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cppc.fccpv@gmail.com
Enero 2015
EQUIPO DE PRODUCCIN
Lcda. Susana Apstol
Lcdo. Jos Hernndez
Lcda. Norelly Pinto
DECLARACIN DE RESPONSABILIDAD
DECLARACIN DE RESPONSABILIDAD
EDITORIAL
Cada apertura de ao representa una oportunidad para iniciar nuevos proyectos y seguir consolidando
los iniciados, con la persistencia y conviccin necesaria que aseguren que cada propsito planteado
contribuya de manera positiva al engrandecimiento personal y profesional, no solo a nivel individual sino
tambin en el mbito general, garantizando de esta forma su permanencia en el tiempo.
Esta nueva entrega del folleto digital De Propsitos Generales refleja el compromiso que se ha
planteado el CPPC-FCCPV de mantener una ventana comunicacional abierta a la comunidad financiera;
al igual que en las anteriores ediciones, el contenido de esta publicacin proporciona al lector un
material de alta calidad en su redaccin, en donde se observa la capacidad profesional y tcnica de cada
uno de sus escritores para sintetizar temas que requieren horas de anlisis y comprensin.
El folleto mantiene su estructura de cuatro cuerpos, comenzando con la seccin institucional que ha
hecho en las pasadas ediciones un recorrido de nuestra historia gremial. En esta oportunidad, el artculo
de la seccin institucional, La Sala de Asistencia Tcnica y El Contador Pblico : El equipo, es una
muestra del trabajo de apoyo gremial que un grupo de personas le suministra a los contadores pblicos,
fortaleciendo el cumplimiento de las normas tcnicas que el profesional actuante debe aplicar en la
auditoria, atestiguamiento y revisin de la informacin financiera; con el objetivo de proporcionar la
suficiente confianza al usuario de dicha informacin, sobre la cualidad profesional del agremiado y del
resultado de su trabajo.
Una de las caractersticas que no deja de asombrar en el contenido de los artculos de la segunda
seccin, es el hecho que en un reducido espacio podamos encontrar un material rico en informacin
profesional tcnica contable como lo es la incorporacin de los VEN-NIF en la preparacin de la
informacin financiera, tema de inters para las entidades que an no han hecho uso de este modelo
contable; el anlisis, las variables y el proceso modelado para la determinacin de la estructura de
costos en una empresa manufacturera, con nfasis especial al contexto venezolano; el estudio de los
costos de desmantelamiento como un clculo incorporado en la medicin de los costos iniciales de la
Propiedad, Planta y Equipo, aplicables a las entidades que asumen esta obligacin por el uso del activo
en un determinado periodo. Finalmente, esta seccin incorpora una temtica que adquiere especial
importancia, motivado a los ltimos cambios en las legislaciones llevadas a cabo por el ejecutivo
nacional, que afectan de manera importante a las instituciones sin fines de lucro que necesariamente
deben preparar informacin financiera con un alcance para usuarios externos no involucrados con su
administracin.
En estos tiempos de dinmicos cambios, debemos ponderar en primer lugar la importancia de actuar
bajo el enfoque de equipo de trabajo. En nuestra profesin se evidencia la necesidad de consolidar
grupos de trabajo que hagan frente a las distintas situaciones con objetivos claros, bien definidos en su
alcance. Esto ltimo representa, no solo la lnea editorial de esta tercera entrega del folleto De
Propsitos Generales, sino la lnea de trabajo sobre la cual permanentemente se encamina el CPPCFCCPV.
Exitoso ao 2015!, que todas sus actividades las realicen en beneficio de los objetivos que han
planificado materializar en este nuevo ao, en todos los mbitos de sus vidas. Es mi sincero deseo para
usted, amigo lector.
ARTCULOS
El Costo Atribuido y la aplicacin de los Principios de Contabilidad
VEN-NIF PYME.
Estructuras de Costos de acuerdo con la LOPJ y los VEN-NIF (Parte II)
Los Costos de Desmantelamiento en las Propiedades, Planta y
Equipo
La contabilidad y las instituciones sin fines de lucro.
NOTICIAS
Informacin Financiera e INPC
Plan de Trabajo 2015 - Comit Permanente de Principios de
Contabilidad.
Inflacin INPC e IPC publicados por BCV.
Resumen Plan de Trabajo IASB 2015.
CONTENIDO
INSTITUCIONAL
INSTITUCIONAL
Con el desarrollo del proyecto nacional de SAT, los Colegios Federados realizarn
jornadas de trabajo: locales, regionales o nacionales para analizar situaciones,
generar inquietudes sobre la normativa tcnica vigente e incentivar estudios sobre
temas de inters profesional, dada la dinmica econmica de nuestro pas y tcnica
de la profesin del contador pblico.
Es una realidad palpable el nivel de exigencia creciente que rodea la profesin de la
contadura pblica, por lo que mecanismos que contribuyan a las mejores prcticas
profesionales constituyen una fortaleza compartida que garantizar a los usuarios
de informacin financiera el uso de estndares que garantice la comparabilidad y
anlisis de la misma.
El equipo: Contador Pblico - SAT es el que el gremio ofrece a la comunidad
econmico-financiera del pas, con un enfoque de mejora continua.
Lcda. Susana Apstol
INSTITUCIONAL
Derivado de las experiencias hasta ahora obtenidas por los diferentes Colegios
Federados, en noviembre de 2014 se ha aprobado el desarrollo de Proyecto Piloto
de Organizacin e Instalacin de SAT habiendo sido seleccionados los Colegios de
Contadores Pblicos de los estados Barinas, Portuguesa y Yaracuy, cuyos productos
finales sern: un Manual de Adiestramiento para Revisores y un Manual de
Organizacin y Funcionamiento de la SAT, los cuales una vez validados sern
suministrados a todos los Colegios Federados del pas para orientar la evaluacin de
las SAT existentes o su instalacin.
La revisin a desarrollar en la SAT debe ser un elemento objetivo, de conocimiento
pblico y fundamentado en las normas tcnicas vigentes y vinculadas a las
actuaciones del contador pblico como auditor, contador (interno o externo) o
comisario mercantil, por lo que entre otros aspectos, las revisiones deben abordar:
ARTCULOS
ARTCULOS
La correccin de los estados financieros emitidos por las PYME despus del
31-12-2010 con base en los derogados VenPCGA, no se hace incompatible
con el uso del costo atribuido para los rubros expresamente indicados en la
Seccin 35 de la NIIF para las PYMES, pero tal exencin debe aplicarse solo
a los tems de dichos rubros, que estuvieren reconocidos a la fecha de
transicin que le correspondera, si la entidad hubiese aplicado
oportunamente los VEN-NIF PYME.
ARTCULOS
4.
Para las PYME que hayan decidido aplicar los VEN-NIF GE a los ejercicios
iniciados con posterioridad al 01 de enero de 2011, tienen disponible como
medicin posterior, adems del modelo del costo, para los activos intangibles
y las propiedades, planta y equipos, el modelo de revaluacin y para las
propiedades de inversin, el modelo del valor razonable, por lo que al corregir
los errores derivados por el uso del derogado modelo contable VenPCGA,
pueden definir estos modelos de medicin posterior como sus polticas de
contabilidad para tales rubros y determinar el valor razonable al periodo
comparativo, pero ste no es el costo atribuido a que se refiere la NIIF 1.
Mientras ms pronto se abandone el uso del derogado modelo contable
VenPCGA, la correccin de los errores que de ello se deriven, generar
menor trauma para la entidad y su informacin financiera cumplir con lo
requerido por el ordenamiento jurdico venezolano.
Lcda. Norelly Pinto V.
ARTCULOS
3.
* los das feriados pueden variar segn la regin y los beneficios contractuales
365
-104
-14
247
-15
-1
231
2
462
7,5
3.465
ARTCULOS
MONTO
MENSUAL
PARTIDAS
MATERIALES DIRECTOS PARA PROD MENSUAL PROM
CAPACIDAD MENSUAL (UNIDADES)
COSTOS DE CONVERSIN Y GASTOS GENERALES
MANO DE OBRA DIRECTA:
TRABAJADOR PRODUCCIN (MEZCLA -PROCESADO)
TRABAJADOR PRODUCCIN (EMPAQUE)
COSTOS INDIRECTOS Y GASTOS GENERALES
EMPLEADO INDIRECTO (COMPRAS-RECEP-ALMAC)
EMPLEADO COMERCIALIZACIN (DESPACHO-DIST)
SERVICIOS BSICOS ELECTRICIDAD
SERVICIOS BSICOS AGUA
SERVICIOS BSICOS GAS
SERVICIOS BSICOS TELFONO
ALQUILER LOCAL
DEPRECIACIN EQUIPOS Y MOLDES
DEPRECIACIN EQUIPOS OFICINA
ARTCULOS DE HIGIENE
ARTCULOS DE OFICINA (PAPELERA/CARTUCHOS)
DISTRIBUCIN COSTOS CONV Y GASTOS MENSUALES
COSTOS
PRODUCCIN
449.038,80
GASTOS
AJENOS
MARGEN
GASTOS
5040
9047,55
9047,55
9047,55
9047,55
9047,55
9047,55
95,00
130,00
20,00
265,00
4.000,00
3270,00
1270
830,00
2.355,00
9047,55
80,75
110,5
20,00
3400
3270,00
705,50
0,00
34.729,41
9047,55
14,25
19,5
265,00
600
1270,00
124,50
2355,00
13.695,80
2,83%
ARTCULOS
La entidad posee los equipos e instrumentos necesarios para fabricar 240 jabones
diarios, entre ellos: 1 cocina con su sistema de gas, 1 nevera grande, 1 microondas
grandes, 4 ollas medianas, 4 calderos grandes, 4 estantes metlicos para secado, 20
bandejas de aluminio, 240 moldes para jabones, Microscopio bifocal, Peso digital
en miligramos, entre otros. Por lo que tiene los equipos y el personal para hacer
240 jabones diarios que se traduce en su capacidad normal de produccin.
Luego se procede a analizar los costos de conversin que se asignaran al objeto de
costeo, que en este caso son los jabones, as como los gastos generales que permita
determinar el margen de gastos ajenos a aplicar para la determinacin de los
precios justos. Es importante resaltar que la informacin financiera debe ser
tomada de la contabilidad de la entidad, ya que de acuerdo a la Providencia
003/2014, mediante la cual se fijan criterios contables generales para la adecuacin
de las estructuras de costos que permitan determinar precios justos (Gaceta Oficial
de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 40.351 del 07 de febrero de 2014), as
lo establece en sus artculos 1 y 2.
En el caso de las partidas generales se utiliz un criterio de distribucin de 85% para
sostenimiento de planta y un 15% para el sostenimiento de las reas
administrativas y de ventas, considerando el espacio ocupado de las instalaciones y
las actividades que realizan; en el caso de los trabajadores y empleados los montos
incluyen salario mnimo ms los beneficios de ley.
Dichas partidas se detallan a continuacin:
ARTCULOS
34729,41
5040
6,89
Bs. Jabn
COMPONENTES
CANTIDAD
FSICA
003
JABN DE ALMENDRAS
PRESENTACIN 110 grs
GLICERINA
LECHE DE BFALA
SAL (CLORURO DE SODIO)
ACEITE DE COCO
COLGENO CON VITAMINA E
ALCOHOL ABSOLUTO
ALMENDRAS
CAJAS DE EMPAQUE
ROLLO CINTA DOBLE CONTACTO
COSTO TOTAL MATERIALES DIRECTOS
20
10
5
10
0,5
1
1
240
1
240
U/MED
KILOS
LITROS
KILOS
LITROS
LITROS
LITRO
KILO
UNDS
ROLLO
unds
COSTO
PROMEDIO
MAT.
350,00
70,00
20,00
350,00
900,00
220,00
3.000,00
18,92
85,00
PRODUCTO
COMPONENTES
CANTIDAD
011
JABN DE SBILA
PRESENTACIN 110 grs
GLICERINA
LECHE DE BFALA
SAL (CLORURO DE SODIO)
ACEITE DE COCO
COLGENO CON VITAMINA E
ALCOHOL ABSOLUTO
CACAO
CAJAS DE EMPAQUE
ROLLO CINTA DOBLE CONTACTO
COSTO TOTAL MATERIALES DIRECTOS
COSTOS MATERIALES DIRECTOS P/UNIDAD
COSTOS DE CONVERSIN P/UNIDAD
COSTOS PRODUCCIN POR UNIDAD
20
10
5
10
0,5
1
1
240
1
240
GLICERINA
LECHE DE BFALA
SAL (CLORURO DE SODIO)
ACEITE DE COCO
COLGENO CON VITAMINA E
ALCOHOL ABSOLUTO
EXTRACTO DE SBILA
CAJAS DE EMPAQUE
ROLLO CINTA DOBLE CONTACTO
COSTO TOTAL MATERIALES DIRECTOS 240 UNDS
COSTO TOTAL MATERIALES DIRECTOS
COSTOS DE CONVERSIN P/UNIDAD
COSTOS PRODUCCIN POR UNIDAD
20
10
5
10
0,5
1
1
240
1
U/MED
KILOS
LITROS
KILOS
LITROS
LITROS
LITRO
KILO
UNDS
ROLLO
unds
KILOS
LITROS
KILOS
LITROS
LITROS
LITRO
LITRO
UNDS
ROLLO
240 unds
COSTO
PROMEDIO
MAT.
350,00
70,00
20,00
350,00
900,00
220,00
1.000,00
18,92
85,00
350,00
70,00
20,00
350,00
900,00
220,00
300,00
18,92
85,00
GASTOS
AJENOS
2,83%
GANANCIA
MX PERM
30%
PRECIO VTA
SUGERIDO
132,83%
7.000,00
700,00
100,00
3.500,00
450,00
220,00
3.000,00
4.540,80
85,00
19.595,80
81,65
6,89
88,54
FSICA
007
JABN DE CACAO
PRESENTACIN 110 grs
TOTAL
MATERIALES
(200 JABONES)
TOTAL
MATERIALES
(200 JABONES)
2,51
GASTOS
AJENOS
2,83%
26,56
GANANCIA
MX PERM
30%
117,61
PRECIO VTA
SUGERIDO
132,83%
7.000,00
700,00
100,00
3.500,00
450,00
220,00
1.000,00
4.540,80
85,00
17.595,80
73,32
6,89
80,21
2,27
24,06
106,54
7.000,00
700,00
100,00
3.500,00
450,00
220,00
300,00
4.540,80
85,00
16.895,80
70,40
6,89
77,29
2,19
23,19
102,66
ESTRUCTURA MANUFACTURA
PRODUCTO
003
JABN DE ALMENDRAS
PRESENTACIN 110 grs
007
JABN DE CACAO
PRESENTACIN 110 grs
011
JABN DE SBILA
PRESENTACIN 110 grs
TOTAL COSTOS
PRODUCC
GASTOS
AJENOS
GANANCIA
MX PERM
100%
2,83%
30%
ESTRUCTURA COMERCIALIZACIN
PRECIO VTA
SUGERIDO
FABRICANTE
132,83%
COSTO
ADQUISICIN
GASTOS
AJENOS
GANANCIA
MX PERM
MARCAJE
P.V.JUSTO
100%
12,50%
30%
142,50%
88,54
2,51
26,56
117,61
117,61
14,70
35,28
167,59
80,21
2,27
24,06
106,54
106,54
13,32
31,96
151,82
88,54
2,19
23,19
102,66
102,66
12,83
30,80
146,30
ARTCULOS
Es preciso recordar que el monto por desmantelamiento, por ser un pago a realizar
dentro de 5 aos, es un valor futuro (Vf) que requiere para su correcta medicin
inicial, determinar el valor presente (Vp) del monto a pagar al trmino de la vida til.
Este valor presente lo determinamos mediante una operacin de descuento,
utilizando una de las siguientes frmulas:
Vp = Vf (1+ i)-n o
Vp =
Vf .
(1+ i)n
ARTCULOS
Vp
Al resolver tenemos:
La medicin inicial del elemento ser entonces: Bs. 1.000.000,00 + Bs. 51.936,72
Bs. 1.051.936,72
El registro contable en el reconocimiento inicial es el siguiente:
Fecha
01-04-2014
CUENTA
DEBE
PPE
1.051,936,72
120.000,00
Banco Z
HABER
1.120,000,00
51.936,72
Las obligaciones reconocidas por los costos contabilizados de acuerdo con la NIC 16, en
este caso Provisin por Desmantelamiento, se reconocern y medirn
posteriormente, cuando se apliquen VEN-NIF GE, de acuerdo con la Norma
Internacional de Contabilidad No. 37 (NIC 37) Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes que establece en su prrafo 60: Cuando se haya usado el
descuento para determinar el importe de la provisin, el importe en libros de la misma
aumentar en cada periodo para reflejar el paso del tiempo. Tal incremento se
reconocer como un costo por prstamos.
Las entidades que apliquen VEN-NIF PYME seguirn lo dispuesto en la Seccin 21
Provisiones y Contingencias de la NIIF para las PYMES, que en su prrafo 21.11
establece: cuando una provisin se mida por el valor presente del importe que se
espera que sea requerido para cancelar la obligacin, la reversin del descuento se
reconocer como un costo financiero en los resultados del periodo en que surja.
Esta carga financiera a registrar al cierre de cada uno de los siguientes periodos, se
determina calculando el valor presente del importe por desmantelamiento estimado al
final de cada uno de ellos, que en el caso del ejemplo requiere el uso de la tasa
equivalente mensual, por no coincidir la fecha de cierre, con la anualidad de la
transaccin.
La tasa equivalente mensual y la estructura de la frmula de valor presente ser:
im = (1 + ia)1/12 -1
ARTCULOS
En dichas frmulas:
i es la tasa de descuento y para efectos del ejemplo, supongamos que la misma fue
establecida en 14%; y
n es el nmero de periodo, que en este caso es la vida til estimada; es decir 5 aos.
im
= (1 + 0,14)1/12 - 1
entonces
im = 0,0109789 = 1,09789%
FECHA
MESES
01/04/2014
60
31/12/2014
51
31/12/2015
39
31/12/2016
27
31/12/2017
15
31/12/2018
3
01/04/2019
0
Valor
Presente
51.936,72
57.299,83
65.321,84
74.466,94
84.892,36
96.777,35
100.000,00
Costo
Financiero
5.363,11
8.022,01
9.145,10
10.425,42
11.884,99
3.222,65
CUENTA
Gastos financiero
DEBE
HABER
5,363,11
5.363,11
CUENTA
Gastos financiero
Provisin por Desmantelamiento
DEBE
HABER
8,022,01
8.022,01
ARTCULOS
CUENTA
Provisin por Desmantelamiento
DEBE
HABER
100,000,00
Fecha
01-04-2019
CUENTA
Cuentas por Pagar
Banco Z
100.000,00
DEBE
HABER
100,000,00
100.000,00
ARTCULOS
Esta actualizacin se sigue haciendo hasta el trmino de la vida til del elemento de
Propiedad, Planta y Equipo y para ese momento la Provisin por Desmantelamiento
tendra un saldo de Bs. 100.000,00.
La expresin Sin fines de lucro implica que el ente as definido, tiene como propsito
un fin distinto de la obtencin de una ganancia o provecho que implique el incremento
de su patrimonio y normalmente las caractersticas principales de este tipo entidades,
se puede orientar a:
Principalmente sus fines son de previsin, proteccin y recreacin de sus integrantes,
la realizacin de actividades deportivas, cientficas, culturales o religiosa para sus
integrantes o el apoyo para que los referidos integrantes puedan llevar a cabo su
oficio o ejercer su profesin.
Los fines que persiguen son preponderadamente NO econmicos, es decir que los
productos o servicios que proporciona no se intercambian por ninguna
contraprestacin por parte de quien los recibe.
Sus integrantes se denominan ASOCIADOS, o AGREMIADOS en el caso de
asociaciones profesionales.
Pueden tambin existir otro tipo de integrantes, como por ejemplo los familiares
directos de los ASOCIADOS, los cuales se les suele denominar AFILIADOS
Los recursos econmicos de la asociacin los obtiene de las cuotas aportadas por los
ASOCIADOS
Las cuotas aportados normalmente son de dos tipos: a) cuotas para los fines
especficos para lo cual fue creada la asociacin y b) cuotas para los gastos de
operacin y gastos de inversin necesarios para cumplir con los fines especficos para
lo cual fue creada.
Los beneficiarios de los productos o servicios producidos por la asociacin son los
mismo ASOCIADOS, AGREMIADOS o AFILIADOS.
ARTCULOS
LA CONTABILIDAD Y LAS
INSTITUCIONES SIN FINES DE LUCRO
(Parte I)
ARTCULOS
A los efectos del anlisis se hace distincin de dos tipos de sociedades civiles:
a.
b.
Sociedad civil que intercambia los productos o servicios directamente por la sociedad
Un ejemplo de este tipo se sociedad civil es una firma de contadores pblicos y sus
transacciones principales se representa grficamente como sigue:
TRANSACCIN 1: Recepcin
APORTES
de
aportes
DIRECTOS.
BIENES Y
SOCIEDAD
S
SERVICIOS
Normalmente los aportes
CIVIL
O
EXCEDENTES
son en efectivo, sin embargo
C
DFICIT
en ocasiones puede ser
I
PRODUCTO O
PAGOS
SERVICIOS
O
otros tipos de bienes
S
distintos del efectivo. Los
aportes recibidos de forma
USUARIOS
directa por parte de los
socios se hacen en la constitucin de la entidad para poder realizar los gastos
relacionados con ella y posteriormente de manera ordinaria o extraordinaria los
socios realizan aportes para el crecimiento de la sociedad.
P
R
O
V
E
E
D
O
R
E
S
ARTCULOS
S
O
C
I
O
S
BIENES Y
SERVICIOS
P
R
O
V
E
E
D
O
R
E
S
ARTCULOS
NOTICIAS NACIONALES
NOTICIAS NACIONALES
NDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR 2014
Meses
Inflacin
Enero
Febrero
Marzo
Abril
3,3
2,4
4,1
5,7
Mayo Junio
5,7
4,4
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
4,1
3,9
4,8
5,0
INPC
639,
514,7
526,8
548,3
579,4 612,6
7
666,2
692,4
725,4
761,8
NDICE GENERAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DEL REA METROPOLITANA DE CARACAS 2014
Meses
Inflacin
Enero
2,5
Febrero
2,6
Marzo
3,7
Abril
4,9
INPC
514,5
527,9
547,3
574,3
Fuente: www.bcv.org.ve
Mayo Junio
5,4
4,3
631,
605,5
7
Noviembre
4,7
797,3
Julio
4,2
Agosto
3,8
Septiembre
4,2
Octubre
5,8
Noviembre
4,9
658,0
683,3
712,3
753,4
790,5
PROYECTOS PRINCIPALES
1er. Trimestre
2do. Trimestre
Prximas NIIF
Nuevas discusiones
Arrendamiento
Examen amplio de la NIIF para las PYMES
Marco Conceptual
3er. Trimestre
4to. Trimestre
Nueva NIIF
Mejoras a la NIIF para las PYMES
Prximos proyectos de NIIF
Proyecto de norma
PROYECTOS DE IMPLEMENTACION
1er. Trimestre
2do. Trimestre
Proyecto de norma
3er. Trimestre
4to. Trimestre
3er. Trimestre
4to. Trimestre
Nuevas discusiones
Proyecto de norma
MARCO CONCEPTUAL
1er. Trimestre
2do. Trimestre
Proyecto de norma
NOTICIAS INTERNACIONALES
De los VEN-NIF
REFLEXIONES
Un lder sabe que este es el momento ms crucial de su
liderazgo; cualquiera puede serlo cuando todo est
saliendo de maravilla, pero un verdadero lder es aquel que
mantiene la calma e infunde fe en otros cuando las cosas
no estn saliendo como uno quisiera.