Chapitre 13

LESFACTURESUSUELLES
(AVECRIDUCTIONS,MAJQRATIONS,
TVA)
Nous avons enregistr, dans le chapitre prcdent, des factures dites simples (avec
cependant des RER et des escomptes ), mais sans majorations (par exemple :
transports) et sans TVA. Dans la pratique, les factures comportent souvent de telles
majorations e transports et, presque toujours, la TVA (sauf exportations). Comme les
majorations de ports d u transports prsentent d'importantes particularits en matire de
TVA, nous allons d'abord tudier cette dernire avant daborder les ports facturs et,
sommairement, les emballages consigns .

SectionILATAXESURLAVALEUR
AJOUTE(TVA)
1 Nature de la TVA
La TVA est un impt indirect qui frappe non les revenus (comme VICO, mais les dpenses;
c'est ainsi que lorsqu'un consommateur achte une paire de chaussures 238DH il paie, sans
s'en apercevoir un impt de 38 1111. (La TVA); cet impt est ainsi vers au commerant...
qui doit le reverser . l'tat.
De caractre trs gnral, hi TVA frappe la grande majorit des oprations conomiques
(Sauf exceptions, telles les activits mdicales et, surtout, les exportations).

2 Taux de l. TVA
La TVA connat plusieurs taux, le principe tant que les dpenses considres comme de
Premire ncessit conomique et sociale sont soumises des taux plus faibles que les
Dpenses ordinaires (ex. : lectricit; pain; ...).
a. Les diffrents taux
Courant 1994 ces taux sont les suivants
- Taux normal : 19 %
- Taux intermdiaire : 14 % (ex. : prestations de services tels tudes, transports, assurances...)
- Taux rduit : 7
(ex. : lectricit, eau, lait en poudre..., intrts, agios, commissions
Bancaires...)
- Taux nul (exonrations) : en dehors des exportations, certains produits vendus au Maroc
(Ex. : pois chiches, fves, appareils pour handicaps, etc.).
Nota.: Ces taux pouvant tre remanis l'occasion de chaque loi de finances (annuelle),
se conformer aux taux en vigueur au moment de la lecture de l'ouvrage, et, dans les

exercices, au taux indiqu. Au demeurant! Il faut surtout comprendre mcanisme et

comptabilisation de la TVA.
b. Mode de calcul
Les taux sont exprims par rapport au montant hors TVA (c'est- e-dire avant TVA).

Il faut videmment savoir retrouver le montant de la TVA (et du hors taxe )

partir des montant TTC :

3Facturation de la TVA
(La TVA porte sur le montant 117. aprs rabais, remises, ristournes et escomptes.)
'Toute facture doit mentionner : - le taux de TVA - le montant de la TVA - le montant TTC.

Le mcanisme de la TVA 4
a. Principe
Chaque entreprise paie l'tat l. TVA sur la tranche de valeur ajoute qu'elle a produite.
Pratiquement, l'entreprise qui encaisse la TVA sur ses mentes mais qui dcaisse la TVA sur
ses achats de biens et de services ne doit reverser lEtat que la diffrence entre ;
- la TVA encaisse sur ses ventes (par exemple, 75 DH)
-et la TVA paye par lui dans ses achats (par exemple, 50 DH)
} soit 25DH
b.la valeur ajoute
En calculant la taxe sur la valeur ajoute, On vite de taxer plusieurs fois successivement
Une mme dpense et la taxe incluse. Dans le prix de vente final ne dpend pas du nombre
De producteurs et d'intermdiaires successifs.

Pour chaque entreprise, les reversements de TVA , l'tat seront de :

Ces trois montants de TVA reverser reprsentent bien la taxe de 7 % sur la valeur ajoute
de chaque entreprise :

TVA reverse par l'agriculteur --------------------7-0= 7

TVA reverse par le supermarch 21- 7 = = 14
c. Modalits pratiques
En fait, les modalits prvues par le fisc sont les suivantes :
L'entreprise dtermine la TVA sur ses ventes du mois M (TVA facture, et plus tard,
encaisse des clients).
Elle retranche :

-la TVA sur ses achats de biens et de services (charges) du mois prcdent M -1 (rgle du
dcalage d'un mois)
- mais aussi la TVA. Sur ses acquisitions d'immobilisations du mme mois de ventes M.
La diffrence reprsente la TVA dcaisser , dont le paiement a lieu la fin du mois
suivant M + 1.

(La TVA sur achats-charges de biens et services de juin, soit 11 300, sera dduite des TVA

sur ventes de juillet; celle sur les acquisitions d'immobilisations de mai, soit 2 000, l'a t des
'WA sur ventes de mai).

Section.1COMPTABILISATIONDELA
TVA
Principe
Rgle de base
Le PCG prvoit la comptabilisation hors TVA rcuprable des ventes, achats, livraisons
soi-mme, acquisitions d'immobilisations.
b. Consquences.
- dans le CPC, tous les produits, toutes les charges figurent hors taxe rcuprable ;
- dans le bilan : - Immobilisation et STOCKS sont inscrits HT
- CLIENTS et FOURNISSEURS figurent TTC (puisque le net payer comprend la
TVA)
- la crance sur l'tat de TVA rcuprable (due la rgle du dcalage d'un mois) figure
l'actif tat, TVA rcuprable (3455)
- la dette de TVA due figure au passif tat, TVA due (4456). Toutefois :
- la TVA facture aux clients (et incluse dans les factures de ventes) est note au crdit d'un
compte de dette envers l'tat, car elle devra tre reverse l'tat. Il s'agit du compte : 4455
TAT, TVA FACTURE (crdit)
La TVA facture l'entreprise par ses fournisseurs de biens et de services, confre
l'entreprise une crance sur l'tat note au dbit du compte : 3455 TAT, TVA RCU P
RAB LE (dbit)
Subdivis en :
34551 tat, TVA rcuprable sur immobilisations (dduction le mme mois)

34552 tat, TVA rcuprable sur les charges (dduction dcale d'un mois).
2 Application :

3 Exemple (TVA 19 /0). Comptes modle normal

Fin juin l'entreprise doit dcaisser : 60 800 - 912 - 19 190 - 1 311 = 39 387 ; ce montant
dcaisser est dtermin fin mai, vir au crdit du compte 4456 tat, TVA due. Fin mai Fin
mai, virements pour (4455 calcul de la TVA . dcaisser en juin tat, TVA facture (mai)
34551 tat, TVA rcuprable (immobilisations) (mai) 34552 tat, TVA rcuprable sur
charges (avril) 4456 tat, TVA due