i

Armando Abacar

Contabilizao e Controlo das Despesas Pblicas

Caso da Direco Provincial do Plano e Finanas de Nampula (DPPF-NPL) 2012-2013

Licenciatura em Contabilidade com habilitaes em Auditoria.

Universidade Pedaggica
Nampula
2015

ii

Armando Abacar

Contabilizao e Controlo das Despesas Pblicas

Caso da Direco Provincial do Plano e Finanas de Nampula (DPPF-NPL) 2012-2013

Monografia apresentada ao Departamento de

Contabilidade e Gesto, para obteno do grau
acadmico de Licenciatura em Contabilidade com
habilitao em Auditoria.
Supervisor: MSc. Armando Agostinho Toms

Universidade Pedaggica
Nampula
2015

iii

Sumrio
Lista de Tabelas ............................................................................................................................ v
Lista de Grficos .......................................................................................................................... vi
Lista de Fotos ............................................................................................................................. vii
Lista de Mapas ........................................................................................................................... viii
Lista de abreviaturas e siglas ....................................................................................................... ix
Declarao .................................................................................................................................... x
Dedicatria................................................................................................................................... xi
Agradecimentos .......................................................................................................................... xii
Resumo ...................................................................................................................................... xiii
CAPTULO I: INTRODUO.................................................................................................... 1
1.1. Tema ........................................................................................................................................... 2
1.2. Delimitao do tema........................................................................................................................ 2
1.3. Justificativa ..................................................................................................................................... 2
1.4. Problema ......................................................................................................................................... 3
1.5. Objectivos ....................................................................................................................................... 3
1.5.1. Objectivo Geral ........................................................................................................................ 3
1.5.2. Objectivos especficos .............................................................................................................. 3
1.6. Hipteses ......................................................................................................................................... 4
1.7. Estrutura do Trabalho ...................................................................................................................... 4

CAPTULO II: METODOLOGIA DA PESQUISA .................................................................... 5

2.1. Tipo de pesquisa .............................................................................................................................. 5
2.2. Tcnicas de colecta de dados. ......................................................................................................... 6
2.2.1.
Questionrio. ...................................................................................................................... 6
2.2.2.
Entrevista............................................................................................................................ 6
2.2.3.
Observao ......................................................................................................................... 6
2.3. Universo e Amostra......................................................................................................................... 6
2.3.1. Universo. .................................................................................................................................. 6
2.3.2. Amostra .................................................................................................................................... 7
2.4. Mtodos de investigao ................................................................................................................. 7
2.4.1. Questionrio ............................................................................................................................. 7

CAPTULO III: REVISO DA LITERATURA ......................................................................... 8

3.1. Alguns conceitos de Contabilidade na Administrao Pblica ....................................................... 8
3.2. Contabilidade Pblica ..................................................................................................................... 8
3.2.1. Objectivo da Contabilidade Pblica ............................................................................................. 9
3.3. Sistema de Administrao Financeira do Estado (SISTAFE) ....................................................... 10
3.3.1. Definio do SISTAFE .......................................................................................................... 10
3.3.2. Objectivos do SISTAFE ......................................................................................................... 10
3.4. Despesas na Funo Pblica ......................................................................................................... 12
3.4.1. Despesas pblicas ................................................................................................................... 12
3.4.2. Classificao das despesas pblicas ....................................................................................... 12
3.4.2.1. Despesas Oramentais ......................................................................................................... 13
3.4.2.2. Classificao Econmica ..................................................................................................... 13
3.4.2.3. Classificao funcional ....................................................................................................... 14
3.4.2.4. Classificao institucional ou orgnica ............................................................................... 15
3.4.2.5. Despesas Extra-Oramentais ............................................................................................... 15
3.5. Fases de realizao das despesas ................................................................................................... 15
3.6. Normas e procedimentos para realizao das despesas pblicas .................................................. 17
3.7. Livros Contabilsticos ................................................................................................................... 17
3.8. Anulao das despesas pblicas .................................................................................................... 17
3.9. Contabilizao da despesa pblica ................................................................................................ 18
3.9.1. Fases de contabilizao da despesa pblica ........................................................................... 18

iv
3.10. Controlo da despesa pblica ........................................................................................................ 19
3.11. Controlo Interno da despesa pblica ........................................................................................... 20
3.12. Controlo Externo da despesa pblica .......................................................................................... 20
3.13. Fiscalizao e Inspeco da despesa pblica .............................................................................. 21
3.14. Entidades sujeitas a fiscalizao prvia das despesas pblicas ................................................... 21
3.15. Auditoria das despesas pblicas .................................................................................................. 21
3.16. Tribunal Administrativo (TA) ..................................................................................................... 22
3.17. Prestao de contas.................................................................................................................. 22

CAPTULO IV: APRESENTAO, ANLISE E INTERPRETAO DE DADOS ............ 23

4.1. Apresentao ................................................................................................................................. 23
4.1.1. Introduo............................................................................................................................... 23
4.1.1.1. Localizao Geogrfica da Provncia de Nampula ............................................................. 23
4.1.1.2. Localizao Geogrfica da DPPF Nampula ..................................................................... 24
4.1.2. Objectivos............................................................................................................................... 25
4.1.3. Funes .................................................................................................................................. 25
4.1.4. Estrutura Orgnica.................................................................................................................. 25
4.1.5. Funes da Repartio de Administrao e Finanas ............................................................ 26
4.2. Anlise e interpretao de dados ................................................................................................... 26
4.2.1. Contabilizao da despesa pblica na DPPF-NPL ................................................................. 27
4.2.2. Contabilizao da Despesa pblica na fase de cabimento...................................................... 28
4.2.3. Contabilizao da despesa pblica na fase de liquidao ...................................................... 29
4.2.4. Contabilizao da Despesa pblica na fase de pagamento ..................................................... 29
4.2.4.1. Regime contabilstico .......................................................................................................... 31
4.2.4.2 Livros contabilsticos ........................................................................................................... 31
4.2.5. Comparativo da execuo oramental da despesa pblica entre 2012 e 2013 ....................... 31
4.2.6. Variao da execuo oramental da DPPF-NPL em 2012-2013 .......................................... 32
4.3. Normas e procedimentos para realizao da despesa pblica na DPPF-NPL ............................... 32
4.4. Controlo da despesa pblica na DPPF-NPL.................................................................................. 33
4.4.1. Controlo Interno ..................................................................................................................... 33
4.4.2. Controlo Externo .................................................................................................................... 34
4.5.3. Prestao de Contas ................................................................................................................ 35
4.5. Verificao das Hipteses ............................................................................................................. 36
4.5.1. Verificao das Hiptese 1. .................................................................................................... 36
4.5.2. Verificao das Hiptese 2. .................................................................................................... 36

CAPTULO V: CONCLUSES RECOMENDAES/SUGESTES .................................... 38

5.1. Concluses .................................................................................................................................... 38
5.2. Recomendaes/sugestes ............................................................................................................ 39

BIBLIOGRAFIA ........................................................................................................................ 40

Lista de Tabelas
Tabela 1: Classificador econmico da despesa 2013 ----------------------------------------------- 14
Tabela 2: Normas de abertura do processo administrativo na DPPF-NPL ----------------------- 28
Tabela 3: Normas de cabimentao da despesa pblica na DPPF-NPL -------------------------- 28
Tabela 4: Normas de liquidao da despesa pblica na DPPF-NPL ------------------------------ 29
Tabela 5: Normas de Pagamento da despesa pblica na DPPF-NPL ----------------------------- 29
Tabela: 06. Contabilizao das despesas pblicas na DPPF-NPL --------------------------------- 30
Tabela 07:Normas e procedimentos para realizao da despesa pblica na DPPF-NPL ------- 31
Tabela: 08 - Controlo da despesa pblica na DPPF-NPL ------------------------------------------- 32

vi

Lista de Grficos
Grfico: 01 Contabilizao das despesas pblicas de acordo com a lei dos SISTAFE........... 30
Grfico: 02 - Normas e procedimentos seguidos at a realizao das despesas . Erro! Indicador
no definido.3
Grfico: 03 - Controlo das despesas pblicas atendendo a lei do SISTAFE . ..... Erro! Indicador
no definido.5
Grfico: 04. Dados sobre a prestao de contas da DPPF-NPL Erro! Indicador no definido.5

vii

Lista de Fotos
Foto: 01. Localizao da DPPF-NAMPULA ..........................Erro! Indicador no definido.24
Foto: 02. Reapario de Administrao e Finanas da DPPF-NPL.. ...........Erro! Indicador no
definido.24

viii

Lista de Mapas
Mapa: 01 Contabilizao das despesas pblicas de acordo com a lei dos SISTAFE. ............. 26

ix

Lista de abreviaturas e siglas

AR Assembleia da Repblica
CRM Constituio da Repblica de Moambique
CGE Conta Geral do Estado
COD Clula Oramental da Despesa
DPPF NPL Direco Provincial do Plano e Finanas de Nampula
e-SISTAFE Sistema electrnico do Sistema da Administrao Financeira do Estado
MSc. Master of Science
RAF Repartio da Administrao e Finanas
SISTAFE Sistema da Administrao Financeira do Estado
TA Tribunal Administrativo

Declarao

Declaro que esta Monografia cientfica resultado da minha investigao pessoal e das
orientaes do meu supervisor, o seu contedo original e todas fontes consultadas esto
devidamente mencionadas no texto, nas notas e na bibliografia final.
Declaro ainda que este trabalho no foi apresentado em nenhuma outra instituio para obteno
de qualquer grau acadmico.

Nampula, ____ de __________________ de 2014

_________________________________
(Armando Abacar)

O supervisor
_______________________________
(MSc. Armando Agostinho Toms)

xi

Dedicatria

Aos meus pais, filhos e esposa;

Aos meus amigos, colegas de carteira e docentes das
ESCOG-UPN.

xii

Agradecimentos
Agradeo Deus que sempre esteve comigo durante a minha caminhada estudantil e por me ter
proporcionado uma famlia muito especial.
Ao meu supervisor, MSc. Armando Agostinho Toms, pela sua compreenso e dedicao e pelos
seus importantes ensinamentos e orientaes dados durante a realizao deste trabalho.
Aos meus pais, pelos valores morais e ticos que me proporcionaram desde pequeno e que sempre
participaram duma forma integral em toda a minha vida. A minha famlia, principalmente, minha
esposa Rosa Faida Alfredo, meus pais Abacar Lapissone e Antonieta Sualehe, meus filhos Ivo,
Urnia, Vanadia, Ianice, Sidina e Imaculada Bivar.
Aos funcionrios da Direco Provincial do Plano e Finanas de Nampula, especialmente aos
funcionrios da Repartio de administrao e Finanas, que proporcionaram-me as informaes
oportunas para a concretizao deste trabalho. Aos meus amigos e colegas da Escola Superior de
Contabilidade e Gesto que de forma incansvel estiveram comigo nos momentos de alegria e
de tristeza.
Agradeo a todos os docentes da Escola Superior de Contabilidade e Gesto que contriburam de
forma fundamental em meus conhecimentos, em especial MSc. Juma Muteliha, dr. Saimone
Nacohi, Dr. Castigo Jos Castigo, MSc. Armando Agostinho Toms e Dr. Antnio Mualete, MA.
Antnio Guedes, dr. Antnio Missomal, dra. Mnica Esmeralda, dr. Benedito Machado e os
demais, meu muito obrigado.
Finalmente, agradeo todos que directa ou indirectamente contriburam na minha formao
acadmica, moral e espiritual e agradeo tambm queles que tudo fizeram para que este trabalho
se tornasse uma realidade.

xiii

Resumo
A presente monografia cientfica, a qual vai debruar sobre a Contabilidade de Gesto,
subordinado ao tema contabilizao e controlo das despesas pblicas, caso da Direco
Provincial do Plano e Finanas de Nampula (DPPFN) 2012-2013, tem por finalidade abordar
os benefcios que esta anlise traz atravs da informao prestada pelos gestores e contabilistas
pblicos sobre a contabilizao e controlo das despesas pblicas. O motivo principal para a
escolha deste tema deveu-se ao facto de os gestores e contabilistas pblicos serem obrigados por
lei, a aplicar normas e procedimentos previstos na lei do SISTAFE, sobre a contabilizao e
controlo das despesas pblicas. Este trabalho fundamenta-se na pesquisa e anlise bibliogrfica
e documental, que assentou-se basicamente em artigos relacionados com a contabilizao e
controlo da despesa pblica, e no que diz respeito a pesquisa documental recorreu-se algumas
leis e regulamentos, mas com particular ateno a Lei do SISTAFE. O estudo revelou que a
DPPFN efectua a contabilizao e controlo das suas despesas em conformidade com a Lei do
SISTAFE, proporcionando uma informao financeira muito aproximada s regras e
procedimentos previstos nesta Lei.
Palavras-chave: Contabilidade pblica, Despesa pblica, Contabilizao da despesa pblica,
Controlo da despesa pblica, SISTAFE.

CAPTULO I: INTRODUO
A presente monografia cientfica, a qual vai debruar sobre a Contabilidade de Gesto,
subordinado ao tema contabilizao e controlo das despesas pblicas, caso da Direco
Provincial do Plano e Finanas de Nampula DPPF-NPL 2012-2013, tem por finalidade
abordar os benefcios que esta anlise traz atravs da informao prestada pelos gestores e
contabilistas pblicos sobre a contabilizao e controlo das despesas pblicas, partindo do
pressuposto de que os recursos so escassos e a administrao pblica tem como objectivo
principal a prestao de servios sociais ao pblico e pretende responder a seguinte pergunta:
Ser que as formas de contabilizao e controlo das despesas pblicas adoptadas pela DPPF-NPL
esto em conformidade com as preconizadas na Lei n 09/2002, de 12 de Fevereiro (Lei do
SISTAFE - Sistema da Administrao Financeira do Estado)?
Neste contexto, tem como objectivo geral, avaliar at que ponto a contabilizao e controlo das
despesas pblicas da DPPF-NPL se harmoniza com as normas recomendadas pela Lei n
09/2002, de 12 de Fevereiro (Lei do SISTAFE) e tem como objectivos especficos, mostrar como
feita a realizao da despesa pblica na DPPF-NPL, analisar as disparidades existentes entre a
contabilizao e controlo da despesa pblica na DPPF-NPL e as prticas que constam na
literatura e demonstrar o estado de execuo oramental das despesas pblicas na DPPF-NPL em
2012-2013.
A Contabilidade de Gesto na actualidade globalizada, ostenta um papel cada vez mais
determinante na adequada gesto dos gastos pblicos. Neste sentido, a reforma da Contabilidade
Pblica, iniciada nos ano 90 veio tornar este sistema obrigatrio nas vrias entidades pblicas no
Mundo, caso particular Moambique.
O desenvolvimento e crescimento econmico que se tem registado nos ltimos anos em
Moambique, faz com que haja sempre uma crescente preocupao por parte do Governo em
modernizar e actualizar o seu papel como responsvel na administrao financeira da coisa
pblica. Para que se possa perceber exaustivamente o SISTAFE, preciso que a contabilidade
pblica moambicana tenha consistncia, comparabilidade, materialidade e oportunidade.
Numa outra verso notvel ver que cada vez mais, h uma necessidade de os gastos pblicos
aumentarem progressivamente no se conseguindo alcanar ao nvel ou meta das necessidades
colectivas a responsabilidade do sector pblico.

1.1.

Tema

O tema o assunto que se deseja provar ou desenvolver, uma dificuldade, ainda sem soluo,
que mister determinar com preciso, para intentar, em seguida, seu exame, avaliao crtica e
soluo. Nesse sentido, o tema para esta monografia : contabilizao e controlo das despesas
pblicas, caso da Direco Provincial do Plano e Finanas de Nampula (DPPF-NPL) 20122013.
1.2. Delimitao do tema
Este estudo se delimita na identificao das prticas de Contabilidade e controlo das despesas
pblicas, no caso concreto da DPPF-NPL nos perodos compreendido entre 2012-2013.
Sendo assim, esta pesquisa se restringe a colectar e analisar, junto DPPF-NPL, concretamente
as prticas de Contabilizao e controlo das despesas pblicas, por elas aplicadas na prossecuo
das suas actividades normais.
1.3. Justificativa
Actualmente os gestores e contabilistas pblicos so exigidos por lei a aplicar regras, polticas e
princpios estabelecidos na Lei do SISTAFE para mostrar a situao financeira das entidades
pblicas e para o melhor controlo do bem pblico e permitir a realizao eficiente, eficaz e
econmica das despesas pblicas.
A informao sobre a contabilizao e controlo das despesas pblicas produzida pelos gestores
e contabilistas pblicos importante, e ajuda ao Estado e ao Governo a prestar muita ateno aos
problemas actuais, s oportunidades e ajuda a prever o futuro das decises tomadas pelo mesmo
Governo.
A relevncia da presente pesquisa, como contribuio terica, justifica-se pela inteno de expor,
de forma clara e sucinta, informaes pertinentes Administrao Pblica na condio de
provedora do bem-estar comum, a partir da elaborao e consecuo do planeamento pblico
para efectivar as polticas pblicas.
Nesse cenrio, importante que as entidades pblicas tenham um corpo de profissionais
qualificados, de forma que a consiga estabelecer as metas e realiz-las e, principalmente,
control-las, com o intuito de saber se os objectivos pr-estabelecidos foram alcanados.

1.4. Problema
Problema a formulao e indagao do tema central. Nesse contexto, problema seria uma
questo no resolvida ainda e para a qual se vai buscar resposta.
Formular o problema consiste em dizer, de maneira explcita, clara, compreensvel e operacional,
qual a dificuldade com a qual nos deparamos e que pretendemos resolver, limitando o seu campo
e apresentando suas caractersticas".
Diante desta situao, pretende-se responder a seguinte pergunta: Ser que as formas de
contabilizao e controlo das despesas pblicas adoptadas pela Direco Provincial do Plano
e Finanas de Nampula esto em conformidade com as preconizadas na Lei n 09/2002 de 12 de
Fevereiro (Lei do SISTAFE)?
1.5. Objectivos
1.5.1. Objectivo Geral
O objectivo geral indica uma aco ampla do problema, por isso mesmo ele deve ser elaborado
com base na pergunta de pesquisa.
Neste caso constitui objectivo geral da monografia:
Avaliar at que ponto a contabilizao e controlo das despesas pblicas na DPPF-NPL se
harmoniza com as normas estabelecidas pela Lei n 09/2002, de 12 de Fevereiro (Lei do
SISTAFE).
1.5.2. Objectivos especficos
Os objectivos especficos "[...] so desdobramentos do objectivo geral, procuram descrever
aces pormenorizadas, aspectos detalhados das razes que se supe merecerem uma verificao
cientfica".
Assim constituem objectivos especficos da monografia os seguintes:
Mostrar como feita a contabilizao e controlo da despesa pblica na DPPF-NPL;
Verificar os critrios ou normas de contabilizao das despesas pblicas de acordo com
a lei dos SISTAFE; e
Analisar as disparidades existentes entre as prticas de contabilizao e controlo da
despesa pblica na DPPF-NPL e as prticas que constam na lei do SISTAFE;

1.6. Hipteses
Hiptese uma soluo provisria ao problema levantado e, consequentemente, uma provvel
soluo ao tema central.
H1: A Hiptese ou H1, diz: Se a DPPF-NPL no contabiliza e controla as despesas pblicas
conforme o preconizado na Lei n 09/2002, de 12 de Fevereiro (Lei de SISTAFE), ento no tem
mecanismos e base de controlo de gastos pblicos e a gesto dos gastos publico no respeitam a
eficcia, eficincia e economicidade.
H2: Se a DPPF-NPL contabiliza e controla as despesas pblicas atendendo a lei do SISTAFE,
ento, a gesto das despesas pblicas, est mais prxima da realidade no que concerne a
eficcia e eficincia da execuo oramental e garante a gesto dos gastos pblicos.
1.7. Estrutura do Trabalho
Para alm da introduo, que constitui o primeiro captulo, temos tambm a destacar, o tema,
delimitao do tema, justificativa, problema, objectivo geral, objectivos especficos e hipteses.
O segundo apresenta a metodologia da pesquisa, o tipo de pesquisa, o mtodo de colecta, o
tratamento dos dados, e a organizao e a anlise dos dados.
O terceiro captulo feita a reviso de literatura, onde so apresentados alguns conceitos sobre o
tema, concretamente, conceitos de contabilidade pblica, sua importncia, as prticas de
contabilidade de gesto na funo pblica, oramento pblico, finanas pblicas, despesas
pblicas e vrios conceitos, bem como alguns temas e conceitos relacionados com a
contabilizao e controlo das despesas pblicas.
O quarto captulo apresenta-se o estudo de caso, no qual se aborda a questo da contabilizao e
controlo das despesas pblicas na DPPF-NPL 2012-2013, no que diz respeito sua
conformidade com a Lei n 09/2002, de 12 de Fevereiro (Lei do SISTAFE), tendo como maior
foco aos aspectos relacionados com as normas e princpios obedecidos at a realizao de uma
despesa pblica, a sua classificao econmica, funcional e institucional das despesas pblicas,
os regimes contabilsticos adoptados e os livros contabilsticos usados, os controlos interno e
externo das despesas pblicas e bem como d-se um breve historial da instituio, definindo a
sua misso, viso e objectivos e o quinto e ltimo captulo deste trabalho trata de verificao das
hipteses, concluses e recomendaes/sugestes.

CAPTULO II: METODOLOGIA DA PESQUISA

Neste captulo apresentam-se as caracterizaes da presente pesquisa quanto a metodologia
aplicada para a consecuo do estudo, apresentando-se tambm a organizao do estudo, que a
estrutura da presente pesquisa.
A metodologia significa, etimologicamente, o estudo dos caminhos, dos instrumentos usados
para se fazer pesquisa cientfica, os quais respondem como faz-la de forma eficiente.
As pesquisas podem ser classificadas quanto aos fins em exploratria, descritiva, explicativa,
metodolgica, aplicada e intervencionista, j quanto aos meios as pesquisas podem ser
classificadas em pesquisa de campo, pesquisa de laboratrio, documental, bibliogrfica,
experimental, participante, pesquisa aco e estudo de caso.
O estudo de caso caracterizado pelo estudo profundo e exaustivo de um ou de poucos objectos,
de maneira a permitir conhecimentos amplos e detalhados do mesmo, tarefa praticamente
impossvel mediante os outros tipos de delineamentos considerados.
De acordo com, a metodologia de trabalho que melhor se aplica a este estudo a pesquisa
qualitativa, da qual faz parte o estudo de caso.
Portanto, a metodologia de estudo de caso justifica-se quando se deseja fazer uma anlise da
empresa, onde no final seja possvel emitir uma ideia de como agir para corrigir processos e
actividades, justificada pela interpretao dos dados previamente colhidos.
2.1. Tipo de pesquisa
Para classificar o tipo de pesquisa realizada tomou-se como referncia o critrio de classificao;
quanto natureza, quanto aos fins e quanto aos meios.
Quanto aos fins, classifica-se como uma pesquisa exploratrio - descritiva, haja vista que a
pesquisa buscou uma aproximao com o fenmeno estudado atravs do levantamento de
informaes no campo de pesquisa delimitado e, alm disso, procurou descrever as
caractersticas do fenmeno numa perspectiva de anlise do papel da Contabilidade de Gesto
nas entidades pblicas, no que concerne a contabilizao e controlo das despesas pblicas, caso
da Direco Provincial do Plano e Finanas de Nampula (DPPF-NPL 2012-2013.
Quanto aos meios, a pesquisa bibliogrfica, cujo estudo sistematizado desenvolvido com base
em material publicado em livros, revistas, jornais, redes electrnicas.

A pesquisa bibliogrfica, abrange toda bibliografia j tornada pblica em relao ao tema de

estudo, desde publicaes avulsas, boletins, jornais, revistas, livros, pesquisas, monografias.
Ainda, a pesquisa classifica-se como de campo, uma investigao emprica realizada no local
onde ocorre ou ocorreu um fenmeno ou que dispe de elementos para explic-los. Pode incluir
entrevistas, aplicao de questionrios, testes e observao participante ou no.
2.2. Tcnicas de colecta de dados.
A necessidade de fiabilidade da informao levou a seleco de diferentes tcnicas de recolha de
dados que possam permitir cruzar a informao colhida, se bem que algumas tcnicas tenham
sido ajustadas para acomod-las realidade. Para verificar a validade, essas tcnicas iro ser
experimentadas em outros contextos como o caso do nosso estudo.
2.2.1. Questionrio.
O questionrio foi um instrumento de coleta de dados que se utilizou no trabalho de campo, este
dirigido aos funcionrios afetos na contabilidade da empresa.
2.2.2. Entrevista
A entrevista consistiu como instrumento de recolha de dados que se apresentou frente aos
investigados formula-os perguntas. O principal objetivo de utilizao desta tcnica foi de
compreender as experincias perspetivas dos princpios relativos definio do sistema de
contas, vantagens e modelos de funcionamento e a quanto da ligao entre a contabilidade geral
e contabilidade interna, e segundo os preceitos da contabilidade.
2.2.3. Observao
Esta tcnica, consistiu na observao in loco das manifestaes comportamentais do objecto a
ser estudado. Com ele conduziu a ver a organizao, instrumentos usados na contabilizao e
controlo, assim como a prtica de registo dos factos patrimoniais da DPPF-NAMPULA.
2.3. Universo e Amostra
2.3.1. Universo.
Universo ou populao o conjunto de seres animados ou inanimados que apresentam pelo
menos uma caracterstica comum. De referir que, essa caracterstica comum que constitui
objecto de estudo. Constitui universo para esta monografia 181 funcionrios da Direco
Provincial do Plano e Finanas de Nampula.

2.3.2. Amostra
Amostra uma poro ou parcela, convenientemente seleccionada do universo (populao);
um subconjunto do universo, isto , a parte da populao que realmente ser submetida a
verificao.
A amostra, seleccionada aleatoriamente foi constituda por 16 funcionrios, sendo, 8 tcnicos
afectos na Repartio de Administrao e Finanas, 4 tcnicos afectos na Repartio de
Despesas, 3 tcnicos do Departamento de Contabilidade Publica, correspondente e por ltimo o
chefe do Departamento de Contabilidade Publica, correspondente 60%.
2.4. Mtodos de investigao
2.4.1. Questionrio
O questionrio a tcnica de investigao composta por um conjunto de questes que so
submetidas a pessoas com o propsito de obter informaes sobre conhecimentos, crenas,
sentimentos, valores, interesses, expectativas, aspiraes, temores, comportamento presente ou
passado etc.
O mesmo constitudo por uma srie de perguntas estruturadas. As perguntas so orientadas em
alternativas, abertas e fechadas, o que de um lado ir facilitar aos questionados e por outro lado,
para dar maior abertura e liberdade no acto de preenchimento. Sendo a entrevista a tcnica em
que o investigador se apresenta frente ao investigado e lhe formula perguntas, com o objectivo
de obteno de dados que interessam a investigao.
Entretanto, esta tcnica permite uma interaco directa entre o investigador com o investigado,
criando deste modo, uma forma de dilogo assimtrico, em que uma parte busca colectar dados
e a outra se apresenta como fonte de informao.
Tratando de um tema que envolve a prtica, a observao foi um dos mtodos utilizado para
colher dados, pelo nos possibilitou a verificao das praticas in loco das actividades realizadas e
os instrumentos utilizados no processo de contabilizao e controlo de despesas publicas na
DPPF-NPL.

CAPTULO III: REVISO DA LITERATURA

O objectivo da reviso da literatura sintetizar o conhecimento de vrios autores sobre o assunto
abordado, podendo contribuir, tambm, para enfatizar e dar sustentao terica sobre o tema em
questo.
3.1. Alguns conceitos de Contabilidade na Administrao Pblica
Para KOHAMA (2001:31), entende-se por Administrao Pblica todo o aparelho do Estado prordenado realizao das actividades pblicas, ou seja, o conjunto de agentes, pessoas fsicas
e jurdicas, incumbidos legalmente de gerir o patrimnio pblico, na inteno de atender s
necessidades da colectividade e promover o bem-estar de todos.
A aco do administrador pblico deve obedecer a um planeamento e visar o desenvolvimento
social e melhoria da qualidade de vida, uma vez que a Administrao Pblica, na condio de
gestora de patrimnio pblico, precisa tambm atender e respeitar certos preceitos legais tanto
para a gerao dos ingressos quanto para realizao das despesas pblicas.
BEZERRA FILHO (2005:127), Patrimnio Pblico constitui o conjunto de bens, valores,
crditos e obrigaes de contedo econmico em moeda que o Estado possui e utiliza na
consecuo dos seus objectivos.
3.2. Contabilidade Pblica
Segundo KOHAMA (2001:46), Contabilidade Pblica o ramo da Contabilidade que estuda,
orienta, controla e demonstra a organizao e execuo da despesa pblica; o patrimnio
pblico e suas variaes. Este conceito demonstra o quanto a Contabilidade pblica
importante para que se tenha controlo e organizao na demonstrao das contas pblicas, pois,
a transparncia fundamental nas finanas pblicas, demonstrando os actos dos gestores de
forma evidenciada.
Verifica-se, que a Contabilidade pblica tem uma funo social, pois, por meio dela que se
possvel demonstrar a sociedade como os recursos pblicos esto sendo utilizados. Desta forma,
a populao pode ter uma noo do tipo de programa de governo que est sendo realizado pelos
gestores e quais as prioridades dos mesmos.

3.2.1. Objectivo da Contabilidade Pblica

Para BEZERRA FILHO (2005:132), o objectivo da Contabilidade Pblica Administrao
Pblica o de fornecer informaes actualizadas e exactas, administrao, para subsidiar as
decises dos gestores, aos rgos de controlo interno e externo, para o cumprimento da
legislao e s instituies governamentais e particulares, para fins estatsticos ou de interesse
dessas instituies.
De acordo com SILVA (2002:218), Contabilidade Pblica uma especializao da Cincia
Contabilstica que fornece informaes Administrao sobre:
Organizao e execuo dos oramentos;
Normas para o registo das entradas de receita;
Normas para registo dos desembolsos da despesa;
Registo, controlo e acompanhamento das variaes do patrimnio do Estado;
Normas para a prestao de contas dos responsveis por bens e valores;
Normas para a prestao de contas do governo;
Controle de custos, eficincia e eficcia na gesto dos recursos pblicos.
Portanto, verifica-se que a Contabilidade Pblica tambm tem a misso de ajudar e subsidiar os
gestores nas tomadas de decises e demonstrar para a sociedade de que forma os recursos
arrecadados esto sendo aplicados ou investidos.
KOHAMA (2001:214), Bens Pblicos so as utilidades postas disposio do povo de forma
gratuita ou remunerada, conforme dispuser a legislao especfica, assim pode afirmar-se que os
bens pblicos visam a satisfao das necessidades pblicas duma forma no remunerada ou
remunerada.
FRANCO (2002:03), Finanas Pblicas, designam a actividade econmica dum ente pblico
tendente a afectar bens satisfao de necessidades que lhe esto confiadas.
FORTES (2002:70), Oramento uma prvia autorizao do poder legislativo para que se
realizem receitas e despesas dum ente pblico, obedecendo a um determinado perodo de tempo.
Por meio do oramento podemos verificar a real situao econmica do Estado, evidenciando os
seus gastos com a sade, educao, saneamento, obras pblicas, etc.

10

FRANCO (2002:51), Oramento Pblico um documento directivo do Estado onde se define a

poltica da receita e despesa a prosseguir, num determinado perodo. Assim pode concluir-se que
o oramento pblico define a previso das receitas e a fixao das despesas pblicas.
3.3. Sistema de Administrao Financeira do Estado (SISTAFE)
O Sistema de Administrao Financeira vigente em Moambique, assenta em normas legais que
remontam de h mais de cem anos, sendo de destacar o Regulamento de Fazenda, que data de
1901, e o Regulamento da Contabilidade Pblica, de 1881.
Com efeito, a partir de 1997 tem se vindo a desenvolver esforos de modernizao nas reas do
Oramento do Estado, impostos indirectos, alfndegas, entre outras, com o objectivo de melhorar
o sistema de programao e execuo oramental, harmonizar o sistema dos impostos indirectos
e a pauta aduaneira com os sistemas vigentes nos pases da regio em que Moambique se insere
e delinear circuitos de registo na rea da Contabilidade Pblica, visando torn-los mais eficientes,
eficazes e transparentes.
3.3.1. Definio do SISTAFE
SISTAFE o novo Sistema de Administrao Financeira do Estado, que envolve todo o ciclo
oramental desde a sua elaborao at a execuo final, incluindo todos os subsistemas que o
compe, nomeadamente, Oramento, Tesouro Pblico, Contabilidade Pblica, Patrimnio e
Controlo interno.
O SISTAFE estabelece e harmoniza regras e procedimentos de programao, gesto, execuo e
controlo do errio pblico, de modo a permitir o seu uso eficaz e eficiente, bem como produzir a
informao de forma integrada e atempada, concernente Administrao Financeira dos rgos
e instituies do Estado. (n 3 do artigo 1, da Lei n 9/2002, de 12 de Fevereiro).
3.3.2. Objectivos do SISTAFE
Estabelecer e harmonizar regras e procedimentos de programao, execuo, controlo e
avaliao dos recursos pblicos;
Desenvolver subsistemas que proporcionam informao oportuna e fivel sobre o
comportamento oramental e patrimonial dos rgos e instituies do Estado;
Estabelecer, implementar e manter um sistema contabilstico de controlo da execuo
oramental e patrimonial adequado s necessidades de registo da organizao da

11

informao e da avaliao do desempenho das aces desenvolvidas no domnio da

actividade dos rgos e instituies do Estado;
Estabelecer, implementar e manter o sistema de controlo interno eficiente e eficaz e
procedimentos de auditoria interna internacionalmente aceites, segundo o artigo 3 da Lei
n 9/2002, de 12 de Fevereiro).
O SISTAFE compreende um conjunto de rgos, subsistemas, normas e procedimentos
administrativos que tornam possvel a obteno da receita, a realizao da despesa e a gesto do
patrimnio do Estado, incluindo suas aplicaes e corresponde registo bem como compreende
tambm a obteno e gesto das receitas que no determinem alteraes do Patrimnio do Estado,
nos termos do n 1 e 2, do artigo 7, da Lei n 9/2002, de 12 de Fevereiro).
O SISTAFE, tem um sistema informtico que o suporta e dividido em mdulos para atender
todos os procedimentos pr-estabelecidos e nos seus instrumentos complementares. (n 1, do
artigo 99, da Lei n 9/2002, de 12 de Fevereiro).
De acordo com o n 2, do mesmo artigo, constituem os mdulos do e-SISTAFE os seguintes:
Mdulo de Elaborao Oramental, que apoia a elaborao da proposta do Oramento do
Estado;
Mdulo de Execuo Oramental, que apoia a execuo do Oramento do Estado;
Mdulo de Gesto de Informaes, que apoia a gerao de informaes obtidas a partir
dos demais mdulos do e-SISTAFE, propiciando a aco do Controlo Interno e Externo
e da Administrao Pblica;
Mdulo de Gesto do Patrimnio do Estado, que apoia a Administrao do Patrimnio
do Estado;
Mdulo de Gesto de Salrios e Penses, que apoia a elaborao da folha de salrios e
penses dos funcionrios pblicos e pensionistas;
Mdulo de Gesto da Dvida Pblica, que apoia a Administrao da Dvida;
Mdulo de Gesto da Rede de Cobrana, que apoia a Administrao da Rede de
Cobrana.
Nos termos do n 3 do mesmo artigo, o e-SISTAFE desenvolvido, mantido e disponibilizado a
todos os rgos e instituies do Estado para operao dos procedimentos do SISTAFE, por um
rgo ou instituio do Estado designado por Diploma do Ministro que superintende a rea das
Finanas, considerando:

12

A criticidade e o sigilo das informaes tratadas pelo e-SISTAFE;

A funo tpica do Estado estabelecida nos procedimentos do SISTAFE;
As especificaes para as empresas do Estado.
O usurio do e-SISTAFE um funcionrio pblico que tem a prerrogativa de operar o sistema
informtico com o objectivo nico de executar um ou mais procedimentos do SISTAFE.
3.4. Despesas na Funo Pblica
3.4.1. Despesas pblicas
Os servios pblicos, tais como a educao, sade, defesa e segurana e outros so feitos atravs
das despesas pblicas.
Segundo LOPES (2000), a despesa, "[...] ocorre quando um bem ou servio passa a ser
propriedade da empresa, reconhecendo-se contabilisticamente a dvida assumida ou a reduo do
activo dado em pagamento".
Conforme conceitua CARVALHO (2005:183), despesa "[...] o conjunto de dispndios
realizados pelos entes pblicos para o funcionamento e manuteno dos servios pblicos
prestados sociedade".
Nos termos do n 1, do artigo 15 da Lei n 9/2002, de 12 de Fevereiro, constitui despesa pblica
todo o dispndio de recursos monetrios ou em espcie, seja qual fora sua provenincia ou
natureza, gastos pelo Estado, com ressalva daqueles em que o beneficirio se encontra obrigado
reposio dos mesmos.
Para SILVA citado por BEZERRA FILHO (2005:61), a despesa pblica, so todos os
desembolsos efectuados pelo Estado no atendimento aos servios e encargos assumidos no
interesse geral da comunidade, nos termos da constituio, das leis ou em decorrncia de
contractos ou outros instrumentos.
3.4.2. Classificao das despesas pblicas
Em geral as despesas pblicas dividem-se em dois grandes grupos que so: Despesas
Oramentais e Despesas Extra-Oramentais.

13

3.4.2.1. Despesas Oramentais

FORTES (2002:146), a despesa oramental corresponde todos os factos representativos de
sada de recursos, excepto as devolues de terceiros (caues, depsitos judiciais para recursos,
etc.) e das operaes de crdito por antecipao da receita oramental e os pagamentos de
passivos financeiros anteriores (restos a pagar).
Nos termos da alnea b) n 1 do artigo 23 da Lei n 09/2002 de 12 de Fevereiro, a despesa
oramental classificada de acordo com os critrios orgnico, territorial, econmico e funcional.
3.4.2.2. Classificao Econmica
Segundo o n 2 do artigo 23 da Lei n 09/2002, de 12 de Fevereiro, a classificao econmica,
tanto da receita como da despesa, compreende as duas categorias seguintes: despesas correntes e
despesas de capital.
No entender de KOHAMA (2001:111), a despesa oramental classificada de duas categorias
econmicas, que so as bases: despesas correntes e despesas de capital.
As despesas correntes so os gastos de natureza operacional, realizados pela administrao
pblica, para a manuteno e funcionamento dos seus rgos e as despesas de capital so os
gastos realizados pela administrao pblica, cujo propsito o de criar novos bens de capital ou
mesmo de adquirir bens de capital j em uso, como o caso dos investimentos.
De acordo com o artigo 50 do Decreto n 23/2004, de 20 de Agosto, o classificador econmico
da despesa tem como objectivo identificar a natureza das despesas. Este classificador
estruturado em 5 (cinco) nveis, nomeadamente:
1 Nvel: indica a categrica econmica das despesas correntes e de capital;
2 Nvel: indica o grupo agregado da despesa;
3, 4 e 5 Nveis: indicam a desagregao da despesa.
Ainda de acordo com a Lei acima citada, a classificao econmica das despesas pblicas,
assenta em princpios e conceitos de Contabilidade Nacional e respeita as recomendaes dos
organismos internacionais (Sistema de Contabilidade Nacional, de 1993 e Manual de Estatsticas
Financeiras do Governo, de 1986).

14

Segundo esses princpios e conceitos, a classificao econmica apresenta uma estrutura que
distingue dois grandes grupos de despesas: despesas correntes, despesas de capital e operaes
financeiras.
Tabela 1: Classificador econmico da despesa 2013
Cdigo
100000
110000
111000
111100
111110
111200
112000
112100
112200
120000
121000
122000
130000
140000
141000
142000
143000
144000
150000
160000
170000
200000
210000
220000
230000
Fonte: Elaborado pelo autor (2014).

Descrio
DESPESAS CORRENTES
Pessoal
Salrios e Remuneraes
Pessoal Civil
Subsdio de Exclusividade para Pessoal Civil
Pessoal Militar
Demais Despesas com Pessoal
Pessoal Civil
Pessoal Militar
Bens e Servios
Bens
Servios
Encargos da Dvida
Transferncias Correntes
Transferncias Correntes a Administraes Pblicas
Transferncias Correntes a Administraes Privadas
Transferncias Correntes a Famlias
Transferncias Correntes a Exterior
Subsdios
Exerccios Findos
Demais Despesas Correntes
DESPESAS DE CAPITAL
Bens de Capital
Transferncias de Capital
OPERAES FINANCEIRAS

3.4.2.3. Classificao funcional

Segundo, ANDRADE (2002:77), esta classificao ocorre quando tem por finalidade delimitar a
despesa, definindo-a por sua funo, ou seja, pelo maior nvel de agregao das diversas reas
de despesa que competem ao sector pblico. A classificao funcional subdivide-se em funes
e sub-funes, com a finalidade de reflectir as polticas, directrizes, objectivos no planeamento
das aces dos administradores pblicos.
Para KOHAMA (2001:116), na classificao funcional, os programas e os subprogramas a serem
desenvolvidos podem ser identificados como tpicos (quando apresentam-se classificados dentro
da rea que melhor classifica nas aces, mas no excluindo a possibilidade de serem

15

identificados em outras reas) e como exclusivos (quando so caracterizados em aces que

ocorrem em nica rea).
De acordo com o artigo 46 do Decreto n 23/2004, de 20 de Agosto, o classificador funcional
tem como objectivo agrupar os gastos pblicos por reas de aco governamental e estruturado
em 2 (dois) nveis, em que o primeiro indica a funo e o segundo indica a sub-funo.
3.4.2.4. Classificao institucional ou orgnica
ANDRADE (2002:76), esta classificao ocorre quando a estrutura organizacional da instituio
ou rgo obedecida, adequando-se s actividades afins. Consiste na discriminao dos crditos
oramentais pelos rgos que integram a estrutura administrativa e que vo realizar as tarefas
que lhes compete no processo de trabalho.
De acordo com o artigo 56 do Decreto n 23/2004, de 20 de Agosto, o classificador orgnico tem
como objectivo principal, identificar o rgo ou instituio do Estado beneficirio de uma parcela
do Oramento do Estado ou de uma parcela do Patrimnio do Estado.
3.4.2.5. Despesas Extra-Oramentais
Para KOHAMA (2001:109), a despesa extra-oramental aquela paga a margem da lei
oramental e, portanto, independentemente da autorizao legislativa, pois se constitui em sadas
de passivos financeiros, compensatrios de entrada no activo financeiro, oriundos de receitas
extra-oramentais, correspondendo a restituio ou entrega de valores recebidos, como caues,
depsitos, consignaes e outros.
Sem se limitar a definio acima, tambm constitui despesas extra-oramentais os pagamentos
que no dependem de autorizao legislativa; queles que no esto vinculados ao oramento
pblico; no integram o oramento. Correspondem restituio ou entrega de valores
arrecadados sob o ttulo de receita extra-oramental, ANGLICO, (1994:64).
3.5. Fases de realizao das despesas
Para ANDRADE (2002:96), as fases caracterizam importantes funes da Administrao Pblica
e devem ser adoptados com o objectivo no s de assegurar a qualidade das operaes, em termos
de eficincia e eficcia, como tambm para resguardar a administrao de possveis erros, fraudes
ou desvios, de modo a garantir transparncia e fiabilidade dos actos dos dirigentes pblicos.

16

Segundo o artigo 30 da Lei n 09/2002, de 12 de Fevereiro, a realizao das despesas compreende

as seguintes fases:
Cabimento, acto administrativo de verificao, registo e cativo do valor do encargo a
assumir pelo Estado;
Liquidao, apuramento do valor que efectivamente h a pagar e emisso da competente
ordem de pagamento;
Pagamento, entrega da importncia em dinheiro ao titular do documento de despesa.
De acordo com BEZERRA FILHO (2005:80-84), as fases da realizao das despesas pblicas
so as seguintes:
Autorizao ou fixao: o governo deve ter a autorizao legislativa, que pode efectuarse atravs da aprovao do oramento ou mediante abertura de crditos adicionais;
Programao: que visa dois momentos na fase preliminar do processamento da despesa,
o primeiro momento define as prioridades a serem atendidas num determinado perodo,
normalmente um bimestre; permite o comprometimento da despesa atravs do empenho,
celebrao de contracto; e segundo define o cronograma de pagamentos das despesas j
em compromisso, que, geralmente, por um perodo menor (semana, quinzena ou ms),
conforme as disponibilidades financeiras para o mesmo;
Licitao: o conjunto de procedimentos administrativos que tem como objectivo a
procura e a escolha das melhores condies para o Estado adquirir materiais, contratar
obras e servios, ceder ou alienar bens a terceiros, bem como fazer concesses de servios
pblicos, sempre observando, dentre outros, os princpios de oportunidade, da
universalidade e da livre concorrncia entre os licitantes;
Empenho: que consiste no comprometimento de parcela do oramento com uma
determinada despesa, ou seja, o destaque do oramento para uma pessoa fsica ou
jurdica, mediante a emisso dum documento denominado meta do empenho;
Liquidao: que consiste, basicamente, se a mesma esta em condies de ser paga; e
Pagamento: que consiste na entrega do numerrio ao credor ou beneficirio, mediante
termo de quitao do dbito.

17

3.6. Normas e procedimentos para realizao das despesas pblicas

Segundo a Lei n 09/2002, de 12 de Fevereiro, as normas a observar para a realizao das
despesas pblicas so as seguintes:
Inscrever a despesa, a despesa tem que constar da relao de pagamentos e tem que
possuir uma origem;
Legalidade da despesa, a despesa tem que possuir um enquadramento legal, ou seja,
autorizada pela lei;
Cabimento oramental, a despesa tem que ter um oramento para suport-la;
Liquidez, devem existir fundos para pagar a despesa.
3.7. Livros Contabilsticos
Entre diversos relatrios contabilsticos, entre eles os balanos oramentais, financeiros e
patrimoniais, comparativos quadros de detalhe de receitas e despesas, destacam-se os livros do
dirio e o do razo, que so obrigatrios.
O livro do dirio destinado ao registo em ordem cronolgica, o que permite aos usurios
acompanhar os factos, fazer revises e inspeces e o livro do razo, por sua vez, destina-se ao
registo individualizado dos factos de cada conta contabilstica, impresso na ordem do plano de
contas da entidade, em que cada conta tem seus dados registados em ordem cronolgica.
(ANDRADE, 2002:31).
Segundo o artigo n 43 da lei do SISTAFE, o governo elabora, no fim de cada exerccio
econmico, o balano, mapas de controlo oramental, demonstrao de resultados e o inventrio
contabilstico.
3.8. Anulao das despesas pblicas
De acordo com o n 1 do artigo 32 da Lei n 09/2002 de 12 de Fevereiro, reverte respectiva
dotao o valor da despesa anulada do exerccio.
Ainda segundo o n 2 do mesmo artigo, quando a anulao do valor da despesa ocorrer aps o
encerramento do respectivo exerccio econmico, o valor anulado considerado receita do ano
em que a anulao se efectivar.
Para BEZERRA FILHO (2005:101), a anulao da despesa pblica efectua-se nas seguintes
circunstncias:

18

Ocorrendo no exerccio da emisso do empenho correspondente, faz-se o estorno,

revertendo o valor ao saldo da dotao correspondente;
Acontecendo a restituio aps o encerramento de exerccio de seu empenho e
pagamento, constitui receita pblica.
3.9. Contabilizao da despesa pblica
ANGLICO (1994:73), a contabilizao das despesas pblicas feito em dois nveis, isto , por
meio da escriturao analtica e escriturao sinttica.
Os registos analticos so feitos por partidas simples no dirio da despesa prevista, empenhada
e realizada (despesa paga) e os registos sintticos so feitos no dirio geral por totais mensais e
pelo mtodo das partidas dobradas.
Ainda, ANGLICO (1994:28), a contabilidade analtica regista em contas individuais, um por
um, todos os crditos concedidos, creditando em cada conta o valor da dotao correspondente.
Diariamente essas contas so debitadas pelos pagamentos, diminuindo o saldo credor.
No encerramento do exerccio existiro contas com saldo zero, significando aplicao total do
recurso oramental concedido. Outras contas podero apresentar-se com saldos credores: so as
economias oramentais do exerccio.
Nenhuma conta poder apresentar saldo devedor, o que revelaria a realizao da despesa sem o
crdito correspondente. A contabilidade sinttica regista a previso e a realizao das despesas a
nvel da funo.
De acordo com o artigo 40 da lei n 09/2002, de 12 de Fevereiro, que diz respeito ao princpio
digrfico, assume que em Moambique o critrio utilizado para o registo dos actos e factos
administrativos, no mbito do SISTAFE o princpio digrfico das partidas dobradas.
3.9.1. Fases de contabilizao da despesa pblica
As fases de contabilizao da despesa pblica so:
Fases de fixao
Segundo FORTES (2002:298-299), a fixao da despesa a autorizao dada pelo poder
legislativo s unidades oramentais para executar as despesas necessrias ao funcionamento dos
servios pblicos.

19

Fase de empenho
Para FORTES (2002:305), o empenho feito no momento da contratao do servio, da
aquisio do material ou do bem, da obra e da amortizao da dvida, por meio da emisso de
nota de empenho, que faro os reflexos na contabilidade.
Fase de anulao do empenho
De acordo com FORTES (2002:305), a anulao do empenho ser processada, mediante a
emisso da nota de empenho, com a indicao dum evento constante, que estornar os
lanamentos feitos quando da emisso do empenho.
Fase da liquidao
Para KOHAMA (2001:166-167), a contabilizao da liquidao das despesas feita
mensalmente, e tem como base os registos efectuados no livro das despesas.
Fase de pagamento para efeito de encerramento
Para FORTES (2002:307), o pagamento das despesas ser processado pela unidade gestora no
momento da emisso do documento por ordem bancria.
Fase das despesas por pagar
De acordo com KOHAMA (2001:177-178), a escriturao contabilstica das despesas por pagar
feita no final do exerccio financeiro, para efeito de encerramento e levantamento do balano.
3.10. Controlo da despesa pblica
Em Moambique nota-se hoje uma crescente preocupao por parte do Estado em racionalizar e
controlar duma forma eficaz, eficiente e econmica as despesas pblicas.
De acordo com MORAIS et al (1999:14), Controlo qualquer aco aplicada pela gesto para
reforar a possibilidade de que os objectivos e metas previamente estabelecidas sejam atingidos.
Como processo social que , a actividade financeira suscita, em particular nas complexas
civilizaes da actualidade, o aparecimento de mltiplas formas de controlo, as quais incidem
sobre os seus diversos instrumentos e instituies. (FRANCO, 2001:452).

20

3.11. Controlo Interno da despesa pblica

O controlo interno da despesa pblica tem a finalidade de ajudar os gestores da coisa pblica no
cumprimento dos objectivos previamente traados, atravs duma eficincia e eficcia na gesto
das despesas pblicas.
MORAIS et al (1999:17), define o controlo interno como sendo a forma levada a cabo pelo
conselho de administrao, direco e outros membros da organizao com o objectivo de
proporcionar um grau de confiana razovel na concretizao dos seguintes objectivos:
Eficcia e eficincia dos recursos;
Fiabilidade da informao financeira; e
Cumprimento das leis e normas estabelecidas.
A existncia de um adequado sistema de controlo interno de extrema importncia para a
administrao pblica e em particular para o controle externo. Para a repartio pblica, afirma
MACHADO e REIS citado por DINIZ et al (2007:5), o controlo interno representa uma
ferramenta de grande valor na detectao de falhas operacionais dos procedimentos adoptados e
na manuteno da integridade da entidade.
Em Moambique, a Lei n 09/2002, de 12 de Fevereiro no seu artigo 64, admite que o controlo
interno tem por objecto:
Fiscalizar a correcta utilizao dos recursos pblicos e a exactido e fidelidade dos dados
contabilsticos;
Garantir, atravs da fiscalizao, a uniformizao da aplicao das regras e mtodos
contabilsticos; e
Verificar o cumprimento das normas legais e procedimentos aplicveis.
3.12. Controlo Externo da despesa pblica
O Controlo Externo a etapa de verificao em que cabe aos rgos externos de fiscalizao de
cada poder verificar, analisar, apurar e concluir atendimento sobre determinado assunto
administrativo ou contabilstico. O controlo externo pode ser exercido pelo poder legislativo,
assim como pelo tribunal administrativo, conselhos e comisses especiais e at pelo cidado.
Todos os actos e factos contabilsticos, administrativos e judiciais da entidade pblica so
passveis de controlos externos. Sua finalidade exaltar eventuais distores entre o objectivo
do acto ou do facto, com seu resultado. Qualquer disparidade nesse sentido pode, e deve, ser
averiguada e at punida de acordo com a legislao em vigor. (ANDRADE, 2002:32).

21

3.13. Fiscalizao e Inspeco da despesa pblica

De acordo com o artigo 131 da Constituio da Repblica de Moambique (CRM) de 2004, a
execuo do Oramento do Estado fiscalizado pelo Tribunal Administrativo (TA) e pela
Assembleia da Repblica (AR), a qual, tendo em conta o parecer daquele tribunal, aprecia e
delibera sobre a Conta Geral do Estado (CGE).
Segundo o n 1 do artigo 30 da Lei 05/1992, de 06 de Maio, compete a seco da fiscalizao das
despesas pblicas:
Apreciar as Contas do Estado; e
Julgar as contas dos organismos, servios e entidades sujeitas jurisdio do tribunal.
3.14. Entidades sujeitas a fiscalizao prvia das despesas pblicas
De acordo com o artigo 60 da Lei n 26/2009, de 29 de Setembro, esto sujeitos fiscalizao
prvia da jurisdio administrativa:
O Estado e outras entidades pblicas, designadamente os servios e organismos inseridos
no mbito da administrao pblica central, provincial e local, incluindo os dotados de
autonomia administrativa e financeira e personalidade jurdica;
Os institutos pblicos;
As autarquias locais; e
Outras entidades que a lei determinar.
3.15. Auditoria das despesas pblicas
Desde o seu surgimento na Itlia nos sculos XV ou XVI, a auditoria evoluiu bastante.
A necessidade de prestar servios e administrar os recursos do cidado de maneira mais eficiente,
econmica e eficaz, alm da necessidade de fornecer instrumentos aos gestores pblicos para
demonstrar a transparncia nos actos pblicos, serviu de base para o desenvolvimento da
auditoria de gesto do sector pblico. (DOS SANTOS, 2008:16).
A auditoria contabilstica uma tecnologia que se utiliza de reviso, pesquisa para fins de opinio
e orientao sobre situaes patrimoniais de empresas e instituies. (S, 2007:21).
Segundo o n 1 do artigo 57 da Lei n 26/2009, de 29 de Setembro, o TA pode realizar auditorias,
no mbito da fiscalizao concomitante, nos seguintes termos:

22

Aos procedimentos e actos administrativos que impliquem despesas de pessoal e aos

contractos que no devam ser remetidos para fiscalizao prvia nos termos da lei e,
ainda, quanto execuo de contractos visados; e
actividade financeira exercida antes do encerramento da respectiva gerncia.
3.16. Tribunal Administrativo (TA)
Conforme o n 1 do artigo 228 da CRM de 2004, o Tribunal Administrativo o rgo superior
da hierarquia dos tribunais administrativos, fiscais e aduaneiros.
De acordo com o n 2 do artigo 2 da Lei n 26/2009, de 29 de Setembro, o Tribunal
Administrativo o rgo supremo e independente do controlo externo da legalidade e eficincia
das despesas e receitas pblicas, julgamento das contas que a lei mandar submeter efectivao
da responsabilidade financeira por eventuais infraces financeiras.
3.17. Prestao de contas
A prestao de contas o procedimento pelo qual o responsvel pela guarda ou movimentao
de bens ou valores toma a iniciativa de comprovar, perante outros, os actos praticados como
gestor dos mesmos, em virtude de normas ou regulamentos, contractos, convnios ou ajustes. No
caso da gesto da coisa pblica, a prestao de contas feita a uma entidade superior ou ao
tribunal administrativo ou rgo equivalente; um elemento fundamental, para o exerccio de
controlo externo. (BEZERRA FILHO, 2005:103).

23

CAPTULO IV: APRESENTAO, ANLISE E INTERPRETAO DE DADOS

4.1. Apresentao
4.1.1. Introduo
A DPPFN, um rgo provincial do Ministrio do Plano e Finanas, que funcionam
metodologicamente sob orientao dos rgos Centrais do Ministrio do Plano e Finanas, nos
termos dos Diplomas Ministeriais n 152/2005, de 2 de Agosto e n 162/2005, de 10 de Agosto.
A mesma localiza-se entre as esquinas das Avenidas da Independncia e Avenida de Trabalho,
no Edifcio do Governo da Provncia de Nampula.
4.1.1.1. Localizao Geogrfica da Provncia de Nampula
A Provncia de Nampula est dividida em 23 distritos, os 18 j existentes quando foi realizado o
censo de 2007,8 mais os distritos de Ilha de Moambique e Nampula, estabelecidos em 2013 para
administrar as competncias do governo central, e que coincide territorialmente com os
municpios do mesmo nome, e os novos distritos de Larde e Lipe. De notar que o distrito de
Nampula - Rapale passou a designar-se como Rapale a partir da mesma altura.
Mapa. 01. Provncia de Nampula.
Nampula a cidade capital
da provncia do mesmo
nome, em Moambique e
conhecida como a Capital
do Norte. Est localizada
no interior da provncia e a
sua populao , de acordo
com o censo de 2007, de
471 717 habitantes.

Fonte: Portal do Governo de Nampula

24

4.1.1.2. Localizao Geogrfica da DPPF Nampula

A DPPF-Nampula localiza-se na cidade de Nampula, na zona de cimento, dentro do edifcio sede
do governo provincial de Nampula, entre as Avenidas do trabalho, Avenida Josina Machel,
avenida da independncia e avenida da moeda, em frente do jardim do destacamento feminino e
ao esquerdo, situa-se a repartio de receita da Autoridade Tributria de Moambique.
Foto: 01. Localizao da DPPF-NAMPULA

Fonte: Autor
Foto: 02. Reapario de Administrao e Finanas da DPPF-NPL.

Fonte: Autor

25

4.1.2. Objectivos
A DPPF-NPL tem como objectivos, garantir a coordenao e execuo da actividade global do
Ministrio na respectiva rea da jurisdio territorial.
4.1.3. Funes
So funes da DPPF-NPL as seguintes:
Elaborar os planos de desenvolvimento econmico e social, a curto, mdio e longo prazo,
da responsabilidade da provncia, coordenando a participao das instituies do Estado
na provncia;
Apresentar relatrios peridicos de avaliao de execuo dos projectos de
desenvolvimento e os balanos de actividades scio econmicos;
Elaborar a proposta do Oramento do Estado da provncia;
Planificar e gerir a tesouraria do Estado ao nvel da provncia;
Zelar pelo cumprimento da legislao sobre o Patrimnio do Estado da Provncia;
Acompanhar o processo de execuo do plano;
Assegurar a elaborao das respectivas contas e do processo de contabilidade geral ao
seu nvel relativa ao oramento do Estado e;
Exercer aces de carcter tributrio e de fiscalizao da execuo oramental.
4.1.4. Estrutura Orgnica
A DPPF-NPL, tem a seguinte estrutura orgnica:
Direco;
Departamento de Contabilidade Pblica (DCP);
Departamento de Planificao e Oramento (DPO);
Departamento de Receitas e Fiscalizao (DRF);
Departamento de Apoio ao Sistafe (DAS);
Departamento do Patrimnio (DP);
Departamento do Tesouro (DT);
Departamento de Promoo e Desenvolvimento Rural (DPDR);
Departamento de Administrao e Recursos Humanos (DARH);
Repartio de Administrao e Finanas (RAF);
Repartio Recursos Humanos (RRH);

26

Repartio do Pessoal (RP);

Repartio de Despesas (RT);
Repartio de Receitas (RR);
Secretaria-Geral (SG).
4.1.5. Funes da Repartio de Administrao e Finanas
De acordo com o regulamento interno das Direces Provinciais do Plano e Finanas, so funes
da Repartio de Administrao e Finanas as seguintes:
Elaborar o projecto do oramento de despesa respeitante proposta da Direco
Provincial do Plano e Finanas;
Processar as despesas da Direco Provincial e escriturar as dotaes oramentais que lhe
estejam consignadas;
Proceder ao inventrio dos bens mveis e imveis existentes na Direco Provincial e
instituies dependentes, mantendo devidamente escriturados os respectivos livros;
Promover a aquisio dos artigos indispensveis ao regular funcionamento dos servios;
Organizar, executar e controlar os oramentos de funcionamento e de investimento,
contabilizando as suas operaes de acordo com as normas de execuo oramental;
Organizar e elaborar a informao sistematizada sobre a execuo financeira dos
projectos de investimento pblico;
Garantir a manuteno e gesto de materiais de expediente e outro que permite o
funcionamento da Direco Provincial;
Proceder anlise, nas reas da sua competncias, dos projectos dos investimentos e
reabilitao dos equipamentos, mobilirios, infra-estruturas e outros bens patrimoniais
sob sua gesto e controle.
4.2. Anlise e interpretao de dados
A presente entrevista foi submetida aos funcionrios da Direco Provincial de Plano e Finanas
de Nampula, com o principal objectivo de compreender o processo da contabilizao e controlo
das despesas pblicas. Com este propsito foram elaborados dois guies de entrevista,
questionrio e incluindo a observao de prticas contabilsticas da mesma.
Entretanto, estes guies tinham o mesmo objectivo, compreender o processo da contabilizao e
controlo das despesas pblicas, mas concretamente nos seguintes aspectos:

27

Procedimentos compreender o processo da contabilizao das despesas pblicas, se so

feitas de acordo com a lei do SISTAFE; e

Se so efectuados os procedimentos de controlo das despesas daquela instituio publica.

4.2.1. Contabilizao da despesa pblica na DPPF-NPL

As despesas pblicas na DPPF-NPL resumem-se mais nas despesas oramentais, que so
constitudas em grande parte por despesas com pessoal e despesas em bens e servios e a outra
parte so as despesas de capital.
A ordenao da despesa, prevista nas competncias da DPPF-NPL, da responsabilidade do
Director Provincial do Plano e Finanas de Nampula.
Na realizao da despesa, a DPPF-NPL tem obedecido os seguintes aspectos:
Os documentos que dizem respeito a despesa suportada pelo Oramento do Estado,
passam sempre pelo departamento financeiro para se avaliar a sua legalidade e
cabimentao;
Toda despesa realizada quando a requisio interna for autorizada pela pessoa
competente ou pelo respectivo superior;
Somente o departamento financeiro que tem a responsabilidade exclusiva de emitir as
requisies externas e o pagamento das despesas por conta do Oramento do Estado.
Nas requisies internas, deve constar nome do servio requisitante (DPPF-NPL), fornecedor
dos bens e/ou servios, n de requisio; as quantidades, a designao dos artigos, o preo
unitrio, a importncia a pagar, a justificao das requisies feitas; as dedues dos saldos
oramentais da requisio interna e deve conter assinatura da autoridade competente.
O exemplo a seguir ilustra as operaes na rubrica agregada de bens e servios; tomando como
base o fim do exerccio do ano 2012, resumiram-se na seguinte situao:
Disponibilidade inicial: 5.938.663,50MT
Saldo existente: 5.938.663,50MT
Valor das requisies: 5.809.045,65MT
Saldo final: 129.617,85
Nota: Saldo final = Saldo existente - Valor das requisies

28

Antes das fases da realizao da despesa propriamente ditas e previstas na Lei do SISTAFE, a
DPPF-NPL faz previamente a abertura do processo administrativo das despesas gerais que feita
pelo agente de execuo oramental, registando o fundamento da requisio feita. A abertura do
processo administrativo efectuada obedecendo as normas seguintes:
Tabela 2: Normas de abertura do processo administrativo na DPPF-NPL
Perfil do Usurio
Nvel de acesso
Registo do Usurio
Operao Contabilstica
Documento criado
Fonte: DPPF-NPL

Agente de Execuo Oramental

1
DPPF-NPL
Abertura do processo administrativo
Cadastro de Processo administrativo de
requisio de despesas gerais

De notar que a abertura do processo administrativo para o pagamento das despesas gerais tem o
objectivo de identificar a DPPF-NPL; o ordenador da despesa; e o requisitante da despesa. Este
processo no cria registos contabilsticos.
4.2.2. Contabilizao da Despesa pblica na fase de cabimento
O cabimento, ajuda a DPPF-NPL a registar o compromisso da dotao oramental, para a
realizao das despesas pblicas, a partir do processo administrativo da requisio das despesas
previamente traado, que efectuado pelo agente de execuo oramental.
O cabimento registado obedecendo o saldo de dotao disponvel por cada rubrica oramental
da despesa e respeitando o limite financeiro previsto para o efeito. De notar que estes registos
reduzem os saldos da dotao disponvel e do limite financeiro para o cabimento.
As normas obedecidas para efectuar o cabimento so:
Tabela 3: Normas de cabimentao da despesa pblica na DPPF-NPL
Perfil do Usurio
Nvel de acesso
Registo do Usurio
Operao Contabilstica
Documento criado
Fonte: DPPF-NPL

Agente de Execuo Oramental

1
DPPF-NPL
Cabimento inicial
Nota de Cabimentao

A contabilizao feita na DPPF-NPL, pela Clula Oramental da Despesa (COD). Por outro
lado tem ocorrido tambm registos contabilsticos que tm o papel de reduzir a quota do limite
financeiro para cabimento, visto que caso no exista o limite financeiro para a emisso do
cabimento, o sistema possibilita a emisso do cabimento.

29

O agente de execuo oramental deve incluir os respectivos documentos externos que suportam
a liquidao da despesa depois da emisso do cabimento.
4.2.3. Contabilizao da despesa pblica na fase de liquidao
A liquidao comprova que a despesa foi apurada, dando direito ao credor de receber o valor
monetrio que lhe devido. Na DPPF-NPL a liquidao da despesa feita obedecendo as normas
seguintes:
Tabela 4: Normas de liquidao da despesa pblica na DPPF-NPL
Perfil do Usurio
Nvel de acesso
Registo do Usurio
Operao Contabilstica
Documento criado
Fonte: DPPF-NPL

Agente de Execuo Oramental

1
DPPF-NPL
Liquidao da despesa
Nota de liquidao

A liquidao pode ser feita com desconto e sem desconto. A contabilizao feita na DPPFNPL, com base nas notas de cabimento seleccionados, o NUIT do credor e o nmero do processo
administrativo.
4.2.4. Contabilizao da Despesa pblica na fase de pagamento
O pagamento caracterizado pela entrega dos recursos financeiros ao respectivo credor, depois
de se ter verificado o direito do credor, por meio de documentos que suportam a liquidao da
despesa. O pagamento das despesas pblicas efectuado obedecendo as seguintes regras:
Tabela 5: Normas de Pagamento da despesa pblica na DPPF-NPL
Perfil do Usurio
Nvel de acesso
Registo do Usurio
Operao Contabilstica
Documento criado
Fonte: DPPF-NPL

Agente de Execuo Financeira

1
DPPF-NPL
Pagamento
Ordem de Pagamento

De sublinhar que o pagamento da despesa efectuado com pelo menos uma nota de liquidao,
que so pagas em conformidade processual sem restrio, e o valor no pago usado para outro
pagamento.
Em resumo, o processo de contabilizao das despesas pblicas da DPPF-NPL, nas fases da
realizao da despesa pblica, considerando o exemplo do ano de 2012, pode-se apresentar
atravs dos razes esquemticos abaixo:

30

110000 Despesas com pessoal

1) 22.518.504,09

120000 Bens e Servios

2) 21.292.743,29

1) 5.938.663,50

3) 1.225.760,80
22.518.504,09

2) 5.809.045,65
3)

22.518.504,09

5.938.663,50

129.617,85

5.938.663,50

1) Dotao cabimentada
2) Dotao cabimentada liquidada e paga
3) Saldo disponvel
Para o registo e a contabilizao da despesa pblica, no balancete de execuo oramental, o
cativo utilizado para as despesas com pessoal, bens e servios e bens de capital de 10% e o
cativo utilizado para a rubrica salrios e remuneraes de 15%. Considerando o exemplo do
ano de 2012, o balancete de execuo oramental resume-se na tabela em anexo 1:
De acordo com os dados colhidos sobre a contabilizao e controlo de despesas pblicas na
DPPF-NPL, a qual visa saber a principal lei obedecida na contabilizao e controlo das despesas
pblicas, questionados 14 dos 16 funcionrios seleccionados, no correspondente 87%
responderam categoricamente que a DPPF-NPL utiliza a Lei n 09/2002, de 12 de Fevereiro (Lei
do SISTAFE), para fazer a contabilizao e controlo das despesas pblicas e apenas 2 o eu
corresponde a 13% responderam no, conforme mostra o a tabela e grfico abaixo:
Tabela: 06. Contabilizao das despesas pblicas na DPPF-NPL
Resposta

Pergunta
Contabilizao das despesas pblicas na DPPF-NPL

Sim

No

Total

14

16

Fonte: Autor
Grfico: 01 Contabilizao das despesas pblicas na DPPF-NPL
NO
13%

SIM
SIM
87%

Fonte: elaborado pelo autor (2014)

NO

31

4.2.4.1. Regime contabilstico

Para o registo das suas despesas a DPPF-NPL usa o regime de compromissos (competncias),
visto que as despesas desta entidade so reconhecidas aos exerccios econmicos conforme a real
ocorrncia, e no quando so pagos em dinheiro.
4.2.4.2 Livros contabilsticos
Para se efectuar o registo da despesa, a DPPF-NPL usa os seguintes livros obrigatrios:
Livro de controlo de oramental;
Requisies internas e externas;
Livro de controlo da conta bancria;
Livro de numerao de requisies externas e de controlo de pagamentos.
De realar que as regras utilizadas para validao destes livros contabilsticos so as seguintes:
Termo de abertura e de encerramento;
Folhas numeradas e assinadas (chanceladas);
Escriturao a tinta e sem rasuras.
4.2.5. Comparativo da execuo oramental da despesa pblica entre 2012 e 2013
A tabela em anexo 2, ilustra o balancete de execuo oramental do 2012 da DPPF-NPL, segundo
o relatrio da RAF da DPPF-NPL, para o ano de 2012 a dotao oramental das despesas
correntes foi de 22.518.504,09MT, onde as despesas com o pessoal foram de 6.954.098,00MT e
as despesas em bens e servios fixaram-se em 6.598.515,00MT e as despesas de capital foram
de 3.450.975,00MT.
Os dados apresentados, nota-se que a execuo oramental superou os 90% em todas rubricas, a
execuo oramental anual foi de 98,7%. De referir que a execuo no foi em 100% por causa
da demora de certos desembolsos pela Direco Nacional do Oramento e por outro lado existem
certas dificuldades no domnio do e-Sistafe por parte do agentes da RAF, concretamente, os
agentes de execuo oramental e os da execuo financeira.
De acordo com a tabela em anexo 3, ilustra o balancete de execuo oramental do 2013 da DPPFNPL, segundo o relatrio da RAF da DPPF-NPL, para o ano de 2013 a dotao oramental das
despesas correntes foi de 27.738.543,55MT, onde as despesas com o pessoal foram de
8.980.665,45MT e as despesas em bens e servios fixaram-se em 8.480.753,41MT e as despesas
de capital foram de 5.340.098,00MT.

32

Os dados apresentados, nota-se que a execuo oramental superou os 90% em todas rubricas, a
execuo oramental anual foi de 97,4%. De referir que a execuo no foi em 100% por causa
da demora de certos desembolsos pela Direco Nacional do Oramento e por outro lado existem
certas dificuldades no domnio do e-Sistafe por parte dos agentes da RAF, concretamente, os
agentes de execuo oramental e os da execuo financeira.
4.2.6. Variao da execuo oramental da DPPF-NPL em 2012-2013
A tabela no anexo 4, ilustra a variao da execuo oramental de 2012-2013, da DPPF-NPL, o
relatrio da RAF da DPPF-NPL, a variao da execuo oramental das despesas correntes foi
de 4.437.033,74MT, de onde as despesas com pessoal variaram em 1.722.582,53MT e as
despesas em bens e servios em 1.974.094,18MT e as despesas de capital foram de
1.700.210,70MT. A variao da execuo oramental fixou-se em 23,2%.
4.3. Normas e procedimentos para realizao da despesa pblica na DPPF-NPL
No que tange as normas e os procedimentos para realizao da despesa pblica, a DPPF-NPL,
tem como dispositivo legal a Lei n 09/2002, de 12 de Fevereiro, cujo so as seguintes:
Inscrever a despesa, a despesa tem que constar da relao de pagamentos e tem que
possuir uma origem;
Legalidade da despesa, a despesa tem que possuir um enquadramento legal, ou seja,
autorizada pela lei;
Cabimento oramental, a despesa tem que ter um oramento para suport-la;
Liquidez, devem existir fundos para pagar a despesa.
No que concerne as normas e procedimentos seguidos pela DPPF-NPL para realizao da
despesa pblica, foram questionados 13 funcionrios dos 14 seleccionados, dos quais 12,
correspondente 92,3% afirmam que a Direco utiliza as normas e procedimentos preconizados
na Lei n 09/2002, de 12 de Fevereiro, para realizao da despesa pblica, e apenas 7,7%
responderam no, conforme ilustra o a tabela e grfico abaixo:
Tabela 07:Normas e procedimentos para realizao da despesa pblica na DPPF-NPL

Pergunta
Normas e procedimentos para realizao da despesa pblica na DPPF-NPL
Fonte: Autor

Resposta
Sim

No

Total

13

14

33

Grfico 2:Normas e procedimentos para realizao da despesa pblica na DPPF-NPL

7,7%

Sim
Nao

92,3%

Fonte: elaborado pelo autor (2014)

4.4. Controlo da despesa pblica na DPPF-NPL

4.4.1. Controlo Interno
O controlo interno na DPPF-NPL feito pela Repartio de Administrao e Finanas (RAF) e
pela Inspeco Geral de Finanas de Nampula. A partir do controlo interno regular faz-se uma
anlise crtica da conformidade ou desconformidade com o padro legalmente previsto e faz-se
o teste das possveis causas e consequncias.
Esta entidade pblica tem feito o controlo interno das suas despesas pblicas atravs de
programas de inspeco, auditoria interna, fiscalizao e acompanhamento.
Para racionalizar o controlo interno da despesa pblica, a RAF e a Inspeco Geral de Finanas
de Nampula verifica o seguinte:
A despesa legal;
A realizao da despesa foi feita por uma pessoa competente ou autorizada para o efeito,
que neste caso o Director Provincial do Plano e Finanas de Nampula;
Foram cumpridas todas normas e regras recomendada pela Lei n 09/2002, de 12 de
Fevereiro (Lei do SISTAFE) para realizao das despesas pblicas;
A classificao oramental est correcta;
H cabimento oramental para a verba;
Realizar as actividades necessrias para precaver, descobrir e corrigir as anormalidades
na realizao da despesa.

34

Ainda no que diz respeito ao controlo interno da despesa, o chefe da RAF faz a verificao de
todo processo administrativo e o agente de controlo interno confirma se o registo processual e
documental usado nas fases da execuo da despesa est em conformidade.
4.4.2. Controlo Externo
Pelo facto da contabilizao e controlo interno das despesas pblicas na DPPF-NPL fornecerem
resultados econmicos e financeiros e evidenciar a racionalidade por parte dos gestores e
contabilistas pblicos, no significa que esteja dispensado ao controlo externo, e nesta ordem
de ideias que esta direco tem tido uma estreita relao entre o controlo interno e o controlo
externo, visto que o controlo interno ajuda o controlo externo no exerccio da sua misso.
As entidades que velam pelo controlo externo da DPPF-NPL so o Tribunal Administrativo
Inspeco Geral de Finanas de Nampula e outras entidades contactadas para o efeito. As
referidas entidades fazem o controlo externo da despesa pblica da DPPF-NPL, atravs de
programas de auditoria externa, inspeco e fiscalizao externa.
Relativamente ao controlo para realizao da despesa pblica, foram questionados todos
funcionrios seleccionados, neste caso 14, dos quais 10, correspondente 71,4% afirmam que a
Direco tem passado pelos controlos interno, realizado pela Repartio de Administrao e
Finanas e externo efectuados pelo Tribunal Administrativo, Inspeco Geral de Finanas de
Nampula e outras entidades contactadas para o efeito, sendo que 02 funcionrios correspondente
14,3% responderam no e tambm os restantes 02 funcionrio, correspondente 14,3% no
sabem dizer, conforme ilustra o grfico abaixo:
Tabela: 08 - Controlo da despesa pblica na DPPF-NPL
Pergunta
Controlo da despesa pblica na DPPF-NPL
Fonte: Autor

Resposta
Sim

No

No sei

Total

10

14

35

Grfico: 03 - Controlo da despesa pblica na DPPF-NPL

14,3%

14,3%

Sim
Nao
Na Sei

71,4%

Fonte: Elaborado Pelo Autor (2014)

4.5.3. Prestao de Contas
As instituies pblicas nacionais so responsveis pela gesto dos dinheiros pblicos e por
contrapartida so obrigadas por lei a efectuar a prestao de contas da conta gerncia do fim de
exerccio ao Tribunal Administrativo. No processo de prestao de contas ao TA, a DPPF-NPL
apresenta os seguintes modelos:
Balancete de Execuo do Oramento;
Mapa demonstrativo de Execuo Oramental;
Mapa de alteraes Oramentais da despesa;
Os comprovativos das despesas e as requisies internas e externas.
No que respeita a prestao de contas, foram questionados 14 funcionrios dos 14 seleccionados,
dos quais todos, correspondentes 100%, foram unnimes em afirmar que a DPPF-NPL presta
as contas as entidades competentes, nomeadamente a Inspeco Geral de Finanas de Nampula
e o Tribunal Administrativo, conforme ilustra o grfico abaixo:
Grfico: 04 Prestao de Contas na DPPF-NPL
100%

Sim

Fonte: elaborado pelo autor (2014)

36

4.5. Verificao das Hipteses

Lembrar que as hipteses so provveis respostas que podem ser validadas ou invalidadas
dependendo dos dados colhidos no processo de pesquisa. Ora, para a validao ou invalidao
do mesmo, ser orientado pelo critrio estatstico percentual das respostas que incidem as
hipteses, sendo que, refutar-se- a que a percentagem das respostas no atingirem 51%, ou seja,
validar-se- a hiptese com 51% ou mais percentagem das respostas.
4.5.1. Verificao das Hiptese 1.
A Hiptese ou H1, diz: Se a DPPF-NPL no contabiliza e controla as despesas pblicas conforme
o preconizado na Lei n 09/2002, de 12 de Fevereiro (Lei de SISTAFE), ento no tem
mecanismos e base de controlo de gastos pblicos e a gesto dos gastos publico no respeitam a
eficcia, eficincia e economicidade.
De acordo com os dados colhidos sobre a contabilizao e controlo de despesas pblicas, a
primeira questo visava saber, qual a principal lei obedecida na contabilizao e controlo
das despesas pblicas? Esta questo foi respondida por 14 dos 16 seleccionados, assim, tendo
atingido uma percentagem de 87%, responderam categoricamente que para a contabilizao e
controlo das despesas e pblicas a lei dos SISTAFE, e apenas 13% responderam no.
Esta Hiptese considera-se invalida, pelo que a DPPF-NPL utiliza a lei do SISTAFE permite a
boa gesto dos gastos ou despesas pblicas.
4.5.2. Verificao das Hiptese 2.
A Hiptese 2 ou H2, diz: Se a DPPF-NPL contabiliza e controla as despesas pblicas atendendo
a lei do SISTAFE, ento, a gesto das despesas pblicas, est mais prxima da realidade no que
concerne a eficcia e eficincia da execuo oramental e garante a gesto dos gastos pblico.
No que tange a contabilizao, de acordo com os dados colhidos sobre a contabilizao e
controlo de despesas pblicas, a primeira questo visava saber, qual a principal lei obedecida
na contabilizao e controlo das despesas pblicas? Esta questo foi respondida por 14 dos 16
seleccionados, assim, tendo atingido uma percentagem de 87%, responderam categoricamente
que para a contabilizao e controlo das despesas e pblicas a lei dos SISTAFE, e apenas 13%
responderam no, ou melhor o decreto n 7/98 de 10 de Maro, do regulamento geral da
contabilidade pblica de 1901 e regulamento da fazenda de 1888.

37

Ainda, de acordo com os dados colhidos, dos quais mostram que 88% dos entrevistados,
reponderam: a DPPF-NPL controla as despesas pblicas atendendo a lei do SISTAFE, e tem um
sistema de controlo interno, para alem deste, o departamento de administrao e Finanas e
Inspeco-Geral de Finanas tem um papel fundamental na funo de controlo oramental e na
execuo do mesmo.
Contudo, a Hiptese H2, validada, pois os dados estatsticos percentuais esto acima de 51% de
respostas, concretamente dos 87%, responderam categoricamente que a contabilizao e controlo
das despesas pblicas, so efetuados mediante a lei do SISTAFE, e ainda 13% dos entrevistados,
reponderam que a DPPF-NPL, no controla as despesas pblicas atendendo a lei do SISTAFE.
A contabilizao e controlo das despesas pblicas na DPPF-NPL, feita mediante a lei do
SISTAFE e a funo de controlo tem uma relao consequente, pois, a lei em referncia, oferece
um mecanismo de controlo na execuo oramental das despesas pblicas.

38

CAPTULO V: CONCLUSES RECOMENDAES/SUGESTES

5.1. Concluses
O objectivo geral definido para a consecuo da presente monografia cientfica foi "avaliar at
que ponto a contabilizao e controlo das despesas pblicas da DPPF-NPL se harmoniza com as
normas recomendadas pela Lei n 09/2002, de 12 de Fevereiro (Lei do SISTAFE) e compreender
como feita a realizao dessa despesa pblica", visando discorrer sobre a importncia, para a
Administrao Pblica, como forma de monitorar o dispndio dos recursos aplicados na
promoo do bem-estar de todos.
1. A DPPF-NPL, contabiliza e controla as despesas pblicas de acordo com a na Lei n
09/2002, de 12 de Fevereiro (Lei do SISTAFE), para tal tem e usa ferramentas que ajudam
no alcance dos objectivos pr-determinados, como o caso leis, livros contabilsticos,
procedimentos de execuo oramentria, do controle interno, que so mecanismos que
possibilitam que a entidade possa monitorar o cumprimento das metas previstas no plano
oramental, comprove a legalidade e avalie os resultados obtidos, levando em
considerao os princpios que norteiam a Administrao Pblica, controlando a gesto
dos recursos pblicos e servindo como base para os demais controles do Tribunal
Administrativo e ao controle externo.

2. O controlo interno na DPPF-NPL feito pela Repartio de Administrao e Finanas

(RAF) e pela Inspeco Geral das Finanas de Nampula. Esta entidade tem feito o
controlo interno regular das suas despesas pblicas atravs de programas de inspeco,
auditoria interna, fiscalizao e acompanhamento. Por outro lado o Agente de Controlo
Interno faz a conformidade processual depois do Agente de Execuo Oramental fazer
a abertura do Processo Administrativo. O Tribunal Administrativo faz a apreciao das
contas da despesa pblica da DPPF-NPL socorrendo-se ao artigo 86 da Lei n 26/2009,
de 26 de Setembro, pelas seguintes formas: a verificao do 1 grau ou preliminar, a
verificao do 2 grau, a inspeco, a auditoria e o julgamento.

3. Em resposta ao problema enunciado e de acordo com o estudo feito, a Direco Provincial

de Plano e Finanas de Nampula, contabiliza as despesas pblicas esto em conformidade
com o preconizado na Lei n 09/2002 de 12 de Fevereiro (Lei do SISTAFE).

39

5.2. Recomendaes/sugestes
Para a DPPF-NPL melhorar a eficcia e eficincia na contabilizao e controlo das despesas
pblicas so indicadas as recomendaes seguintes:
As entidades competentes, neste acto a Direco Nacional de Oramento (DNO), no
devem atrasar do desembolso de fundos provenientes do Oramento do Estado para fazer
com que a DPPF-NPL possa atingir o nvel de execuo de 100% em todas as rubricas;
Deve-se reforar a capacitao/formao dos agentes da RAF da DPPF-NPL,
concretamente, os agentes de execuo oramental e os de execuo financeira em
matria de informtica e de e-Sistafe, para minimizar o seu fraco domnio na rea de
informtica e maximizar a racionalizao na gesto das despesas pblicas.
No tem sido fcil colher dados ou informaes para trabalhos acadmicos, como estgio
ou pesquisa para trabalhos de monografias, por achar sigilosas as informaes por elas
produzidas. Para este ponto tem dificultado muito aos estudantes, na colheita de
informaes e na confisso de trabalho acadmicos, e muitas vezes o que os estudantes
precisam so as prticas de determinadas actividades ou normas de funcionamento.
A Universidade Pedaggica e outras instituies de ensino devem procurar e criar laos
de parcerias com as empresas e instituies pblicas e privadas para ajudarem no
fornecimento da informao necessitada.

40

BIBLIOGRAFIA
ANDRADE, Nilton de Aquino. Contabilidade pblica na gesto municipal.1 edio. So
Paulo: Editora Atlas S.A, 2002.
ANGLICO, Joo. Contabilidade Pblica.8 edio. So Paulo: Atlas, 1994.
BEUREN, Ilse Maria. Como elaborar trabalhos monogrficos em contabilidade: teoria e
prtica. So Paulo: Atlas, 2003.
BEZERRA FILHO. Contabilidade Pblica: Teoria, Tcnica de elaborao de balanos e 300
questes. 1 Edio. Rio de Janeiro. Eslevier. 2005.
CARVALHO, Deusvaldo. Oramento e contabilidade pblica: teoria e prtica. Campo
Grande: Ruy Barbosa, 2005.
DINIZ, Josedilton et al. Controle interno na Administrao pblica municipal: aplicao da
anlise discriminante para modelar uma congruncia com o controle externo.Disponivel
em: http://www.congressousp.fipecapi.org/artigos.2007.pdf. Arquivo capturado em
16/01/2015.
DOS SANTOS. Ndia R.R.Cardoso.Artigo sobre o papel da auditoria e da contabilidade
pblica na gesto dos recursos do Estado aps o advento da lei da responsabilidade
fiscal.Brasilia.2007.Disponvel em http://www.bdjur.stj.gov.br/artigos.2008.pdf. Arquivo
capturado em 23/01/2015.
FORTES, Joo.Contabilidade Pblica. 7 Edio.Brasilia:Franco &Fortes, 2002.
FRANCO, Antnio L.Sousa. Manual de finanas pblicas. Ministrio do Plano e Finanas,
Governo de Moambique. 2002.
GIL, Antnio Carlos. Mtodos e tcnicas de pesquisa social. 5. ed. Sao Paulo: Atlas, 1999.
_________. Como elaborar projectos de pesquisa. So Paulo: Ed. Atlas, 2002.
_________. Mtodos e Tcnicas de Pesquisas Sociais. 4 Edio.So Paulo. Editora Atlas
S.A.2010.
KOHAMA, Heilio. Contabilidade pblica: Teoria e Prtica.8 edio. So Paulo: Atlas, 2001.
LAKATOS, Eva Maria; MARCONI, Marina de Andrade. Metodologia do Trabalho Cientfico.
6. ed. So Paulo: Editorial Atlas, 2001.
_________. Tcnicas de pesquisa: planejamento e execuo de pesquisas, amostragens e
tcnicas de pesquisa, elaborao, anlise e interpretao de dados. 5. ed. rev. e ampl. So
Paulo: Atlas, 2002. 41 p.
_________. Metodologia do Trabalho Cientfico. 6. ed. So Paulo: Editorial Atlas, 2007.
LOPES, Jos Gabriel da Cunha. Gerenciamento dos gastos pblicos: uma digresso. Revista
do Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais, Belo Horizonte, n.4, 2000. Disponvel
em: <http://www.tce.mg.gov.br/revista>. Arquivo capturado em 15/01/2015.

41

MORAIS, Georgina; MARTINS, Isabel. Auditoria Interna: Funo e Processo.1edio.

Lisboa. reas editor.1999.
S, Antnio Lopes de. Curso de Auditoria.10 edio. So Paulo: Atlas, 2007.
SILVA, Lino Martins da. Contabilidade governamental. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2002, p. 208.
SILVA, Ernesto Jos da; MOROZINI, Joo Francisco. Fundamentos e tcnicas de pesquisa em
contabilidade. So Paulo: All Print, 2005.
TEIXEIRA,
Gilberto.
O
que
significa
metodologia?
Disponvel
<http://www.serprofessoruniversitario.pro.br/>. Arquivo capturado em 20/01/2015.

em:

VERGARA, Sylvia Constant. Projetos e relatrios de pesquisa em administrao. 3.ed. So

Paulo: Atlas, 2000.
_________. Gesto de pessoas. 2. ed. Ampliada. So Paulo: Atlas, 2004.

Legislao:
MOAMBIQUE. Lei n 05/1992, de 06 de Maio. Maputo.1992.
MOAMBIQUE. Ministrio do Plano e Finanas. Classificao econmica das despesas
pblicas. Instrues. Maputo.1997.
MOAMBIQUE. Lei n 09/2002, de 12 de Fevereiro. Maputo 2002- Lei do SISTAFE Sistema da Administrao Financeira do Estado.
MOAMBIQUE. Constituio da Repblica de Moambique.Maputo.2004.
MOAMBIQUE. Decreto n 23/2004, de 20 de Agosto.Maputo.2004.
MOAMBIQUE. Diploma Ministerial n 152/2005, de 2 de Agosto.Maputo.2005.
MOAMBIQUE. Diploma Ministerial n 162/2005, de 10 de Agosto.Maputo.2005.
MOAMBIQUE. Lei n 26/2009, de 29 de Setembro.Maputo.2009.