EL IGV SE HA DESNATURALIZADO CONVIRTINDOSE EN UN ONEROSO SOBRECOSTO SOBRE

TODO PARA LAS PEQUEAS Y MICROEMPRESAS, DICE LA CCL

De un total de S/. 10,139 millones recaudado por el Impuesto General a las Ventas (IGV) entre
enero y julio de este ao, S/. 2,458 millones, es decir, aproximadamente el 24%, corresponde
al pago adelantado del IGV, captado directamente por las empresas mediante las retenciones,
percepciones y detracciones.
En realidad, desde hace 37 meses en que se implantaron los sistemas de pagos adelantados
del IGV, la participacin del sector privado en la captacin de tributos por este concepto ha
ido en constante aumento, sin que por ello reciba retribucin alguna.
En el 2002, de una recaudacin total por IGV ascendente a S/. 12,612 millones, S/. 698
millones, es decir, un 5.5% fue captado por las empresas; en el 2003, de una recaudacin
total de S/. 14,111 millones, S/. 2,027 millones, es decir, 14% estuvo a cargo de las empresas
y en el 2004, de un total de S/. 16,202 millones recaudado por IGV, S/. 3,082 millones, es
decir, un 19%, correspondi a las retenciones, percepciones y detracciones.
Entre tanto, segn el Informe de Recaudacin del 2004 de la SUNAT, el sistema de pagos
adelantados del IGV, ha permitido ampliar la base tributaria incorporando a 254,000 nuevos
contribuyentes, pero a la fecha no existen cifras que cuantifiquen la mayor recaudacin por
el registro de estos nuevos contribuyentes.
Un tributo que se desnaturaliza
En realidad, el Impuesto General a las Ventas - IGV creado en 1981 en sustitucin del
Impuesto a los Bienes y Servicios, (impuesto que en esencia slo grava el valor agregado, esto
es la diferencia entre el valor de compra y el valor de venta de los bienes y servicios), ha sido
desnaturalizado y est plagado de formalidades irrelevantes que complican la vida a los
contribuyentes formales, seala la Cmara de Comercio de Lima.
Recuerda que la SUNAT, el MEF, incluido el Congreso de la Repblica, hace 37 meses
implantaron los sistemas de pagos adelantados del IGV (retenciones, percepciones y
detracciones) -se dijo- con el exclusivo propsito de ampliar la base de contribuyentes y
mediante el cruce de informacin lograr que los informales y los evasores paguen sus
impuestos.
Se argument entonces -para facilitar la implementacin de estas nuevas medidas
administrativas - (Retenciones Res. 037-2002-SUNAT, Percepciones Ley 28053 y Detracciones
D.Leg. 917), que los pagos adelantados no tenan fin recaudatorio ni de complicar el accionar
de las empresas que declaran y pagan puntualmente el IGV.
Fomalidades irrelevantes
Adicionalmente a los sobrecostos en personal e infraestructura para recaudar tributos ajenos,
el empresario no cuenta con reglas claras para cumplir con el "encargo" de retener, percibir y
detraer impuestos. Los micro y pequeos empresarios que no disponen de recursos para
contratar contadores o abogados, son los ms afectados por cuanto se les ha trasladado
responsabilidades fiscales, para lo que no estn preparados, con riesgo de sanciones por
cualquier incumplimiento formal.
Las normas son abundantes, dispersas, complicadas, no precisadas o no reglamentadas
oportunamente. Los contribuyentes se ven obligados a aplicar las normas tributarias a su leal
saber y entender. El principio de certeza tributaria brilla por su ausencia.

Las "obligaciones tributarias subsidiarias al IGV (retenciones, percepciones y detracciones),

ante la necesidad de caja fiscal, se han implantado a como d lugar. En el camino se han
realizado algunos ajustes, correcciones y precisiones que los contribuyentes y los gremios
empresariales permanentemente reclaman. Las autoridades fiscales no demuestran nimo
para enmendar o corregir las distorsiones en el IGV.
Existen muchas formalidades, algunas sin trascendencia que generan incumplimientos
involuntarios y con ello sanciones drsticas para el contribuyente formal. Por cualquier
omisin de formalidades irrelevantes se pierde el crdito fiscal o el derecho a deducir como
gasto o costo del impuesto a la renta, con lo cual el IGV, que tcnicamente es un impuesto al
valor agregado (as funciona el IVA en los dems pases), se convierte en un impuesto ciego
casi en cascada- que grava el importe bruto de lo facturado, recalca el gremio empresarial.
OBSERVACIONES AL SISTEMA DE PAGOS ADELANTADOS DEL IGV
Percepciones Sistema legalizado, arbitrario, obliga a pagar lo que el contribuyente no debe
Legalidad Al facultarse a SUNAT designe en las retenciones, percepciones y detracciones, a
los sujetos recaudadores; seale la tasa y otros elementos bsicos del tributo, se vulnera el
principio de legalidad tributaria.
Naturaleza jurdica Las retenciones, percepciones y detracciones no son tributos sino
obligaciones tributarias subsidiarias, exigibles coactivamente y, por tanto deben respetar la
legalidad
Abuso El poder de imperio del Estado no puede se arbitrario, debe respetar los principios de
legalidad, razonabilidad y capacidad contributiva.
Controversias La falta de certeza para la aplicacin de los sistemas, genera conflictos
innecesarios entre vendedores y compradores / usuarios
Sanciones Son excesivas, no guardan proporcionalidad con incumplimientos irrelevantes.
Exaccin fiscal Al desconocer el crdito fiscal, gasto costo, en lugar de aplicar multas por
incumplimiento de formalidades, el IGV se convierte en exaccin fiscal.
Distorsiones Al no aplicarse los sistemas de modo general, se crea distorsiones, y
competencia desleal en el mercado.
Acciones judiciales Las empresas afectadas podrn interponer acciones de amparo o la
demanda de accin popular por violacin a las normas o principios tributarios.
Pasan al fisco La totalidad de los fondos del SPOT (BN) pasan al fisco como ingreso
fiscal, si se detecta incumplimiento de obligaciones (declara menores ingresos, menos
impuestos, no presentar DJ, etc.) Esta medida es una exaccin fiscal.

REGIMEN DE RETENCIONES, PERCEPCIONES Y DETRACCIONES

INTRODUCCIN:
Debido a las mltiples necesidades que debe afrontar el Estado, por la falta de Disponibilidad
en su caja fiscal, ocasionado por la Evasin Tributaria, provoc la preocupacin en ste,
originando la creacin de los Sistema de Pagos Adelantados del IGV.

Desde su implementacin, estos 3 mecanismos de cobro, han causado un alto grado de

confusin entre el universo de contribuyentes a la hora de su interpretacin y aplicacin
practica, motivo por el cual, nos obliga a esclarecer el presente tema, para dejar en claro su
correcto manejo para beneficio tanto del fisco como para los contribuyentes.
Recordemos que con anterioridad, nuestros contribuyentes al momento de elaborar su
declaracin mensual mediante el PDT IGV-Renta Formulario Virtual N 621 cumplan con
declarar el monto de la base imponible con su correspondiente IGV, determinando la deuda
tributaria, pero al momento de definir el importe a pagar, algunos contribuyentes
consignaban un importe en cero o en el mejor de los casos con un pequeo pago parcial y la
diferencia lo cancelaran con el transcurrir de los das.
De esta forma, la mayora de los contribuyentes no cumplan con cancelar oportunamente la
totalidad del IGV consignada en su Declaracin Mensual de IGV-Renta, con argumentos
generalmente justificados entre ellas la falta de liquidez de la Empresa.
Con el transcurrir del tiempo, el Estado se vea enormemente perjudicado por no contar con
el dinero, en forma oportuna, se le presentaba dificultades para el cumplimiento de sus fines,
y la tasa morosidad en los contribuyentes iba en aumento. En suma, la gran mayora cumplan
con declarar, mas no con pagar, como se muestra a continuacin:
CUADRO N 01

Es as que desde el 01 de JUNIO DE 2002, la SUNAT por orden del Poder Ejecutivo se
implementa los sistemas de pagos adelantados del IGV Rgimen de Retenciones,
Percepciones y Detracciones.
Pero?, Que son los sistemas de pagos adelantados del IGV?
Son mecanismos que aseguran al Estado, el cobro de las obligaciones tributarias del IGV,
obligando que a como d lugar se pague el IGV, y no lo consideren como una Ganancia
Adicional de su negocio, sabiendo perfectamente que este impuesto es de propiedad del
Estado.
Los Logros que genero la implementacin de estos sistemas, fueron:
1. Incrementar la Recaudacin y
2. Ampliar la Base Tributaria (Incrementar el nmero de contribuyentes)
Esto para SUNAT gener, la identificacin e incorporacin de los contribuyentes con
mayor nivel de incumplimiento en el pago del IGV.
- Dichos mecanismos no significa la creacin de nuevos impuestos.

- Ni la elevacin de las tasas vigentes.

Segn SUNAT, el sistema de pagos adelantados del IGV, ha permitido ampliar la base
tributaria incorporando a 254,000 nuevos contribuyentes, pero a la fecha no existen cifras
que cuantifiquen la mayor recaudacin por el registro de estos nuevos contribuyentes.
REGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV:
Es un rgimen que se aplica a los Proveedores (a los que Compran) donde se efectan las
retenciones del IGV a sus Proveedores afectos a dicho impuesto, para su posterior entrega
al fisco, con cargo a que la retencin se descuente al impuesto a pagar del mes.
Se aplica a las operaciones gravadas con IGV que se efecten a partir del 01 de junio del
2002 :
- Venta de bienes.
- La primera Venta de Inmuebles por el constructor que las elaboro
- La prestacin o utilizacin del Servicio y,
- Los contratos de construccin gravados con el IGV
Los Agentes de Retencin del IGV:
Son los compradores o adquirientes de bienes muebles o inmuebles, los usuarios del
servicio o quienes encarguen la construccin, designados por la SUNAT mediante
Resolucin de Superintendencia, donde se consignan los nmeros de RUC de las Empresas
designadas por SUNAT como Agentes de Retencin del IGV.
La condicin de AGENTE DE RETENCIN se acredita mediante el Certificado de Agente
de Retencin del IGV, que entrega SUNAT por el tiempo que ellos estimen conveniente.
El Agente de Retencin debe entregar a su Proveedor el Comprobante de Retencin al
momento de efectuar la retencin.
La designacin que hace la norma, del sujeto que debe efectuar la retencin en este caso
viene a ser el cliente o usuario del servicio prestado , el cual deber de efectuar la
retencin del 6% sobre el importe de la operacin.
En el caso de Retenciones se hablara entonces de un Sujeto Activo quien efecta la
retencin (Cliente) al cual se le denomina Agente de Retencin y un Sujeto Pasivo a quien
se efectuar la retencin (Proveedor).
CUADRO N 02

Oportunidad de Pago
El momento que se realice el pago (parcial o total), es la fecha en que se efectu la
operacin gravada con IGV.
Operaciones Excluidas de la Retencin del IGV:
- Operaciones que se realicen con proveedores que tengan la calidad de Buenos
Contribuyentes.
- Operaciones se realicen con otros sujetos que tengan la condicin de Agentes de
Retencin.
- Operaciones de venta y prestacin de servicios respecto de las cuales no existe la
obligacin de otorgar comprobante de pago.
- Operaciones en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central (Detracciones).
Excepcin de Efectuar La Retencin
Esta referido a los valores tributarios que se tomaran en cuenta en el Rgimen de
Retenciones.
Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o menor a
S/.700 y el monto de los comprobantes involucrados no supera dicho monto.
Caso Practico
La Empresa Electrocentro S.A. compra diez pin y corona a la Empresa Solrzano
Silva S.A.C. que se dedica Comercializacin de partes automotrices, por un precio total
de S/.11,900.
De conformidad con la norma correspondiente, la Empresa Electrocentro S.A
demuestra que es un Agente de Retencin del IGV y que aplicara la Tasa del 6%, por la
compra de dichos repuestos.
Procedimiento Documentario:
Electrocentro S.A. recepciona su Factura de Compra:
El 10/07/2005 la Factura N 040-2631 que emite Solrzano Silva S.A.C. con RUC N
20210975862
Valor......................10,000

IGV
Precio.....................11,900

19%..................1,900

Luego la Electrocentro S.A se encarga de efectuar la Retencin del IGV emitiendo el

Comprobante de Retencin N 001-200 emitido el 20/07/2005 que a continuacin se
detalla:
Precio......................11,900
6%
de
Neto

Retencin....<
a

TRATAMIENTO CONTABLE
El AGENTE DE RETENCION Electrocentro S.A
(Cliente que compra, adquiere)
En el Registro de Compras y en el Libro Diario
------------------- X ------------------60 Compras.................................10,000
....601 Mercadera
40 Tributos por Pagar.....................1,900
....401 Gobierno Central
..........4011 IGV
42..............Proveedores.................................11,900
.................421 Facturas por Pagar
x/x Por la Provisin de la Compra
.....segn Factura N 040-2631
------------------- X ------------------20 Mercadera..............................10,000
....201 Mercadera
61..............Variacin de Existencias................10,000
.................611 Mercadera
x/x Por la entrada al Almacn
En el Registro de Retencin y en Libro Diario
------------------- X ------------------42 Proveedores................................714
....421 Facturas por Pagar
40..............Tributos por Pagar............................714
..................401 Gobierno Central
........................4011 IGV
...............................4011.1 IGV Retenc. x Pagar
x/x Por la provisin del Comprobante de
.....Retencin N 001-200 hecha a la.
.....Solrzano Silva S.A.C.
En el Libro Caja
------------------- X ------------------42 Proveedores.................................11,186

714>
Cobrar..........11,186

....421 Facturas por Pagar

10..............Caja y Bancos..............................11,186
.................104 Cuenta Corriente
x/x Por el Pago de la diferencia de la
.....Factura N 040-2631 al Proveedor.
Suponiendo que fuera la nica retencin que aplico la Empresa Electrocentro S.A
De acuerdo al vencimiento de su RUC N 20448191321, el 10 de Agosto de 2005 decide
pagar sus tributos correspondiente al Perodo Julio 2005 en el Banco de Interbank.
En el PDT IGV-Renta Formulario Virtual N 0621 Detalla:
Concepto..............Base Imponible.......IGV
Ventas.....................100,000...........19,000
Compras....................70,000.........<13,300>
IGV Resultante..................................5,700
En el PDT Agentes de Retencin Formulario Virtual N 0626 Detalla:
Retenciones Efectuadas........................714
CUANDO CANCELE EL IGV EN EL BANCO DE INTERBANK:
IGV Resultante Julio 2005..................5,700
Retencin a Pagar................................714

En el Libro Caja
------------------- X ------------------40 Tributos por Pagar.......................5,700
....401 Gobierno Central
..........4011 IGV
10..............Caja y Bancos................................5,700
.................104 Cuenta Corriente
x/x Por el pago del IGV del Mes.
En el Libro Caja
------------------- X ------------------40 Tributos por Pagar.......................714
....401 Gobierno Central
..........4011 IGV
.................4011.1.1 IGV Retenido x Pagar
10..............Caja y Bancos................................714
.................104 Cuenta Corriente
x/x Por el pago de las retenciones
.....del IGV, con cheque.

PROVEEDOR Solrzano Silva S.A.C.

(Vendedor, presta el servicio)
En el Registro de Ventas y en el Libro Diario

------------------- X ------------------12 Clientes....................................11,900

....121 Facturas por Cobrar
40..............Tributos por Pagar..........................1,900
.................401 Gobierno Central
.......................4011 IGV
70..............Ventas........................................10,000
.................701 Mercadera
x/x Por la Provisin de la Venta
.....segn Factura N 040-2631
En el Libro Diario
------------------- X ------------------40 Tributos por Pagar.........................714
....401 Gobierno Central
..........4011 IGV
.................40112 IGV Retenido
12..............Clientes..........................................714
.................121 Facturas por Cobrar
x/x Por la provisin del Comprobante de
.....Retencin N 001-200 emitido por
.....Electrocentro S.A
En el Libro Caja
------------------- X ------------------10 Caja y Bancos...........................11,186
....104 Cuenta Corriente
12..............Clientes......................................11,186
.................121 Facturas por Cobrar
x/x Por el Cobro de la diferencia de la
.....Factura N 040-2631 al Cliente.
Suponiendo que fuera la nica retencin que se aplico a Solrzano Silva S.A.C..
De acuerdo al vencimiento de su RUC N 20559202432, el 11 de Agosto de 2005 decide
pagar sus tributos correspondiente al Perodo Julio 2005 en el Banco de Wiese.
PDT IGV Renta Formulario Virtual N 0621
Concepto..............Base Imponible.......IGV
Ventas.....................100,000...........19,000
Compras....................70,000.........<13,300>
IGV Resultante..................................5,700
Menos Retenciones.......................< 714>
IGV por Pagar...................................4,986
CUANDO CANCELE EL IGV EN EL BANCO DE WIESE:
Importe de la Retencin........................714
IGV por Pagar a Mayo 2005..................4,986
IGV Total...........................................5,700
En el Libro Diario

------------------- X ------------------40 Tributos por Pagar........................714

....401 Gobierno Central
..........4011 IGV
40..............Tributos por Pagar........................714
.................401 Gobierno Central
.......................4011 IGV
..............................4011.2 IGV Retenido
x/x Por la compensacin de la retencin
.....del IGV, hecha por Electrocentro S.A.
En el Libro Caja
------------------- X ------------------40 Tributos por Pagar......................4,986
....401 Gobierno Central
..........4011 IGV
10..............Caja y Bancos...............................4,986
.................104 Cuenta Corriente
x/x Por el pago del IGV de Julio de 2005

REGIMEN DE RETENCIONES, PERCEPCIONES Y DETRACCIONES

Su tratamiento Contable y Tributario
[b]SISTEMA DE PERCEPCIN DEL IGV:
Es un rgimen que se aplica a los Clientes (a los que Compran a un Agente de Percepcin)
donde se efectan las percepciones del IGV practicado por los Agentes de Percepcin,
encargados de su posterior entrega al fisco. Mientras que el Cliente consignara el impuesto
que se le hubiera percibido, a efecto de su deduccin del tributo a pagar con cargo a que la
percepcin se descuente al impuesto a pagar del mes.
Se aplica a las operaciones gravadas con IGV que se efecten a partir del 01 de junio del 2002
Los Agentes de Percepcin del IGV:
Son generalmente los vendedores de bienes muebles, designados por la SUNAT mediante
Resolucin de Superintendencia, donde se consignan los nmeros de RUC de las Empresas
designadas por SUNAT como Agentes de Percepcin del IGV.
Se aplica las tasas correspondientes (Cuadro N 01) sobre el precio de venta de la suma total
que esta obligado a pagar el cliente, incluido los tributos que gravan dicha operacin.
La condicin de AGENTE DE PERCEPCION se acredita mediante el Certificado de Agente de
Percepcin del IGV, que entrega SUNAT por el tiempo que ellos estimen conveniente.
El Agente de Percepcin debe entregar a su Cliente el Comprobante de Percepcin al
momento de efectuar la percepcin.
La designacin que hace la norma, del sujeto que debe efectuar la percepcin en este caso
viene a ser el Proveedor, el cual deber de efectuar la percepcin segn como se detalla en el
Cuadro N 01 sobre el importe de la operacin.

La Percepcin del IGV es un mecanismo por el cual SUNAT, designa a determinados

contribuyentes como Agentes de Percepcin, para que realicen un cobro adelantado
aplicado a sus Clientes de IGV, teniendo para tal efecto tres normas que regulan el Rgimen
de Percepciones, los cuales son:
CUADRO N 01

a) Percepciones a la adquisicin de Combustibles

(Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT)
mbito de Aplicacin : Se aplica a los clientes en las Operaciones de adquisiciones de
combustibles lquidos derivados del petrleo, que se encuentren gravados con el IGV.
Importe de la Percepcin: Ser determinado aplicando el 1% sobre el precio de venta. Dicho
importe deber consignarse de manera referencial en el Comprobante de Pago que acredita la
operacin.
Oportunidad de la Percepcin: El Agente de Percepcin efectuar la percepcin del impuesto
en el momento en que se realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en
que se efectu la operacin gravada con el IGV, siempre que a la fecha de cobro mantenga la
condicin de tal.
A continuacin mostramos un modelo de Comprobante de Percepcin para la Adquisicin de
Combustible
CUADRO N 02

Cuentas y Registro de Control: El Agente de Percepcin y el Cliente debern llevar, segn sea
el caso, las siguientes Cuentas y Registro de Control.
El Agente de Percepcin llevara la cuenta contable denominada:
40 Tributos por Pagar
....4011 IGV
............40.1.1.4 IGV Percepciones por Pagar.
Asimismo deber llevar un Registro del Rgimen de Percepciones donde controlara los
dbitos y los crditos con respecto a la Cuenta por Cobrar por cada cliente.
El Cliente llevara la cuenta contable denominada:
40 Tributos por Pagar
....4011 IGV
............40.1.1.3 IGV Percepciones por Aplicar.

b) Percepciones a la importacin de bienes

(Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT)
Mecanismo que asegura el pago del IGV correspondiente a las ventas internas de aquellos
sujetos que se abastecen a travs de la importacin, a partir de la cual inician la cadena de
produccin y la comercializacin de sus productos.
Ambito de Aplicacin: Se aplica a las Operaciones de Importacin Definitiva de bienes
gravadas con el IGV, segn el cual la SUNAT percibir del Importador un monto por concepto
del impuesto que causar en sus operaciones posteriores.
Importe de la Percepcin: El monto de la percepcin del IGV ser determinado aplicando los
siguientes porcentajes sobre el importe de la operacin:
a) 10%: Cuando el importador se encuentre, a la fecha en que se efecte la numeracin de la
DUA, en algunos de los siguientes supuestos:
1. Tenga la condicin de Domicilio Fiscal No Habido de acuerdo con las normas vigentes:
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su RUC, y dicha condicin figure en
los registros de la Administracin Tributaria.
Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los registros
de la Administracin Tributaria.
3. Hubieran suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuenten con N de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA.
5. Realice por primera vez una operacin y/o Rgimen Aduanero.
6. Estando inscrito en el Registro Unico de Contribuyentes, no se encuentre afecto al IGV.
b) 5% Cuando el importador nacionalice sus bienes usados.
c) 3.5% cuando el importador no se encuentre en ninguno de los dos supuestos anteriores.
Oportunidad de la Percepcin: Se debe efectuar la percepcin del IGV con anterioridad a la
entrega de la mercanca, en la fecha del nacimiento de la obligacin tributaria en la
importacin.

Operaciones Excluidas de la Percepcin del IGV:

No se aplicara la percepcin a que se refieren la presente resolucin a la importacin
definitiva:
1. Derivada de Regmenes de Importacin Temporal para Reexportacin de un mismo Estado o
de Admisin Temporal para perfeccionamiento activo.
2. De mercancas mediante Declaracin Simplificada de Importacin o al amparo del
Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa.
3. Realizada por Agentes de Retencin del IGV exceptuadas por la SUNAT.
A continuacin mostramos un modelo de Liquidacin de Cobranza Constancia de Percepcin
para la Importacin.

CUADRO N 03

Cuentas y Registro de Control: El Importador debern llevar, segn sea el caso, las siguientes
Cuentas y Registro de Control.
El Importador llevara la cuenta contable denominada:
40 Tributos por Pagar
....4011 IGV
............40.1.1.3 IGV Percepciones por Aplicar.

Caso Practico
La Empresa Per Importa S.A.C., es un negocio que se dedica a la comercializacin de bienes
gravados con el IGV, realiza una importacin definitiva de repuesto mecnicos procedentes de
Osaka Japn.
- 12 de Febrero de 2005, fecha de la Factura Japonesa N 645-2879, debidamente cancelada,
as como el seguro y el flete.
- 18 de Febrero de 2005, fecha de descarga de los bienes.
- 20 de Febrero de 2005, fecha de numeracin de la DUA y de la Constancia de Percepcin
hecha por SUNAT.
- 22 de Febrero de 2005, tipo de Cambio de la Fecha de la DUA S/.3.350, en aplicacin del

Artculo 7 de la presente Resolucin

La Empresa Per Importa S.A.C. no se encuentra comprendido en ninguno de los supuestos
del Artculo N 4, inciso de la Resolucin N 203-2003/SUNAT.
La DUA N 235-2005-094258 del 30 de Junio de 2005, tiene el siguiente detalle, expresado en
Dlares Americanos
CIF........................................25,000.00
Valor FOB...............22,000.00
Flete......................1,000.00
Seguro...................2,000.00
Ad-Valorem 12%.......................3,000.00
IPM............................................560.00
IGV.........................................4,760.00
Precio Total............................33,320.00
Tasa de Percepcin 3.5%...........1,166.20
Per Importa S.A.C. en su condicin de Importador, debe efectuar un pago anticipado del IGV,
por la venta de bienes importados que en un futuro debe realizar.
Base de la Percepcin:
+ Valor de Aduanas (CIF)
+ Derechos (Ad-Valorem
+ Tributos (IPM e IGV)
-----------------------------Importe de la Percepcin

El 22 de Febrero de 2005 se hace la conversin de la Moneda Extranjera a Moneda Nacional

con el T/C del S/.3.350
-----------------------------------------------------------------Concepto.....................U S $........T/C.............S/.
-----------------------------------------------------------------Valor en Aduanas......25,000.00....3.350....S/.83,750.00
Derechos y Tributos
Que gravan la
Importacin:
- Ad-Valorem.............3,000.00....3.350....S/..10,050.00
- IPM e IGV...............5,320.00....3.350....S/..17,822.00
------------------------------------------------------------------Total......................33,320.00....3.350....S/.111,622.00
Aplicacin de la Percepcin
Importe de la Operacin S/.111,622.00 x 3.5% = 3,906.77
Para cobrar la Percepcin SUNAT emitir la Liquidacin de Cobranza Constancia de
Percepcin, expresada en Moneda Nacional, al momento de la numeracin de la DUA.

TRATAMIENTO CONTABLE:
En el Libro Caja
------------------- X ------------------40 Tributos por Pagar.....................3,906.77
....401 Gobierno Central
..........40.1.1.3 IGV Percepciones por Aplicar.
10..............Caja y Bancos..............................3,906.77
.................104 Cuenta Corriente
x/x Por el pago de la percepcin
.....segn Liquidacin de Cobranza
.....Constancia de Percepcin.

c) Percepciones a la venta de bienes

(Resolucin de Superintendencia N 189-2004/SUNAT)
Ambito de Aplicacin: Es aplicable a las Operaciones de Venta de bienes gravados con el IGV,
por el cual el Agente de Percepcin percibir del cliente un monto por concepto de IGV que
este ultimo causara en sus operaciones posteriores. El cliente esta obligado a aceptar la
percepcin correspondiente.
Importe de la Percepcin: Hasta el 30 de Junio de 2005 el monto de la percepcin resultaba
de aplicar sobre el precio de venta incluido el IGV el porcentaje de 2%.
A partir del primero de julio el porcentaje a aplicar depender del tipo de comprobante de
pago que sustente la operacin de acuerdo al siguiente cuadro.

CUADRO N 04

Oportunidad de la Percepcin: El Agente de Percepcin efectuar la percepcin del IGV en el

momento en que se realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que se
realizo la operacin gravada con el impuesto, siempre que a la fecha de cobro mantenga la
condicin de tal.
Operaciones Excluidas de la Percepcin del IGV:
No se efectuara la percepcin, en las siguientes operaciones:

1. Cuando se cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos:

a) Se emita un Comprobante Pago que otorgue derecho a crdito fiscal.
b) El pago total del Precio de Venta se efecte a travs de algn Instrumento de
Pago. Tratndose de pagos parciales realizados mediante dichos instrumentos, no
se efectuar la percepcin slo respecto de dicho pago parcial; y.
c) El Cliente tenga la condicin de Agente de Retencin o figure en el Listado de
entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV.
2. Realizara con Clientes que tengan la condicin de consumidores finales. (El cliente
sea una persona natural, y el importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a
S/.700 por Comprobante de Pago, exceptuando cuando se emita un Comprobante de
Pago que permita sustentar el Crdito Fiscal del IGV y se trate de una venta por
entrega de bienes en consignacin).
3. De venta de combustible liquido derivado del petrleo y/o gas licuado del petrleo,
despachado a vehculos de circulacin terrestre a travs de surtidores de
combustibles en establecimientos debidamente autorizados, por la Direccin General
de Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas.
CUESTIONES A CONSIDERAR :
En las Ventas al Contado:
En las ventas al contado, no ser necesario emitir el Comprobante de Percepcin
Venta Interna, cuando el Agente de Percepcin consigne en el Comprobante de Pago
(Factura) la frase Comprobante de Percepcin Venta Interna, los datos de
identificacin del Cliente, el monto total cobrado en moneda nacional, incluida la
percepcin y el importe de la percepcin en moneda nacional.
El uso de los PDT para las Percepciones:
- El Agente de Percepcin utlizara el PDT 633 Agente de Percepcin
- El Cliente utilizara el PDT 621 IGV-Renta
Se debe tomar en cuenta la relacin de los bienes sujetos al rgimen de percepciones
del IGV a la venta de bienes (ANEXO 01)

CASO PRACTICO
La Empresa Distribuidora Maguia Figueroa S.A.C. compra 1,000 paquetes de
gaseosas Inca Kola 1.5 Litro a S/.11.90 cada paquete a la Empresa Corporacin Jos
R. Lindley S.A. que se dedica a la produccin y venta de bebidas gaseosas y de
refrescos por un precio total de S/.11,900.
De conformidad con la norma correspondiente, la Empresa Corporacin Jos R.
Lindley S.A. demuestra que es un Agente de Percepcin del IGV y que aplicara la
Tasa del 2%, a las Facturas por la compra de Gaseosas.
Para tal efecto Corporacin Jos R. Lindley S.A. emite su Factura, y se encarga de
efectuar percepcin del IGV emitiendo solamente la Factura ya que en dicho
comprobante, ya viene detallado el monto de la percepcin del IGV, debido a que la
transaccin se hizo al contado, y con ese fundamento ya no es necesario que se emita
un comprobante de percepcin. A continuacin detallamos lo siguiente:
El 10/07/2005 la Factura N 060-4853 que emite Corporacin Jos R. Lindley S.A.
con RUC N 20127765279
Valor de Venta........10,000
IGV 19%..................1,900
Precio de Venta.......11,900
2% de Percepcin........238

Total a Cobrar.........12,138

CUADRO N 05

AGENTE DE PERCEPCIN Corporacin Jos R. Lindley S.A.

VENTA DE MERCADERIAS
En el Libro Registro de Ventas y en el Libro Diario
------------------- X ------------------12 Clientes....................................11,900
....121 Facturas por Cobrar
40..............Tributos por Pagar..........................1,900
.................401 Gobierno Central
.......................4011 IGV
70..............Ventas........................................10,000
.................701 Mercadera
x/x Por la Provisin de la Venta
.....segn Factura N 060-4853
En el Registro de Percepcin y en el Libro Caja
------------------- X ------------------10 Caja y Bancos..............................238
....104 Cuenta Corriente
40..............Tributos por Pagar..........................238
..................401 Gobierno Central
........................4011 IGV
...............................40114 IGV Percepc. X Pagar
x/x Por la cobranza de la
.....percepcin hecha al cliente
.....segn Factura N 060-4853.
En el Libro Caja
------------------- X ------------------10 Caja y Bancos...........................11,900
....104 Cuenta Corriente
12..............Clientes......................................11,900
.................121 Facturas por Cobrar

x/x Por el Cobro de la diferencia de la

.....Factura N 060-4853.
Suponiendo que fuera la nica percepcin que aplico la Empresa Corporacin Jos
R. Lindley S.A..
De acuerdo al vencimiento de su RUC N 20882702461, el 22 de Agosto de 2005 decide
pagar sus tributos correspondiente al Perodo Julio 2005 en el Banco de Wiese.
PDT IGV-Renta Formulario Virtual N 0621
Concepto..............Base Imponible.......IGV
Ventas.......................10,000.............1,900
Compras......................7,000...........<1,330>
IGV Resultante.....................................570
PDT Agentes de Percepcin Formulario Virtual N 0633
Percepcin a efectuar............................238

CUANDO CANCELE EL IGV EN EL BANCO DE WIESE:

IGV Resultante....................................570
Percepcin a Pagar...............................238
En el Libro Caja
------------------- X ------------------40 Tributos por Pagar......................570
....401 Gobierno Central
..........4011 IGV
10..............Caja y Bancos...............................570
.................104 Cuenta Corriente
x/x Pago del IGV

En el Libro Caja
------------------- X ------------------40 Tributos por Pagar......................238
....401 Gobierno Central
..........4011 IGV
.................40114 IGV Percepc. X Pagar
10..............Caja y Bancos...............................238
.................104 Cuenta Corriente
x/x Pago de la Percepcin de IGV
CLIENTE Distribuidora Maguia Figueroa S.A.C.
COMPRA DE MERCADERIA
En el Registro de Compras y en el Libro Diario
------------------- X ------------------60 Compras.................................10,000
....601 Mercadera

40 Tributos por Pagar.....................1,900

....401 Gobierno Central
..........4011 IGV
42..............Proveedores.................................11,900
.................421 Facturas por Pagar
x/x Por la Provisin de la Compra
.....segn Factura N 060-4853
------------------- X ------------------20 Mercadera..............................10,000
....201 Mercadera
61..............Variacin de Existencias................10,000
.................611 Mercadera
x/x Por la entrada al Almacn
En el Libro Caja
------------------- X ------------------42 Proveedores............................11,900
....421 Facturas por Pagar
10..............Caja y Bancos..............................11,900
.................104 Cuenta Corriente
x/x Por el Pago de al diferencia de la
.....Factura N 060-4853.
En el Libro Caja
------------------- X ------------------40 Tributos por Pagar........................238
....401 Gobierno Central
..........4011 IGV
.................4011.3 IGV Percepc. x Aplicar
10..............Caja y Bancos...................................238
.................104 Cuenta Corriente
x/x Por el pago de la Percepcin segn
......Factura N 060-4853.

Suponiendo que fuera la nica percepcin que aplico a la Distribuidora Maguia

Figueroa S.A.C..
De acuerdo al vencimiento de su RUC N 20559202431, el 22 de Agosto de 2005 decide
pagar sus tributos correspondiente al Perodo Julio 2005 en el Banco de Interbank.
PDT IGV-Renta, Formulario Virtual N 0621
Concepto..............Base Imponible.......IGV
Ventas.......................10,000.............1,900
Compras......................7,000...........<1,330>
IGV Resultante.....................................570
Menos Percepciones.......................< 238>
IGV por Pagar......................................332
CUANDO CANCELE EL IGV EN EL BANCO DE INTERBANK:
Importe de la Percepcin........................238

IGV por Pagar a Julio 2005......................332

En el Libro Diario
------------------- X ------------------40 Tributos por Pagar........................238
....401 Gobierno Central
..........4011 IGV
40..............Tributos por Pagar........................238
..................401 Gobierno Central
........................4011 IGV
...............................4011.3 IGV Percepc. x Aplicar
x/x Por la Compensacin de la percepcin
......del IGV hecha para Corporacin Jos
......R. Lindley S.A.
En el Libro Caja
------------------- X ------------------40 Tributos por Pagar........................332
....401 Gobierno Central
..........4011 IGV
10..............Caja y Bancos.................................332
.................104 Cuenta Corriente
x/x Por el pago de las percepciones
.....del IGV, de Julio de 2005.

LAS RETENCIONES, PERCEPCIONES DEL IGV Y LAS DETRACCIONES

Su tratamiento Contable y Tributario
SISTEMA DE DETRACCIONES
Consiste en la detraccin o descuento que efecta el Comprador o usuario de un bien o
servicio comprendido en dicho sistema, aplicando un porcentaje fijado por la norma, sobre el
Precio del Proveedor (Vendedor), para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una
cuenta corriente que esta a nombre del Proveedor (Vendedor) o del quien presta el servicio
con el fin de que los montos depositados en dicha cuenta solamente pueden ser destinados al
pago de tributos del Proveedor (Vendedor).
Base Legal:
El Decreto Legislativo N 917 publicado el 26/04/2001 y modificado por Ley N 27877 del
14/12/2002 que establece un Sistema de pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central por el cual se deber detraer del Precio del Proveedor, los bienes que estn
comprendidos en dicho sistema, aplicando un porcentaje que ser fijado mediante Decreto
Supremo.
Con la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT del 01 de julio del 2002, entr en
vigencia el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT), con el Gobierno Central,
tambin denominado como Sistema de Detracciones.

Las primeras actividades involucrados en esta red de alto incumplimiento durante los
procesos de comercializacin, son:
El Azcar, el Arroz Pilado, el Alcohol Etlico, la Pesca, el Maz Amarillo, el Algodn, la Caa de
Azcar, la Madera, los Desechos Metlicos, la piedra y arena para la construccin y otros
productos comprendidos en el inciso a) del Apndice I de la Ley del IGV (en los casos de
renuncia a la exoneracin a dicho impuesto), como son la Leche Cruda Entera, el Caf en
Grano, los Esprragos, entre otros productos.
Fundamentos de la Detraccin por el Legislador:
Su aparicin se debe a que luego de diversas auditorias, cruces de informacin y estudios de
campo, la SUNAT ha establecido la existencia de un primer grupo de sectores en los que se
generan altos niveles de incumplimiento e informalidad, a los que se ha aplicado de manera
paulatina, y desde el 01 de julio del 2002.
El principio de equidad, en el cual se inspira la SUNAT, y que se sustenta en la nocin de todos
los que generan riqueza paguen tributos, ha motivado la creacin de sistemas para que, por
ejemplo, importantes sectores productivos, comerciales e industriales, en donde existen altos
niveles de informalidad y de incumplimiento tributario, paguen los tributos que les
corresponden.
Su introduccin en el sistema tributario esta bsicamente en la ampliacin de la base
tributaria y en el incremento de la recaudacin.
La finalidad de la Detraccin es asegurar el destino del importe que corresponde al pago de
una operacin, destinndola exclusivamente a la cancelacin de tributos.
Justamente, la Detraccin obliga a los Proveedores (usualmente informales) a identificarse,
inscribirse en el Registro nico del Contribuyente (RUC) y tener una cuenta en la que se le
depositara parte de lo que les debi pagar el Comprador. Dicha cuenta corriente se convierte
en una especie de fondo de garanta para que se paguen los Tributos a cargo de SUNAT a los
que est obligado el Proveedor (Vendedor).
La tasa de detraccin del IGV est establecida por tipo de bien o servicio, considerando su
estructura de costos y los componentes de IGV que poseen en cada caso. Vale decir que un
contribuyente que paga puntual y correctamente el IGV no deber tener depsitos superiores
al que le corresponde.
Grafico N 01

Sujetos Involucrados

En el Rgimen de Retenciones y de Percepciones, se determina puntualmente quines son los

sujetos designados como agentes de retencin y percepcin.
En el Sistema de Detracciones (SPOT); La SUNAT no designa Agentes de Detraccin. En este
sistema, se encuentran comprendidos de manera general todos los sujetos que adquieran
bienes o servicios comprendidos en el sistema, independientemente del tipo de persona que
se trate, pudiendo darse casos en los cuales sean personas naturales o jurdicas, del sector
estatal o privado, etc.
Cual es la diferencia entre los Agentes de Retencin y de Percepcin con el Sistema de
Detraccin?
- En los Agentes de Retencin son designados por SUNAT
- En el Sistema de Detraccin grava a las actividades que se encuentran debidamente
especificados en la Norma.
La Norma no regula supuestos de Proveedores o Prestadores del Servicio excluidos del SPOT.
As por ejemplo, se encuentran incluidos tambin los Buenos Contribuyentes.
Por ende, en principio todo aquel que venda bienes o preste servicios comprendidos en el
Sistema de Detracciones debe ser sujeto de Detraccin. Lo que la norma s regula son
supuestos en los cuales no opera la detraccin
Para saber si los bienes o servicios que adquieren se encuentran o no incluidos en el Sistema
de Detracciones (SPOT), se deber revisar los Anexos 01, 02 y 03 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
Por lo tanto; el Sistema de Detracciones slo resulta aplicable a las operaciones que se
encuentran comprendidas en la Resolucin Resolucin N 183-2004/SUNAT.
En suma las Empresas deben establecer qu actividades desarrollan y en funcin a ello
analizar cules estn comprendidas en el Sistema de Detracciones.
Por ejemplo: Una Empresa que se dedica a brindar Servicios de Enseanza y Servicios de
Asesora Financiera, slo estar comprendido dentro del Sistema de Detraccin por el Servicio
de Asesora Financiera.
mbito de Aplicacin y Monto del Depsito:
a) La venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de
construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de 3ra
Categora para efecto del Impuesto a la Renta.
De las operaciones a que se refiere el inciso a), a la suma total que queda obligado a
pagar el adquiriente, y cualquier otro cargo vinculado a la operacin que se consigne
en el comprobante de pago que la sustente o en otro documento, incluidos los
tributos que graven la operacin.
Excepcionalmente, en la venta de bienes muebles, cuando el importe de la operacin
no sea fehaciente, el adquiriente aplicara el porcentaje sobre el Precio de Mercado,
es decir, se considera que el importe de la operacin no es fehaciente cuando sea
inferior al Precio de Mercado.
En los casos en que el sujeto obligado sea sealado dentro del inciso a) numeral 5.1
del Articulo 5 (Sujetos Obligados a Efectuar el Depsito), el importe de la operacin
ser el Valor de Mercado de acuerdo con el Artculo N 32 del Impuesto a la Renta.
b) El retiro de bienes gravados con el IGV a que se refiere el inciso a) del Artculo N 3
de la Ley del IGV
El Monto del Depsito.- Se aplicara sobre el Precio de Mercado

c) El traslado de bienes fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona
geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho
traslado no se origine en una operacin de venta. Se encuentra comprendido en el
presente inciso el traslado de bienes realizado por emisor itinerante de comprobantes
de pago.
El Monto del Depsito.- se aplicara sobre el Precio de Mercado
Monto del Depsito:
El monto del deposito resultara de aplicar los porcentajes que se indican para cada
uno de los bienes sujetos al sistema sealados en e Anexo N 01, 02 y 03 sobre el
importe de la operacin.
Cabe precisar, que la participacin del Banco de la Nacin en la aplicacin del
Sistema de Detraccin es la de un recaudador y depositario de los montos detrados.
Actualmente el Banco Wiese Sudameris, ya brinda el servicio de detracciones, junto
con el Banco de la Nacin.
Sujetos Obligados a Efectuar el Depsito
a) El adquiriente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio o quien encarga
la construccin, tratndose de operaciones a que se encuentran comprendidos dentro
del inciso a) del articulo N 03 mbito de Aplicacin.
SUNAT establecer los casos en que el Proveedor de bienes podr efectuar el
Deposito por cuenta de sus Adquirientes, as como la forma y condiciones para
realizarlo, sin perjuicio del monto que se establezca de conformidad con el Artculo
N 7 Momento para efectuar el Depsito.
La Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, establece con precisin
los
sujetos
obligados
a
efectuar
el
depsito:
Para
el
Anexo
01
el
Artculo
05
Para
el
Anexo
02
el
Artculo
10
Para
el
Anexo
03
el
Artculo
15
Cuando el Proveedor del bien, prestador de servicios o quien ejecuta el contrato de
construccin reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el
deposito, este quedara obligado a efectuarlo de acuerdo a lo establecido en la
presente norma, hasta el 5to da hbil siguiente de haber recibido el importe, SALVO
en la venta de bienes en que el deposito deba efectuarse con anterioridad al traslado,
en cuyo caso el proveedor realizara el deposito previo a dicho traslado, sin perjuicio
de las sanciones que correspondan al adquiriente del bien, usuario del servicio o
quien encarga la construccin.
Excepcionalmente SUNAT establecer los casos en que el Proveedor del bien,
prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin, ser el nico
sujeto obligado a efectuar el depsito.
Operaciones Sujetas al Sistema:
Grafico N 02

NOTA:
Respecto a los traslados NO originados en operaciones de venta. NO estn sujetos al
Sistema los traslados efectuados:
1. Dentro de las zonas geogrficas que gozan de beneficios tributarios.
2. Entre Centros de Produccin en una misma provincia.
3. Hacia la Zona Primaria Aduanera.
En estos ltimos dos casos, se requiere que por la operacin realizada con
anterioridad (Operacin de compra o traslado) se haya efectuado el depsito.
4. Dentro de la Zona Primaria.
5. Desde la Zona Primaria hacia el centro de produccin.
En estos ltimos dos casos, el traslado debe sustentarse adicionalmente con el
documento de tramite aduanero correspondiente (DUA, entre otros).
Operaciones Exceptuadas del Sistema:
Anexo N 01:
1) Operaciones sujetas al Sistema por importes menores o iguales a UIT por
unidad de transporte.
2) Operaciones de ventas gravadas con el IGV, cuando por la operacin se emita
Pliza de Adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin por los
martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de
terceros.
Anexo N 02:
1) Operaciones sujetas al Sistema por importes menores o iguales a UIT.
No estarn exceptuadas las operaciones menores a UIT cuando:
* Se emite un Comprobante de Pago que permita sustentar crdito fiscal o
costo/gasto para efecto tributario.
* Compras del Sector Pblico
*Carnes y despojos comestibles siempre estarn exceptuados cuando no
excedan la UIT.
Comentario:
La Resolucin de Superintendencia N 055-2005/SUNAT menciona la
Inaplicacin temporal del SPOT con relacin a los animales vivos, carnes y
despojos comestibles, abonos, cueros y pieles de origen animal del Anexo
02 hasta el 30 de Setiembre de 2005
2) Operaciones de ventas gravadas con El IGV, cuando por la operacin se
emita Pliza de Adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin por
los martilleros Pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por
cuenta de terceros.
3) Operaciones en las que se emita Liquidacin de Compra (venta de madera
gravada con IGV no aplica el uso de la Liquidacin de Compra Numeral 3

Anexo 1)
Anexo N 03:
1) Operaciones sujetas al Sistema por importes menores o iguales a
UIT.
No estarn exceptuadas las operaciones menor es a UIT cuando:
* Se emite un Comprante de Pago que permita sustentar crdito fiscal
o costo/gasto para efecto tributario.
* Compras del Sector Pblico
En el caso de arrendamiento de bienes muebles y de los servicios
Empresariales, sealados en los numerales 2 y 5 del Anexo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, el sistema se
aplicar si la operacin es superior a S/.700.00
Servicios No Comprendidos en el Sistema
Servicios de Publicidad: Anexo 3 Numeral 5 inciso F No est
comprendida dentro de esta actividad:
La venta de tiempo o espacio en radio, televisin o medios escritos,
tales como peridicos, revistas y guas telefnicas impresas de
abonados y/o anunciantes, interesados en la obtencin de anuncios,
incluso cuando dicha venta sea realizada por el concesionario
exclusivo de un determinado medio de radio, televisin o escrito.
Nota: Slo estar exceptuado si el servicio consiste exclusivamente en
la venta del tiempo y/o espacio indicados.
Los servicios incluidos en los numerales 4 y 5 del Anexo 3 (Movimiento
de carga y Otros servicios empresariales) prestados por los
Operadores de Comercio Exterior* a los sujetos que soliciten
cualquiera de los regmenes, operaciones o destinos aduaneros
especiales o de excepcin, siempre que tales servicios estn
vinculados
a
operaciones
de
comercio
exterior.
*Operadores de Comercio Exterior:
Agentes martimos y agentes generales de lneas navieras
Compaas
areas
Agentes
de
carga
internacional
Almacenes
aduaneros
Empresas
de
servicios
de
mensajera
internacional
Agentes
de
Aduana
Como se acredita la Detraccin?:
Mediante la Constancia de Depsito que se efecta ante el Banco de
la Nacin como se detalla:
Clic para ver Modelo de Constancia de Depsito en PDF
Grafico N 04

Para que sirven los depsitos de las detracciones en la cuenta del

Titular?
El Vendedor, utilizar los fondos depositados en su cuenta del Banco
de la Nacin provenientes de las Detracciones que le efectuaron sus
Compradores para cancelar el pago de sus obligaciones tributarias.
a) Deudas Tributarias por concepto de Tributos (IGV, ISC) o Multas, as
como los Anticipos (ITAN) y Pagos a Cuenta por dichos Tributos,
incluido los Intereses Moratorios que constituyan ingresos del Tesoro
Pblico, administrados o recaudados por la SUNAT y las originadas por
EsSalud y la ONP.
b) Las Costas y Gasto en que la SUNAT hubiera incurrido en los
procesos de Cobranza Coactiva como son las Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa no reclamadas dentro de los
plazos de Ley, las Ordenes de Pago notificadas conforme a Ley, etc.
Cules son los requisitos para la apertura de las cuentas
corrientes?
El Banco de la Nacin requiere para la apertura de las cuentas
corrientes del Sistema de Detracciones (Decreto Legislativo N 940) lo
siguiente:
Para Personas Naturales:
Carta del interesado solicitando la apertura de la cuenta corriente
conforme al Decreto Legislativo N 940 adjuntando:
1. Copia Simple del RUC
2. Copia legalizada notarialmente del DNI
3. Juego de tarjetas de registro de firmas:
- Dos (02) tarjetas blancas
- Una (01) tarjeta con recuadro amarillo para cada firmante
4.
Carta del interesado solicitando chequeras para la cuenta
corriente.
El nmero de la cuenta corriente se entrega el mismo da, y el
talonario con los cheques se entregar en el transcurso de los 5
das hbiles siguientes.
Para Personas Jurdicas:

Carta de la entidad solicitando la apertura de la cuenta corriente

conforme al Decreto Legislativo N 940, adjuntando:
1. Copia legalizada notarialmente de la escritura pblica de
Constitucin de la empresa.
2. Copia legalizada notarialmente del DNI del representante legal
o los autorizados para la firma con poderes vigentes.
3. Copia Simple del RUC.
4. Vigencia de poderes de (los) representante(s) legal(es), original
del poder con antigedad no mayor de 10 das.
5. Juego de tarjetas de registro de firmas:
- Dos (02) tarjetas blancas
- Una (01) tarjeta con recuadro amarillo para cada firmante.
6. Carta del interesado solicitando chequeras para la cuenta
corriente.
El nmero de la cuenta corriente se entrega el mismo da, y el
talonario con los cheques se entregar en el transcurso de los 5
das hbiles siguientes.
Consorcios, Joint ventures y otras formas de contratos de
colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente:
Carta de la entidad solicitando la apertura de la cuenta corriente
conforme al Decreto Legislativo N 940, adjuntando:
- Copia legalizada notarialmente del contrato
- Copia legalizada notarialmente del DNI del representante legal o
los autorizados para la firma con poderes vigentes.
- Copia Simple del Comprobante de Informacin Registrada (ficha
RUC) en el que figure el representante legal registrado ante
SUNAT, el cual necesariamente ser el responsable de la cuenta.
- Vigencia de poderes de (los) representante(s) legal(es), original
del poder con antigedad no mayor de 10 das.
- Juego de tarjetas de registro de firmas:
Dos (02) tarjetas blancas
Una (01) tarjeta con recuadro amarillo para cada firmante Carta
del interesado solicitando chequeras para la cuenta corriente.
Funcionamiento de la Detraccin:
El sistema consiste en que el comprador de arroz, azcar, alcohol
etlico y de los dems productos contemplados en los Anexos 01,
02 y 03 a los que se aplica la Detraccin, o quien efecte un
retiro de estos productos de algn almacn, deben detraer, restar
o descontar del precio.
Por ejemplo, para algunos productos, el 10% del Precio de Venta
(incluido el IGV), o restar el 10% de la suma total que queda
obligado a pagar al Proveedor (Vendedor), y depositarlo en una
cuenta especial habilitada por el Banco de la Nacin a nombre de
este ltimo (vendedor), para lo cual necesita tener nmero de
RUC y abrir la referida cuenta.
Grafico N 05

Grafico

06,

07,

08,

09

Procedimiento del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias

con el Gobierno Central "Sistema de Detracciones"
PASO
01:
El comprador / usuario antes de retirar la mercadera o efectuar
el pago por el servicio, detrae un porcentaje (vara entre 9 a 14%)
del
precio
de
venta
del
bien
/servicio.
PASO
02:
El comprador / usuario deposita en el Banco el monto detrado,
en la cuenta aperturada a nombre de su proveedor.
PASO
03:
El depsito se realiza en efectivo, a travs de Internet o mediante
cheque
certificado.
PASO
04:
El Banco otorga al comprador / usuario la "Constancia de
Depsito"
PASO
05:
El comprador / usuario entrega el original y las copias de la
"Constancia
de
Depsito"
al
proveedor.
PASO
06:
El proveedor consigna en el original y copias de la "Constancia de
Depsito" el nmero de la Factura y Gua de Remisin.
Para el traslado de los bienes es requisito, adems de la Gua de
Remisin llevar la Constancia de Depsito y la Factura (tratndose
de
azcar,
alcohol
y
madera).
El monto depositado en la cuenta del proveedor le sirve para el
pago de todos los Tributos a cargo de SUNAT, inclusive
contribuciones
de
EsSalud
y
ONP.
Vencido 4 meses sin poder utilizar el crdito, el proveedor puede
solicitar a SUNAT la devolucin de los montos depositados en la
cuenta
de
Detracciones.
La sancin en casos de incumplimiento del transportista ser:
Multa
o
Internamiento
del
Vehculo.

El comprador / usuario ser sancionado con el 100% del monto no

Detrado y no tendr derecho a Crdito Fiscal o Saldo a Favor del
Exportador

Consultas recientes absueltas por SUNAT a la Cmara de

Comercio
de
Lima
(Carta N 072-2005-SUNAT de 15.08.05 Informes N 057, 177 y
178-2005-SUNAT)
Servicios Informticos.- El Desarrollo de sistemas y programas
informticos (clase 7220) NO estn afectos a las detracciones
Servicios Notariales.- Los servicios notariales y los servicios de
mediacin y conciliacin (clase 7411) SI estn afectos al SPOT.
Transporte de Carga.- Por el momento, el transporte de carga no
est
afecto
a
las
detracciones
Movimiento de Carga.- Para SUNAT no califica como servicio de
transporte.
Servicios Pblicos.- Estn afecto a las detracciones cuando
generan renta de tercera (servicios contratados - pactados) y no
cuando
se
cobran
tasas
tributarias.
Publicidad.- No est afecta a la detraccin la venta de espacios
para difusin de publicidad en diarios, revistas, radio, TV a partir
del
29.09.2004
La distribucin y entrega de encartes y/o revistas y
publireportajes se considera publicidad (clase 7430) y por tanto
est
afecta
al
SPOT.
Venta de alcohol.- El vendedor que traslada el alcohol etlico
vendido, est obligado a realizar la detraccin (en su propia
cuenta BN), cuando los importes de las operaciones superan
UIT
(S/
1,650).
Traslado de madera.-Falta regular cmo se realiza el SPOT
cuando
la
madera
se
traslada
en
partes.
CIIU.- La clasificacin CIIU del contribuyente es irrelevante, slo
debe tomarse en cuenta si la operacin est o no afecta al SPOT.
Operacin sujeta al SPOT.-Slo se consigna en los
comprobantes de pago y no en las guas de remisin.
Facturacin.- La operacin afecta al SPOT se factura por
separado
de
otras
operaciones.
Crdito Fiscal.- Si no se deposita el 100% de la detraccin, el

contribuyente no tiene derecho a utilizar proporcionalmente el

crdito
fiscal,
gasto

costo.

Comentarios

Finales:

El pago no oportuno de la detraccin no genera intereses

moratorios
Es importante recalcar, que cuando el adquiriente compra un bien
que esta sujeto al Sistema de Detracciones (Spot), debe hacer el
depsito de la Detraccin para evitar los siguientes malestares:
Grafico

10

* El no poder ejercer el derecho al Crdito Fiscal por no tener la

Constancia
de
Depsito.
* No se podra deducir los gastos y/o costos para efectos del
impuesto
a
la
Renta
de
3ra
Categora
y
* La sancin de una multa del 100% por el monto no detrado, con
una
gradualidad
del:
100% si adquiriente o proveedor cumple con la subsanacin, hasta
el 5to da hbil siguiente a la fecha o plazo previsto para efectuar
el
depsito.
70% cumple con la subsanacin, desde el 6to hasta el dcimo
quinto da hbil siguiente a la fecha o plazo previsto para
efectuar
el
depsito
50% si se realiza la subsanacin despus del dcimo quinto da
hbil siguiente a la fecha o plazo previsto para efectuar el
deposito y antes que surta efecto cualquier notificacin en la que
se comunicara al infractor que ha incurrido en infraccin.

CASO

PRACTICO

INTEGRAL

La Empresa Comercial Francis Shirley SAC compra Azcar a la

Empresa productora Azuquitar del Norte SRL, dicha compra
asciende
a
un
Precio
Total
de
S/.11,900.

PROCEDIMIENTO
El
Adquiriente

Y
TRATAMIENTO
CONTABLE
Comercial
Francis
Shirley
SAC

La Empresa Vendedora, Azuquitar del Norte SRL esta sujeta a

la Detraccin del 10%, por la venta de Azcar. El Comprador
Comercial Francis Shirley SAC determina la Detraccin por la
Compra de la Azcar por estar comprendida dentro de los
alcances
del
Anexo
N
01
de
la
norma.
Calculo
Precio
10%
Neto

de
de
Detraccin
a

la
Detraccin
Compra......................11,900
de
11,900........<
1,190>
Pagar............................10,710

El Comprador Comercial Francis Shirley SAC efecta el

deposito por S/.1,190 en la cuenta del Banco de la Nacin que ha
sido
abierta
por
el
Proveedor.
El Banco de la Nacin recibe la Detraccin de S/.1,190 efectuada
por el Comprador y entrega la constancia de deposito refrendada
y
numerada
(Original
y
Dos
Copias).
Libro
Caja
------------------X
------------------42
Proveedores..............................1,190
....422
Anticipo
de
Proveedores
10..............Caja
y
Bancos................................1,190
.................104
Cuenta
Corriente
x/x
Por
el
depsito
de
la
detraccin
.....en
la
cuenta
del
Banco
de
la
Nacin,
.....segn
Constancia
de
Depsito
El Comprador Comercial Francis Shirley SAC entrega
directamente al Proveedor Azuquitar del Norte SRL la
Constancia de Deposito y el saldo a pagar que a continuacin se
detalla:
Precio
10%
Neto

de
Detraccin
a

de

Compra......................11,900
11,900........<
1,190>
Pagar............................10,710

El Proveedor Azuquitar del Norte SRL con la Constancia de

Deposito, emite la Factura y en esta Constancia de Deposito
anotara los datos del Comprobante y de la Gua de Remisin, de
ser
el
caso.
Detalle de la Factura N 030-1520 que emite Azuquitar del
Norte SRL y que Comercial Francis Shirley SAC debe
provisionar la Compra que a continuacin se detalla:
Valor
IGV
Precio

de
de

Compra......10,000
19%..................1,900
Compra.....11,900

Registro
de
Compras
y
Libro
Diario
------------------X
------------------60
Compras.................................10,000
....601
Mercadera
40
Tributos
por
Pagar.....................1,900
....401
Gobierno
Central
..........4011
IGV
42..............Proveedores.................................11,900
.................421
Facturas
por
Pagar
x/x
Por
la
Provisin
de
la
Compra
.....segn
Factura
N
030-1520
------------------X
------------------20
Mercadera..............................10,000
....201
Mercadera
61..............Variacin
de
Existencias................10,000
.................611
Mercadera
x/x
Por
la
entrada
al
Almacn
Libro
Diario
------------------X
------------------42
Proveedores..............................1,190
....421
Facturas
por
Pagar
42..............Proveedores..................................1,190
.................422
Anticipo
de
Proveedores
x/x
Por
la
compensacin
de
la
.....Detraccin
hecha
al
Proveedor.
Libro
------------------42
....421
10..............Caja
.................104
x/x
Por
el
.....Factura

Caja
X
------------------Proveedores............................10,710
Facturas
por
Pagar
y
Bancos..............................10,710
Cuenta
Corriente
Pago
de
al
diferencia
de
la
N
030-1520.

El Comprador Comercial Francis Shirley SAC declara y paga su

IGV segn le corresponda utilizando su Factura de Compra y la
Constancia de Deposito como sustento de su Crdito Fiscal.

El

Proveedor

Azuquitar

del

Norte

SRL

Libro
Caja
------------------X
------------------10
Caja
y
Bancos............................1,190
....109
Fondo
Sujeto
a
Restriccin
12..............Clientes........................................1,190
.................122
Anticipo
de
Clientes
x/x
Por
el
depsito
de
la
detraccin
.....en
la
cuenta
del
Banco
de
la
Nacin,
.....segn
Constancia
de
Depsito
Registro
de
Ventas
y
Libro
Diario
------------------X
------------------12
Clientes....................................11,900
....121
Facturas
por
Cobrar
40..............Tributos
por
Pagar..........................1,900
.................401
Gobierno
Central
.......................4011
IGV
70..............Ventas........................................10,000
.................701
Mercadera
x/x
Por
la
Provisin
de
la
Venta
.....segn
Factura
N
030-1520
Libro
Diario
------------------X
------------------12
Clientes.....................................1,190
....122
Anticipo
de
Clientes
12..............Clientes........................................1,190
.................121
Facturas
por
Cobrar
x/x
Por
la
compensacin
de
la
.....detraccin
hecha
al
cliente.
Libro
Caja
------------------X
------------------10
Caja
y
Bancos...........................10,710
....104
Cuenta
Corriente
12..............Clientes......................................
10,710
.................121
Facturas
por
Cobrar
x/x
Por
el
Cobro
de
al
diferencia
de
la
.....Factura
N
030-1520.
Suponiendo que fuera la nica Detraccin que aplico Azuquitar
del
Norte
SRL.
De acuerdo al vencimiento de su RUC N 20337080211, el 22 de

Agosto de 2005 decide pagar sus tributos correspondiente al

Perodo Julio 2005 emitiendo un cheque contra su cuenta del
Banco
de
la
Nacin
y
el
saldo
en
efectivo.
Concepto..............Base
Imponible.......IGV
Ventas.....................100,000...........19,000
Compras....................70,000.........<13,300>
IGV
por
Pagar...................................5,700
CUANDO CANCELE EL IGV EN EL BANCO DE LA NACIN:
Cuenta
e
importe
de
la
Detraccin
que
figura
en
el
Banco
de
la
Nacin
de
Azuquitar
del
Norte
SRL.............<1,190>
Dinero
en
efectivo
para
cubrir
el
saldo
pendiente
de
pago...............<4,510>
IGV

por

Pagar

Julio

2005.....................5,700

Libro
Caja
------------------X
------------------40
Tributos
por
Pagar......................5,700
....401
Gobierno
Central
..........4011
IGV
10..............Caja
y
Bancos...............................1,190
.................109
Fondo
Sujeto
a
Restriccin
10..............Caja
y
Bancos...............................4,510
.................104
Cuenta
Corriente
x/x
Por
la
cancelacin
del
IGV
del
.....presente
mes.

CASO

PRACTICO

02

La Empresa Yo Fui Lorna y Cojinova SAC vende productos

Hidrobiologicos comprendido en el Anexo N 02, emitiendo una
Boleta de Venta con fecha 15 de Agosto de 2005 por S/.1,650
Argumento
Legal:
El Sistema no se aplicara cuando el importe de la operacin sea
igual o menor a UIT, vigente a la fecha en que se origina la
obligacin
tributaria
del
IGV.
El
Articulo
8
Inc.
a)
Numeral
8.2:
Dispone que no operar la excepcin cuando por la operacin
sujeta al sistema se emita comprobante de pago que permita
sustentar el Crdito Fiscal, saldo a favor del exportador o
cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as
como
gasto
y/o
costo
para
efecto
tributario.
SOLUCION:

En este caso se emiti una Boleta de Venta, la cual

deducir gasto y/o costo para efectos tributarios y es
UIT (S/.1,650). No se tiene la obligacin de efectuar
por
el
Sistema
de

CASO

PRACTICO

no permite
menor a
el depsito
Detraccin

03

La Empresa Algodones del Per SAC vende productos de

Algodn comprendido en el Anexo N 02, emitiendo una Factura
con
fecha
20
de
Agosto
de
2005
por
S/.1,600
Argumento
Legal:
El Sistema no se aplicara cuando el importe de la operacin sea
igual o menor a UIT, vigente a la fecha en que se origina la
obligacin
tributaria
del
IGV.
El
Articulo
8
Inc.
a)
Numeral
8.2:
Dispone que no operar la excepcin cuando por la operacin
sujeta al sistema se emita comprobante de pago que permita
sustentar el Crdito Fiscal, saldo a favor del exportador o
cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as
como
gasto
y/o
costo
para
efecto
tributario.
SOLUCION:
En el presente caso se emiti una Factura, la cual permite
deducir gasto y/o costo para efectos tributarios y se tiene la
obligacin de efectuar el deposito por el Sistema de Detraccin.

CASO

PRACTICO

04

La Empresa Consultora Se que Volvers SAC presta servicios de

Asesora Empresarial comprendido en el Anexo N 03, emitiendo
una Factura con fecha 25 de Agosto de 2005 por S/.500
En el caso de arrendamiento de bienes muebles y de los servicios
Empresariales, sealados en los numerales 2 y 5 del Anexo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, el sistema se
aplicar
si la operacin es
superior a S/.700.00
SOLUCION:
En el presente caso se emiti una Factura, la cual permite
sustentar Crdito Fiscal y deducir gasto y/o costo para efectos
tributarios por S/.500 y es menor a S/.700 no se tendr la
obligacin de efectuar el deposito por el Sistema de Detraccin.