Sunteți pe pagina 1din 49

CECCAR Filiala Bucuresti

Termenul limita de predare :


OCT 2014
Semestrul II 2014
Contabil Autorizat / Anul III
Deliu Elena-Madalina

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
Aplicatii Set No.3
Forma electronica la adresa flcaloian@yahoo.com in fisier doc
Aplicatiile reprezinta prezentarea
legatura cu urmatoarele aspecte:

rationamentului

professional

in

1. Studiu de caz privind constituirea si majorarea capitalului social.


2. Studiu de caz privind diminuarea capitalului social.
3. Studiu de caz privind privind evaluarea capitalului.
4. Studiu de caz privind amortizarea capitalului social.
5. Studiu de caz privind rezervele, rezervele din reevaluare si primele de capital.
6. Studiu de caz privind rezultatul exercitiului.
7. Studiu de caz privind rezultatul reportat.
8. Studiu de caz privind tranzactiile cu instrumente de capitaluri proprii.
9. Studiu de caz privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli.
10. Studiu de caz privind imprumuturile din emisiuni de obligatiuni.
11. Studiu de caz privind privind creditele bancare pe termen mediu si lung.
12. Studiu de caz privind contractele de leasing financiar.
13. Studiu de caz privind contractele de leasing operational.
14. Studiu de caz privind cheltuielile de dezvoltare.
15. Studiu de caz privind brevetele, licentele si drepturi similar.
16. Studiu de caz privind amortizarea imobilizarilor.
17. Studiu de caz privind deprecierea imobilizarilor.
18. Studiu de caz privind privind intrarile de imobilizari necorporale.
19. Studiu de caz privind privind iesirile de imobilizari necorporale.
20. Studiu de caz privind tranzactiile de intrare in patrimoniu a imoblizarilor
corporale.
21. Studiu de caz privind tranzactiile de iesire din patrimoniu a imobilizarior
corporale.
22. Studiu de caz privind evaluarea la intrare a imobilizarilor.
23. Studiu de caz privind subventiile pentru investitii si subventiile de
exploatare.
24. Studiu de caz privind veniturile si cheltuielile in avans.
25. Studiu de caz privind intrarile si iesirile de imobilizarile financiare.
26. Studiu de caz privind contabilitatea materiilor prime, materialelor
consumabile.
27. Studiu de caz privind contabilitatea obiectelor de inventar.
28. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor aflate la terti.
29. Studiu de caz privind contabilitatea produselor finite.
30. Studiu de caz privind contabilitatea marfurilor.
Cerinte: fiecare studiu de caz va fi alcatuit din: enunt compus conform
rationamentului professional si rezolvarea aplicatei(fluxul informational).

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat

Aplicatii Stagiu
An III semestru II - 2014

Studiu de caz privind constituirea si majorarea capitalului social.


1. Contituirea capitalului social
SC Alpha SRL este constituita sub forma unei societati cu raspundere limitata cu
un capital subscris de 30.000 lei divizat in 3000 parti sociale, cu o valoare
nominala de 10 lei/ parte sociala. La infiintare s-a depus la banca contravaloarea
a 800 parti sociale si s-au adus aporturi in natura sub forma unei cladiri
evaluate la suma de lei, pentru care s-au acordat 3.200 parti sociale.
a) subscrierea capitalului social conform actelor constitutive:
456 Decontari cu asociatii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevarsat
30.000 lei
b) varsarea capitalului:
%
capitalul 30.000
5121 Conturi la banci in lei
8.000
212 Constructii
22.000

= 456 Decontari cu asociatii privind

c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:


1011 Capital subscris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat

30.000

2. Majorarea capitalului social.


Majorarea prin emisiunea de noi parti sociale.
Administratorul societatii, care este si asociat unic hotaraste majorarea
capitalului social prin emisiunea unui pachet de 600 parti sociale cu o valoare
nominala de 15 lei, care se vor achita in numerar.
a) subscrierea partilor sociale: 500 * 10 = 9.000
456 Decontari cu asociatii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevarsat
9.000
b) efectuarea varsamintelor de catre asociat:
5311 Casa in lei = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 9.000
c) trecerea capitalului subscris nevarsat:
1011 Capital subscris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat 9.000
3

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
Majorarea capitalului social prin aporturi in natura.
Asociatul unic hotaraste majorarea capitalului social prin incorporarea unui aport
in natura sub forma unui autovehicul in valoare de 7.000 lei.
a) subscrierea aportului in natura:
456 Decontari cu asociatii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevarsat
7.000
b) intrarea in patrimoniu a aportului subscris:
2133 Mijloace de transport = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 7.000
c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:
1011 Capital subscris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat 7.000
Majorarea capitalului social prin incorporarea profitului.
Asociatul unic hotaraste incorporarea profitului reportat in suma de 38.700 lei.
117 Rezultatul reportat = 1012 Capital subscris varsat 38.700
Studiu de caz privind diminuarea capitalului social.
Diminuarea capitalului social prin acoperirii unei pierderi.
Se hotaraste diminuarea capitalului social cu suma de 27.196 lei in vederea
acoperirii unei pierderi reportate din exercitiile precedente.
1012 Capital subscris varsat = 117 Rezultatul reportat
27.196 lei
Diminuarea capitalului social prin rascumpararea de parti sociale, care ulterior
vor fi anulate.
In vederea reducerii capitalului social, societatea rascumpara 1.000 parti sociale
cu pretul de 2,5 lei bucata, pe care ulterior le anuleaza. Valoarea nominala a
actiunilor este de 4 lei.
a) rascumpararea partilor sociale:
502 Actiuni proprii = 5121 Conturi la banci in lei
b) anularea partilor sociale rascumparate:
1012 Capital subscris varsat
=
4.000

2.500
%

502 Actiuni proprii"


2.500
768 Alte venituri financiare
1.500
Diminuarea capitalului social prin rascumpararea de numerar
In vederea reducerii capitalului social, societatea rascumpara cu numerar 1.000
parti sociale cu pretul de 2,5 lei bucata, pe care ulterior le anuleaza. Valoarea
nominala a actiunilor este de 1,5 leu.
a) rascumpararea partilor sociale:
502 Actiuni proprii = 5311 Casa in lei
2.500
b) anularea partilor sociale rascumparate:
4

%
1012 Capital subscris varsat
668 Alte cheltuieli financiare

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
=
502 Actiuni proprii

2.500
1.500
1.000

Diminuarea capitalului social prin retragerea unui asociat


Un asociat se retrage din companie si restituindu-se contravaloarea aportului la
capitalul social in suma de 2.000 lei.
a) suma achitata asociatului care se retrage:
456 Decontari cu asociatii privind capitalul = 5121 Conturi la banci in lei
2.000
b) inregistrarea diminuarii capitalului social
1012 Capital subscris varsat = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul
2.000
Studiu de caz privind privind evaluarea capitalului.
Capitalul social este divizat in actiuni la societatile de capitaluri si in parti sociale
la societatile de persoane. Actiunile sau partile sociale se pot evalua la
urmatoarele valori:
1. Valoarea nominala
La infiintarea unei societati cu raspundere limitata se constituie un capital
social de 4.000 lei, care este divizat in 20 de parti sociale.
Valoarea nominala a unei parti sociale este Capital social/Numar Parti sociale
4.000/20 = 20 lei / parte sociala
2. Valoarea de piata sau cotatia titlurilor este valoarea de vanzare cumparare a
titlurilor care se stabileste prin negociere la bursa de valori.Pretul de piata al unei
actiuni depinde de mai multi factori:
- marimea dividendelor asteptate de catre actionari
- stabilitatea financiara a entitatii
- situatia generala a pietei de capital
- rata dobanzilor etc
Pretul de emisiune sau cursul actiunilor este pretul care trebuie platit de
catre persoanele care subscriu actiunile sau partile sociale(PE).Pretul de emisiune
poate fi egal sau mai mare decat valoarea nominala.
3. Valoarea financiara (VF)
Pentru o actiune s-a primit un dividend de 2.000 lei ,iar rata medie a dobanzii
este de 40%.
Valoarea financiara a actiunii este VF=Valoare divident/ Rata dobanzii 2.000/0.4 =
5.000 lei
Suma de 5.000 lei corespunde sumei totale care ar trebui plasata la dobanda de
40% pentru a obtine un avantaj egal cu marimea dividendului de 2000 lei.
4. Valoarea de randament (VR)
5

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
VR=(dividendul pe actiune + cota parte din profit pe actiune incorporata in
rezerve):rata medie a dobanzii.
Dividendul pe actiune este de 3.000 lei, partea din profit incorporata in rezerve
este de 300 lei /actiune, iar rata dobanzii este de 50% pe an.
Valoarea de randament este VR=(Divident pe actune+Profit pe actiune)/Rata
Dobazzii = (3000+300) : 50/100 = 6.600 lei
5. Valoarea contabila (VC) sau valoarea bilantiera se calculeaza ca un raport
intre activul net contabil si numarul de titluri VC=ANC/NA
Activul net contabil = Activ real Datorii
Activ
Imobilizari
corporale
Stocuri
Creante
Disponibilitati
Total

Sum
Capitaluri proprii +
a
Datorii
2.500 Capitalul social(1000
actiuni)
400 Rezerve
200 Profit
1.500 Furnizori
Credite bancare
4.600
Total

Sum
a
2.50
0
500
1.00
0
300
300
4.60
0

Valoarea nominala 2.500:1.000 = 2.5 lei


Activul net contabil = 4.600 600 = 4.000
Valoarea contabila = 4.000/1.000 = 4 lei
Studiu de caz privind amortizarea capitalului social.
Capitalul subscris varsat este de 4.000 lei. Se decide amortizaeea capitalului cu
500 lei, prin afectarea unei parti din rezervele disponibile.
a) Inregistrarea deciziei de amortizare a capitalului pentru partea amortizata
1012 Capital subscris varsat = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul
500 lei
b) Afectarea rezervelor la amortizare
1068 Alte rezerve = 1012.2 Capital amortizat

500 lei

c) Virarea la contul de capital a cotei corespunzatoare de capital neamortizat


1012 Capital subscris varsat = Capital neamortizat
3.500 lei
d) Rambursarea efectiva a actiunilor
456 Decontari cu asociatii privind capitalul = 5121 Conturi curente la banci
500 lei
6

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
Studiu de caz privind rezervele, rezervele din reevaluare si primele
de capital.
Rezerve legale contituite la sfrasitul anului din profitul brut
SC Flavia SRL constituie rezerve legale pe baza urmatoarelor informatii extrase
din evideta contabila de la sfarsitul exercitiului financiar:
- capital social: 20.000 lei;
- venituri obtinute: 1.500.000 lei;
- cheltuieli efectuate: 1.250.00 lei.
a) Se calculeaza:
-profitul brut: 250.000 lei;
- rezervele legale repartizate din profitul brut: 12.500 lei.
b) Repartizarea la rezerve legale a unei parti din profitul brut:
129 Repartizarea profitului = 1061 rezerve legale 12.500
Rezerve pentru actiuni proprii
Asociatul unic al societatii hotaraste rascumpararea a 500 parti sociale.
Dobandirea acestora se face cu plata in numerar, la pretul de 1.5 lei/ parte
sociala. Sursa de procurare a partilor sociale este profitul distribuibil asociatilor.
In exercitiul urmator, partile sociale se revand in numerar la pretul de 2 lei/ parte
sociala.
a) Rascumpararea in numerar a partilor sociale: 500 * 1.5 = 750 lei
502 Actiuni proprii = 5311 Casa in lei 750
b) Constituirea rezervelor pentru actiuni proprii din profitul exercitiului curent, in
suma egala cu valoarea partilor sociale rascumparate:
129 Repartizarea profitului = 1062 Rezerve pentru actiuni proprii 750
c) Vanzarea in numerar a partilor sociale:
5311 Casa in lei =
%
1.000
502 Actiuni proprii
750
7642 Castiguri din investitii pe termen scurt cedate
250
d) Disponibilizarea rezervelor pentru actiuni proprii, prin transferarea acestora la
rezultatul reportat:
1062 Rezerve pentru actiuni proprii = 117 Rezultat reportat
750
Rezerve statutare
Se inregistreaza in contabilitate urmatoarele operatiuni:
a) Se constituie din profitul net al exercitiul curent rezerve statutare in suma de
200 lei:
129 Repartizarea profitului = 1063 Rezerve statutare sau contractuale
200
b) Se constituie din profitul reportat rezerve statutare in suma de 200 lei:
7

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
117 Rezultatul reportat = 1063 Rezerve statutare sau contractuale

200

c) Se utilizeaza rezerve statutare pentru acoperirea unei pierderi din exercitiul


precedent in suma de 1.000 lei:
1063 Rezerve statutare sau contractuale = 121 Profit si pierdere
1.000
Alte rezerve
a) Se constituie din profitul net al exercitiului curent alte rezerve in suma de 100
lei:
129 Repartizarea profitului = 1068 Alte rezerve
100
b) Se constituie din profitul reportat alte rezerve in suma de 200 lei:
117 Rezultat reportat = 1068 Alte rezerve
200
c) Se majoreaza capitalul social prin incorporarea altor rezerve in suma de 500
lei:
1068 Alte rezerve = 1012 Capital subscris varsat
500
Rezerve din reevaluare
In exercitiul financiar 2009 se reevalueaza un utilaj la valoarea justa de 10.000
lei, tinandu-se se seama de gradul de uzura fizica si morala al acestuia. Valoarea
de intrare (contabila) a utilajului este de 8.000 lei, iar valoarea amortizarii
cumulate este de 1.000 lei.
In exercitiul financiar 2010, valoarea justa stabilita prin reevaluare este de 7.000
lei, amortizarea calculata intre cele doua reevaluari fiind de 1.000 lei.
a) Inregistrari contabile in exercitiul 2009:
Valoarea contabila neta = valoarea contabila - amortizarea calculata = 8.000 1.000 = 7.000 lei
Rezerva din reevaluare = valoarea justa - valoarea contabila neta = 10.000 7.000 = 3.000 lei
2131

3.000
Echipamente tehnologice
(masini, utilaje si instalatii de lucru)

105
Rezerve din reevaluare

Valoarea contabila actualizata = valoarea contabila neactualizata * (valoarea


justa/ valoarea contabila neta) = 8.000 * (10.000/ 7.000) = 11.428,57 lei
Amortizarea actualizata = amortizarea calculata * (valoarea justa/ valoarea
contabila neta) = 1.000 * (10.000/ 7.000) = 1.428,57 lei
Diferenta dintre amortizarea actualizata si amortizarea calculata = 1.428,57 1.000 = 428,57 lei
2131

428,57
Echipamente tehnologice
mijloacelor

2813
Amortizarea instalatiilor,

(masini, utilaje si instalatii de lucru)


plantatiilor

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
de transport, animalelor si

b) Inregistrari contabile in exercitiul 2010:


Valoarea contabila neta = valoarea contabila - amortizarea calculata = 10000 (1000 + 428,57 + 1.000) = 7.571,43 lei
Rezerva din reevaluare = valoarea justa - valoarea contabila neta = 7.000 7.571,43 = - 571,43 lei
Valoarea contabila actualizata = valoarea contabila neactualizata * (valoarea
justa/ valoarea contabila neta) = 10.000 * (7.000/ 7.571,43) = 9.245,28 lei
Amortizarea actualizata = amortizarea calculata * (valoarea justa/ valoarea
contabila neta) = 2.428,57 * (7.000/ 7.571,43) = 2.245,28 lei
Diferenta dintre amortizarea actualizata si amortizarea calculata = 2.245,28
2.428,57 = -183,29 lei
In acest caz rezulta o diminuare a rezervei din reevaluare, intrucat valoarea
justa stabilita prin reevaluare este mai mica decat valoarea contabila neta cu
571,43 lei. Acest minus din reevaluare va fi acoperit din plusul din reevaluare
inregistrat in 2009
%

= 2131 Echipamente tehnologice

757,72
(masini, utilaje si instalatii de lucru)
105 Rezerve din reevaluare
571,43
2813 Amortizarea instalatiilor,
183.29
mijloacelor de transport, animalelor si
plantatiilor
Primele de capital
Primele de emisiune
Se emit 1.500 parti sociale cu valoarea de emisiune de 1,5 lei si valoarea
nominala de 1,2 lei, care se incaseaza in numerar. Ulterior, primele de emisiune
se incorporeaza in capitalul social.
a) emisiunea partilor sociale:
456 Decontari cu asociatii privind capitalul =
2.250

%
1011 Capital subscris nevarsat

1.800
1041 Prime de emisiune
450
b) se incaseaza in numerar valoarea partilor sociale:
5311 Casa in lei = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul
c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:
1011 Capital subsris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat 1.800
9

2.250

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
d) incorporarea primei in capitalul social:
1041 Prime de emisiune = 1012 Capital subscris varsat 450
Primele de fuziune
In urma fuziunii, o societate comerciala absorbanta preia activul societatii
absorbite reprezentat de masini si utilaje evaluate la suma de 5.000 lei si
disponibilitati banesti in conturile bancare de 2.000 lei. Se hotaraste ca in
schimbul activului preluat sa se emita 6.000 de parti sociale cu valoarea
nominala de 1 leu. Prima de fuziune se integreaza ulterior in capitalul social.
- valoarea contabila a activelor preluate: 7.000 lei
- valoarea nominala a partilor sociale: 6.000 lei
- prime de fuziune: 7.000 - 6.000 = 1.000 lei
a) subscrierea capitalului:
456 Decontari cu asociatii privind capitalul =
%
7.000
1011 Capital subscris nevarsat
1042 Prime de fuziune

6.000
1.000

b) preluarea activelor aduse prin fuziune:


%
= 456 Decontari cu asociatii privind capitalul
7.000
2131 Echipamente tehnologice
(masini, utilaje si instalatii de lucru)
5.000
5121 Conturi curente la banci
2.000
c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:
1011 Capital subscris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat 6.000
d) integrarea primelor in capitalul social:
1042 Prime de fuziune = 1012 Capital subscris varsat 1.000
Studiu de caz privind rezultatul exercitiului.
In decursul anului 2011 o societate a inregistrat urmatoarele cheltuieli
si venituri :
6022
603
604
611
612
613
622

Cheltuieli privind combustibilul


Cheltuieli cu obiectele de inventar
Cheltuieli cu materialele nestocate
Cheltuieli cu intretirea si reparatii
Cheltuieli cu revedente si chirii
Chetuieli cu primele de asigurare
Cheltuieli cu comisioane si onorarii
10

4200
8250
5350
500
5000
9500
1250

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
623 Cheltuieli privind protocolul
Cheltuieli cu transportul de bunuri si
624 persoane
625 Cheltuieli cu deplasari si detasari
627 Cheltuieli cu servicii bancare
628 Alte cheltuieli cu servicii la terti
635 Cheluieli cu alte impozite si taxe
641 Chetuieli cu salarii personal
645 Chetuieli sociale
658 Alte cheltuieli de exploatare
6811 Chetuieli privind amortizarea si provizioanele
Total cheltuieli exploatare
665 Chetuieli cu diferentele de curs
Total chetuieli financiare
704 Venituri din prestari servicii
7588 Alte venituri din exploatare
Total venituri din exploatare
765 Venituri din diferentele de curs
766 Venituri din dobanzi
Total venituri financiare
Rezultatul din exploatare
Rezultatul financiar
Profitul brut
691 Chetuiala cu impozitul pe profit
Rezultatul exercitiului

2400
1300
2300
350
6200
2700
8500
2500
700
32000
93000
200
200
330000
500
330500
280
40
320
237500
120
237620
38019.2
199600
.8

Dupa inchiderea tuturor conturilor de venituri si cheltuieli, rezultatul exercitiului


(cont 121 Profit si pierdere) la 31.12.2011 s-a continuiti intr-un profit contabil de
199.600,8 lei
Studiu de caz privind rezultatul reportat.
a) Se acopera pierderea contabila precedenta din profitul anului curent in suma
de 5.000 lei:
129 Repartizarea profitului = 117 Rezultatul reportat 5.000
b) Se acopera din rezerve legale o piedere contabila precedenta in suma de 800
lei:
1061 Rezerve legale = 117 Rezultatul reportat 800
In exercitiul urmator, distribuirile sunt reflectate pe dividende pentru asociati , in
suma de 1000, astfel :
117 Rezultatul deportat = 457 Dividende de plata 1.000
d) Se reporteaza pierderea contabila realizata in exercitiul precedent de 700 lei:
117 Rezultatul reportat = 121 Profit si pierdere 700
11

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
e) Se repartizeaza profitul reportat la reserve statutare in suma de 350 lei:
117 Rezultatul reportat = 1063 Rezerve statutare 350
f) Se Incorporeaza In capital social o parte din profitul reportat Iin suma de 5.000
lei:
117 Rezultatul reportat = 1012 Capital social subscris varsat 5.000
Studiu de caz privind tranzactii cu instrumente de capitaluri proprii
Castiguri sau pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu
titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii
O entitate detine un capital social in suma de 500.000 lei, reprezentand 200.000
actiuni, cu o valoare nominala de 2,50 lei/ actiune.
Legat de instrumentele de capital propriu (actiuni proprii), de-a lungul timpului
entitatea desfasoara mai multe operatiuni, astfel:
1. In anul N, entitatea rascumpara 2.000 de actiuni in vederea anularii, la un pret
de rascumparare unitar de 2,00 lei/actiune. Tot in acest an urmeaza sa se reduca
capitalul social cu valoarea actiunilor rascumparate.
a) Rascumpararea actiunilor proprii:
109 Actiuni proprii = 5121 Conturi la banci in lei 4.000
b) Anularea actiunilor rascumparate, la valoarea nominala a acestora:
1012 Capital subscris varsat =
5.000

%
109 Actiuni proprii

4.000
141 Castiguri legate de vanzarea sau anularea
1.000
instrumentelor de capitaluri proprii
c) Transferarea la rezerve a castigurilor obtinute din anularea actiunilor proprii:
141 Castiguri legate de vanzarea sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii

= 1068 Alte rezerve

1.000

2. In anul N+1, entitatea rascumpara 2.000 de actiuni in vederea anularii, la un


pret de rascumparare unitar de 3 lei/actiune. In acelasi exercitiu urmeaza sa se
reduca capitalul social cu valoarea actiunilor rascumparate.

12

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
a) Rascumpararea actiunilor proprii la valoarea de rascumparare (2.000 actiuni x
3 lei/actiune = 6.000 lei):
109 Actiuni proprii = 5121 Conturi la banci in lei 6.000
b) Anularea actiunilor rascumparate la valoarea nominala a acestora (2.000
actiuni x 2,50 lei/actiune = 5.000 lei) si inregistrarea pierderii rezultate din
anulare:
%
= 109 Actiuni proprii
6.000
1012 Capital subscris varsat
5.000
149 Pierderi legate de emitere,
1.000
rascumpararea, vanzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de
capitaluri proprii
c) Acoperirea din rezerve a piederilor inregistrate:
1068 Alte rezerve = 149 Pierderi legate de emitere, rascumpararea, vanzarea,
1.000
cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii
3. In anul N+2, entitatea inregistreaza pierderi legate de emiterea instrumentelor
de capital propriu, precum si din cedarea acestora.
S-au efectuat cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capital propriu
in suma de 5.000 lei. Aceste cheltuieli nu au indeplinit conditiile de recunoastere
la imobilizari necorporale in contul 201 Cheltuieli de constituire, motiv pentru
care se vor inregistra in contul 149 Pierderi legate de emiterea, rascumpararea,
vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri
proprii.
149 Pierderi legate de emitere, rascumpararea, vanzarea, = 5121 Conturi la
banci in lei 5.000
cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii
S-au rascumparat 2.000 actiuni cu o valoare de rascumparare de 3
lei/actiune, din care 1.000 de actiuni au fost cedate cu titlu gratuit, iar restul de
1.000 de actiuni au fost vandute cu o valoare de vanzare de 2,90 lei/actiune.
a) Rascumpararea celor 2.000 de actiuni la o valoare de rascumparare de
3lei/actiune:
109 Actiuni proprii = 5121 Conturi la banci in lei 6.000
b) Cesiunea celor 2.000 de actiuni rascumparate se inregistreaza dupa cum
urmeaza.

13

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
Cesiunea cu titlul gratuit a 1.000 de actiuni la valoarea de rascumparare (1.000
actiuni x 3 lei/actiune = 3.000 lei):
149 Pierderi legate de emitere,
rascumpararea, vanzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de
capitaluri proprii

= 109 Actiuni proprii

3.000

Cesiunea cu titlul oneros a 1.000 de actiuni la valoarea de cesiune (1.000 actiuni


x 2,90 lei/actiune = 2.900 lei) si inregistrarea pierderii din cesiune in valoare de
200 lei (diferenta intre pretul de cesiune si valoarea de rascumparare, (2,90-3) x
1.000 actiuni = 100 lei se inregistreaza dupa cum urmeaza:
Vanzarea de actiuni la pretul de cesiune:
%
=
461 Debitori diversi
149 Pierderi legate de emiterea,
rascumpararea, vanzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de
capitaluri proprii

109 Actiuni proprii

3.000
2.900
100

Incasarea contravalorii actiunilor vandute:


5121 Conturi curente la banci = 461 Debitori diversi 2.900
- Diminuarea rezervelor cu pierderile inregistrate in contul 149 Pierderi legate de
emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii in anul N+2 (5.000 + 3.000 + 100 = 8.100):
1068 Alte rezerve = 149 Pierderi legate de emitere, rascumpararea, vanzarea,
8.100
cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii
Studiu de caz privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli.
Provizioanele pentru litigii
O societate livreaza marafa unui client cu valoare de 7.000, TVA insluc. Clientul
constata ca o parte din marfa este defecta si intenteaza firmei un proces
judecatoresc. La starsitul anului 2008, societatea estimeaza ca probabilitatea de
pierdere este de 40%. La sfarsitul anului 2009, procesul nu este terminat, iar
probabilitatea de pierdere se estimeaza la 30%. In mod similar la sfarsitul anului
2010, probabilitatea de pierdere ete de 80%. In anul 2011 procesul este terminat
si societatea etse obligata la plata unei amenzi in valoare de 6.000 lei.
14

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
a) Inregistrari contabila in 31.12.2008
Privion necesar = 40% * 7000 = 2.800 lei
6812 Chetuieli de exploatare privind provizioanele = 1511 Provizioane pentru
litigii 2.800
b) Inregistrari contabile la 31.12.2009
Provizion necesar = 30% * 7.000 = 2.100 lei
-Provizion existent
-Povizion necesar
Provizionul va fi diminuat cu

2.800 lei
2.100 lei
700 lei

1511 Provizioane pentru litigii

= 7812 Venituri din provizioane 700

c) Inregistrari contabile la 31.12.2010


Provizion necesar = 80% * 7.000 = 5.600 lei
-Provizion existent (2.800-700)
-Provizion necesar
Provizionul va fi majorat cu

2.100 lei
5.600 lei
3.500 lei

6812 Chetuieli de exploatare privind provizioanele = 1511 Provizioane pentru


litigii 3.500
d) Inregistrari contabile la 31.12.2011
- Plata amenzii
6581 Despagubiri, amenzi si penalitati

= 5121 Conturi curente la banci 6.000

- Anularea provizionului
1511 Provizioane pentru litigii

= 7812 Venituri din provizioane 5.600

Provizioane pentru garantii acordate clientilor


O firma producatoare de masini de spalat in momentul vanzarii bunurilor ,
conform termenilor contractului de vanzare decide sa elimine prin reparatii sau
inlocuire defectele ce apar pe o perioada de 12 luni de la data bilantului. Daca
sunt probabile defecte minore, costurile de reparatie vor fi de 3.000 lei, iar daca
defectele sunt majore, de 40.000.
Pe baza informatiilor din trecut entitatea estimeaza ca in anul N-1 70% din
bunurile vandute nu vor avea defecte, 20% vor avea defecte minore, iar 10%
defecte majore.
15

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
In anul N expira perioada de garantie a produselor vandute si nu s-au produs
defectiuni care sa impuna remedieri.
a) Inregistrari contabile in anul N-1
- Determinarea valorii estimate a costurilor reparatiilor
Cost
70% din masinile de spalat vandute nu vor avea defectiuni
0 lei
20% din masinile de spalat vandute vor avea defectiuni minore
600 lei
10% din masinile de spalat vandute vor avea defectiuni majore
4.000 lei
TOTAL
4.600 LEI

70%*0

20%*3.000 =
10%*40.000 =

- Constituirea provizionului pentru garantii acordate clientilor


6812 Chetuieli de exploatare privind provizioanele = 1512 Provizioane pentru
garantii
4.600
acordate clientilor
b) Inregistrari contabile in anul N
La expirarea perioadei de garantie, provizionul existent ramas fara obiect va fi
anulat prin realuare la venituri
1511 Provizioane pentru garantii
acordate clientilor

= 7812 Venituri din provizioane 4.600

Provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor corporale


O societate de constructii actioneaza in anul N un utilaj pentru constructii in
valoare de 20.000 lei. Intreprinderea estimeaza ca la finalizarea constructiei
(peste 2 ani) va efectua chetuieli cu demontarea, mutarea si restaurarea activului
recunoscute ca provizion, in valoare de 5.000. Peste 2 ani, la terminarea
constructiei, costurile efective cu demontarea si mutarea activului se ridica la
8.000, din care 2.500 materiale si 5.500 lei salariale.
a) Inregistrari contabile in anul N
- Achizitia utiliajului
2131 Echipamente tehnologice
(masini, utilaje si instalatii de lucru)

404 Furnizori de imobilizari

- Constituirea provizionului pentru dezafectarea imobilizarilor


16

20.000

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
= 1513 Provizioane pentru dezafectare

2131 Echipamente tehnologice


imobilizari
5.000
(masini, utilaje si instalatii de lucru) corporale si alte actiuni similare legate de
acestea
b) Inregistrati contabile in N+1
- Inregistrarea cheltuielilor cu demontarea si mutarea utilajului
Cheltuieli materiale
602 Chetuieli cu materialele consumabile = 302 Materiale consumabile 2.500
Chetuieli salariale
641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal salarii datorate 5.500
- Anularea provizionului constituit si ramas fara obiect
1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizari = 2131 Echipemente
tehnologice
8.000
corporale si alte actiuni similare legate de acestea
(masini, utilaje si instalatii
de lucru)
Studiu de caz privind imprumuturile din emisiuni de obligatiuni
Entitatea SC FLAVIA SA emite 1.000 obligatiuni. Valoarea nominala a unei
obligatiuni este de 100 lei. Valoarea nominala totala a celor 1.000 de obligatiuni
emise este de 100.000 lei.
Valoarea de emisiune pentru o oblig atiune este de 95 lei, iar valoarea de
rambursare este de
110 lei.
Termenul imprumutului este de 4 ani, cu o rata a dobanzii de 14% pe an.
Cunoscand urmatoarele date, se inregistreaza in contabilitate operatiunile
specifice emisiunii
de obligatiuni:
- valoarea de incasat de la obligatari este de 95.000 lei (95 x 1.000)
- valoarea de rambursare este de 110.000 lei (110 x 1.000)
- prima de rambursare este de 15.000 lei [(110 95) x 1.000]
- dobanda anuala este de 14.000 lei (14% x 100.000)
- amortizarea anuala a primei de emisiune este de 3.750 lei (15.000/4 ani)
a) inregistrarea subscrierii imprumutului din emisiuni de obligatiuni la valoarea de
rambursare:
%

= 161 Imprumuturi din emisiuni

110.000
de obligatiuni
461 Debitori diversi
95.000
17

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
169 Prime privind rambursarea
15.000
obligatiunilor
b) incasarea sumelor de la persoanele care au subscris:
5121 Conturi la banci in lei = 461 Debitori diversi 95.000 lei
c) inregistrarea dobanzii anuale de 14.000 lei:
666 Cheltuieli privind dobanzile = 1681 Dobanzi aferente imprumuturilor
14.000
din emisiuni de obligatiuni
d) achitarea dobanzii la termenul scadent conform contractului:
1681 Dobanzi aferente imprumuturilor = 5121 Conturi la banci in lei 14.000 lei
din emisiuni de obligatiuni
e) inregistrarea pentru primul an a amortizarii primelor privind rambursarea
obligatiunilor, in
valoare de 3.750 lei:
6868 Cheltuieli financiare privind
aobligatiunilor 3.750
amortizarea primelor de
rambursare a obligatiunilor

= 169 Prime privind rambursare

Studiu de caz privind privind creditele bancare pe termen mediu si lung.


O societate comerciala contracteaza si primeste in contul de disponibil un credit
pe 5 ani, in suma de 30.000 lei care se ramburseaza in transe egale. Dobanda
anuala de 20% se calculeaza si se achita lunar.
a) Incasarea creditului in contul de disponibil:
5121 Conturi la banci in lei = 1621 Credite bancare pe termen lung 30.000
b) Calcularea ,inregistrarea si achitarea dobanzii in prima luna (30.000*20%:12
luni)
666 Cheltuieli privind dobanzile = 5121 Conturi la banci in lei 500
c) Rambursarea primei rate lunare a creditului (30.000 :60 luni)
1621 Credite bancare pe termen lung = 5121 Conturi la banci in lei 500

18

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
d) Calcularea ,inregistrarea si achitarea dobanzii in luna a doua (29.500*20%:12
luni)
666 Cheltuieli privind dobanzile = 5121 Conturi la banci in lei 491,67
e) Rambursarea ratei a 2-a a creditului:
1621 Credite bancare pe termen lung = 5121 Conturi la banci in lei 500
Aceeasi inregistrare contabila se va face lunar la fiecare achitare a ratei si a
dobanzii, pana la finalizarea celor 5 ani.

Studiu de caz privind contractele de leasing financiar

O entitate incheie in data de 20.05.2010 un contract de leasing pe o perioada de


trei ani
pentru achizitia unui autoturism, in valoare de 160.000 lei.
Principalele clauze contractuale sunt:
- avans 10.000 lei ;
- scadente trimestriale pe data de 25 a ultimei luni din trimestru;
- durata contractului: 3 ani;
- rata dobanzii 15% pe an;
- se platesc transe egale in suma de 16.000 lei fiecare, mai putin ultima rata in
valoare de 11.878,84
lei, valoare la care se efectueaza transferul dreptului de proprietate si care nu
contine dobanda;
- fiecare transa este formata din dobanda si rambursare de principal (cota parte
din valoarea
activului) conform graficului prezentat in continuare;
- valoarea reziduala 11.878.84 lei este insotita de transferul dreptului de
proprietate;
- durata de utilizare economica a activului este de 5 ani.

GRAFIC DE RAMBURSARE CALCULAT DE LOCATOR


Sold initial
1
160000
150000
139625
128860.9
117693.2
106106.7
94085.72

Dobanza
2 = 1 * 15% *
3/12
6000
5625
5235.9375
4832.285156
4413.49585
3979.001944
3528.214517

Rata
3
16000
16000
16000
16000
16000
16000
16000
19

Principal
4=3-2
10000
10375
10764.06
11167.71
11586.5
12021
12471.79

Sold Final
5=1-4
150000
139625
128860.9
117693.2
106106.7
94085.72
81613.93

81613.93
68674.46
55249.75
41321.62
26871.18
11878.84
Total

3060.522561
2575.292157
2071.865613
1549.560574
1007.669095
43.878,85

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
16000
12939.48
16000
13424.71
16000
13928.13
16000
14450.44
16000
14992.33
11878.84
11878.84
203878.8
160.000

68674.46
55249.75
41321.62
26871.18
11878.84
0

Studiu de caz privind contractele de leasing


operational

Entitatea SC FLAVIA SRL inchiriaza in regim de leasing o cladire necesara


desfasurarii produciei, in urmatoarele condiii:
- durata contractului de leasing 3 ani
- plaile se efectueaza trimestrial si sunt in suma de 10.000 lei fiecare.
In plus, se cunosc:
- valoarea cladirii: 800.000 lei,
- durata de utilizare economica: 20 de ani.
Inregistrarile contabile efectuate de locatar pe durata de leasing :
a) primirea facturii reprezentand rata trimestriala:
612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile
= 401 Furnizori
de gestiune si chiriile

10.000

b) plata facturii catre societatea de leasing:


401 Furnizori = 5121 Conturi la banci in lei 10.000 lei

Studiu de caz privind cheltuielile de dezvoltare

O entitate isi desfasoara activitatea in industria farmaceutica si are ca obiect de


activitate cercetarea-dezvoltarea, realizata prin:
- laboratorul propriu de cercetare;
- colaborare cu un centru de cercetari pentru medicamente.
Faza de cercetare
In luna martie 2009, entitatea a inregistrat urmatoarele consumuri pentru
laboratorul propriu de cercetare:
-

materii prime: 1.000 lei,


materiale auxiliare: 4.000 lei,
manopera: 600 lei,
amortizare imobilizari corporale: 200 lei.
20

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
Pentru reflectarea in contabilitate a consumurilor ocazionate in activitatea de
cercetare, se efectueaza inregistrarile:
601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 1.000
602 Cheltuieli cu materialele consumabile = 302 Materiale consumabile 4.000
641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal - salarii datorate 600
6811 Cheltuieli de exploatare privind = 281 Amortizari privind imobilizarile
corporale 200
amortizarea imobilizarilor
Faza de dezvoltare
In domeniul cercetarii si dezvoltarii, activitatea desfasurata de societate are ca
scop obinerea unui nou vaccin antigripal si a altor trei medicamente noi.
Societatea a incheiat cu un centru de cercetari pentru medicamente un contract
pentru achiziionarea studiului Tehnologia de obinere a vaccinului Antigripal in
valoare de 50.000 lei.
Se apreciaza ca sunt indeplinite criteriile pentru recunoasterea acestor cheltuieli
ca activ.
a) Inregistrarea in contabilitate a achiziiei:
203 Cheltuieli de dezvoltare = 404 Furnizori de imobilizari 50.000 lei
b) Entitatea inregistreaza in aceeasi luna, la Oficiul de Stat pentru Invenii si
Marci (OSIM), produsul astfel obinut. Taxele platite pentru brevetarea acestei
invenii se ridica la suma de 5.000 lei, produsul fiind protejat pe o perioada de trei
ani.
Entitatea obine dreptul de a vinde licena asupra fabricarii acestui vaccin pe o
perioada de trei ani.
Inregistrarea licenei la o valoare de 55.000 lei (cheltuiala de dezvoltare este de
50.000 lei, la
care se adauga cheltuielile aferente brevetarii in suma de 5.000 lei):
205 Concesiuni, brevete, licene marci
55.000
comerciale, drepturi si active similare

%
203 Cheltuieli de dezvoltare

50.000
404 Furnizori de imobilizari
5.000
21

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
Entitatea decide ca licena respectiva sa se amortizeze pe perioada celor trei ani,
cat este
inregistrat la OSIM, dreptul de exploatare.
Studiu de caz privind brevetele, licentele si drepturi similar.
O entitate achiziioneaza un program de contabilitate in suma de 20.000 lei, care
urmeaza a
fi utilizat pentru nevoi proprii.
Durata de utilizare economica este de trei ani.
Odata cu achiziia programului pentru necesitai proprii, entitatea achiziioneaza
si licena in
valoare de 28.000 lei, respectiv dreptul de a multiplica si vinde terilor acest
program, pe o
perioada de doi ani.
Deoarece se poate efectua o separare clara intre cele doua componente, in
contabilitate ele
vor fi urmarite separat:
%

= 404 Furnizori de

imobilizari 48.000
205
Concesiuni,
brevete,
28.000
drepturi si active similare
208
Alte
20.000

licene,
imobilizari

marci

comerciale,
necorporale

In aceste condiii, amortizarea programului informatic utilizat pentru necesitai


proprii se va
efectua pe perioada de utilizare, respectiv trei ani, iar costul licenei va fi
amortizat pe o perioada
de doi ani, astfel :
a) Amortizare lunara program de contabilitate(20.000/36 luni=555,56 lei)
6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2805 Amortizarea concesiunilor,
brevetelor, 555,56
amortizarea imobilizrilor
licentelor,marcilor comerciale, si activelor
similiare
b) Amortizare lunara licenta(28.000/24 luni=1166,67 lei)
6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2808 Amortizarea altor imobilizari
necorporale 555,56
amortizarea imobilizrilor
Studiu de caz privind amortizarea imobilizarilor.
Amortizarea liniara
22

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
S.C. AGRICOLA S.A a achizitionat untilaj de productie in anul 2009 la valoare de
100.000 lei. Durata de viaa utila este de zece ani. Anual, prin folosirea
amortizarii liniare, intreprinderea va aloca pe cheltuielile perioadei o suma de
100.000 lei/ 10=10.000.
Astfel, inregistrarea lunara in contabilitate va fi (10.000/12 luni = 833,33):
6811Cheltuieli de exploatare
=
2813 Amortizarea instalaiilor,
833,33
pentru amortizarea imobilizarilor
mijloacelor de transport, animalelor
Amortizarea in functie de unitatile produse
Pentru realizarea unui contract, ce are ca obiect livrarea a 50.000 de batoane de
salam in 3 ani, S.C. AGRICOLA S.A. a adaptat un utilaj pentru fabricarea acestora,
costul de producie al utilajului insumand 500.000 lei. Conform contractului
incheiat cu clientul scadenarul livrarilor de piese a fost programat astfel:
- in primul an:
13.500 batoane
- in al doilea an:
19.500 batoane
- in al treilea an:
17.000 batoane
Total
50.000 batoane
Utilajul este scos din funciune la sfrasitul perioadei de derulare a contractului.
Daca se aplica metoda de amortizare lineara sau degresiva pe 3 ani,
metodele respective nu conduc la un ritm real de depreciere si, ca urmare este
preferabil ca amortizarea sa se bazeze pe cantitatile produse, adica:
Amortizarea pe baton 500 000 : 50 000
=
10 lei
Amortizarea in primul an 13 500*10
=
135 000 lei
Amortizarea in anul doi 19 500*10
=
195 000 lei
Amortizarea in anul trei 17 000*10
=
170 000 lei
Total
500 000 lei
Aplicarea metodelor liniare si degresive pentru acelasi utilaj:
Valoarea activului: 500 000 lei
Durata normala de viata : 10 ani
Aplicand metoda lineara, rezulta o amortizare de 50 000 lei/an(500 000/10)
Aplicarea metodei degresive:
Anul
Norma de
Valoarea
amortizare
amortizabila
degresiva sau
la inceputul
lineara
anului
1
25%
500 000
2
25%
375 000
3
25%
281 250
4
25%
210 940
5
Amortizare lineara
158 210
6
Amortizare lineara
131 842
7
Amortizare lineara
105 474
8
Amortizare lineara
79 106
9
Amortizare lineara
52 738
23

Amortizarea
anuala
125 000
93 750
70 310
52 730
26 368
26 368
26 368
26 368
26 368

Valoarea
amortizabila
la sfarsitul
anului
375 000
281 250
210 940
158 210
131 842
105 474
79 106
52 738
26 370

10

Amortizare lineara

Amortizarea accelerata
Anul
Norma de
amortizare
degresiva sau
lineara
1
50%
2
25%
3
25%
4
25%
5
Amortizare lineara
6
Amortizare lineara
7
Amortizare lineara
8
Amortizare lineara
9
Amortizare lineara
10
Amortizare lineara

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
26 370
26 370
Valoarea
amortizabila
la inceputul
anului
500 000
250 000
222 222
194 444
166 666
138 888
111 110
83 332
55 554
27 776

Amortizarea
anuala
250 000
27 778
27 778
27 778
27 778
27 778
27 778
27 778
27 778
27 776

0
Valoarea
amortizabila
la sfarsitul
anului
250 000
222 222
194 444
166 666
138 888
111 110
83 332
55 554
27 776
0

Studiu de caz privind deprecierea imobilizarilor.

O societatea detinea un utilaj in anul 2009 in urmatoarele conditii :


- Valoare de intrare = 105.000 lei
- durata de viata initala = 15 ani
- Amortizare cumulata = 350.000 lei
- durata ramasa de viata dupa evaluare = 10 ani
- Valoarea de utilizare = 65.000 lei
- Valoarea justa = 71.000
- Costurile estimate cu vanzarea = 3000 lei
Inregistrarile efectuate in contabilitate sunt:
31.12.2009
Valoarea de intrare
= 105 000 lei
(-) Amortizarea cumulata = 35 000 lei
= Valoare contabila
70 000 lei
Valoarea recuperabila = max( Valoare justa Costurile estimate cu vanzare;
Valoarea de utilitate)
Valoarea recuperabila = max(71 000-3 000 ; 65.000) = 68.000
Din cele prezentate mai sus rezulta ca Valoarea contabila > Valoarea
recuperabila, deci utilajul este depreciat cu valoarea de 2000 lei (70.000
68.000)
6813 Cheltuieli de exploatare
=
2913 Ajustari pentru deprecierea
2000 lei
privind provizioanele
instalaiilor, mijloacelor de
pentru deprecierea imobilizarilor
transport, animalelor si
plantaiilor
Valorea prezentata in bilant la 31.12.2010 va fi 105.000-35.000-2.000=68 000
lei
24

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
Inregistrarea amortizarii (105 000/15 ani = 7 000)
6811 Cheltuieli de exploatare privind
= 2813 Amortizarea instalatiilor,
mijloacelor 7 000 lei
amortizarea imobilizarilor
de transport, animalelor si
plantaiilor
Se va prezenta inregistrarea deprecierii in anul 2010 in urmatoarele situatii:
a) Valoarea recuperabila la 31.12.2010 ar fi fost de 59 000 lei
b) Valoarea recuperabila la 31.12.2010 ar fi fost de 66 000 lei
a) Valoarea de intrare = 105 000
- Amortizarea cumulate = 35 000 + 7 000 = 42 000
- Depreciere = 2 000
= Valorea contabila de 61 000
Val. Contabila(61 000) > Val. Recuperabila( 59 000) => Depreciere de 2 000 lei
6813 Cheltuieli de exploatare
2000 lei
privind provizioanele
pentru deprecierea imobilizarilor
plantaiilor

2913 Ajustari pentru deprecierea


instalaiilor, mijloacelor de
transport, animalelor si

Valoare bilant = 105 000 42 000 2000 2000 = 59 000


b) Valoarea de intrare = 105 000
- Amortizarea cumulate = 35 000 + 7 000 = 42 000
- Depreciere = 2 000
= Valorea contabila de 61 000
Val. Contabila(61 000) < Val. Recuperabila( 66 000) => Apreciere de 5 000 lei
Deprecierea care poate fi reluata este 2 000
2913 Ajustari pentru deprecirea
000
instalatiilor, mijloacelor de tranport,
animalelor si plantatiilor

= 7813 Venituri din ajustari

pentru depreciera imobilizarilor

Valoare in bilant = 105 000 42 000 = 63 000

Studiu de caz privind privind intrarile de imobilizari necorporale.

Cost de achizitie pentru imobilizarile necorporale


La data de 1 ianuarie 2010, o societatea comerciala achizitionat un program
informatic in valoare de 200.000 lei, taxe vamale : 5.500, Tva platit in vama:
48.000 lei, rabat primit de la furnizor : 2.000 lei. In vederea achizitiei societatea a
suportat urmatoarele costuri:
25

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
- cost instalare 45.000 lei
- costuri generale de administratie 6.000 lei
- chetuieli cu reclama 21.000 lei
- onoraiile informaticienilor care instaleaza programul 15.000 lei
Odata cu programul informatic, societatea a achizitionat si licenta
corespunzatoare, respective dreptul de a vinde programul timp de doi ani, la
valoare de 10.000 lei
Pret de cumparare
200.000 lei
+ Taxe vamale
5.500 lei
- Rabat primit
2.000 lei
+ Costuri instalare
49.000 lei
+ Onoraiile informaticienilor care instaleaza programul
15.000 lei
= Costul programului informatic
267.500 lei

a) Inregistrarea achizitiei programului informatic si a licentei corespunzatoare:


208 Alte imobilizari corporale
=
%
267.500
404 Furnizori imobilizari 262.000
446 Alte impozite si taxe
5.500
205 Concesiuni, brevete, licente = 404 Furnizori imobilizari
10.000
b) Plata taxelor in vama
%
446 Alte impozite si taxe
4426 TVA deductibila

= 5121 Conturi la banci in lei

53.500
5.500
48.000

Costul de productie pentru imobilizarile necorporale


O intreprindere realizeaza un program informatic software pentru care a mobilizat
mai multe echipe informaticieni.
Cheltuielile ocazionate sunt impartite in faza de cercetare si faza de dezvoltare
astfel:
- cheltuieli din faza de cercetare (studierea si analiza unor programe informatice
similare, intocmirea modelului logic care va sta la bazaurmatorului program,
intocmirea modelului conceptual al datelor) in suma totala de 10.000 lei
- cheltuieli din faza de dezvoltare (programarea efectiva si analiza software.
Testarea programului) in suma totala de 25.000
- cheltuieli aferente cursurilor pentru pregatirea personalului in vederea utilizarii
programului 1.500 lei
a) Inregistrarea cheltuielilor din faza de cercetare
614 Chetuieli cu studiile si cercetarile = 5121 Conturi la banci in lei 10.000
b) Faza de dezvoltare se recunoaste imobilizarea necorporala in curs
26

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
233 Imobilizari necorporale = 721 Venituri din productia de imobilizari
necorporale 25.000
in curs de exercutie
c) Receptia imobilizarii necorporale
208 Alte imobilizari necorporale = 233 Imobilizari necorporale in curs de executie
25.000
d) Inregistrarea cheltuielilor aferente cursurilor de pregatire
628 Alte cheltuieli cu serviciile efecutate de terti = 5121 Conturi la banci in lei
1.500
Studiu de caz privind privind iesirile de imobilizari necorporale.
Scoaterea din functiune a unei imobilizari necorporale
Prin hotararea conducerii, S.C. AGRICOLA S.A. scoate din uz un program
informatic cu o valoarea contabila de 20.000 lei, amortizarea cumulata
inregistrata fiind de 18.500 lei.
Scoaterea din evidena contabila a activului necorporal:
%
= 208 Alte imobilizari necorporale 20.000
2808 Amortizarea altor imobilizari
Necorporale
6583 Cheltuieli privind activele
cedate si alte operaii de capital

18.500
1.500

Cesiunea unei imobilizari necorporale


-

S.C. AGRICOLA S.A.


Valoarea activului
Amortizarea cumulata
Preul de vanzare

vinde unui ter o licena:


25.000 lei
12.000 lei
15.000 lei, plus TVA 24%

Inregistrarile efectuate in contabilitate sunt:


a) Transferul de proprietate
461 Debitori diversi

%
18.600
7583 Venituri din vanzarea activelor 15.000
si alte operaiuni de capital
4427 TVA colectata
3.600

b) Scoaterea din evidena a imobilizarii necorporale


%

= 205 Concesiuni, brevete, licene


27

25.000

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
2805 Amortizarea concesiunilor,
brevetelor, licenelor si
marcilor comerciale
6583 Cheltuieli privind activele
cedate si alte operaiuni de capital
Studiu de caz privind
imoblizarilor corporale.

12.000
13.000

tranzactiile

de

intrare

in

patrimoniu

Intrari de imobilizari prin achizitie


Factura de achizitie pentru un utilaj se prezinta astfel :
Valoarea la pret de cumparare
15.000 lei
+ Cheltuieli de transport facturate de furnizor 1.000 lei
+ TVA deductibila 24%
3.840 lei
Total factura
19.840 lei
- Avans acordat
5.000 lei
- TVA aferent avansului
1.200 lei
Valoare neta de plata
13.640 lei
a) Inregistrarea avansului acordat pe baza facturii
%

= 404 Furnizori de

imobilizari 6.200
232 Avansuri acordate pentru imobilizari corporale
5.000
4424 TVA colectata
1.200
b) Receptia utilajului
%
= 404 Funizori de imobilizari 19.840
2131 Echipamente tehnologice
16.000
4426 TVA colectata
3.840
c) Achitarea datoriei catre furnizor cu retinerea avansului acordat
404 Funizori de imobilizari =
19.840

%
232 Avansuri acordate pentru imobilizari

corporale

5.000
4426 TVA colectata

1.200
5121 Conturi la banci in lei
13.640
Intrari de imobilizari prin productie proprie
O entitate construieste in regie proprie o cladire, in conditiile urmatoare:
28

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
Cheltuieli inregistrate in contabilitatea financiara :
+ Materii prime
200.000 lei
+ Salarii
120.000 lei
+Amortizari
140.000 lei
+Dobanzi la credite pentru finantarea 50.000 lei
investitiei
TOTAL
510.000 LEI
Costul de productie caclulat in contabilitatea de gestiune :
Chetuieli cu materiile prime
200.000 lei
+Salarii directe
100.000 lei
Total costuri directe
300.000 lei
+ Cheltuieli indirecte repartizate
130.000 lei
+ Dobanzi capitalizate
50.000 lei
Total cost de productie
480.000 lei
+ Chetuieli generale de administratie 30.000 lei
Total cost cu investitita
510.000 lei
Reflectarea operatiunilor in contabilitatea financiare se prezinta astfel :
a) Constatarea cheltuielilor
601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime
200.000
641 Cheltuieli cu salarii personal = 421 Personal salarii datorate 120.000
6811 Cheltuieli de exploatare privind = 281 Amortizari privind imobilizarile
140.000
amortizarile
corporale
212 Constructii =
1682 Dobanzi Aferente creditelor bancare pe termen lung
50.000
b) Receptia si punerea in functiune a cladirii, la cost de productie:
212 Constructii = 722 Venituri din productia de imobilizari corporale 480.000
Intrari de imobilizari corporale prin aport in natura
O societate emite 9.000 de actiuni, valoare nominala 2 lei. Asociatul unic face
aport sub forma unui mijloc de transport, a carui valoare justa este de 50.000 lei.
Valoarea primelor de aport = 50.000 9.000*2 = 32.000
a) Subscrierea celor 9.000 actiuni * 2 lei = 18.000 lei
456 Decontari cu asociatii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevarsat
18.000 lei
b) Inregistrarea aportului in natura
2133 Mijloace transport
50.000 lei

%
456 Decontari cu asociatii privind capitalul

18.000 lei
1043 Prime de aport
32.000 lei
29

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
1011 Capital subscris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat 18.000
Intrari de imobilizari corporale cu titlu gratuit prin donatii, plusuri de valoare la
inventar
O entitate primeste sub forma de donatie un calculator a carui valoare este de
2.500 lei.
Inregistrarea donatiei in contabilitate
214 Mobilier, aparatura birotica = 4753 Donatii pentru investitii
2.500
La sfarsitul exercitiului 2011, cu ocazia inventarierii, s-a descoperit ca un utilaj in
valoare de 3.000 lei nu era inregistrat in contabilitate
Intrarea imobilizarii corporale ca plus de inventar :
2131 Instalatii tehnologice = 4754 Plusuri de inventar de natura imobilizarilor
3.000
Intrari de imobilizari corporale prin schimb de active
O entitate schimba un autovehicul cu un utilaj ce apartine unei alte entitati. La
data efectuarii schimbului, valoarea contabila si valoarea kisya se prezinta astfel:
Autovehicul :
Valoare contabila 12.500 lei
Amortizare cumulata 10.000 lei
Pret de vanzare 11.000 lei
Utilaj
Valoare contabila 10.500 lei
Amortizae cumulata 9.500 lei
Pret de vanzare 9.000 lei
a) Vanzarea autovehiculului
461 Debitori diversi

=
%
13.640
7584 Venituri din vanzarea activelor
11.000
4427 TVA colectata
2.640

b) Descarcarea din gestiune a autovehiculului


tehnologice

%
12.500

2131 Echipemente
(masini, utilaje si instalatii

de lucru)
281 Amortizari privind imobilizarile corporale
10.000
6583 Cheltuieli privind activele cedare
2.500
30

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
c) Achizitia utilajului
2131 Echipemente tehnologice
(masini, utilaje si instalatii de lucru)
Studiu de caz privind
imobilizarior corporale.

= 404 Furnizori de imobilizari 9.000

tranzactiile

de

iesire

din

patrimoniu

Iesirea de imobilizari corporale prin vanzare


S.C. AGRICOLA S.A. , cesioneaza un autotractor la preul de 300.000 lei,
TVA=24%. Soldurile aferente activului se prezinta astfel:
Soldul contului 2133 Mijloace de transport este de 250.000 lei
Soldul contului 2813 Amortizarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de
transport, animalelor si plantaiilor este de 180.000 lei
Soldul creditor al contului 1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din
rezerve din reevaluare este de 60.000 lei
a) Vanzarea activului se contabilizeaza astfel:
461 Debitori diversi

=
%
7583 Venituri din vanzarea
activelor si alte operaiuni
de capital
4427 TVA colectata
si
= 2133 Mijloace de transport

%
2813 Amortizarea instalaiilor
tehnice, mijloacelor de transport,
animalelor si plantaiilor
6583 Cheltuieli privind activele cedate
si alte operaii de capital

372.000
300.000
72.000
250.000
180.000
70.000

b) Surplusul din reevaluare trecut la rezultatul reportat (cont 117) in momentul


cedarii activului, se inregistreaza astfel:
1065 Rezerve reprezentand
= 117 Rezultatul reportat
60.0000
surplusul realizat din
rezerve de reevaluare
Iesirea de imobilizari corporale prin casare
In contabilitatea entitatii SC AAA SRL situatia la scoaterea din functiune a unui
utilaj se prezinta astfel :
- Cost de achizitie 50.000 lei
- Amortizare cumulate 35.000 lei
- Chetuieli ocazionate de casare : 10.000 lei (materiale consumabile 3.000 lei;
salarii : 7.000 lei )
- Piese de schimb rezultate : 12.000 lei
31

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
a)Inregistrarea cheltuielilor ocazionate de casare :
6588 Alte chetuieli de exploatare
10.000

%
302 Materiale consumabile

3.000
421 Personal salarii datorate
7.000
b) Inregitrarea pieselor de schimb recuperate
302 Materiale consumabile = 7588 Alte venituri din exploatare 12.000
c) Scoaterea din gestiune a utilajului
%
=
50.000
2813
Amortizarea
48.000
tehnice, mijloacelor de transport,
animalelor si plantaiilor
6583
Cheltuieli
privind
2.000
si alte operaii de capital

2133 Echipamente tehnologice


instalaiilor

activele

cedate

Iesirea de imobilizari corporale ca urmare a unor situatii extraordinare


SC ABC SRL detine un deposit care a fost distrus de un incendiu. Comisia
constituita pentru a evalua pagubele incendiului a consemnat ca depozitul a fost
distrus in totalitate. Costul acestuia a fost de 130.000 lei, iar amortizarea
cumulate de 66.000 lei.
Inregistrarile din contabilitate vor fi urmatoarele:
%

130.000
2812
Amortizarea
66.000
671
Chetuieli
privind
64.000
alte evenimente extraordinare

212 Constructii
constructiilor
calamitatile

Studiu de caz privind evaluarea la intrare a imobilizarilor.


Evaluarea la cost de achizitie

32

si

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
Pentru inlocuirea unei linii de sacrificare la abatorul de pasari, S.C. AGRICOLA S.A.
Bacau a efectuat urmatoarele cheltuieli:
150.000 lei
- Costul de achiziie al utilajului
50.000 lei
- Cheltuieli de transport efectuate de teri
10.000 lei
- Taxe vamale achitate
25.000 lei
- Cheltuieli efectuate cu igienizarea spaiului si reparaii
35.000 lei
pardoseli
- Cheltuieli cu montajul utilajului
5.000 lei
- Chetuieli cu paza utilajului
15.000 lei
- Cheltuieli cu pierderea tehnologica a primei producii
5.000 lei
- Cheltuieli de reclama si publicitate
10.000 lei
-Cheltuieli cu dobanzi aferente imprumutului bancar obinut
305.000
pentru achiziionarea utilajului
lei
TOTAL
Din valoarea totala a cheltuielilor prezentate mai sus se poate capitaliza
suma de 255.000 lei, diferena de 50.000 lei, reprezentand cheltuieli de gestiune
(de exploatare) dupa cum urmeaza:
- Cheltuieli efectuate cu igienizarea spaiului si reparaii
25.000 lei
curente la spaiul destinat instalarii utilajului
- Cheltuieli cu pierderea tehnologica
15.000 lei
- Cheltuieli cu paza
5.000 lei
- Cheltuieli de reclama si publicitate
5.000 lei
Inregistrarile efectuate in contabilitate sunt:
a) Inregistrarea utilajului (nu se tine cont de incidenta TVA)
2131 Echipamente tehnologice
255.000
(masini, utilaje si instalaii de lucru)

404 Furnizori de imobilizari


446 Alte impozite, taxe si

10.000
varsaminte asimilate
401 Furnizori
85.00
1682 Dobanzi aferente creditelor
10.000
bancare pe termen lung
b) Inregistrarea celorlate cheltuieli
- cheltuielile cu igienizarea si reparaii la spaiul destinat instalarii utiliajului
628 Cheltuieli cu servicii executate
=
401 Furnizori
25.000
de teri
- cheltuieli cu paza
628 Cheltuieli cu servicii executate
=
401 Furnizori
5.000
de teri
- cheltuieli de reclama si publicitate
33

623 Cheltuieli cu reclama si


publicitate
- cheltuieli cu pierderea tehnologica
601 Cheltuieli materiile prime

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
=
401 Furnizori
=

301 Materii prime

5.000
5.000

Evaluarea la costul de productie


Secia de construcii din cadrul S.C. AGRICOLA S.A. Bacau executa pentru
nevoi proprii o hala frigorifica pentru depozitarea produselor, pentru care a
efectuat urmatoarele cheltuieli:
- costul de achiziie al materialelor de construcii 300.000 lei
achizitionate si incorporate in lucrare
- costul manoperei pentru muncitorii direct productivi
60.000 lei
- diverse servicii prestate de teri
15.000 lei
- cota de cheltuieli legate de construirea activului respectiv
22.500 lei
(6% din cheltuielile directe)
Inregistrarile efectuate in contabilitate sunt:
a) Inregistrarea consumului de materiale
602 Cheltuieli cu materiale
=
302 Materiale consumabile
consumabile
b) Inregistrarea manoperei
641 Cheltuieli cu salariile
personalului

c) Servicii executate de teri


628 Cheltuieli cu servicii
efectuate de teri

421 Personal salarii datorate

401 Furnizori

300.000

60.000

15.000

d) Inregistrarea cheltuielilor indirecte repartizate pentru obiectivul construit in


regie proprie
231 Imobilizari corporale
=
722 Venituri din producia
397.500
in curs
de imobilizari corporale
e) Recepia imobilizarii corporale
212 Construcii
=

231Imobilizari corporale
in curs

397 500

Studiu de caz privind subventiile pentru investitii si subventiile de


exploatare.
Subventii pentru investitii
O entitate primeste o suma nerambursabila de 120.000 lei pentru achiziionarea
unui
echipament tehnologic. Entitatea achiziioneaza echipamentul la cost de achiziie
de 120.000 lei.
34

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
Durata de viaa estimata a respectivului echipament este de 10 ani, iar
amortizarea se calculeaza prin metoda liniara.
In contabilitate se efectueaza urmatoarele inregistrari:
a) recunoasterea dreptului de a incasa subvenia de 120.000 lei:
445 Subvenii = 475 Subvenii pentru investiii 120.000 lei
b) incasarea subveniei:
5121 Conturi la banci in lei = 445 Subvenii 120.000 lei
c) achiziionarea echipamentului tehnologic:
2131 Echipamente tehnologice = 404 Furnizori de imobilizari 120.000 lei
(masini, utilaje si instalaii de lucru)
d) achitarea furnizorului de imobilizari:
404 Furnizori de imobilizari = 5121 Conturi la banci in lei 120.000 lei
e) inregistrarea amortizarii lunare de 833,33 lei (120.000 lei/10 ani/12 luni =
1.000 lei/luna):
6811 Cheltuieli de exploatare privind =
2813 Amortizarea instalaiilor,
1.000
amortizarea imobilizarilor
mijloacelor de transport, animalelor si
plantaiilor
f) recunoasterea venitului aferent subveniei (venitul din subvenie este la nivelul
cheltuielii cu
amortizarea deoarece investiia a fost subvenionata integral):
475 Subvenii pentru investiii = 7584 Venituri din subvenii pentru investiii
1.000
Subvenii de exploatare
O entitate primeste sub forma de subventii suma de 12.000 lei, din care 2.500 se
incaseaz la data acordarii, iar 9.500 lei se incaseaza in aceeasi perioada. Suma
de 8.000 lei este aferenta cifre de afaceti(2.000 lei penrtu perioada curenta, iar
restul pentru perioadele urmatoare, iar 4.000 lei este pentru plata personalului si
este aferenta perioadei in curs.
12.000
12.000
10.000
subventii de
2.000
de afaceri

445 Subventii
2.000
5121 Conturi curente la banci

35

%
7411 Venituri din
exploatare aferente cifrei

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
7414 Venituri din
subventii de

4.000
exploatare pentru plata

personalului
472 Venituri in
avans

6.000

Studiu de caz privind veniturile si cheltuielile in avans

Veniturile in avans
Editura PRESS incaseaza prin banca in luna decembrie abonamentele aferente
anului viitor in suma de 48.000 lei plus TVA, conform facturilor emise si a
ordinelor de plata.
a) Emiterea facturilor
4111 Clienti

%
472 Venituri in avans
4427 TVA colectata

59.520
48.000
11.520

b) Incasarea facturilor
5121 Conturi la banci in lei = 4111Clienti 59.520
Anul urmator, se va descarca pe venituri lunar suma de 48.000/12 luni = 4.000
lei
704 Venituri din servicii prestate = 472 Venituri in avans 4.000
Cheltuieli in avans
In data de 15.12.2011 se achita in numerar o polita RCA pentru un autovehicul
detinut de companie.
Aceasta polita este valabila pana pe data de 14.12.2012 si are o valoare totala de
600 lei
a) Plata politei RCA
471 Chetuieli in avans = 5311 Casa in lei 600
b) Descarcare pe chetuieli pentru perioada 15.12.2011-31.12.2011(600 lei/12
luni/31 zile * 17 zile ramase din luna decembrie = 27,42 lei)
613 Chetuieli privind primele de asigurare = 471 Cheltuieli in avans 27,42
c) In perioada Ianuarie-Noiembrie se va descarca pe chetuiala suma de 50 lei
36

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
613 Chetuieli privind primele de asigurare = 471 Cheltuieli in avans 50
d) Descarare pe cheltuieli pentru perioada 01.12.2012-14.12.2012(600 27,42
50*11 = 22,58 lei)
613 Chetuieli privind primele de asigurare = 471 Cheltuieli in avans 22,58
Studiu de caz privind intrarile si iesirile de imobilizarile financiare.
1. Se achizitioneaza titluri imobilizate in valoare de 45.000 lei, eliberate in
proprtie de 60% si achitate prin banca pentru 10.000 lei.
261 Actiuni detinute la entitatile afiliate =
45.000

%
5121 Conturi curente la banci

10.000
404 Furnizori de imobilizari
27.000
269 Varsaminte de efectuat pentru
8.000
imobilizari financiare
Varsamintele efectuate pentru emitent pe masura valorii eliberate:
269 Varsaminte de efectuat pentru
imobilizari financiare

= 5121 Conturi curente la banci

10.000

2. O entitate are incasat dividende in valoare de 15.000, in care se incaseaza


7.000 lei:
%

761 Venituri din imobilizari financiare

15.000
5121 Conturi curente la banci
7.000
267 Creante imobilizate
2.000
3. O societate vinde titluri imobilizate la un prt de vanzare de 60.000 lei si
plateste un commision de 900 lei. Titlurile au fost achizitionale la suma de 50.000
lei.
a) Scaderea din evidenta a titlurilor la valoarea de intrare:
6641 Cheltuieli privind imobilizarile
50.000
financiare cedate

= 261 Actiuni detinute la entitati afliate

37

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
b) Reflectarea veniturilor din cedarea titlurilor
461 Debitori diversi
60.000

7641 Venituri din imobilizari financiare cedate

c) Incasarea titlurilor cedate si inregistrarea comisionului


%
60.000
5121 Conturi curente la banci
59.100
622 Cheltuilei privind comisioanele
900
si onorariile

461 Debitori diversi

4. Entitatea BETA SA participa la capitalul social al entitatii ALFA SA, nou


infiintata, cu un utilaj a carui valoare de aport determinata de un expert evaluator
este de 340.000 lei. Aceasta participatie ii asigura un procent de control de 40%.
Caracteristicile utilajului sunt :
- valoare contabila 360.000 lei
- durata de utilizare economica : 6 ani
- amortizarea anului N : 60.000 lei
a) Inregistrarea titlurilor de participare in limita valorii neamortizate a utilajului
%
=
360.000
2813 Amortizarea instalatiilor,
60.000
mijloacelor de transport, animalelor
si plantatiilor
263 Interese de participare
300.000

2131 Echipamente tehnologice

b) Inregistrarea valorii titlurilor de participare primite care excede valoarea


neamortizata a imobizarii corporale (340.000-300.000 lei)
263 Interese de participare = 1068 Alte rezerve

40.0000

Entitatea cedeaza jumatate din titlurile obtinute in urma participarii la capitalul


social cu o valoare de 320.000.
Trazactiile de inregistrat sunt urmatoarele:
a) Vanzarea titlurilor
461 Debitori diversi = 7641 Venituri din imobilizari financiare cedate
b) Descarcarea gestiunii
38

320.000

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
6641 Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate = 263 Interese de
participare 170.000
c) Virarea rezervei la venituri
1068 Alte rezerve = 7641 Venituri din imobilizari financiare cedate 20.000
5. Entitatea BBB SA acorda entitatii CCC SA in imprumut de 60.000 lei pe termen
de 2 ani, cu o dobanda de 10%, care trebuie achitata la sfarsitul fiecarui an.
Dobanda in primul an se incaseaza cu intarziere, adica in cursul anului urmator.
a) Acordarea imprumutului, in anul I:
2675 Imprumuturi acordate pe termen lung = 5121 Conturi la banci in lei
60.000
b) Inregistrarea dobanzii curente in primul an, la 31.12 anul I (60.000 lei * 10% =
6.000 lei)
2676 Dobanza aferenta imprumuturilor = 763 Venituri din creante imobilizate
6.000
acordate pe termne lung
c) Incasarea dobanzii restante in cursul anului II
5121 Conturi curente la banci = 2676 Dobanda aferenta imprumuturilor
6.000
acordate pe termne lung
d) Inregistrarea dobanzii cuvenite in al doilea al, la 31.12. an II
5121 Conturi curente la banci = 763 Venituri din creante imobilizate 6.000
e) Rambursarea imprumutului la sfarsitul celor 2 ani
5121 Conturi la banci in lei = 2675 Imprumuturi acordate pe termen lung
60.000
Studiu de caz privind contabilitatea materiilor prime, materialelor
consumabile.
Contabilitatea materiilor prime
1. Entiatea Alfa detine un teren evaluat la valoarea justa de 45.000 lei, rezerva
din reevaluare disponibila fiind de 15.000 lei. Pe teren va fi construita o cladire.
Cazul 1 : Daca in contractile de vanzare-cumparare cladirea si cota parte din
teren fac obiectul unei tranzactii unice cu pret unic :
39

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
a) Transferul terenului in categoria materii prime:
301 Materii prime = 2111 Terenuri 45.000
b) Costul terenului(material prima) va fi trecuta pe cheltuiala si inclus in costul
de prductie al constructiei :
601 Chetuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 45.000
c) Realizarea rezervei din reevaluare
105 Rezerve din reevaluare = 1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din
15.000
rezerve din reevaluare
Cazul 2 : Daca in contractile de vanzare pretul cladirii nu include pretul terenului
a) Reclasifiacrea terenului in categoria stocurilor
371 Marfuri = 2111 Terenuri

45.000 lei

b) Realizarea rezervei din reevaluare


105 Rezerve din reevaluare = 1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din
15.000
rezerve din reevaluare
2. Societatea comerciala Beta SA are in stoc la inceputul lunii mai N:
- materii prime 3.000 lei;
- marfuri 12.000 lei
In cursul lunii mai au loc urmatoarele operatii:
1.
2.
3.
4.

Achizitie de materii prime la costul de achizitie de 2.000, TVA 24%


Achizitie de marfuri la costul de achizitie de 4.000 lei, TVA 24%
Consum de materii prime la costul de 3.000 lei
Vanzare de marfuri la pretul de vanzare de 1.600 lei, TVA 24%, costul de
achizitie diins de 1.200 lei
La sfarsitul lunii are loc inventarierea, in urma careia se stabilescu stocurile
faptice:
-materii prime 3.200 lei;
-marfuri 6.500 lei
Si
3000
3000
Inventarul permanent
2000
2000
Sfs
1200

3200
Sf

301 Materii prime

40

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat

371 Marfuri

Si
12000

1200

4000
14800
Sfs
8300
6500
Sf

Sfs = stoc final scriptic


Sf = stoc final faptic
1. Achizitia de materii prime

%
301 Materii prime
4426 TVA deductibila

= 401 Furnizori

2.480
2.000
480

= 401 Furnizori

4.960
4.000
960

2. Achitia de marfuri
%
371 Marfuri
4426 TVA deductibila

3. Consumul de materii prime


601Chetuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 3.000
4. Vanzarea de marfuri
4111 Clienti

%
707 Venituri din vanzarea marfurilor
4427 TVA colectata

607 Chetuilei privind marfurile = 371 Marfuri 1.200


5. Inregistarrea diferentelor constatate la inventar
a) Pentru materii prime :
Sf = 3200
Sfs = 3000
Plus = 200
301 Materii prime = 601 Chetuieli cu materiile prime 200
41

1.984
1.600
384

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
b) Pentru marfuri
Sf = 6.500
Sfs = 14.800
Minus = 8.300
607 Chetuilei privind marfurile = 371 Marfuri 8.300
Inventarul intermitent
D
301 Materii prime
C
Si
3000
3000
3200
3200
Sfs

D
Si
12000

371 Marfuri

12000

6500
6500
Sfs
1. Achizitia de materii prime
%
601 Cheltuieli cu materii prime
4426 TVA deductibila

= 401 Furnizori

2.480
2.000
480

2. Achitia de marfuri
%
371 Chetuieli privind marfurile
4426 TVA deductibila

= 401 Furnizori

4.960
4.000
960

3. Consumul de materii prime


Nu se inregistreaza in contabilitatea financiara ci se determina la sfarsitul
perioadei , pe baza relatiei:
Iesiri = Sold initial+Intrati-Sold final stabilit de inventar = 3000+2.200-3200
=2.200
4. Vanzarea de marfuri
4111 Clienti

%
707 Venituri din vanzarea marfurilor
4427 TVA colectata

42

1.984
1.600
384

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
Iesirile de marfuri nu se inregistreaza in contabilitate ci se determina la sfarsitul
perioadei, pe baza relatiei:
Iesiri = Sold initial+Intrati-Sold final stabilit de inventar =15 000+4000 6500 =
12.500
5. Anularea soldurilor initiale
a) pentru materiile prime
601 Chetuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 3.000
b) pentru marfuri
607 Chetuilei privind marfurile = 371 Marfuri 12 000
6. Preluarea soldurilor finale
a) 301 Materii prime = 601 Chetuieli cu materiile prime 3.200
b) 371 Marfuri = 607 Chetuieli privind marfurile 6.500
3. O societate achitioneaza 3.000 lg de materie prima la pretul de 2 lei/kg. La
receptie se constata o lipsa de 500 kg care se imputa, la pretul de 2 lei/kg plus
TVA 24%, delegatului unitatii.
a) Achizitia materiilor prime si constatatea lipsei

%
= 401 Furnizori
301 Materii prime
6588 Alte chetuieli de exploatare
4426 TVA deductibila

7.440
5.000
1.000
1.440

b) Imputarea lipsei:
4282 Alte creante in legatura cu personalul =
1.240

%
7581 Venituri din despagubiri,

amenzi

1.000
si penalitati
4427 TVA colectata

240
Contabilitatea materialelor consumabile

43

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
1. Societatea Alfa achitioneaza combustibil in valoare de 1.500 lei, TVA 24%,
destinat unui vehicul pentru care nu se permisa deducerea decat in proportie de
50%, deoarece nu este utilizat pentru desfasurarea de activitati exceptate.
a) In cazul in care combustibilul este stocat :
a1) Achizitia de combustibil
%
3022 Combustibili
4426 TVA deductibila

401 Furnizori

1.860
1.500
360

a2) Includerea a 50% din TVA in costul de achizitie al combustibilului


3022 Combustibil = 4426 TVA deductibila 180
b) In cazul in care combustibilul nu este stocat :
b1) Achizitia de combustibil
%
6022 Chetuieli privind combustibilul
4426 TVA deductibila

= 401 Furnizori

1.860
1.500
360

b2) Includerea a 50% din TVA in costul de achizitie al combustibilului


6022 Chetuieli privind combustibilul = 4426 TVA deductibila 180
2. Ca urmare a dezmembrarii unui autoturism, o societate recupereaza materiale
auxiliare in valoare de 5.000 lei si piese de schimb in suma de 2.500 lei. Piesele
de schimb recuperate sunt utilizate pentru repararea unui mijloc de transport.
%
3021 Materiale auxiliare
3024 Piese de schimb

= 7588 Alte venituri din exploatare

7.500
7.000
2.500

Darea in consum a pierselor de schimb


6024 Chetuieli privind piesele de schimb = 3024 Piese de schimb 2.500
Studiu de caz privind contabilitatea obiectelor de inventar.
SC BETA SRL achizitioneaza scaune in valoare de 2.000 lei, TVA 24%. Se dau in
folosinta scaunele:
a) Achizitia de materiale de natura obiectelor de inventar
%

401 Furnizori
44

2.480

303 Materiale de natura


obiectelor de invetar
4426 TVA deductibila

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
2.000
480

b) Darea in folosinta a obiectelor de inventar


603 Chetuieli privind materialele de = 303 Materiale de natura obiectelor de
inventar 2.000
natura obiectelor de inventar
Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor aflate la terti.
Societatea Alfa trimite spre prelucrare la terti materiale consumabile in valoare
de 25.000 lei conform avizului de insotire. Se primesc de la terti obiecte de
invetar in valoare de 30.000, cstul prelucrarii 3.000 lei, TVA 24%.
351 Materii si materiale aflate la terti = 3021 Materiale auxiliare 25.000
Primirea obiectelor de inventar de la terti
303 Materiale de natura obiectelor de inventar = 351 Materii si materiale aflate
la terti 25.000
%
303 Materiale de natura obiectelor de inventar
426 TVA deductibila

= 401 Furnizori

3.720
3.000
720

Studiu de caz privind contabilitatea produselor finite.


1. Intreprinderea Alfa(dezvoltator imobilizar) receptioneaza o cladire al carei cost
de 450.000 lei. Se decide ca aceasta cladire san u fie vanduta, ci sa fie utilizata
in scopuri adiministrative
a) Receptia cladirii si evaluarea ei la cost:
345 Produse finite
450.000

711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse

b) Transferul cladirii in categoria imobilizarilor corporale


212 Constructii = 345 Produse finite 450.000
2. Societatea Beta obtine din productia proprie 2.000 pungi la costul de 0,2
lei/bucata. Aceasta ii vinde societatii Alfa 1000 de pungi la pretul de 1 leu/bucata
plus ecotaxa de 0,2 lei/punga, TVA 24%.
a) Obtinerea pungilor din productie proprie:
345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor produse 200
45

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
b) Vnzarea pungilor si descarcarea din gestiune:
4111 Clienti =

%
701 Venituri din vanzarea produselor finite
446 Alte impozite si taxe
4427 TVA colectata

1 000
200
288

711 Venituri aferente costurilor stocurilor produse = 345 Produse finite 200
3. Societatea Gama doneaza produse finite in suma de 35.000 lei confirm avizului
de insotire a marfii si procesului verbal de predare/primate.
6582 Donatii acordate = 345 Produse finite 35.000
4. La inventariere se constata minus de produse finite de 70 lei care se imputa
gestionarului , la valoarea de 110 lei plus TVA 24%. Suma se incaseaza ulterior in
numerar.
711 Venituri aferente costurilor stocurilor produse = 345 Produse finite 70
4282 Alte creante in legatura cu personalul =
374

%
7581 Venituri din despagubiri,

amenzi

110
4427 TVA colectata

264
Studiu de caz privind contabilitatea marfurilor.
1. Se presupune urmatorul detaliu de factura:
Marfuri
1.000 lei
Rabat (5 % 1 000 lei) 50 lei
950 lei
Remiza (10 % 950 lei) 95 lei
NETA COMERCIALA
855 lei
Scont de decontare (2 % 855 lei) 17, 10 lei
NETA FINANCIARA
837, 90 lei
TVA (24 % 837, 90 lei)
201,1 lei
NETA DE PLATA
1.039 lei
a) inregistrarea sconturilor acordate pe baza de factura la livrarea bunurilor:
855 lei
1039 lei
201,1 lei
10 lei

371 Marfuri
4426 TVA deductibila

401 Furnizori

767 Venituri din sconturi obtinute

46

17,

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
b) decontarea facturii:
401 Furnizori = 5121 Conturi curente la banci 1.039 lei
2. O societate platitoare de TVA importa marfuri in valoare de 1.000 euro (1 euro
= 4,4 lei). Taxa vamala este de 10%. Taxa vamala se plateste prin virament in lei,
iar marfurile se achita prin banca la cursul de 4,42 lei.
a) achiziia marfurilor
371 Marfuri = 401 Furnizori 4.400
b) inregistrarea taxei vamale 10% x 4.400 lei = 440 lei
371 Marfuri = 446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate 440
c) se inregistreaza TVA, aplicand regimul de taxare inversa:
TVA = (pre de cumparare + taxa vamala) x 24% = (4.400 + 440) x 19% =
1.161,6
4426 TVA deductibila = 4427 TVA colectata 1.161,6
d) plata taxei vamale
446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate = 5121 Conturi la banci in lei 440
e) plata marfurilor
valoarea de achiziie a marfurilor = 4.400 lei
valoarea marfurilor la plata = 4.420 lei
diferena nefavorabila de curs valutar = 20 lei (665 Cheltuieli din diferene de
curs
valutar)
%
= 5124 Conturi la banci in
valuta 4.420
401 Furnizori
4.400
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
20
3. Intreprinderea Alfa SA achizitioneaza un stoc de marfuri de la furnizorul Beta
SA.
Factura cuprinde : 150 bucati marfa, la pretul unitar de 200 lei, cheltuieli de
transport de 300 lei, TVA 24%.
Pret de cumparare(150 buc. * 200 lei) 30.000 lei
Chetuieli de transport
300 lei
Cost de achiztie
30.300 lei
47

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
7.272 lei
37.572 lei

TVA 24%
Total factura
%
371 Marfuri
4426 TVA deductibila

401 Furnizori

37.572
30.300
7.272

4. Societatea Alfa vinde marfuri la pretul de 25.000 lei plus TVA 24% societatii
Beta. Termnul de decontare conform contractului este de 2 luni. Ca urmare a
dorintei societatii Beta de a deconta imediat, societatea Alfa ii acorda o reducere
(scont) de 3%. Factura de reducere consta in scontul de 750 lei plus TVA.
Inregistrari la vanzator
a) Factura de vanzare a marfilor este inregistrata astfel:
4111 Clienti =

%
31.000
707 Venituri din vanzarea marfurilor 25.000
4427 TVA colectata
6.000

b) Factura de reducere acordata


%
667 Cheltuieli privind sconturile acordate
4427 TVA colectata

4111 Clienti

930
750
180

Inregistrari la cumparator
a) Achizitia de marfa
%
371 Marfuri
4426 TVA deductibila

401 Furnizori

31.000
25.000
6.000

b) Factura de reducere
401 Furnizori

%
767 Venituri din sconturi obtinute
4427 TVA colectata

930
750
180

5. Societatea Alfa din Romania, achizitioneaza in luna aprilie marfuri in valoare de


35.000 euro, de la un furnizor francecz. Societatea romaneasca primeste factura
de la furnizor , aceasta fiind datata inainte de 15 mai. Cursul BNR aplicabiul la
data emiterii facturii la fost de 4,2988 lei/euro. Cursul la data receptiei marfii a
fost de 4,2968 lei/euro. Cursul de schimb la sfarsitul lunii aprilie a fost de 4,2738
lei/euro. In mai furnizorul acorda o reducere comerciala de 900 euro, pentru care
emite o nota de credit. Cursul de schimb la data emiterii notei de credit este de
4,2988.
48

Stagiar Anul III


Contabil Autorizat
a) Receptia bunurilor
371 Marfuri = 401 Furnizori 35.000 euro * 4,2968 =150.388
b) Determinarea bazei impozabile si a TVA
Baza de impozitare a TVA = 35.000 euro * 4.2988 = 150.458
TVA = 150.458 * 24 % = 36.110 lei
4426 TVA deductibila = 4426 TVA colectata 36.110
c) Actualizarea datoriei fata de furnizor la sfarsitul lunii aprilie
401 Furnizori = 765 Venituri din diferente de curs valutar 805 = (4.29684.2738)*35000
d) Inregistrarea reducerii comerciale primite de la furnizor
401 Furnizori = 609 Reduceri comerciale primite

3.867

Valoarea reducerii in lei = 900*4.2968 = 3.867


Ajustarea bazei de impozitare a TVA = 900 * 4.2968 *4.2988 = 3868.92 lei
Ajustarea TVA = 3868.92*24% = 929
4426 TVA deductibila = 4426 TVA colectata (929)

49

S-ar putea să vă placă și