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Resumen Introduccin a la Contabilidad 3 Parcial Unidades: 6-7

RESUMEN INTRODUCCIN A LA
CONTABILIDAD: PARCIAL 3 (UNIDAD
6-7)
UNIDAD 6
REGISTRACIONES EN ACTIVO
6.6. Bienes de Uso
Concepto
Son todos aquellos bienes tangibles que se utilizan en la actividad y
en el funcionamiento de la empresa, que tengan una vida til
estimada superior a un ao y que no estn destinados a la venta.
Tambin se consideran bienes de uso los que estn en
construccin, transito o montaje destinados a reunir las
caractersticas mencionadas y los anticipos a proveedores para la
compra de dichos bienes.
Los bienes afectados a locacin o arrendamiento se incluyen en
inversiones, salvo que la actividad principal sea la mencionada.
Requisitos:
Bienes tangibles
Vida til mayor a un ao
Destino: utilizacin
No tienen por finalidad la venta (aunque pueden venderse)
Cuentas representativas
1. Terrenos
3. Instalaciones
2. Edificios/Construccion
4. Maquinarias
es
5. Muebles
y
tiles

6. Rodados
7. Herramientas

Clasificacin
Bienes no sujetos a desgastes ni agotamientos: terrenos, tierra.
Bienes sujetos a desgastes, por su uso: Muebles y tiles, Rodados,
Edificios.
Bienes sujetos a agotamientos: minas, canteras, yacimientos.

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Valor de Ingreso
Adquiridos
Incluye los siguientes elementos:
o Valor de adquisicin al contado;
o Gastos necesarios hasta que el bien est en condiciones de ser
utilizado (honorarios, comisiones, impuestos, gastos de
escrituracin, y gastos ms comunes vistos en bienes de
cambio);
o Gastos de instalacin, montaje, construcciones.
Producidos por la propia empresa
Incluye los siguientes elementos:
o Valor de los insumos directos (materiales y mano de obra
directa);
o Parte proporcional de los costos indirectos de fabricacin;
o Costos financieros (bienes de proceso prolongado).
Mejoras
Gastos que se incurren y que contribuyen a:
Prolongar la vida til de un bien de uso;
Aumentar el valor del bien o su capacidad de servicio.
Existe mejora cuando la inversin realizada beneficia a perodos
futuros y adicionalmente prolongue su vida til o incremente
cuantitativa o cualitativamente su produccin o servicio.
Incorporacin de mejoras: se realiza incrementando el valor del
bien en la cuenta que lo representa o bien en una cuenta separada,
con individualidad propia.
Gastos de conservacin y mantenimiento
No responden al concepto de mejoras y no son activables los costos
incurridos en:
Mantener la capacidad operativa del bien (mantenimiento);
Subsanar (corregir) problemas especiales que disminuyeron o
detuvieron dicha capacidad (reparaciones).

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Valor de Uso y Valor de Cambio de los Bienes de Uso


Valor de Uso: valor que tiene para la empresa en cuanto a su
capacidad de servicio. En general decrece muy poco en los
primeros aos de vida til, pero ms acentuadamente en los
ltimos.
Valor de Cambio: valor de venta o realizacin del bien si se quiere
poner a la venta. A diferencia del Valor de Uso, este decrece
rpidamente en el primer ao de vida til, aunque de forma menos
pronunciada en los ltimos aos.
Depreciacin
Debido a que la vida til de los bienes de uso se extiende a lo largo
de varios perodos, es necesario ir reflejando contablemente la
disminucin de su valor (ocasionado por diversos motivos) para ir
imputando a cada perodo la porcin del costo del bien (devengado).
Depreciacin es el reflejo contable de la disminucin de valor a que
se encuentran sometidos ciertos activos, como consecuencia de
diversos factores:
El desgaste que se produce por la utilizacin normal de un activo;
El deterioro que producen situaciones especiales (incendio,
inundacin, y otros siniestros);
El agotamiento que se produce en los bienes aprovechados en
industrias extractivas (minas, canteras);
La obsolescencia sobreviniente de los avances de la tcnica, los
cuales le quitan utilidad relativa a bienes que antes la tenan.
Amortizacin
Se emplea dicho trmino como sinnimo de depreciacin, aunque
en realidad ste es el nombre de la cuenta que refleja a la misma.
Representa un resultado negativo, un ahorro financiero y la integridad
del capital:
El resultado negativo marca la prdida del valor del bien;
EL ahorro financiero: no genera salida de dinero;
La integridad del capital: el ahorro permitir, al final de la vida til,
reponer el bien.

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Registro de las amortizaciones

Mtodo Directo: se debita la prdida de valor en una cuenta de


resultado negativo (Amortizacin seguida del nombre del bien) y se
acredita directamente la cuenta representativa del bien de uso.
La desventaja es que al utilizar este mtodo, se pierde el valor
de origen y las amortizaciones que se van produciendo, quedando
solamente expuesto el valor neto o residual de los bienes.

Mtodo Indirecto: se debita la misma cuenta que en el mtodo


directo, pero se acredita una cuenta regularizadora (Amortizacin
Acumulada) que se expone regularizando (restando) al bien de uso.
De esta manera, el valor neto se obtiene por medio de la diferencia
entre el saldo de la cuenta principal y el de la regularizadora.
La ventaja de utilizar dicho mtodo, es que permite apreciar en
todo momento el valor de origen y las amortizaciones acumuladas de
los bienes de uso (y al mismo tiempo, obtener el valor neto).
Clculo de la depreciacin
Valor a Amortizar: valor de origen menos el valor residual o de
recupero.
V. a A. = V.O. V.R.
Valor Residual o de Recupero estimado: el valor que tendr el bien
al final de su vida til.
Caso especial: en los inmuebles es necesario separar el terreno
(que no se amortiza) de las construcciones, de los edificios y de las
mejoras incorporadas (que s se amortizan).
Mtodos para calcular la amortizacin
Basados en la produccin total del bien:
o Segn unidades producidas
Valor de Origen - Valor
Valor a Amortizar
Residual
=
Unidades a
Unidades a Producir
Producir
Cuota Unitaria

Unidades Producidas

o Segn horas de trabajos


Valor de Origen - Valor
Valor a Amortizar
Residual
=
Horas a Trabajo
Horas a Trabajo
Cuota Unitaria

Horas Trabajadas

Cuota
Unitaria

Amortizacin

Cuota
Unitaria

Amortizacin

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Basados en el perodo total de vida til del bien:


o En lnea recta (depreciacin constante): la cuota de
amortizacin es igual en cada ao (cuota anual).

Valor a Amortizar
N (aos de vida
til)

Valor de Origen - Valor


Residual

Cuota Anual

N (aos de vida til)

o Creciente por suma de dgitos: las cuotas son diferentes


para cada ao. Comienzan siendo bajas, y van creciendo
a travs del tiempo (se basa en la Curva del Valor de
Uso).
o
Cuota N 1

Cuota N 1

Valor a Amortizar
Suma de (1

N)

Valor a Amortizar
Suma de (1

N)

1 (primer ao)

2 (segundo
ao)

o Decreciente por suma de dgitos: las cuotas son


diferentes para cada ao. Comienzan siendo altas, y van
disminuyendo a travs del tiempo (se basa en la Curva
del Valor de Cambio).
Cuota N 1

Cuota N 1

Valor a Amortizar
Suma de (1

N)

Valor a Amortizar
Suma de (1

Comparacin de los mtodos

N)

5 (ltimo ao)

4 (anteltimo
ao)

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PRO CONTRA de los mtodos


Los ms adecuados son los que se basan en la produccin, aunque
resulta dificultosa su estimacin y medicin.
El ms utilizado es el de lnea recta o cuota constante, por su
facilidad, aunque resulte injusto ya que no tiene en cuenta la
utilizacin del bien en cada ejercicio.
Los mtodos crecientes son apropiados por aproximarse al valor de
uso de los bienes.
Los mtodos decrecientes son ms aceptados por quienes desean
representar el valor de cambio de los bienes.
Deterioro o prdida extraordinaria
Se trata de la prdida de valor de los bienes de uso, que es
generada por razones extraordinarios (es decir, no comunes u
ordinarias), que pueden deberse a la naturaleza (rayos, inundaciones,
tornados) o a errores humanos (incendios, fallas).
Tratamiento Contable
Considerarlo prdida en el ejercicio que ocurre el hecho (lo que
tcnicamente corresponde).
Amortizacin Acumulada Bienes de Uso
Cuando se
Prdida por Deterioro Bienes de Uso
produce el
a Bienes de Uso
deterioro
Diferir la prdida (cargo diferido) por un nmero de aos lo menor
posible (hasta 5 aos).
Amortizacin Acumulada Bienes de Uso
Prdida por Deterioro Bienes de Uso Diferido (P.A. R: A.
I.)

Cuando se produce
el deterioro

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a Bienes de Uso
Amortizacin Prdida por Deterioro Bienes de Uso
Diferido
a Prdida por Deterioro Bienes de Uso
Diferido

Al cierre de ejercicio
por una parte, y as
sucesivamente

Incorporar la prdida al valor del nuevo bien adquirido en su


reemplazo.

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Situacin cuando se contaba con seguro contratado para cubrir


siniestros:
En este caso, lo que logremos cobrar de la aseguradora ser un
resultado positivo (seguros cobrados), lo cual disminuir el valor de la
cuenta utilizada para reflejar el deterioro.
Caja
Amortizacin Acumulada Bienes de Uso
Prdida por Deterioro Bienes de Uso Diferido (P.A. R: A.
I.)
a Seguros Cobrados
a Bienes de
Uso

Cuando se produce
el deterioro

O podra hacerse as
Caja (Seguro)
Amortizacin Acumulada Bienes de Uso (- Seguro)
Prdida por Deterioro Bienes de Uso Diferido (P.A. R: A.
I.)
a Seguros Cobrados

Cuando se produce
8
el deterioro

Obsolescencia
Es la prdida que sufren ciertos bienes de uso por antiguamiento o
prdida por innovacin tecnolgica.
Aunque el bien contina en funcionamiento, resulta antieconmica
continuar utilizndolo, ya que existen otros que lo reemplazan
ventajosamente.
Se diferencian dos tipos de obsolescencias:
Repentina: se produce imprevistamente. Por lo general se da en los
bienes de cambio, aunque tambin sucede en algunos bienes de
uso (informtica).
Gradual: ya se conoce que los cambios tecnolgicos convertirn al
bien en obsoleto.
Tratamiento contable
En la obsolescencia repentina, el bien deja de tener valor
repentinamente, por lo que son vlidas las alternativas viables para
deterioro.
Amortizacin por Obsolescencia
Amortizacin Acumulada Bienes de Uso

Al
producirse

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a Bienes de Uso

la prdida

En la obsolescencia gradual, se registra realizando una


amortizacin adiciona de los bienes, acelerando as la amortizacin
del bien (se realiza la amortizacin normal y la de obsolescencia).
Amortizacin Bienes de Uso
Amortizacin por Obsolescencia

a Amortizacin Acumulada Bienes de Uso

Al
cierre
de
cada
Ejercici
o

Agotamiento
Es la prdida de valor en aquellos bienes de uso sujetos a
extraccin o explotacin (minas, canteras, bosques y similares).
La caracterstica principal es que a medida que se explotan, se
obtienen bienes destinados a la venta (bienes de cambio).
En consecuencia, la amortizacin no se registra como un resultado
negativo, sino como un bien de cambio.
Calculo Amortizacin
Se realiza la estimacin por el mtodo en base a unidades a
producir. Antes de determinar el valor a amortizar deben incorporarse
las mejoras necesarias para realizar la explotacin.
Valor
Mejora
Valor
Valor a Amortizar
=
de
+
+
s
Residual
Origen
Valor a Amortizar
Unidades a Producir
Unidades Producidas

Cuota Unitaria

Cuota Unitario

Amortizaci
n

Registraciones
Minas y Canteras
a Banco c/c

Se compra el
Bien de Uso

Piedra en Existencia
a Amortizacin Acumulada Minas y
Canteras

Se amortiza el Bien de
Uso (se obtiene Bien de
Cambio)

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Deudores por Ventas


a Ventas de Piedra

Se produce la venta del


Bien de Cambio

Costo de Piedra
a Piedra en Existencia

Se registra el costo de la
venta del Bien de Uso

Casos especiales:
Pequeas Herramientas:
Debe considerarse su vida til y el principio de significacin. Si es
mayor a un ao la vida til y significativo, se activan, sino se
consideran como gastos.
Envases:
Si se venden conjuntamente o formando parte del producto, no se
registran por separado.
Si son de tipo retornable, requieren registracin por separado,
debiendo distinguirse:
o Si se tratan del fabricante, se consideran un bien de cambio
(aunque en ciertos casos, un bien de uso).
o Si se tratan del comerciante, se consideran un bien de uso, por
cuanto es necesaria su devolucin.

6.7. Activos Intangibles


Concepto
Son aquellos que representan franquicias, privilegios y otros
similares (incluyendo anticipos), que no son bienes tangibles ni
derechos contra 3ros, y que expresan un valor cuya existencia
depende de la posibilidad futura de producir ingresos, es decir, que
poseen la capacidad de producir ingresos.
Caractersticas de los Intangibles
Representan un privilegio para el ente;
No son tangibles (no son bienes materiales);
No son derechos contra 3ros;
Capacidad de generar ingresos: permitirn al ente obtener
beneficios mediante su utilizacin en el futuro;
Se incluyen los anticipos para su adquisicin.
Cuentas representativas
1 Concesiones
.

Bienes
Inmateriales

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2
.
3
.
4
.
5
.
6
.
7
.

Marcas
Patentes
Derechos de Autor o Propiedad
Intelectual
Licencias de Uso
Gastos Preoperativos

Cargos
Diferidos

Gastos de Organizacin
Segn la doctrina y anteriores modelos de presentacin de los
Estados Contables, incluan a este rubro a dos tipos de activos:
Bienes Inmateriales: activos que no tienen representacin
material, que le sirven al ente para obtener beneficios mediante su
utilizacin.
Cargos Diferidos: gastos, que se encuentran devengados, pero
se activan en funcin de que servirn al ente al ente para poder
obtener beneficios o evitar erogaciones en varios ejercicios.
El activo intangible ms importante es: La Llave de Negocio. No
forma parte del rubro, y de acuerdo a su origen se presenta como un
rubro llamado: Llave de Negocios. En el caso de que se hayan
generado en acciones de empresas vinculadas o controladas, va en
Inversiones.
Clasificacin
Segn su forma de incorporacin:
o Adquiridos (de generacin de 3ros)
o Desarrollados por el propio ente (de generacin propia)

Segn la posibilidad de venderlos por separado:


o Identificables y vendibles por separado
o Aquellos que son costos vinculados a ingresos futuros que
slo pueden enajenarse junto con la empresa
Segn las restricciones a su utilizacin:
o Restringida
o Irrestricta

Formas de Incorporacin
Por adquisicin a terceros:

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Se tendr en cuenta su valor de costo o adquisicin y los gastos


necesarios para su inscripcin legal. Es decir, que se deben seguir los
lineamientos para bienes de cambio y bienes de uso: la adquisicin
debe asentarse al precio de contado, si se conoce o hay operaciones
basadas en l, sino al valor descontado, a un tasa de inters que
reconozca el costo del dinero y los riesgos de la operacin; adems
debemos agregarle todos los gastos necesarios externos e internos
hasta que el bien est en condiciones de brindar servicios.
Por propia creacin:
Se consideran los costos incurridos (gastos de investigacin y
desarrollo, honorarios profesionales) y los gastos necesarios para su
inscripcin legal.
Descripcin de Intangibles
Patentes (invenciones de productos o procedimientos)
Estos pueden registrarse o no: si se registra, se denominan
Patentes obteniendo el derecho exclusivo durante el perodo que la
ley establezca (10 aos renovables). En cambio, algunos prefieren
perder el derecho de proteccin y as prolongar el perodo de uso
exclusivo, conservando el secreto (formulas secretas o invenciones).
Marcas
Palabras y smbolos que permiten distinguir un producto o servicio
de una empresa. Se obtiene el privilegio de su uso a travs de la
inscripcin en el registro que por ley se encuentra creado (Renovable
en forma indefinida).
Se incluyen en su costo los gastos legales y de inscripcin, dibujos,
diseos, a su precio de adquisicin. Se excluyen: gastos de
propaganda y difusin.
No tiene lmite de vida: lo nico que genera su baja es que NO
genere ms ingresos.
Derechos de Autor o Propiedad Intelectual
Estos derechos surgen del registro de obras intelectuales como
libros, programas de computacin, dibujos, diseos, modelos
industriales.
Al igual que las patentes, su inscripcin otorga el derecho exclusivo
de su uso, venta o licencia.
Derechos de Edicin
El contrato de edicin tiene por objeto una oba intelectual,
otorgando el derecho exclusivo a editar una obra, contra el pago de
un derecho de autor (suma fija de dinero o en funcin del nmero de
unidades vendidas de la obra).

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Su valor est dado por el costo de adquisicin, gastos legales y de


inscripcin.
Licencias de Uso
Representan aquellos intangibles de propiedad de terceros que la
empresa utiliza, como permisos de usos de software.
La propiedad intelectual sigue siendo de su titular, y lo que terceros
pagan para su uso es una licencia: regala.
Concesiones
Resultan de contratos que otorgan al concesionario algn tipo de
derecho de explotacin durante un perodo determinado, la cual
puede ser pblica, semi-pblica o privada.
Estos derechos se otorgan a cambio del pago de un canon por la
concesin cuando se trata de la venta de un producto o marca
determinada.
El costo est integrado por: los costos legales y otros necesarios
para obtener la concesin, ms aquellos elementos que no se
amortizan en la vida til y quedan en poder del concedente.
Aqu el pago tambin puede ser una suma fija o bien en funcin de
las unidades producidas o vendidas.
Concesiones
a Banco c/c

Adquisicin de la
concesin

Bien de Uso (no queda en propiedad del concedente)


Bien de Uso (queda en propiedad del concedente)
Bien de Uso (queda en propiedad del concedente)
a Banco c/c

Instalacin de los
muebles

Concesiones
a Bien de Uso (queda en propiedad del
concedente)
a Bien de Uso (queda en propiedad del
concedente)
Canon (R-)
a Banco c/c
Amortizacin Concesiones
a Amortizacin Acumulada Concesiones
Amortizacin Bien de Uso (que no queda)
a Amortizacin Acumulada Bienes de Uso

Incorporacin a la
Concesin los B.U. que
se queda el
concedente

Pago del canon


Amortizacin de la
concesin
Amortizacin B.U. que
no se queda el
concedente

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Gastos Preoperativos
Son incurridos antes de la puesta en marcha de una empresa, como
tambin de una lnea de produccin, una sucursal o segmento de ella.
Gastos de Organizacin
Similares a los preoperativos, incluyen los costos necesarios para la
organizacin o establecimiento de la empresa: costos de inscripcin
en registros legales, honorarios de asesores legales, escribanos, etc.
Gastos
a Caja
Gastos de Organizacin
a Gastos

Devengamiento de Gastos Incurridos


para constituir la Sociedad
Activacin de dichos gastos

Amortizacin
Amortizacin Gastos de Organizacin
del Activo
a Amortizacin Acumulada Gastos de
Intangible
Organizacin
Si estos costos no estn vinculados con ingresos futuros que
puedan demostrarse, no se genera un activo.
Los gastos de organizacin y preoperativos, NO pueden venderse
separadamente, y solo poseen valor mientras el ente funcione.
Valuacin de los Activos Intangibles
Los activos intangibles adquiridos y los producidos slo se
reconocern como tales cuando:
Pueda demostrarse su capacidad para generar beneficios
econmicas futuros;
Su costo pueda determinarse sobre bases confiables;
No se trate de:
o Gastos de investigacin efectuados con el propsito de
obtener nuevos conocimientos cientficos y tcnicos;
o Gastos erogados en el desarrollo interno de valor llave,
marcas, listas de clientes y otros que no puedan ser
distinguidos del costo de desarrollar un negocio tomado en
su conjunto;
o Costos de publicidad, promocin y reubicacin o
reorganizacin de una empresa;
o Costos de entrenamiento (excepto los que por sus
caractersticas puedan ser considerados preoperativos).
Si cumpliesen con las condiciones enunciadas en 1 y 2, tambin se
consideran activos intangibles las siguientes erogaciones:

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Gastos para lograr la constitucin de un nuevo ente y darle


existencia legal (costos de organizacin);
Costos que un nuevo ente o un ente existente deban realizar
previamente a iniciar una nueva actividad y operacin (costos
preoperativos).
Los costos cargados al resultado en un ejercicio o perodo
intermedio por no darse las condiciones indicadas, no podrn
agregarse luego al costo de un intangible.
Los costos posteriores relacionados con un intangible ya reconocido
slo se activarn si:
o Puede probarse que mejorarn el flujo de beneficios econmicos
futuros;
o Pueden ser medidos sobre bases confiables.

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Medicin Contable
Se efectuar a su costo original menos la depreciacin acumulada.
Depreciacin:
Como norma general deben amortizarse, aunque se admite que los
intangibles tengan vida til indefinida. Sin embargo, esto obliga a:
Comparar estos valores anualmente con su valor recuperable.
Analizar anualmente si continan las circunstancias que se tuvieran
en cuenta para considerarlos con vida til indefinida.
Los gastos de organizacin y preoperativos se considerarn con
vida til no mayor a 5 aos.
En general, la vida til de estos activos se determina por ley o por
contrato.
Comparacin con el valor recuperable
Debe realizarse:
Para los intangibles que se estn usando en la produccin de
bienes y servicios, y que no tengan vida til indefinida, slo cuando
hubiera indicios de desvalorizacin.
En los restantes casos cada vez que se preparen estados contables.
Otros Activos
Segn la R.T. 9: se incluyen en dicha categora los activos no
encuadrados en ninguna de las anteriores, brindndose informacin
adicional de acuerdo con su significacin (Ejemplo: bienes de uso
desafectados).
Ubicacin en la Exposicin de los Estados Contables
Dicho rubro se expone siempre al final, tanto del Activo Corriente
como del No Corriente.
Llave de Negocio
Segn la R.T. 9, se incluye en este rubro la llave de negocio
(positivo o negativo) que resulte de la incorporacin de activos y
pasivos producto de una combinacin de negocios.
El total del rubro (positivo o negativo) de presentarse a
continuacin de los activos (corrientes o no corrientes, segn
corresponda) y restando (negativo) o sumando (positivo) del total de
stos.

6.8. Llave de Negocio

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Concepto
Plus o excedente que surge de comparar el valor de una empresa
con relacin al valor corriente de sus componentes, o bien en
comparacin con el valor contable del patrimonio neto. Siempre se
asoci a la presunta existencia de una rentabilidad futura superior a
la normal.
Segn el Informe N24 del C.P.C.E.C.F. se define como el conjunto
de recursos intangibles que le dan al ente ventajas comparativas
respecto de otros de similares caractersticas. Dicho valor es la
diferencia entre el importe abonado en la venta de un fondo de
comercio y la suma algebraica de los valores corrientes de los activos
tangibles.
Segn Brtora H. es el valor actual de las superutilidades futuras
ms probables. La superutilidad se basa en la diferencia entre las
utilidades que genera el ente en comparacin con las normales, en
funcin de una misma actividad. Se basa en las ventajas
comparativas de una empresa, aunque hay que sealar que se refiere
slo al caso que los factores sean ventajosos.

Factores o elementos que contribuyen a la formacin de la


llave de negocio
Ubicacin estratgica, donde existe gran demanda por los bienes o
servicios producidos, o prxima a las fuentes de consumo masivo.
Clientela adicta, consecuente y cumplidora.
Inteligencia y capacidad de los gerentes.
Eficacia de la organizacin.
Buenas
relaciones
personales.
Reputacin o prestigio.
Adecuada
experiencia
tcnica.
Existencia de exenciones impositivas (Privilegio que uno tiene para
librarnos de algn cargo u obligacin).
Adecuada insercin en la comunidad y estrategias de comunicacin
publicitaria.
Presentacin de la empresa.
Habilidad del empresario.
Limitacin temporal de algunos de los factores ya nombrados.

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Llave Pagada
Segn Chaves O. y Pahlen Acua, la llave de negocio solo puede
exponerse en los Estados Contables, cuando se ha pagado por ella.
Esto ocurre en los siguientes casos:
Se adquiere la totalidad de un fondo de comercio.
Se adquieren acciones que acuerdan una participacin mayoritaria
en otra empresa.
Disolucin parcial por fallecimiento o retiro de socios.
Incorporacin de nuevos socios.
Fusin, absorcin, transformacin o reorganizacin de sociedades.
Norma Internacional de Contabilidad (N.I.C.) N 22: La llave de
negocio surgida en la adquisicin representa el pago hecho por el
adquirente por causa de los beneficios econmicos a conseguir en el
futuro.
Valuacin
M.C. Rodrguez analiza que la llave de negocio es un elemento
extraordinariamente escurridizo. Lo ms que puede hacerse es
estimar (con la mayor aproximacin posible) un justo valor, para lo
cual es imposible la utilizacin de frmula alguna o de un mtodo
abstracto.
Reconocimiento: la llave adquirida
Tanto Paton como Brtora coinciden en la necesidad de identificar
la valuacin de la llave, como la suma de mayores valores asignados
a distintos componentes tangibles e intangibles que se transfieren en
base a las expectativas de utilizacin que les brindar el nuevo
propietario.
La llave es una especie de indemnizacin que el vendedor recibe
por las superutilidades que dejar de percibir.
El valor nunca deber aumentar, sino que debe amortizarse de
acuerdo con las circunstancias.

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R.T. n 18 de la F.A.C.P.C.E.
Reconocimiento
La llave de negocio (positiva o negativa) solo se reconocer en los
casos requeridos por:
A)
Adquisiciones, en caso de combinaciones de negocios, cuando
resulta aplicable tal concepto.
Combinacin de negocios se define como la transaccin entre entes
independientes que produce la aparicin de un nuevo ente
econmico, debido a que uno de los entes se une con el otro u
obtiene el control sobre los activos netos y las actividades del
mismo.
Entonces, dicha combinacin puede darse de distintas formas:
a)Compra de activos netos de otro ente
b)La constitucin de un nuevo ente, que toma el control sobre los
entes combinados.
c) La transferencia de activos netos de uno o ms de los entes
combinados a otro.
Adquisicin se define como la combinacin de negocios mediante la
cual un ente (el adquirente) obtiene el control sobre los activos
netos y las actividades del otro (el adquirido) a cambio de la entrega
de dinero u otros activos, la asuncin de una deuda (cesin de una
obligacin) o la emisin de capital.
Se presume que se obtiene el control cuando una parte compra
ms de la mitad de los derechos de voto de la otra.
Exposicin
El total del rubro (positivo o negativo) debe presentarse a
continuacin de los activos y restando o sumando a stos.
Esto resulta coherente ya que dicho valor surge de los activos
tangibles e intangibles transferidos, no pudiendo identificarse con
ninguno en particular.
B)
Casos en que se poseen participaciones permanentes en
sociedades sobre las que ejerce el control, control conjunto o
influencia significativa (aplicacin de la R.T. N 5)
Aqu la llave se incluye en el rubro inversiones, formando parte de
la inversin especfica. En notas se detallar su composicin.
Llave Autogenerada

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La R.T. N 18 expresa: no se reconocern la llave autogenerada ni


los cambios en el valor de la llave adquirida causados por el accionar
de la administracin del ente o por hechos del contexto.
Amortizacin de la Llave de Negocio:
Posicin a favor:
Segn esta posicin, debido a que las ventajas diferenciales por las
cuales se pag el valor de la llave no perdurarn por siempre, deber
amortizarse.
La misma se depreciar en funcin de que los componentes que
otorgan dichas ventajas diferenciales se extingan.
Posicin en contra:
Segn esta posicin, el valor de la llave puede haberse mantenido
o incluso incrementado, debido a que la empresa puede haber
mantenido o incrementado su capacidad de obtener ganancias
superiores a las normales.
La llave no se consume ni se deprecia como consecuencia de las
operaciones. La vida til econmica de la llave es indeterminable y
permiti medicin alguna, por lo que cualquier perodo de
amortizacin es arbitrario.
Otra opinin de la doctrina:
Debido a que la llave al activarse forma parte de una inversin, su
amortizacin peridica es necesaria para determinar el resultado de
dicha inversin. El adquirente realiz un sacrificio econmico a
cambio de expectativas de superutilidades futuras, y este costo debe
ser cargado a resultados a medida que las expectativas se vayan
cumpliendo.
El mtodo de lnea recta es el ms apropiado.
Medicin Contable Peridica: Llave Positiva
Siguiendo la R.T. N 18: la medicin contable de la llave de negocio
positiva se efectuar a su costo original menos su depreciacin
acumulada y menos las desvalorizaciones que se deben reconocer
aplicando las normas referidas a su comparacin con el valor
recuperable.
Depreciacin: Llave Positiva
Se calcular sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til, la
cual deber representar la mejor estimacin del perodo durante el
cual se espera que el ente reciba beneficios econmicos provenientes
de la llave. Se utilizar el mtodo de lnea recta, a no ser que exista
otro mtodo ms adecuado.

20

Resumen Introduccin a la Contabilidad 3 Parcial Unidades: 6-7

Si la llave de negocio tiene vida til indefinida, no se registrar su


depreciacin, sino que se realizar la comparacin con el valor
recuperable en cada cierre de ejercicio.
Comparacin con el valor recuperable
Esta medicin resulta difcil por las siguientes causas:

Requiere disponibilidad de informacin contable sobre los


resultados del negocio oportunamente adquirido.

Despus de adquirir el fondo de comercio, ste pierde su


individualidad haciendo que sus actividades se mezclen con las de
segmentos preexistentes.

Alto costo para efectuar la revisin al cierre de cada ejercicio


econmico.
Por dichas razones, la IASC (International Accounting Standards
Committee; Comit Internacional de Normas Contables) solo exige la
estimacin del valor recuperable con una periodicidad si la
amortizacin de la llave se entiende por ms de 20 aos. Si no, la
comparacin slo es exigida cuando se presenten indicios fehacientes
de que la llave se ha depreciado inesperadamente.
Llave de Negocio Negativa
Biondi: Se trata de un dficit de rentabilidad futura, que debe ser
presentado en el pasivo del balance y transferida al haber de la
cuenta prdidas y ganancias a medida que transcurra el tiempo. As,
la renta que obtendr la empresa (inferior a la de plaza) se ver
complementada con la transferida del pasivo.
Newton no ve razonable considerar como pasivo a lo que no implica
obligacin de la empresa para 3ros, y es por ello que no considera
vlida la existencias de llaves negativas (que obviamente no podran
considerarse cuentas regularizadoras del activo)
Medicin Contable Peridica: Llave Negativa
Siguiendo la R.T. N 18: la medicin contable se efectuar a su
medicin original menos su depreciacin acumulada.
Depreciacin: Llave Negativa
La porcin de llave negativa que relacione con las expectativas de
prdidas o gastos futuros esperados de un ente adquirido, que no se
haya reconocido como pasivos al momento de adquirirlo y que puede
ser determinada confiablemente en dicho momento, se reconocer en
resultados en los mismos perodos a los que se imputen tales
quebrantos o gastos.

21

Resumen Introduccin a la Contabilidad 3 Parcial Unidades: 6-7

Si estos no se produjesen en el perodo esperado, se aplicar la


siguiente norma: El resto de la llave negativa se reconocer en
resultados de forma sistemtica, a lo largo de un perodo igual al
promedio ponderado de la vida til remanente de los activos
amortizables adquiridos.
Informacin a presentar
En la informacin complementaria se deber presentar:
La naturaleza, los saldos iniciales, adiciones, reducciones y saldos
finales de las partidas que integran el rubro.
Algunas opiniones a favor de la registracin de la llave
autogenerada
Algunos autores piensan que incluyendo la llave al activo del ente,
mejorara la exposicin del patrimonio, y as desarrollar objetiva y
prudentemente la medicin y contabilizacin de la llave creada.
La doctrina contable y las normas legales y profesionales en
algunas oportunidades han permitido su registro bajo la figura
denominada revalo tcnico, de los bienes de uso, lo que es una
forma parcial del reconocimiento del valor llave.
El costo de Generacin de la Llave
Existe una parte de los gastos requeridos por la gestin de la
empresa (habitualmente cargadas a resultados) que no se agotan
totalmente en la obtencin de ventas, sino que poseen un efecto
residual que permite la obtencin de ingresos en ejercicios futuros.
Es por ello, que relacionan dichos gastos con los factores que
forman la llave:
La ubicacin estratgica que brinde ventajas comparativas, exigir
mayores pagos de alquileres o cargos de amortizaciones (si el local es
propio). Estos cargos adicionales, relacionados con ingresos
adicionales que se producirn en ejercicios futuros, pueden activarse
formando parte del costo de la llave.
La clientela adicta, no se adquiere en forma espontnea, sino que
se logra con apropiadas campaas publicitarias, servicios adicionales
brindados por la empresa a sus clientes, entre otros. Una porcin de
tales gastos, podra activarse en la medida que sirvan para generan
ingresos futuros.
La inteligencia y capacidad de los gerentes tambin tiene un costo
diferencial: la inversin en capacitacin y las remuneraciones
abonadas a los mismos por encima de lo normal, podran activarse
para formar parte de la llave.

22

Resumen Introduccin a la Contabilidad 3 Parcial Unidades: 6-7

Las campaas publicitarias poseen un efecto residual que podra


considerarse como costo de generacin de la llave de negocio.
La Contrapartida de la Llave Autogenerada
Los autores coinciden en que en un modelo de valores corrientes en
forma pura, la contrapartida en la registracin debera ser un
resultado positivo. Sin embargo, al ver que dicho modelo no se aplica
en ningn lado, sugieren que la contrapartida sea una reserva
especial no distribuible ubicada en el Patrimonio Neto.
Registracin
Activos
Llave de Negocios
a Pasivos

Empresa Compradora

Pasivos
a Activos
a Resultado Venta Fondo
Comercio

Empresa Vendedora

UNIDAD 7
REGISTRACIONES EN PASIVO
Concepto de Pasivo
Segn R.T. N 9: son aquellas obligaciones ciertas o contingentes
que el ente tiene o puede llegar a tener a la fecha de cierre del
ejercicio. En otras palabras, se tratan de derechos de 3ros sobre el
Activo de la empresa.
Obligaciones ciertas: no existe duda de su existencia ni el monto
de la obligacin.
Obligaciones contingentes (Inciertas): dependen de la concrecin
de un hecho, que si se produce afecta el patrimonio. Para que
exista una obligacin contingente, deben cumplirse, segn la R.T.
N 17, los siguientes requisitos:
o Existencia al Cierre del Ejercicio Econmico
o Probabilidad Alta
Probabilidad Alta = Probable = Registracin de
Previsin
Probabilidad Media = Incierta = Aclaracin en
Nota

23

Resumen Introduccin a la Contabilidad 3 Parcial Unidades: 6-7

Probabilidad Baja = Remota = Ni registracin ni


Nota
o Cuantificable

Segn R.T. N 16: un ente contrae un pasivo cuando debido a algn


hecho pasado, se ver obligado a entregar un activo o prestar un
servicio o es muy probable que eso ocurra.
Al igual que en los crditos, existen obligaciones de entregar:
Sumas de dinero
Bienes
Servicios

Rubros
Deudas
o Comerciales
o Financieras
o Otras Deudas
Previsiones
24

Clasificacin
Por su plazo:
o Corriente: pasivos que la empresa debe pagar en un plazo
igual o inferior a un ao.
o No Corriente: pasivos que la empresa debe pagar en un
plazo superior a un ao.
Por su naturaleza:
o Con garanta
o Sin Garanta
Por su origen:
o Comerciales
o Financieras o Bancarias
o Remuneraciones y Cargas Sociales
o Cargas fiscales (Deudas Fiscales)
o Anticipos de Clientes (Cobros Anticipados)
o Dividendos a Pagar
o Otras Deudas
o Previsiones

Resumen Introduccin a la Contabilidad 3 Parcial Unidades: 6-7

7.1. Deudas
Concepto
Son obligaciones ciertas determinadas o determinables:
Determinadas: surgen de un documento en forma escrita
Determinables: cargos ciertos denominados Provisiones, los cuales
deben ser calculados (impuestos o cargas sociales) o determinados
con exactitud (a diferencia de las previsiones que son estimativas).
Cuentas Representativas
Deudas Comerciales
1. Proveedores
2. Documentos
a 3. Valores a Pagar
Pagar
Deudas Financieras o Bancarias
1. Prstamos Bancarios
2. Obligaciones a Pagar Bancarias: pagars propios a sola firma
descontados.
3. Acreedores Bancarios: Cuando una empresa est autorizada en
girar en descubierto, pero supera el valor autorizado, dicho suma
debe exponerse en dicha cuenta.
4. Adelantes en cta. cte: representa la autorizacin utilizada de
girar en descubierto.
Deudas Sociales
1. Sueldos a Pagar: sueldos lquidos pendientes de pago.
2. Cargas Sociales a Pagar
3. Retenciones a Pagar
Deudas Fiscales
1. IVA
Dbito
2. Impuestos a Nombre del Impuesto a
Fiscal
Pagar
Cobros Anticipados
1. Alquileres cobrados por adelantado
2. Intereses cobrados por adelantado
Otras Deudas
1. Acreedores Varios
2. Acreedores Prendarios
3. Acreedores Hipotecarios
4. Socio Cuenta Particular
5. Dividendos en Efectivo a
6. Dividendos en Especie a
Pagar
Pagar
7. Aportes Irrevocables: cuenta del P.N., pero cuando NO cumple
con los requisitos exigidos por las R.T., se ubican en el Pasivo
8. Acciones Preferidas: cuando el rescate de las acciones sea
decisin de los poseedores y NO de la empresa, se ubican en
este lugar.

25

Resumen Introduccin a la Contabilidad 3 Parcial Unidades: 6-7

REGISTRACIONES
Sueldos y Jornales
En esta registracin se generan 4 pasivos que estn vinculados:
retribucin de bolsillo (sueldo lquido); las retenciones o descuentos
que se le efecta al empleado; los aportes patronales (cargas
sociales) y un pasivo NO obligatorio que su registracin puede
diferirse que es el proporcional SAC (Sueldo Anual Complementario) o
Aguinaldo.
o Sueldos Bruto = Sueldos y Jornales (R-)
o Descuentos = Aportes a Pagar (Pasivo)
o Sueldo Lquido = Sueldos a Pagar (Pasivo)
o Aportes Patronales = Cargas Sociales a Pagar (Pasivo) y
Cargas sociales (R-)
Sueldos y Jornales
a Sueldos a Pagar
a Aportes a Pagar
Cargas Sociales
a Cargas Sociales a Pagar
Sueldos a Pagar
a Banco c/c
Aportes a Pagar
Cargas Sociales a Pagar
a Banco c/c

Liquidacin de los
Sueldos al Cierre
de Ejercicio

Se cancela 1 el
sueldo
Se cancelan luego
las retenciones y
cargas sociales

Si se realizar un anticipo
Anticipo Sueldos
a Banco c/c
Sueldos a Pagar
a Anticipo Sueldos
a Banco c/c

Si existe o
se realiza
anticipo
alguno

Cuando utilizamos la cuenta Sueldos a Pagar, la cuenta Anticipo


Sueldos deja de ser un crdito, para pasar a ser una cuenta
regularizadora del pasivo (queda restando a Sueldos a Pagar).

26

Resumen Introduccin a la Contabilidad 3 Parcial Unidades: 6-7

Anticipo Sueldos se considera hasta el 50% del sueldo: si supera


dicho porcentaje, ya se considera un prstamo.
S.A.C. (Sueldo Anual Complementario) o Aguinaldo
Puede registrarse por el 8,33% de las remuneraciones (Sueldo
Bsico sujeto a aportes) a fin de cada mes, o en forma diferida en los
meses que se abona (Junio y Diciembre) el 50% de la Remuneracin
total (la ms alta del semestre).
En caso de que exista un cierre de ejercicio en el medio de los
semestres, se debe calcular el SAC devengado y, consiguientemente,
registrarlo.
SAC
a SAC a Pagar
a Aportes SAC a Pagar
Cargas Sociales SAC
a Cargas Sociales SAC a
Pagar

27

SAC a Pagar
a Banco c/c
Aportes SAC a Pagar
Cargas Sociales SAC a Pagar
a Banco c/c
Impuestos
Se realizan
los
anticipos
Esto se hace durante 5 bimestres. En el 6 pago, se genera por la
Declaracin Jurada el Impuesto a Pagar.
Para ello, hay dos formas diferentes:
Anticipo a los Ingresos Brutos
a Banco c/c

Impuesto a los Ingresos Brutos


a Impuesto a los Ingresos Brutos a Pagar
Impuestos a Ingresos Brutos a Pagar
a Banco c/c
a Anticipo a los Ingresos
Brutos

FORMA 1

Impuesto a los Ingresos Brutos

FORMA 2

Resumen Introduccin a la Contabilidad 3 Parcial Unidades: 6-7

a Impuesto a los Ingresos Brutos a Pagar


a Anticipo a los Ingresos
Brutos
Impuestos a Ingresos Brutos a Pagar
a Banco c/c
IVA Dbito Fiscal
El pasivo IVA Dbito Fiscal se genera en cada venta. Es del 21% y
en algn tipo de operaciones o bienes, el 10,5%.
El asiento sera:
Caja
a Ventas
a IVA DF
Deudores por Ventas
Intereses a Cobrar
a Intereses a
Devengar
a Ventas
a IVA DF

Contado

28

Crdito

Medicin de Deudas
Pasivos en moneda: son los originados en la compra de bienes y
servicios, en refinanciaciones y en transacciones financiera.
Para su medicin, se debe considerar la posibilidad e intencin de
cancelacin anticipada:
En caso que corresponda, se valuarn al valor descontado de la
deuda, calcula con la tasa que el acreedor aceptara para su pago
anticipado.
Si el ente no est en condiciones de realizar el anticipo o no tuviera
la intencin de hacerlo, su medicin se har teniendo en cuenta:
o La medicin original del pasivo.
o La porcin devengada de cualquier diferencia entre ella y la
suma de los importes a pagar a sus vencimientos, calculada
con la tasa determinada en el momento de la medicin
inicial y de las condiciones pactadas entre las partes.
o Los Pagos efectuados.

7.2. Previsiones

Resumen Introduccin a la Contabilidad 3 Parcial Unidades: 6-7

Concepto
Son aquellas partidas que a la fecha de los estados contables
representan importes estimados para enfrentar situaciones
contingentes que probablemente generen nuevas obligaciones para el
ente.
Las estimaciones contienen el monto probable de la obligacin
contingente y la probabilidad de concrecin.
Naturaleza
Su existencia se debe a la aplicacin del principio de devengado.
Cuentas Representativas
P
1. Previsin P/ Indemnizaciones y 4. Previsin
/
Juicios
Despidos
Reclamos
P
2. Previsin / Garanta de Productos 5. Previsin en General
3. Previsin P/ Service

Histricamente, las previsiones se dividan en:


Acumulativas: su saldo continuaba de un ejercicio a otro.
No Acumulativas: su saldo se cancelaba a fin de ejercicio.
Pasivos Contingentes
Segn Newton, se considera que la existencia o la medicin
contable de un activo o pasivo es contingente cuando depende de
que se concreten uno o ms hechos futuros e inciertos a la fecha de
medicin.
Para l, desde un punto de viste extremadamente prudente, la
mayora de los activos estn sujetos a contingencias.
En cambio, opina que los pasivos en general deberan considerarse
ciertos, ya que se supone que el emisor cumplir con los
compromisos que asumi.
Afianzar concepto de contingencia cierta
La expresin se refiere a la posibilidad de ocurrencia del hecho
contingente: para que sea registrado, la posibilidad de concrecin
debe ser alta (aunque existe una mnima posibilidad de que no
ocurra).
Aplicar razonablemente el principio de prudencia
Dicho principio apunta a asegurarnos que los resultados que se
distribuyan, no estn sujetos a ninguna restriccin.
No por ello, podemos colocar todo tipo de restricciones: debemos
usarlo razonablemente. No debemos llegar al extremo de dejar de

29

Resumen Introduccin a la Contabilidad 3 Parcial Unidades: 6-7

reflejar adecuada y razonablemente los hechos econmicos y la


situacin patrimonial.
La excesiva registracin de contingencias genera la existencia de
reservas ocultas
Agamiento de Capital: el patrimonio neto posee un valor contable
mayor al real. Causas: fallas en la registracin de contingencias y
de amortizaciones (pocas contingencias, amortizaciones muy
bajas).
Reservas Ocultas: el patrimonio neto posee un valor contable
menor al real. Causas: fallas en la registracin de contingencias y
de amortizaciones (excesivas contingencias, amortizaciones muy
altas).
El uso excesivo del principio de prudencia y, por ende, la excesiva
registracin de contingencias, har que cada vez tengamos un pasivo
ms grande, y uno patrimonio neto ms chico.
Dichas previsiones (contingencias) en realidad presentan una nula
posibilidad de ocurrencia, por lo que una gran parte en realidad
forman parte de Patrimonio Neto (por ello, reservas ocultas).
Por todas estas razones, las normas contables sealan que las
contingencias deben registrarse nicamente cuando cumplan
simultneamente con dos requisitos esenciales:
Que exista al cierre de ejercicio un elevado grado de probabilidad
de ocurrencia del hecho contingente.
Que los efectos del mismo puedan ser medidos objetivamente
(cuantificable razonablemente).
La R.T. N 17 agrega:
Que los hechos deriven de una situacin existente al cierre de
ejercicio, o a la fecha de los estados contables (en esa fecha se
debe realizar la estimacin y registracin de la previsin o
contingencia).
Adems, por ltimo, vale aclarar que solo se reconocern las
contingencias desfavorables, y no las favorables.

30

Resumen Introduccin a la Contabilidad 3 Parcial Unidades: 6-7

Previsin P/ Indemnizaciones y Despidos


Distintas posturas de la doctrina
No constituirla porque los despidos ocurren por la decisin de
despedir, y por dicha razn la prdida debe ser registrada en el
ejercicio en el cual se tome dicha decisin.
Debe constituirse, debido a que la indemnizacin es por antigedad
y a aumenta a medida que los empleados permanecen en la
empresa. Es decir, que la misma se va devengando en el tiempo.
Dictamen N6 del ITCP (Instituto Tcnico de Contadores Pblicos)
ofrece una postura intermedia: constituir previsin slo para los
despidos programados, y los imprevistos considerarlos prdida en
el ejercicio en que se producen.
Clculo
Distintas alternativas:
Riesgo total: el total de indemnizacin que se pagara si se
despidiera a la totalidad del personal al cierre de ejercicio (muy
exagerado).
Un porcentaje del riesgo total, en funcin de experiencia anterior o
en otras empresas.
Hacer una estimacin basada en experiencia.
Criterio Impositivo: tomar un 2% por ao del total de las
remuneraciones, lo cual se admite en la liquidacin del Impuesto a
las Ganancias.
Registracin de constitucin y utilizacin
Como todas las previsiones para constituirla, se debita una cuenta
de resultado negativa (Indemnizaciones por despidos) y se acredita la
previsin.
Se utiliza en ejercicios siguientes, cuando se despide personal que
estaba en funciones al cierre del ejercicio anterior.
Esta Previsin es acumulativa: anualmente se incremente para el
futuro, en razn del aumento del monto del riesgo que crece con la
mayor antigedad del personal.
Indemnizaciones y Despidos
a Previsin P/ Indemnizaciones y
Despidos

Constitucin al
Cierre

Previsin P/ Indemnizaciones y Despidos


Utilizacin en el
a Indemnizaciones y Despidos a Pagar siguiente Ejercicio

31

Resumen Introduccin a la Contabilidad 3 Parcial Unidades: 6-7

Previsin para Atencin de Garantas


Existe coincidencia en la doctrina sobre su constitucin, por
aquellas empresas que venden productos otorgando garanta de buen
funcionamiento durante cierto tiempo.
Clculo
Se deben tener en cuenta dos factores:
La cantidad de reparaciones promedio atendidas en los ltimos 3 o
5 aos.
El costo promedio por reparacin en igual perodo.
Registracin
Al constituirla se debita una cuenta de resultado negativo (Gastos
por Atencin de Garantas) acreditando la previsin.
Para utilizarla, en el ejercicio siguiente se debita la Previsin
siempre que se trate de atencin de garantas de productos vendidos
en ejercicios anteriores.
Gastos por Atencin de
Garantas
a Previsin P/ Atencin de
Garantas
Previsin P/ Atencin de
Garantas
a Servicios a Pagar
Servicios a Pagar
a Caja / Banco
c/c

32

Constitucin al cierre
de ejercicio

Utilizacin en el
siguiente ejercicio
Pago de la
tercerizacin del
servicio de garanta

Previsin P/ Service
Es similar a la anterior, y se utilizar en las garantas de los
automotores. La diferencia es que es exclusivamente mano de obra.
Service

a Previsin /
Service
Previsin P/ Service
a Service a Pagar

Constitucin al
cierre de
ejercicio
Utilizacin en el
ejercicio
posterior

Tercerizaci
n

Resumen Introduccin a la Contabilidad 3 Parcial Unidades: 6-7

Previsin P/ Juicios o Reclamos


Cuando la empresa tenga juicios iniciados en su contra y se
cumplan los requisitos establecidos por las R.T. vigentes (alta
probabilidad de concrecin y cuantificacin adecuada), deber
constituirse la Previsin correspondiente.
Clculo
Su estimacin debe basarse en informe de letrados, considerando
las sumas reclamadas y las legal y jurisprudencialmente admitidas.
Registracin
Siguiendo los criterios anteriores, se constituye al cierre de ejercicio
debitando una cuenta de resultado negativo y acreditando la
previsin; y se utiliza en el ejercicio posterior debitando la previsin y
acreditando una cuenta de pasivo (Juicios a Pagar), que representa
una obligacin cierta.
Cuenta de Resultado Negativo (gastos de
distribucin)
a Previsin P/ Juicios
Previsin P/ Juicios
a Juicios a Pagar

Constitucin al
cierre de ejercicio
Utilizacin en el
ejercicio posterior

Otras previsiones
Existen innumerables situaciones contingentes que pueden dar
motivo a la constitucin de Previsiones (siempre que se cumplan los
requisitos impuestos por la R.T.):
1. Previsin P/ Siniestros
2. Previsin
por
Daos
a
Terceros
3. Previsin por Reparaciones Extraordinarias de Maquinarias o
Equipos
4. Previsin por Fluctuaciones en el Tipo de Cambio
Utilidades/Ganancias Diferidas y a Realizar
Se trata de conceptos utilizados en el pasado en anteriores
modelos de exposicin de estados contables.
Ganancias a Realizar: aquellas que no se encuentran devengadas al
cierre de ejercicio (rentas o intereses cobrados por adelantado). En
los Estados Contables se exponen como deudas, como cobros
anticipados. Se trata de una obligacin de entregar servicios.

33

Resumen Introduccin a la Contabilidad 3 Parcial Unidades: 6-7

Utilidades Diferidas: aquellas que se encuentran realizadas


(devengadas) al cierre de ejercicio, pero su reconocimiento se
difiere por diferentes razones. En ejemplo de ello es la siguiente
cuenta: resultado de venta de loteos o terrenos en cuotas a largo
plazo. En los Estados Contables, dicha cuenta, se expone como
resultados no asignados. Luego ser la Asamblea de socios la que
decida su distribucin.

Resultados Diferidos
Segn R.T. N 9: son aquellos resultados que, de acuerdo con lo
establecido por las normas contables profesionales, se imputan
directamente
a
rubros
especficos
del
patrimonio
neto,
mantenindose en dichos rubros hasta que, aplicando dichas normas,
deban imputarse al Estado de Resultados.
Se exponen en el Estado de Evolucin del Patrimonio Neto,
formando parte de los Resultados Acumulados, a continuacin de las
Ganancias Reservadas.
34

REGISTRACIONES EN PATRIMONIO NETO


Concepto de Patrimonio Neto
Son los derechos de los propietarios sobre los activos.

Resumen Introduccin a la Contabilidad 3 Parcial Unidades: 6-7

Clasificacin
Aportes de los Propietarios
1. Capital Social (suscripto o integrado)
2. Ajuste Capital
3. Aportes Irrevocables (cuenta transitoria)
4. Dividendos en Acciones a Pagar (cuenta transitoria)
5. Primas de Emisin
6. Saldos de Revaluos Regales
7. (-) Acciones en Cartera
Resultados Acumulados
1. Resultados Retenidos o Reservados
1. Reserva Legal
2. Reserva Estatutaria
3. Reserva Facultativa
2. Resultados No Asignados
1. Utilidad del Ejercicio
2. Quebranto del Ejercicio
3. Utilidades de Ejercicios Anteriores
4. Quebrantos de Ejercicios Anteriores
5. Utilidades Diferidas
6. Aportes Irrevocables

7.3. Aportes de los Propietarios


Concepto
Monto aportados por los socios en concepto de capital.
Capital, Capital Social o Acciones en Circulacin
Representa el Capital aportado por los socios o propietarios.
Siempre debe expresar el valor nominal del mismo (valor escrito y
firmado en el contrato social).
Ajuste de Capital
Para mantener los Estados Contables en moneda homognea se
aplica la R.T. N 6. De la aplicacin surge dicha cuenta. Se trata de un
mtodo de ajuste antes perodos inflacionarios.
Aportes Irrevocables
Para que los mismos se expongan en el Patrimonio Neto, deben
cumplirse los siguientes requisitos:
Que se haya firmado un acuerdo.

35

Resumen Introduccin a la Contabilidad 3 Parcial Unidades: 6-7

Que el aporte est efectivamente realizado.


Que est sujeto a la aprobacin de la Asamblea de Socios.
Si se cumplen los mismos, este puede ubicarse en ambos rubros:
Aportes de los Propietarios: si es para aumento de capital.
Resultados Acumulados (Resultados No Asignados): si es para
absorcin de quebrantos.
Si no estn dados los requisitos, la cuenta se ubica en el Pasivo
Deudas Otras Deudas.
Dividendos en Acciones a Pagar
Nace en la distribucin de utilidades y su existencia es hasta el
momento que los dividendos se ponen a disposicin de los
accionistas.
Resultado del Ejercicio
a Todas las distribuciones
a Dividendos a Pagar en
Acciones
Dividendos a Pagar en Acciones
a Capital Social

Nacimiento: distribucin y
seleccin de los destinos del
resultado.
Cancelacin: Los dividendos se
ponen a disposicin de los
accionistas.

Primas de Emisin
Representan el mayor valor pagado sobre el Valor Nominal de las
acciones.
Acciones en Cartera
Representan acciones de la propia empresa adquiridas por algn
motivo. Su existencia NO puede superar el ao, si lo hace se reduce el
capital por dicho importe.

36

Resumen Introduccin a la Contabilidad 3 Parcial Unidades: 6-7

7.4. Resultados Acumulados


Concepto
Resultados que la empresa posee pendientes de distribucin
Resultados Retenidos
Reserva Legal: se constituye con el 5% de la utilidad del ejercicio,
hasta llegar al 20% del Capital.
Reserva Estatutaria: su porcentaje y forma de constituirla lo dice el
estatuto (10% generalmente).
Estas 2 reservas se constituyen para proteger al capital.
Reserva Facultativa: esta reserva expresa el derecho que tiene la
Asamblea de constituir previsiones, siendo la ms comn la
Reserva para Renovacin Bienes Uso.
Resultados No Asignados
Las primeras cuatro cuentas representan los resultados del Ejercicio
o de Ejercicios Anteriores. Las siguientes y ltimas dos, son ganancias
producidas por las anteriores.
Refundicin de Cuentas
Al finalizar el ejercicio, es necesario saldar todas las cuentas de
resultados (tanto positivos como negativos), con el objetivo de
obtener a travs de la diferencia, el Resultado del Ejercicio: si la
diferencia debe debitarse se tratar de un Quebranto, si, en cambio,
debe acreditarse, una Utilidad.
Cuentas de Resultado Positivo
a Cuentas de Resultado
Negativo
a Utilidad del Ejercicio

R+ > R- = Utilidad

Cuentas de Resultado Positivo


Quebranto del Ejercicio
a Cuentas de Resultado
Negativo

R+ < R- =
Quebranto

37

Resumen Introduccin a la Contabilidad 3 Parcial Unidades: 6-7

Distribucin de los Resultados o Destino de los Resultados


Luego de obtener el Resultado del Ejercicio al cierre del mismo, se
necesita decidir y registrar los diferentes destinos del mismo.
El rgano de Administracin de la Sociedad (Directorio) le propone
la distribucin y los destinos de los resultados al rgano Volitivo
(Asamblea General Ordinaria), el cual debe aprobarlo o no.

a Reserva Legal

5% del Resultado del Ejercicio

a Reserva Estatutaria

X% del Resultado del Ejercicio


X% de Res. Ejerc. Y 10% Util.
Ejerc. Ant.

DP
D
DP
D
DP
D
DP
D
DP
D

X% del Resultado del Ejercicio

PP

X% del Resultado del Ejercicio

PP

Resultado del Ejercicio


Utilidades de Ejercicios Anteriores

a Reserva P/ Renovacin Bienes Uso


a Retribuciones Directores y Sndicos a
Pagar
a Gratificaciones al Personal a Pagar
a Dividendos a Pagar en Efectivo

PP

a Dividendos a Pagar en Especie

1 y/o 2 y/o 1 + 2

a Dividendos a Distribuir en Acciones


a Utilidades a Distribuir en Ejercicios
Futuros

Diferencia

PP
DP
D
DP
D

DPD
Diferencial Propiamente Dicha
=
PPD = Patrimonial - Pasivo - Deudas

Absorcin de Quebranto
No existe un orden establecido. Por lo general se empieza por los
Resultados No Asignados, para pasar luego a los Resultados
Reservados, culminando en los Aportes de los Propietarios.

38

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