit (RA).

RA=RI x RC x RNNE x RDE
RA trebuie s fie ntotdeauna mai mic sau egal cu 5%. Firma de audit este pregtit s accepte
un risc de audit nu mai mare de 5 %.
2.Calculul riscului inerent (RI)
2.a. Calculul riscului inerent general
Acesta este stabilit prin completarea listei de verificare a riscului inerent general ( sectiuneaF1
Normele minimale de audit) pentru seciunea stocuri.
Rezultat: Acest factor de risc atrage atenia cu privire la o potenial manipulare a conturilor,
dar nu direct n beneficiul personal al conducerii. Avem o relaie de lung durat cu clientul i
nu exist nicio dovad c au aprut probleme n trecut. Aadar, considerm riscul ca fiind
sczut.
2.b. Calculul riscului inerent specific
Conform sectiunii F1, n cadrul societaii, coloana relevant este cea cu Risc Sczut. La o
seciune din F2 unde rspunsurile pozitive la intrebri au fost maxim dou, procentul de risc
inerent este de 50%. Unde avem 3 rspunsuri pozitive, procentul devine 70%.
3. Calculul riscului de control (RC)
Acesta se introduce n ecuaie deoarece auditorul se bazeaz pe sistemele de control ale
clientului. Se completeaza sectiunea F3 din Normele Minimale de audit.
4. Calculul riscului de nedetectare prin neeantionare ( RNNE)
Acest risc intr n ecuaie n momentul n care auditorul se bazeaz pe procedurile analitice n
faza de planificare i n munca de fond. Astfel se completeaz coloana corespunztoare din F3
n funcie de valorile din tabelul de mai jos:
GRAD DE SIGURAN A
Inexistent
100%
REVIZUIRII ANALITICE

Moderat
56%

Ridicat
31%

5. Ultimul risc, care rezult din ecuaia riscului, odat ce toate celelalte riscuri au fost identificate, este
riscul de nedetectare prin eantionare ( RNE). Acesta este invers proporional cu mrimea eantionului
Astfel avem:
Risc
Riscul
Calculul
Dimensiun
inerent
RNNE
de
benzii de
ea
(RI):
control
risc
eantionul

sursa F2
(RC)
RI x RNNE
ui la o

populatie

x RC

>400

Stocuri i producie n curs de

50%
56%
100%
28%
35
execuie cantiti

Stocuri i producie n curs de

70%
56%

100%
39.2%
44
execuie evaluare

7. Prezentarea probelor de audit financiar contabil

Proba 1
La achiziia stocurilor s-a constatat utilizarea unui alt cont decat contul 401 Furnizori
Se propune urmtoarea nregistrare:
% = 401
2269200
371
1830000
4426
439200
Proba 2
La descrcarea din gestiune a stocurilor, potrivit metodei FIFO, se constat existena unei valori
greite, valoare aferent conturilor 607 Cheltuieli privind marfurile respectiv 307 Marfuri, fapt ce
a generat ca stocul final de marfuri din Bilan prin utilizarea metodei FIFO s fie identic cu stocul final
de mrfuri din Bilan prin utilizarea metodei Costului Mediu Ponderat.
Se propune urmtoarea nregistrare:
607

= 307 1090000

(430000+660000)

Proba 3
n urma verificrii nregistrrii se constat nregistrarea greit a plusului la inventar, aceasta
apare ca un minus, adic ca o cheltuial.
Inregistrare corecta a plusului la inventar 371 = 707 200
Se propune efectuare inregistrarii inverse si inregistrarea corecta a plusului. 371 = 607 200

Proba 4
n urma verificrii nregistrrii se constat nregistrarea greit a minusului, aceasta apare ca
un plus, adic ca un venit.
Inregistrare corecta a minusului 607 = 371 15000
Se propune efectuare inregistrarii inverse si inregistrarea corecta a minusului. 707 = 371
15000
Proba 5
n urma verificrii operaiei contabile nr. 5 se remarc folosirea unui rainament greit n
constatarea unui plus n valoare de 6000 , raionamentul corect era nregistrarea unei
deprecieri n valoare de 6000.
Se propune urmtoarea nregistrare:
6814

3945

6000

Proba 6
n urma verificrii achiziiei de marf pentru care se ofer reduceri financiare si reduceri
comerciale, se constat nregistrarea gresita a sumei aferente contului 4426 TVA deductibil,
aceasta trebuia preluat din factur, nu calculat din nou. Dei n formula contabil conturile de
Activ par egale cu cele de Pasiv, la un calcul amnunit se observ diferena.

Se propune urmtoarea nregistrare :

566286
%
=
%
566286
465696
371
401
519716
100590
4426
767
46570

Proba 7
n urma verificrii nregistrrii corecte a costului de producie se constat c nu se face nici o
difereniere ntre cheltuielile indirecte ( cheltuielile variabile de cele fixe), situaie din care se
observ ca acestea funcioneaz dupa aceleai reguli ca i cheltuielile fixe.
Se propune urmtorul calcul i urmtoarea nregistrare:
Costul de producie= cheltuielile cu materiile prime + cheltuieli cu salariile muncitorilor
direct productivi + cheltuiei variabile + ( cheltuieli fixe * gradul de utilizare al capacitatii de
productie)
80000 + 60000 + 70000 + ( 30000 * 70% )
231000
2131 = 722

231000

Proba 8
n urma verificrii nregistrrii corecte a taxei vamale si a comisionului vamal , se constato
greeal la nregistrare si anume inversarea sumelor la inregistrarea in conturi si anume
comisionul vamal a fost inregistrat ca taxa vamal si invers, totusi nu sunt influene asupra
contului 371 Mrfuri .
Se propune urmtoarea nregistrare:
371 = %39900

446
27930
447
11970
Proba 9

n urma verificrii nregistrrii corecte a pierderilor din calamiti, se constat utilizarea unei
formule contabile greite, aceast formul sugereaz distrugerea unui stoc de mrfuri, nu a unui
stoc de materii prime.
Se propune urmtoarea nregistrare:
601

= 301 4900

Proba 10
La aceast nregistrare se constat folosirea corect a mecan ismului de nregistrare a unei
donaii de marf.

8.Determinarea pragului de semnificaie. Raportul dintre pragul de semnificaie

i riscul de audit
Prezentarea indicatorilor de performan

Cifra de afaceri
10000000

Total activ
5000000

Rezultat
7000000

Pragul de semnificatie =

5%
B. ncadrarea probelor de audit n categoria probelor de audit semnificative /
nesemnificative
P1: >5%= > proba de audit semnificativ
(2269200 / 10000000) * 100 = 22.69 % > 5% -proba de audit semnificativ (2269200 / 5000000)
*100 = 45.38 % > 5% -proba de audit semnificativ (2269200 / 7000000) *100 = 32.41 % > 5%
-proba de audit semnificativ
P2: >5%=>proba de audit semnificativ
(1090000 / 10000000) * 100 = 10.9%
> 5% -proba de audit semnificativ
(1090000 / 5000000) *100 = 21.08 %
> 5% -proba de audit semnificativ
(1090000 / 7000000) *100 = 15.57%
> 5% -proba de audit semnificativ
P3 :< 5% => proba de audit nesemnificativ
(200 / 10000000) * 100 = 0.002 % < 5% -proba de audit nesemnificativ (200 / 5000000) *100 =
0.004 % <5% -proba de audit nesemnificativ (200 / 7000000) *100 = 0.0028 % < 5% -proba de
audit nesemnificativ
P4:<5 %= > proba de audit nesemnificativ
(15000 / 10000000) * 100 = 0.15 % < 5% -proba de audit nesemnificativ (15000/ 5000000)
*100 = 0.3 % < 5% -proba de audit nesemnificativ (15000/ 7000000) *100 = 0.21 % < 5%
-proba de audit nesemnificativ

P5 :<5 %= > proba de audit nesemnificativ

(6000 / 10000000) * 100 = 0.06 % < 5% -proba de audit nesemnificativ (6000 / 5000000) *100
= 0.12 % < 5% -proba de audit nesemnificativ (6000 / 7000000) *100 = 0.08 % < 5% -proba de
audit nesemnificativ
P6 :<5 %= > proba de audit nesemnificativ
(100590
/ 10000000) * 100 = 1 % < 5% -prob de audit nesemnificativ
(100590
/ 5000000)
*100 = 2.01 % < 5% -prob de audit nesemnificativ
(100590
/ 7000000)
*100 = 1.43 % < 5% -prob de audit nesemnificativ
P7 :<5 %= > proba de audit nesemnificativ
(231000
/ 10000000) * 100 = 2.31 % < 5% -prob de audit nesemnificativ
(231000
/ 5000000) *100 = 4.62 % < 5% -prob de audit nesemnificativ
(231000
/ 7000000)
*100 = 3.3 % < 5% -prob de audit nesemnificativ
P8
:< 5% => proba de audit nesemnificativ
(39900
/ 10000000) * 100 = 0.39 %
< 5% -proba de audit nesemnificativ
(39900
/ 5000000)
*100 = 0.79 %
<5% -proba de audit nesemnificativ
(39900
/ 7000000)
*100 = 0.57% < 5% -proba de audit nesemnificativ
P9
:< 5% => proba de audit nesemnificativ
(4900
/ 10000000)
* 100 = 0.049 %
< 5% -proba de audit nesemnificativ
(4900
/ 5000000)
*100 = 0.098 %

<5% -proba de audit nesemnificativ

(4900
/ 7000000)
*100 = 0.07% < 5% -proba de audit nesemnificativ
P10 :Prob de audit nesemnificativ deoarece avem numai informaii despre nite lucruri corecte
pe care le-am gsit la firm i nu pot fi cuantificabile.
Probe de audit semnificative
Probe de audit nesemnificative
P1 ; P2.
P3; P4; P5; P6; P7; P8; P9; P10.

9.Prezentarea opiniei
Opinia de audit poate fi:
Fr rezerve (curat)
Cu rezerve
Defavorabil
Imposibilitatea exprimrii unei opinii deoarece exist inexactiti n situaiile financiare, sau
auditului i este limitat sfera de cuprindere i nu i poate exprima opinia cu rezerve.
Prin probele de audit obinute, auditorul trebuie s furnizeze un nivel moderat de asigurare, potrivit creia
informaiile financiar-contabile nu conin denaturri semnificative.n ceea ce privete stocurile, n urma auditului
efectuat, vom exprima o opinie cu rezerve,cu evidenierea unor aspecte ntr-un paragraf explicativ.

Considerm c probele de audit pe care le-am obinut sunt suficiente i adecvate pentru a forma
o baz pentru opinia noastr de audit strict n legatur cu stocurile.

Analiznd probele de audit colectate am constatat urmatoarele:

potrivit probelor de audit numarul 1 i 2 s-a constatat c societatea nu a aplicat in mod
consecvent metodele contabile, fapt ce a generat ca stocul final de mrfuri sa fie acelasi indiferent de metoda
utilizat pentru evaluarea la ieire a stocurilor (FIFO sau CMP).

.n opinia noastr, situaiile financiare nu prezint cu fidelitate , poziia financiar a societii

S.C . X S.A, aa cum se prezint aceasta la data de 31 decembrie 2013, n conformitate cu
Standardele Internaionale de Raportare Financiar.

10. Prezentarea raportului de audit financiar

RAPORT DE AUDIT FINANCIAR LA
S.C. X S.A. BUCURETI
PE ANUL 2013
-N ATENIA ADUNRII GENERALE A ACIONARILOR-

n executarea misiunii ncredinate, v prezentm Raportul de audit financiar i certificare a

stocurilor al S.C. X S.A, privind exercitiul ncheiat la data de 31 decembrie 2013.

Am procedat la auditarea conform normelor legale a bilanului S.C. X S.R.L. ncheiat la data
de 31 decembrie 2011, a contului de profit si pierdere, i a anexelor pentru exerciiul
ncheiat la aceast dat. Aceste conturi anuale au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii
unitii.
Noi am efectuat auditul conform Normelor de audit financiar i certificare a bilanului
contabil elaborate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia,
norme aliniate la standardele europene i internaionale n domeniu.
n opinia noastr situaiile financiare nu prezin t o imagine fidel, sub toate aspectele
semnificative, a poziiei financiare a societtii la 31 decembrie
2013 i a rezultatelor din exploatare, pentru anul ncheiat, n conformitate cu Standardele
Internaionale de Contabilitate i normele naionale.
Opinia acordat este una cu rezerve, deoarece societatea a confundat contul 404

Furnizori de imobilizari cu 401 Furnizori ,fapt ce a generat proba de audit nr. 1, si

totodata nu a fcut distincie ntre nregistrarea descarcrii din gestiune a stocurilor potrivit
metodei FIFO si metodei CMP, ceea ce a condus la obtinerea probei de audit nr. 2 .
Aceste dou probe de audit au fost considerate semnificative, fapt pentru care considerm c
situaiile financiare ale societii cuprind denaturri ale imaginii fidele n prezentarea
informaiilor din situaiile financiar-contabile.
Data raportului: 31.12.2013
Auditor: S.C. AUDIT S.R.L