FACULDADE SETE DE SETEMBRO

Curso de Cincias Contbeis

APOSTILA DE CONTABILIDADE DE
CUSTOS

Prof. ANTONIETA COSTA

UNIDADE 01 INTRODUO CONTABILIDADE DE CUSTOS

1. EVOLUO HISTRICA DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

At a Revoluo Industrial (sculo XVIII), quase s existia a Contabilidade Financeira que,
desenvolvida na Era Mercantilista, estava bem estruturada para atender s empresas comerciais.
Com o surgimento da indstria, tornou-se bastante complexa a tarefa de avaliar os estoques dos
produtos existentes na empresa e por ela produzidos, pelo fato de que os produtos incorporam
diversos fatores de produo utilizados para sua obteno. Assim, a preocupao primeira dos
contadores foi a de fazer da Contabilidade de Custos uma forma de resolver seus problemas de
mensurao monetria dos estoques e do resultado, no a de fazer dela um instrumento gerencial.
Nas ltimas dcadas, a Contabilidade de Custos vem evoluindo e modernizando-se, deixando de
ser mera auxiliar na avaliao de estoques e de lucros globais, para tornar-se um importante
instrumento de controle e de suporte s tomadas de decises.
A Contabilidade de Custos surgiu para atender necessidades emergentes da industrializao.
Necessidade de ser ter um controle maior sobre valores a serem atribudos aos estoques de
produtos na indstria.
Necessidade de tomar decises quanto ao que, como e quando produzir.
2. CONCEITO DE CONTABILIDADE DE CUSTOS
Contabilidade de Custos uma tcnica contbil utilizada para identificar, mensurar e informar os
custos dos produtos e/ou servios.
Segundo Leone (2000), a Contabilidade de Custos o ramo da Contabilidade que se destina a
produzir informaes para os diversos nveis gerenciais de uma entidade, como auxlio s funes
de determinao de desempenho, de planejamento e controle das operaes e de tomada de
decises. A Contabilidade de Custos coleta, classifica e registra dados internos e externos, fsicos e
monetrios, gerando indicadores gerenciais de grande poder informativo.
3. OBJETIVOS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS
O Objetivo bsico da Contabilidade de Custos ser utilizada como instrumento que possibilita
administrao da empresa gerenciar suas atividades produtivas, comerciais e financeiras, atravs
do conhecimento dos custos dos seus produtos para avaliar estoques e apurar o resultado das
indstrias.
Outros objetivos da Contabilidade de Custos que do sustentao ao objetivo bsico:
Determinao do lucro utilizando os dados dos registros convencionais da contabilidade, ou
compilando-os de maneira diferente para que sejam mais teis administrao;
Controle das operaes e dos estoques, estabelecimento de padres e oramentos,
comparaes entre custo real e orado e ainda fazer previses;
Tomada de decises, formao de preos, determinao da quantidade a ser produzida,
escolha de qual produto produzir, avaliao da deciso sobre corte de produtos ou deciso de
comprar ou fabricar.

4. VISO GERENCIAL DOS CUSTOS

SISTEMA DE APOIO

NECESSIDADES
GERENCIAIS

DADOS

CAMPO DE
APURAO

CONTABILIDADE

DE CUSTOS

RELATRIOS

GERENCIAIS

METAS

5. CONTABILIDADE FINANCEIRA, GERENCIAL E DE CUSTOS

H diferenas importantes entre a Contabilidade Financeira, a de custos e a Gerencial, sobre tudo
quanto s suas aplicaes.
5.1. Contabilidade Financeira
Est mais preocupada com a demonstrao dos resultados econmico-financeiros aos usurios
externos, e na observncia dos princpios contbeis geralmente aceitos. Segundo o professor
Silvrio das Neves (2008), a contabilidade financeira tem por objetivo controlar o patrimnio, e
exerce essa funo atravs da escriturao contbil, usando o mtodo das partidas dobradas
resultando na elaborao das demonstraes contbeis.
5.2. Contabilidade Gerencial
Est voltada, internamente, para a obteno de informaes contbeis capazes de facilitar a
tomada de deciso gerencial. Estas informaes no so necessariamente somente financeiras,
como ocorre com aquela, mas podem ser tambm de ordem quantitativa e qualitativa. Alm do
mais, a Contabilidade Gerencial est mais preocupada com o futuro (previso e planejamento) do
que com o passado (registro dos fatos ocorridos). Segundo o professor Silvrio das Neves (2008),
essas informaes contbeis so extradas das demonstraes obtidas pela contabilidade
financeira ou geral.

5.3. Contabilidade de Custos

A Contabilidade de Custos tambm possui relevncia no mbito gerencial, pois fornece elementos
importantes e necessrios para a deciso gerencial, sobre tudo quanto produo de estoques
formao dos preos de venda, e o estabelecimento de padres oramentrios de custos.
Pode-se afirmar que os principais objetivos da Contabilidade de Custos so:
a) Fornecimento de dados para apurao de custos para o clculo do preo de venda e avaliao
de estoques;
b) Fornecimento de informaes administrao para o controle das operaes e atividades da
empresa;
c) Fornecimento de informaes para planejamento, oramentos e tomadas de decises;
d) Atendimento a exigncias fiscais e legais.
Com o desenvolvimento da Globalizao, a competio nos mercados cresce cada vez mais,
tornando a Contabilidade de Custos a principal ferramenta do administrador, pois sabemos da atual
importncia dos custos na lucratividade dos negcios.

UNIDADE 02 TERMINOLOGIAS E EXPRESSES UTILIZADAS PELA CONTABILIDADE DE

CUSTOS
1. TERMINOLOGIA BSICA DE CUSTOS
O ponto inicial da exposio sobre custos est na terminologia. Para entendimento de
determinados termos utilizados na contabilidade de custos, faz-se necessrios a conceituao e
exemplificao visando uma melhor compreenso de:
1.1.

Gastos

Sacrifcio que a entidade precisa suportar para obteno de um bem ou servio representado por
entrega ou promessa de entrega de ativos. O gasto se concretiza quando os servios ou bens
adquiridos so prestados ou passam a ser propriedade da empresa.
Exemplos:

Gasto com mo-de-obra (salrios e encargos);

Gasto com aquisio de mercadorias para revenda;
Gasto com aquisio de matrias-primas para industrializao;
Gastos com energia eltrica.
Os gastos podem ser: Investimentos, Custos ou Despesas.
1.2.

Investimento

Gasto com bem ou servio ativado (estocado) em funo de sua vida til ou de benefcios. Todos
os sacrifcios havidos pela aquisio de bens ou servios (gastos) que so estocados, nos Ativos
da empresa para baixa quando de sua venda, de seu consumo ou de sua desvalorizao so
especificamente chamados de investimentos.
Exemplos:
Aquisio de mveis e utenslios;
Aquisio de matria-prima ( investimento circulante que se transformar em custo ou em
despesa);
Aquisio de imveis (investimento permanente);
Aquisio de material de expediente.
1.3.

Custo

Gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens e servios. So todos gastos
relativos atividade de produo. O custo tambm um gasto, s que reconhecido como tal, isto ,
como custo, no momento da utilizao dos fatores de produo (bens ou servios), para a
fabricao de um produto ou execuo de um servio.
Exemplos:
Salrio do pessoal da produo;
Matria-prima utilizada no processo de produo;
Aluguis e seguros do prdio da fbrica;
Depreciao dos equipamentos da fbrica;
Gastos com manuteno das mquinas da fbrica.
Obs: O custo s ocorre com o consumo dos bens e servios pelo setor de produo.
1.4.

Despesa

Gasto com bens ou servios no utilizados nas atividades produtivas e consumidos direta ou
indiretamente para a obteno de receitas. A comisso do vendedor, por exemplo, um gasto que
se torna imediatamente uma despesa. So itens que reduzem o Patrimnio Lquido e que tem essa
caracterstica de representar sacrifcios no processo de obteno de receitas.
Exemplo:
Salrios e encargos sociais do pessoal de vendas;
Salrios e encargos sociais do pessoal do escritrio da administrao;
Energia eltrica consumida no escritrio;
Gasto com combustveis e refeies do pessoa de vendas;
Alugueis e seguros da rea administrativa.
1.5.

Desembolso

Sadas de caixa para atender a aquisio de um bem ou servio. Pode ocorrer antes, durante ou
aps a entrada da utilidade comprada, portanto defasada ou no do gasto.
Exemplo:
Pagamento de fornecedores;
Recolhimento de impostos;
Pagamento de salrios.
1.6.

Perdas

um gasto no intencional decorrente de fatores externos fortuitos ou da atividade produtiva

normal da empresa. No 1 caso, so considerados da mesma natureza que as Despesas e so
jogadas diretamente no resultado do perodo.
Exemplos:
Incndio;
Obsoletismo de estoque;
Perodo de greve;
Enchente;
Furto/roubo.
No 2 caso, onde se enquadram, por exemplo, as perdas normais de matria-prima na produo
industrial, integram o custo de produo.
Exemplos:
Uma indstria de estamparia que aproveita apenas 80% da chapa de ao e considera 20%
como perda tcnica;

UNIDADE 03 CLASSIFICAO DOS CUSTOS

1. CLASSIFICAO DOS CUSTOS

Na prtica os custos de produo so divididos em:
1.1.

Quanto ao objeto Diretos e Indiretos

CUSTO DIRETO So aqueles que podem, ser apropriados diretamente aos produtos fabricados,
porque h uma medida objetiva de seu consumo nesta fabricao.
Exemplos:
Matrias-primas Normalmente a empresa sabe qual a quantidade exata de matria-prima
que est sendo utilizada para a produo de uma unidade do produto. Sabe-se o preo da
matria-prima, o custo da resultante est associado diretamente ao produto;
Mo-de-Obra direta Trata-se dos custos com os trabalhadores utilizados diretamente na

produo. Sabendo-se quanto tempo cada um trabalhou no produto e o preo da mo-deobra, possvel apropria-la diretamente ao produto;
Material de embalagem;
Depreciao de equipamento quando utilizado para produzir apenas um tipo de produto;
Energia eltrica das maquinas, quando possvel saber quanto foi consumido na produo
de cada produto;
CUSTO INDIRETO So os custos que dependem de clculos, rateios ou estimativas para serem
apropriados em diferentes produtos, portanto, so os custos que s so apropriados indiretamente
aos produtos. O parmetro utilizado para as estimativas chamado de base ou critrio de rateio.
Exemplos:
Depreciao de equipamentos que so utilizados na fabricao de mais de um produto;
Salrios dos chefes de superviso de equipes de produo;
Aluguel da fbrica;
Gastos com limpeza da fbrica;
1.2.

Quanto ao volume Fixos e Variveis

CUSTO FIXO So aqueles cujos valores so os mesmos qualquer que seja o volume de
produo da empresa. o caso, por exemplo, do aluguel da fbrica. Este ser cobrado pelo
mesmo valor qualquer que seja o nvel de produo, inclusive no caso da fbrica nada produzir.
Observe que os Custos Fixos so fixos em relao ao volume de produo, mas podem variar de
valor no decorrer do tempo. O aluguel da fbrica, mesmo quando sobre reajuste em determinado
ms, no deixa de ser considerado um Custo Fixo, uma vez que ter o mesmo valor qualquer que
seja a produo do ms. Outros exemplos: imposto predial, depreciao dos equipamentos,
salrios de vigias e porteiros da fbrica, prmios de seguro, etc.
Segundo Sanvicente (1997), definimos como custo fixo todo aquele item de custo ou despesas que
no varia, em valor total, com o volume de atividade ou operao. Portanto, o seu valor unitrio
que varia com o volume de operao.
CUSTOS VARIVEIS Custos variveis so aqueles cujos valores se alteram em funo do
volume de produo da empresa. Exemplo: matria-prima consumida. Se no houver quantidade
produzida, o Custo Varivel ser nulo. Os Custos Variveis aumentam medida em que aumenta a
produo.
Segundo Sanvicente (1997), j o custo varivel aquele que se altera em relao direta com as
modificaes do volume de atividade. Portanto, o custo varivel total (CVT) perfeitamente
varivel, como o prprio termo indica, e o custo varivel unitrio permanece constante.
HIPTESES DE COMPORTAMENTO DOS CUSTOS
Assume-se normalmente que os Custos Variveis (CV) sejam diretamente proporcionais
quantidade produzida. Logo, o Custo Varivel unitrio (CVu), ou seja, o CV dividido pela quantidade
produzida, fixo (constante).
Por outro lado, o Custo Fixo (CF), pela prpria definio, constante independente da quantidade
produzida. Porm, o Custo Fixo unitrio (CFu), ou seja , o CF dividido pela quantidade produzida
sempre decrescente.
Veja o quadro a seguir:
Quantidade Custo Fixo

Custo Varivel

Custo Total

C.F u

C.Vu

Custo
Mdio

0
100,00
0,00
100,00
0,00
0,00
1
100,00
10,00
110,00
100,00 10,00
2
100,00
20,00
120,00
50,00 10,00
3
100,00
30,00
130,00
33,33 10,00
4
100,00
40,00
140,00
25,00 10,00
...
...
...
...
...
...
100
100,00
1.000,00
1.100,00
1,00
10,00
Fonte: Contabilidade de Custos: um enfoque direto e objetivo, 2008.

0,00
110,00
60,00
43,33
35,00
...
11,00

Frmulas para o clculo do Custo Fixo unitrio (CFu), Custo Varivel unitrio (CVu), CustoTotal
(CT) e Custo Mdio (C mdio).
CF = R$
CV = CVu * Qde
CT = CF + CV ou R$ + CVu*Qde
CFu = CF / Qde
CVu = CV / Qde
C mdio = CT/Qde = CF+CV / Qde = CF / Qde + CV / Qde = C F unit + C V unit
2. OUTRAS TERMINOLOGIAS
CUSTO DE PRODUO DO PERODO So custos incorridos no processo produtivo num
determinado perodo de tempo. composto de:
Material Direto (Matria-prima; materiais secundrios e embalagens)
+
Mo-de-obra direta
+
Custos Indiretos de Fabricao ou CIF (Demais gastos de fabricao)

CUSTO PRIMRIO ou DIRETO composto de, Material Direto + Mo-de-obra direta.

CUSTO DE TRANSFORMAO ou CONVERSO Mo-de-obra direta + CIF
CUSTO COMERCIAL representado pela aquisio de mercadorias, mais as despesas de
carter puramente comercial. Nas despesas industriais, ocorrem duas modalidades de custo; o
industrial, composto das aplicaes de gastos diretos e despesas indiretos de produo e o
comercial que abrange mais as despesas que decorrem desde a entrada do produto na expedio (
Logstica ), em outras palavras o custo comercial aquele acrescidas mercadorias ou produtos
estocados para a venda.
CUSTO DE SERVIO gastos e despesas com servio (mo de obra) e o material utilizado
para o mesmo.
3 . DEMONSTRAO DO CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS (CPV)
3.1 Conceito

 a soma dos custos incorridos na fabricao dos produtos que foram vendidos em determinado
perodo. O CPV uma despesa, pois contribui diretamente na obteno de Receitas.
3.2. Apurao do CPV
O Custo dos Produtos Vendidos (CPV) formado pela soma dos materiais diretos (MD) mais Mode-obra Direta (MOD) mais os Custos Indiretos de Fabricao (CIF), ajustado para mais ou para
menos pela variao dos estoques de produtos acabados e produtos em processo.
soma de Materiais Diretos, Mo-de-obra Direto e Custos Indiretos de Fabricao d-se o nome
de Custo de Produo.
CP= MD+MOD+CIF
Ficando a frmula do CPV: Estoque Inicial de Produtos Acabados (EIPA) mais Custo de Produtos
Acabados (CPA) menos Estoque Final de Produtos Acabados (EFPA).
CPV= EIPA+CPA+EFPA

3.3. Etapas da Apurao

Para fazer a apurao do CPV, observam-se as seguintes etapas:
- Separao entre custos e despesas;
- Separao entre Custos Diretos e Indiretos;
- Apropriao dos Custos Indiretos aos produtos;
- Rateio dos Custos Indiretos aos produtos.
3.4 Esquema para apurao de custo e do resultado
EIMP
+ CMP
- EFMP
= RMP
1 Fase
Investimentos
Fluxo de materiais

+
=
=
+
=
+

=
+
=
+
=
=
+

RMP
+ MOD
+ CIF
= CPP

CPP
+ EIPE
- EFPE
= CPA

CPA
+ EIPA
- EFPA
=CPV

2 Fase
Custos
Fluxo de produtos

CPV
+ DESPESAS
+ LUCRO LQUIDO
= VENDAS
3 Fase
Despesa
Fluxo de sadas / vendas

ESTOQUE INICIAL DE MATRIAS-PRIMAS

COMPRAS DE MATRIAS-PRIMAS
CUSTO DAS MATRIAS-PRIMAS DISPONVEIS
ESTOQUE FINAL DE MATRIAS-PRIMAS
CUSTO DAS MATRIAS-PRIMAS CONSUMIDAS NO PERODO
MO-DE-OBRA DIRETA
CUSTO PRIMRIO
OUTROS CUSTOS DIRETOS
MATERIAIS SECUNDRIOS
MATERIAIS DE EMBALAGEM
CUSTOS DIRETOS DE FABRICAO
CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO
CUSTO DE PRODUO DO PERODO
ESTOQUE INICIAL DE PRODUTOS EM ELABORAO
CUSTO DOS PRODUTOS EM ELABORAO
ESTOQUE FINAL DE PRODUTOS EM ELABORAO
CUSTO DOS PRODUTOS ACABADOS
ESTOQUE INICIAL DE PRODUTOS ACABADOS

EIMP
CMP
CUSTO MP
EFMP
RMP
MOD
CPr

CD
CIF
CPP
EIPE
CPE
EFPE
CPA
EIPA

=
=
=

VENDAS BRUTAS OU RECEITAS BRUTAS

CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS
LUCRO BRUTO
DESPESAS OPERACIONAIS
LUCRO LQUIDO
ESTOQUE FINAL DE PRODUTOS ACABADOS
CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS

V
CPV
LB
DO
LL
EFPA
CPV

UNIDADE 04 CUSTOS DIRETOS

1. MATERIAL DIRETO
1.1.

Conceito

MATERIAL DIRETO o custo de qualquer material diretamente identificvel com o produto e

que se torne integrante dele.
Exemplo:
Matria-prima
Material secundrio
Material de embalagem
O custo do material obtido atravs da seguinte frmula:
MD = EI + C EF
1.2.

Tipos de material direto

MATRIA-PRIMA o principal material que entra na composio do produto final. Ela sofre
transformao no processo de fabricao. o material que, do ponto de vista de quantidade, o
mais empregado na produo. As matrias-primas em estoque sero aplicadas diretamente no
produto, e ao serem transferidas do estoque para o processo produtivo se transformam em custos
de produo.
Exemplo:
O tecido na fabricao de roupas;
A madeira na fabricao de mesas de madeira.
MATERIAL SECUNDRIO o material direto de carter secundrio. No componente bsico
na composio do produto, mas perfeitamente identificvel ao produto.
Exemplo:
Boto nas roupas;
Prego na cadeira.
MATERIAL DE EMBALAGENS So materiais utilizados para embalagem do produto ou seu
acondicionamento para remessa. So materiais diretos devido fcil identificao com o produto.
Exemplo:
Papelo onde acondicionada a mesa.
1.3.

O que integra o valor dos materiais?

Aps a aquisio de determinada matria-prima, a empresa incorre em gastos com transporte,

segurana. Armazenagem, impostos, etc. Como tratar contabilmente esses encargos adicionais ao
valor pago ao fornecedor?
A regra teoricamente simples: Todos os gastos incorridos para a colocao do ativo em
condies de uso (equipamentos, matria-prima, ferramentas) ou em condies de venda
(mercadorias) incorporam o valor desse mesmo ativo.
Se um material foi adquirido para revenda, integram seu valor no ativo todos os gastos suportados
pela empresa para coloc-lo em condies de venda; se o adquiriu para consumo ou uso, fazem
parte do montante capitalizado os gastos incorridos at o seu consumo ou utilizao.
2. MTODOS DE AVALIAO DOS ESTOQUES
2.1.Estoques Conceito e Composio
2.1.1. Conceito: so bens adquiridos ou produzidos pela empresa com o objetivo de venda ou
utilizao prpria no curso normal de suas atividades.
Definio segundo CPC 16:
Estoques so ativos:
A) mantidos para venda no curso normal dos negcios;
B) em processo de produo para essa venda; ou
C) na forma de materiais ou suprimentos, a serem consumidos ou transformados no processo de
produo ou na prestao de servios.
2.1.2. Composio:

CPC 16
Itens que fisicamente esto sobre a guarda da empresa, excluindo-se os que esto
fisicamente sob sua guarda, mas que so de propriedade de terceiros, seja por terem sido
recebidos em consignao, seja para armazenagem;
Itens adquiridos pela empresa, mas que esto em transito, a caminho da sociedade na data
do balano, quando sob condies de compra FOB, ponto de embarque;
Itens da empresa que foram remetidos para terceiros em consignao;
Itens de propriedade da empresa que esto em poder de terceiros para armazenagem,
embarque, etc
2.1.3. Componentes do grupo estoque
- mercadorias para revenda
- matrias primas
- materiais auxiliares
- embalagem
- produtos em elaborao
- produtos acabados
2.2. Inventrio
Consiste no processo de verificao da existncia fsica dos estoques da empresa, portanto, faz
parte do controle dos estoques.
2.2.1. Livro Registro de Inventrio
Este livro destina-se ao arrolamento das mercadorias, dos produtos, das matrias-primas, dos
produtos em fabricao existentes na data do balano patrimonial levantado ao fim de cada perodo
de apurao do lucro real. Assim esto obrigadas a escriturar o livro de inventrio as pessoas
jurdicas tributadas pelo lucro real.

2.3.

Sistema de Inventrio

O controle das mercadorias em estoque e de sua movimentao nas compras e vendas pode ser
realizado de duas formas:
2.3.1. Sistema de Inventrio Peridico
No h controle dos custos de cada venda, pois a empresa no controla seus estoques
(entradas e sadas) ao longo do perodo.
Necessidade de levantamento fsico para a verificao e valorao dos estoques existentes
em determinada data.
O estoque avaliado recebe a denominao de estoque final cujas quantidades sero
valorizadas aos preos das ltimas aquisies.
O Resultado com Mercadoria somente ser conhecido no final do perodo.
Escriturao no Livro Registro de Inventrio, com contagem fsica.
2.3.2. Sistema de Inventrio Permanente
Procedimento que permite o controle do valor do estoque a cada venda realizada, com a
possibilidade de registro da baixa do estoque no momento da venda e a determinao do
resultado com mercadoria.
Registro das aquisies e das sadas de forma imediata e concomitante, com a ocorrncia
fsica desses fatos. Assim, tem-se a qualquer momento o valor de todas as compras do

perodo, o valor de todas as sadas do perodo (custo das mercadorias vendidas), bem
como o valor do estoque final e inicial.
Controle permanente (continuo) dos estoques, por meio da utilizao de fichas de controle
para cada espcie de mercadoria.
Escriturao no Livro Registro de Inventrio, sem contagem fsica.
Adota o mtodo de conta desdobrada.
Para controle contnuo dos estoques, dever ser adotado um dos seguintes critrios:
* UEPS ou LIFO: Ultimo a Entra, Primeiro a Sair
* PEPS ou FIFO: Primeiro a Entra, Primeiro a Sair
* Custo mdio
OBS. A legislao do imposto de renda tem permitido, apenas, a utilizao do mtodo do preo
especifico, do custo mdio ponderado mvel e do PEPS. O mtodo UEPS no aceito pela
legislao do IR.
A partir do CPC 16 estoques, a utilizao do mtodo UEPS tambm no contabilmente
admitida
O custo dos estoques deve ser atribudo pelo uso do critrio Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair
(PEPS) ou pelo critrio do custo mdio ponderado. A entidade deve usar o mesmo critrio de
custeio para todos os estoques que tenham natureza e uso semelhantes para a entidade. Para os
estoques que tenham outra natureza ou uso, podem justificar-se diferentes critrios de valorao.
2.4.

Critrio de Avaliao dos Estoques

2.4.1. PEPS ou FIFO: Primeiro a Entra, Primeiro a Sair (FIFO first in first out)
Esse critrio consiste em utilizar o custo das primeiras compras para valorar as quantidades
vendidas, e dessa forma, obter o custo das mercadorias vendidas; para isso, necessrio proceder
a um controle por lotes de compras.
Assim, medida que, ocorrem s vendas, d-se baixa das primeiras compras, o que significa dizer
que a ordem de sada da mercadoria a mesma da entrada - Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair.
O Estoque Final (EF) ficar avaliado pelo preo das ltimas compras.
2.4.2. UEPS ou LIFO: Ultimo a Entra, Primeiro a Sair (LIFO last in first out)
Esse critrio consiste em utilizar o custo das ltimas compras para valorar as quantidades
vendidas, e dessa forma, obter o custo das mercadorias vendidas; para isso, necessrio proceder
a um controle por lotes de compras.
Assim, medida que, ocorrem s vendas, d-se baixa das ultimas compras, o que significa dizer
que a ordem de sada da mercadoria contrria a da entrada - Ultimo a Entrar, Primeiro a Sair. O
Estoque Final (EF) ficar avaliado pelo preo das primeiras compras.
2.4.3. Custo Mdio
Consiste em avaliar o estoque pelo custo mdio de aquisio apurado em cada entrada de
mercadoria, ponderado pelas quantidades adicionadas e pela anteriormente existente. Nesse
sistema, cada entrada com custo unitrio de aquisio diferente do custo mdio anterior implica no
ajuste do custo mdio.
A cada operao de venda, o custo ser atribudo de acordo com o custo mdio naquela data.
Restam no estoque (aps as vendas) as mercadorias avaliadas pelo seu custo mdio de aquisio.
2.5. Registro nas Fichas de Controle de Estoque
Procedimentos a serem observados no registro de controle de estoque:
- O estoque inicial dever ser indicado na coluna de Saldo com a indicao da quantidade, custo
unitrio e o seu saldo pelo valor indicado no perodo anterior.
Lembre-se: estoque inicial de um perodo = estoque final do perodo anterior.

- As compras efetuadas sero anotadas pelo valor lquido de impostos recuperveis na coluna
das entradas, inclusive os fretes, seguros, instalao, quando pagos pelo comprador;
- A baixa da mercadoria vendida (CMV) ser registrada pelo custo de aquisio nas colunas das
sadas considerando ainda o critrio de avaliao permitido;
- As devolues de compras sero registradas negativamente na coluna das entradas, pelo
valor que foram registradas inicialmente;
- As devolues de vendas sero registradas negativamente na coluna das sadas, pelo valor
que foram baixadas inicialmente;
- A cada movimento registrado, a coluna de saldo revelar a quantidade das mercadorias em
estoque ou disponveis para venda, o custo unitrio e o valor do estoque final.

Quant. = quantidade
V.U = valor unitrio
V.T= valor total
Exemplo:
Suponha-se que o estoque inicial em 01.12.X7 composto por 50 unidades adquiridas por R$
50,00 cada e que no ms de dezembro ocorreram as seguintes operaes:
01/12 compra de 20 unidades por R$ 60,00 cada
05/12 venda de 05 unidades por R$ 120 cada
10/12 venda de 50 unidades por R$ 130 cada
18/12 compra de 15 unidades por R$ 70 cada
28/12 - venda de 20 unidades por R$ 140 cada

3. MO-DE-OBRA DIRETA
3.1. Conceito

o gasto relativo ao pessoal que trabalha diretamente na produo, sendo possvel sua
identificao por controle especfico, isto , sem necessidade de alocao, rateio ou distribuio do
valor gasto ao produto fabricado.
Os gastos relativos ao pessoal de produo, mas que dependem de mtodos de distribuio para
sua apropriao aos produtos, so classificados como mo-de-obra indireta e devero integrar os
custos indiretos de produo.

3.2. O que integra o custo da mo-de-obra?

Engloba, alm do salrio, todos os encargos decorrentes do trabalho remunerado. Os percentuais

variam de empresa para empresa, em funo do tamanho e natureza de cada uma. Normalmente
constitui gastos com a mo-de-obra direta os seguintes itens:

Salrio
Encargos sociais (INSS, SENAI, SESI, FGTS, INCRA, SENAC, SEBRAE, SESI, etc)
13 salrio
Adicional de frias
Horas extras
Gratificaes e adicionais (de funes, insalubridade, periculosidade)
Descanso remunerado

Exemplo 1:
Uma determinada empresa apresenta os seguintes dados:
Um empregado com um salrio de $ 100,00 por hora;
A jornada diria de 7, 3333 h (44 h semanais: 6 dias);
H um feriado no ms.
Exemplo 2:
A empresa Alternativa Ltda. mandou elaborar a folha de pagamento do ms de outubro com os seguintes
dados:
$
Salrios
21.000
Horas extras
$ 2.000
IRRF
$ 2.500
INSS
(empregado)
11%
INSS (patronal)
26,8%
FGTS
8%
Com base nos dados e informaes fornecidos, calcule as despesas totais dessa folha de pagamento.

UNIDADE 05 CUSTOS INDIRETOS

1. RATEIO DO CIF
Rateio um artifcio empregado para distribuio dos custos, ou seja, o fator pelo qual vamos
dividir os CIFs. Os custos indiretos para serem incorporados aos produtos, obedecem uma
mecnica de apropriao de um processo de rateio.
Exemplos de Bases Utilizadas:
- Unidades Produzidas;
- Horas de MOD;
- Horas de uso direto das mquinas;
- Valor (custo) da MOD;
- Matria-prima consumida;
- Horas diretas de servios prestados;
- QWA hora (energia eltrica) ou HP;
- M de ar comprimido;
- Nmero de funcionrios;
Nem sempre o rateio to simples; existem empresas que fabricam vrios produtos, os quais
sofrem vrias fases de processamento, sendo necessrio que passem por departamentos

diferentes. Nesse caso, necessrio fazer o rateio aos departamentos e, depois, aos produtos.

2. DEPARTAMENTALIZAO
Consiste em dividir a fbrica em segmentos, chamados departamentos, aos quais so debitados
todos os custos de produo neles incorridos.
Departamento a unidade mnima administrativa para Contabilidade de Custos, representada
por pessoas e mquinas (na maioria dos casos), em que se desenvolvem atividades homogneas.
Classificam-se em departamentos de servios ou auxiliares e Departamentos de produo ou
produtivos.
Departamento de Servios ou Auxiliares: So os que vivem basicamente para execuo de
servios auxiliares e no para atuao direta sobre os produtos (Dep. Almoxarifado, Dep.
Manuteno)
Departamento de Produo ou produtivos: So os que promovem qualquer tipo de modificao
sobre o produto diretamente ( Dep. Usinagem, Dep. Montagem).
Custos dos Departamento de Servios: Por viverem os departamentos de Servios para prestao
de servios a outros departamentos, tm seus custos transferidos para os que deles se beneficiam.
Custos Primrios: so custos originados no prprio departamento.
Custos Secundrios: so os custos recebidos por rateio de outros departamentos.
Processo de Alocao Reflexiva: departamento que distribui custos para vrios outros e tambm
para si mesmo, ou, o que mais comum, haver retorno de custos a um departamento de servios
que j tenha distribudo seus CIP. Este processo s terminaria quando o custo a ser rateado
assumisse um valor pequeno e a empresa resolvesse ento parar o sistema e alocar esta ltima
importncia a qualquer outro departamento que no aqueles dos quais a receberia de volta.
Exemplo:
Suponhamos que a empresa objeto do exemplo faa uma anlise de seus Departamentos de
Servios e verifique:
A) Que a Administrao Geral de Produo a primeira que deve ter ser seus custos distribudos,
pois muito mais presta do que recebe servios. Alm disso, a de maior valor em custos por
apropriar.
B) Que a Manuteno ser o segundo Departamento de Servios a ser alocado por que ele
tambm mais presta servios ao Almoxarifado e ao Controle de Qualidade do que deles recebe.
Apesar de efetuar trabalhos Administrao Geral, f-los em valor no muito relevante e, alm
disso, ela no mais receber custo de ningum, pois j estar com saldo zero. Da mesma forma
que a prpria Administrao Geral, seus custos sero distribudos tambm aos Departamentos de
Produo que dela se beneficiaram.
C) Que o almoxarifado ter seus custos rateados aos Departamentos que fizeram uso de seus
prstimos, exceto aos que j foram alvo de distribuio.
D) Que o controle de Qualidade, apesar de prestar s vezes servios Manuteno, ter seus
custos alocados somente aos Departamentos de Produo que dela fizeram uso, j que os demais
Departamentos de Servios foram distribudos. Ficou em ltimo lugar, pois mais recebe benefcios
da Manuteno do que presta a ela.
CRITRIOS DE RATEIOS
O Rateio dos Custos da Administrao Geral da fbrica: conclui-se que no deve ser feito uso de
nico critrio de rateio, j que possvel fazer uma anlise mais detalhada dos diversos custos que
totalizam um montante de $ 296.000 a serem repartidos:
A) Aluguel dever ser rateado em funo da rea ocupada pelos Departamentos, e o
levantamento indica ( poderia ter sido rateada parte tambm para prpria Adm. Geral. Evitou-se
aqui a distribuio reflexiva).
Para almoxarifado

$ 20.000

Para Usinagem

$ 30.000

Para Cromeagem

$ 20.000

Para Montagem

$ 40.000

Para Controle de Qualidade $ 15.000

Para Manuteno
Total

$ 25.000
150.0000

B) Energia: parte no alocada ainda de $ 40.000 devida basicamente iluminao, ao ar

condicionado e tambm s mquinas de baixssimo consumo. A distribuio com base em pontos
de luz e fora indica: h distribuio de novo Usinagem, Cromeao e Montagem, por ser esta
energia relativa iluminao e ao ar-concidionado; a apropriao j existente.
Para almoxarifado

$ 6.000

Para a Usinagem

$ 4.000

Para Cromeao

$ 2.000

Para a Montagem

$ 7.000

Para o Controle de Qualidade $ 8.000

Para a Manuteno

$ 13.000

TOTAL

$ 40.000

C) Mo-de-obra indireta, Materiais Indiretos e Depreciao na ausncia de um critrio especfico

adequado, resolveu a empresa juntar os trs ( 80.000+18.000+8.000=106.000) e distribu-los
proporcionalmente ao nmero de pessoas envolvidas na superviso de cada um dos
departamentos, ficando:

Para Almoxarifado

$ 9.000

Para a Usinagem

$ 19.000

Para Cromeao

$ 16.000

Para Montagem

$ 21.000

Para o Controle de Qualidade $ 19.000

Para Manuteno
TOTAL

$ 22.000
$ 106.000

B) Rateio dos Custos da Manuteno: a manuteno est com 145 de custos para serem rateados
( 85.000+25.000 de aluguel + 13.000 de Energia + 22.000 de mo de obra indireta, materiais
indiretos e depreciao recebida em rateio da Administrao Geral). O rateio da Manuteno com
base no nmero de horas trabalhadas para cada departamento, fica:
Para o Almoxarifado

$ 15.000

Para a Usinagem

$ 50.000

Para a Cromeao

$ 40.000

Para Controle de Qualidade $ 40.000

TOTAL

$ 145.000

C) Rateio dos Custos do Almoxarifado: este departamento est agora com 120.000 + 20.000 de
aluguel + 6.000 de energia + 9.000 de Mo-de-Obra Indireta, Materiais Indiretos e Depreciao
recebidos da Administrao Geral + 15.000 recebidos da Manuteno. A empresa resolve distribuir
esses Custos igualmente Usinagem, Cromeao e Montagem, por serem esses os
Departamentos que realmente obrigam existncia do Almoxarifado; apesar de o Controle de
Qualidade fazer uso dele, no recebe rateio de seus custos, pois tal uso praticamente
desprezvel.

Para usinagem

$ 40.000

Para Cromeao $ 40.000

Para a Montagem $ 40.000
TOTAL

120.000

D) Rateio dos Custos do Controlde de Qualidade: este departamento faz testes de amostragem da
qualidade dos trabalhos processados nos trs Departamentos de Produo. A distribuio de seus
custos feita com base no nmero de testes feitos para cada um, e nesse perodo verifica-se:
Teste para Usinagem

136

53.6%

Teste para Cromeao

88

34.6%

Testes para Montagem

30

11.8%

TOTAL

254

100%

Os 127.000 ( 87.000+40000) de custos ora existentes no Controle de Qualidade so ento

distribudos
Para a Usinagem 68.000 ( 53.6% x 127.000)
Para Cromeao 44.000 ( 34.6% x 127.000)
Para a Montagem 15.000 ( 11.8% x 127.000)
Total

127.000 100%

Aps esses rateios, temos todos os Custos Indiretos de produo carregados somente sobre os
trs Departamentos de Produo:

Usinagem : 308.000
Cromeao: 219.000
Montagem : 193.000
Total:

720.000

Transferncia dos CIFs para os produtos: Precisamos agora transferir os custos deles para os
produtos. Digamos que a empresa resolva fazer essa distribuio com base no nmero de HorasMquinas que cada um ocupou, e que o levantamento demonstre:

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1
0

APROPRIAO DOS CIF AOS PRODUTOS

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0

UNIDADE 06 MTODOS DE CUSTEAMENTO

1. TIPOS DE CUSTEIO E SUAS FINALIDADES
A Contabilidade de Custos se desenvolve oferecendo s empresas novas ferramentas que auxiliam
na tomada de deciso. A gesto de custos se torna imprescindvel e a escolha de mtodos de
custeio que iro auxiliar no gerenciamento da empresa deve ser estudada, para fazer com que o
projeto de implementao tenha xito.
Dentro de um novo mercado to globalizado e altamente competitivo, em que as tecnologias, esto
cada vez mais rompendo fronteiras e maximizando as negociaes entre organizaes, e at entre
pases. A preocupao das empresas se voltam, ento, em ter uma gesto eficaz e eficiente, com a
finalidade de obter resultados esperados, atravs de desempenhos timos, para as organizaes.
Existem diversos mtodos de custeio, cada um com uma metodologia prpria, com vantagens e
desvantagens de aplicao. Os mtodos mais utilizados no Brasil so: o Mtodo por Absoro
(atende as necessidades societrias e fiscais) e o Mtodo de Custeio Varivel (atende as
necessidades gerenciais). Entretanto, outros mtodos de custeio so utilizados para necessidades
gerenciais como: Mtodo de Custeio Pleno (RKW) e o Custeio Baseado em Atividades (ABC).
Entende-se por Mtodos, a forma de apurao de custos de um determinado produto. Dependendo
do mtodo de custeio adotado, tem-se diferentes custos para um mesmo produto.

2. MTODO DE CUSTEIO ABSORO

Custeio por Absoro o mtodo de apropriao de custos derivado da aplicao dos Princpios da
Contabilidade geralmente aceitos, em que consiste na alocao de todos os custos de produo
aos bens produzidos pela empresa, ou seja, todos dos gastos fabris de produo so distribudos
para todos os produtos fabricados pela empresa. Assim todo o esforo de fabricao medido em
termos de custos absorvido pela produo. As despesas relativas aos gastos da administrao,
comercializao e financeiros so descarregados para o resultado do exerccio (DRE). Outros

critrios tm surgido atravs do tempo, mas o custeio por absoro o nico adotado pela
contabilidade financeira, portanto vlido tanto para fins de elaborao do Balano Patrimonial como
Demonstrao de Resultado.
Apesar de sofrer criticas e conter certas falhas como instrumento gerencial o nico permitido
para fins de avaliao de estoque, alm de ser admitido pela legislao do imposto de renda.
Os conceitos de investimento, custo direto, custo indireto e despesas administravas, comerciais e
financeiras, j vistos anteriormente, de suma importncia para aplicao ou distribuio dos
custos de produo aos produtos fabricados pela empresa.
O mtodo de custeio consiste em considerar custos de produo a todos os gastos com a matriaprima direta e indireta consumidas, a mo-de-obra direta e indireta aplicadas e os demais custos
indiretos incorridos no processo de produo de bens destinados venda.
Nesse sentido os custos decorrentes da obteno ou transportes para colocar a matria-prima em
condies de produo sero custos. As despesas com a administrao da empresa,
comercializao dos produtos e os gastos financeiros decorrentes de emprstimos e, ainda, os
gastos fabril cuja produo no se destina venda, no so tratados como custos, indo diretamente
para o resultado do perodo (considerados despesas do perodo).

Segundo Crepaldi (2004), o custeio por absoro segue os seguintes passos:

1) separao dos gastos do perodo em custos e despesas;
2) classificao dos custos em diretos e indiretos;
3) apropriao dos custos diretos aos produtos;
4) apropriao, por rateio, dos custos indiretos de fabricao.
2.1. GRFICO DO ESQUEMA DO CUSTEIO ABSORO

GASTOS

CUSTOS

INDIRETOS

DESPESAS

DIRETOS

PRODUTO A

RATEIO

PRODUTO B

ESTOQUES

PRODUTO C

CUSTO DOS
PRODUTOS
VENDIDOS

RESULTADO (DRE)

3. MTODO DE CUSTEIO VARIVEL

Entende-se por custeio varivel o mtodo de custeamento onde so alocados aos produtos apenas
os custos variveis, ficando os custos fixos separados e considerados como despesas do perodo,
contabilizadas diretamente no Resultado.
3.1. Caractersticas
Como fator de deciso, verifica-se que o custeio varivel oferece mais condies de propiciar
informaes vitais a empresa com relao aos efetivos custos dos produtos e apurao dos
resultados.
O custeio varivel utiliza um conceito fundamental em custos, trata-se do conceito de MARGEM DE
CONTRIBUIO ( RECEITA CUSTO VARIVEL), indispensvel ao clculo dos problemas
relativos a relao CUSTO/VOLUME/LUCRO, que determina por ser um dos principais pontos de
estudo da Anlise de Custos.
Contudo, contraria aos princpios contbeis : Competncia, Confrontao entre Receita e Despesas
e por isso no reconhecido pelo Fisco, por Auditores. Portanto, este mtodo utilizado num
sistema paralelo, fora das Demonstraes Contbeis tradicionais, geralmente denominado
SISTEMA GERENCIAL.
3.2. GRFICO DO ESQUEMA DO CUSTEIO ABSORO

GASTOS

CUSTOS

VARIVEIS

DESPESAS
FIXOS

PRODUTO A

PRODUTOS

PRODUTO B

ESTOQUES

PRODUTO C

CUSTO DOS
PRODUTOS
VENDIDOS

RESULTADO (DRE)

UNIDADE 07 RELAES DE CUSTO/VOLUME/LUCRO

1. CONCEITOS
A relao Custo/Volume/Lucro a relao que o volume de vendas tem com os custos e lucros.O
planejamento do lucro exige uma compreenso das caractersticas dos custos e de seu
comportamento em diferentes nveis operacionais.
Para alcanar o equilbrio nas linhas de produo dever ser calculado o volume de vendas
necessrio para cobrir os custos, saber como usar corretamente esta informao e entender como
os custos reagem com as mudanas de volume.
2. PONTO DE EQUILBRIO (PE)
2.1.

Conceito

o nvel de operao no qual os gastos e receitas se equivalem, resultando no lucro zero. A receita
que corresponder a um nvel de vendas inferior ao Ponto de Equilbrio (PE) representar perdas ou
prejuzos para a empresa.
A determinao do volume mnimo de vendas requer do empresrio administrar com eficincia e
eficcia os recursos econmicos e financeiros e dentro dessa tica a RECEITA ter que gerar
remunerao alm, do CUSTO E DESPESA, decorrentes da produo e venda, ou seja, capaz de
cobrir alm desses gastos, cobrir tambm a rentabilidade do capital investido, chamado de Custo
de Oportunidade.
2.2.
PE (q) = CF
MCu

Clculo algbrico do Ponto de Equilbrio

MCu = PV CV DV

A anlise do Ponto de Equilbrio fundamental nas obrigaes referentes a investimentos, nos

planejamentos de controle do lucro, no lanamento ou corte de produtos e para anlise das
alteraes do preo de venda, conforme o planejamento do mercado.
3. PONTO DE EQUILBRIO CONTBIL, ECONMICO E FINANCEIRO
A diferena fundamental entre os trs pontos de equilbrio so os custos e despesas fixas a serem
consideradas.
3.1.

Ponto de Equilbrio Contbil

O Ponto de equilbrio Contbil obtido quando h volume (monetrio ou fsico) suficiente para
cobrir todos os custos e despesas fixas. o ponto de igualdade entre a Receita Total e o Custo
Total.
Ex:
CV = $ 2,5/unidade
CF = $ 2.000/ms
PV = $ 5,00/unidade

3.2.

Ponto de Equilbrio Econmico

Ocorre quando existe lucro na empresa e esta busca comparar e demonstrar o lucro da empresa
em relao taxa de atratividade que o mercado financeiro oferece ao capital investido.
Mostra a rentabilidade real que a atividade escolhida traz, confrontando-a com outras opes de
investimento.
Ex:
CV = $ 2,5/unidade
CF = $ 2.000/ms
PV = $ 5,00/unidade
PL = $ 25.000,00
Taxa de atratividade = 2% a.m.
Interpretao: a empresa, para cobrir o retorno que o mercado daria ao capital investido,
necessita vender 800 unidades/ms para estar no PEC mais 200 unidades para chegar ao
PEE, ou seja, 1.000 unidades/ms.
3.3.

Ponto de Equilbrio Financeiro

representado pelo volume de vendas necessrias para que a empresa possa cumprir com seus
compromissos financeiros. Nem todos os custos de produo representam desembolsos. Desta
forma, os resultados contbeis e econmicos no so iguais aos financeiros. Informa o quanto a
empresa ter de vender para no ficar sem dinheiro e, conseqentemente, ter de fazer
emprstimos, prejudicando ainda mais os lucros.
Ex:
CV = $ 2,5/unidade
CF = $ 2.000/ms
PV = $ 5,00/unidade
Depreciao = 20% dos CF
Interpretao: mesmo operando com prejuzo, ou seja, abaixo do PEC, a empresa pode
apresentar condies de liquidar suas obrigaes financeiras.
Exemplo:
Uma empresa produz um produto com preo de venda de $ 8,00, por unidade. Os CV so de $ 6,00
por unidade, e os custos fixos totalizam $ 4.000,00 por ano dos quais $ 800,00 so relativos
depreciao. O PL de $ 10.000,00 e sua taxa mnima de atratividade de 10% a.a.

DIFERENAS ENTRE OS MTODOS DE CLCULO DE PONTO DE EQUILBRIO

CONTBIL
So levados em conta todos os custos e despesas relacionados com o
funcionamento da empresa.
ECONMICO
So tambm includos nos custos e despesas fixos todos os custos de
Oportunidade referentes ao capital prprio.
FINANCEIRO
Os custos considerados so apenas os custos desembolsados que realMente oneram financeiramente a empresa.

4. MARGEM DE SEGURANA
A margem de segurana um indicador de risco que aponta a quantidade a que as vendas podem
cair antes de se ter prejuzo.
MS = Quantidade vendida PEq
Quantidade vendida

OU

MS = Margem de lucro
Margem de contribuio

Quanto menor a razo, maior o risco de se atingir o ponto de equilbrio.

Exemplo 1:
Se a quantidade vendida corresponde a 40.000 unidades e o ponto de equilbrio das vendas de
34.000 unidades, qual a sua margem de segurana?

Exemplo 2:
Se a empresa X possui uma margem de lucro de 35% e sua margem de contribuio corresponde a
50%.Qual a sua margem de segurana?

5. GRAU DE ALAVANCAGEM OPERACIONAL

o ndice que relaciona o aumento percentual nos lucros com o aumento percentual na quantidade
vendida em determinado nvel de atividade.
GAO = Porcentagem de acrscimo no Lucro
Porcentagem de acrscimo no volume
Exemplo:
Uma determinada empresa apresenta os seguintes dados:
1 momento
Quantidade
vendida
Preo de venda
Lucro

100.000
$ 6,00
$ 210.000

2 momento
Quantidade
vendida
Preo de venda
Lucro

110.000
$ 6,00
$ 240.000

Calcule o grau de alavancagem operacional.