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PETRLEO ICMS pode incidir desde que no seja vendido para fins de
comercializao ou industrializao
Suponhamos usina aqui regio para dentro seu processo industrializao realizar sua
atividade. Nessa operao no vai incidir ICMS, porque no incide operao com petrleo,
somente quando ele for utilizado como consumo.
O recolhimento do ICMS acontece no Estado de consumo (destino) e no no Estado onde
ocorre a venda. Ex.: no caso do petrleo no tem alquota estadual, vou pagar no Estado
de consumo, diferentemente das demais operaes.
?????????
Nos demais casos: energia ao contrrio do petrleo incide integralmente e eu pago no
Estado de onde saiu o bem
ICMS
Servios transporte interestadual e intermunicipal
Interestadual: paga ICMS
Intermunicipal: paga ICMS
Aspecto material:
Realizar transporte de mercadorias ou cargas, entre dois estados ou dois municpios
Aspecto espacial:
Onde eu reolho: eu recolho no estado de onde se iniciar o transporte
Aspecto temporal:
quando comear/quando se inicia-se o servio de transporte: documento fiscal
conhecimento de transporte (documento que indica a realizao do transporte).
Aspecto quantitativo:
BC vs alquota
Base de clculo: valor do transporte
Alquota aquela definida pelo estado
A alquota interna no pode ser menor que a interestadual
Transporte interestadual: recolhe alquota interestadual cidado l da frente recolhe o
diferencial de alquota
Aspecto pessoal:
S.Passivo: o transportador
Sujeito Ativo: o Estado
ICMS transporte: incide ICMS sobre exportao de bens? No incide ICMS na
exportao de bens.
Suponhamos que Magazine Luiza vai vender TV para a Itlia. No tem incidncia de
ICMS porque toda e qualquer operao que destine mercadoria para o exterior no tem
ICMS. O objetivo ao tirar o ICMS da exportao diminuir o valor agregado ao bem.
No instante que eu corto o tributo o preo do produto diminui.
H.I
F.G
Lcto.
R.A
D.A.
EF PENHORA
|----------------|-----------------|------------|-----------|------------|----------|-------------------
Hiptese de incidncia
Fato gerador
Lanamento:
Recurso Administrativo
Dvida Ativa
Execuo Fiscal
Penhora
At o lanamento no tem dbito e ele tem direito a CND
Depois do lanamento s com causa extintiva do pagamento do dbito
Crdito no vencido: dbito lanado dentro do prazo de pagamento: tem direito de CND
Ocorreu lanamento e passou prazo de pagamento: recurso administrativo tem direito
a CND porque o recurso adm. Suspende o dbito cobrado
O ajuizamento no suspende a cobrana do dbito, s tutela antecipada ou liminar ai sim
tenho causa suspensiva do dbito tributrio e posse falar em CND
Julgou improcedente no tenho + causa suspensiva no tenho + direito a certido
Tenho que provocar alguma outra causa suspensiva parcelamento ao judicial
com tutela antecipada
Suponhamos que no promova a ta. Fico sem certido CND at a penhora
Vamos propor ao anulatria com ta. Comprova o perigo da demora mas no a
verossimilhana juiz no concede
Posso oferecer cauo, propondo medida judicial para caucionar um bem.
Obs.> Toda vez q no tenho + como obter causa suspensiva posso propor medida cautelar
para antecipar garantia e peo liminar para dar direito a uma CND.
***Outro TRABALHO:
AS CAUSAS CONSTANTES DO CTN QUE SUSPENDE O CRDITO TRIBUTRIO
SO TAXATIVAS?
OU PODE SER OUTRAS SE NO AQUELAS CONSTANTES DO CTN
Moratria
Depsito
Pagamento
Domiclio tributrio pode ser onde a pessoa reside ou trabalha. Ela pode escolher.
Em termos de pessoa jurdica o local onde a empresa tem sede. Pode ser tanto a matriz
como sua filial. Cada uma delas tem autonomia para isso
Em termos domiclio tributrio pode escolher mas no a seu bel prazer. Tem que ser
aquele cujo conceito vem l do CC. Onde mantm atividade pessoal ou profissional
Como funciona a fiscalizao tributria: unio estados e municpios tem direito de
fiscalizar os seus contribuinte: ISS, IPTU
O Estado: do ICMS do ITCMD e IPVA
Unio: IR. ITR. IPI, importao exportao
Limites: um no pode solicitar documentos que dizem respeito a competncia do outro
ente tributante
Em termos de fiscalizao: os Municpio estados e Unio podem fiscalizar mas s podem
exigir documentos fiscais correspondentes a seus imposto e no dos impostos dos outros. E
o fisco s pode exigir documentos fiscais ele no pode exigir documentos pessoais, Ex.:
agenda pessoa, relao de todos os seus clientes, que informao empresarial e
confidencial.
IMPOSTO DE IMPORTAO
Tem alguns tributos com caractersticas extrafiscal e outros com caracterstica fiscal e
outros com caracterstica parafiscal.
ISS caracterstica fiscal objetivo arrecadar
IMPOSTO IMPORTAO e EXPORTAO caracterstica extrafiscal alm de
arrecadar tem objetivo criar outras funes - Ex.: Brasil precisa importar bens da China.
Diz produtos que vem da China diz alquota de 2%. Brasil no quer + importar produtos
da Argentina = aumenta a alquota.
Finalidade de controlar a entrada e sada de mercadoria e no a inteno de aumentar o
valor arrecadado, ou seja, objetiva influir a economia, regular a economia e no de
arrecadar.
Aspecto material:
Importar bem = quais: qq bens
***Aspecto temporal: quando se da a incidncia do imposto de importao:
Quando do desembarao aduaneiro
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Disponibilidade jurdica: acrscimo patrimonial que no est disponvel no meu bolso mas
j tenha a disponibilidade jurdica = Ex.: um supervit na aplicao que eu tenho em
aes.
Aspecto espacial:
| auferir renda no territrio nacional
IR sobre renda vinda do estrangeiro para o Brasil se tiver algum tratado internacional
de exonerao sobre a renda, no paga.
A embaixada em outro pais territrio nacional. Quando ele recebe seria como se ele
estivesse dentro do territrio nacional.
Aspecto temporal:
| para pessoa fsica o dia 31 de dezembro de cada exerccio.
| fato gerador complexivo ou que se sucede no tempo (doutrina antiga fala que o fato
gerador se prolonga por todo o exerccio)
| de um tempo para c a doutrina comeou a trabalhar com o tempo pr estabelecido =
ou seja, dia 31 de dezembro
10.000,00 renda
15.000,00 despesa mdica
5.000,00 teve um decrscimo
| ai eu fao a restituio
Aspecto pessoal:
Sujeito ativo: a Unio
Sujeito passivo: contribuinte e responsvel
Contribuinte: quem auferiu renda
Responsvel: qualquer outra pessoa que participe desse contexto
Ex.: Magazine Luiza tem 1.0000 funcionrio. Pr unio mais fcil fiscalizar a Magazine
Luiza do que os 1.000 funcionrios. Quem recebe a renda cada um de seus funcionrios.
Porm, o Magazine Luiza o responsvel pelo pagamento, porque a Unio assim o
nomeou.
Ex.: Pedro ganha 5.000,00 por ms
Magazine retm 1.000,00 de I.R.
Pedro gasta todo ms 1.500,00 de sade
Em 31.12. 2013
Receita: 60.000,00 = 12 x 5.000,00
Despesas: 18.000,00 = 12 x 1.500,00
Base de c. 42.000,00
Magazine Luiza pagou IR. Sobre os 60.000,00 = 20% = 12.000,00
10.000,00
15%
1.000,00
10%
200,00
100,00
5%
no paga
Alquotas em vigor:
At 1.600,00
2.200,00
5.000,00
Acima de 5.000,00
no paga
12%
15%
27,5%
Princpios:
- Progressividade: objetivo de garantir a capacidade contributiva. Quanto maior a base de
clculo maior ser a alquota.
- Universalidade: objetivo de garantir a igualdade. Todas as rendas independentemente da
origem sero tributadas. Independentemente da renda e sua origem vai submeter a
tributao sobre a renda. Premio de loteria. Renda do trabalho, valor em funo de juros
de capital que investi, dono de banca do jogo do bicho, prostituio, auferiu renda,
independente da origem tenho que pagar Imposto de Renda.
- Generalidade: todas as pessoas/qualquer pessoa que auferirem a renda tero de pagar o
imposto.
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Aspecto material
Auferir renda acrscimo patrimonial
Aspecto material: auferir renda, ou provento de qualquer natureza
Outros conceitos:
Renda: acrscimo patrimonial resultado do faturamento diminudo das despesas
Faturamento: provm do trabalho (tudo que eu tenho de recebimento)
Receita: aquilo que eu tenho de faturamento mais outras rendas
Ex.: aplicao financeira)
Lucro renda para fins de pessoas jurdicas so conceitos equivalentes
Obs.> indenizao recomposio de patrimnio
| no foi acrscimo patrimonial, e o valor no se submete ao I.R.
N~
Aspecto temporal exerccio 31.12.2013
Aspecto espacial auferir renda no territrio nacional
Renda de outro pais determinando IR l no outro pas, resolver problema s se houver
tratado internacional
Aspecto quantitativo
Bsico de Clculo = valor da renda = ela confirma o aspecto material
Alquota: depende da lei federal mas tem especificidade ela tem que ser progressiva
quanto maior base de clculo maior a alquota.
Ex.: Cidado ganha:
0 a 1000,00
10001,00 a 2000,00
20001,00 a 500000
Acima de 5001,00
- 7,5%
- 12,5%
- 22,5%
- 27,5%;
Receita ou faturamento. Para ser renda tem que deduzir as despesas possveis
Receita/faturamento
R$10.000,00 receita
R$ 1.500,00 filho
R$ 7.000,00 outra despesas
R$ 1.500,00 renda
Receita/faturamento
R$4.000,00
R$4.000,00 renda (pois no tem despesas por ser pessoa solteira)
Princpio da universalidade: todas as rendas, independente da origem, sero tributadas.
Princpio da generalidade: todas as pessoas independentemente de situao tem que receber a
cobrana do IR.
Aspecto pessoal
S.A. a Unio
S.P. contribuinte/responsvel
Magazine Luza: quando vc fazer o pagamento dos seus funcionrios vc. Ter que reter X
para fazer o recolhimento. Quem torna-se responsvel pela reteno e repasse para a
Unio a empresa, em virtude de lei federal.
Renda: acrscimo de patrimnio.
12xR$5.000,00 = R$60.000,00 de faturamento
O Magazine Luiza fez reteno de R$1.000,00 por ms = 12x1.000,00 = 12.000,00
R$60.000,00 R$12.000,00 = R$48.000,00
R$60.000,00 tive despesa de
R$1.000,00 com educao. Eu tive despesa de
R$1.500,00 com sade. Eu tive despesa de
R$1.500,00 com moradia.
No final das contas eu tive
R$4.000,00 de despesas
R$60.000,00
R$4.000,00 de despesas
=R$56.000,00
R$11.200,00 recolhi
R$12.000,00 ento tenho restituio
R$800,00
IMPOSTO SOBRE A RENDA PESSOA JURDICA
Renda para pessoa jurdica = acrscimo patrimonial
Renda para pessoa fsica = receita menos despesas
Acaba equivalendo a LUCRO. Renda para pessoa jurdica ento sinnimo de LUCRO
O que LUCRO para pessoa jurdica:
- Tenho lucro real = pego todas as receitas e pega tambm todas as despesas. Ento pego
todas as minhas receitas e diminuo todas as minhas despesas
- Lucro presumido = porque eu sempre presumo o lucro presumido faturamento de
100,00 e tenho lucro de 32% = vou presumir um lucro de R$32,00
Aspecto temporal
Trimestre: vc faz o recolhimento do imposto sobre a renda trimestralmente. De trs em
trs meses a empresa tem que fechar sua contabilidade e auferir seu lucro.
Suponhamos que empresa no primeiro trimestre teve prejuzo de 1.000.000,00 segundo
trimestre prejuzo de 1.000.000,00 e no terceiro trimestre teve lucro de 10.000.000,00. Ele
pode se valer da compensado do prejuzo. Ele pode deduzir o prejuzo dos dois primeiros
meses, em relao ao lucro do ltimo ms. Isso s no lucro real, porque o outro lucro
presumido.
Po de Acar teve prejuzo. O Extra no, Eu posso deduzir o prejuzo, sendo que ele
ento dentro de um mesmo grupo?
Filial no Brasil para matriz no exterior tem que indicar o preo de transferncia. No vai
poder transferir produto abaixo do custo ento vai ter lucro e dever recolher o imposto
sobre o lucro. (PODE FAZER TRABALHO SOBRE ESTE TEMA)
Lucro real: aquele que vc. Tem obrigatoriamente tem q pegar todos os valores de receita e
todos os valores de despesas. Nada mais do que a equao de faturamento menos
despesas.
Pode ser adotado por toda e qualquer empresa e obrigatriamente para as que faturam
mais de R$20.000.000,00 (vinte milhes) ano ou instituies financeiras.
Cooperativa de crdito
Seguradoras
e etc.
Porque algumas empresas tem importncia significativa na sociedade. As instituies
financeiras principalmente.
Tenho que fazer a contabilidade de tudo.
Obs.> depreciao dos bens declarados (pode ser tambm do estoque) podem ser colocados
como despesas.
Lucro presumido: presumo lucro com base apenas no faturamento. Ento tenho l R$500
de faturamento ai foi ter uma presuno de lucro suponhamos de 20% dos R$500,00 =
R$100,00. Vou ter lucro presumido de R$100,00
Para cobrar o I.R. vai ser sobre o lucro presumido de R$100,00, sobre esse valor que eu
presumi de lucro que ser o valor que tenho que oferecer tributao do imposto de
renda. Neste caso eu ignoro as despesas.
A opo pelo presumido geralmente aquele que tem margem grande de lucro. Ex. mdico.
Suponhamos o supermercado a margem de lucro 5% + ou -. A margem dele muito
pequena. Ento ele tem que jogar todas as despesas. Ai ele tem que optar pelo lucro
presumido.
As instituies financeiras tem optar pelo lucro real em virtude de lei.
Nas demais casos, exceo ao vinte milhes, eu tenho que optar por um ou pelo outro.
Lucro arbitrado: aquele arbitrado pelo fisco, quando no for possvel auferir o lucro do
contribuinte. Quando ele no tem informaes suficientes para auferir o lucro. Ai o fisco
vai arbitrar o valor. S arbitrado quando no tiver outro meio para auferir.
Alquotas: tal como para pessoas fsicas elas so progressivas.
Aspecto pessoal
S.A. = a Unio
S.P. = a pessoa jurdica
Disponibilidade econmica quando o dinheiro estiver debaixo do colcho
Disponibilidade jurdica = quando avisado q tenho dividendos a receber de tal valor ainda
no disponvel em dinheiro.
Fiz um doce em 31 de 12 e por ser doc eu vou receber esse dinheiro s no dia 1 do outro
ms.
Tenho que ter uma das disponibilidades para oferecer a tributao do I.R.
Quando no tiver nenhuma das duas eu no tenho que pagar o I.R.
A pessoa jurdica naturamente formada por pessoas fsicas, pois ela precisa de scios. O
scio de pessoa jurdica recebe prolabore ou distribuio de lucro
Prolabore/salrio scio que trabalha na empresa
| incide I.R.
Distribuio de lucro vc vendo o resultado da empresa ai l no final do exerccio teve tais
receitas e tais despesas ai essa sobre divide-se aos scios que tem capital.
| a distribuio de renda NO incide I.R.
A pouco teve iseno de Carro e linha branca serve para regular a economia
Extrafiscal caracterstica de regular o mercado
Por ter a caracterstica extrafiscal, se a alquota foi majorada hoje no tem que respeitar a
anterioridade de exerccio, mas tem que respeitar a anterioridade de 90 dias
Suponhamos alquota majorada hoje 13.05.2013.
No precisa respeitar a anterioridade de exerccio s a de 90 dias.
A alquota passaria a vigorar em 14.08.2013
No bastando isso a alquota PODE SER MAJORADA por ato do poder executivo, (POR
DECRETO?) desde que respeitada a mnima e a mxima na constituio. INSTITUIR O
IMPOSTO S POR LEI.
A ALQUOTA: TABELA TIPI
Todas as alquotas esto previstas na legislao do IPI
Aspecto pessoal
S.A. a Unio
S.P. o contribuinte / e / responsvel
Contribuinte aquele que d causa ao fato gerador o industrial ou outra pessoa
designada pela legislao.
Vende para:
Concessionria
---------------------------------------------------FIM-------------------------------------------------------
---------------------------------------------------FIM-------------------------------------------------------
ICMS
TRANSPORTE INTERESTADUAL E INTERMUNICIPA.
IMPOSTO EXPORTAO
no se submete aos princpios da
anterioridades e caractersticas extrafiscal = serve para regular a economia
IMPORTAO = (momento da incidncia)
no se submete aos princpios da
anterioridades e caractersticas extrafiscal = serve para regular a economia
GRANDES FORTUNAS at hoje no institudo pela Unio se houje pode porque a
competncia incaducvel. Ser propriedade de obra de arte no inposto no incidncia amanha
Unio quiser pode, atravs da competncia residual quando faz competncia residual por Lei
Complementar e deve respeitar a NO cumulatividade
IR = acrscimo de patrimnio = receitas menos despesas essa operao vai resultar no conceito de
renda de acrscimo de patrimnio. Recomposio de patrimnio No se submete a incidncia do
IMPOSTO. IDENIZAO tambm no se submete a incidncia do IR. Pessoas Jurdicas = lucro
real , presumido e arbitrado
IPI (saber a diferena da no cumulatividade do IPI com a NO cumulatividade do ICMS
Beneficiamento se submete ao ISS ou ICMS -Ex.: fabricante de roupa NYK que vai beneficiar o
tecido manda para outra empresa, fazer servio de bordados. A empresa que faz o beneficiamento
vai pagar ISS. E se a NYK mesmo teria feito isso. Pagaria IPI.
IPI embora terceirizado aquele servio ele faz parte da industrializao, seria um processo nico
Vw terceiriza o servio de pintura para outra empresa. Essa empresa de pintura faz o servio
e ela para ISS.
E se a VW fizesse esse servio de pintura incidiria IPI.
IOF (gernica de pespectiva em relao ao ouro)
ITR um determinado imvel localizado em trs municpios diferentes paga o ITR em
princpio para a UNIO. Se o municpio for exercer essa competncia seria o da sede do
imvel.
Impostos que se submete ao princpio da progressividade
IPTU
IR
ITR
Obs.>
ITR se submete no sentido de estimular o cumprimento da funo social da propriedade.
O IPTU se submete de acordo com o valr do imvel e tambm em razo do uso e da
localizao.
No IR varia de acordo com o valor de sua renda.
IR um cidado que ganha 20.000,00 vai pagar mais que um que ganha 10.000,00. Depende
das dedues que cada um deles vai poder utilizar.
CONTRIBUIES
Multa no porque
IMPOSTO
VINCULAO: NO
DESTINAO: NO
DEVOLUO: NO
CONTR. DE MELHORIA
VINCULAO: SIM
DESTINAO : NO
DEVOLUO: NO
EMPRSTIMO COMPULSRIO (investimento carter pblico e relevante ou guerra)
VINCULAO: NO
DESTINAO : SIM (investimento carter pblico e relevante ou guerra)
DEVOLUO: SIM
SIMPLES NACIONAL
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123/2006 que estabeleceu tratamento privilegiado para micro e pequenas empresas. A L.C.
estabeleceu 1 o tratamento privilegiado atinge dois tipos de tributos impostos e
contribuies sociais. So os tributos atingidos pela L.C. o Simples Nacional que aquele
que confere tratamento diferenciado as micro e pequena empresa, dois tributos, impostos e
contribuies sociais.
At 2.400.000,00 (simplificado) (home 3.600.000,00) contribuinte poder recolher atravs
de uma guia nica todos os seus tributos, desde que seja impostos e contribuies a Unio,
incidentes sobre o consumo e contribuies sociais. IOF no se submete ao Simples
Nacional. Deve ser recolhido apartadamente.
Impostos que incidem sobre o consumo:
Industrial:
IPI
IRPJ
ICMS
COFINS (contri. Sobre o faturamento)
CSL (contr. Sobre o lucro)
Contrib. Folha de salrio.
SIMPLES NACIONAL: ela faz uma guia s e recolhe um tributo s. O ICMS Estadual
mas ela recolhe para a Unio que depois repassa para o Estado. Transita pelos cofres da
Unio e depois ela repassa para os Estados.
uma modalidade de arrecadao. Um tributo chamado de Simples Nacional que
contempla todos os demais.
CF disse micro e pequenas empresas tero tratamento diferenciado. Veio a Lei
Complementar.
Comportam dois tributos Impostos (incidentes sobre o consumo) e contribuies
Tenho diminuio da carga tributria.
Princpio comum entre o ICMS E O IPI
Essencialidade e no cumulatividade
Obs.> No simples no tem cumulatividade. (no simples uma espcie de iseno)
Simples trata-se sistema arrecadao.
Empresas do Simples: no tem direito de se creditar da operao anterior.
No atingem taxa emprstimos contribuio de melhoria
No simples tenho diminuio de valores em funo dos diversos anexos.
ADMINISTRAO TRIBUTRIA
A Adm. Tributria trabalha com a fiscalizao do contribuinte. Lanamentos
declarao, homologao e ofcio.
IOF
Crdito, operao de cmbio, operao de seguro ou operao com valores imobilirios
(compra de ttulo)
Debnture ao com resgate.
UNIO pode instituir imposto sobre obra de arte atravs da competncia residual
Competncia ordinria a prevista na CF.
Eu tenho fatos que no foi previsto na CF. se a Unio quiser ela pode instituir pela
competncia residual.
TRABALHO :
OS PROJETOS DE LEIS SOBRE IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS***
TRABALHO MANUNSCRITO PARA A P-2
PREO DE TRANSFERNCIA DO IMPOSTO SOBRE A RENDA.
Questo n...
Autoridade coatora delegado regional tributrio
Tese = imunidade (empresa que presta servio eminentemente pblico) fazendo jus a
imunidade.
Mandado Segurana Liminar suspende a cobrana.
Fumaa bom direito = imunidade
Perigo da demora = inscrio na dvida ativa penhora etc.
Instituio sem fins lucrativos explora estacionamento de veculos autuada pela municipal
2008, 2009, 2010, 2011
Uma vez que no houve...
100 dias