Sunteți pe pagina 1din 31

Universitatea Babe-Bolyai

Facultatea de tiine economice i Gestiunea afacerilor

ANALIZA IMPOZITULUI PE VENIT I


AVERE N ROMNIA

Masteranzi:
Cordea Maria Cristina
Dan Cornelia Ruxandra

Cuprins
I.

Caracterizarea sistemului fiscal...........................................................................3

II.

Impozitul pe venit i avere n Romnia ( D5 ).......................................................5


A.

Aspecte legislative............................................................................................ 5
Impozitul pe profit................................................................................................ 6
Impozitul pe veniturile microntreprinderilor........................................................7
Impozitul pe salarii............................................................................................... 7
Impozitul pe dividende......................................................................................... 9
Impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice..........................................9

B.

Analiza evoluiei impozitului...........................................................................11


a)

Analiza sumelor absolute............................................................................. 11

b) Analiza impozitului pe venit i avere ca procent n PIB................................16


c)

Analiza impozitului pe venit i avere ca procent n Total venituri bugetare. 20

d) Analiza impozitului pe venit i avere ca pondere n Total venituri fiscale.....22


III.

Descentralizarea pe bugetele statului.............................................................24

IV.

Concluzii.......................................................................................................... 29

I.

Caracterizarea sistemului fiscal

Romnia se situeaz pe locul 16 din 26 de economii de pe continentul european la nivelul


fiscalitii, cu un indice relativ de 119,5%, potrivit unui studiu al Forbes.
Ea este devansat de Frana, Belgia, Suedia, Italia, Austria, Norvegia, Grecia, Spania, Slovenia,
Olanda, Cehia, Finlanda, Ungaria, Danemarca, Portugalia i se plasa naintea altor 11 ri:
Polonia, Germania, Marea Britanie, Luxemburg, Slovacia, Elveia, Lituania, Letonia, Rusia,
Irlanda.
ara noastr are una dintre cele mai reduse cote din Europa la impozitul pe venitul
persoanelor
fizice.
Cu o rata de impozitare de 16%, se afl mult sub rile occidentale dezvoltate precum Danemarca
(38% 59%), Suedia (30% 55%), Finlanda (29% 53,5%) sau Olanda (34,2% 52%).
De altfel, majoritatea noilor membre UE au cote de impozitare mai ridicate dect Romnia.
Astfel, Polonia are cote cuprinse ntre 19% i 40%, Ungaria ntre 18% si 36%, Cehia ntre 12% i
32% iar Bulgaria ntre 10% i 24%.
La impozitul total pe profitul companiilor, Romnia are o cot situat sub media
european. Pentru persoanele fizice, profiturile unei societi comerciale la care sunt acionare
sunt impozitate cu cota standard de 29,44% ( rezultat din impozitarea succesiv cu cte 16%). n
cazul acionarilor persoane juridice, cota este de 24,4% ( 16% i, apoi, 10%).
Pentru referin, menionm c Bulgaria aplica o cota de impozitare pe profitul companiilor de
10%, Slovacia de 19% iar Estonia de 22%, cote definitive deoarece ele nu mai impoziteaz
venitul din dividende.
Impozitul final combinat este apropiat de cel de la noi n Irlanda (26%) i Grecia (29%), dar
superior n Polonia (34,4%), Cehia (35,4%), Germania (52,4%) sau Frana (55,9%).
Evoluia n timp
n perioada 2000-2004, gradul de fiscalitate calculat prin luarea n considerare a tuturor
impozitelor, taxelor i contribuiilor ncasate de autoritile publice centrale si locale i raportare
la PIB, a consemnat o tendin de scdere, de la 29,3% in anul 2000 la 27,9% in 2004.
Ulterior diminurii nivelului nominal de taxare, gradul de fiscalitate a nregistrat o cretere de la
30,4% n 2005 spre 33,1% n 2011.
Explicaia const n evoluia gradului de colectare a taxelor i impozitelor prevzute de lege,
legat de conformarea voluntar la plata acestora i de sanciunile aplicate.

Dezechilibrarea veniturilor dup provenien ( venituri indirecte, impozite directe i contribuii


sociale, cele trei mari componente echilibrate la nivelul parcticii europene),cu o pondere mare a
veniturilor indirecte este o caracteristic a fiscalitii romneti.
Avem un TVA nordic de 24%, apropiat de cel din Danemarca, Norvegia ( nemembr UE) sau
Suedia, i o rat relativ redus de impozitare direct, ndeosebi pe partea de ntreprinderi.
Rezultatul: descurajarea consumului se face concomitent cu o alocare insuficient fa de
angajamentele asumate teoretic n politica de solidaritate social.
Consecina acestei dispuneri este participarea mai puin sau mai mult extins a companiilor la
susinerea politicii sociale, care cade n sarcina statului respectiv i se vede imediat n nivelul
veniturilor raportat la PIB.
Statele cu impozitare combinat mic au, n principiu o colectare sub 40% din PIB, n timp ce
restul se duc spre 50% din PIB.
Dezechilibre care trebuie corectate
n Romnia, veniturile fiscale i bugetare sunt dependente de veniturile din taxele si impozitele
indirecte (TVA, accize, taxe vamale etc.), n timp ce, n Uniunea European, contribu iile celor
trei mari categorii de impozite si taxe (impozite directe, indirecte si contribu iile sociale) la
formarea veniturilor sunt relativ apropiate.
Reforma sistemului fiscal este necesar pentru echilibrarea bugetar n limitele europene de
venituri i cheltuieli prin raportare la PIB.
Impunerea de constrngeri tari ru-platnicilor i diminuarea nivelului nominal al impozitelor
pe partea de venituri ar trebui s aduc lrgirea bazei de aplicare i creterea eficienei n
colectare.
Pe partea de cheltuieli, ar trebui s primeze creterea eficienei n alocarea fondurilor, i nu
tierea oarb a sumelor fr modificarea structurii de utilizare.
Dezvoltarea i implementarea unei strategii fiscale moderne i predictibile pe termen mediu i
lung ar fi esenial n contextul concurenei ce se manifest ntre statele europene pentru
atragerea de noi investiii i crearea de noi locuri de munc.
Nu n ultimul rnd, este obligatorie negocierea unui consens minim la nivel politic privind
principiile de echitate i solidaritate social ce vor trebui respectate, pentru a avea sus inerea
parlamentar i popular strict necesare implementrii oricror schimbri n fiscalitate.

II. Impozitul pe venit i avere n Romnia ( D5 )


A. Aspecte legislative
Caracteristici impozite directe:
1. au caracter obligatoriu, ceea ce presupune ca toate persoanele fizice i/sau juridice care
realizeaz venituri dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere s participe prin
impozite la constituirea fondurilor generale ale statului;
2. sunt pli ctre stat cu titlu definitiv i nerambursabil, n sensul c odat fcute, ele sunt
utilizate numai la finanarea unor aciuni i obiective necesare membrilor societii;
3. sunt o prelevare fr contracompensaie sau fr vreun echivalent direct i imediat din
partea statului n favoarea contribuabilului.
Clasificarea impozitelor directe

Impozitul pe venit

Impozitul pe venitul persoanelor fizice

impozitul pe venit reinut la surs

impozitul pe salarii

impozitul pe venituri din drepturi de proprietate intelectual;

impozitul pe venituri din vnzarea bunurilor n regim de consignaie;

impozitul pe venituri din activiti desfurate n baza contractelor de agent,


comision sau mandat comercial;

impozitul pe venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor


civile ncheiate potrivit Codului Civil

impozitul pe venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i


extrajudiciar;

impozitul pe venitul obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan


juridic contribuabil, potrivit titlului IV, care nu genereaz o persoan juridic.

impozitul pe venitul global

Impozitul pe venitul persoanelor juridice

impozitul pe profit;

impozitul pe veniturile microntreprinderilor

impozitul pe dividende;

impozitul pe venituri din vnzarea activelor.

Impozitul pe avere

Impozitele directe reprezint forma cea mai uzual de impunere.


Impozitul pe profit

Determinarea profitului impozabil se face astfel


Profit impozabil = venituri totale - cheltuieli totale - venituri neimpozitabile + cheltuieli
nedeductibile
Veniturile neimpozitabile sunt: dividendele, diferenele favorabile de titluri de participare,
venituri din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea
sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea
cheltuielilor nedeductibile.
Cheltuielile nedeductibile sunt:

cheltuieli cu impozitul pe profit;

dobnzile, majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile datorate ctre autorit ile


romne;

cheltuieli privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips
din gestiune ori degradate.

cheltuieli de protocol care depesc limita de 2% aplicat diferenei rezultate dintre


totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, mai
puin cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile de protocol;

cheltuieli cu deplasarea care depesc de 2,5 ori nivelul legal stabilit;

cheltuieli cu TVA aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n
natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat la surs;

cheltuieli nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ;

cheltuieli cu primele de asigurare pltite de angajator n numele angajatului;

sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor peste limita legal, cu
excepia celor create de bnci;

cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate


potrivit legii;

cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de


servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii.

Sunt obligai la plata impozitului pe profit contribuabilii din urmtoarele categorii:

persoane juridice romne;

persoane juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui


sediu permanent n Romnia.

Cota general de impozitare este de 16%. n cazul n care un contribuabil desf oar activit i de
natura barurilor de noapte, a cluburilor de noapte, a discotecilor, a cazinourilor sau a pariurilor
sportive, impozitul pe profit nu poate fi mai mic de 5% din veniturile aferente acestor activit i.
n acest caz impozitul va fi 5% din veniturile aferente activitii.
Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderii o constituie suma veniturilor


trimestriale din orice surs, din care se deduc:

veniturile din variaia stocurilor;

veniturile din producia de imobilizri necorporale sau corporale;

alte venituri din exploatare reprezentnd veniturile din cota-parte a


subveniilor guvernamentale i a altor resurse similare pentru finanarea
investiiilor;

veniturile din provizioane privind activitatea exploatare i veniturile financiare


din provizioane;

veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru


pagubele produse la activele corporale proprii;

Cota de impozitare este de 2,5%. calculul i plata impozitului pe venitul microntreprinderilor se


efectueaz trimestrial pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se
calculeaz impozitul.

Impozitul pe salarii

Venitul impozabil din salarii se determin prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor sume:

Contribuiile personalului la asigurrile sociale (10,5%)

Contribuiile personalului la fondul de omaj (0.5%)

Contribuiile personalului la asigurrile sociale de sntate (5,5%)

Deducerea personal

Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de stat este datorat de persoanele care au calitatea de
salariat i ali contribuabili cum ar fi:

Angajatorii persoanelor care au calitatea de salariai

Agenia Naional pentru ocuparea Forei de Munc, pentru persoanele aflate


n omaj

Asociat unic, asociai, comanditari sau acionari

Administratori sau manageri care au ncheiat contract de administrare sau de


management

Membrii ai asociaiei familiale

Persoane autorizate s desfoare activiti independente

Alte persoane care realizeaz venituri din activiti profesionale

Cota de CAS se stabilete anual iar in 2009 nivelul acesteia este de 10,5%. Baza de calcul nu
poate depi plafonul a de 5 ori salariul mediu brut. Incepand cu anul 2007, limita maxima a
bazei de calcul a acestei contributii a fost eliminata atat pentru contributia datorata de angajator
cat si pentru cea datorata de angajat.
Legislaia privind asigurrile sociale acord scutiri de CAS, asupra sumelor ce reprezint:

Prestaii de asigurri sociale care se suport din fondurile asigurrilor sociale


sau ale angajatorului i se pltesc potrivit legii pensiilor

Drepturi de munc pltite potrivit legii n cazul ncetrii raporturilor de


munc, servicii ale funcionarilor publici, ncetarea calitii de membru
cooperator, cu excepia sumelor pentru perioada de preaviz

Diurne de deplasare i delegare, detaare i transfer, drepturi de autor

Premii i alte ctiguri exceptate de legi speciale

Sume obinute n baza unei convenii civile de prestri servicii sau executri
de lucrri de ctre persoanele care au ncheiat contracte individuale de
munc

Sume reprezentnd participarea salariailor la profit

Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de sntate este datorat obligatoriu de ctre:

Persoane fizice care realizeaz venituri din salarii supuse impozitului pe venit

Persoane fizice care exercit profesii liberale

Persoane fizice care desfoar activiti independente

Persoane fizice care obin venituri din agricultur i silvicultur, care nu au


calitatea de angajator.

Persoane fizice care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor, venituri
din dividende i dobnzi i alte venituri care se supun impozitului pe venit.

Persoanele juridice sau fizice la care i desfoar activitatea asiguraii

Persoanele juridice obligate prin lege la plata contribuiei pentru urmtoarele


categorii de asigurai: Satisfac stagiul militar, se afl n concediu medical,
execut o pedeaps privat de libertate sau se afl n arest preventiv,
persoanele care beneficiaz de indemnizaie de omaj sau de alocaie de
sprijin.

Cetenii strini care se asigur obligatoriu

Cota este de 5,5%. Contribuia angajailor la bugetul asigurrilor sociale de sntate este
destinat constituirii fondului naional unic de asigurri sociale de sntate i acesta finan eaz
activitile medicale oferite gratuit asigurailor.
Contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj este datorat de:

Persoanele angajate pe baza unui contract individual de munc

Funcionarii publici i alte persoane care desfoar activiti pe baza actului


de numire

Persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt


numite n cadrul autoritii executive, legislative ori judectoreti pe durata
mandatului

Militarii angajai pe baz de contract

Angajatorii i persoanele juridice la care i desfoar activitatea persoanele


angajate pe baza unui contract de munc

Alte persoane care au ncheiat un contract de asigurare de omaj

Cota este de 0.5% i se aplic asupra salariului lunar brut de baz i a altor drepturi
asimilate(indemnizaii, sporuri, etc.)
Impozitul pe dividende

Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de 16% asupra dividendelor i se vars la bugetul de
stat.
Impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice

Categoriile de venituri supuse impozitului de venit sunt:

venituri din activiti independente

venituri din salarii

venituri din cedarea folosinei bunurilor

investiii

venituri din pensii

venituri din activiti agricole

venituri din premii i jocuri de noroc

venituri din transferul proprietilor imobiliare

venituri din alte surse

Veniturile din activiti independente sunt:

Veniturile comerciale. Reprezint veniturile din faptele de comer ale contribuabililor, din
prestri de servicii, precum i cele din practicarea unei meserii.

Venituri din profesii libere. Reprezint veniturile obinute din exercitarea profesiilor
medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil
autorizat, arhitect etc.

Venituri din drepturi de proprietate intelectual. Provin din brevete de invenie, desene i
modele, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor
i drepturi conexe drepturilor de autor.

Conform art. 43 din Codul Fiscal, cota de impozit este de 16% i se aplic asupra venitului
impozabil corespunztor fiecrei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe
veniturile din: a) activiti independente; b) salarii; c) cedarea folosinei bunurilor; d) investi ii;
e) pensii; f) activiti agricole; g) premii; h) alte surse.
La aceast cot unic sunt excepii prevzute expres la categoriile de venituri cuprinse n titlul III
din Codul Fiscal, i anume: 1) venituri din investiii (neimpozabile sau impozabile cu cota de 1%
n anumite situaii), 2) venituri din premii i jocuri de noroc (cota de 20% aplicabil la suma
peste un plafon maxim neimpozabil) i 3) venituri din activiti agricole.

Cote ale impozitului pe venit i avere n Europa


Nivelul maxim al impozitului pe venit
60
50
40

32

30
20
10
0

16

19

38

40

40

42

43

45

48

50

Nivelul impozitului pe profit


40
35

30

30

25

25
20

16

16

19

25

33

35

35

26

19

15
10
5
0

B. Analiza evoluiei impozitului


a) Analiza sumelor absolute

2000

2001

2002

2003

2004

2005

EU27
EU15
NMS12
Romnia

1,271,744.7
1,237,809.6
33,935.1
2,835.6

1,283,715.8
1,246,286.5
37,429.3
2,881.0

1,276,326.0
1,235,599.2
40,726.8
2,803.3

1,259,373.9
1,219,149.7
40,224.2
3,145.5

1,326,823.5
1,283,928.3
42,895.1
3,878.5

1,424,717.1
1,374,816.0
49,901.2
4,246.6

2006

2007

2008

2009

2010

2011

EU27
EU15
NMS12
Romnia

1,570,631.2
1,511,968.9
58,662.3
5,877.4

1,686,936.7
1,612,225.7
74,711.1
8,361.2

1,662,906.1
1,579,633.9
83,272.3
9,388.3

1,459,698.5
1,394,463.4
65,235.1
7,732.4

1,516,983.5
1,452,069.8
64,913.9
7,545.4

1,591,038.4
1,524,006.0
67,032.5
8,112.9

D5
EU27
EU15
NMS12
Romania

2011-2000
319,293.7
286,196.4
33,097.4
5,277.3

MIN
1,259,373.9
1,219,149.7
33,935.1
2,803.3

MAX
1,686,936.7
1,612,225.7
83,272.3
9,388.3

Venituri ncasate din impozite pe venit i avere n Romnia


10,000.0
9,000.0
8,000.0
7,000.0
6,000.0

Romania

5,000.0
4,000.0
3,000.0
2,000.0
1,000.0
0.0
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

Graficul nr.1

Pe parcursul perioadei analizate, impozitele pe venit i avere n Romnia au o evoluie


oscilatorie. Din graficul nr. 1 se poate observa ca n perioada 2000 2002 au o evolu ie u or
descendent, atingndu-se n 2002 minimul de aproximativ 2.803 mil Euro. n perioada 20002008 veniturile ncasate din impozitele pe venit i pe avere au o evoluie ascendent. Maximul
este nregistrat n anul 2008, un maxim de 9.388,3 mil Euro, dup care scad pn la 7.545 mil n
2010, redresndu-se n 2011. Pe parcursul perioadei analizate media veniturilor ncasate din
impozitele pe venit i pe avere este de 5.567,3 mil Euro.

Veniturile obinute din impozitul pe venit i avere


120,000.0
100,000.0
M_EU 27

80,000.0

M_EU15
Romania

60,000.0
40,000.0
20,000.0
0.0

2000 2001 2002 20032004 2005 2006 2007 2008 2009 20102011

Graficul nr.2
Menionm c n grafic s-a utilizat o medie a veniturilor ncasate din acest impozit la nivelul
EU27 i EU15 pentru a putea face o comparaie mai relevant cu Romnia.
Se observ aadar diferea imens ntre ncasrile medii din grupurile de state EU27 i EU15 fa
de ncasrile din acelai impozit n Romnia. Totodat se observ valorile cele mai mari
nregistrate n EU 15 din aceast categorie fcnd parte vechile state membre ce sunt mult mai
dezvoltate, EU27 dei cuprinznd mai multe ri are o medie mult mai mic dect EU15, fapt
datorat noilor state membre care trag n jos media ncasrilor din impozitul pe venit i avere mai
ales dup aderarea rii noastre i a Bulgariei.
Din graficul nr.2, se observ c evoluia veniturilor ncasate din impozitele pe venit i avere la
nivelul EU 27 au o evoluie oscilatorie pe toat perioada analizat. n perioada 2000 2003 au o
uoar tendin de scdere, atingnd minimul de 1.259.373,9 mil Euro n anul 2003, avnd apoi o
evoluie ascendent pn n anul 2007, cnd s-a nregistrat maximul de 1.686.936,7 mil Euro. n
perioada 2007 2009 s-a nregistrat o scdere, dup care ncasarile au nceput s creasc. Media
veniturilor ncasate din impozitele pe venit i pe avere n perioada 2000 2011 la nivelul EU 27
a fost de 1.444.241,3 mil Euro spre deosebire de cea a Romnie care se situeaz la o medie de
doar 5,567.3 mil Euro.

Venituri ncasate din impozitul pe venit i avere


10,000.0
9,000.0
8,000.0
7,000.0
6,000.0
5,000.0
4,000.0
3,000.0
2,000.0
1,000.0
0.0
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

M_NMS 12
Romania

Graficul nr. 3
Menionm c n reprezentarea grafic de mai sus s-a utilizat o medie a ncasrilor din acest
impozit n ceea ce privete grupul NMS12 pentru o comparare mai relevant.
n ceea ce privete veniturile ncasate din impozitele pe venit i pe avere la nivelul NMS 12,
putem observa c nu difer foarte mult fa de veniturile ncasate n Romnia n perioada 2000
2005. Dac n 2000, n Romnia s-au nregistrat venituri mai mari cu aproximativ 7,7 mil Euro
fa de NMS 12, n 2001, 2002 i 2003 s-au nregistrat venituri mai mici n Romnia dect n
NMS 12. ncepand cu anul 2004 evoluia veniturilor din impozitele pe venit i pe avere este
ascendent att n Romnia ct i n NMS 12, dar fr creteri foarte mari. ncepnd cu anul
2005 creterea ncasrilor acestor venituri este semnificativ, n Romnia nregistrndu-se
ncasri mai mari fa de NMS 12 cu aproximativ 1.682,2 mil Euro n medie n perioada 2005
2011. Pe graficul nr. 3 se observ c anul 2008 este punct de maxim att pentru Romnia (cu un
maxim de 9.388,3 mil Euro), ct i pentru NMS 12 cu un maxim de 6.939,4 mil Euro. Media
veniturilor ncasate din impozitele pe venit i pe avere la nivelul NMS 12 pe parcursul perioadei
analizate este de 4.576 mil Euro, iar minimul a fost nregistrat n 2000.

Indici cu baz fix


2000
EU27
EU15
NMS12
Romnia

2001
1.01
1.01
1.10
1.02

2002
1.00
1.00
1.20
0.99

2003
0.99
0.98
1.19
1.11

2004
1.04
1.04
1.26
1.37

2005
1.12
1.11
1.47
1.50

2006
EU27
EU15
NMS12
Romnia

1.24
1.22
1.73
2.07

2007
1.33
1.30
2.20
2.95

2008
1.31
1.28
2.45
3.31

2009

2010

1.15
1.13
1.92
2.73

2011

1.19
1.17
1.91
2.66

1.25
1.23
1.98
2.86

Indici cu baz fix


3.5
3
2.5
2
1.5

EU 27
EU15
NMS 12
Romnia

1
0.5
0
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

Indicii cu baza fix ne arat evoluia veniturilor din impozitele pe venit i avere fa de anul de
referin. n cazul nostru anul de referin este 2000.
Din tabelul indicilor cu baza fix, baza fix fiind anul 2000, la nivelul EU 27 i EU15 ce au o
evoluie identic, se observ c ncasrile din impozitele pe venit i avere au crescut pe toat
perioada analizat fa de ncasrile din anul de referin, excep ie fcnd doar anul 2003 cnd sa nregistrat minimul. n 2003 veniturile au sczut cu 1% fa de anul de baz. n anul 2007 cnd
s-a nregistrat maximul, ncasrile au crescut cu 33 de procente fa de anul de referin.
n ceea ce privete NMS 12, ncasrile au crescut pe parcursul perioadei analizate fa de anul de
referin 2000. Se observ c n 2007 i 2008 au avut loc cele mai mari creteri de 120% i
respective 145% cnd s-a atins maximul. n 2011 au crescut cu 98 de procente fa de anul 2000.
n Romnia, putem afirma ca i n cazul EU 27 i EU15 c ncasrile din impozitele pe venit i
avere au o evoluie ascendent fa de anul 2000, excepie fcnd anul n care s-a nregistrat
minimul. n 2002 (reprezentnd punctul de minim), ncasrile au scazut cu un procent fa de
anul de baz 2000. n 2003 2005 au crescut cu 11%, 37% i respectiv 50%, reprezentnd
creteri destul de mari. ncepnd cu 2006 se poate observa c aceste venituri s-au dublat, n unii
ani chiar s-au triplat. n anul 2008 cnd s-a nregistrat maximul, veniturile au crescut cu 231%
fa de anul 2000.

Indici cu baz n lan


2000
EU27
EU15
NMS12
Romnia

2002

1.01
1.01
1.10
1.02

2006
EU27
EU15
NMS12
Romnia

2001

1.10
1.10
1.18
1.38

2007
1.07
1.07
1.27
1.42

2003

0.99
0.99
1.09
0.97

2008
0.99
0.98
1.11
1.12

2004

0.99
0.99
0.99
1.12

2009

2005

1.05
1.05
1.07
1.23

2010

0.88
0.88
0.78
0.82

1.07
1.07
1.16
1.09

2011

1.04
1.04
1.00
0.98

1.05
1.05
1.03
1.08

Indici cu baz n lan


1.5
1.4
1.3
1.2
1.1
1
0.9
0.8
0.7
0.6
0.5
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

EU 27
EU15
NMS 12
Romnia

Indicii cu baza n lan ne arat evoluia veniturilor de la un an la altul.


Din tabelul indicilor cu baza n lan se poate observa c veniturile din impozitele pe venit i pe
avere au o evoluie oscilatorie pe parcursul perioadei analizate. La nivelul EU 27 i EU15,
grupuri ce au o evoluie identic, dac n 2001 au crescut cu un procent fa de 2000, n 2002 i
2003 au sczut cu cte un procent fa de anul anterior. n perioada 2004 2007 s-au nregistrat
creteri ntre 5% i 10% fa de anii anteriori. n 2009, datorit crizei economice s-au nregistrat
scderi de 12% fa de anul 2008. n 2010 ncasrile din impozitele pe venit i avere au crescut
cu 4% fa de anul 2009, iar n 2011 cu 5% fa de anul anterior.
La nivelul NMS 12, pe toat perioada analizat s-au nregistrat creteri ale veniturilor fa de anii
precedeni, cu dou excepii. n 2003 ncasrile au sczut cu 1% fa de anul 2002, iar n 2009,

datorit crizei economice, acestea au sczut cu 22% fa de 2008. n 2010 ncasarile au stagnat
aproximativ la nivelul din 2009, iar n 2011 au nceput sa se redreseze crescnd cu 3 procente
fa de 2010.
n Romnia, aceste venituri, n 2001 i 2002 au sczut,apoi au crescut cu 2% respective 3%. n
perioada 2003 2008 s-au nregistrat creteri fa de anii precedeni, scznd apoi n urmtorii
doi ani cu 8, respective 2%. n 2011 a avut loc o cretere a ncasrilor din impozite de 8% fa de
anul precedent.

b) Analiza impozitului pe venit i avere ca procent n PIB

2000
EU27
EU15
NMS12
Romnia

13.8
14.1
8.1
7.0

2006
EU27
EU15
NMS12
Romnia

2001

13.4
13.8
8.3
6.0
D5
EU27
EU15
NMS12
Romania

2002

13.4
13.7
8.1
6.4

2007

2003

12.8
13.1
8.1
5.8

2008

13.6
14.0
9.2
6.7
2011-2000
-1.2
-1.0
-0.8
-0.8

2004

12.5
12.7
8.1
6.0

2009

13.3
13.8
9.0
6.7

12.5
12.8
7.9
6.4

2010

12.4
12.8
8.0
6.5

MIN

12.4
12.8
7.5
6.1
MAX

12.4
12.7
7.3
5.3

13.8
14.1
9.2
7.0

2005
12.9
13.2
7.8
5.3

2011
12.6
13.1
7.3
6.2

Impozitul pe venit i avere


- pondere n PIB 750.00%
700.00%
650.00%

Romania

600.00%
550.00%
500.00%
450.00%
400.00%
200020012002200320042005200620072008200920102011

Graficul nr.4
n Romnia ponderea impozitului pe venit i avere n PIB se ncadreaz ntre valori de minim
5.3% i un maxim de 7% pe perioada 2000-2011. Pe parcursul acestor ani evoluia ponderii este
una oscilatorie scznd din 2000 n 2002 de la maximul de 7% la 5.8% urmnd ca din 2002 pn
n 2004 s aib loc o cretere pn la valoarea de 6.4%. n 2005 este nregistrat cea mai mic
valoare a ponderii aceasta fiind de 5.3%. Dup acest an are loc o cretere a ponderii impozitului
n PIB pn n 2008 la 6.7% fiind urmat de o scdere mai uoar.

Pondere n PIB
1600.00%
1400.00%

EU 27

1200.00%

EU15
NMS 12

1000.00%

Romania

800.00%
600.00%
400.00%
2000 20012002 20032004 20052006 20072008 20092010 2011

Graficul nr.5

Imediat superior Romnie se situeaz grupul de state NMS12, format din statele mai nou intrate
n UE n care ponderea impozitelor directe n PIB se ncadreaz ntre 7.4% i 9.21% cu o medie
de 8.1% fa de cea a Romniei de 6.3% . Din anul 2000 pn n 2005 ponderile se menin
relativ constante urmnd s creasc n 2006 i 2007 cnd ating valoarea maxim. Din 2008 are
loc o scdere ce se continuu pn n 2011 cnd se ajunge la o pondere de 7.3% cea mai mica
dealtfel.
n ceea ce privete EU27 i EU15 se observ valori cu mult peste cele nregistrate de Romnia i
NMS12, media ponderii impozitului n aceste grupuri situndu-se la 13%.
Se poate observa c n anul 2004 pe cnd n NMS12 i n EU27 ponderea are o tendin de
scdere n Romnia aceasta crete ns nu cu valori semnificative.

Indici cu baz fix


2000
EU27
EU15
NMS12
Romnia

2002

0.97
0.97
1.00
0.91

2006
EU27
EU15
NMS12
Romnia

2001

1.07
1.09
1.02
1.00

2007
1.09
1.09
1.16
1.05

2003

0.93
0.93
1.00
0.83

2008
1.03
1.05
1.15
1.26

2004

0.91
0.90
1.00
0.86

2009
0.93
0.93
0.96
1.08

0.93
0.93
0.98
1.00

2010
0.91
0.91
0.82
0.91

2005
1.01
1.01
0.96
0.91

2011
0.95
0.95
0.81
0.93

Indici cu baz fix


1.3
1.2
1.1
1
0.9
0.8
0.7
0.6
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

EU 27
EU15
NMS 12
Romnia

Graficul nr.6
Evoluia indicilor cu baz fix n cazul ponderii n PIB este mai accentuat n cazul Romniei
fa de cele dou grupuri de state artnd o instabilitate mai mare a economiei. Evoluia este una
fluctuant, cea mai mare cretere fa de anul 2000 nregistrndu-se n 2008 cu 1.26 puncte
procentuale. NMS12 nregistreaz i ea o cretere mai semnificativ fa de 2000 n perioada
2008-2009 dup care scade sub nivelul valorii nregistrate n 2001. Grupul de state din EU27 per
ansamblu au o evoluie mai puin accentuat. n perioada 2003-2007 are loc o cretere urmnd
apoi o scdere.

Indici cu baz n lan


2000
EU27
EU15
NMS12
Romnia

2002

0.97
0.97
1.00
0.91

2006
EU27
EU15
NMS12
Romnia

2001

1.04
1.05
1.06
1.13

2007
1.01
1.01
1.11
1.12

2003

0.96
0.96
1.00
0.91

2008
0.98
0.99
0.98
1.00

2004

0.98
0.97
1.00
1.03

2009

2005

1.00
1.01
0.98
1.07

2010

0.93
0.93
0.89
0.97

1.03
1.03
0.99
0.83

2011

1.00
1.00
0.94
0.94

1.02
1.02
0.97
1.02

Indici cu baz n lan


1.15
1.1
EU 27

1.05

EU15

NMS 12
Romnia

0.95
0.9
0.85
0.8
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

Graficul nr.7

La fel ca i n cazul indicilor cu baz fix, indicii cu baz n lan au o evuluie mai puternic n
Romnia. Cea mai mare evoluie de la un an la altul se nregistreaz n perioada 2004-2006 cnd
din anul 2004 n 2005 are loc o scdere de la 6.4% la 5.3 % urmat de o cretere la 6% n 2006.
n timp ce n Romnia ponderea n PIB a impozitului pe venit i avere scade din 2004 n 2005 n
cazul grupul de state EU27 aceasta crete.
c) Analiza impozitului pe venit i avere ca procent n Total venituri
bugetare

2000
EU27
EU15
NMS12
Romnia

33.7
34.1
23.1
22.8

2006
EU27
EU15
NMS12
Romnia

2001

33.3
33.8
23.4
20.6
D5
EU27
EU15
NMS12
Romania

2002

33.3
33.8
22.9
22.0

2007

2003

32.3
32.8
23.2
20.2

2008

33.8
34.3
25.0
22.7
2011-2000
-2.0
-1.8
-2.0
-1.0

2004

31.4
31.8
22.9
21.3

2009

33.3
33.8
25.0
23.5

31.6
32.0
22.7
22.9

2010

31.5
32.0
23.2
23.8

MIN

31.4
32.1
21.7
22.1
MAX

31.4
31.8
21.1
18.7

33.8
34.3
25.0
23.8

2005
32.3
32.8
22.5
18.7

2011
31.6
32.3
21.1
21.8

Pondere n
Total venituri bugetare
2500.00%
2300.00%

Romnia

2100.00%
1900.00%
1700.00%
1500.00%
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

Graficul nr.8
i n cazul ponderii impozitului pe venit i avere n Total venituri bugetare Romnia are o
evoluie oscilatorie. Media nregistrat pe parcursul perioadei analizate este de 21.9% cea mai
mic pondere fiind nregistrat n 2005 la fel ca i n cazul ponderii n PIB. Maxima nregistrat
este de 23.8% n 2009.

Pondere n total venituri bugetare


3700.00%
3500.00%
3300.00%
3100.00%
2900.00%
2700.00%
2500.00%
2300.00%
2100.00%
1900.00%
1700.00%
1500.00%
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

EU 27
EU15
NMS 12
Romnia

Graficul nr.9
Comparativ cu grupul de state NMS12 Romnia nregistreaz valori sub media rilor
componente acestui grup cu excepia ctorva ani cnd valorile coincid. Ba chiar mai mult n

ultimii 3 ani Romnia nregistreaz valori uor peste cele ale NMS12. Media nregistrat de
NMS12 este de 23.1% fa de cea a Romniei de 21.9%.
EU27 nregistreaz o medie pe perioada analizat peste cea a Romniei i a grupului NMS12 ea
situndu-se la nivelul de 32.5% fiind cu peste 10 procente mai mare dect cea a Romniei.
EU15 nregistreaz cele mai mari valori, chiar i peste cele ale EU27 cu o medie pe parcursul
perioadei de 33.5% ns trendul este acelai cu cel al EU27. Minima se nregistreaz n anul 2003
aceasta fiind de 31,8% iar maxima de 34.3% este nregistrat n anul 2007.
Ca i n cazul ponderii n PIB acelai fenomen are loc n anul 2004, n timp ce n EU27 i
NMS12 pondere e pe un trend descendent n Romnia ponderea impozitului pe venit i avere
nregistreaz o cretere.

d) Analiza impozitului pe venit i avere ca pondere n Total venituri


fiscale

2000
EU27
EU15
NMS12
Romnia

50.9
51.4
37.3
36.5

2006
EU27
EU15
NMS12
Romnia

2001

49.9
50.7
36.7
31.9
D5
EU27
EU15
NMS12
Romania

2002

50.6
51.1
37.5
36.0

2007
50.4
51.1
38.8
35.2
2011-2000
-2.4
-2
-7.9
-5.0

2003

49.3
49.8
37.6
33.2

2008

48.2
48.7
36.7
32.8

2009

50.3
51.1
38.8
36.4
MAX
50.9
51.4
38.8
37.9

2004
48.3
48.8
36.1
35.1

2010

48.9
49.6
37.0
37.9

48.4
49.3
34.2
33.7
MIN
48.2
48.7
29.5
29.2

2005
49.0
49.7
35.5
29.2

2011
48.4
49.4
29.5
31.4

Pondere n
Total venituri fiscale
4000.00%
3800.00%
3600.00%
3400.00%
3200.00%
3000.00%
2800.00%
2600.00%
2400.00%
2200.00%
2000.00%
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

Romania

Graficul nr.10
Romnia are o evoluie oscilatorie n cazul ponderii impozitelor directe n veniturile fiscale,
astfel c se pornete de la o pondere de 36.5% n anul 2000 dup care acestea scad treptat pn n
2003. n 2004 are loc o cretere cu 2 puncte procentuale fa de 2003 iar n 2005 o scdere cu 6
puncte procentuale fa de 2004. Din 2005 pn n 2009 se nregistreaz o evoluie ascendent
ajungndu-se la ponderea maxim de 37.9% ca mai apoi s aib loc o nou scdere pn n 2011
cu 2.3 puncte procentuale.

Pondere n total venituri fiscale


5500.00%
5000.00%
EU27

4500.00%

EU15

4000.00%

NMS12

3500.00%

Romania

3000.00%
2500.00%
2000.00%
200020012002200320042005200620072008200920102011

Graficul nr.11

NMS12 urmeaz Romniei, avnd ponderi de 29.5 % pn la 38.8 %. Are loc o scdere uoar
din 2000 n 2005, dup care o cretere pn n 2008 cu 3.3 procente i scznd din nou ncepnd
cu 2009 pn n 2011 cnd se ajunge la valoarea minim de 29.5%. Media pe perioada analizat
pentru NMS12 este de 36.3% cu 2.3 procente peste media de 34% nregistrat n Romnia.
Grupul de state din EU27 nregistreaz o medie de 49.3% a ponderii impozitului pe venit i avere
n totalul veniturilor fiscale, medie ridicat de statele fondatoare n care impozitele directe aduc
la bugetul de state cele mai nsemnate sume. EU15 se situeaz chiar deasupra EU27 cu valori
puin mai ridicate avnd o medie a ponderii pe ntreaga perioad de 50,5% fa de 49,3% media
EU27.

III.

Descentralizarea pe bugetele statului

Toate rile din centrul i estul Europei, printre care, i Romnia, pun n aplicare noi sisteme de
descentralizare i dup cum arat unii autori1, aceste ri apeleaz la diferite forme de
descentralizare fiscal ca o modalitate de a pune capt guvernrilor ineficace i ineficiente,
instabilitii macroeconomice i creterilor economice inadecvate.
n ceea ce privete susinerea, respectiv, combaterea acestui fenomen s-au conturat dou curente
de opinie cu viziuni i abordri contrare:
Astfel, primul curent2, majoritar, este de prere c descentralizarea rilor n tranziie ar fi un
antidot mpotriva majoritii problemelor att de ordin administrativ, ct i de ordin economicofinanciar, pentru ca aceasta ar spori responsabilitatea actului de guvernare, ar mbuntii nivelul
de colectare al resurselor, repsectiv ar eficientiza procesul de alocare al acestor resurse.
1 Bird, Richard M, Vaillacourt Francois, Fiscal Decentralization in Developing
Countries, p.1-3
2 Bennet, Robert, J. -1990, Wildasin, David 1997, Christine - 1994

n acelai timp, ali autori3 sunt de prere c pentru o ar n tranziie, cum este i cazul
Romniei, descentralizarea este o povar, deoarece nici unul dintre scopurile prezentate anterior
nu este uor de atind, mai ales n contextul n care capacitatea instituional i financiar a
guvernului central i a guvernelor locale este redus. De altfel, implementarea descentralizrii sar face n paralel cu alte reforme structurale din diverse domenii (economic, social, politic, etc.),
care necesitcosturi mari, iar costurile suplimentare necesare descentralizrii s-ar traduce, printro eficien sczu n furnizarea serviciilor i, totodat, prin accentuarea instabilitii
macroeconomice.
n concluzie, cele dou curente asupra descentralizrii sistemului administrativ al rilor n
tranziie se afl pe poziii divergente, doar n ceea ce privete oportunitatea i nicidecum, n
privina necesitii implementrii acesteia.
De altfel, este general cunoscut, rolul proeminent al descentralizrii, n ceea ce privete,
mbuntirea actului de guvernaare prin responsabilizarea autoritilor locale, n stimularea
participrii ceteanului n luarea de decizii strategice la nivel local, precum i n ceea ce
privete eficientizarea procesului de alocare a resurselor.4

Aadar n continuare am ilustrat modul de mprire al veniturilor ncasate din impozitul pe venit
i avere ntre bugetele statului romn i anume ct din aceste venituri se duc la bugetul central i
ct rmn la bugetul local.
Romnia (%)
2000
2001
2002
2003
2004
2005
Bugetul central
87.16
88.98
91.75
93.72
94.80
94.07
Bugetul local
12.84
11.02
8.25
6.28
5.20
5.93
Romnia (%)
2006
2007
2008
2009
2010
2011
Bugetul central
95.07
94.78
95.64
95.40
94.10
93.92
Bugetul local
4.93
5.22
4.36
4.60
5.90
6.08

3Prudhomme, Remy 1995, Owens, J. i Panella G. -1991


4 Teorema Descentralizrii ca soluie a realizrii eficianei i echitabilitii alocrii
resurselor, Oates Wallance - 1972

Descentralizarea pe bugete - sume absolute

2000

2001

2002

2003

2004

2005

Bugetul central

2006

2007

2008

2009

2010

2011

Bugetul local

Graficul nr.12
Din graficul de mai sus observm diferena mare ce exist ntre sumele ce revin bugetului central
i ct revin bugetului local, astfel c bugetul central de stat se bucur de majoritatea banilor
ncasai din acest impozit.
Totodat putem observa i tendina de cretere a ncasrilor din acest venit ce revin bugetului
central pe perioada 2000-2008, n 2008 fiind nregistrate cele mai mari sume. Dup acest
perioad sumele ce revin acestul buget scad ns nu datorit creterii celor ce revin bugetelor
locale ci datorit simplului fapt c ncasrile din impozit au sczut n ansamblul lor.

Descentralizarea pe bugete - pondere


100%
4.36
4.60
4.93
5.20
5.22
5.93
5.90
6.08
6.28
12.84 11.02 8.25
90%
80%
70%
60%
50%
94.80 94.07 95.07 94.78 95.64 95.40 94.10 93.92
87.16 88.98 91.75 93.72
40%
30%
20%
10%
0%
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Bugetul central

Bugetul local

Graficul nr.13
Din acest grafic se poate observa mai uor importana sumelor ce revin fiecrui buget. Ponderea
sumelor ce revin bugetului central are o evoluie cresctoare din 2000 pn n 2004 crescnd de
la o pondere de 87.16% la 94.8% dup care nregitreaz o perioad oscilatorie situndu-se n
jurul valorii de 95% pn n 2010 urmnd ca n 2011 s scad la 93.92%. Pe aproape ntreaga
perioad bugetului central i revin peste 90% din ncasrile obinute din impozitul pe venit i
avere, descentralizarea fiind una destul de redus dei n componena acestui impozit sunt incluse
numeroase impozite ce sunt datorate bugetelor locale cum ar fi impozitul pe avere.
Bugetul local se bucur de ponderi mai nsemnate doar la nceputul perioadei analizate dup care
incep s scad treptat. Ponderea scade din 2000 cnd nregistra valoarea de 12.84% pn n 2004
cnd se ajunge la doar 5.2% o scdere puternic n doar 4 ani. Din 2004 n 2009 pondere ce
revine bugetulelor locale oscileaz urmnd ca n 2010 i 2011 s creasc puin i anume 5.9%
respectiv 6.08%. Dup cum am mai spus cea mai mare pondere a ncasarilor ce revin din acest
impozit la bugetele locale se nregistreaz n anul 2000 de 12.84% iar cea mai mic pondere a
fost nregistrat n anul 2008 de 4.36%.
n medie pe perioada analizat ponderea ce revine bugetului central este de 93.28% iar media
ponderilor ce revin bugetelor locale este de 6.72%.

Comparie cu EU15
Pentru a face o comparie ntre modul de alocare a veniturilor din acest impozit la nivelul
bugetelor statelor am ales s ilustrm i descentralizarea n cadrul grupului EU15, grup din care
fac parte vechiile state membre acestea fiind i cele mai dezvoltate state din cadrul Uniunii
Europene, fapt datorit cruia am considerat interesant o comparaie cu modul de alocare n
Romnia care este un stat n dezvoltare pentru a observa diferenele.
EU15 (%)
Bugetul central
Bugetul de stat
Bugetul local
Fondurile
sociale
Instituii ale UE

2000

EU15 (%)
Bugetul central
Bugetul de stat
Bugetul local
Fondurile
sociale
Instituii ale UE

2006

2001

2002

2003

2004

2005

69.65
9.47
15.49

70.12
8.59
15.62

68.82
9.14
16.30

67.54
9.45
17.05

67.84
9.09
17.22

68.48
8.92
16.69

5.40
0.01

5.66
0.02

5.74
0.02

5.95
0.02

5.85
0.02

5.91
0.02

2007

2008

2009

2010

2011

68.95
9.03
16.26

69.39
9.19
15.75

67.54
9.91
16.44

65.49
10.51
17.33

66.38
9.46
17.64

65.65
10.01
17.70

5.76
0.02

5.66
0.02

6.11
0.02

6.67
0.02

6.52
0.02

6.63
0.02

Descentralizarea pe bugete n EU15


100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%

Instituii ale UE
Fondurile sociale
Bugetul local
Bugetul de stat
Bugetul central

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

Grafic nr.14
Fa de Romnia n cadrul grupului EU15 se observ o alocare a veniturilor din impozitul pe
venit i avere pe mai multe destinaii. n plus fa de Romnia unde sumele ncasate se mpart
ntre bugetul central i bugetele locale n EU15 o parte din ncasri mai sunt alocate ctre
administraia de stat, fondurile sociale i ctre instituiile Uniunii Europene.
Se observ ponderea mai sczut a sumelor ce revin bugetului central acesta ncasnd doar 70%
din totalul sumelor ncasate spre deosebire de Romnia unde pondere se ridica la peste 90%.
Bugetelor locale le revin sume destul de nsemnate, pe perioada analizata ponderile ce revin
acestui buget cuprinznd valori ntre 15.49% i 17.7% duble fa de cele nregistrate n Romnia.
Ctre administraie de stat se duc sume ce au o pondere medie pe perioada analizat de 9.4%,
ctre fondurile sociale avem o medie de 6% iar ctre instituiile Uniunii Europene avem o medie
de 0.2% .
Fcnd aceast comparaie am putut observa descentralizarea mai puternic ce exist n rile
dezvoltate ale Uniunii Europene fa de descentralizarea existent n Romnia.

IV.

Concluzii