UNIVERSIDAD SAN PEDRO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS

SECCION DE PREGRADO
ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL: CONTABILIDAD

CURSO:

CODIGO TRIBUTARIO

MODULO N 3

SEMESTRE ACADEMICO: 2013 - 1

DOCENTE RESPONSABLE:
Mg. Eusebio Tefilo Sarmiento Maza
CHIMBOTE- PER

CPCC. EUSEBIO T. SARMIENTO MAZA - CODIGO TRIBUTARIO

ANALISIS DEL CODIGO TRIBUTARIO PERUANO

8. OBLIGACIN TRIBUTARIA
Relacin de derecho pblico, consistente en el vnculo entre el acreedor (sujeto
activo) y el deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible
coactivamente.
8.1
Elementos
8.1.1 Sujeto Activo o Acreedor Tributario: es aqul en favor del cual debe
realizarse la prestacin tributaria.
Son acreedores tributarios el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los
Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as como las
entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les
asigne esa calidad expresamente.
La SUNAT en calidad de rgano administrador, es competente para administrar
tributos internos: Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas,
Impuesto de Promocin Municipal, Impuesto Extraordinario de Solidaridad,
Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto a
8.1.2 Sujeto Pasivo o Deudor Tributario: es la persona obligada al
cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable.
8.1.2.1
Contribuyente: aqul que realiza, o respecto del cual se produce
el hecho generador de la obligacin tributaria.
Se considera deudor por cuenta propia, en tanto ste realiza el hecho
imponible.
8.1.2.2
Responsable: aqul que, sin tener la condicin de contribuyente
-no realiza el hecho imponible-, debe cumplir la obligacin tributaria.
Se considera deudor por cuenta ajena. Pueden ser:
1- Agentes de retencin: sujeto que por su posicin contractual o actividad,
est obligado por ley a responsabilizarse del pago del tributo, reteniendo el
tributo al contribuyente sealado tambin por ley.
2- Agentes de percepcin: sujeto que por su actividad, funcin, est en
posibilidad de percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Nota: en defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser
designados agentes de retencin o percepcin
3- Representante o Responsables solidarios: estn obligados a pagar
tributos y cumplir con las obligaciones formales con los recursos que
dispongan, en calidad de representantes y en calidad de adquirentes.
Revisar arts. 16 al 20 del TUO del CT.
8.2
Capacidad tributaria
Se entiende por capacidad tributaria a la posibilidad de ser sujeto pasivo de la
relacin jurdica tributaria, sin que tenga relevancia la cantidad de riqueza que
se posea.

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Tienen capacidad tributaria las personas naturales, personas jurdicas

(empresas, S.A., SRL., etc.), patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomiso,
sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque
estn limitados o carezcan de capacidad jurdica segn el derecho privado o
pblico, siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y
obligaciones tributarias.
8.3
Representacin
La representacin de los sujetos que carezcan de personera jurdica
(entidades) corresponder a sus integrantes, administradores o representantes
legales o designados.
En caso de personas naturales que carezcan de capacidad jurdica para obrar,
actuarn sus representantes legales o judiciales.
Las obligaciones tributarias que correspondan a estas personas naturales,
personas jurdicas o entidades podrn ser cumplidas por s mismas o por
medio de sus representantes.
Cmo acreditar la representacin? Revisar art. 23 del TUO del CT.
8.4 Domicilio
- Domicilio Fiscal: es aquel domicilio que fija el obligado a inscribirse ante la
Administracin Tributaria dentro del territorio nacional para
todo efecto tributario.
- Domicilio Procesal: el elegido por el deudor tributario al iniciar cada uno de
sus procedimientos. El domicilio procesal deber estar ubicado
dentro del radio urbano que seale la Administracin Tributaria.
Cuando no sea posible notificar al deudor tributario en el domicilio
procesal fijado por ste, la Administracin realizar las
notificaciones que correspondan en su domicilio fiscal.
Nota: Se diferencia con la direccin domiciliaria, en que este es el lugar donde
habitualmente reside una persona.
- Revisar arts. 11 al a15 del TUO del CT.
8.5 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligacin.
En ese sentido, se deben reunir en un mismo momento:
la configuracin de un hecho
su conexin con un sujeto
la localizacin y consumacin en un momento y lugar
determinado
8.6 EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La norma general es que una deuda es exigible al da siguiente al vencimiento
del plazo fijado para la declaracin.
- Revisar arts. 3 TUO del CT.
8.7 PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
- Revisar arts. 6 TUO del CT.
8.8 TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
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La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a

ttulo universal1.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y
derechos que se reciba.
- Revisar arts. 25 y 26 del TUO del CT.
8.9 EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
-Revisar arts. 27 y 43 del TUO del CT.
A parte de los casos sealados en el Cdigo, existen otros medios de extincin
por leyes especiales (como en casos de Aduanas, que regula la extincin con
la destruccin, adjudicacin, remate, entrega al sector competente, por la
reexportacin o exportacin de la mercanca sometida a los regmenes de
importacin temporal o admisin temporal).
9. LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
9.1 COMPONENTES DE LA DEUDA La deuda est compuesta por el tributo,
la multa e intereses.
- Revisar art. 28 del TUO del CT.
9.2 LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO - Revisar art. 29 del TUO del CT.
9.3 OBLIGADOS AL PAGO: los deudores tributarios y, en su caso, por sus
representantes. Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin
motivada del deudor tributario.
9.4 IMPUTACION DEL PAGO: en primer lugar al inters moratorio y luego al
tributo o multa. El deudor puede indicar el tributo o multa, y el perodo por el
que realiza el pago.
- Revisar art. 31 del TUO del CT.
9.5 FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA El pago de la deuda
tributaria se realizar en moneda nacional. Se pueden utilizar distintos
medios.
- Revisar art. 32 del TUO del CT.
9.6 TASA DE INTERES MORATORIO TIM
El clculo de la TIM (inters diario y la capitalizacin respectiva) vara en casos
de anticipos y pagos a cuenta.
- Revisar art. 33 del TUO del CT.
9.7 DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO Las devoluciones
de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarn en moneda
nacional agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria. En los
casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la
verificacin o fiscalizacin efectuada a partir de la solicitud mencionada en el
inciso precedente, deber proceder a la determinacin del monto a devolver
1

Las obligaciones tributarias que, en calidad de responsables solidarios, correspondan a los sujetos a que se refiere el
numeral 2 del artculo 16 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario (los representantes legales y designados por
las personas jurdicas), no resultan transmisibles por causa de muerte a sus herederos.

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considerando los resultados de dicha verificacin o fiscalizacin. Si producto de

la verificacin o fiscalizacin antes mencionada, se encontraran omisiones en
otros tributos, estas omisiones podrn ser compensadas con el pago en
exceso, indebido, saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucin se
solicita.
- Revisar arts. 38 y 39 del TUO del CT.
9.8 APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
- Revisar art. 33 del TUO del CT.

10. COMPENSACION CONDONACION-CONSOLIDACION

10.1 COMPENSACIN
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por
tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean
administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin
constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr
realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
1) Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos
expresamente por ley.
2) Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria:
3) Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la
Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma y
condiciones que sta seale.
Para efecto de lo dispuesto, son crditos por tributos el saldo a favor del
exportador, el reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido
en las normas tributarias.
- Revisar art. 40 del TUO del CT.
10.2 CONDONACIN
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de
Ley. Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrn condonar, con carcter
general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que
administren.
10.3 CONSOLIDACIN
La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la
obligacin tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de
la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo.
11. PRESCRIPCIN - PLAZOS DE PRESCRIPCIN
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin
tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe
a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la
declaracin respectiva.

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Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin
o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la
devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
- Revisar arts. 43 al 49 del TUO del CT.
El plazo puede ser suspendido o interrumpido por distintas causales.
La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento
administrativo o judicial.
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la
devolucin de lo pagado.
12. FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN
12.1 FACULTAD DE RECAUDACIN
Una de sus funciones es recaudar los tributos. Para ello, podr contratar
directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero
para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados. Los
acuerdos podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones y
otras comunicaciones dirigidas a la Administracin.
Existen excepciones a la labor normal de recaudacin.
12.1.1 MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor sea
indispensable o, existan razones que permitan presumir que la cobranza podra
devenir en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, la Administracin a fin de asegurar el pago de la deuda, podr trabar
medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer la deuda, inclusive
cuando sta no sea exigible coactivamente.
Entre otros, constituyen supuestos para trabar una medida cautelar previa:
- Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o
adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible;
- Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o
productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos,
gastos o egresos, total o parcialmente falsos;
- Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o
registros exigidos por normas.
- No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten
la contabilidad.
- No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones
de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para
hacerlo.
Las medidas cautelares nicamente podrn ser ejecutadas luego de iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva y vencido el plazo de 7 das hbiles
desde la notificacin de la resolucin correspondiente, salvo se trate de bienes
perecederos.
- Revisar arts. 56 al 58 del TUO del CT.

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12.2 FACULTAD DE DETERMINACIN

Se entiende por determinacin de la obligacin tributaria:
POR EL DEUDOR
TRIBUTARIO
VERIFICA LA REALIZACIN
DEL HECHO GENERADOR
BASE IMPONIBLE
CUANTA DEL TRIBUTO

POR LA ADMINISTRACIN
VERIFICA LA REALIZACIN
DEL HECHO GENERADOR
IDENTIFICA AL DEUDOR
BASE IMPONIBLE
CUANTA DEL TRIBUTO

La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:

1. Por declaracin del deudor tributario.
2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar la realizacin de un hecho
generador de obligaciones tributarias.
12.2.1 Fiscalizacin2 o verificacin de la obligacin tributaria efectuada
por el deudor
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor est sujeta
a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr
modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin
proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o
Resolucin de Multa.
12.3 FACULTAD DE FISCALIZACIN
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma
discrecional. El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye:
la inspeccin
la investigacin y
el control del cumplimiento de obligaciones tributarias (incluso de
aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios
tributarios).
Para tal efecto, dispone -entre otras- de las siguientes facultades
discrecionales:
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de:
Libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que
se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, los mismos que debern ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes.
2. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de sus
libros, registros, documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y
correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen
tributacin.
3.
Solicitar la comparecencia de los deudores o terceros.
4. Efectuar tomas de inventario de bienes.
2

Se entiende por fiscalizacin, a la revisin contable que realiza la Administracin respecto de tributos y obligaciones
tributarias vinculadas, en la cual se interviene a nivel de declaraciones juradas, registros contables, comprobantes de
pago y otros libros contables (distinto a la verificacin, cuyo nivel de revisin es de menor grado).

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5.
Cuando se presuma la existencia de evasin tributaria podr inmovilizar
libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier
naturaleza3, por un perodo no mayor de 5 das hbiles, prorrogables por otro
igual; o efectuar incautaciones4 de libros, archivos, documentos, registros en
general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas informticos y
archivos en soporte magntico o similares, que guarden relacin con la
realizacin de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un
plazo no mayor de 45 das hbiles, prorrogables por 15 das.
- Revisar art. 62 del TUO del CT.
12.3.1 ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Sern motivados y constarn en los respectivos instrumentos o documentos
12.3.2
FORMAS DE NOTIFICACIN DE LOS ACTOS
a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de
recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el
encargado de la diligencia.
b) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos.5
c) Por constancia administrativa.
d) Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria, en
los casos de extincin de la deuda tributaria por ser considerada de
cobranza dudosa o recuperacin onerosa.
e) Cuando se tenga la condicin de No Hallado o No Habido 6 o cuando el
domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido, por
cualquiera de las formas siguientes:
1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal o con certificacin
de la negativa a la recepcin, en el lugar en que se los ubique. Tratndose de
personas jurdicas o empresas sin personera jurdica, la notificacin podr ser
efectuada con el representante legal en el lugar en que se le ubique, con el
encargado o con algn dependiente de cualquier establecimiento del deudor
tributario o con certificacin de la negativa a la recepcin.
2) Mediante la publicacin en la pgina Web de la SUNAT o, en el Diario
Oficial o, en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o de
mayor circulacin de dicha localidad.
f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera
cerrado, se fijar un Ceduln en dicho domicilio. Los documentos a notificarse
se dejarn en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal.
Notificacin Tcita: cuando no habindose verificado notificacin alguna o
sta se hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales, la persona a
quien ha debido notificarse efecta cualquier acto o gestin que demuestre o
suponga su conocimiento. Se considerar como fecha de la notificacin
aqulla en que se practique el respectivo acto o gestin.
12.3.2.1 EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES
3

En caso de SUNAT -y ADUANAS- el plazo de inmovilizacin ser de 10 das hbiles, prorrogables por un plazo igual.

La Administracin proceder a la incautacin previa autorizacin del Juez Especializado en lo Penal, en el trmino
de 24 horas, sin correr traslado a la otra parte.
5
A la fecha no se ha reglamentado. Para aplicar lo expuesto, la SUNAT debe establecer qu deudores tributarios
debern fijar un correo electrnico para efecto de la notificacin por este medio.
6
En pginas posteriores se explica stos conceptos.

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Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su

recepcin, entrega o depsito, publicacin, segn sea el caso.
Excepcin: medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros,
registros y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y
ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y otros de
acuerdo a ley: surte efecto el mismo da.
- Revisar art. 103 al 106 del TUO del CT.
12.3.2.2
NO HALLADO - NO HABIDO7
Es No Hallado el contribuyente cuyo domicilio fiscal, comunicado a la SUNAT,
no ha sido ubicado. Este contribuyente pasar a la condicin de No Habido si,
transcurrido los 30 das hbiles posteriores a la publicacin de la lista en la que
se encuentre en condicin de tal, no ha cumplido con regularizar su domicilio o
que luego de haber regularizado ante la SUNAT, su domicilio no es ubicado 8.
Este plazo fue otorgado a aquellos contribuyentes q tuvieran tal condicin a la
fecha de publicacin de la norma. Para casos posteriores, el plazo es de 5
das.
12.3.2.3
Consecuencias
Tener la condicin de contribuyente No Habido implica lo siguiente:
- Los comprobantes de pago que emita durante el tiempo en que sea
considerado como No Habido, no podrn sustentar crdito fiscal para el
IGV.
- Los representantes legales sern considerados como responsables
solidarios.
- Suspensin del plazo prescriptorio de la obligacin tributaria.
- Interposicin de medidas cautelares previas -de corresponder-.
- No podr realizar trmites relacionados al RUC y a comprobantes de pago.
12.3.2.4
Momento en que se levanta la condicin de domicilio
El deudor tributario dejar de tener la condicin de NO HALLADO o NO
HABIDO a partir del da hbil siguiente al:
- De la verificacin que efecte la Administracin Tributaria.
- Vencimiento del plazo con el que cuenta la Administracin Tributaria para
efectuar la mencionada verificacin, sin que sta se haya realizado (10 das
hbiles).

7
8

D.S. 102-2002-EF del 20.06.2002.

La SUNAT public la primera lista de contribuyentes No Hallados los meses de agosto, octubre y diciembre del 2003.

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