Actuaciones tributarias de los particulares

para la aplicacin de los tributos.

Procedimientos de gestin
Derecho Tributario ADE
Curso 2010/2011
Pura Peris Garca
Facultat de Dret.
Universitat de Valncia

arts. 119 a 122 LGT , arts. 116 a 121

RGGI.
Las declaraciones tributarias.
Las autoliquidaciones.
Declaraciones y autoliquidaciones
complementarias.
Otras actuaciones. Comunicaciones de datos.

Las declaraciones tributarias (I)

Art. 119 LGT concepto:
documento presentado ante el AT donde se reconoce o manifiesta la
realizacin de hechos relevantes para la aplicacin de los tributos.

Naturaleza:
acto debido del obligado tributario sujetos: SP del tributo,
retenedor, responsable, otro obligado tributario.
contenido:
hechos con trascendencia tributaria, posibles manifestaciones de
voluntad. Art. 119.3 LGT.

Funcin:
inicia procedimiento de gestin o los procedimientos tributarios.

Forma:
cualquier documento incluso verbal
modelos oficiales / tributo-telemtica, firma digital

Las declaraciones tributarias (II)

Tiempo: plazo reglamentario / segn normativa

Omisin presentacin = infraccin tributaria.

Lugar:

sede del rgano gestor competente. Art. 84 LGT.

Efectos:
no vinculante para AT
Presuncin de certeza de fechas declaradas por el OT (excepcin error
de hecho)

Tipo de declaraciones por el contenido:

declaraciones.
autoliquidaciones: art. 120 LGT.
comunicaciones de datos: art.121 LGT.

Tipo de declaraciones por el tempo en que se presentan:

ordinarias ,complementarias y substitutivas : art. 122 LGT.

Las autoliquidaciones (I)

ART. 120 LGT. declaraciones en las que los obligados tributarios
comunican a la Administracin los datos necesarios para la liquidacin del
tributo y otros de contenido informativo, y
adems realizan por s mismos las operaciones de calificacin y cuantificacin
necesarias para determinar e ingresar el importe del deuda tributaria o,
en su caso, determinar la cantidad que resulte a devolver o a compensar.

Naturaleza:
no son actos administrativos, es una obligacin derivada de la ley, no revisable
directamente sino mediante solicitud de rectificacin

Contenido:
DECLARACIN hechos relevantes
(AUTO) LIQUIDACIN clculo prestacin calificacin de hechos y aplicacin de
normas jurdicas
INGRESO si resulta cuota (+)

AUTOLIQUIDACIONES (II)
Forma:
en papel: modelos oficiales/tributo- telemtica

Tiempo:
plazo reglamentario / segn normativa

Omisin = infraccin tributaria no ingreso = infraccin.

Lugar:
sede del rgano gestor competente o entidades financieras
colaboradoras

Efectos:

cuantifica la prestacin (ingreso = cumplimiento)

extingue la obligacin (si no interviene AT / 4 aos)
no vinculante para AT
presuncin de certeza (salvo error de hecho).

Declaraciones ordinarias,
complementarias y sustitutivas
Declaracin ordinaria:
aquella que se presenta cumpliendo la obligacin dentro
del perodo marcado por la norma.

Declaracin Complementaria:
se refiere a la misma obligacin tributaria y perodo que
otra presentada con anterioridad y que aporta datos que
no constaban en la anterior o la modifica parcialmente.
Art. 122 LGT.

Sustitutiva:
referida a la misma obligacin tributaria y perodo que
otra presentada con anterioridad que reemplacen su
contenido.

Pueden ser espontneas o a requerimiento de la

administracin.

Autoliquidaciones complementarias
Se refiere a la misma obligacin tributaria y perodo que
otra presentada con anterioridad de las que resulte
un importe a ingresar superior o
una cantidad a devolver o a compensar inferior al importe
resultante de la autoliquidacin anterior, que subsiste en la
parte no afectada.

En otros casos, importe a ingresar inferior o importe a

devolver superior, el obligado tributario podr instar la
rectificacin de esta autoliquidacin (leccin 3).
La LGT no hace referencia a las autoliquidaciones
sustitutivas, sin embargo mientras se presentan dentro del
plazo voluntario sera posible pedir que el anterior se
tuviera por no presentada.

COMUNICACIN DE DATOS
Declaracin con una sola finalidad que la
administracin determine la devolucin que le
corresponde por no estar obligado a presentar
declaracin del impuesto.
Debe estar prevista de forma expresa a la
normativa tributaria.
Tambin pueden haber complementarias y
sustitutivas.

La denuncia pblica
Art. 114 LGT. caractersticas :
No constituye modo de inicio de los procedimientos
tributarios.
Se pueden archivar las que se estimen infundadas o que
sean genricas, en las que no se concreten o identifiquen
suficientemente los hechos o las personas denunciadas.
La denuncia no forma parte del expediente administrativo,
no existe obligacin por parte de la Administracin
tributaria de poner en conocimiento del obligado
denunciado ni la existencia de una denuncia previa ni la
identidad del denunciante.

No se considera al denunciante interesado en las

actuaciones administrativas que puedan iniciarse como
consecuencia de la denuncia.

Procedimientos de gestin
Art. 117 LGT. Enumeracin exhaustiva de funciones
administrativas incluidas en la gestin.
Desarrollo art. 123 LGT + aquellos que se contemplan
en el RGGI
procedimientos en los que en la LGT ya hay regulacin
bsica.
Procedimiento de devolucin derivada de la normativa del
tributo
procedimiento iniciado mediante declaracin.
procedimiento de verificacin de datos.
procedimiento de comprobacin de valores.
procedimiento de comprobacin limitada.

Procedimiento de devolucin derivada

de la normativa del tributo
arts. 124 a 127 LGT. Arts. 122 a 125 RGGI
No confundir con devolucin de ingresos indebidos que forma los
procedimientos de revisin.
Inicio: a instancia de OT
Requiere:
Autoliquidacin a volver.
Solicitud de devolucin.
Comunicacin de datos.

Plazo: especficos de cada tributo

Incumplimiento del plazo, y en cualquier caso 6 meses: intereses de demora
art. 31 LGT.

Terminacin:
reconocimiento de la devolucin (no impide una posterior comprobacin).
Caducidad.
Apertura procedimiento de verificacin de datos, procedimiento de
comprobacin imitada, procedimiento inspector

Procedimiento iniciado mediante

declaracin
arts. 128 a 130 LGT. Arts. 134,135 RGGI
Inicio:
presentacin de la declaracin. Se basa en los datos declarados por OT.
De oficio: caducidad del procedimiento iniciado por la OT

Se podr requerir al interesado ms datos (10 das).

Si se van a utilizar datos diferentes a las declaradas:
Notificacin previa de propuesta de liquidacin

Se pueden realizar actuaciones de comprobacin de valores.

Terminacin:

Liquidacin provisional notificada en un plazo de seis meses desde:

Finalizacin del plazo para presentar declaracin.
Presentacin de declaracin extempornea.
La comunicacin de inicio de un segundo procedimiento despus de
caducidad.
Caducidad. (se puede volver a iniciar procedimiento mientras no
prescripcin).

Procedimiento verificacin de datos(I)

arts. 131 a 133 LGT. arts. 155 a 157 RGGI
Supuestos:
Defectos formales o errores aritmticos.
Discordancia en los datos respecto de otras declaraciones
o en poder de la AT.
Aplicacin indebida de normas tributarias.
Aclaracin o justificacin de datos que no se refieran a
actividades econmicas.

Inicio:
Requerimiento para que se justifican datos.
Notificacin de la propuesta de liquidacin si AT cuenta
con datos suficientes.

Procedimiento de verificacin de
datos.(II)
Tramitacin:
Con carcter previo: posibilidad de ampliacin o reduccin de
las actuaciones.

Notificacin en OT del acuerdo.

Plazo de al alegaciones (10 das) antes de la liquidacin
provisional notificando propuesta de liquidacin
suficientemente motivada.

Terminacin:
Resolucin expresa. Se han corregido los defectos advertidos.
Liquidacin provisional motivada.
No procede practicar liquidacin provisional por haberse
justificado o eliminado las discrepancias.
Caducidad.
Inicio de procedimiento de comprobacin limitada o del
procedimiento inspector.

Procedimiento de comprobacin de
valores (I)

Art. 57 LGT. La Administracin tributaria podr comprobar el valor de las rentas,

productos, bienes y otros elementos determinantes de la obligacin tributaria
medios de comprobacin; arts. 134 y 135 LGT
aspectos procedimentales: Arts. 158 a 162 RGGI
procedimiento auxiliar.
No es autnomo.
No es impugnable de manera autnoma.
Confrontacin sobre la valoracin de los bienes incluidos en una declaracin o
autoliquidacin.
Especial importancia en aquellos tributos en los que se tiene en cuenta el valor
atribuible a ciertos bienes o derechos.
Valor real.
Valor de mercado

Medios de comprobacin. Discrecionalidad de la Administracin en la eleccin:

Limitacin: adecuacin del medio al objeto de la comprobacin.
cuando el obligado tributario hubiera utilizado en la declaracin los valores
publicados por la Administracin.

Procedimiento de comprobacin de
valores (II)
Inicio: de oficio.
Comunicacin de la Administracin.
Notificacin conjunta de la propuesta de liquidacin y valoracin si cuenta con
datos suficientes.

Tramitacin:
Actuacin de comprobacin: notificacin de las actuaciones que precisan de la
colaboracin de los obligados tributarios.
Propuesta de valoracin: normalmente conjunta.
no existencia de alegaciones independiente.

Terminacin:
Tras alegaciones contra propuesta de liquidacin.
Notificacin de la regularizacin correspondiente.

Plazo mximo para notificar valoracin y liquidacin: 6 meses (art. 104

LGT).
posibles efectos respecto de terceros. Notificacin individualizada.
No es recurrible independientemente pero se puede solicitar TPC. Art.
135 LGT.

TPC: tasacin pericial contradictoria

Procedimiento previsto bien para confirmar bien para corregir el resultado
de una previa comprobacin de valores por parte del AT.
No puede instarse hasta el momento de interponer el primer recurso
frente a la liquidacin en la que se hace uso del valor comprobado.
OT puede reservarse el derecho a la TPC si estima que la notificacin no
est motivada y denuncia el hecho.
OT debe aportar el valor por un perito suyo.
Si la AT no ha utilizado peritos propios proceder a hacerlo.
Si la diferencia entre el valor determinado por el perito de la AT y la
tasacin practicada por el perito designado por OT, es igual o inferior a
120.000 euros y al 10% de esta tasacin, esta ltima servir de base para
la liquidacin.
Si la diferencia es superior, deber designarse un perito tercero.
La valoracin del perito tercero servir de base para la liquidacin entre
dos lmites: el valor declarado por OT y el comprobado por AT

TPC: EJEMPLO
Supongamos que el valor declarado por el obligado
tributario es de 1 .500.000 (de acuerdo con el valor
que ha emitido su perito), mientras que el valor
comprobado por la AT es de 1.800.000 euros.
En este caso la diferencia es superior a 120.000 y al 10%
(150.000), por lo que la valoracin del perito de OT no
puede servir y se ha de acudir a un perito tercero.

Imaginemos que el tercer perito aporta:

A) 2.250.000 euros. El valor que se utilizar para liquidar
es el comprobado. (Prohibicin de la reformatio in peius).
B) 1.100.000 euros. El valor que se utilizar para liquidar
ser el declarado por el contribuyente
C) 1.650.000. este valor ser el que se utilice para liquidar

Procedimiento de comprobacin
limitada (I)
136 a 140 LGT. Arts. 163 a 165 RGGI
En este procedimiento, la Administracin tributaria podr
comprobar los hechos, actos, elementos, actividades, explotaciones
y otras circunstancias que determinan la obligacin tributaria.
Comprobacin similar a la comprobacin en el mbito de
inspeccin, pero con menor alcance.
No puede afectar a la contabilidad mercantil

Supuestos
Errores o discrepancias entre el contenido del declarado y los
elementos de prueba en poder de la AT.
Se considere la necesidad de comprobar todos o algunos elementos
de la obligacin tributaria.
Cuando se pone de manifiesto la obligacin de declarar o la realizacin
del hecho imponible con constancia de incumplimiento de declarar.

Procedimiento de comprobacin
limitada (II)
Inicio: de oficio
Comunicacin notificada.
Tambin notificacin de la propuesta de liquidacin si cuenta AT con
datos suficientes

Limitaciones de actuaciones. Slo pueden:

Examen de datos consignados en las declaraciones y sus justificantes.
Examen de los datos en poder del AT que muestran HI no declarados
o distintos de los declarados.
Examen de registros fiscales no contables, facturas y otros
documentos.
Requerir a terceros sobre datos de la OT (pero no datos bancarios).
No pueden realizarse fuera de las oficinas de la AT a excepcin de
supuestos previstos en la normativa (control de mdulos, aduanas,
etc)

Procedimiento de comprobacin
limitada (III)
Tramitacin:
Con carcter previo: posibilidad de ampliacin o reduccin de las
actuaciones. Notificacin en OT del acuerdo.
Notificacin de la propuesta de resolucin o liquidacin y apertura de
plazo de alegaciones (10 das).
Si manifestacin expresa de no regularizacin, no alegaciones.

Terminacin:
Resolucin expresa con liquidacin o manifestacin expresa sin
regularizacin.
Caducidad: 6 meses.
Inicio del procedimiento inspector.

efectos: art. 140 LGT. no se puede volver a comprobar sobre lo ya

liquidado a no ser que sea por nuevos hechos y actuaciones
diferentes (comprobacin posterior)

otros procedimientos desarrollados al

RGGI . Enumeracin
Procedimiento para la rectificacin de autoliquidaciones,
declaraciones, comunicaciones de datos o solo solicitudes de
devolucin. Arts126 a 130
procedimiento para la ejecucin de las devoluciones tributarias.
arts. 131 a 132
procedimiento para el reconocimiento por la Administracin
tributaria de beneficios fiscales de carcter rogado. 136-137
procedimiento para la inclusin en el sistema de cuenta corriente
en materia tributaria. 138 a 149 RGGI
Procedimiento de rectificacin censal. 144-147
procedimiento de comprobacin del domicilio fiscal. 148-152
Control de presentacin de declaraciones, autoliquidaciones y
comunicaciones de datos. 153
Actuaciones de control de otras obligaciones formales. 154