1. INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD.

En cualquier parte del mundo y momento en la historia, los hombres y la sociedad en

general, han tenido y tienen la necesidad de conocer con que recursos cuentan y como
controlar a los mismos, de tal forma que consigan aumentar sus posibilidades de
acumulacin, o al menos, no caer en una situacin deficitaria.
El origen psicolgico de la contabilidad es de muy sencillo planteamiento. El
hombre, como << homo faber>> es un agente productor y constante transformador de
la naturaleza, necesita cambiar. Este cambio, en un principio elemental y espontneo se
va haciendo cada vez ms complejo, rebasando su capacidad memorstica y obligndole
a tomar nota o registro de su actividad. A la contabilidad rudimentaria, del ms precario
carcter, sucede una contabilidad tambin toscamente emprica, pero ms compleja.
A fin de decidir que lneas de actuacin son ms convenientes para lograr el objetivo
anterior, los hombres deben de tener conocimiento del entorno econmico en el que se
hallan inmersos, de las expectativas que puede presentar el futuro y de lo que sucedi
ayer, puesto que se aprende de las experiencias pasadas.
1.2. Evolucin histrica
En el mundo, desde sus orgenes hasta el renacimiento, podramos afirmar que el
inicio de la contabilidad fue: la divisin del trabajo, la invencin de la escritura y la
utilizacin de una medida de valor.
Como seala Federico Gertz Manero en su obra Origen y evolucin de la
contabilidad, Ensayo histrico, que para poder hacer una visin histrica de la
contabilidad, es pertinente hacerlo a la luz de los elementos que constituyen el objetivo
de la actividad contable.
Si partimos de que el objetivo de la contabilidad es conservar un testimonio de
naturaleza perenne de los hechos econmicos ocurridos en el pasado.
Para el ao 6000 a.C., se contaba ya con los elementos necesarios o indispensable
para conceptuar la existencia de una actividad contable, ya que el hombre haba
formado grupos, inicialmente como cazadores, posteriormente como agricultores y
pastores, y se haba dado ya inicio a la escritura y a los nmeros, elementos necesarios
para la actividad contable.
Se tiene como el antecedente ms remoto una tabilla de barro de origen sumerio en
Mesopotmia datada cerca del 6000 a.C.
Respecto a Egipto, es comn ver en los jeroglficos a los escribas, los cuales
representan ciertamente a los contadores de aquella poca, realzando su labor contable.
Con relacin a Grecia, es ineludible que en un pueblo con el desarrollo intelectual,
poltico y social como el griego, esta prctica debi tambin desarrollarse de manera
importante.

Hablar de Roma es hablar de una poca muy importante en la evolucin de la

contabilidad. A pesar de que los romanos escribieron una gran cantidad de obras la
mayor de ellas trataban el derecho, pero en relacin con la contabilidad o a las prcticas
contables, no existe un acervo importante.
Expresa el Acepta son los trminos tcnicos que constantemente emplearon los
textos latinos al referirse a cuestiones contables.
En la edad Media se inici el feudalismo, en el cual no ces totalmente el comercio,
por lo que las practicas contables debieron de ser usuales, aun cuando esta actividad se
volviese casi exclusiva del seor feudal y de los monasterios europeos.
La contabilidad en Italia, en el siglo Vlll, era una actividad usual y necesaria. Tres
ciudades italianas dieron gran uso e impulso a la actividad contable: Gnova, Florencia
y Venecia, lugares donde se usaba y se alentaba la contabilidad por partida doble como
utilizada actualmente.
Tambin puede citarse el celebre juego de libros empleados por la Comuna
Genovesa, en los que la contabilidad se llevaba a la usanza de la poca, empleando los
trminos de debe y haber, utilizando asientos cruzados y manejando la cuenta de
Perdidas y Ganancias.
En el Renacimiento esta poca, la contabilidad tuvo indudablemente fabulosos
cambios, de los cuales uno fundamentalmente transformo a nuestra profesin
radicalmente: la partid doble, misma que seguimos utilizando en nuestros das.
Se tienen noticias de que Benedetto Cotugli, originario de Dalmacia, fue un pionero
del estudio y registro de las operaciones mercantiles por partida doble, como e aprecia
en su obra Della mercatura et del mercante perfetto, terminada en 1458 impresa en
1573.
La revolucin industrial fue un aspecto que influyo en la evolucin de la
contabilidad, pues al cambiar del sistema de produccin manual y en pica escala, a la
produccin mecanizada y en masa se hizo necesario.
La contabilidad de costos, que de una determinacin histrica del costo de la
produccin basado en la materia prima, la mano de obra y los gastos indirectos de
produccin, ha desembocado en sistemas de costos predeterminados de tipo estimado o
de tipo estndar, mediante los cuales el costo de los artculos no se obtiene al finalizar el
proceso productivo, si no se calcula de antemano y sirve de base de control y eficiencia.
Desde finales del siglo XlX y principios del XX persiste su proceso ininterrumpible
de adecuarse, da a da, a las necesidades de informacin financiera de las entidades
econmicas, Algunas de las influencias en este periodo fueron:
1.- El desarrollo en la enseanza de la contabilidad y los libros de texto.
2.- La Revolucin Industrial
3.- El desarrollo de los ferrocarriles.

4.- La regularizacin por parte del gobierno en aspectos fiscales.

5.- La necesidad de informacin para cosas de bolsas y valores.
6.- La organizacin y desarrollo de agrupaciones de profesionales de Contadores
Pblicos, a travs de colegios o Institutos.
7.- El auge de la sociedad annima
8.- La teora econmica.
9.- Las primeras expresiones de tratados comerciales entre Francia e Inglaterra.
El fin fundamental ha sido y ser apegarse adecuarse alas necesidades de
informacin de cada entidad y proporcional informacin financiera, mediante estados
financieros que sean tiles para tomar decisiones acertadas en beneficio de la entidad,
para el ogro de sus objetivos.
1.3. Cuestiones bsicas
La informacin contable puede referirse a la familia, a la empresa, al Estado o a la
nacin en su conjunto. Por ello, aparecen cuatro ramas bien diferenciadas de la
Contabilidad:
La contabilidad de la unidad econmica familiar, entidad que suele decidir sobre el
destino de la renta de sus miembros. Por eso se la suele denominar unidad de consumo.
La Contabilidad de Empresas, unidades econmicas de produccin.
La Contabilidad del Estado, en la medida en que ste interviene en la economa a
travs de los gastos y sus ingresos (impuestos).
La Contabilidad nacional contempla el suministro de informacin de toda la nacin
como unidad econmica que integra a las familias, a las empresas y a la propia actividad
econmica del Estado. En ella se calcularn magnitudes como tales como renta
nacional, inversin pblica, consumo nacional etc.
Nos circunscribiremos a la Contabilidad de Empresas. A continuacin daremos una
idea a grandes rasgos de estas unidades econmicas.
La empresa, desde el punto de vista econmico, es una organizacin de medios
productivos, que goza de autonoma para el establecimiento y ejecucin de planes
econmicos, encaminados a la produccin de bienes y servicios.
Existen distintos tipos de empresas segn el elemento diferenciador que se tome
como referencia.
Por su tamao. As, hay empresas grandes, medianas y pequeas. Existen diversos
criterios para determinar el tamao de la empresa (nmero de trabajadores, volumen de
ventas).

 Por la actividad que desarrollan. As, existen empresas agrcolas, comerciales,

industriales
Por el mbito de actuacin. As, hay empresas locales, regionales, nacionales y
multinacionales. Esto est ntimamente relacionado con lo anterior, ya que una empresa
grande suele ser multinacional y viceversa.
Por la forma jurdica del titular. As, hay empresas individuales y empresas
sociales.
Por los integrantes. As hay empresas pblicas y privadas.
El concepto de Contabilidad de Empresas se puede asentar en una serie de aspectos
fundamentales, que son:
1) La Contabilidad constituye un conjunto de conocimientos rigurosamente
elaborados a travs de los cauces de la metodologa cientfica ms avanzada.
2) Estamos ante un conjunto de conocimientos que tienen una proyeccin prctica.
3) Tanto el conjunto de conocimientos cientficos como la tcnica que est
relacionada con ellos, tienen que ver fundamentalmente con la elaboracin de la
informacin econmica. Esta informacin se refiere a la situacin y evolucin de la
realidad econmica y financiera de la empresa.
4) Esta informacin econmica se elabora para ser comunicada a distintos
destinatarios. Entre ellos hay que destacar, de un lado, a los propietarios o socios de la
empresa y la Administracin Pblica del Estado. Y de otro lado a los directivos de la
empresa a todos los niveles, ya que stos han de adoptar decisiones continuamente y,
para hacerlo bien, han de estar debidamente informados de la realidad econmica de la
empresa.
5) La Contabilidad garantiza la veracidad de la informacin.
6/)La Contabilidad incluye dentro de sus conocimientos y tcnicas, el anlisis e
interpretacin de la informacin.
1.4. Objeto de Contabilidad
Hemos de resaltar que el objeto de la Contabilidad de Empresas es la informacin
relevante acerca de la situacin y evolucin de la realidad econmica y financiera de la
empresa. Debemos aislar tres referencias clave para identificar ms concretamente ese
objeto:
- La primera referencia clave es la empresa, como sujeto de la Contabilidad.
- La segunda referencia clave: la Contabilidad se va a limitar a informar sobre la
situacin y evolucin de la realidad econmica de esa unidad econmica, es decir, del
patrimonio de la empresa.

- La tercera referencia clave: los hechos contables. Se trata de hechos de relevancia

econmica que de manera particular afectan a la situacin patrimonial de la empresa. Es
menester de la Contabilidad identificar estos hechos contables.
La Contabilidad desarrolla una serie de funciones en torno a la informacin contable
que se pueden reducir a las siguientes:
1)

Elaboracin de la informacin que se facilita a los diferentes destinatarios. Este

proceso implica varias tareas:
-Identificacin de los hechos contables.
-Valoracin o medida en unidades monetarias de las consecuencias de los
diferentes acontecimientos econmicos (muchas veces en dinero).
-Registro de los acontecimientos que afectan econmicamente a la
empresa, es decir, traducir al lenguaje contable los diferentes acontecimientos
que se han identificado, que afectan a la empresa econmicamente y que se
encuentran debidamente cuantificados en unidades monetarias.

2) La comunicacin de la informacin contable. La informacin no est

normalmente al alcance de los destinatarios de ella, es decir, no tiene acceso a ella. por
este motivo se hace necesario que las empresas consigan la comunicacin, que exige
dos tareas:
-Preparacin de los estados contables, donde se ordenan en forma sinttica los datos
que se registran a diario.
-Transmisin de los estados contables, utilizando para ello distintos cauces.
3) Auditoria o verificacin de la informacin contable. Ha de ser realizada por
profesionales independientes que redactan un informe de auditoria, en donde ponen de
manifiesto la opinin que les merecen los estados contables. Si no estuvieran de acuerdo
con los estados financieros de la empresa, lo haran constatar.
4) Anlisis e interpretacin de la informacin contable. El anlisis e interpretacin
ser realizada por los destinatarios valindose de los conocimientos y las tcnicas
existentes al efecto. Los usuarios de la informacin contable, a la vista de los que resulte
de su anlisis e interpretacin, adoptarn las decisiones que estimen oportunas.
2. TEORA DEL PATRIMONIO.
El patrimonio o riqueza de una empresa est formados por el conjunto de bienes y
derechos que le pertenecen y el conjunto de obligaciones. Entre los bienes estn, por
ejemplo, el dinero en caja, edificios, muebles Entre los derechos se incluyen las
deudas que tengan con la empresa los clientes que han comprado productos dejndolos
a deber Entre las obligaciones para con terceras personas estaran, por ejemplo, las
deudas con los bancos que le hayan prestado dinero.

Existen dos tareas para conocer el patrimonio de la empresa: identificar los

componentes, saber cules son los diferentes bienes y derechos y obligaciones, y
valorarlos en euros.
La renta se refiere a los flujos econmicos de recursos, que en el normal
desencadenamiento de la actividad, se obtienen en el transcurso del tiempo. Es la suma
de consumo y ahorro, y a diferencia del patrimonio, es un trmino dinmico.
Las dos tareas a las cuales nos acabamos de referir se incluyen en una operacin
muy corriente en Contabilidad: la realizacin del inventario.
El inventario consiste en un recuento fsico que conduce a la descripcin y
valoracin pormenorizada de los diferentes componentes del patrimonio de una empresa
en un momento dado. El recuento fsico en el inventario se compone:
- de los bienes. Se trata de comprobar si cada uno de los bienes existe y verificar si
son propiedad de la empresa.
- de los derechos. Comprobacin de los documentos que aparecen recogidos.
- de las obligaciones. Examen de los correspondientes documentos.
Los elementos patrimoniales son cada uno de los bienes, derechos y obligaciones de
una unidad econmica, esto es, cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que
forman el patrimonio. La masa patrimonial. Agrupacin de elementos patrimoniales
homogneos, que tiene la misma funcionalidad econmica o financiera, el mismo signo.
Una masa ser, por tanto, una agrupacin de bienes, de derechos, o una reunin de
obligaciones. La Masa Patrimonial estar constituida por el ACTIVO y el PASIVO, el
NETO.
La masa Patrimonial de Activo se compone de:
-Activos Circulantes, dinero y dems recursos que se convertirn en dinero en un plazo
corto de tiempo, Ej. Mercancas, derechos de cobro.
-Activos Fijos o Inmovilizados, aquellos que permanecen en la empresa por un periodo
de tiempo ms largo, son los activos destinados al uso y las inmovilizaciones de dinero
a LP.
-Fuentes de Financiacin, son las que miden la financiacin de los propietarios de la
empresa y ajenas que miden los intereses de terceros acreedores en los activos. Las
propias son Patrimonio Neto o Pasivo no Exigible y las ajenas Pasivo Exigible.
Los pasivos son deudas surgidas de una transaccin anterior cuya cancelacin
supone el pago de dinero, la entrega de otro activo o la prestacin de servicios, Ej. La
deuda de una empresa con un trabajador surge cuando se ha prestado el servicio no
cuando se firma el contrato. Se distinguen los pasivos por:

- Por la determinacin del importe

-Pasivos ciertos, el importe a satisfacer est exactamente determinado en
unidades monetarias.
-Pasivos estimados, su cuantificacin est supeditada a determinadas
estimaciones, para su existencia debe 1) Haberse producido una transaccin
anterior, 2) Debe haber certeza de un pago en el futuro.
Pasivo Contingente, es aquel que habr de reconocerse tan slo en el caso que suceda
un hecho futuro no controlado por la empresa y no figura en balance. Ej. La empresa
avala a un tercero, el riesgo solo nace si no paga.
-Por el momento de cancelacin, Masas Patrimoniales de Pasivo
-Pasivo Circulante, a corto plazo, han de satisfacerse dentro del ejercicio
econmico siguiente a la fecha del balance.
-Pasivo Fijo, a largo plazo, los que se satisfacen en un plazo superior al del eje.
Econmico o al periodo de maduracin.
Y por ltimo el Patrimonio Neto, compuesto por la aportacin de los propietarios y el
resultado obtenido en la actividad empresarial, si es positivo, mientras no sea retirado
por el propietario ser una fuente de financiacin ms.
La ecuacin fundamental del patrimonio:
ACTIVO = PASIVO (en sentido estricto) + NETO
Conviene sealar, que en el estado de inventario, siempre encontraremos el Activo a
la izquierda y el Pasivo y el Neto a la derecha. De esta manera podemos decir que el
estado de inventario muestra los dos aspectos que cabe distinguir de una relacin de
patrimonio:
-En su parte derecha, la estructura financiera de la empresa, es decir, el modo en el
que est financiada la empresa.
-En su parte izquierda muestra lo que se ha dado en llamar la estructura econmica
de la empresa.
2.1. Estudio de la ecuacin fundamental: casos prcticos
1. Elaboracin de balances sucesivos:
La empresa B, SA es la denominacin de una sociedad que se acaba de
constituir con el objeto de fabricar un nuevo producto industrial
a) El 3 de noviembre de 1.9X7 se crea la sociedad con un capital inicial
de 15.000.000 Ptas. que aportan ntegramente los cuatro socios que la
forman mediante ingreso en cuenta corriente.

b) El 15 de noviembre de 1.9X7 la sociedad obtiene de una entidad

financiera un prstamo de 5.000.000 Ptas. a pagar en su totalidad al cabo
de dos aos, que se abona en cuenta corriente.
c) El 1 de diciembre de 1.9X7 compra varias maquinarias cuyo precio de
adquisicin asciende a 10.000.000 Ptas. que se pagan al contado a travs
de la cuenta corriente.
d) El 15 de diciembre de 1.9X7 la sociedad considera que tiene exceso de
dinero para hacer frente a los pagos que tiene que realizar. Por ello, pacta
con la entidad financiera la devolucin de 1.000.000 pts. del prstamo
que haba obtenido.
e) El 29 de diciembre de 1.9X7 vende al contado una maquinaria cuyo
precio de adquisicin ascendi a 5.000.000 pts. por ese mismo importe.
Se pide: Estudiar la repercusin de las operaciones anteriores en la
ecuacin fundamental.

Solucin al caso prctico 1

- Operacin 1 ACTIVO

PASIVO

Banco c/c

Capital
15.000

TOTAL

15.000
TOTAL

15.000

15.000

- Operacin 2 ACTIVO

PASIVO

Banco c/c

Capital
20.000

15.000
Prstamo l/p
5.000

TOTAL

TOTAL
20.000

20.000

- Operacin 3 ACTIVO

PASIVO

Banco c/c

Capital
10.000

15.000

Maquinaria

Prstamo l/p
10.000

TOTAL

5.000
TOTAL

20.000

20.000

- Operacin 4 ACTIVO

PASIVO

Banco c/c

Capital
9.000

Maquinaria

15.000
Prstamo l/p

10.000
TOTAL

4.000
TOTAL

19.000

19.000

- Operacin 5 ACTIVO

PASIVO

Banco c/c

Capital
14.000

Maquinaria

15.000
Prstamo l/p

5.000
TOTAL

4.000
TOTAL

19.000

19.000

TEMA 3. LOS HECHOS CONTABLES

Dentro de la actividad de la elaboracin de la informacin contable, la primera
funcin que se realiza es la identificacin de aquellos hechos que han de ser registrados
o tenidos en consideracin.
La vida econmica de la empresa se haya sumida en una dinmica de hechos muy
diferentes, que es necesario examinar, a fin de identificar aquellos que pueden interesar
a la contabilidad.
El jefe de contabilidad examinar todos y cada uno de los documentos y dictaminar
si son hechos que hayan de ser considerados por la contabilidad. El jefe de contabilidad
dividir los hechos en hechos contables y hechos no contables. Los hechos contables
son aquellos acontecimientos que afectan o pueden afectar significativamente al
patrimonio de la empresa de una forma directa y concreta.
Las cuentas son registros que recogen las variaciones experimentadas por un
elemento patrimonial, y ponen de manifiesto su situacin en una fecha determinada.

Hay muchas formas de proceder a la clasificacin de las cuentas. Una de ellas es la

que distingue cuentas de Activo, cuentas de Pasivo y cuentas de Netos, segn que se
refieran a elementos patrimoniales pertenecientes a su respectiva masa patrimonial. As
sern las cuentas de Activo las que registren la evolucin de elementos patrimoniales de
Activo.
De un modo esquemtico, las cuentas reviste la forma de T. En el centro de la parte
superior se escribe el nombre del elemento patrimonial al que se refiere. Arriba tambin,
pero en la parte izquierda, se escribe la palabra Debe, y en la parte derecha el Haber.
Se ha adoptado el convenio de escribir la ecuacin fundamental del patrimonio de
manera que el Activo aparezca a la izquierda y el Pasivo y el Neto a la derecha. Est
relacionado con otro convenio muy importante, denominado convenio fundamental del
funcionamiento de las cuentas de Activo, Pasivo y Neto:
-En las cuentas de Activo, las existencias iniciales, las compras, las entradas del
elemento patrimonial por otras razones y el aumento por cualquier causa del valor
que representan, se reflejan en la parte izquierda de la cuenta. Las ventas, las salidas
y las disminuciones del valor por cualquier causa se recogen en la parte derecha de la
misma cuenta.
-En las cuentas de Pasivo y Neto, los valores iniciales de los elementos
patrimoniales y sus incrementos se escriben en la parte derecha de las cuentas,
mientras que las disminuciones se anotan en la parte izquierda.
Mtodo de partida doble. Su fundamento est en que en todo hecho contable se da un
origen o recursos y un destino o empleo. De este modo, todo hecho contable se analiza
desde esa doble perspectiva.
La contabilidad viene plasmando las consecuencias finales de este anlisis en una
hoja o registros contables, apropiados para ello. De una parte, en unas hojas se escriben
por orden cronolgico, da a da, las anotaciones a que dan lugar los diferentes hechos
contables, constituyendo as el Libro Diario. Se haran los asientos o anotaciones
contables que procedieran desde el comienzo del ao. Todo lo escrito en las hojas del
libro Diario por orden cronolgico, debe trasladarse inmediatamente a otras hojas, cada
una de las cuales est dedicada a un elemento patrimonial distinto, en cada hoja se
representa una cuenta, esto se denomina Libro Mayor.
En el libro mayor podemos ver las cuentas referentes a cada elemento patrimonial, y
que hasta ahora hemos representado en forma de T mayscula.
3.1. Convenios de funcionamiento
3.1.1. De las cuentas de Activo
El convenio de cargo y abono establecido para las cuentas de Activo es el
siguiente, de lo que se deduce que siempre tendrn saldo deudor:

3.1.2. De las cuentas de Pasivo Exigible

El convenio de cargo y abono establecido para las cuentas de Pasivo Exigible es
el siguiente, de lo que se deduce que siempre tendrn saldo acreedor:

3.1.3. De las cuentas de Neto Patrimonial

El convenio de cargo y abono establecido para las cuentas de Neto es el
siguiente, de lo que se deduce que siempre tendrn saldo acreedor:

3.1.4.De las cuentas de Gastos y Prdidas

Dado que los gastos y prdidas constituyen una disminucin de Neto
Patrimonial, sus cuentas tendrn siempre saldo deudor:

3.2.

Terminologa operativa de las cuentas:

-Abrir una cuenta: Preparar una cuenta en el mayor a un elemento patrimonial. Si

estamos contabilizando y aparece un elemento patrimonial que no estaba previsto en el
mayor, hemos de crear una cuenta que lo recoja.
-Cargar o adeudar una cuenta: Efectuar un asiento en el debe, o lado izquierdo.
-Abonar o acreditar una cuenta: Realizar un asiento, una anotacin o registro en el
haber, o lado derecho.
-Sumas deudoras: Total de la adicin de todas las anotaciones realizadas en el debe.
-Sumas acreedora: Total de la adicin de todas las anotaciones realizadas en el haber.
-Saldo: Diferencia entre las sumas deudoras y sumas acreedoras de una cuenta. Si
importan ms las sumas deudoras, hablaremos de saldo deudor. Si son mayores las
sumas acreedoras, estaremos en presencia de un saldo acreedor. Si suman igual ambos
lados de la cuenta, diremos que el saldo es cero.
-Determinar el saldo: Hacer las operaciones que permiten conocer el saldo. A veces
se habla en este caso de liquidar, si bien ese trmino tiene una significacin un tanto
imprecisa.
-Saldar una cuenta: Consiste en hacer una anotacin en ella de tal manera que se
quede con un saldo cero.
-Cerrar una cuenta: Es lo contrario de abrirla. Significa operar en una cuenta de tal
manera que ya no pueda escribirse ms en ella.
3.3 Los registros tradicionales de la contabilidad:
-El Libro Diario: Es el libro de contabilidad en el que se anotan los hechos contables
por riguroso orden cronolgico.
- El Libro Mayor: La informacin que se refleja en el Libro Diario, ha de figurar
tambin en el Libro Mayor. Si en el diario aparece cronolgicamente, en el Mayor

aparece dentro de las cuentas que hasta ahora hemos presentado esquemticamente en
forma de T mayscula.
-Balance de sumas y saldos. En determinadas fechas se prepara un Balance de Sumas
y Saldos, tambin llamado Balance de Comprobacin. Este balance es un estado
demostrativo de la situacin en que se representan las sumas deudoras o acreedoras y
los saldos deudores o acreedores de todas las cuentas en un momento determinado. El
balance de Sumas y Saldos tiene dos finalidades:

1-Verificar si han existido errores al escribir en el Mayor las mismas cantidades

que aparecen en el Diario. Incluso si han existido errores del propio Mayor al
calcular el saldo de una cuenta.
2-Ofrecer una sntesis del Mayor, con todo lo que eso puede significar. Un
Balance de Sumas y Saldos tiene un destacado valor informativo.
3-Es importante para darse una idea de cmo va evolucionando el patrimonio.
3.3.2. Caso prctico. El ciclo contable
La empresaX, SA inicia el 1 de enero de 1.9X7 un negocio dedicado a la
comercializacin de prendas deportivas, aportando un local comercial valorado
en 10.000.000 de u.m. (importe que incluye el valor del solar que asciende a
3.000.000 u.m.), un ordenador valorado en 500.000 u.m. mobiliario valorado en
1.500.000 u.m., dinero en efectivo por 4.000.000 u.m. y en cuenta corriente
bancaria por 5.000.000 u.m. y existencias por un importe total de 3.000.000 u.m.
Las operaciones realizadas durante el ejercicio 1.9X7 son las siguientes:
1. Compra un elemento de transporte por 2.000.000 pts, pagando la
mitad en efectivo y el resto en el plazo de dos aos.
2. Vende mercaderas a crdito por importe de 1.500.000 pts.
3. Compra mercaderas por importe de 6.000.000 pts, de las cuales paga
2.000.000 pts en efectivo y el resto a crdito.
4. Paga en concepto de gastos publicidad 1.000.000 pts. en efectivo
5. Vende mercaderas al contado por importe de 3.000.000 pts y a crdito
por valor de 2.000.000 pts.
6. Gira letras al cliente anterior por importe de 1.500.000 pts. que le
aceptan.
7. Vende el elemento de transporte adquirido anteriormente por un precio
de venta de 3.000.000 pts. que cobra en efectivo.

8. Obtiene de una entidad financiera un prstamo con vencimiento a dos

aos por importe de 3.000.000 pts que le ingresan en cuenta corriente.
9. Retira de su cuenta corriente bancaria 500.000 pts. para la caja de la
empresa.
10. Paga en efectivo los sueldos del personal de la empresa que
ascienden a 1.500.000 pts.
11. Acepta letras a proveedores por importe de 1.000.000 pts.
12. Un cliente enva transferencia bancaria por 1.000.000 pts. para saldar
su deuda.
Se pide:
a) Realizar los asientos que procedan en el Libro Diario y
simultneamente en el Libro Mayor, incluyendo en el primero el asiento
de apertura
b) Redactar el balance de comprobacin de sumas y saldos antes de
regularizar.
c) Operaciones de Regularizacin y clculo del Resultado, teniendo en
cuenta que el valor de las existencias en almacn al final del ejercicio
asciende a 3.000.000 pts.
d) Presentar el balance de situacin, clasificado por masas patrimoniales
y la cuenta de resultados.
Solucin:
- Asiento de apertura 7.000.000

Inmov. Local comercial

3.000.000

Inmov. Terreno

500.000

Inmov. Ordenador

1.500.000

Inmov. Mobiliario

3.000.000

Mercaderas

5.000.000

Tesorera. Bancos

4.000.000

Tesorera. Caja

a Capital

- Operacin 1 -

24.000.000

2.000.000

Inmovilizado. Elemento a
de transporte
a

Tesorera. Caja

1.000.000

Proveedores
inmov. l/p

1.000.000

- Operacin 2 Clientes

1.500.000

Ingresos
ventas

por
1.500.000

- Operacin 3 Gastos por compras

Tesorera. Caja

2.000.000

Proveedores

4.000.000

Tesorera. Caja

6.000.000
- Operacin 4 Gastos de publicidad
1.000.000

1.000.000
- Operacin 5 -

3.000.000
2.000.000

Tesorera. Caja

Ingresos
ventas

por
5.000.000

Clientes
- Operacin 6 -

1.500.000

Efectos
cobrar

comerciales

a a

Clientes
1.500.000

- Operacin 7 Tesorera. Caja

3.000.000

Inmovilizado. Elemento 2.000.000

de transporte
a
1.000.000
Beneficios
de
inmovilizado
a

- Operacin 8 Tesorera. Bancos

Prstamo l/p

3.000.000

3.000.000
a
- Operacin 9 -

Tesorera. Caja

Tesorera. Bancos

500.000

500.000
a
- Operacin 10 Gastos de personal

Tesorera. Caja

1.500.000

1.500.000
a
- Operacin 11 Proveedores

Efectos comerciales a pagar

1.000.000

1.000.000
a
- Operacin 12 Tesorera. Bancos

Clientes

1.000.000

1.000.000
a

Inmov. Local comercial

Inmov. Terrenos

Inmov. Ordenador

(0)
7.000.000

(0)
3.000.000

(0) 500.000 500.000

7.000.000

3.000.000

Inmov. Mobiliario

Mercaderas

(0)
1.500.000

(0)
3.000.000
3.000.000

Inmov.
Transporte
(1)
2.000.000

1.500.000

Elem.
2.000.000
(7)

Tesorera. Bancos

Capital
24.000.000 24.000.000
(0)

Tesorera. Caja

(0)
500.000
5.000.000 (9)

(0) 4.000.000

1.000.000
(1)

(8)
8.500.000
3.000.000

(5) 3.000.000

2.000.000
(3)

(12)
1.000.000

(7) 3.000.000

1.000.000
(4)

(9) 500.000

1.500.000
(10)
5.000.000

Proveedores inmv. l/p

Clientes

1.000.000 1.000.000
(1)

Ingresos por ventas

(2)
1.500.000
1.500.000 (6)

6.500.000 1.500.000
(2)

(5)
1.000.000
2.000.000 (10)

5.000.000
(7)

1.000.000

Proveedores
(11) 1.000.000

4.000.000
(3)

Gastos por compras

Gastos de publicidad

(3)
6.000.000
6.000.000

(4) 1.000.000

1.000.000

3.000.000
Efectos com. a cobrar
(6)
1.500.000
1.500.000

Gastos de personal
(10)
1.5000.000
1.500.000

Beneficios de inmovilizado
1.000.000 1.000.000
(7)

Prstamo l/p
3.000.000 3.000.000
(8)

Efectos com. a pagar

1.000.000 1.000.000
(11)

b. Redactar el balance de comprobacin de sumas y saldos ... (en miles pts)

Conceptos y cuentas

SUMAS
Debe

SALDOS
Haber

Debe

Inmov. Local comercial

7.000

7.000

Inmov. Terreno

3.000

3.000

Haber

Inmov. Ordenador

500

500

Inmov. Mobiliario

1.500

1.500

Mercaderas

3.000

3.000

Capital

24.000

24.000

Inmov. Elem. Transporte

2.000

2.000

Tesorera. Banco

9.000

500

8.500

Tesorera. Caja

10.500

5.500

5.000

Proveedores inmov. l/p

1.000

Clientes

3.500

2.500

Proveedores

1.000

4.000

Efectos com. a cobrar

1.500

1.000
1.000
3.000
1.500

Prstamo l/p

3.000

3.000

Efectos com. a pagar

1.000

1.000

Gastos por compras

6.000

6.000

Gastos de publicidad

1.000

1.000

Gastos de personal

1.500

1.500

Ingresos por ventas

6.500

6.500

Beneficios de inmovilizado

1.000

1.000

TOTAL

51.000

51.000

39.500

39.500

c. Operaciones de regularizacin, clculo del resultado y asiento de cierre

c.1 Regularizacin: no es preciso realizar ningn ajuste para acomodar
el saldo de la cuenta de mercaderas al valor de las existencias finales,
ya que ambos valores coinciden
c.2 Clculo del resultado: consiste en anular las cuentas de gastos e
ingresos y las de prdidas y beneficios atpicos, en su caso

Resultados

Gastos por compras

6.000.000

8.500.000
a Gastos de publicidad

1.000.000

a Gastos de personal

1.500.000

6.500.000

Ingresos por ventas

1.000.000

Beneficios
inmovilizado

de a

Resultados

7.500.000

c.3 Asiento de cierre: consiste en saldar las cuentas que an estn

abiertas, es decir, las de activo, pasivo exigible y neto patrimonial
Capital
24.000

Proveedores inmov. l/p

1.000

Proveedores

Inmov. Local comercial

3.000

Efectos com. a pagar

Inmov. Terreno

1.000

Prstamo l/p

Inmov. Ordenador

3.000

a Inmov. Mobiliario

7.000

a Mercaderas

3.000

a Tesorera. Bancos

500

a Tesorera. Caja

1.500

a Clientes

3.000

a Efectos com. a cobrar

8.500

a Resultados

5.000

1.000

1.500
1.000

d. Presentar......

d.1 el Balance de Situacin clasificado por masas patrimoniales (en

miles de pts)
ACTIVO

PASIVO

Inmovilizado

Neto patrimonial
12.000

Local comercial

23.000
Capital

24.000

Prdida

(1.000)

7.000
Terreno
3.000
Ordenador

Pasivo exigible l/p

500

Mobiliario

4.000
Prstamo l/p

3.000

Provee. inmov. l/p

1.000

1.500
Existencias
3.000
Mercaderas

Pasivo exigible c/p

3.000

Realizable

4.000
Proveedores

3.000

Efectos com. pagar

1.000

2.500
Clientes
1.000
Efectos com. cobrar
1.500
Disponible
13.500
Caja
5.000
Bancos
8.500
TOTAL

TOTAL
31.000

31.000

d.2 la Cuenta de Resultados (en miles de pts)

Debe
Haber

6.000

Gastos por compras

Ingresos por ventas

6.500

1.000

Gastos de publicidad

Beneficios de inmov.
1.000

1.500

Gastos de personal
Prdida

1.000

4. EL ESTADO DE RESULTADOS Y SU FUNCIONAMIENTO.

Hasta ahora solamente han intervenido en nuestros razonamientos y en nuestros
ejemplos las masas patrimoniales: Activo, Pasivo y Neto. Ello ha implicado que
hayamos tomado en consideracin una cierta categora de hechos contables. Sin
embargo, la actividad empresarial tiene que ver tambin con otros tipos de hechos
contables.
Cabe adelantar que la contestacin de la doctrina no es unnime. Se han ido
adoptando diferentes posiciones, entre las que destacan:
Una clsica o convencional, que considera que los gastos son una disminucin
del Neto patrimonial. y por lo tanto, una prdida, mientras que los ingresos son
un aumento del Neto patrimonial. o sea. una ganancia.
Una posicin moderna, cuyos defensores han abandonado esa interpretacin.
razonan como veremos inmediatamente.
4.1. Las dos fases en que intervienen los ingresos y los gastos
El proceso econmico se compone de dos fases totalmente distintas.
-1 Primera fase: se van produciendo una serie de gastos e ingresos relacionados con
la actividad que realice la empresa.
-2 Segunda fase: se toman en consideracin, de un lado, los ingresos obtenidos del
ejercicio de la actividad y de otro lado los gastos en la medida en que han sido aplicados
efectivamente a la realizacin de la actividad.
Y por diferencia entre los gastos aplicados y los ingresos obtenidos. Determinaremos
el resultado en esta segunda fase.
Las dos fases que acabamos de diferenciar dan pie, as mismo a dos fases en la
contabilizacin, que denominaremos:
1 Fase de captacin de los gastos e ingresos.
2 Fase de traslacin de los gastos e ingresos a los resultados que pasamos a exponer
separadamente.

1) Fase de captacin de los gastos e ingresos. Abonos en las cuentas de ingresos y

cargos en las cuentas de gastos:
En esta primera fase no podemos hablar todava de resultados, solamente de la
adquisicin de unos medios que podrn aplicarse en su momento en el proceso
productivo y de unos ingresos que exigirn la entrega de unos bienes o servicios. En
este sentido, los gastos guardan una analoga con los activos y los ingresos con los
pasivos.
Por esto, la ecuacin fundamental del patrimonio:
ACTIVO = PASIVO + NETO
podra ampliarse:
ACTIVO + GASTOS = PASIVO + NETO + INGRESOS
La aparicin y el aumento de un gasto ocasionado por la adquisicin de medios
productivos se ha de anotar en el debe de la cuenta de gastos correspondiente o dicho de
otra manera: los aumentos de gasto se registran a la izquierda de la cuenta
correspondiente.
La aparicin y el aumento de un ingreso motivado por la venta de bienes y servicios,
se ha de registrar en el haber de la cuenta de ingreso correspondiente. O dicho de otra
forma: los aumentos de ingresos se registran en la parte derecha de la cuenta de ingreso
correspondiente.
.
2) Fase de traslado de los gastos e ingresos a resultados. Abonos en las cuentas de
gastos y cargos en las cuentas de ingresos.
Nos situamos en el momento en que se acaban do aplicar los medios productivos al
desarrollo de la actividad y por otra parte se han entregado los bienes y servicios a los
clientes. En ese momento se produce el resultado como diferencia entre ambas
corrientes reales.
Basta trasladar los gastos correspondientes a los medios que so han sacrificado en el
desarrollo de la actividad, a la cuenta de resultados y por otra parte, basta llevar a esa
misma cuenta de resultados el ingreso correspondiente al valor atribuido por el mercado
a estos bienes y servicios que se han entregado a los adquirentes.
As pues la cuenta de Resultados de la actividad recoge:
1 Por un lado, el conjunto de gastos que ha sido necesario realizar para llevar a cabo
la actividad empresarial.
2 El conjunto de ingresos que obtiene la empresa por la salida de servicios y
productos derivados de la actividad productiva.
Y pueden darse tres casos en la comparacin de los ingresos y los gastos:

- Que el valor de los medios sacrificados sea superior al precio que por los bienes y
servicios obtenidos ofrece el mercado, entonces aparecen prdidas por diferencia.
- Que, por el contrario, el mercado ofrezca un precio por los bienes que la empresa le
transfiere superior al valor pagado por los medios de productivos sacrificados. Entonces
la empresa habra obtenido un beneficio.
- Que el valor de los medios empleados sea igual al valor de los productos obtenidos.
Entonces no hay ni beneficio ni prdida.
La ecuacin fundamental del patrimonio. Incluyendo los gastos ingresos era:
ACTIVO + GASTOS = PASIVO + NETO + INGRESOS
Pero podra ser:
ACTIVO = PASIVO +NETO+RESULTADOS
Las cuentas de Resultados se comportan como los elementos pertenecientes al Neto
patrimonial.
Resultados. Los ingresos obtenidos a lo largo del ejercicio se trasladan,
contablemente tambin, a la cuenta de Resultados.
Consideraciones:
1 La primera tiene que ver con las dos fases que hemos sealado para los gastos y
los ingresos.
En los gastos: primero se adquieren los medios productivos y luego se aplican al
proceso productivo.
Sin embargo, por el lado de los ingresos hay ms variedad. As encontramos

Empresas donde se venden los servicios y despus se entregan.

Empresas de servicios en las que la venta del servicio y la entrega del mismo se
hacen casi simultneamente (Peluqueras).

Empresas de servicios en las que primero se hace la entrega del servicio y luego
la venta del mismo (dentista).
2 La segunda precisin es que la cuenta de Prdidas y ganancias, que es la cuenta
que va a recoger el resultado total de la empresa, de conformidad con la ley de desglose,
puede dividirse. As, existen diversos tipos de resultados:
-Resultado de explotacin: Ingresos de la explotacin menos gastos de explotacin
Ingresos.
-Resultado financiero: Ingresos financieros menos gastos financieros.

-Resultado ordinario del ejercicio, tambin llamado Resultado de actividades

ordinarias: Resultados de la explotacin ms Resultados financieros.
-Resultadas extraordinarios: Beneficios e ingresos extraordinarios menos Prdidas y
gastos extraordinarios.
-Resultado del ejercicio: Resultado ordinario del ejercicio ms resultados
extraordinarios.
3 Existe una diferencia que existe entre gasto y pago y entre ingreso y cobro.
Una cuestin os la compra de un bien o servicio y otra es su pago, es decir la entrega
de la contrapartida normalmente en billetes de curso legal o a travs de una cuenta
corriente bancaria. Por otra parte, una cosa es un ingreso de una venta, que puede
hacerse a crdito, y otra es el cobro de la venta, que implica una entrada de dinero en
billetes de curso legal o en la cuenta corriente bancaria.
4.1.1. Ejercicio de recapitulacin
1.Se crea una empresa con un capital inicial de 10.000 u.m. que son ingresadas en
Bancos.
2.Se compran mercaderas por valor de 300 u.m. y se dejan a deber
3.Se venden mercaderas por valor de 100 u.m. cobrando la mitad y quedando el resto a
deber .
4.Compramos una camioneta por valor de 2.500 u.m. y la pagamos en su totalidad por
bancos
5.Venta de mercaderas: 1.000 u.m. que cobramos su totalidad por bancos
6.Traspasamos 500 u.m. de bancos a caja
6.Sueldos del personal: 300 u.m. que pagamos por bancos
7.Pagamos la mitad de la compra del movimiento n 2
8.Vendemos por valor de 500 u.m. Cobramos 100 u.m. en efectivo y el resto con una
letra
9.Compra de mercaderas: 500 u.m. A deber.
Libro Diario.DEBE

HABER

10 u.m. Bancos

Capital 10 u.m.

300 u.m. Compras

Proveedores 300 u.m.

50 u.m. Bancos

Ventas 100 u.m.

2.500 u.m. Elem. transp.

Bancos 2.500 u.m.

1.000 u.m. Bancos

Ventas 1.000 u.m.

500 u.m. Caja

Bancos 500 u.m.

300 u.m. Sueldos y salarios

Bancos 300 u.m.

150 u.m. Proveedores

Bancos 150 u.m.

100 u.m. Caja

Ventas 500 u.m.

10

Proveedores 500 u.m.

50 u.m. Clientes

400.000 Efect. a cobrar

500 u.m. Compras

4.2.El estado de resultados

Un resultado es una magnitud que refleja la renta generada por la empresa en
el ejercicio de sus actividades y operaciones durante un periodo de tiempo.

En el PGC el resultado logrado a lo largo de un ejercicio econmico por una

entidad empresarial se denomina Prdidas y Ganancias, que se reconoce en la
cuenta (129) Prdidas y ganancias. Su saldo, positivo (beneficios) o negativo
(prdidas) se recoge en el pasivo del balance de situacin, dentro del neto
patrimonial.
El resultado del ejercicio econmico es una consecuencia del proceso
contable y las relaciones contables entre cuentas y subcuentas del PGC. Para su
determinacin se han tenido que cubrir una serie de etapas:
Etapa I. Durante el ejercicio econmico se han contabilizado todas las
operaciones en el diario a su devengo.
Etapa II. Al cierre del ejercicio econmico se realizan las amortizaciones
y dotacin de las provisiones pertinentes.
Etapa III. Al cierre del ejercicio econmico se contabilizan todas las
operaciones de periodificacin pendientes.
Etapa IV. Al cierre del ejercicio se lleva a cabo la regularizacin, donde
se saldan todas las cuentas y subcuentas de los grupos 6 y 7 con abono y
cargo, respectivamente a la cuenta (129) Prdidas y ganancias.
(129) Prdidas y Ganancias
a

(70)
Ventas
Ingresos diversos (Grupo 7)
a
Variacin de existencias.
Subgrupos (61) (71)

(60)
Compras
Gastos diversos (Grupo
6)
Variacin de existencias.
Subgrupos (61) (71)

(129)
Prdidas
Ganancias

El mtodo ofrecido en el PGC nos permite conocer no slo el resultado del

ejercicio, sino tambin su formacin, desagregndolo en , donde se agrupan los
resultados alcanzados durante el ao contable en funcin del tipo de operacin
que los ha generado.

Al resultado del ejercicio, positivo o negativo, se le dar distintos destinos en

el ejercicio inmediatamente posterior al cierre :
1 Resultado negativo o prdidas, saldo deudor de la cuenta (129)
Prdidas y ganancias:
(70)
Ventas
Ingresos diversos (Grupo 7)
a
Variacin de existencias.
Subgrupos (61) (71)

(129)
Prdidas
Ganancias

2 Resultado positivo o beneficios, saldo acreedor de la cuenta (129)

Prdidas y ganancias, que de acuerdo a los pactos alcanzados en junta de
accionistas, su destino es:
a) Un porcentaje a los propietarios, por medio del pago de dividendos
(129) Prdidas y Ganancias
a

(525) Dividendos activo

a pagar

b) El resto mantenerlo en la empresa como neto patrimonial, dotando

reservas, cubriendo prdidas de ejercicios anteriores y, en su defecto,
como remanente

(129) Prdidas y Ganancias

a

(121)
Resultados
negativos de ejercicios
anteriores
Subgrupo 11. Reservas
(120) Remanente

4.3. Anlisis
-Prdidas procedentes del inmovilizado material: Se incluirn aqu los resultados
extraordinarios negativos.
-Beneficios procedentes del inmovilizado material: Se registrarn aqu los resultados
extraordinarios que se deriven de la enajenacin del mobiliario o de cualquier otro
elemento del inmovilizado material.
-Gastos extraordinarios: Prdidas del inmovilizado debidas a siniestros o a cualquier
otro hecho no considerado peridico.
-Ingresos extraordinarios: Abarca las ganancias que no deban considerarse como
peridicas.
-Mobiliario: Valor de este elemento del inmovilizado.
5. LOS REGISTROS CONTABLES, EL PROCESO DE REGULARIZACIN Y
CIERRE.
Poco a poco hemos ido estudiando aspectos bsicos del proceso contable. ste se
divide en las siguientes etapas:
1. Asiento, en el Diario y en el Mayor, de la apertura de la contabilidad y de las
operaciones efectuadas a lo largo del ejercicio. Conviene diferenciar:
a) El asiento de apertura, que se realiza el primer da del periodo contable y se
limita a recoger el balance de situacin final del periodo contable anterior, con lo
que se asegura la contabilidad de unos perodos a otros.
b)Los asientos de los hechos contables que hayan ocurrido durante el ejercicio.
Esta es la etapa de mayor amplitud, ya que registrar todos tos documentos
referentes, entre otras a las operaciones de compras, ventas, pagos y concesiones
de prstamos, por citar algunas.
2. Balance de Sumas y Saldos. Este estado contable permite indagar los posibles
errores aritmticos o de traslacin, que se hayan podido cometer en la contabilizacin de
los hechos acaecidos durante el ejercicio, bien en los asientos del Diario o bien en los o
bien en los de Mayor. El Balance de Sumas y Saldos puede elaborarse en cualquier
momento del proceso contable.

Es aconsejable, en trminos generales, preparar un Balance de Sumas y Saldos en los

momentos clave del proceso contable, entendiendo por tales los que separan las
diferentes etapas del mismo.
5.1.Ejercicio de recapitulacin
El balance de situacin de la empresa x a 31 de diciembre de x4 es:
Activo
Bancos
3000
Mercaderas
6000
Terrenos y bienes naturales
2000
Total activo
11.000

Pasivo
Capital social
Proveedores
Total pasivo

8000
3000

11.000

Las operaciones realizadas en el periodo x5 son las siguientes:

1.Compra de mercaderas a crdito en 6000 u.m.
2. Venta de mercaderas al contado en 12.000 u.m.
3. La empresa deposita en su cuenta corriente bancaria 11.500 u.m.
Trabajos a realizar:
a)
b)
c)
d)
e)
f)

Asiento de apertura a 01/01/x5

Contabilizacin de las operaciones realizadas
Balance de comprobacin
Determinacin del resultado de la gestin
Cierre de la contabilidad al 31/12/x4
Reapertura al 01/01/x6

a)
DEBE

01/01/x5

HABER

3000 bancos c/c

6000 mercaderas
2000 T. Y b. naturales

capital social
proveedores

8000
3000

b)
Debe

Haber

6000 compra de mercaderas

12.000 caja

proveedores

6000

Venta de mercaderas 12.000

11.500 banco c/c

caja

11.500

c)
Concepto
sumas debe
Banco
14.500
Mercaderas
6.000
T y b. Naturales
2.000
Caja
12.000
Capital social
0
Proveedores
0
Compra mercaderas 6.000
Venta mercaderas
0
Total
40.500

sumas haber
0
0
0
11.500
8.000
9.000
0
12.000
40.500

saldo deudor
14.500
6.000
2.000
500
0
0
6.000
0
29.000

saldo acreedor
0
0
0
0
8.000
9.000
0
12.000
29.000

d)
Debe
6.000 Perdidas y ganancias
12.000 Venta de mercaderas

Haber
1

Compra de mercaderas 6.000

Perdidas y ganancias 12.000

e)
Debe
8.000 Capital social
9.000 Proveedor
6.000 Perdidas y ganancias

31/12/x5

Haber

a
Banco c/c 14.500
Mercaderas 6.000
T y bienes naturales 2.000
Caja 500

f)

Activo
Banco c/c
Mercaderas
T y bienes naturales
Caja
Total activo

01/01/x6
14.500
6.000
2.000
500
23.000

Pasivo
8.000
9.000
6.000

23.000

Capital social
Proveedor
Perdidas y ganancias

Total pasivo

A travs de la regulacin se consiguen dos objetivos: Determinar tanto el resultado

del periodo como otras magnitudes de ingresos y gastos que se desee calcular. Y que el
saldo de las cuentas refleje la autntica situacin de los diferentes elementos
patrimoniales, puesta de manifiesto en el inventario.
1. Balance de sumas y saldos despus de la regularizacin. Para comprobar que no
hemos padecido errores aritmticos de transcripcin dentro de la etapa de
regularizacin.
2. Cierre de la contabilidad. Se procede a realizar un asiento formal en el Diario y en
el Mayor consistente en cargar y abonar todas las cuentas d tal modo que queden
saldadas, es decir, con saldo cero. Esto permitir escribir en el Mayor las sumas de las
cuentas con una raya debajo para que no se pueda escribir ms en ellas quedando de esta
manera cerradas.
3. La elaboracin de la informacin contable de sntesis. Lo que la empresa pone a
disposicin de los diferentes usuarios son los documentos contables de sntesis que se
reducen fundamentalmente a tres:
- Balance de situacin debidamente ordenado y estructurado.
-Cuenta de Prdidas y ganancias, que recoge los resultados de explotacin,
financieros y extraordinarios.
-La Memoria explicativa y complementaria de esos documentos incluyendo el
cuadro de financiacin.
Cuando se han contabilizado todas las operaciones que afectan o pueden afectar al
patrimonio, es preciso acometer dos tareas:
1 Elaborar un inventario extracontable:
Efectivamente, el ltimo da del periodo contable, una vez registradas todas las
operaciones y antes de la determinacin del resultado, es necesario un recuento fsico
pormenorizado de todos los elementos patrimoniales junto con su valoracin

2 Preparar un Balance de Sumas y Saldos:

El Balance de Sumas y Saldos sin embargo, no ofrece:
-Ni los resultados habidos durante el ejercicio.
-Ni una visin ajustada de la situacin patrimonial de la empresa en ese momento.
Estas graves deficiencias se van a solucionar la etapa de la regularizacin. Por lo
tanto, los objetivos del proceso de regularizacin son:
1. Determinar tanto el resultado del perodo como otras magnitudes de ingresos y
gastos, que se desee calcular.
2. Reflejar la autntica situacin de los diferentes elementos patrimoniales.
El proceso de regularizacin es susceptible de ser dividido en varias fases:
1 Contabilizacin de operaciones no formalizadas.
2 Clasificacin correcta.
3

Periodificacin.

4 Amortizacin
5 Adecuacin de los saldos de todas las cuentas, excepto las de existencias, a los
valores atribuidos segn el inventario, a los elementos patrimoniales. Las cuentas de
existencias se ajustarn al inventario en la fase siguiente.
6 Determinacin de aquellas magnitudes que se desee conocer. En principio, hay
que determinar el Resultado de explotacin, el Resultado financiero, el Resultado
ordinario del ejercicio, los Resultados extraordinarios y el Resultado del ejercicio. Pero
se podran determinar de paso otras magnitudes, por ejemplo, el valor aadido
7 Traslado de los distintos tipos de resultados calculados, a la cuenta de Prdidas y
ganancias.
Las dos primeras fases mencionadas (1 y 2), se realizan justamente al final del
periodo contable, es decir, en condiciones normales, el da 31 de diciembre de cada ao,
en esa misma fecha se acometen las etapas del proceso contable de regularizacin. En
la fase de periodificacin, la contabilizacin de los ingresos y gastos descansa en dos
fases:
En la primera se registran los gastos, a medida que se adquieren los medios que se
van a aplicar a la actividad, y los ingresos, a medida que se venden los productos a los
clientes.
En la segunda se anota la aplicacin de los gastos a los resultados y por otra parte,
la asignacin de los ingresos a los resultados.

Hasta ahora hemos admitido implcitamente que todos los medios adquiridos de
acuerdo con esos gastos se empleaban a lo largo del ejercicio a la realizacin de la
actividad productiva. Y hemos admitido implcitamente tambin que en todas las ventas
realizadas ya se ha entregado a los clientes los bienes y servicios correspondientes.
Sin embargo esto no tiene por qu ser necesariamente as. Y lo normal es que algunos
de los medios adquiridos contribuyan a la realizacin de la actividad en ejercicios
futuros, y que, por otra parte, algunos de los productos o servicios vendidos an no se
hayan entregado a los clientes. Si esto ocurre, se hace imprescindible la periodificacin.
En los asientos correspondientes a los ajustes por periodificacin intervienen de una
manera especfica:
-Gastos anticipados. Gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que
corresponden al siguiente o siguientes. Es decir que participan en la actividad de
ejercicios posteriores. Activo.
-Ingresos anticipados. Ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que
corresponden al siguiente o siguientes. De tal modo que la entrega de los bienes y
servicios se hace en ejercicios posteriores. Pasivo.
-Intereses pagados por anticipado: Intereses a cargo de la empresa que
correspondiendo al ejercicio siguiente se han satisfecho en el que se cierra. Activo.
-Intereses cobrados por anticipado: Intereses a favor de la empresa, cobrados en el
ejercicio que se cierra y que corresponden al posterior. Pasivo.
En la Fase 4 los elementos patrimoniales que pertenecen al inmovilizado pueden
participar en el proceso productivo.
La amortizacin plantea dos problemas:
1 La determinacin de la cuanta de depreciacin.
El clculo de la cuanta de la depreciacin es un problema de difcil solucin. Existen
varios mtodos.
Los mtodos para el clculo de la amortizacin de cada ao, tambin llamada cuota
anual de amortizacin, se apoyan en unos datos bsicos, entre los que estarn
normalmente:
La base de la amortizacin sobre la que se va a hacer el clculo. Por ejemplo, el
coste de adquisicin.
El tiempo de vida til.
El valor residual, que es precisamente el valor que se prev que tendr el elemento
patrimonial cuando se venda al final de su vida til..

Con estos datos se pueden aplicar los diferentes mtodos de determinacin de la

amortizacin. He aqu algunos de ellos:
Mtodos de cuota anual de amortizacin constante. Consiste en amortizar todos los
aos una misma cantidad que se determina aplicando un tipo, coeficiente o porcentaje
de amortizacin fijado. Los dos mtodos ms frecuentes:
a) Aplicar el coeficiente sobre el gasto efectuado en la adquisicin del elemento a
amortizar.
A veces se ignora el valor residual, principalmente por que es difcil calcularlo.
b) Aplicar el coeficiente sobre el gasto efectuado menos el valor residual.
Mtodos de amortizacin variable: se incluyen aqu todos los mtodos que no
buscan una cantidad fija anual. Pueden ser de dos clases:
a) Los mtodos que determinan unas cuotas de amortizacin que siguen una ley
matemtica, por ejemplo, que crecen o decrecen en progresin aritmtica o geomtrica.
b) Los mtodos que no siguen un esquema de clculo matemtico sino que se hace
una estimacin de acuerdo con la situacin en la que se encontrar el elemento
amortizable del inmovilizado.
2 Mtodos contables de amortizacin.
Como ya hemos dicho, la segunda cuestin que se plantea es la contabilizacin.
Existen, a este respecto. dos mtodos donde elegir: el mtodo directo y el mtodo
indirecto.
El mtodo directo:
El mtodo directo consiste en disminuir, en la propia cuenta del elemento patrimonial
depreciado, el importe de la amortizacin, con cargo una cuenta que llamaremos
Amortizacin de en los puntos suspensivos escribiremos el nombre del elemento
inmovilizado material o inmaterial que se haya depreciado.
El mtodo indirecto:
El mtodo indirecto se caracteriza porque, en lugar de emplear como contrapartida
del reconocimiento del gasto la cuenta representativa del elemento amortizado, se
emplea una cuenta que viene a sustituirla de alguna forma.
Esa cuenta es Amortizacin acumulada de escribiendo donde los puntos
suspensivos el nombre de la cuenta del elemento patrimonial al que reemplazan.
El mtodo indirecto aporta ms informacin, ya que permite saber cul ha sido el
coste de del elemento y el importe amortizado hasta la fecha, que da una idea del
envejecimiento del inmovilizado.

La Fase de adecuacin del saldo de las cuentas al inventario extracontable. Podemos

hablar de dos tipos de desajustes o diferencias entre el saldo de la cuentas y el inventario
extracontable.
En la Fase de contabilizacin de ciertas magnitudes contables, nos centraremos en la
determinacin de los diferentes tipos de resultado:
- El Resultado de explotacin.
- El Resultado financiero.
- El Resultado ordinario del ejercicio.
- Los Resultados extraordinarios.
Y la Fase de traslado de resultados a la cuenta de Prdidas y ganancias. En esta
fase se determina el resultado del ejercicio que viene dado por el saldo de la cuenta de
Prdidas y ganancias, donde se acumular el resultado ordinario del ejercicio y los
resultados extraordinarios, y se disminuir en el valor del Impuesto sobre beneficios.
Esta fase se reduce a saldar las cuentas de resultado que acabamos de mencionar,
empleando como contrapartida la cuenta de Prdidas y ganancias.
5.3 Ejercicios de recapitulacin. Aplicacin del convenio cargo y abono
Para registrar en las cuentas un hecho contable habr que contestar, a diversos
interrogantes, que una vez contestados se plasmaran en un cuadro de razonamiento
contable bsico.
Cuentas
Afectadas

Masa
Patrimonial

Aumento o disminucin importe

Anotacin
segn convenio

Como aplicacin prctica pasamos a analizar y anotar en las cuentas las tres primeras
operaciones realizadas por Empri, empresa individual, que tiene por objeto la
prestacin de servicios de gestora.
El creador aporta a la empresa 15.000 u.m. importe que queda ingresado en una
cuenta bancaria.
a) Anlisis de la operacin: empresa recin creada, est operacin AUMENTA
UN ACTIVO (bancos), y AUMENTA UNA PARTIDA DE NETO (capital)
Cuentas
Afectadas
Banco C/C
capital

Masa
Patrimonial
activo
neto

Aumento o disminucin importe

+
+

15000
15000

Anotacin
segn convenio
DEBE
HABER

b) Apertura de cuentas y anotaciones en stas: abrimos cuenta para cada una de

las partidas y anotamos los importes de la operacin.
D

BANCOS c/c

CAPITAL

(1)

15.000

15.000

(1)

7. EL CICLO CONTABLE DE LA EMPRESA

7.1. Existencias e inmovilizado
Las existencias son los bienes posedos por la empresa para su venta en el curso
ordinario de la explotacin, o bien para su transformacin o incorporacin al proceso
productivo.
Existen tres grupos:
1- Existencias adquiridas o producidas por la empresa, listas para su venta a
terceros.
2- Existencias destinadas al consumo en el desarrollo de la actividad ordinaria de
la empresa.
3- Existencias para ser utilizadas en el proceso de fabricacin y productos
intermedios obtenidos.
Se situarn dentro del Grupo 2 Inmovilizado si se trata de elementos patrimoniales
que constituyen las inversiones permanentes de la empresa (terrenos y bienes naturales,
construcciones, mobiliario etc.)
Los bienes que se integran en el inmovilizado participan reiteradamente en la
actividad productiva.
Se situarn dentro del Grupo 3 Existencias, los bienes que no tienen cabida en el
inmovilizado, dejando aparte el dinero, como ya hemos dicho. Las existencias, son las
mercaderas, materias primas, otros aprovisionamientos, productos semiterminados.
productos terminados, y subproductos, residuos y materiales recuperados.
El PGC establece dos grandes clases de existencias dependiendo si han
sufrido o no transformaciones fsicas dentro de la empresa:
1. Aquellas que, bien por su naturaleza, bien por no haber entrado en el
proceso productivo, no han sido transformadas. En ellas se incluyen las
existencias de mercaderas compradas para ser vendidas sin transformacin, as
como las existencias cuya finalidad es ser consumidas en la produccin de
bienes y servicios, como es el caso de las materias primas
2. Aquellas existencias que han estado o estn sujetas a un proceso de
transformacin, por lo que todas ellas incorporan un componente de valor
aadido. En stas se incluyen las existencias que han sido transformadas para ser
vendidas posteriormente, es decir, los productos terminados y tambin las
existencias pendientes de algn tipo de transformacin, como son los productos
en curso y los productos semiterminados.

Los bienes comprendidos en las existencias deben valorarse al precio de

adquisicin o al coste de produccin. El precio de adquisicin ser aplicable a
los bienes adquiridos fuera de la empresa y que no han sido objeto de
transformacin, mientras que el coste de produccin ser aplicable a los bienes
que han sido objeto de transformacin

PRECIO
DE
ADQUISICIN:

COSTE
DE
PRODUCCIN:

Comprender el consignado en factura ms

todos los gastos adicionales que se
produzcan hasta que los bienes se hallen en
el almacn. El importe de los impuestos slo
se incluir cuando no sean recuperables de
la Hacienda Pblica
+ Importe consignado en factura
+ Gastos adicionales
+ Imp. indirectos no recuperables
= PRECIO DE ADQUISICION
Se obtiene aadiendo al precio de
adquisicin de los costes directamente
imputables la parte proporcional de los
costes indirectos, en la medida que stos se
correspondan con el perodo de fabricacin
+Costes directos
+ Costes indirectos (%)
= COSTE DE PRODUCCION

Cuando se trate de bienes cuyo precio de adquisicin no sea identificable de

modo individualizado, se adoptar con carcter general el mtodo del precio
medio o coste medio ponderado. Los mtodos FIFO y LIFO u otros anlogos
son aceptables, si las empresa los considera ms convenientes para su gestin.
Valora las salidas de acuerdo con la media de los precios de
adquisicin de las existencias en ese momento, ponderados
por las cantidades adquiridas
Recoge las iniciales de la expresin first in, first out
(primera entrada, primera salida) y valora las salidas de
acuerdo con el precio de la partida comprada antes y, cuando
FIFO sta no es suficiente, se empieza a computar el precio de las
unidades que correspondan de la siguiente entrada, y as
sucesivamente. As, las existencias finales quedan valoradas a
los precios ms recientes
LIFO Toma las iniciales de last in, first out (ltima entrada,
primera salida) y valora las salidas de acuerdo con el precio
de la ltima partida comprada y, cuando sta no es suficiente,
se empieza a computar el precio de las unidades que
correspondan a la entrada anterior, y as sucesivamente. As,
las existencias finales quedan valoradas a los precios ms
PMP

antiguos
2) Metodos de valoracin de las salidas de existencias y las fichas de inventario
permanente
Casos prcticos:
Clculo del valor de las salidas de existencias
La empresa A, SA, empresa dedicada al comercio de prendas de
confeccin, ha tenido los siguientes movimientos de existencias durante
el ltimo ejercicio:
Concepto
Existencias
iniciales
Compras
Ventas
Ventas
Compras
Ventas

Fecha

Cantidad

Precio

4-1

800 u.

120 u.m.

5-3
9-6
8-8
2-10
3-12

600 u.
400 u.
520 u.
320 u.
400 u.

140 u.m.
170 u.m.
-

Se pide: Presentar una ficha de inventario contable permanente de

acuerdo con los mtodos siguientes:
a) Mtodo del precio medio ponderado
b) Mtodo FIFO
c) Mtodo LIFO
Solucin al caso:
a) Mtodo del precio medio ponderado
ENTRADAS
SALIDAS
Fecha Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor
4-1 800
120 96.000
5-3 600
140 84.000

9-6 8-8 2-10 320

3-12

170

400
520
54.400 -

400

INVENTARIO
Cantidad Precio Valor
800
120 96.000
800
120 96.000
600
140 84.000
1.400 128,6 180.000
128,6 51.430 1.000 128,6 128.570
128,6 66.860 480
128,6 61.710
480
128,6 61.710
320
170 54.400
800
145,1 116.110
145,1 58.055 400
145,1 58.055

b) Mtodo FIFO
ENTRADAS
SALIDAS
Fecha Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor
4-1
800
120
96.000
5-3
600
140
84.000

9-6

400

120

8-8

170

54.400

400
120
520
-

120
140

2-10

320

3-12

400

140

INVENTARIO
Cantidad Precio
800
120
800
120
600
140
1.400
48.000 400
120
600
140
1.000
48.000 480
140
16.800
64.800
480
140
320
170
800
56.000 80
140
320
170
400

Valor
96.000
96.000
84.000
180.000
48.000
84.000
132.000
67.200

67.200
54.400
121.600
11.200
54.400
65.600

c) Mtodo LIFO
ENTRADAS
SALIDAS
Fecha Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor
4-1
800
120
96.000
5-3
600
140
84.000

9-6

400

140

8-8

170

54.400

200
320
520
-

140
120

2-10

320

3-12

320
80
400

170
120

INVENTARIO
Cantidad Precio
800
120
800
120
600
140
1.400
56.000 800
120
200
140
1.000
28.000 480
140
38.400
66.400
480
140
320
170
800
54.400 400
120
9.600
64.000

Valor
96.000
96.000
84.000
180.000
96.000
28.000
124.000
67.200

67.200
54.400
112.000
11.200

2Clculo del valor de las existencias finales

De acuerdo con los datos del caso prctico anterior, calcular el valor de las
existencias finales siguiendo los mtodos del precio medio ponderado, FIFO y
LIFO y realizar una comparacin entre el valor de las salidas al mercado y el
valor de las existencias finales. proporcionada por cada mtodo. En pocas
inflacionistas cul es el mtodo que conduce a una valoracin mayor de las
salidas? y de las existencias finales?
Solucin al caso:
-

Comparacin entre los diferentes mtodos

CONCEPTOS
PMP FIFO LIFO
Valor de las salidas al mercado 176.345 168.800 186.400
Valor de las existencias finales 58.055 65.600 48.000

- En pocas inflacionistas: mayor valoracin de las salidas, mtodo LIFO

- En pocas inflacionistas: mayor valoracin de las existencias finales, mtodo FIFO
El inmovilizado, tambin denominado activo fijo, es el conjunto de bienes de
naturaleza real o financiera cuya permanencia en el seno de la empresa va ms
all del ejercicio econmico, constituyendo, por tanto, sus inversiones
permanentes.
El inmovilizado material, est integrado por todos aquellos elementos
tangibles, muebles o inmuebles, propiedad de la empresa (terrenos, edificios,
maquinaria) y que permanecen en la actividad productiva durante una serie de
perodos Dentro de l pueden distinguirse dos tipos diferentes: el inmovilizado
material terminado y el inmovilizado en curso .
El inmovilizado inmaterial, est formado por elementos intangibles,
susceptibles de valoracin econmica (patentes, concesiones administrativas),
que permiten la realizacin del proceso productivo durante varios aos.
Estos dos tipos constituyen el inmovilizado tcnico
El inmovilizado financiero, est constituido por bienes ajenos al proceso
productivo, que son de naturaleza financiera (ttulos de renta fija o variable

adquiridos a otras empresas, crditos concedidos) y cuya permanencia excede

del ejercicio econmico.
7.2.Clculo del precio de adquisicin en el inmovilizado material
La empresa A, SA compra unos terrenos por 10.000.000 pts. que se se harn
efectivas al proveedor en el plazo de cinco meses. Simultneamente, ha pagado
2.000.000 pts. por gastos de acondicionamiento e inspeccin de los mismos
Se pide: El clculo del precio de adquisicin del terreno y su
contabilizacin. El tipo de IVA es el 16%
Solucin al caso:
- Clculo del precio de adquisicin en el inmovilizado material
- Clculo del precio de adquisicin
+ Importe facturado por el vendedor 10.000.000
+ Gastos adicionales 2.000.000
= PRECIO DE ADQUISICIN 12.000.000

12.000.000 Terrenos y bienes naturales

1.920.000 HP, iva soportado

Banco e instituciones de
crdito c/c, vista
a
Proveedores de
inmovilizado a corto plazo

8.RGIMEN JURDICO. PRINCIPIOS CONTABLES

El nuevo marco normativo contable:

2.320.000

11.600.000

Los principios contables: son una serie de normas que se siguen casi por inercia, de
una manera poco reflexiva, pero que se cumplen con gran fidelidad.
Los principios generales de contabilidad son las normas generales adoptadas por las
organizaciones de los profesionales de la contabilidad como las grandes guas para las
diferentes funciones que lleva a cabo la contabilidad.
Vamos a analizarlos:
1 Principio de prudencia.
El principio de prudencia trata en el fondo, de que la empresa no admita la existencia
de resultados positivos antes de tiempo, con el consiguiente peligro de verse obligada a
transferrselos a sus propietarios, si es una empresa individual o distribuirlos entre sus
socios, si el titular de la empresa es una sociedad.
El enunciado del principio de prudencia tiene dos vertientes.
Por un lado declara tajantemente que slo se contabilizarn los beneficios
realizados a la fecha de cierre del ejercicio.
Por el contrario, los riesgos previsibles y las prdidas eventuales debern
contabilizarse tan pronto como sean conocidas.
2 Principio del precio de adquisicin.

Este principio se enuncia diciendo que todos los bienes y derechos se contabilizan
por su precio de adquisicin o por el coste de produccin. El coste de produccin se
aplicar a los bienes elaborados por la propia empresa.
Por otra parte, las deudas se contabilizaran por su valor de reembolso. Es decir, las
obligaciones que tenga la empresa figurarn en contabilidad por el valor que tenga que
entregar la empresa a la hora de hacerlas frente.
La aplicacin de este principio genera anomalas importantes, derivadas del hecho
contrastable de que la unidad monetaria vara de valor continuamente.
Aunque el Plan General de Contabilidad proclama que el principio del precio de
adquisicin deber respetarse siempre, admite expresamente una excepcin.
Esta excepcin se reserva precisamente para el caso de inestabilidad monetaria.
Cuando sta se produce, pueden autorizarse, por disposicin legal rectificaciones a los
valores derivados de la aplicacin del principio del precio del valor de adquisicin.
3 Principio de devengo.
Consideraciones previas.
Las empresas tienen una vida que sobrepasa el ao natural. Lo normal es que la
empresa desarrolle su actividad durante muchos aos.
La empresa, por una serie de razones: pago de impuestos anuales sobre los
beneficios, distribucin de beneficios entre los socios etc., se ve obligada a cerrar su
contabilidad cada ao.
La divisin de la empresa en ejercicios independientes plantea problemas derivados
de la gran interconexin econmica entre los diferentes aos.
El principio de devengo puede quedar delimitado en estas dos afirmaciones
siguientes:
La imputacin de los gastos e ingresos a un ejercicio se ha de hacer con
independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera
derivada de ellos.
La aplicacin del principio de devengo exige atender a la corriente real, que
representan los ingresos y los gastos y no a la monetaria o financiera, derivada de los
mismos.
Los ajustes por periodificacin estn inspirados precisamente en l.

4 Principio de correlacin de ingresos y gastos.

Se enuncia diciendo que el resultado del ejercicio estar constituido por la diferencia
entre los ingresos y los gastos del mismo relacionados con la obtencin de aqullos.
Tambin forman parte de ese resultado los beneficios o quebrantos no relacionados
claramente con la actividad de la empresa. (ver ejemplo)
5 Principio de la no compensacin.
Se enuncia diciendo que en ningn caso podrn compensarse las partidas del Activo
y del Pasivo en el Balance, ni los gastos e ingresos en la cuenta de Prdidas y ganancias.
Se trata, en primer lugar, de evitar compensaciones en el Balance que desnaturalicen
el patrimonio, y en segundo lugar, de evitar que debido a compensaciones en la cuenta
de Prdidas y ganancias se desnaturalicen los ingresos y los gastos.
6 Principio de la empresa en funcionamiento.
Se enuncia el principio de la empresa en funcionamiento diciendo que se considerar
que la gestin de la empresa tiene prcticamente duracin ilimitada.
Mientras no se demuestre lo contrario, hay que admitir que, cuando nos situamos
ante una empresa, hemos de tomar conciencia de que se trata de una organizacin que
va a tener una vida indefinida.
Por ejemplo, si nos fijamos en un restaurante, hemos de pensar, aplicando este
principio, que el restaurante va a continuar ao tras ao. De tal forma que incluso
pueden cambiar los dueos y el restaurante no tiene por qu cerrarse, sino que
normalmente seguir.
La consecuencia principal de la aplicacin de este principio hay que buscarla en la
elaboracin de los inventarios.
7 Principio de importancia relativa.
Se enuncia diciendo que podr admitirse la no aplicacin estricta de alguno de los
principios contables siempre y cuando la importancia relativa en trminos cuantitativos
de la variacin que tal inaplicacin produzca sea escasamente significativa. En
definitiva, se ha de traducir en que no altere la imagen fiel de las Cuentas anuales.
8 Principio de uniformidad.
Se enuncia diciendo que adoptado un criterio en la aplicacin de los principios
contables dentro de las alternativas que, en su caso, stos permitan, deber mantenerse
en el tiempo y el espacio, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron dicho criterio.

9 Principio del registro.

Lo enuncia el PGC diciendo que los hechos econmicos deben registrarse cuando
nazcan los derechos u obligaciones que los mismos originan.
10 Principios de aplicacin voluntaria.
La prctica y la doctrina contable contemplan frecuentemente otros principios de
aplicacin voluntaria, aparte de los enunciados. La memoria ha de hacer a referencia a
stos.
Las leyes de funcionamiento de las cuentas que pueden ser de utilidad por su
aplicacin prctica son las siguientes:
1 Ley de desglose. Toda cuenta puede ser dividida en otras, conservando
cada una de ellas las mismas caractersticas que la primera. Esta divisin
puede ser :
- Atendiendo a la denominacin de la cuenta (sentido
horizontal). As, por ejemplo, la cuenta de Mercaderas
se puede subdividir en dos cuentas: Mercaderas A y
Mercaderas B
- Atendiendo a las distintas operaciones relacionadas con
las cuentas (sentido vertical). As, por ejemplo, la cuenta
de Mercaderas se puede subdividir en tres cuentas:
Compras de Mercaderas, Ventas de Mercaderas y
Existencias de Mercaderas
2 Ley de integracin o asociativa. Es la inversa de la anterior; se refiere
a la posibilidad de reunir varias cuentas en otra ms general o en un
nmero ms reducido de ellas
3 Ley de eliminacin. Cuando una misma cuenta ha de ser cargada y
abonada en razn al mismo hecho econmico, contablemente puede
eliminarse la misma, bien total o parcialmente. No obstante, esta ley
tiene muchas limitaciones ya que pueden producirse compensaciones que
disminuyen la informacin
4 Ley de conexin o coordinacin. En un sistema de contabilidad,
cualquier cuenta del mismo es coordinable con otra, bien directa o
indirectamente.

9.EJERCICIOS DE AUTOCOMPROBACIN

1.Cul de las siguientes empresas acta en el sector terciario de la economa?

a)
b)
c)
X d)

Una empresa de seguros

Una agencia de viajes
Una caja de ahorros
Todas las anteriores

2.Si dos socios disponen en total de dos millones de pesetas para montar un negocio y
desean limitar su responsabilidad a aquella cifre, habrn de constituir una sociedad:
a) colectiva
b) comanditaria
X c) limitada
d) annima
3.En las ltimas cuentas anuales publicadas por cierta sociedad todos los terrenos de su
propiedad, adquiridos hace varios aos, se han valorado segn los precios actuales de
mercado estimados por un agente de la propiedad inmobiliaria. Cul de las siguientes
caractersticas cualitativas de la informacin contable ha sido violada?
a)
b)
X c)
d)

Relevancia
oportunidad
fiabilidad
todas las anteriores

4.El patrimonio neto, neto patrimonial o fondos propios:

a) Equivale al valor del activo deducidas las deudas contradas
b) Representa el valor de la participacin que los propietarios tienen en
la entidad o sujeto contable.
c) Puede modificarse tanto por variaciones en la aportacin de los
propietarios como por los resultados generados por la propia empresa.
X d) Las tres afirmaciones anteriores son correctas.
5.Si en un periodo de tiempo el activo total aument en 1.500.000, pts. Y el pasivo
exigible disminuy en 500.000 pts, la variacin del patrimonio neto fue:
X a) Aument en 2.000.000
b) aument en 1.000.000
c) Disminuy en 500.000
d) Ninguna de las anteriores

6. Seale la afirmacin que considere correcta:

a) la adquisicin de un activo original un cargo en la cuenta

representativa del mismo
b) la cancelacin de una obligacin origina un adeudo en la cuenta
correspondiente.
c) Las cuentas de ingresos se abonan cuando stos se reconocen en
contabilidad.
X d) Todas las anteriores son correctas
7.Seale la proposicin incorrecta:
a) los cargos aumentan el saldo de las cuentas de activo y de gastos y
disminuyen el saldo de las cuentas de pasivo, neto e ingresos.
X b) La suma de todos los cargos y abonos anotados en el libro Diario debe
ser igual, salvo que se hayan registrado hachos contables modificativos.
c) Las cuentas de activo y de gastos presentan por lo general saldo deudo
d) Las cuentas de pasivo, neto e ingresos presentan por lo general saldo
acreedor
8. A la conclusin del ejercicio contable habrn de acometerse las siguientes tareas.
a)
b)
c)
X d)

ajustar los saldos de ciertas cuentas

elaborar los estados contables finales.
Cerrar las cuentas
todas las anteriores

9.los descuentos concedidos a los clientes por pronto pago representan:

X a)un gasto financiero
b)un ingreso financiero
c)un descuento comercial
d) un rappel.
10.cul de las siguientes partidas representa un pasivo para la empresa?
X a)
b)
c)
d)

Anticipos recibidos de cliente

Anticipos entregados a proveedores
Anticipos entregados a empleados
Ninguna de las anteriores

10. BIBLIOGRAFA:

-Casos Prcticos:
-

Tema 2 y 3: www.Campus.com

Tema 4 y 5: www.ciberconta.unizar.es

Tema 6: Supuesto de contabilidad n14, curso de secretariado de direccin,

Modulo de contabilidad. Centro de nuevas tecnologas.

Tema 7: www.Campus.com

- Temario:
-

www.abcdatos.com/tutorial

www.contabilidad.Tk.es

www.ciberconta.unizar.es

Contabilidad (I) Jos Rivero Romero y M del Rosario Rivero Menndez.

Editorial Trivium, S.A.

Fundamentos de contabilidad. ngel Muoz Merchante. Editorial Centro de

estudios Ramn Areces, S.A.

Introduccin a la contabilidad Mercedes Cervera Oliver y Javier Romano

Aparicio. Ed.Estudios Financieros (2 edicin)

- Ejercicios de autocomprobacin
- fundamentos de contabilidad Economa. Miguel ngel Muoz Merchante.
U..N.E.D.