INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGA DEL MAR

EXTENSIN CIUDAD GUAYANA SUB- CAMPUS TUMEREMO

RIF. J-00066762-4
III SEMESTRE DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
MENCIN: SEGURIDAD INDUSTRIAL

PROFESORA:
ROXANA FILGUEIRA

BACHILLERES:
MNDEZ HEIDY
MORENO MARIA
SILVA ELENA
VELZQUEZ YENMARY

TUMEREMO FEBRERO; 2015

COSTO UNITARIO
Costo de producir una unidad de producto o de servicio, basado
generalmente en promedios y tomando en consideracin los costos de todos
los factores productivos que intervienen en la produccin.
Costos de una unidad seleccionada de una mercanca o un servicio.
Ejemplos: costos por tonelada, por hora-mquina, por hora de mano de
obra, o por hora-departamento.
Por consiguiente el costo unitario es un costo promedio para el perodo
en consideracin, y a nivel global, por tanto, corresponde a la suma de los
costos unitarios de los insumos de produccin tales como material directo,
mano de obra directa, y costos indirectos de manufactura, en el caso del
costo unitario de produccin. Tambin se puede obtener este costo a partir
de los valores monetarios totales de los insumos de produccin dividido en el
nmero total de unidades producidas. Una expresin ms general de este
concepto puede incluir los costos de produccin a objeto de obtener un costo
unitario total.
COSTOS REALES Y COSTOS NORMALES
Los costos reales o histricos son aquellos que se acumulan durante el
proceso de produccin de acuerdo con los mtodos usuales de costeo
histrico, as pues, en un sistema de costeo real, los costos de los productos
se registran slo cuando stos se incurren.

Los costos histricos son utilizados para determinar el importe real de

los recursos necesarios para la adquisicin de materiales, mano de obra y
algunos elementos de los costos

indirectos. Sin embargo, estos costos

reales no proporcionan informacin acerca de los costos en que debi

incurrirse para producir estos productos.
Este aspecto desfavorable de los costos histricos ha alentado el
desarrollo de una determinacin de costos ms satisfactorios, llamados
costos predeterminados.
En este sentido, los costos normales representan una modificacin de
un sistema de costeo real, en donde los costos de loS materiales directos y
la mano de obra directa se acumulan a medida en que se incurren, mientras
que los costos indirectos de fabricacin se aplican a la produccin con base
en los insumos reales (horas, unidades, etc.) multiplicados por una tasa
predeterminada de los costos indirectos de fabricacin, producto de que los
costos indirectos de fabricacin a diferencia de los materiales y de la mano
de obra no pueden asociarse fcilmente a una orden de trabajo o
departamento especficos.
Mientras que en un

sistema de costo estndar se utilizan valores

predeterminados para registrar tanto los costos de los materiales y mano de

obra directa como los de los costos indirectos de fabricacin. Se establecen
comparaciones de las diferencias entre los costos estndares asignados
para determinado nivel de produccin y los costos reales, con el fin de
verificar si lo incorporado a la produccin ha sido utilizado eficientemente.
Este proceso de comparacin se conoce como anlisis de variaciones. El

estudio de las variaciones en costos tiene implicaciones importantes para la

planeacin, el control y la evaluacin de los procesos de produccin.
COSTOS ESTNDAR COMO AUXILIARES DE LA ADMINISTRACIN.
USOS Y TIPOS.
Los costos estndar determinan de una manera tcnica el costo unitario
de un producto, basados en eficientes mtodos y sistemas, y en funcin de
un volumen dado de actividad. Son costos cientficamente predeterminados
que sirven de base para medir la actuacin real. Los costos estndar
contables no necesitan incorporarse al sistema de contabilidad.
Los estndares de costos de fabricacin generalmente estn integrados
de manera formal dentro de las cuentas de costos. Cuando esto ocurre, los
sistemas se conocen como sistemas de contabilidad de costos estndar.
Se establecen bajo rgidos principios de calidad, cumpliendo el rol de
costos objetivos, informando el administrador sobre el grado de cumplimiento
de la planta de estos costos meta.
Esta misin lo convierte en unidad de medida de la eficiencia fabril.
Los costos estndar son lo contrario de los costos reales. Estos ltimos
son costos histricos que se han incurrido en un perodo anterior. La
diferencia entre el costo real y el costo estndar se denomina variacin.
Para su diseo, es necesario el trabajo conjunto de ingenieros
industriales y especialistas en costos porque se nutre de dos componentes:
uno fsico (cantidades) y otro monetario (recursos financieros).

La evaluacin de una gestin necesita una base o patrn de

comparacin. Relacionar los costos de un mes con el anterior o de otro
perodo suministra informacin inadecuada porque los datos del mes con el
cual se compara seguramente tienen incorporadas ineficiencias propias de
dicho perodo. Adems, el cambio de los mtodos de fabricacin agrega otro
factor que invalida la comparacin.
Los costos estndar no slo sirven de referencia, sino tambin como
gua de trabajo.
En este sistema, por su ajustada forma de clculo, se parte del principio
que el verdadero costo es el estndar y las diferencias con el real son fruto
de haber trabajado mal, constituyendo una prdida, que se expone en el
cuadro de resultados separada del costo de ventas para informar con
precisin las ineficiencias fabriles y sus causas. De esta manera se cuenta
con informacin para asignar responsabilidades y corregir desvos.
Contabilidad de costos.- Es el proceso de medir, analizar calcular e
informar sobre el costo, la rentabilidad y la ejecucin de las operaciones.
Los costos estndares son aquellos que esperan lograrse en
determinado proceso de produccin en condiciones normales, son los costos
que se calculan mediante la utilizacin de procedimientos cientficos, tales
como la ingeniera industrial (tiempos y movimientos), se calcula el consumo
ptimo de recursos y al finalizar el proceso productivo se determinan las
variaciones de lo real frente al estndar establecido.

El costo estndar es la cantidad que, segn la empresa, debera costar

un producto o la operacin de un proceso durante cierto perodo, sobre la
base de ciertas condiciones de eficiencia, econmicas y de otros factores.
CLASIFICACIN
Los costos estndar se clasifican en dos grupos:

Costos estndar circulantes o ideales.

Costos estndar bsicos o fijos.

Costos estndar circulantes o ideales

Son normas rgidas que en la prctica nunca pueden alcanzarse. Una
de las ventajas de las normas ideales es que pueden usarse durante
perodos relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas.
Representan metas por alcanzar, en condiciones normales de la produccin,
sobre bases de eficiencia.
Costos estndar bsicos o fijos.
Representan medidas fijas que slo sirven como ndice de comparacin
y no necesariamente deben ser cambiados, aun cuando las condiciones del
mercado no han prevalecido.
1. Promedio de costos anteriores. Cuando las normas se basan en un
promedio de una actuacin pasada, tienden a ser flexibles. Los costos
promedio anteriores pueden incluir deficiencias que no deben
incorporarse a las normas. Si se sigue este procedimiento, es

aconsejable reemplazar gradualmente las normas por otras que

representen un nivel de actuacin ms significativo.
2. Normas regulares. Una norma regular se basa en las futuras
probabilidades de costos bajo condiciones econmicas y operaciones
normales. Tienden a basarse en promedios pasados que han sido
ajustados para tomar en cuenta las expectativas futuras. Una de sus
ventajas es que no requieren ajustes frecuentes.
3. Alto nivel de rendimiento factible. Representa el mejor criterio para
evaluar la actuacin, por lo cual su uso est muy difundido. Incluyen
un margen para ciertas deficiencias de operacin que se consideran
inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar estas normas mediante
una actuacin efectiva.
ESTNDARES

DE

MATERIALES,

MANO

DE

OBRA Y

COSTOS

INDIRECTOS DE FABRICACIN
Los estndares para materiales directos deben estar basados en
precios y eficiencia, donde los primeros se establecen teniendo en cuenta el
precio estndar al cual se compran dichos materiales y la eficiencia se refiere
a la cantidad necesaria para producir una unidad, por ejemplo si se quiere
producir 1.000 unidades y el precio de material es de $500 y se necesitan 10
Q entonces el costo estndar sera (500*10)*1.000 = $5.000.000.
En el caso de establecer el costo estndar de mano de obra directa se
basan en el precio de una tasa salarial promedio y la cantidad de horas
utilizadas por unidad, tomando el mismo ejemplo anterior el costo estndar s
se necesita 5 horas hombre y cada hora cuesta $1.000, sera:
(5*1.000)*1.000 = $5.000.000. Para los costos indirectos de fabricacin se
establecen los estndares de acuerdo con el presupuesto y la tasa de

aplicacin o mejor la cantidad predeterminada de costos indirectos por hora o

unidad, que va absorber una unidad terminada.
Un aporte importante del costeo estndar es la verificacin y control de
la produccin, cuando se presentan variaciones stas estarn explicadas por
los diferentes componentes del costo de acuerdo al establecimiento de los
estndares, los cuales estarn a su vez midiendo el desempeo y la
eficiencia.

COSTOS ESTANDAR

PRECIO

EFICIENCIA

MATERIALES DIRECTOS

$/unidad

Q/unidad

MANO DE OBRA

Tasa salarial

Q-Horas m.o/unidad

CIF-VARIABLES

presupuesto

Base
prederteminada

CIF-FIJOS

Presupuesto
capacidad

Base pred.

OBJETIVOS DE LOS COSTOS ESTNDARES, PRECISIN Y MEDICIN

DE EFICIENCIA, Y FIJACIN DEL MEJOR PRECIO.
OBJETIVOS
a. Informacin amplia oportuna
b. Control de operaciones y gastos

c. Determinacin confiable del costo unitario

I. Fijar el precio de venta.
II. Valuacin de la produccin terminada, en proceso, averiada, defectuosa,
etc.
III. Polticas de explotacin, produccin, cambio, etc.
d. Unificacin o estandarizacin de la produccin, procedimientos y mtodos.
e. Anlisis de las desviaciones, en atencin a su causa.
PRECISIN Y MEDICIN DE EFICIENCIA
La tcnica de Costos Estndar es la ms avanzada de las existentes ya
que sirve de instrumento de medicin de la eficiencia, porque su
determinacin est basada precisamente en la eficiencia del trabajo en la
entidad econmica.
Para la utilizacin de los Costos Estndar se pueden presentar dos
situaciones: una que considera a la empresa en su eficiencia mxima, que es
cuando no se calculan prdidas de tiempo y se acepta el rendimiento clmax
de la maquinaria, situacin utpica, pero con proyeccin de superacin. Otra,
en la cual se consideran ciertos casos de prdida de tiempo tanto en el
aprovechamiento del esfuerzo humano, como de la capacidad productiva de
la maquinaria, promedios dictados por la experiencia y por los estudios, que
sobre el particular hayan hecho los tcnicos en la materia (ingenieros
industriales); por tanto, ponderando estas situaciones se logra obtener una
eficiencia en su punto ptimo.
FIJACIN DEL MEJOR PRECIO

En muchos casos se utilizan como estndares los promedios de la

experiencia anterior pero este mtodo no es conveniente ya que puede dar
como resultado el efecto de perpetuar las ineficiencias. Lo que ocurri en el
pasado no indica lo que debi haber ocurrido.
Es mejor emplear el enfoque de lo fundamental en el que los
estndares se fijan sobre la base de cada aspecto del proceso de
produccin. El proceso para determinar los estndares es uno de los
aspectos ms importantes de la contabilidad de costos estndar porque los
beneficios que se obtendrn variarn en proporcin directa con el cuidado
con que se hayan establecido los estndares.
Estndares de cantidad de material directo:
Deben ser tomados en cuenta los siguientes factores:
1.

La cantidad del material que se utilizar.

2.

El precio o costo de este material.

Determinar la cantidad de material es bastante sencillo, para este

estndar se pueden utilizar registros de experiencias anteriores.

Un factor importante que debe ser tomado en cuenta en algunas
industrias es la provisin estndar para las mermas, el encogimiento y los
desperdicios.
Al determinar los estndares de la cantidad de materiales es necesario
analizar los registros de los aos anteriores y se puede seleccionar como
estndar la cantidad promedio
Utilizada. El promedio puede ser calculado de varias formas:

1. Empleando el promedio de todas las rdenes de trabajo similares

durante un perodo determinado.
2. Utilizando el promedio del mejor y el peor resultado en el perodo
anterior a la fijacin de los estndares.
3. Usando el mejor resultado previo en cuanto a las cantidades de
material empleado.
Si el producto que se fabrica es nuevo, el departamento de Ingeniera
puede fijar estndares de cantidades despus de haber realizado el debido
estudio del tamao ms econmico, la forma y la calidad de los artculos y de
los resultados que se pueden esperar del uso de diversas clases y grados de
materiales. Estos estndares se pueden establecer mediante Producciones
de prueba o anlisis matemticos y tecnolgicos.
En algunas industrias los materiales enviados desde el almacn a las
distintas

operaciones

de

fabricacin

se

encuentran

bastante

bien

estandarizados, en particular en las empresas que ensamblan un producto

terminado.
La mayor parte de los buenos sistemas de contabilidad de costos
estndar emplea una lista estndar de materiales (para ahorrar tiempo en la
entrega de materiales, reducir el trabajo de oficina al manejar una sola forma
de solicitud y tener mejor control sobre la cantidad de los materiales
utilizados).
Para las fundiciones, panaderas y otros tipos similares de industrias
hay hojas de mezclas estndar que muestran la cantidad de material
necesario para elaborar los diversos productos.

Estndares de costos de materiales:

Se utilizan dos tipos de estndares para los precios o costos de los
materiales:
1. Los estndares de precios actuales o esperados son los ms
convenientes y efectivos. Cuando se emplean estos, el departamento
de Compras debe determinar por anticipado cules sern los costos
reales esperados para el perodo contable siguiente: esto lo hace
adquiriendo compromisos a largo plazo, mediante pronsticos
estadsticos, clculo del promedio ponderado correspondiente a las
compras ms recientes, el promedio pagado o mediante el uso de
estimados arbitrarios basados en el conocimiento y la experiencia de
este tipo de negocios. La exactitud de estos estndares de precios
constituye una medida de eficiencia del departamento de Compras.
2. Los estndares normales de precios estn ms bien sobre la lnea de
estndares estadsticos o de promedio de precios de materiales. Por
lo general, no se registran en los libros porque los precios abarcan un
perodo de aos, tomando en cuenta variaciones motivadas por las
temporadas y las tendencias a largo plazo. En estas condiciones, los
inventarios de materiales, el trabajo en proceso y los productos
terminados deben estar basados en los costos reales de los precios
de los materiales y no en los costos estndar.
ANLISIS DE VARIACIONES
La tarea de analizar variaciones se realiza con el fin de determinar y
aislar las causas de las misma e informar a la gerencia acerca de las
situaciones que pueden corregirse o controlarse. Algunas de las causas de
las variaciones son controlables, se determinan sus causas y magnitudes, los

niveles de responsabilidad, y se hacen esfuerzos para fomentar la accin

correctiva.
Para que un sistema de control opere de manera efectiva, es esencial
que las variaciones particularmente las que son controlables se informen
tan pronto como se conozcan. La accin correctiva solo puede emprenderse
con relacin a las actividades futuras. Cuando los informes de variaciones se
hacen frecuentemente y a su debido tiempo, la empresa puede tomar
medidas correctivas y mantener las operaciones bajo control a medida que
se desarrolla la actividad de produccin. El anlisis de las variaciones es
prcticamente intil si se hace solo despus de haber terminado un proyecto
o desudes de que ha pasado u periodo de tiempo.
Por lo general las variaciones de materiales y mano de obra directa que
son controlables pueden informarse y corregirse diariamente. Por otra parte,
las variaciones de los CIF si es que pueden controlarse casi siempre
requieren de un tiempo ms largo. Por lo tanto sera suficiente hacer
informes mensuales.
VARIACIONES EN MATERIALES
Las variaciones en materiales son de dos clases: precio y cantidad.
Variacin Precio
La variacin en el precio se calcula de la siguiente manera:
(Pr - Pe) x QrA
donde:
Pr: Precio real.

Pe: Precio estndar.

QrA: Cantidad real aplicada o consumida.
QrC: Cantidad real comprada.
Sin embargo la caracterstica que tiene la variacin precio de materia
prima es que permite computarla en el momento en que los materiales son
adquiridos,

considerando

el

nmero

de

unidades

compradas,

independientemente de que hayan o no sido aplicadas al proceso productivo.

Ello implica por supuesto que los inventarios de materias primas se
valen a precios estndar. O sea:
Variacin Precio = (Pr - Pe) x QrC
Otra manera de hacer el mismo clculo consiste en restar del costo total
de los materiales a precio real, el costo total de los materiales a precio
estndar:
Variacin Precio = Costo Real Total - Costo Estndar Total
Variacin Cantidad
La variacin en la cantidad de los materiales, puede calcularse as:
Variacin Cantidad = (Qr - Qe) x Pe
Otra manera de hacer el mismo clculo, consiste en restar de las
cantidades reales consumidas a precios estndar, el costo estndar que
debiera haberse consumido:
Variacin Cantidad = Cantidad Real a Pe - Cantidad estndar a Pe.
Hasta aqu hemos visto la postura de Neuner en cuanto al tratamiento
de las variaciones. Si tenemos en cuenta la postura de Vzquez, que como

hemos dicho ampla el campo de anlisis de las causas de las variaciones,

por lo cual stas pueden desglosarse an ms. De los cuatro motivos que
segn Vzquez pueden provocar desviaciones, los tres primeros afectan a
ste elemento del costo (diferencias entre los precios reales y los estndar;
diferencias entre las cantidades reales y las estndar; utilizacin de las
Materias Primas y Mano de Obra en proporciones diferentes a las
expresadas en la mezcla).
El anlisis de las variaciones es similar al efectuado por Neuner, pero
con algunas variantes. La primera diferencia es que Vzquez considera que
hay ms de una alternativa para justificar las diferencias de precios y
cantidades, y por otro lado como hemos visto introduce un tercer factor de
variacin que es la mezcla estndar, lo cual provocar que la variacin
cantidad quede desglosada.
Vzquez demuestra grficamente, las variaciones de materiales del
siguiente modo:
Alternativa 1

En el rectngulo horizontal se observa que el precio real es superior al

precio estndar, en tanto que en el restante se observa que la cantidad real

tambin es superior a la estndar. La variacin total ser igual a la suma de

ambos rectngulos.
Pero esa no es la nica forma de justificar la variacin total Una
segunda alternativa segn Vzquez sera:
Variacin Precio = (Pr - Pe) x Qe
Variacin Cantidad = (Qr - Qe) x Pr
Alternativa 2

Y una tercer alternativa consiste en dividir las variaciones en precios de

la alternativa 1 en dos partes, considerando una variacin combinada:
Variacin Precio = (Pr - Pe) x Qe
Variacin Cantidad = (Qr - Qe) x Pe
Variacin Combinada = (Qr - Qe) x (Pr - Pe)
Alternativa 3

La mayora de los autores puestos a seleccionar, se inclinan por la

primera alternativa, si bien puede emplearse cualquiera de las dos restantes.
Quienes defienden la segunda alternativa sostienen que cuando la fbrica
utiliza ms material, eso se debe al trabajo defectuoso, y por lo tanto ese
mayor consumo debe valorizarse a los costos reales, dado que la
responsabilidad del departamento de Compras se reduce a adquirir los
volmenes normales.
MANOS DE OBRA
Variaciones de la Mano de Obra Directa
La variacin en el costo de mano de obra directa, se puede dividir
tambin en dos partes,
1.- Variacin salario: Mide la diferencia entre el importe del jornal
abonado segn liquidacin y el previsto en el estndar. Es decir, la diferencia
entre la tasa real y la tasa estndar por hora multiplicada por las horas reales
trabajadas.
VS = (Sr - Se) x Tr
VS = variacin salario
Sr = salario real
Se = salario estndar
Tr = tiempo real trabajado
2.-Variacin tiempo: Establece la diferencia entre las horas trabajadas
y las estndar, segn la produccin realizada.
VT = (Tr - Te) x Se
VT = variacin salario

Tr = tiempo real
Te = tiempo estimado
Se = sueldo estndar
La diferencia entre la tarifa salarial real por hora y la tarifa salarial
estndar por hora genera la variacin del precio por hora de la mano de obra
directa; cuando se multiplica por las horas reales de mano de obra directa
trabajadas, el resultado es la variacin total del precio de la mano de obra
directa.

La tarifa real de mano de obra directa por hora no representa la tarifa

salarial de un empleado, sino que es la tarifa salarial promedio ponderado de
los empleados
VARIACIN COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN.
Existen dos mtodos para su clculo:
De dos variaciones
1. Variacin del Presupuesto
(Controlable): La diferencia entre los costos indirectos de fabricacin
reales y los costos indirectos de fabricacin presupuestados con base en las
horas estndares permitidos de mano de obra directa es igual a la variacin.
La ecuacin para la variacin del presupuesto es:

Presupuesto controlable=Costos indirectos de fabricacin reales

Costos indirectos de fabricacin presupuestados en horas estndares
permitidas de mano de obra directa
2. Variacin del Volumen de Produccin (denominador o capacidad
ociosa): La diferencia entre el nivel de actividad del denominador
(usualmente capacidad normal) que se usa para establecer la tasa estndar
de aplicacin de los costos indirectos fijos y las horas estndares permitidas
de mano de obra directa, multiplicada por la tasa de aplicacin de los costos
indirectos de fabricacin fijo.
De tres variaciones
1. Variacin del precio (gasto): representa la diferencia entre los cif
reales incurridos y el presupuesto ajustado a nivel real, expresada en horas
reales en lugar de horas estndar.
2. Variacin de eficiencia: es la diferencia entre las horas reales y las
horas estndar trabajadas, es decir, la eficiencia de mano de obra en horas
multiplicada por la tasa estndar de cif. Se basa en la suposicin de que el
costo de la deficiencia de la mano de obra incluye los cif as como la mano
de obra.
3. Variacin de volumen o capacidad: representa la diferencia entre el
presupuesto ajustado a nivel real, expresado en horas reales, y los cif que se
habran aplicado a la produccin si no se hubiera producido la deficiencia en
el trabajo, es decir, horas reales multiplicadas por la tasa estndar de costos
indirectos.
Variacin presupuesto, Variacin capacidad y Variacin eficiencia.

Evaluacin del mtodo de las tres variaciones:

El principal valor de este mtodo para el anlisis de los cif se origina al
aislar la variacin de eficiencia y basar la asignacin de presupuesto en las
horas reales en lugar de hacerlo en las horas estndar. Sin embargo, no
puede afirmarse que el mtodo realmente introduzca precisin adicional en el
anlisis. La variacin de eficiencia se basa en la suposicin de que ocurre
una prdida real en el uso de las instalaciones fijas como consecuencia de la
deficiencia en el trabajo, lo cual slo ocurrira bajo las raras circunstancias en
las que una planta opera al mximo de su capacidad.
Bajo el mtodo de las dos variaciones, la variacin de presupuesto, que
se considera en gran parte controlable por los supervisores de departamento,
incluye cualquier aumento o disminucin de los cif variables que resulten por
causas de las deficiencias de la mano de obra. Esto ocurre debido a que los
cif reales se comparan con una asignacin de presupuesto basada en las
horas estndar. ste parecera un mtodo ms realista del anlisis de la
variacin de cif.
CARGA FABRIL
Las cargas fabriles son todos los costos de produccin, excepto los de
materia prima y mano de obra directa.
La materia prima y la mano de obra directa dan origen a desembolsos,
los cuales forman parte de las cargas fabriles. La primera supone costos de
manipuleo, inspeccin, conservacin, seguros. La segunda obliga a habilitar
servicios sociales, oficinas de personal, oficinas de estudios de tiempos, etc.

CLASIFICACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

Los costos indirectos de fabricacin puede subdividirse segn el objeto
de gasto en tres categoras:

Materiales indirectos
Mano de obra indirecta
Costos indirectos generales de fabricacin.
Adems de los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, las

cargas fabriles incluyen el costo de la adquisicin y mantenimiento de las

instalaciones para la produccin y varios otros costos de fbrica. Incluidos
dentro de esta categora tenemos la depreciacin de la planta y la
amortizacin de las instalaciones, la renta, calefaccin, luz, fuerza motriz,
impuestos inmobiliarios, seguros, telfonos, viajes, etc.
Todos los costos indirectos de fabricacin son directos con respecto a la
fbrica o planta.
La clasificacin de los costos segn del departamento que tiene el
control principal sobre su incurrencia es til para el control administrativo de
las operaciones. La clasificacin segn el objeto del gasto puede ser til para
analizar el costo de produccin de un producto en sus distintos elementos.
La clasificacin en costos fijos y variables es til en la preparacin de
presupuestos para las operaciones futuras. Los costos clasificados como
directos o indirectos con respecto al producto o al departamento son tiles
para determinar la rentabilidad de las lneas de producto o la contribucin de
un departamento a las utilidades de la empresa.

Para propsitos de costeo de los productos, todos los costos incurridos

en la fbrica se asignan eventualmente a los departamentos de produccin a
travs de los cuales circula el producto. La acumulacin y clasificacin de los
costos por departamentos se llama distribucin o asignacin de costos. Los
costos que pueden atribuirse directamente al departamento se asignan
directamente. Los costos indirectos de fabricacin y los costos de los
departamentos de servicios se asignan sobre alguna base a los
departamentos productivos y se asignan tambin a produccin a medida que
sta pasa por los departamentos.
Predeterminacin de una cuota de distribucin de los costos indirectos
de fabricacin
Al seleccionar la base es necesario que la misma tenga relacin con el
tipo de servicio proporcionado. Las bases de distribucin que se pueden
utilizar son las siguientes:

rea ocupada:
Dotacin:
Volumen ocupado en depsitos:
Cantidad de pedidos de materia prima:
Consumo de fuerza motriz:
Kilaje transportado:
Taxi de tiempo: es el tiempo ocupado por cada empleado de los
departamentos de servicios destinado a atender las tareas vinculadas
con las reas fabriles, de servicios y comerciales.

Los mdulos de aplicacin disponibles son los que siguen:

Unidades producidas: Las cargas fabriles unitarias se obtienen

dividiendo el importe mensual por la cantidad de unidades

procesadas. Se aplica cuando se produce slo un artculo, sin

variantes de ningn tipo (tamao, color, calidad, etc.) o donde si bien
se fabrican varios productos, stos requieren igual tiempo de

procesamiento.
Costos de materia prima: Vincula el costo mensual de las cargas
fabriles de un centro con el valor de la materia prima consumida en
ese lapso.

El porcentaje resultante se aplica a los costos unitarios de materia

prima de cada producto.

Horas hombre: Relaciona el monto de las cargas fabriles mensuales con

las horas necesarias de mano de obra directa para cumplimentar la
produccin realizada en ese lapso. Este valor se aplica a los costos
unitarios en funcin de las horas de trabajo directo que requiere cada

artculo.
Horas mquina: La alcuota surge vinculando las cargas fabriles
mensuales con la cantidad de horas que deben funcionar las mquinas
para realizar la produccin del perodo. Esa alcuota se aplica a las
unidades de producto en funcin del tiempo de elaboracin de cada

artculo. Se la considera la base ms precisa.

Jornales directos: La tasa de asignacin surge de la relacin entre el
monto de las cargas fabriles mensuales y de los jornales directos
mensuales, que se obtienen multiplicando las unidades producidas por
sus respectivos costos de mano de obra directa. La cuota de aplicacin
se aplica a los jornales directos unitarios.

Cuando se emplea una medida monetaria de la actividad de produccin

(v.g.: jornal directo) la tasa se expresa como un porcentaje del costo en
pesos de la mano de obra directa.
Cuando se emplea una medida no monetaria de la actividad de la
produccin (v.g.: horas-hombre) la tasa se expresa en pesos por hora ($/h).
Al asociar los costos indirectos de fabricacin con varios productos se
hace un intento para elegir una base que sea comn a todos los productos y
que sea indicativa del rendimiento productivo o del beneficio del producto
(generalmente es la de horas mquina).
La tasa de aplicacin se obtiene de la siguiente manera:

Siempre la tasa de aplicacin o distribucin debe ser aplicada sobre los

costos presupuestados del departamento de servicios; en ningn caso se
justifica que el departamento de servicios distribuya sus costos reales, es
decir no tiene porqu transferir sus ineficiencias a los dems departamentos.
PROCESO

DE

ACUMULACIN,

DISTRIBUCIN

PRIMARIA

SECUNDARIA

Los costos indirectos de fabricacin se distribuyen sobre alguna base a

los departamentos productivos y de servicios (distribucin primaria)

Los costos indirectos de los departamentos de servicios se asignan a los
departamentos productivos (distribucin secundaria)

Despus de la segunda asignacin, todos los costos indirectos de

fabricacin habrn sido asignados a las cuentas de costos indirectos de los
departamentos de fabricacin.
SOBRE Y SUB-APLICACIN DE GASTOS. ANLISIS DE VARIACIONES.
CONTABILIZACIN
La sobre y sub-aplicacin es la evaluacin de la relacin entre costos
indirectos de fabricacin aplicados y reales. Los costos aplicados son los
presupuestados ajustados al nivel real de produccin. Es decir que las
variaciones reflejan las diferencias existentes entre los costos reales y las
estimaciones presupuestarias de lo que debera haberse gastado.
LA VARIACIN DE CAPACIDAD SE DA SLO EN LA CARGA FABRIL
FIJA.

Variacin de volumen o capacidad: se debe a una sobre o subutilizacin

de las instalaciones de la planta en comparacin con el nivel
presupuestado de operaciones. Est representada por la diferencia entre
los costos indirectos de fabricacin fijos presupuestados y los costos

indirectos de fabricacin fijos asignados a la produccin.

Variacin de cantidad: Refleja el costo de emplear materias primas

excesivas para obtener una cantidad determinada de produccin.

Variacin en precio: Es el costo de emplear materiales demasiado

costosos para una cantidad determinada de produccin.

Variacin de eficiencia: Es el costo del tiempo excesivo empleado para

cumplir una determinada cantidad de produccin.

Variacin de tarifa: El costo debido al empleo de categoras de mano de
obra demasiado costosas para realizar una determinada cantidad de
actividad.