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A EQUIVALNCIA PATRIMONIAL E OS IMPOSTOS DIFERIDOS


Artigo Publicado
na Revista CTOC de
Dezembro/2006

Carlos Antnio Rosa Lopes


Tcnico Oficial de Contas
Revisor Oficial de Contas

1. - Introduo
1.1. Equivalncia patrimonial

A equivalncia patrimonial um mtodo de contabilizao das participaes financeiras que se caracteriza pelo
facto da quota-parte dos resultados a que a empresa participante tem direito na participada ser contabilizada
no exerccio a que os resultados respeitam, enquanto que no mtodo do custo a quota-parte dos resultados
apenas reconhecida quando so distribudos resultados.

Sinttica e esquematicamente os registos contabilsticos no mtodo da equivalncia patrimonial processam-se


da seguinte forma:
411/2 Empresas do grupo
e associadas
(i)
(2)
(1)

(3)

782Proveitos
financeiros
em filiais e associadas
(1)

11/12 Disponibilidades
(i)
(3)

682 Custos financeiros


em filiais e associadas
(2)

(i) Valor inicial - preo de custo


(1) Quota-parte dos resultados - hiptese de lucro (31/12/N)
(2) Quota-parte dos resultados - hiptese de prejuzo (31/12/N)
(3) - Distribuio de resultados por contrapartida de disponibilidades

Na aplicao dos mtodos de contabilizao das participaes financeiras verifica-se conflitualidade com
alguns dos princpios contabilsticos geralmente aceites, nomeadamente, quando se aplica o mtodo da
equivalncia patrimonial derrogam-se os princpios contabilsticos da prudncia e do custo histrico e cumprese o princpio da especializao ou do acrscimo.
No mtodo do custo, cumpre-se o princpio do custo histrico e da prudncia, derrogando-se o princpio da
especializao ou do acrscimo.

1.2. Impostos diferidos

Resultado contabilstico e resultado fiscal so duas grandezas distintas. O resultado contabilstico, para efeitos
de impostos diferidos, corresponde ao resultado lquido antes de impostos, fazendo-se o seu apuramento na
demonstrao de resultados, enquanto que o resultado fiscal obtido a partir do resultado contabilstico,
efectuando-se correces, acrscimos e dedues, em conformidade com a legislao fiscal.

A diferena entre estes dois resultados deve-se existncia de diferenas temporrias e permanentes.
Diferenas temporrias so diferenas entre a quantia escriturada de um activo ou de um passivo no balano e a sua base de
tributao. As diferenas temporrias podem ser:
(a) diferenas temporrias tributveis, que so diferenas temporrias de que resultam quantias tributveis na determinao do lucro
tributvel (perda fiscal) de perodos futuros quando a quantia escriturada do activo ou do passivo seja recuperada ou liquidada; ou
(b) diferenas temporrias dedutveis, que so diferenas temporrias de que resultam quantias que so dedutveis na determinao do
lucro tributvel (perda fiscal) de perodos futuros quando a quantia escriturada do activo ou do passivo seja recuperada ou liquidada.
A base fiscal de um activo ou de um passivo a quantia atribuda a esse activo ou passivo para fins fiscais.

[n 5 da IAS 12 ]

As diferenas permanentes correspondem a custos e proveitos contabilsticos que no so considerados


para efeitos fiscais (vg. Multas, etc).

Os impostos diferidos visam o tratamento contabilstico das diferenas entre os valores contabilsticos de
activos e passivos e das respectivas bases fiscais

2. APLICAO DO MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL A SUBSIDIRIAS E ASSOCIADAS


CRIADAS

Os custos e proveitos contabilizados no mbito da aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial no


relevam para efeitos fiscais, pelo que tero que ser acrescidos (custos) ou deduzidos para efeitos de
apuramento do lucro tributvel, conforme disposto no n 7 do artigo 18 do CI.R.C.-Cdigo do Imposto sobre o
Rendimento das Pessoas Colectivas

De acordo com o disposto no C.I.R.C. os proveitos relativos a participaes financeiras apenas so tributados
quando so recebidos (dividendos).

Nos termos dos ns 39 e

44 da IAS 12, a aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial origina a

contabilizao de impostos diferidos, nas condies a seguir indicadas:


39. Uma empresa deve reconhecer um passivo por impostos diferidos para todas as diferenas temporrias tributveis associadas aos
investimentos em subsidirias, sucursais e associadas e interesses em empreendimentos conjuntos, excepto at ao ponto em que ambas
das seguintes condies sejam satisfeitas:
(a) que a empresa me, o investidor ou o empreendedor seja capaz de controlar a tempestividade da reverso da diferena temporria; e
(b) que seja provvel que a diferena temporria no se reverter no futuro previsvel.

[n 39 da IAS 12]

44. Uma empresa deve reconhecer um activo por impostos diferidos para todas as diferenas temporrias dedutveis provenientes de
investimentos em subsidirias, sucursais e associadas e interesses em empreendimentos conjuntos, at ao ponto em que e somente at
ao ponto em que, seja provvel que:
(a) a diferena temporria reverter no futuro previsvel; e
(b) estar disponvel o lucro tributvel contra o qual a diferena temporria possa ser utilizada.

[n 44 da IAS12]

Para ilustrar como se aplica o mtodo da equivalncia patrimonial no caso de subsidirias e associadas criadas
apresenta-se pequeno caso prtico:

3
Caso prtico1) equivalncia patrimonial associada criada

Em 01/01/N a empresa subscreveu e realizou uma participao de 30 %no capital da sociedade A, a qual foi
constituda com um capital social de 1 000.
Em 31/12/N a sociedade A registou um resultado positivo de 500, e no decorrer do ano N+1 distribuiu
dividendos no valor de 200.
Em 31/12/N+1 a sociedade A apurou um resultado negativo de 100.
Pretende-se:

Contabilizao no dirio analtico da sociedade M dos factos anteriormente referidos, considerando as


hipteses de a sociedade M contabilizar as participaes financeiras pelo mtodo do custo e da equivalncia
patrimonial.
Notas: considere que os dividendos so tributados e o efeito de impostos diferidos com base numa taxa de
Imposto sobre o Rendimento (I.R.C.) de 30%.
Resoluo:
MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
N

Descrio

MTODO DO CUSTO
Dbito

Crdito

1 Subscrio e realizao da participao financeira


4112 Investimentos financeiros em associadas

300

4112 Investimentos financeiros em associadas


300

2 Registo da quota-parte dos resultados do ano "N" (500 X 0,3)

3 NO SE EFECTUA QUALQUER LANAMENTO


45
45
4 recebimento dividendos no ano N+1 (200 x 0,3)
60

4112 Investimentos financeiros em associadas

121 Depsitos ordem


60

5 Regularizao dos impostos diferidos transitados do ano N


45
18

59 Resultados transitados [90 X 0,3]

27

6 Registo da quota-parte dos resultados do ano "N+1" (100 X 0,3]

6 NO SE EFECTUA QUALQUER LANAMENTO


30
30

7 registo de impostos diferidos referentes ao lanamento 6)


2761 Acrscimos e diferimentos-impostos diferidos activos (30 X 0,3)
862 Imposto s / Rendimento exerccio - imposto diferido

784 Proveitos financeiros de associadas


5 NO SE EFECTUA QUALQUER LANAMENTO

862 Imposto s / Rendimento exerccio - imposto diferido [60 X 0,3]

682 Custos financeiros em associadas


4112 Investimentos financeiros em associadas

300

150

4 recebimento dividendos no ano N+1 (200 X 0,3)

2762 Acrscimos e diferimentos-impostos diferidos passivos

300

121 Depsitos ordem

150

3 registo de impostos diferidos referentes ao lanamento 2) [150 X0,3]

121 Depsitos ordem

Crdito

2 NO SE EFECTUA QUALQUER LANAMENTO

782 Proveitos financeiros em associadas

862 Imposto s / Rendimento exerccio - imposto diferido


2762 Acrscimos e diferimentos-impostos diferidos passivos

Dbito

1 Subscrio e realizao da participao financeira

121 Depsitos ordem

4112 Investimentos financeiros em associadas

Descrio

7 NO SE EFECTUA QUALQUER LANAMENTO


9
9

60
60

4
3. APLICAO DO MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL A SUBSIDIRIAS E ASSOCIADAS
ADQUIRIDAS
3.1. - A DIFERENA DE AQUISIO

A contabilizao de participaes em subsidirias ou associadas adquiridas envolve algumas particularidades


resultantes do facto do valor de aquisio da participao no ser igual ao valor correspondente da quota-parte
da situao lquida da subsidiria ou associada adquirida. Aquela diferena denomina-se diferena de
aquisio.
DIFERENA DE AQUISIO = PREO DE AQUISIO DA PARTICIPAO - QUOTA PARTE DO VALOR DA SITUAO
LQUIDA DA PARTICIPADA DQUIRIDA

A diferena de aquisio incorpora dois conjuntos de valores: (1) => diferenas de avaliao em elementos
patrimoniais e (2) => goodwill ou negative goodwill
Diferenas de avaliao
Diferena de Aquisio
Goodwill ou Negative goodwill

Muitos dos procedimentos apropriados para a aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial so semelhantes aos procedimentos de
consolidao descritos na IAS 27. Alm disso, os conceitos subjacentes aos procedimentos usados na contabilizao da aquisio de uma
subsidiria so tambm adoptados na contabilizao da aquisio de um investimento numa associada.

[n 20 da IAS 28]

Um investimento numa associada contabilizado usando o mtodo da equivalncia patrimonial a partir da data em que se torne uma
associada. Na aquisio do investimento, qualquer diferena entre o custo do investimento e a parte do investidor no justo valor lquido dos
activos, passivos e passivos contingentes identificveis da associada contabilizada de acordo com a IFRS 3 Concentraes de
Actividades Empresariais.

[n 23 das IAS 28 ]

3.2. A EQUIVALNCIA PATRIMONIAL E AS DIFERENAS DE AVALIAO

- As diferenas de avaliao em elementos patrimoniais respeitantes a activos imobilizados devem ser


amortizadas de acordo com a respectiva vida til dos elementos patrimoniais a que respeitam.
Os ajustamentos apropriados na parte do investidor nos resultados da associada aps a aquisio so tambm feitos para contabilizar,
por exemplo, a depreciao dos activos depreciveis, com base nos seus justos valores data da aquisio. De forma semelhante, os
ajustamentos apropriados na parte do investidor nos resultados da associada aps a aquisio so feitos relativamente a perdas por
imparidade reconhecidas pela associada, tais como para o goodwill ou activos fixos tangveis.

[parte final do n 23 da IAS 28]

Na aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial deve tomar-se em ateno que a amortizao das
diferenas de avaliao referentes a elementos do imobilizado, embora no sendo contabilizadas, devem ser
consideradas para efeitos de clculo da quota-parte do resultado da empresa participante na participada [n 23
da IAS 28].

As diferenas de avaliao geram impostos diferidos, que de acordo com o ns 19 e 66 da IAS 12 e n 40 da


DC28, devem ser imputados ao goodwill.
Concentraes de Actividades Empresariais
19. O custo de uma concentrao de actividades empresariais imputado ao reconhecer os activos identificveis adquiridos e os passivos
assumidos pelos seus justos valores data de aquisio. Diferenas temporrias resultam quando as bases fiscais de activos identificveis
adquiridos e de passivos assumidos no so afectadas pela concentrao de actividades empresariais ou so afectadas de forma
diferente. Por exemplo, quando a quantia escriturada de um activo aumentada at ao justo valor, mas a base fiscal do activo mantm-se
pelo custo para o proprietrio anterior, resulta uma diferena temporria tributvel que origina um passivo por impostos diferidos. O passivo
por impostos diferidos resultante afecta o goodwill (ver pargrafo 66).

[n 19 da IAS 12]

Tal como explicado nos pargrafos 19 e 26(c), podem surgir diferenas temporrias numa concentrao de actividades empresariais. De
acordo com a IFRS 3 Concentraes de Actividades Empresariais, uma entidade reconhece quaisquer activos por impostos diferidos
resultante (at ao ponto em que satisfazem os critrios de reconhecimento do pargrafo 24) ou passivos por impostos diferidos como
activos e passivos identificveis data da aquisio. Consequentemente, esses activos e passivos por impostos diferidos afectam o
goodwill ou a quantia de qualquer excesso do interesse da adquirente no justo valor lquido dos activos, passivos e passivos contingentes
identificveis da adquirida acima do custo da concentrao. Contudo, de acordo com o pargrafo 15(a), uma entidade no reconhece
passivos por impostos diferidos resultantes do reconhecimento inicial do goodwill.
[n 66 da IAS 12]
Consolidao de contas
Reconhecimento inicial
Devem ser reconhecidos activos por impostos diferidos ou passivos por impostos diferidos relativamente ao reconhecimento de activos e
passivos no momento da aquisio das participaes integradas em concentraes empresariais quando os valores contabilsticos
utilizados na consolidao forem diferentes das respectivas quantias relevantes para a tributao. A escriturao dos passivos por
impostos diferidos e dos activos por impostos diferidos deve ser efectuada por contrapartida da rubrica Diferenas de consolidao
(goodwill).
[n 40 da D.C. 28]

3.3. A EQUIVALNCIA PATRIMONIAL E O GOODWILL OU NEGATIVEGOODWILL

- O goodwill ou negativegoodwill corresponde parte da diferena de aquisio que no imputvel a qualquer


elemento patrimonial, ou seja aquilo a que vulgarmente se designa por remanescente.
1

O IFRS3 define o goodwill como o pagamento antecipado por conta de lucros futuros e o negative goodwill
como correspondendo a um erro de valorizao ou a uma compra barata (pechincha; bargain ).

Seguidamente apresentam-se os procedimentos contabilsticos recomendados pelas Normas Internacionais e


Nacionais de Contabilidade respeitantes ao goodwill e negativegoodwill.

GOODWILL
Normas Internacionais de Contabilidade
De acordo com as Normas Internacionais de Contabilidade ( al. a) do n 23 da IAS 28 e ns 51 a 55 da IFRS 3)
o goodwill no amortizado devendo ser registado como um activo que deve ser sujeitos a testes peridicos
de imparidade (anuais).
a) o goodwill relacionado com uma associada includo na quantia escriturada do investimento. Contudo, a amortizao
desse goodwill no permitida e no portanto includa na determinao da parte do investidor nos resultados da

[al.a) do n 23 da IAS 28]

associada

O teste de impairment consiste em verificar se o goodwill perde valor, tendo como referncia o justo valor ou
a quantia recupervel, comparativamente ao valor inicial de registo.
Se o justo valor ou a quantia recupervel for inferior ao valor contabilstico dever reconhecer-se umas perda
2

por impairment (imparidade) igual quela diferena.

Em conformidade com o disposto no n 66 da IAS 12, o reconhecimento do goodwill no origina a


contabilizao de impostos diferidos.
Normas Nacionais de Contabilidade
6.

No mtodo da equivalncia patrimonial:

a)se ocorrer a circunstncia referida no ponto 3.2.5 da citada Directriz, a diferena deve ser sistemtica e directamente amortizada por
contrapartida de "Custos e perdas financeiros";

[n 6 da D.C. n 9]

A alnea a) do n6 da Directriz Contabilstica n 9 remete para a Directriz Contabilstica n 1/91 que refere que
deve ser reconhecido e amortizado numa base sistemtica, num perodo que no exceda cinco anos, a menos
que vida til mais extensa possa ser justificada nas demonstraes financeiras, no excedendo porm 20
anos.

A amortizao do goodwill deve ser tomada em considerao para efeitos de clculo da quota-parte do
resultado da empresa participante na participada, conforme mais adiante se exemplifica em caso prtico
De acordo com o disposto no n 22 da Directriz Contabilstica n 28 o reconhecimento do goodwill no origina a
contabilizao de impostos diferidos, verificando-se neste ponto sintonia de procedimentos com as Normas
Internacionais de Contabilidade.

Norma internacional sobre contabilizao de concentrao de empresas, emitida e publida pelo IASB em Maro/2004, e
que substituiu a IAS/NIC 22
2
Vide I.A.S. 36
3
n 3.2.5. da DC n 1/91

7
NEGATIVEGOODWILL
Normas Internacionais de Contabilidade
Qualquer excesso da parte do investidor no justo valor lquido dos activos, passivos e passivos contingentes identificveis da associada
acima do custo do investimento excludo da quantia escriturada do investimento e includo como rendimento na determinao da parte
do investidor nos resultados da associada do perodo em que o investimento adquirido. [al.b) , n 23 da IAS 28]

Normas Nacionais de Contabilidade


No mtodo da equivalncia patrimonial:
b)se ocorrer a circunstncia referida no ponto 3.2.6 da mesma Directriz, no h que fazer qualquer movimento contabilstico.
(n 6 da D.C. 9]

A alnea b) do n 6 da Directriz Contabilstica n 9 refere que no deve ser efectuado qualquer movimento
nestas circunstncias, o que est em desacordo com o disposto no n 3.2.6 da D.C. 1, que refere:
Se o justo valor dos activos e passivos identificveis for superior ao custo de aquisio, a diferena pode ser repartida pelos activos no
monetrios individuais adquiridos, na proporo dos justos valores destes. Alternativamente, esta diferena pode ser tratada como proveito
diferido e imputada a resultados numa base sistemtica, durante um perodo que no ultrapasse 5 anos, a menos que perodo mais
extenso possa ser justificado nas demonstraes financeiras, no excedendo porm 20 anos.

[n 3.2.6. da DC 1]

De salientar que os procedimentos efectuados na consolidao de contas e na equivalncia patrimonial,


embora tecnicamente diferentes, em essncia devem conduzir ao mesmo resultado. Se fosse seguida a
mesma linha de coerncia, nestas circunstncias o negativegoodwill poderia ser imputado a resultados numa
base sistemtica (5 a 20 anos).

3.4 A EQUIVALNCIA PATRIMONIAL E AS OPERAES ENTRE EMPRESAS DO GRUPO


Normas Internacionais de Contabilidade
Os resultados resultantes de transaces ascendentes e descendentes entre um investidor (incluindo as suas subsidirias
consolidadas) e uma associada so reconhecidos nas demonstraes financeiras do investidor apenas at ao ponto dos interesses no
relacionados do investidor na associada. Transaces ascendentes so, por exemplo, vendas de activos de uma associada ao
investidor. Transaces descendentes so, por exemplo, vendas de activos do investidor a uma associada. A parte do investidor nos
resultados da associada resultantes destas transaces eliminada

[n 22 da IAS 28]

Normas Nacionais de Contabilidade


No mbito dos ajustamentos de resultados da participante e das participadas para efeitos da aplicao do mtodo da equivalncia
patrimonial, dever-se-o ter em ateno as eventuais compensaes de activos por impostos diferidos e de passivos por impostos diferidos
provenientes de transaces entre essas empresas, bem como os efeitos dos resultados no realizados contidos nos activos de qualquer
delas.

[n 38 da D.C.28]

8
3.5. CASO PRTICO DE APLICAO DO MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL A FILIAIS
ADQUIRIDAS

Em 1/1/N-2 a empresa M adquiriu por 2 520 , uma participao financeira na sociedade A, representando
uma percentagem de participao de 40%, cuja situao lquida (de A) data da aquisio da participao
era a seguinte:
Capital
Reservas

1 000
500
1 500

No quadro seguinte apresentam-se as diferenas de avaliao referentes aos elementos patrimoniais


corpreos da empresa A, excepto goodwill (100%) :
DIFERENAS DE AVALIAO

EMPRESA "A"
01-01-N-2
Diferena
vida til

Justo

Valor

Valor

Contabilstico

(1)

(2)

(1) - (2)

ACTIVO
Imobilizaes corpreas
Mercadorias
Clientes
Depsitos ordem
TOTAL ACTIVO [A]

4.250
660
400
10
5.320

2.000
660
400
10
3.070

2.250
0
0
0
2.250

PASSIVO
Fornecedores
Emprstimos obtidos
Estado e o. entes pblicos
TOTAL PASSIVO [B]
[A] - [B]

200
1.170
100
1.470
3.850

200
1.170
100
1.470
1.600

0
0
0
0
2.250

10 anos

1) No ano N a empresa A registou um resultado lquido positivo de 400.


2) No decorrer do ano N a empresa "M" vendeu mercadorias a "A" no valor de 1 000, verificando-se que em 31.12.N,
parte das mesmas ainda se encontravam em stock e que registavam um lucro de 50.
3) No ano N a empresa "M" vendeu a "A" uma mquina por 210, a qual tinha sido adquirida por 1 000, e que na altura
da venda registava amortizaes acumuladas no valor de 700. A mquina vinha sendo amortizada taxa de 10%, e no se
verificou alterao da vida til.
4) Em 31/12/N+1 a situao lquida da empresa A apresentava a seguinte composio:
- Capital
1 000
- Reservas
800
- Resultados lquidos (N+1) 150
1 950

[dividendos = 400 (800 500)]

PRETENDE-SE:
Registos no razo esquemtico (Ts das contas) da sociedade M, relativos a:
i) Aquisio da participao financeira
ii) quota-parte dos resultados do ano N referentes participao na sociedade A.
iii) quota-parte dos resultados do ano N+1 referentes participao na sociedade A.
Notas:
- Considere que os dividendos so tributados e o efeito de impostos diferidos com base numa taxa de Imposto sobre o
Rendimento (IRC) de 30%
- Apresente a resoluo tendo por base:
Hiptese A) Normas Internacionais de Contabilidade ( O goodwill no amortizado)
Hiptese B) Normas Portuguesas de Contabilidade (POC e DC 28) [goodwill amortizado em 5 anos]

9
Resoluo:
HIPTESE A) - NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE

HIPTESE B) -NORMAS NACIONAIS DE CONTABILIDADE [POC e DC 28]

Diferena de aquisio = preo aquisio da participao - quota-parte sit.lquida


2 520 - (1 500 X 0,4) = 1 920

Diferena de aquisio = preo aquisio da participao - quota-parte sit.lquida


2 520 - (1 500 X 0,4) = 1 920

Imputao da diferena de aquisio

Imputao da diferena de aquisio


900

(diferena avaliao imobilizaes corpreas)


(2 250 X 0,4)

900

1 920
[D.Aq.]

1.920
[D.Aq.]
? 1 020
goodwill

(1 920 - 900)
(900 X 0,3)

Quota-parte resultados ano N

(diferena avaliao imobilizaes corpreas)


(2 250 X 0,4)

Goodwill
1.020 (1 920 - 900)
270 Impostos diferidos de diferenas avaliao (I.C.)
1.290 Godwill total

Quota-parte resultados ano N

Resultados lquidos
(0,4 X 400) =
Amort. Imob. Corpreas
900 : 10 =

Lucro existncias finais =


250 X 0,4
Anulao menos-valia
(210 - 300) X 0,4 =

160

Resultados lquidos
(0,4 X 400) =

160

-90

Amort. Imob. Corpreas


900 : 10 =

-90

-20

Lucro existncias finais =


250 X 0,4
Anulao menos-valia
(210 - 300) X 0,4 =

36

Correco amortizaes referente


anulao menos-valia
(90 : 3) X 0,4

74

Impostos diferidos (74 X 0,3)

36

Correco amortizaes referente


anulao menos-valia
90 : 3 X 0,4
SUB-TOTAL

-12

TOTAL

-20

-12
74

Amortizao goodwill =
(1 290 :5)
TOTAL

-22,2

-258
-184

Impostos diferidos (74 X 0,3)

-22,2

Quota-parte resultados ano N+1


Quota-parte resultados ano N+1
Resultados lquidos
(0,4 X 150) =

60
Resultados lquidos
(0,4 X 150) =

Amort. Imob. Corpreas


900 : 10 =

60

-90
Amort. Imob. Corpreas
900 : 10 =

Lucro existncias iniciais


250 X 0,4

-90

20
Lucro existncias iniciais
250 X 0,4

Correco amortizaes referente


anulao menos-valia
30 X 0,4

-12

TOTAL

Correco amortizaes referente


anulao menos-valia
90 : 3 X 0,4
SUB-TOTAL

-22

Impostos diferidos (-22 X 0,3)

20

6,6

-12
-22

Amortizao goodwill =
(1 290 :5)
TOTAL

-258
-280

Impostos diferidos (-22 X 0,3)

REGISTOS NO RAZO ESQUEMTICO

REGISTOS NO RAZO ESQUEMTICO

HIPTESE A) - NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE


4112 - Partcip. financ.em associadas
1) 2 520
4)
2) 74
6)

40
22

782 - Ganhos financeiros em associadas


2)
74

682-Perdas financeiras em associadas


6) 22

862-impostos diferidos (Ano N)


3) 22,2

(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)

6,6

12 - Depsitos ordem
4) 40

RESOLUO: HIPTESE B) - NORMAS NACIONAIS DE CONTABILIDADE (POC e DC28)

1) 2 520

2762-impostros diferidos passivos


5) 22,2
3)

22,2

2761-impostros diferidos activos


7) 6,6

682-custos financeiros de associadas


(Anos N)
2) 184

862-impostos diferidos (Ano N)


3) 22,2

862-impostos diferidos (Ano N+1)

59-Resultados transitados
aquisio da participao financeira
quota-parte resultados ano N
imposto diferido resultados ano N (74 X 0,3)
dividendos [40 = 100 X 0,4]
regularizao impostos diferidos dos dividendos (40 X 0,3) [*]
quota-parte resultados ano N+1
imposto diferido resultados ano N+1 (-22 X 0,3)

4112 - Partcip. financ.em associadas


1) 2.520
2)
4)
6)

5)
7)

12
6,6

5)

10,2

682-custos financeiros de associadas


(Anos N+1)
6) 280

(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)

184
40
280

12 - Depsitos ordem
4) 40

1)

2.520

2762-impostros diferidos passivos


5) 22,2
3)

22,2

862-impostos diferidos (Ano N+1)


5)
7)

12
6,6

5)

10,2

59-Resultados transitados

2761-impostros diferidos activos


Ano N+1
aquisio da participao financeira
quota-parte resultados ano N
7) 6,6
imposto diferido resultados ano N (74 X 0,3)
dividendos [40 = 100 X 0,4]
regularizao impostos diferidos dos dividendos [40 X 0,3] [*]
quota-parte resultados ano N+1
imposto diferido resultados ano N+1 (-22 X 0,3)

10
3.6. TRANSIO DO MTODO DO CUSTO PARA EQUIVALNCIA PARIMONIAL

Actualmente a questo da obrigatoriedade de aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial no


consensual, verificando-se que as Normas Internacionais de Contabilidade apontam no sentido da
possibilidade de escolha entre os dois mtodos (custo ou equivalncia patrimonial), no entanto, o mtodo da
equivalncia patrimonial proporciona mais e melhor informao para a tomada de decises de gesto (comprar
ou vender? e a que preo ?)
De acordo com o princpio contabilstico da consistncia, as empresas no devem alterar as suas polticas
contabilsticas de um exerccio para o outro, no entanto podem faz-lo desde que esta situao seja
devidamente divulgada e quantificados os seus efeitos a nvel de capital prprio e resultados, conforme
disposto na nota1) do ABDR - Anexo ao .Balano e Demonstrao de Resultados.
Quando uma empresa muda do mtodo do custo para o mtodo da equivalncia patrimonial devem ser
calculados e efectuados registos referentes a ajustamentos ao nvel do capital prprio. Seguidamente
apresenta-se pequeno exemplo ilustrativo:

Caso prtico

Em 1/1/N-3 a empresa M adquiriu por 700 , uma participao financeira na sociedade A, representando uma
percentagem de participao de 30%, cuja situao lquida (de A) apresenta a seguinte evoluo:

Capital
Resultados transitados
Reservas
Resultados lquidos

1/1/N-3
1 000
500
.
1 500

31/12/N
1 000
(200)
900
300
2 000

A diferena de aquisio respeita unicamente ao goodwill , que amortizado no prazo de 5 anos.

A empresa M vinha contabilizando as participaes financeiras pelo mtodo do custo, no entanto no ano N,
decidiu passar a aplicar o mtodo da equivalncia patrimonial.
Nota: Considera o efeito de impostos diferidos com base numa taxa de Imposto sobre Rendimento de 30%.

PRETENDE-SE:
Registos no razo esquemtico (Ts das contas) da sociedade M, relativos a:
i)

transio do mtodo do custo para o mtodo da equivalncia patrimonial

ii) quota-parte dos resultados do ano N referentes participao na sociedade A.

11

Resoluo:
Clculo da diferena de aquisio:
- Custo da aquisio
(-) Quota-parte situao lquida
Diferena aquisio (goodwill)[D.A.]

700
450
250

(1 500 X 0,3)

(1) - Ajustes referentes a resultados de anos anteriores ao ano N

(-)

Reservas e resultados transitados (700 X 0,3)


Amortizao do goodwill dos anos (n-3 a n-1) (250 : 5 X 3)
Ajustes de anos anteriores

210
- 150
60

(2) - Quota-parte dos resultados do ano N

(-)

Quota-parte resultados do exerccio (300 X 0,3)


Amortizao do goodwill do ano N (250 : 5)
Ajustes de anos anteriores

90
- 25
+ 65

(3) clculo dos impostos diferidos referentes quota-parte dos resultados do ano N
Impostos diferidos = 90 X 0,3 = 27
4112 - Investimentos financeiros
em associadas
i) 700
(1) 60
(2) 65

551 - Ajustamentos de
transio
10 (2)

782 - Proveitos financeiros


em associadas
65 (2)

60 (1)

862- Imposto sobre rendimento


Imposto diferido passivo
(3) 27

2762 - Acrscimos e diferimentos


Passivos por impostos diferidos
27 (3)

BIBLIOGRAFIA
- Directriz Contabilstica n1
- Directriz Contabilstica n 28
- I.A.S. 12
-I.A.S.27
-I.A.S.28
- I.F.R.S.3
- Normas Portuguesas de Consolidao de Contas (Decreto-Lei n 238/91)
- P.O.C. Plano Oficial de Contabilidade