ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE, BUCURESTI

CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE

PROIECT PRACTICA
S.C. LagunaExpert S.R.L.

Indrumator proiect:
Profesor Univ. Dr. IONASCU ION
Tutore practica:
Expert contabil Cristina Ciucu

Dragne Andreea Valentina

Grupa 623, Seria A, Anul II, C

CUPRINS
1. Prezentarea generala a societatii S.C. LagunaExpert S.R.L.
Infiintare.pag 3
Motivare.pag 4
Activitatepag 4
2. Jurnalul de practica
Detalierea activitatii pe zilepag 6
3. Monografie contabila
Descriere firmapag 8
Tranzactii, note contabile si deschiderea T-urilor.......pag 9
Documente justificative..pag 14
4. Studiu de caz Taxa pe valoare adaugata
Rolul TVApag 19
Noua reglementare TVA..pag 20
Exigibilitateapag 21
Persoanele impozabile..pag 32
Exemplepag 34
Functionarea conturilor.pag 36
Concluzii...pag 40

1. Prezentarea generala a firmei

S.C. LagunaExpert S.R.L.
Infiintare
Laguna Expert este o societate de expertiza contabila membra CECCAR, infiintata in anul
2008, are ca principal obiect de activitate servicii de contabilitate, consultanta si audit - intocmire
evidente contabile conform legislatiei in vigoare, (balante, bilant, declaratii etc.), reprezentarea
societatii in fata organelor de control, intocmire situatii financiare semestriale si anuale.
Laguna Expert este o companie tanara, in plina ascensiune, care a reusit sa se impuna pe o
piata in continua schimbare datorita echipei sale compuse din profesionisti cu experienta. Echipa
este intregita de tineri specializati in domeniul financiar-contabil, gata oricand sa va ofere
servicii de calitate adaptate nevoilor companiilor de pe piata. Clientii provin din cele mai variate
domenii de activitate, avand diferite volume de activitate. Astfel, LagunaExpert S.R.L. a
acumulat o experienta vasta si diversificata care o recomanda.
Societatea comercial LagunaExpert S.R.L. a fost nregistrat n Registrul Comerului sub nr.
J 40/9353/1994 din 18.05.2008 (conform Certficatului de nmatriculare emis de Camera de
Comer i Industrie a Municipiului Bucureti, Oficiul Registrului Comerului). Ea a fost
nregistrat la Ministerul Finanelor cu nr. 5/8601 la data de 26/05/2008, avnd codul de
nregistrare fiscal R238737630 (conform Certificatului de nregistrare Fiscal emis de
Ministerul Finanelor ).Societatea funcioneaz conform statutului su, autentificat la data de
23.09.2008. Sediul social al firmei este n Bucureti, Str Secuilor nr 15, bl 20, Sc 2, Et 4, ap 56,
Int 56 din Bucureti, Telefon 021.634.44.83.
Structura organizatoric a firmei S.C.LagunaExpert S.R.L. reprezint
ansamblul persoanelor i c o m p a r t i m e n t e l o r d e m u n c , t e h n i c e ,
e c o n o m i c e i a d m i n i s t r a t i v e , m o d u l c u m a c e s t e a s u n t constituite i grupate i
principalele legturi ce se stabilesc ntre ele, n vederea realizrii n ct mai bune condiii a
obiectivelor propuse. Societatea are o structura organizatorica de tip ierarhic-functionala, care se
prezinta astfel:

Motivare
Motivat de succes
Societatea LagunaExpert considera c afacerile de succes sunt construite i ntreinute de ctre
activitile care genereaz venituri. Misiunea societatii este de a permite clientilor sa se
concentreze asupra acestor activiti oferindu-le un departament de servicii complete de
contabilitate externalizate care se va ocupe de toate sarcinile de zi cu zi contabile pentru
raportarea lunar, trimestrial i anual.
Motivat de persoane
LagunaExpert are o echip de profesioniti in contabilitate pentru fiecare client, inclusiv un
contabil de zi cu zi, un specialist n software-ul de contabilitate, precum i un controller. Clientii
se dezvolta rapid pentru ca beneficiaza de relatii productive cu echipa lor de experti si care sunt
accesibile prin e-mail, chat online, si telefon pentru a primi informaii, rspunde la ntrebri, i s
aib grij de toate problemele urgente care apar n cursul zilei de lucru.
Motivat de nevoie
Proprietarii de afaceri au nevoie de date n timp util i exacte, n scopul de a lua decizii n
cunotin de cauz in afaceri. LagunaExpert a dezvoltat i procese standardizate i proceduri
pentru a capta activitatea de afaceri i a creat rapoarte care ofer clienilor notri aceste date
necesare. Odat determinat tipul i frecvena de rapoarte necesare pentru un client, LagunaExpert
ofer aceste rapoarte la timp, de fiecare dat.
Activitate
Contabilitate primara intocmita de LagunaExpert, firma de contabilitate Bucuresti
intocmire registru de casa, nota intrare receptie;
jurnale cumparari, vanzari, bonuri de consum etc.

Contabilitate financiara si de gestiune intocmita de LagunaExpert, firma de

contabilitate Bucuresti
inregistrarea cronologica a documentelor primare in articole contabile;
stabilirea TVA de plata/rambursat;
intocmirea registrului jurnal si a balantei de verificare lunare;
stabilirea obligatiilor de plata lunare si trimestriale, intocmirea documentelor pentru plata

acestora;
intocmirea si depunerea declaratiilor privind taxele si impozitele;
intocmirea si depunerea bilantului contabil;
declaratii - intocmire si depunere etc
Consultanta financiar fiscala acordata de LagunaExpert, firma de contabilitate
Bucuresti
reprezentarea in relatiile cu organele de control ale Ministerului Finantelor Publice si ale ITM;
analiza fluxurilor financiare si cash-flow;
intocmirea bugetului de venituri si cheltuieli;
analiza capitalurilor si a imobilizarilor;
impozitul pe venitul global si/sau pe profit;
informare continua prin fax, e-mail, telefon;
consultanta sub forma de verificari cu caracter fiscal pentru a stabili n ce masura calcularea si
varsarea impozitelor (taxa pe valoarea adaugata, impozit pe profit, impozit pe veniturile
nerezidentilor, impozit pe venit pentru care exista obligatia de calcul, retinere si virare) s-a
efectuat corect si daca prevederile legislatiei fiscale au fost respectate n mod riguros;
identificarea si aplicarea facilitatilor fiscale prevazute de legislatia n vigoare;
consultanta fiscala la problemele relative la procedura fiscala;
furnizarea operativa a celor mai recente modificari ale actelor normative cu caracter fiscal,
precum si a posibilitatilor de valorificare a acestor informatii si de adaptare la schimbarile
legislative intervenite;
asistenta la intocmirea declaratiilor de impozite si taxe;
identificarea politicilor contabile si fiscale cele mai adecvate;
studii si analize privind oportunitatile create de legislatia fiscala si contabila;
consultanta privind reglementarile pentru activitatile de import si export;
participarea la redactarea contestatiilor sau a altor documente comunicate organelor fiscale;
consultanta privind modul de intocmire a raportarilor semestriale si anuale si certificarea
acestora etc
Consultanta si asistenta manageriala acordata de LagunaExpert, firma de
contabilitate Bucuresti
privind organizarea departamentului financiar contabil;
organizarea si conducerea societatii (organigrame, structuri);
analiza si organizarea fluxului informational (comunicarea intre departamente);
servicii de recrutare si selectie forta de munca
acordarea de consultanta si consiliere in orice alta problema de natura juridica in care este
implicata societatea dumneavoastra.
reprezentarea societatii in fata instantelor judecatoresti si a institutiilor statului, promovarea
cailor de atac, definitivarea si investirea cu formula executorie a sentintelor.

Alte situatii financiare intocmite de LagunaExpert, firma de contabilitate Bucuresti

intocmire dosare credite, dosare leasing;
obtinere certificate fiscale, certificate constatatoare;
efectuarea de punctaje cu administratia financiara;
alte raportari la cerere etc
Programul de gestiune utilizat de S.C. LagunaExpert S.R.L. este CONTAFREE. n
momentul introducerii datelor dindocumentele primare n machete, programul genereaz automat
nregistrrile contabile aferente,acestea putnd fi vizualizate imediat. Modulul principal
CONTAFREE ofer urmatoarele facilitate de gestionare:
1. Evidenta contabila
2.Stocuri
3.Furnizori i clieni
4.ncasri i pli
5.Liste i rapoarte

2.CALENDARUL PREGTIRII / JURNALUL DE

PRACTIC
STUDENT PRACTICANT:
Dragne Andreea Valentina
INSTITUIA PARTENER DE PRACTIC:
S.C. LagunaExpert S.R.L.
TUTORE:
Cristina Ciucu
PERIOADA STAGIULUI:
12.05.2014-30.05.2014
DATA
12.05.2014

INTERVALUL
ORAR
10:30-14:30

DESCRIEREA ACTIVITATII

In primele doua zile din stagiul de

practica la S.C. LagunaExpert
S.R.L. mi s-a prezentat institutia si

DOCUMENTE CONSULTATE
SAU ELABORATE
Documente consultate:Facturi de
venituri, facturi de cheltuieli,
Extrase de cont, bonuri POS.

13.05.2014

14.05.2014

15.05.2014

16.05.2014

12:00-16:00

9:00-15:00

10:00-14:00

10:00-16:00

19.05.2014

11:00-17:00

20.05.2014

12:00-18:00

21.05.2014

12:00-17:00

structura acesteia organizata pe

departamente, am facut cunostinta
cu angajatii si mi s-a adus la
cunostinta functia si rolul fiecaruia
in aceasta societate. Am observant
cateva dintre activitatile de baza ale
fiecarui angajat. Persoanele care
detin functii de conducere dispun de
birouri individuale.
n urmtoarele dou zile am
efectuat practica in cadrul
Biroului de contabilitate- serviciul
de primire a marfii si
casierie a unitatii, am nvat s
ntocmesc note de intrare-recepie a
marfii i constatare diferene i de
asemenea am completat dispoziii
de plat i de ncasare.
n ultima zi a primei saptamani miam desfasurat activitatea in Biroul
de contabilitate-serviciul de
cheltuieli. Pentru inceput am vazut
in ce consta aceasta activitate, iar
apoi am fost implicata in elaborarea
anumitor documente specifice.
n prima zi din a doua sptmn de
practic am nceput s lucrez n
CONTAFREE. Am nvat cum s
creez un client, furnizor cum s
lucrez cu facturile de venituri si
cheltuieli. Am participat la elaborarea
bugetului la nivelul firmei.
n urmtoarele dou zile am
ntocmit situatia privind activele si
datoriile firmei, date pe care le-am
prelucrat mai apoi in programul
CONTAFREE.

Documente elaborate: NIR-uri,

dispoziii de casierie(dispoziii de
plat i de ncasare).

Documente elaborate: facturi de

cheltuieli ale firmei, bonurile de
la cas

Documente elaborate: facturi de

venituri, creante clienti si datorii
lucrate n CONTAFREE. Am
elaborat planul de venituri pentru
luna in curs.

Documente elaborate: Exersarea

elaborarii bilantului contabil
partial pentru a castiga cunostinte
pe baza practicii.

22.05.2014

23.05.2014

26.05.5014

10:00-14:00

10:30-15:30

10:30-16:30

27.05.2014

11:00-15:00

28.05.2014

11:30-14:30

29.05.2014

12:00-16:00

30.05.2014

10:00-16:00

In aceasta zi am participat la
retragerea de numerar din contul
bancii, impreuna cu o persoana
autorizata, mai apoi am achizitionat
cateva materiale necesare firmei si
am tinut evidenta acestora in
conturile de cheltuieli prin
documentele justificative.
In cadrul departamentului de
contabilitate mi s-a aratat cum se
opereaza cu decontul de cheltuieli si
ce documente sunt necesare.
In aceasta zi am avut
responsabilitatea de a introduce in
programul contabil ordine de
schimb valutar, bilete la ordin,
dispozitii de plata, dispozitii de
incasare.
In aceasta zi am intocmit situatiile
privind fondurile alocate pentru
efectuarea de cursuri de perfectionare
ale angajatilor.
In aceasta zi am inregistrat in
contabilitate platile unor furnizori de
materiale, prestari de servicii si
consumul de materiale.
In aceasta zi mi s-a aratat cum se
intocmeste Declaratia 100 privind
contributiile angajatilor si
angajatorului care se depune lunar
la Administratia Finantelor Publice.
In aceasta zi mi-am desfasurat
activitatea in Departamentul de
Resurse Umane al S.C.
LagunaExpert S.R.L. unde mi s-a
prezentat situatia personalului,
principiile dupa care sunt alesi noii
angajati, nivelul minim de
cunostinte. Foarte interesanta a fost
si discutia pe baza celor mai dese
greseli gasite in CV-uri si m-au
invatat cum sa ma feresc de ele. La

Documente elaborate: Extrase de

cont, ordine de plata, ordine de
schimb valutar,bilete la ordin,
dispozitii de plata, dispozitii de
incasare - introducere n
CONTAFREE.
Documente elaborate: Decontul de
cheltuieli- chitantele aferente
decontului si prelucrarea datelor in
CONTAFREE.
Documente elaborate: Ordine de
schimb valutar,bilete la ordin,
dispozitii de plata, dispozitii de
incasare introducere in
programul contabil.
Documente elaborate: Prelucrarea
sumelor din facturile alerente
cursurilor de perfectionare in
programul contabil.
Documente elaborate: Prelucrarea
facturilor si introducerea
cheltuielilor in CONTAFREE.

Documente elaborate: Declaratia

100
Documente elaborate : Redactarea
unui CV cu experienta in domeniul
contabil si introducerea in baza de
date a noilor angajati.

sfarsitul zilei mi s-a intocmit

adeverinta care atesta ca am
efectuat stagiul de practica in
aceasta unitate.

3. Monografie contabila
Denumirea societii: S.C. Distrimoda S.R.L.- persoana juridic
Sediul social al societii este n Bucuresti, str. Fraiei ,nr. 5, cod postal 537340, telefon:
040/264/438/899, fax: 040/264/438/899, e-mail: distrimoda@yahoo.com.
Forma juridic este societate cu rspundere limitat, cu capital integral romnesc.
Societatea cu rspundere limitat se constituie prin contract de societate i statut. Firma S.C.
Distrimoda S.R.L a fost nfiinat la data 03.01.2000 cu actul constitutiv, conform legii nr
31/1990. Este nregistrat la Registrul Comerului sub J20/591/2000, i are Codul Fiscal R
1234567
Durata societii este nelimitat, ncepnd de la data nmatriculrii n Registrul
Comertului, dup care se dizolv de drept.
Obiectul de activitate - n principal, realizarea urmtoarelor activiti: comercializarea
obiectelor de vestimentatie i a accesoriilor, croitorie proprie.
Fora de munc: ntreprinderea are 30 angajai. Sc Distrimoda SRL va putea angaja
personal cu contract de munc. Forma de salarizare, care se utilizeaz la fiecare loc de munc ,
este prevazut n contractul individual de munc sau contractul colectiv de munc ncheiat la
nivelul fiecarei unitii. Salariile acordate personalului constituie pentru titularul de patrimoniu,
care efectueaz plat , o cheltuial de exploatare

Structura ierarhic a S.C. Distrimoda S.R.L.

Director
General

Tehnic

Aproviziona Administrat
re
iv
Transportur
Achiziii
i

Depozit
materii
prime

Producie

Resurse
Umane

Depozit
produse
finite

Planificare
Distribuie
producie

Marketing

Contabilitat
e

Monografia contabil pe luna APRILIE 2014

1. AGA se hotrte majorarea capitalului cu o cladire n valoare de 25000, i cu bani n valoare
de 15000lei.
- Capital social subscris nevrsat P, +, C, 1011, 40000
- Decontri cu asociaii i acionari privind capitalul A/P + D, 456 , 40000
456 = 1011 40000
2. Primirea efectiv a cldirii n valoare de 25000 lei i a banii n valoare de 15000 lei.
- Cldire A, + , 212 , D , 25000
- Banca n lei A, +, D, 15000
-

Decontri cu asociaii i acionari privind capitalul A/P + D, 456 , 40000

% = 456 40000
212
25000
5121
15000
3. Virarea capitalului subscris nevrsat la subscris vrsat
- Capital subscris nevrsat P, -, D 1011, 40000
-

Capital subscris vrsat P+C 1012 , 40000

1011 = 1012 40000

4. Se achiziioneaz mrfuri n valoare de 3000 lei + TVA aferent de la Sc Fashion T. SRL pe
baz de factur.
- Furnizori P, +, C, 401 , 3570
- Mrfuri A, + ,D, 371 , 3000
- TVA deductibil A, +, D 4426 , 570

% = 401
3570
371
3000
4426
570
5. Se nregistreaz cheltuielile potale i taxe de telecomunicaii pe baz de factur primit de la
furnizorul Romtelecom valoarea de 150 lei, TVA aferent 24%.
- Furnizori/Romtelecom, P, -, D, 401 179
- TVA deductibil, A, +, D, 4426 29
-Cheltuieli postale i taxe de telecomunicaii, A,+,D, 626, 150
% = 401
179
626
150
4426
29
6. Livrarea mrfurilor ctre clieni pe baz de factur n valoare de 2000 lei+ TVA aferent.
- Clieni, A, +, D, 4111 2380
- Venituri din vnzarea mrfurilor P, +, C, 707 2000
- TVA colectat, P, +, C, 4427 380
4111 = %
2380
707
2000
4427
380
7. Concomitent cu livrare descarc din gestiune mrfurile vndute (2000 lei)
- Cheltuieli privind mrfurile vndute A, +, D 607 , 2000
- Mrfuri A, -, C 371 , 2000
607 = 371 2000
8. ncasarea facturii de la clieni prin virament bancar
- Banca n lei, A, +, D, 5121, 2380
- Clieni, A, -, C, 401, 2380
5121 = 4111 2380
9. Achitarea salariului pentru angajaii n valoare de 7500 lei
- Cheltuieli cu salariile personalului A, +, D 641 , 7500
- Banca n lei A-C 5121 , 7500
641= 5121
7500
10. Societatea se aprovizioneaz nasturi de la CONFECT SA pe baz de Aviz de expediere n
valoare de 1000 lei+ TVA aferent.
- Mrfuri A, +, D, 371 1000
- Furnizori - facturi nesosite, P, +, C, 1190
- TVA neexigibil, A/P, +, D, 4428 190
% = 408 1190
371
1000
4428
190
11. Achitarea contravaloarea facturii ROMTELECOM prin virament bancar
- Banca n lei, A, -, 5121, C, 179
- Furnizori, P, -, D, 401, D, 179
401 = 5121
179
12. Se ridic o sum de 2000 lei din disponibilul de la banc i se depune n caserie:
a)ridicarea sumei de la banc
-Viramente interne, A, +, D, 581 2000
-Banca n lei, A, -, C, 5121 2000

581= 5121 2000

b) depunerea sumei n cas
-Viramente interne, A, - , C, 581 2000
-Casa n lei, A, +, D, 5311 2000
5311=581 2000
13. Primirea facturii de la CONFECT SA
Furnizori -facturi nesosite, P, -, D, 408 1190
-Furnizori, P, +, C, 401 1190
408 = 401 1190
14. Concomitent se nregistreaz TVA deductibil aferent facturii primite:
- TVA neexigibil, A/P, -, C, 4428 190
- TVA deductibil A, +, D, 4426 190
4426 = 4428 190
15. Se ntocmete o factur pentru prestarea servicii unor clienti n valoare de 3000 lei.
- Clieni, A, +, D, 4111 3570
- Venituri din prestarea serviciilor, P, +, C, 704 3000
- TVA colectat, P, +, C, 4427 570
4111 = %
3570
704
3000
4427
570
16. Se achit mrfurile vndute pentru furnizorul CONFECT prin virament bancar:
- Banca n lei, A, -, 5121, C, 3570
- Furnizori, P, -, D, 401, D, 3570
401= 5121
3570
17. Se achiziioneaz materii prime pe baz de factur n valoare de 500 lei
-Materii prime A , + , D, 301 , 500 lei.
-TVA deductibil A , 4426 , +, D , 95 lei.
-Furnizori P , 401, + , C , 595 lei.
% = 401
595
301

500

4426

95

18. Se dau n consum materiile prime /uleiuri existent pe stoc pe baza bonului de consum.
- Materii prime, A, -, C, 301 500
- Cheltuleli privind materiile prime, A, +, D, 601 500
601= 301 500
19. nchiderea veniturilor:
- Venituri din prestarea serviciilor, P, -, D, 704 3000
- Venituri din vnzarea mrfurilor P, -, D, 707 2000
- Rezultatul exerciiului A/P, +, D, 121 5000
% =
121
5000
704
3000
705
2000
20. nchiderea cheltuielilor
-Cheltuieli postale i taxe de telecomunicaii, A,-,C, 626, 150
- Cheltuieli privind mrfurile vndute A, -, C 607 , 2000

- Cheltuieli cu salariile personalului A, -, C 641 , 7500

- Cheltuleli privind materiile prime, A, -, C, 601 500
- Rezultatul exerciiului A/P, -, D, 121 10150
121 = %
10150
601
500
607
2000
626
150
641
7500
21. Regularizarea TVA
-TVA deductibil A, - , C, 4426 884
- TVA colectat P , - , D, 4427 950
- TVA plata P, +, C, 4423 666
4427 =

%
950
4426
884
4423
66
22. Achitarea TVA prin virament bancar
- TVA plata P, -, D, 4423 66
- Banca n lei, A, -, C 5121 66
4423=5121 66
Deschiderea T-urilor
D

Si=0
Rd=40000 Rc=40000
TSD=40000 TSC=40000

Rd=40000

D
212
C
Si=0
Rd=25000
Rc=0
TSD=25000 TSC=0

SFD=40000 SFC=40000

TSC=4000
TSD=40000 0

SFD=25000

D
Si=0
Rd=15000
2380

456

5121

Rc=7500
2000

3570
145
TSC=1331
TSD=17380 5

D
RD=0
TSD=0

1011
C
Si=0
Rc=40000

1012
C
Si=0
Rc=40000
TSC=4000
0
SFC=4000
0

D
Si=0
Rd=4000

371

Rc=2000

TSD=4000 TSC=2000
SFD=2000

SFD=4065

401
C
Si=0
Rd=179
Rc=3570
3570
179
1190
595
TSD=3749 TSC=5534
SFC= 1785

D
Si=0
Rd=570
29
190
95
TSD=884

4426

D
4111
C
Si=0
Rd=2380
Rc=2380
3570
TSD=5950 TSC=2380
SFD=3570

707
C
Si=0
Rc=2000

D
Si=0
Rd=150
TSD=150

626

D
Si=0
Rd=190

4428

TSD=190

Rc=150
TSC=150

Rc=190
TSC=190

Rd=2000
TSD=2000

Rc=884

D
Rd=950
TSD=950

4427
C
Si=0
Rc=380
570
TSC=950

TSC=884

D
607
C
Si=0
Rd=2000
Rc=2000
TSD=2000 TSC=2000

TSC=2000

408
C
Si=0
Rd=1190
Rc=1190
TSD=1190 TSC=1190

D
Si=0
Rd=500
TSD=500

D
Si=0
Rd=7500
TSD=7500

641

Rc=7500
TSC=7500

Rd=500
TSD=500

301

Rc=500
TSC=500

601
C
Si=0
Rc=500
TSC=500

704
C
Si=0
Rd=3000 Rd=3000
TSD=3000 TSC=3000

D
Si=0
Rd=2000
TSD=2000
SFD=2000

121
C
Si=0
Rd=10150 RC=5000
TSD=10150 TSC=5000
SFD=5150

D
Si=0
Rd=66
TSD=66

5311

Rc=0
TSC=0

4423

Rc=66
TSC=66

D
581
C
Si=0
Rd=2000
Rc=2000
TSD=2000 TSC=2000

Balana de verificare la 31 aprilie 2014

Sc Distrimoda SRL
Simbol
cont

Denumirea contului

1011

Capital subscris nevrsat

1012

Capital subscris vrsat

Rulaj

Solduri
finale

Total sume

4000
0

4000
0

4000
0

4000
0

4000
0

4000
0

5000

1015
0

5000

5150

2500
0

Rezultatul exerciiului

1015
0

212

Cldire

2500
0

2500
0

301

Materii prime

500

500

500

500

371

Mrfuri

4000

2000

4000

2000

121

400
00

2000
178
5

401

Furnizori

3749

5534

3749

5534

408

Furnizori-facuri nesosite

1190

1190

1190

1190

4111

Clieni

5950

2380

5950

2380

4423

TVA de recuperat

66

66

66

66

4426

TVA deductibil

884

884

884

884

4427

TVA colectat

950

950

950

950

4428

TVA neexigibil

190

190

190

190

Dec cu asociai privind

capitalul

4000
0

4000
0

4000
0

4000
0

5121

Banca n lei

1738
0

1331
5

1738
0

1331
5

4065

5311

Casa n lei

2000

2000

2000

456

3570

581

Viramente interne

2000

2000

2000

2000

601

Chelt privind materii prime

500

500

500

500

607

Chelt privind mrfurile

2000

2000

2000

2000

626

Chelt potale i taxe de

telecom

150

150

150

150

641

Chelt privind salariile

datorate

7500

7500

7500

7500

704

Venituri din servicii prestate

3000

3000

3000

3000

707

Venituri din vnzarea

mrfurilor

2000

2000

2000

2000

1691
59

1691
59

1691
59

1691
59

Total

417
85

417
85

4. Studiu de caz
Taxa pe valoare adaugata
Taxa pe valoarea adugat este un impozit care a fost adoptat ncepnd cu 1 ianuarie 1970
de ctre rile Comunitii Europene, dar i de alte state din Europa, America Latin, Africa,
Asia, Israel, Noua Zeeland i a fost conceput pentru a evita impozitarea n cascad , cum se
fcea prin celelalte impozite indirecte.
Taxa pe valoarea adugat a fost introdus n ara noastr ncepnd cu data de 1 iulie 1993, care a
nlocuit impozitul pe circulaia mrfurilor
Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect care se datoreaz bugetului de stat.
Impozitele indirecte reprezint o parte important a veniturilor bugetare fiind suportate de
consumatorul final, adic de cel care pstreaz i utilizeaz pentru sine bunul achiziionat sau
serviciul solicitat. Specificul impozitelor indirecte - ncorporarea acestora n preul de cumprare

a bunurilor i serviciilor - se aplic i n cazul taxei pe valoarea adugat, aceasta fiind stabilit
ca o cot proporional (n prezent 24%) asupra valorii bunurilor i serviciilor achiziionate.
Taxa pe valoarea adugat se percepe independent de aplicarea altor categorii de
impozite, iar averea sau veniturile contribuabilului nu influeneaz perceperea acesteia i nici nu
modific cota prevzut de lege.
ROLUL TVA
Politica fiscal a statului este elaborat n urma unui proces deosebit de complex, care
urmrete protejarea intereselor economice i implicit politico-sociale ale societii. n cadrul
acestui proces, unul dintre principiile ce trebuie respectate este "eficienta fiscalitii ".
Pentru ca stabilirea unui impozit s fie eficient sunt necesare a fi luate in considerare mai multe
aspecte, printre care:
a) rezultatul impunerii (respectiv proporia veniturilor bugetare ce pot fi astfel obinute);
b) stabilitatea;
c) influenta asupra ramurilor economice (stimularea produciei sau consumului sau
dimpotriv, stimularea comerului prin aplicarea cotei asupra mrfurilor i serviciilor);
d) psihologia contribuabilului.
Acest din urm aspect este deosebit de important, deoarece contribuabilul ntmpin de
multe
ori dificulti n nelegerea mecanismelor economice i implicit prezint reticent, ceea
ce produce fenomenul de respingere, n achitarea impozitelor datorate. Dei cunoate scopul final
al impozitului, respectiv realizarea veniturilor bugetare, acest scop este pentru contribuabil fie
prea general, fie prea ndeprtat i abstract, iar nenelegerea sferei de aplicare, a modului de
calcul, mpiedic, n final, contientizarea necesitii achitrii impozitului datorat.
NOUA REGLEMENTARE TVA
Legea privind taxa pe valoare adugat publicat la 1 iunie 2002 n Monitorul Oficial nr.
371 101.06.2002 ncadreaz aceast tax n cuprinsul fiscalitii romneti, pstrnd caracterul
su de impozit indirect universal (cu cele cteva excepii menionate n cuprinsul ei) i urmrind
cerinele mai sus menionate.
Astfel, n ceea ce privete TVA, n prezent avem n Romnia un regim de impozitare, care
cuprinde:
-operaiuni taxabile pentru care se aplic cota standard de 24%;

-operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere, pentru care

furnizorii sau prestatorii au dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente bunurilor
sau serviciilor achiziionate, destinate realizrii operaiunilor impozabile;
-operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat fr drept de deducere, pentru care
furnizorii sau prestatorii nu au dreptul la deducerea taxei pe valoarea adugat aferente bunurilor
sau serviciilor achiziionate, destinate realizrii operaiunilor respective;
-operaiuni de import scutite de taxa pe valoarea adugat.
Operaiunile scutite de taxa pe valoarea adugat sunt reglementate expres prin lege i nu
se admite extinderea lor prin analogie. Pentru cazurile de scutire prevzute de alte acte normative
scutirea se va considera fr drept de deducere, dac respectivul act normativ nu precizeaz
contrariul.
Astfel, n domeniul deficitelor fiscale, posibilitile legale sunt numeroase, ntimp
ce undeficit contabil este o contraperforman pe care ntreprinderea trebuie so corecteze ct
mai repede posibil dac ea vrea s-i asigure perenitatea. b i n e n f u n c i e
d e posibilitile oferite de legislaie. Deficitul nu poate fi transmis unei alte
societi
Ca regula general exigibilitatea ia natere la livrarea bunurilor sau
prestareaserviciilor
Exigibilitatea e s t e u n e l e m e n t d e o s e b i t d e i m p o r t a n t a l t a x e i p e
v a l o a r e adugat, n funcie de care se determin momentul n care ia natere, pe
de-o parteobligaia agentului economic de a plti taxa, iar pe de alta parte, dreptul
organelor fiscale de a pretinde, la o anumit dat, plata taxei datorat bugetului de stat.Faptul
generator este folosit n practic pentru determinarea regimului aplicabiln caz de schimbare a
legislaiei.
Exigibilitatea este dreptul organelor fiscale de a pretinde pltitorului,
l a o anumit dat, plata taxei datorat bugetului de stat.
Conform Codului Fiscal, faptul generator al taxei reprezint faptul prin care sunt
realizate condiiile legale, necesare pentru exigibilitatea taxei.Tax a p e v a l o a r e a a d u g a t
devine exigibil atunci cnd autoritatea fiscaldevine ndreptit, n baza

l e g i i , l a u n m o m e n t d a t , s s o l i c i t e t a x a p e v a l o a r e a adugat de la pltitorii taxei,

chiar dac plata acesteia este stabilit prin lege la o altdat.
Introducerea taxei pe valoare adaugat a fost precedat aproape n totalitate desubveniile
pe care statul le pltea pentru produsele alimentare, energie termic i elctric
destinate consumului populaiei.
Meniunea acestor subvenii afecta mecanismul financiar-contabil al taxei pev a l o a r e
adaugat, fapt care s-a constatat ulterior n cazul subveniilor de
s t a t nealimentare, i pentru investiii efectuat cu fonduri de la bugetul statului, de
regiilea u t o n o m e s a u c h i a r u n i a g e n i i e c o n o m i c i 1
. S e o b s e r v A o c r e t e r e a p r e u l u i d u p introducerea taxei pe valoare
adaugat cu 13,2%, astfel observndu-se n perioada urmtoare creteri cuprinse ntre
10% i16% lunar.
Tendina de cretere a indicelui preului de consum, dup introducerea TVA s-ameninut
apropiat de tendina nainte de introducerea acesteia ca urmare a msurilor de eliminare a
subveniilor.Din acest punct de vedere Romnia se ncadreaz n grupa r i l o r p e n t r u c a r e
i n t r o d u c e r e a T VA a g e n e r a t o c r e s e r e a i n d i c e l u i p r e l u i d e c o n s u m .
ncepnd cu decembrie 1993 i continund pn n anul 1994 tendina
d e cretere a preului a sczut considerabil.2Momentul ales dup introducerea TVA a corespuns
unui moment de recesiuneeconomic i de cretere accelerat a preului n Romnia, ceea ce a
fcut ca impactulacesteia s fie unul minor n comparaie cu ceilali factori determinani ai
inflaiei din1993.
Impozitul pe circulaia mrfurilor, motenit de la vechiul r e g i m , a c o n t i n u a t
s s e a p l i c e , n R o m n i a , c u u n e l e m o d i f i c r i , impuse de demararea procesului de
liberalizare a preurilor, pn na n u l 1 9 9 3 .
Prin aceste modificri s-au fcut progrese pe
l i n i a adaptrii impozitului la condiiile economiei de pia,

1
2

legate, nprimul rnd, de trecerea, de la stabilirea impozitului sub

f o r m a diferenei de pre, la cote procentuale aplicate asupra preului sau tarifului
bunurilor i serviciilor.
Pn la introducerea la 1 mai 2004 a Codului Fiscal, care reprezint baza legalpentru
TVA, prin msurile ntreprinse de-a lungul anilor s-au fcut pai importani pelinia armonizrii
modelului nostru de taxare cu cel comunitar, prevederi noi fiindnscrise n noul cod
fiscal i in strategia privind politica fiscal pentru perioada de preaderare.
n Acordul de asociere a Romniei la Uniunea European semnat la Bruxelles la1
februarie 1993 se stipula c armonizarea legislaiei fiscale
r o m n e t i c u c e a comunitar constituie una dintre condiiile fundamentale pentru
integrarea Romniein structurile europene, iar adaptarea sistemului fiscal la cerinele
mecanismului pieeiunice reprezint unul din obiectivele strategiei naionale de pregtire a
aderrii.
n Romnia, TVA s-a introdus n 1993, iar n 1999 ea reprezenta peste 32% dinv o l u m u l
total al veniturilor bugetare, fa de numai 22,5% ct deineau
m p r e u n impozitele asupra salariilor i asupra profitului i 4,1% ct reprezentau veniturile
dincapital.
S-a stins, la un moment dat n urma majorrii cotelor, aberanta performan c a
noua cot de 22% asupra bunurilor de consum curent s se apropie de
n i v e l u l suprataxei pe care consumatorii comunitari, cu venituri incomparabil mai
mari, odatorau pentru consumul lor de lux.
n perioada 2004-2006 legislaia privind taxa pe valoarea adugat a fost supusn continuare
unor modificri n vederea armonizrii cu prevederile Directivei a VI-aa C o n s i l i u l u i
C o m u n i t i E c o n o m i c e E u r o p e n e c o n f o r m c a l e n d a r u l u i a n e x a t l a Documentul
de poziie al Romniei privind Capitolul 10 Impozitarea.Instituirea TVA ca impozit indirect
la 1 iulie 1993, n locul impozitului pecirculaia mrfurilor a reprezentat un pas n
direcia adoptrii legislaiei fiscale dinRomnia la cea practic n rile membre ale
UE.Iniial s-a aplicat cota unic de 18% pentru operaiunile impozabile obligatoriii o cot de 0
pentru operaiunile de export de bunuri i servicii efectuate de agenii economici.
La 1 februarie 1998 cota standard a fost majorat de la 18% la 22%, iar
cear e d u s d e l a 9 % l a 1 1 % . A c e s t e c o t e s - a u a p l i c a t l a 1 i a n u a r i e

2 0 0 0 , c n d c o t a standard a fost stabilit la 19%, iar cea redus a fost eliminat.La 1 iunie
2002 a intrat n vigoare legea 345/2002 privind taxa pe valoare adugat prin care s-a
introdus noiunea de persoan impozabil.La 1 ianuarie 2004 a fost eliminat scutirea de tva far
drept de deducere i s-areintrodus cota de 9% pentru castele,muzee, trguri i expoziii,
nvmnt.La 1 ianuarie 2007 au intrat n vigoare reglementrile cu privire la includerea
nlegislaia naional a regimului tranzitoriu n TVA, care se aplicau numai n relaie custatele
membre ale ale UE3
Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect care se datoreaz bugetului de stat.
Regulile referitoare la taxa pe valoarea adugat sunt stabilite de legea nr. 354/2002 din
Monitorul Oficial 371 din 1 iunie 2002.
In sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat intra operaiunile care ndeplinesc n mod
cumulativ urmtoarele condiii:

s constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii efectuat cu plat sau o operaiune

asimilat acestora;

s fie efectuate de persoane impozabile,

Prin persoan impozabil se nelege orice persoan, indiferent de statutul su juridic, care
efectueaz de o manier independent activiti economice, oricare ar fi scopul i rezultatul
acestor activiti.
Instituiile publice nu sunt considerate persoane impozabile pentru activitile lor
administrative, sociale, educative, culturale, sportive, de ordine public, de aprare i sigurana
statului, pe care le desfoar n calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea
acestor activiti percep taxe, redevene, cotizaii sau onorarii.
Activitile economice sunt activitile productorilor, comercianilor, prestatorilor de
servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i cele ale profesiunilor libere sau asimilate. De
asemenea, constituie activitate economic exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n
scopul obinerii de venituri.
Instituiile publice nu sunt considerate persoane impozabile pentru activitile lor
administrative, sociale, educative, culturale, sportive, de ordine public, de aprare i sigurana
statului, pe care le desfoar n calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea
3

acestor activiti percep taxe, redevene, cotizaii sau onorarii.

Bunurile la care se aplica taxa pe valoare adaugata sunt :
bunurile mobile corporale, cum sunt: materiile prime, materialele, obiectele de inventar,
mijloacele fixe care pot fi detaate;
bunurile imobile, cum sunt: locuinele, construciile industriale, comerciale, agricole sau
cele destinate pentru alte activiti, terenurile agricole, terenurile pentru construcii i cele
adiacente construciilor, inclusiv cele aferente localitilor urbane sau rurale pe care sunt
amplasate construcii sau alte amenajri;
bunurile de natur mobil care nu pot fi detaate fr a fi deteriorate sau fr a antrena
deteriorarea imobilelor nsei sau care devin bunuri imobiliare prin destinaie;
energia electric i termic, gazele, agentul frigorific.
Prin livrare de bunuri se intelege transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor detinute
de proprietar catre beneficiar, direct sau prin persoanele care actioneaza in numele acestora .
Livrarile de bunuri se refera la:

vnzarea de bunuri cu plata n rate;

trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile,

n condiiile prevzute de legislaia referitoare la proprietatea public i regimul juridic al
acesteia, n schimbul unei despgubiri;

transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma executrii silite.

preluarea de ctre persoane impozabile a bunurilor achiziionate sau fabricate de

ctre acestea pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic
desfurat sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane fizice sau juridice n mod
gratuit, dac taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor respective sau prilor lor
componente a fost dedus total sau parial. Se excepteaz de la aceste prevederi bunurile
acordate n mod gratuit, n limitele i potrivit destinaiilor prevzute prin lege.
Deasemenea taxa pe valoare adaugata se aplica si prestarilor de servicii, care sunt
considerate a fi :

orice munc fizic sau intelectual;

lucrri de construcii-montaj;

transport de persoane i mrfuri;

servicii de pot i telecomunicaii, de transmisiuni radio i TV

nchirierea, arendarea i concesionarea de bunuri mobile sau imobile;

operaiuni de intermediere sau de comision;

reparaii de orice natur;

cesiuni i concesiuni ale drepturilor de autor, brevete, licene, mrci de fabric i de

comer, titluri de participare i alte drepturi similare;

servicii de publicitate;

operaiuni bancare, financiare, de asigurare i/sau reasigurare;

punerea la dispoziie de personal;

mandatarea;

asigurarea sau cedarea unei clientele, exclusivitatea asupra unei vnzri sau cumprri

angajamentul de a nu exercita o activitate economic sau un drept dintre cesiuni i

concesiuni ale drepturilor de autor, brevete, licene, mrci de fabric i de comer, titluri
de participare i alte drepturi similare;

amenajarea de spaii de parcare, de depozitare i de camping;

activitile hoteliere i de alimentaie public;

asigurarea accesului la reelele de comunicaii i a posibilitii de utilizare a acestora;

prestaiile consilierilor, inginerilor, avocailor, notarilor publici, executorilor judectoreti,

auditorilor, experilor contabili, birourilor de studii i alte prestaii similare, precum i
prelucrarea de date i furnizarea de informaii;

operaiuni de leasing.
In sfera taxei pe valoarea adaugata intra bunurile introduse in tara direct sau prin
intermediari autorizati de catre orice persoana fizica sau juridica, in conditiile prevazute
de Regulamentul Vamal.
Taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat se plateste de catre:

persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, pentru

operaiuni taxabile;
titularii operaiunilor de import de bunuri efectuat direct, prin comisionari sau tere
persoane juridice care acioneaz n numele i din ordinul titularului operaiunii de

import, indiferent dac sunt sau nu nregistrai ca pltitori de tax pe valoarea adugat la
organele fiscale, cu excepia importurilor scutite
persoanele fizice, pentru bunurile introduse n ar potrivit regulamentului vamal aplicabil
acestora;
persoanele juridice sau persoanele fizice cu sediul ori cu domiciliul stabil n Romnia,
beneficiare ale prestrilor de servicii
n situaia n care persoana care realizeaz operaiuni taxabile nu are sediul sau domiciliul
stabil n Romnia, aceasta este obligat s desemneze un reprezentant fiscal domiciliat
n Romnia, care se angajeaz s ndeplineasc obligaiile ce i revin conform
prevederilor legii 354/2002 privind taxa pe valoarea adaugata.
Se exonereaza de la plata taxei pe valoarea adaugata livrarile de bunuri cat si prestarile de
servicii care sunt efectuate de organizatii si unitati de interes national, mentionate de lege:

spitalizarea, ngrijirile medicale, inclusiv veterinare, i operaiunile strns

legate de acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activitti, inclusiv
serviciile funerare prestate de unitatile sanitare

prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre tehnicienii

dentari, precum i livrarea de proteze dentare efectuat de ctre stomatologi i de ctre
tehnicienii dentari

prestrile de ngrijire i supraveghere la domiciliu a persoanelor, efectuate de personal

specializat cu exercitarea profesiunilor medicale i paramedicale;

livrrile de organe, de snge i de lapte uman;

activitatea de nvmnt desfurat de unitile autorizate de Ministerul Educaiei i Cercetrii

i care sunt cuprinse n sistemul naional de nvmnt

prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de asistena i protecia social, efectuate
de instituiile publice, instituiile de interes public sau de alte organisme recunoscute ca avnd
caracter social;

prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i tinerilor,

efectuate de instituiile publice, instituiile de interes public sau de alte organisme recunoscute
ca avnd caracter social;

serviciile ce au strns legtur cu practicarea sportului sau a educaiei fizice prestate de

organizaii fr scop patrimonial n beneficiul persoanelor care practic sportul sau educaia
fizic;

realizarea i difuzarea programelor de radio i televiziune, cu excepia celor de publicitate;

vnzarea de filme sau licene de filme destinate difuzrii prin televiziune, cu excepia celor de
publicitate;

transportul bolnavilor sau rniilor cu vehicule special amenajate i autorizate n acest sens.

activitile de cercetare-dezvoltare i inovare pentru realizarea programelor, subprogramelor,

proiectelor i temelor componente ale Programului naional de cercetare tiinific i dezvoltare
tehnologic

livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate de productorii agricoli individuali;

gestiunea fondurilor comune de plasament i a fondurilor comune de crean efectuate de

Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, Fondul Romn de Garantare a Creditelor
pentru ntreprinztorii Privai - S.A., Fondul de Garantare a Creditului Rural - S.A., Fondul
Naional de Garantare a Creditelor pentru ntreprinderile Mici i Mijlocii - S.A., precum i de
alte organisme constituite n acest scop;

operaiuni bancare i financiare: acordarea de credite, inclusiv acordarea de mprumuturi de

asociaii/acionarii societilor comerciale n vederea asigurrii resurselor financiare ale
societii, precum i acordarea de mprumuturi de ctre orice persoan fizic sau juridica;
operaiunile specifice efectuate de Banca Naional a Romniei ( nu sunt scutite de taxa pe
valoarea adugat achiziiile de aur, argint, alte metale i pietre preioase, efectuate de Banca
Naional a Romniei de la persoane impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea
adugat); operaiunile de investiii financiare, de intermediere financiar, de valori mobiliare i
instrumente financiare derivate, precum i alte instrumente financiare; intermedierea n
plasamentul de valori mobiliare i oferirea de servicii legate de acesta;

operaiunile de asigurare i de reasigurare, precum i prestrile de servicii aferente acestor

operaiuni efectuate de intermediarii n operaiuni de asigurare;

activitile de organizare i exploatare a jocurilor de noroc, efectuate de Compania Naional

"Loteria Romn" - S.A. i contribuabilii autorizai de Comisia de coordonare, avizare i
atestare a jocurilor de noroc;

livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii realizate cu deinui de unitile din sistemul
penitenciar;

lucrrile de construcii, amenajri, reparaii i ntreinere executate pentru monumente

comemorative ale combatanilor, eroilor, victimelor de rzboi i ale Revoluiei din decembrie
1989, precum i pentru muzee, case memoriale, monumente istorice i de arhitectur;

ncasrile din taxele de intrare la castele, muzee, trguri i expoziii, grdini zoologice i
botanice, biblioteci, precum i operaiunile care intr n sfera de aplicare a impozitului pe
spectacole;

editarea, tiprirea i/sau vnzarea de manuale colare i/sau de cri, exclusiv activitatea de
publicitate;

livrrile de proteze de orice fel, accesorii ale acestora, precum i de produse ortopedice;

transportul fluvial al localnicilor n Delta Dunrii i pe relaiile Orova-Moldova Nou, BrilaHrova, Galai-Grindu;

valorificarea obiectelor i vemintelor de cult, tiprirea crilor de cult, teologice sau cu

coninut bisericesc, necesare practicrii cultului, precum i a celor asimilate obiectelor de cult

transferul dreptului de proprietate al bunurilor ctre Agenia de Valorificare a Activelor

Bancare, ca efect al drii n plat pentru stingerea obligaiei de plat a debitorului

bunurile importate destinate comercializrii n regim duty-free, precum i prin magazinele

pentru servirea n exclusivitate a reprezentanelor diplomatice i a personalului acestora;

bunurile introduse n ar de cltori sau de alte persoane fizice cu domiciliul n ar ori n

strintate, n condiiile i n limitele stabilite prin hotrre a Guvernului, potrivit regimului
vamal aplicabil persoanelor fizice;

reparaiile i transformrile la nave i aeronave romneti n strintate, precum i carburanii i

alte bunuri, aprovizionate din strintate, destinate utilizrii pe nave i/sau aeronave;

importul de bunuri a cror livrare este scutit de taxa pe valoarea adugat n interiorul rii.

licene de filme i programe, drepturi de transmisie, abonamente la agenii de tiri externe i

altele de aceast natur, destinate activitii de radio i televiziune;

importul de bunuri primite n mod gratuit cu titlu de ajutoare sau donaii destinate unor scopuri
cu caracter umanitar, social, filantropic, religios, de aprare a sntii, cultural, artistic,
educativ, tiinific, sportiv, de protecie i ameliorare a mediului, de protecie i conservare a

monumentelor istorice i de arhitectur i importurile de bunuri finanate direct din

mprumuturi nerambursabile, acordate Romniei de organisme internaionale, de guverne
strine i/sau de organizaii nonprofit i de caritate

importul urmtoarelor bunuri: mostrele fr valoare comercial, materialele publicitare i de

documentare, bunurile de origine romn, bunurile strine care, potrivit legii, devin proprietatea
statului, bunurile reparate n strintate sau bunurile care le nlocuiesc pe cele
necorespunztoare calitativ, returnate partenerilor externi n perioada de garanie, bunurile care
se napoiaz n ar ca urmare a unei expedieri eronate, echipamentele pentru protecia mediului
stabilite prin hotrre a Guvernului.

exportul de bunuri, transportul i prestrile de servicii legate direct de exportul bunurilor,

precum i bunurile comercializate prin magazinele duty-free;

transportul internaional de persoane n i din strintate, precum i prestrile de servicii legate

direct de acesta;

transportul de marf i de persoane, n i din porturile i aeroporturile din Romnia, cu nave i

aeronave sub pavilion romnesc, comandate de beneficiari din strintate;

trecerea mijloacelor de transport de mrfuri i de cltori cu mijloace de transport fluvial

specializate, ntre Romnia i statele vecine;

transportul, prestrile de servicii accesorii transportului, precum i alte prestri de servicii

aferente mrfurilor din import

livrrile de bunuri destinate utilizrii pe nave i aeronave sau ncorporrii n nave i aeronave,
care presteaz transporturi internaionale de persoane i de mrfuri;

prestrile de servicii efectuate n aeroporturi aferente aeronavelor n trafic internaional, precum

i prestrile de servicii efectuate n porturi aferente navelor de comer maritim i pe fluvii
internaionale;

reparaiile la mijloacele de transport contractate cu beneficiari din strintate;

alte prestri de servicii efectuate de persoane impozabile cu sediul n Romnia, contractate cu

beneficiari din strintate

prestrile de servicii pentru navele aflate n proprietatea companiilor de navigaie care i

desfoar activitatea n regimul special maritim sau operate de acestea, precum i livrrile de
nave n ntregul lor ctre aceste companii;

livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea direct a misiunilor diplomatice i

oficiilor consulare, precum i a personalului acestora, pe baz de reciprocitate; livrrile de
bunuri i prestrile de servicii n favoarea direct a reprezentanelor internaionale
interguvernamentale acreditate n Romnia, precum i a personalului acestora;

bunurile cumprate din expoziiile organizate n Romnia, precum i din reeaua comercial,
expediate sau transportate n strintate de ctre cumprtorul care nu are domiciliul sau sediul
n Romnia;

livrrile de bunuri i prestrile de servicii finanate din ajutoare sau mprumuturi

nerambursabile acordate de guverne strine, de organisme internaionale i de organizaii
nonprofit i de caritate din strintate i din ar, inclusiv din donaii ale persoanelor fizice;

construcia, extinderea, reabilitarea i consolidarea lcaurilor de cult religios;

livrrile de utilaje, echipamente i prestrile de servicii legate nemijlocit de operaiunile

petroliere, realizate de titularii acordurilor petroliere, persoane juridice strine,

livrrile de utilaje, echipamente i prestrile de servicii aferente obiectivului de investiii

"Dezvoltarea i modernizarea Aeroportului Internaional Bucureti-Otopeni";
Faptul generator (obligatia) al taxei pe valoarea adugat ia natere n momentul
efecturii livrrii de bunuri i/sau n momentul prestrii serviciilor, cu excepiile prevzute
de prezenta lege.
Pentru operaiunile prevzute mai jos faptul generator al taxei pe valoarea adugat ia
natere la:
data nregistrrii declaraiei vamale, n cazul bunurilor plasate n regim de import;
data primirii facturii externe pentru serviciile contractate de persoane impozabile
din Romnia cu prestatori cu sediul sau domiciliul n strintate, pentru care locul
prestrii se consider a fi n Romnia
data plii prestatorului extern, n cazul plilor efectuate fr factur pentru
serviciile contractate de persoane impozabile din Romnia cu prestatori cu sediul
sau domiciliul n strintate, pentru care locul prestrii se consider a fi n
Romnia;
data la care bunurile aflate ntr-un regim vamal suspensiv sunt plasate n regim de
import;

 data stabilirii debitului pe baz de factur pentru prestrile de servicii care dau loc
la decontri sau pli succesive, acestea fiind considerate c au fost efectuate n
momentul expirrii perioadelor aferente acestor decontri sau pli;
data emiterii documentelor n care se consemneaz preluarea de ctre persoane
impozabile a unor bunuri achiziionate sau fabricate de ctre acestea pentru a fi
utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat de
acestea sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane fizice ori juridice n mod
gratuit;
termenele de plat a ratelor prevzute n contracte pentru operaiunile de leasing.
Exigibilitatea este dreptul organului fiscal de a pretinde pltitorului de tax pe valoarea
adugat, la o anumit dat, plata taxei datorate bugetului de stat. Exigibilitatea ia natere
concomitent cu faptul generator.
Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat este anticipat faptului generator atunci cnd:
a) factura fiscal este emis naintea efecturii livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor;
b) contravaloarea bunurilor sau a serviciilor se ncaseaz naintea efecturii livrrii
bunurilor sau prestrii serviciilor;
c) se ncaseaz avansuri, cu excepia avansurilor acordate pentru:
plata importurilor i a datoriei vamale stabilite potrivit legii;
2. realizarea produciei destinate exportului;
3. efectuarea de pli n contul clientului;
4. livrri de bunuri i prestri de servicii scutite de taxa pe valoarea adugat.
Baza de calcul sau baza de impozitare reprezinta contravaloarea bunurilor livrate sau
serviciilor prestate, exclusiv taxa pe valoarea adaugata.
Baza de impozitare reprezinta elementul principal care ajuta la calculul taxei pe
valoarea adaugata si este determinata de :
a) preturile negociate intre vanzator si cumparator
b)tarifele negociate pentru prestari de servicii
c) comisionul pentru operatiunile de intermediere
d) preturile de piata sau in lipsa acestora costurile bunurilor
e) valoarea in vama la care se adauga taxa vamala, alte taxe si accizele datorate pentru
bunurile si serviciile din import.

Nu se cuprind in baza de impozitare: rabaturile, remizele si alte reduceri de pret acordate

de furnizor direct clientilor in vederea stimularii vanzarilor; penalizarile si sumele
reprezentand daune stabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva; dobanzile percepute
pentru plati cu intarziere; ambalajele care circula intre furnizorii de marfa si clienti fara
facturare.
n Romnia cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 24% i se aplic
operaiunilor impozabile, cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat.
Cota de tax pe valoarea adugat aplicabil este cea n vigoare la data la care ia natere
faptul generator al taxei pe valoarea adugat.
Taxa pe valoarea adugat se calculeaz prin aplicarea cotei standard asupra bazei de
impozitare determinate n condiiile stabilite de lege.

Persoanele impozabile care realizeaz operaiuni taxabile i/sau operaiuni scutite cu

drept de deducere au urmtoarele obligaii:

Cu privire la nregistrarea la organele fiscale:

a) la nceperea activitii, precum i n cazurile i n condiiile stabilite prin prezenta lege,

persoanele impozabile sunt obligate s se nregistreze ca pltitori de tax pe valoarea
adugat, urmnd procedurile privind nregistrarea fiscal a pltitorilor de impozite i taxe;
b) s solicite organului fiscal scoaterea din eviden ca pltitori de tax pe valoarea
adugat, n caz de ncetare a activitii, n termen de 15 zile de la data actului legal n care
se consemneaz situaia respectiv.

Cu privire la ntocmirea documentelor:

a) s consemneze livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii n facturi fiscale sau n alte
documente legal aprobate i s completeze n mod obligatoriu urmtoarele date: denumirea,
adresa i codul fiscal ale furnizorului/prestatorului i, dup caz, ale beneficiarului, data
emiterii, denumirea bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate, cantitile, dup caz, preul
unitar, valoarea bunurilor/serviciilor fr tax pe valoarea adugat, suma taxei pe valoarea
adugat. Pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii cu valoarea taxei pe valoarea
adugat mai mare de 50 milioane lei inclusiv, la aceste documente se anexeaz i copia de pe
documentul legal care atest calitatea de pltitor de tax pe valoarea adugat;
b) persoanele impozabile pltitoare de tax pe valoarea adugat sunt obligate s solicite de la
furnizori/prestatori facturi fiscale ori documente legal aprobate i s verifice ntocmirea corect

a acestora, iar pentru operaiunile cu o valoare a taxei pe valoarea adugat mai mare de 50
milioane lei sunt obligate s solicite i copia de pe documentul legal care atest calitatea de
pltitor de tax pe valoarea adugat a furnizorului/prestatorului.
c) persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea
adugat nu au obligaia s emit facturi fiscale n cazul urmtoarelor operaiuni:
1. transport cu taximetre, precum i transport de persoane pe baz de bilete de cltorie i
abonamente;
2. vnzri de bunuri i/sau prestri de servicii consemnate n documente specifice aprobate prin
acte normative n vigoare;
3. vnzri de bunuri i/sau prestri de servicii pentru populaie pe baz de documente fr
nominalizri privind cumprtorul. La cererea cumprtorilor, furnizorii/prestatorii pot s emit
facturi fiscale pe care vor nscrie: suma ncasat, numrul i data documentului prin care s-a
efectuat plata de ctre beneficiar;
d) importatorii sunt obligai s ntocmeasc declaraia vamal de import, direct sau prin
reprezentani autorizai, s determine baza de impozitare pentru bunurile importate potrivit art.
19 i s calculeze taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat.
Cu privire la evidena operaiunilor:
a) s in evidena contabil potrivit legii, astfel nct s poat determina baza de impozitare i
taxa pe valoarea adugat colectat pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii
efectuate, precum i cea deductibil aferent intrrilor;
b) s asigure condiiile necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea informaiilor i
conducerea evidenelor prevzute de reglementrile n domeniul taxei pe valoarea adugat;
c) s ntocmeasc i s depun lunar la organul fiscal, pn la data de 25 a lunii urmtoare
inclusiv, decontul privind taxa pe valoarea adugat, potrivit modelului stabilit de Ministerul
Finanelor Publice;
d) s furnizeze organelor fiscale toate justificrile necesare n vederea stabilirii operaiunilor
realizate att la sediul principal, ct i la subuniti;
e) s contabilizeze distinct veniturile i cheltuielile rezultate din operaiunile asocierilor n
participaiune. Drepturile i obligaiile legale privind taxa pe valoarea adugat revin asociatului
care contabilizeaz veniturile i cheltuielile potrivit contractului ncheiat ntre pri.

 Cu privire la plata taxei pe valoarea adugat:

a) s achite taxa pe valoarea adugat datorat, potrivit decontului ntocmit lunar, pn la data
de 25 a lunii urmtoare inclusiv;
b) s achite taxa pe valoarea adugat, aferent bunurilor plasate n regim de import, la organul
vamal, cu excepia operaiunilor de import scutite de taxa pe valoarea adugat;
c)s achite taxa pe valoarea adugat aferent operaiunilor de leasing, corespunztor sumelor i
termenelor de plat prevzute n contractele ncheiate cu locatori/finanatori din strintate.
d)s achite taxa pe valoarea adugat aferent serviciilor contractate cu prestatori cu sediul sau
cu domiciliul n strintate, pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia
Datoriile comerciale create in cadrul relatiilor de decontare cu furnizorii pentru aprovizionarile
de bunuri materiale, lucrari si servicii se delimiteaza patrimonial sub forma furnizorilor,
efectelor de platit si avansurilor acordate furnizorilor.
Exemple:
In raport cu obiectul si sensul operatiilor de decontare se efectueaza urmatoarele tipuri de
inregistrari:
a) Aprovizionarea cu stocuri de la furnizori pe baza facturii si notei de receptie si
constatare de diferente

401

furnizori

conturi de stocuri si productie in curs de executie

4426
TVA-deductibila

401

60..

furnizori

cheltuieli cu materii prime si materiale si marfuri

4426
TVA-deductibila
In ambele cazuri inregistrarea se face la pretul de cumparare plus cheltuielile de transportaprovizionare ( pentru stocuri ), alte cheltuieli accesorii si TVA platita
b) Lucrarile si serviciile primite de la furnizori pe baza facturii se inregistreaza

401

60.. si 61..

furnizori

cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti

4426
TVA deductibila
Inregistrarile se fac la pretul de facturare( conturile de cheltuieli) si TVA platita
c) in cazul in care pentru lucrarile si serviciile receptionate pana la inchiderea
exercitiului nu s-au primit facturile la valoarea estimata, se face inregistrarea

60.. si 61..

408
furnizori de facturi

cheltuieli cu serviciile executate de terti

nesosite

4428
TVA neexigibila
La deschiderea exercitiului urmator, inregistrarea se storneaza in negru, urmand a se efectua
inregistrarea la valoarea inscrisa in factura.
Tipuri de inregistrari mai semnificative privind decontarile cu clientii
a)vanzarea pe credit comercial a produselor finite, semifabricatelor, produselor reziduale si
marfurilor, precum si facturarea lucrarilor executate si serviciilor prestate, la preturile de vanzare
plus TVA colectata
411

clienti

%
70

venituri din vanzari de produse ,

marfuri , prestari de servicii
4427
TVA colectata
b) scoaterea din patrimoniu a clientilor insolvabili
654
pierderi din creante

%
416
clienti incerti
4427
TVA colectata

c) reactivarea clientilor scosi din evidenta

411

clienti

%
416
clienti incerti
4427
TVA colectata

Functiile conturilor de TVA intalnite in diverse operatii atat cu furnizorii cat si cu clientii sunt
urmatoarele:
Contul 4423 Taxa pe valoarea adaugata de plata
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata de plata la bugetul statului.
Este un cont de pasiv.
Corespondentele acestui cont sunt urmatoarele:
DEBIT
4423 TVA DE PLATA
CREDIT
- platile efectuate catre bugetul
-diferentele rezultate la finele perioadei intre
statului reprezentand taxa pe

taxa pe valoarea adaugata colectata mai mare

valoarea adaugata (512..)

si taxa pe valoarea adaugata deductibila (4426)

- taxa pe valoarea adaugata de

- diferente din lichidarea datoriilor ( 658)

recuperat, compensata (4424)

Contul 4424 Taxa pe valoarea adaugata de recuperat

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata de recuperat de
la bugetul statului.
Este un cont de activ.
Corespondentele acestui cont sunt urmatoarele:
DEBIT

4424 TVA DE RECUPERAT

CREDIT

- diferentele rezultate la sfarsitul - taxa pe valoarea adaugata incasata da la

perioadei intre taxa pe valoarea bugetul statului in baza cererii de
adaugata mai mica si taxa pe valoarea rambursare sau taxa pe valoarea adaugata
adaugata mai mare (4426)

de recuperat compensata in perioadele

urmatoare cu taxa pe valoarea adaugata de
plata (512.., 4423)
- diferentele din lichidarea creantelor
(658)

Contul 4426 Taxa pe valoarea adaugata deductubila

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata inscrisa in
facturile emise de furnizori pentru bunurile, serviciile, si lucrarile achizitionate,
deductibila din punct de vedere fiscal
Este un cont de activ .
La sfarsitul lunii nu prezinta sold.
Corespondentele acestui cont sunt urmatoarele:
DEBIT
4426 TVA DEDUCTIBILA
CREDIT
- taxa pe valoarea adaugata deductibila, - taxa pe valoarea adaugata deductibila
inscrisa in facturile furnizorilor (401)

compensata cu taxa pe valoarea

- taxa pe valoarea adaugata deductibila

adaugata colectata( 4427)

achtata prin banca sau din avansuri de

-sumele reprezentand taxa pe valoarea

trezorerie ( 512, 461)

adaugata deductibila ce depasesc taxa

-taxa pe valoarea adaugata aferenta

pe valoarea adaugata colectata ce

facturilor sosite, devenita deductibila

urmeaza a se incasa de la bugetul

( 4428)

statului (4424)
-prorata din taxa pe valoarea adaugata
deductibila, devenita nedeductibila
(635)

Contul 4427 Taxa pe valoarea adaugata colectata

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor datorate de unitate bugetului de stat,
reprezentand taxa pe valoarea adaugata aferenta vanzarilor de marfuri si bunuri, prestarilor
de servicii si executarilor de lucrari.
Este un cont de pasiv .
La sfarsitul lunii nu prezinta sold .
Corespondentele acestui cont sunt urmatoarele:
DEBIT
4427 TVA COLECTATA
CREDIT
- taxa pe valoarea adaugata
- taxa pe valoarea adaugata
datorata bugetului statului

inscrisa in facturile emise

(4423)

catre clienti sau alte

- sumele reprezentand taxa pe

documente legale

valoarea adaugata colectata

reprezentand vanzarile de

compensata cu taxa pe valoarea

marfuri si bunuri, prestari de

adaugata deductibila (4426)

servicii si executari de lucrari

- sumele reprezentand taxa pe

(411, 461, 531, 421)

valoarea adaugata aferenta

- taxa pe valoarea adaugata

clientilor insolvabili scosi din

aferanta lipsurilor imputate

activ (411)

(421, 461)
- taxa pe valoarea adaugata
neexigibila, devenita
exigibila in cursul lunii
(4428)
- taxa pe valoarea adaugta
aferenta bunurilor si
serviciilor folosite in scop
personal sau predate cu titlu
gratuit, cea aferenta lpsurior
peste normele legale

neimputabile, precum si cea

aferenta bunurilor si
servicilor acordate
salariatilor sub forma
avantajelor in natura (635)
Contul 4428 Taxa pe valoarea adaugata neexigibila
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata neexigibila rezultata din
vanzarile si cumpararile de bunuri, servicii, lucrari efectuate cu plata in rate, precum si cea
inclusa in pretul de vanzare cu amanuntul la unitatile comerciale ce tin evidenta la acest pret.
Este un cont bifunctional.
Soldul contului reprezinta tax ape valoarea adaugata neexigibila.
Corespondentele acestui cont sunt urmatoarele:
DEBIT
4428 TVA NEDEDUCTIBILA
CREDIT
- taxa pe valoarea adaugata aferenta
- taxa pe valoarea adaugata aferenta
cumpararilor cu plata in rate (401)

livrarilor de bunuri, prestarilor de servicii si

- taxa pe valoarea adaugata aferenta

executarilor de lucrari cu plata in rate (411)

facturilor nesosite (401)

- taxa pe valoare adaugata aferenta

- taxa pe valoarea adaugata aferenta

marfurilor intrate in gestiune, in situatia in

marfurilor vandute din unitatile

care evidenta marfurilorse tine la pret cu

comerciale cu amanuntul ( 371)

amanuntul (371)

- taxa pe valoarea adaugata aferenta

- taxa pe valoarea adaugata aferenta

vanzarilor de bunuri, servicii prestate,

livrarilor de bunuri, prestarilor de servicii,

lucrari executate cu plata in rate, devenita executarilor de lucrari pentru care nu s-au
exigibila in cursul lunii (4427)

intocmit facturi (411)

- taxa pe valoarea adaugata aferenta
cumpararilor cu plata in rate, precum si cea
aferenta facturilor nesosite, devenita
deductibila ( 4426)
Concluzii si puncte de vedere

TVA-ul este o tema importanta si complexa a economiei. Taxa pe valoarea adaugata se

aplica pe intreg circuitul economic, de la producator pana la utilizatorul final al produselor si
serviciilor.
Din punct de vedere al bugetului de stat taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect
care se stabilete asupra operaiilor privind transferul proprietii bunurilor i asupra prestrilor
de servicii. Este o tax unic ce se percepe n mod fracionat corespunztor valorii adugate la
fiecare
stadiu
al
circuitului
economic.
Valoarea adugat este echivalent cu diferena dintre vnzrile i cumprrile aferente
aceluiai stadiu al circuitului economic
Platitorii de taxa pe valoarea adaugata sunt pasibili de amenzi contraventiionale in cazul in
care nu isi indeplinesc obligatiile privind depunerea documentelor la organele fiscale, tin eronat
evidenta contabila sau nu isi platesc taxa pe valoarea adaugata datorata la buget.Tocmai de aceea,
toti cetatenii trebuie sa respecte prevederile legale in ceea ce priveste declararea achizitiilor si
vanzarilor la nivelul personanelor juridice sau persoanelor fizice autorizate, dovedind prin
documentele justificative aferente.