UNIVERSIDADE DO ESTADO DA BAHIA UNEB

DEPARTAMENTO DE CINCIAS HUMANAS CAMPUS IX

PROGRAMA DE GRADUAO EM CINCIAS CONTBEIS

PESQUISA SOBRE AS CORRELAES ENTRE A MACROECONOMIA (POLTICA FISCAL DO

GOVERNO), O DIREITO TRIBUTRIO, A CONTABILIDADE TRIBUTRIA E ADEMAIS SOBRE
A RELAO DESSAS MATRIAS COM AS CINCIAS JURDICAS

BARREIRAS-BA
AGOSTO / 2012

PESQUISA SOBRE AS CORRELAES ENTRE A MACROECONOMIA (POLTICA FISCAL DO

GOVERNO), O DIREITO TRIBUTRIO, A CONTABILIDADE TRIBUTRIA E ADEMAIS SOBRE
A RELAO DESSAS MATRIAS COM AS CINCIAS JURDICAS

Trabalho apresentado ao Professor Daniel Mello da disciplina Direito Pblico e Privado para fins de
avaliao no 3o semestre do curso de Graduao em Cincias Contbeis, vespertino, da Universidade
Estadual da Bahia.

BARREIRAS-BA
AGOSTO / 2012
RESUMO

Trata-se de: Pesquisa sobre as correlaes entre a Macroeconomia (Poltica Fiscal do Governo), o
Direito Tributrio, a Contabilidade Tributria e ademais sobre a relao dessas matrias com as Cincias
Jurdicas. Na rea Macroeconmica fala-se das Polticas de Controle do Governo (em especial da
Poltica Fiscal do Governo), no Direito Tributrio sobre o Princpio da Igualdade Tributria e na
Contabilidade Tributria das Renncias Fiscais do Governo. No final da pesquisa faz-se uma anlise do
todo, chegando a concluses de como essas correlaes entre a Macroeconomia, o Direito Tributrio e a
Contabilidade Tributria tem relao entre si quando tratamos das questes tributrias, podendo essas
matrias serem usadas pelo Governo de forma simultnea ou interdependente, verifica-se ainda no final
dessa anlise, que todas essas matrias dependem das cincias jurdicas para determinar as suas normas e
formas de aplicao.

Palavra-Chave: Polticas de Controle Governo; Igualdade Tributria; Renncias Fiscais.

No Brasil a Macroeconomia (Poltica Fiscal do Governo), o Direito Tributrio e a Contabilidade

Tributria so matrias que compreendem a rea tributria, e que vem sendo freqentemente aplicadas
pelo Governo Federal, elas funcionam como ferramentas das Polticas Fiscais do Governo, ajudando o
Governo a manter o controle sobre o equilbrio da economia do pas, dentre outras funes.
Na Macroeconomia o Governo utiliza como ferramentas para o controle econmico do pas a Poltica
Fiscal, a Poltica Monetria, a Poltica de Cmbio, a Poltica Comercial e a Poltica de Controle de Preos.
Todas essas ferramentas so utilizadas pelo Governo para diferentes necessidades, mas geralmente com a
funo de controle da inflao ( Poltica Fiscal que dividida em Poltica de Gastos do Governo e Poltica
Tributria), o controle do nvel de moeda, crdito e a taxa de juros (Poltica Monetria), o controle da taxa
de cmbio (Poltica Cambial), o controle da balana comercial, importao versos exportao (Poltica
Comercial) e o controle dos preos (Poltica de controle de preos).
Na Poltica Comercialo Governo, atravs de estmulos ou desestmulos importao e exportao, pode
ajudar a indstria brasileira evitando a entrada de produtos estrangeiros mais baratos, levando a indstria
brasileira a tornar-se mais competitivas com as indstrias estrangeiras, isso quando o Governo aumenta as
alquotas do imposto de importao, ou o Governo pode atuar de outra forma, diminuindo as alquotas
dos impostos de importao, o que far com que os produtos que vm de fora do pas entrem no mercado
brasileiro com seus preos mais baixos, isso acarretar uma presso sobre os oligoplios nacionais e sobre
os seus preos abusivos. De acordo a Ludio Camargo Fabretti:
Assim, para coibir a prtica de preos abusivos, por oligoplios, o Estado pode reduzir as alquotas do
Imposto de Importao, permitindo a entrada, no mercado nacional, de produtos estrangeiros mais baratos
que o similar nacional, provocando, pela concorrncia, a reduo de preos no mercado. (FABRETTI,
1997, p. 131)

A Poltica Fiscal (Poltica Tributria e Poltica de Gastos do Governo) e a Poltica Comercial esto
diretamente relacionadas com a questo tributria, ou seja, nessas polticas o governo aumenta ou diminui
o imposto (tributos) para atingir seus objetivos, quer dizer, elas no tm como objetivo ltimo para o
Governo a arrecadao de dinheiro, mas sim, servem para o Governo como ferramenta que ele utiliza
para poder manter o equilbrio econmico do pas, podendo atuar em diferentes setores de acordo com a
sua necessidade.
Existem, porm, tributos criados a partir de leis que tm a funo nica e objetiva de servircomo fonte de
receita do Estado, para que esse tenha meios para ser capaz de oferecer sociedade: sade, educao,
segurana, dentre outros deveres do Estado. Essas receitas tambm so usadas pelo Estado para arcar com
suas despesas.
No Brasil h uma insatisfao da populao em relao quantidade de tributos pagos, o tamanho da

carga tributria suportada pela sociedade sem dvida incomoda, e o incomodo maior ainda por
sabermos que apesar do Estado bater todos os anos recordes de arrecadao, isso no se reflete no retorno
desses tributos a sociedade atravs de um bom sistema de sade, uma boa educao pblica, segurana
para podermos ir e vir por onde quisermos sem sofrer nenhum tipo de violncia, ter a possibilidade de
utilizar um transporte pblico barato e eficiente etc... Toda essa insatisfao com a grande quantidade de
tributos pagos pelos cidados est fazendo com que muitos passem a trabalhar na informalidade.
Na rea Contbil das empresas surgem cada vez mais mecanismos e sistemas para camuflar os resultados
financeiros das empresas, alterando as demonstraes contbeis para se caso haja uma fiscalizao na
empresa, os fiscais no encontrem alteraes visveis que possam acarretar em uma multa. Todos esses
mecanismos e sistemas so usados para que a empresa consiga um maior lucro. Segundo Marco Antnio
Sandoval de Vasconcellos:

O conhecimento da incidncia de um imposto (isto , sobre quem efetivamente recai o nus do imposto,
se sobre consumidores ou vendedores) importante para determinar os aspectos econmicos e sociais da
tributao. (VASCONCELLOS, 2008, p. 87)O Governo, verificando um enorme aumento da
informalidade, lana campanhas publicitrias para incentivar a regularizao das empresas,
principalmente os microempresrios e pequenos, procurando incentivar a legalizao atravs da cobrana
de um tributo nico, que d a estas direitos frente ao Estado (Governo), como: poder emitir nota fiscal, ele
(empresrio) e seus funcionrios vo ser segurados da previdncia social etc...
O que se torna difcil hoje classificar entre os micros e pequenos empresrios os que trabalham
legalmente e os que trabalham na informalidade. Se fosse feito uma pesquisa para ver como esto
distribudos na formalidade e na informalidade as micro e pequenas empresas verificar-se-ia que mais de
90% dessas empresas sequer tem um controle contbil, geralmente so empresas em que o prprio dono
faz de tudo: vende, recebe, compra mercadorias, controla o estoque.
Nas empresas maiores o que acontece muitas vezes o caixa dois dentro da empresa, uma forma de
sonegar impostos. Nesses casos geralmente as empresas tem dois sistemas informatizados, sendo um
sistema com software tendo aplicativos para fazer o controle do caixa e a contabilidade fiscal da empresa
de maneira correta, caso chegue alguma fiscalizao, est tudo correto; e outro software tendo aplicativos
para fazer a contabilidade e o controle do caixa separado, este apenas os funcionrios tm acesso, o
controle do caixa dois.
Para se ter uma melhor compreenso dos tributos vamos buscar dentro do Direito Tributrio o conceito de
Tributo, que definido como sendo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela
sepossa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada, previsto no art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional.
O Tributo no constitui uma multa, ele institudo atravs de uma lei e cobrado atravs de lanamentos,
sendo proibido que contribuintes em nveis equivalentes de condio sejam tratados de forma desigual.
Claro que a situaes em que a lei prev um tratamento diferenciado, por exemplo, no caso das grandes
desigualdades econmicas, onde so cobrados tributos progressivos para facilitar a igualao das
disparidades. De acordo Alexandre Moraes:
Os tributos federais, estaduais e municipais devero ser uniformes em toda a circunscrio de sua
incidncia, apresentando idntica base de clculo, vedando-se que contribuintes na mesma situao
recebam tratamento diferenciado por parte do Estado, sendo, inclusive, vedado aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em
razo de sua procedncia ou destino. (MORAES, 2008, p. 860)
Importante salientar que o Estado s subsiste devido aos tributos, ou seja, ele necessita destes para poder
manter os seus gastos com despesas administrativas e para realizar as funes que so inerentes a ele,
diante da sociedade, como a prestao de uma educao de boa qualidade, sade, segurana, etc...
O que se nota em relao aos Tributos que a cada ano que passa o Governo atravs dos avanos
tecnolgicos na rea da informtica vem conseguindo atingir um nmero cada vez maior de contribuintes,
comesses avanos a aplicao do princpio da igualdade tributria (cobrar tributos iguais dos contribuintes

em condies iguais) torna-se cada vez mais eficaz, ou seja, ocorre uma melhor visualizao e aplicao
das normas relativas ao princpio da igualdade, alm disso, esses avanos provocam ndices de sonegao
fiscais cada vez menores; o que faz com que o Governo bata recorde de arrecadao, ano aps ano, isso
principalmente devido ao fato do crescimento econmico, mas, com certeza tambm pelo fato da maior
eficincia dos sistemas tecnolgicos empregados pelo Governo na hora de fiscalizar a cobrana de
tributos.
O Governo vendo est insatisfao da populao e dos empresrios (micro, pequenos, mdios e grandes)
com relao carga tributria suportada, traz algumas medidas de incentivo fiscal, onde o Governo deixa
de arrecadar impostos, o caso das renncias fiscais. Como j foi dito o Governo utiliza-se de algumas
ferramentas polticas para alcanar objetivos de interesse da coletividade, ou seja, ele pode usar das
renncias fiscais como uma dessas ferramentas para atingir esses objetivos, no entanto, esse tipo de
mecanismo por vezes pode gerar uma guerra fiscal entre os estados da federao, pois eles podem usar
das renncias fiscais para se tornar mais atraentes para investidores e a vinda de empresas para seu
Estado, podemos citar algumas renncias fiscais, como: os incentivos fiscais, a iseno, a imunidade
tributria e a anistia dentre outros. De acordo com Ludio Camargo Fabretti:
A lei de cada ente da federao, titular da competncia do imposto, poder conceder reduo do imposto
a pagar a ttulo deincentivo fiscal. (FABRETTI, 1997, p. 131)
Quando tratamos de incentivos fiscais ele pode vir de vrias formas, como por exemplo, na forma de
Vale-Transporte ou do Programa de Alimentao dos Trabalhadores, ou at mesmo de empresas que
mantm Entidades Filantrpicas e todos aqueles servios sociais de responsabilidade do Estado e que elas
(iniciativa privada) tomam a frente. Todos os recursos despendidos nesses servios e programas podem
ser deduzidos nas declaraes contbeis dessas empresas, alm das dedues normais com despesas
operacionais, quer dizer, aquele dinheiro que ele aplica para o bem da coletividade. Detalhando ainda
mais, aquele dinheiro da iniciativa privada aplicado de maneira scio-ambientalmente correta, pode ser
deduzido alm das dedues normais possveis.
A iseno fiscal usada pelo Governo para dar incentivos fiscais a alguns setores da economia, a retirada
de parte de um imposto sobre um determinado setor, como por exemplo, quando o governo diminui o IPI
sobre a linha branca de eletrodomsticos, ou quando ele reduz os impostos sobre carros. O intuito do
governo com essas medidas manter a economia aquecida e evitar que toda a cadeia de produo de
automveis e eletrodomsticos perca vigor, mantendo a sua fulgncia evitando demisses nos setores.
O que realmente acontece com a reduo dos impostos, um incentivo para a populao consumir mais
bens de consumo. A reduo de impostos sobre estes produtos leva a uma reduo dos preos para os
consumidores finais, as lojas que vendem esses produtos aproveitam essa renncia fiscal do governo e
investe em campanhas publicitrias paraatrair ainda mais o cliente atravs de preos baixos e vantagens
oferecidas.
Segundo Lus Martins de Oliveira, Renato Chieregato, Jos Hernandez Perez Jnior, Marliete Bezerra
Gomes:
Entende-se na linguagem jurdica como iseno a dispensa, a imunidade, a concesso atribuda a alguma
coisa ou alguma pessoa, para que se possa livrar, esquivar ou desobrigar de algum encargo que a todos
pesa, ou para que se livre de qualquer obrigao. (OLIVEIRA, CHIEREGATO, JNIOR, GOMES, 2002,
p. 29)
Alm dessas medidas de reduo das taxas de tributos o Governo pode, tambm, diminuir as taxas de
juros levando a uma maior oferta monetria no mercado, mais dinheiro disponvel para a populao
atravs dos crditos adquiridos nos bancos que trabalham com taxas de juros baixas, tornando a compra
de bens de consumo mais fcil para a coletividade. Quando o Governo oferece este tipo de incentivo, os
bancos liberam crdito de maneira mais fcil para as pessoas, isso porque, com as taxas de juros baixas, o
ndice de inadimplncia tambm baixo. Essa seria sem dvida, uma viso da iseno tributria do ponto
de vista do aspecto temporal, mas com relao iseno tributria temos ainda o aspecto espacial, pessoal
e material.
A imunidade tributria, das renncias fiscais talvez seja a que mais delimita os entes que vo se

beneficiar, quer dizer, da impossibilidade da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios de
cobrar tributos. Os primeiros a usufruir da imunidade tributria so a prpria Unio, os Estados, o Distrito
Federal, os Municpios que so proibidos de cobrar tributos uns dos outros, aUnio no pode cobrar
tributos dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios e vice-versa em relao a todos eles entre si.
proibida a cobrana de tributos em qualquer templo de qualquer culto, pela Unio, pelos Estados, pelo
Distrito Federal e pelos Municpios, no existindo nem mesmo a possibilidade de ser institudos tributos a
estes. De acordo com Lus Martins de Oliveira, Renato Chieregato, Jos Hernandez Perez Jnior, Marliete
Bezerra Gomes:
As imunidades podem ser classificadas como privilgios dados a algum para que se livre ou se isente de
certas imposies legais em virtude de que no obrigado a fazer ou cumprir certo encargo de obrigao
de carter legal. (OLIVEIRA, CHIEREGATO, JNIOR, GOMES, 2002, p. 29)

A imunidade tributria tambm dada ao patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, sindicatos
de trabalhadores, instituies de assistncia social, no haveria sentido tributar esses entes, tratam-se de
instituies com a nica finalidade de cumprir o papel a que so incumbidas na sociedade, alm disso,
no tem fins lucrativos.
Outro a se beneficiar da imunidade tributria so os livros, jornais, peridicos e todo e qualquer papel
destinado a impresso para ser produzido qualquer um dos produtos citados acima. Fica clara a proteo
da Lei com relao a estes entes citados acima, ela quis beneficiar certos setores que na verdade cumprem
a sua funo social sociedade, no tendo eles como objetivo principal o lucro.
A anistia outra renncia fiscal, se pegarmos a palavra isoladamente, ela prpria parece j ter sentido,
quem l a palavra logopensar em perdo como sinnimo, no entanto, para questes tributrias a
complexidade maior, no se trata apenas de perdo; sim um perdo, mas um perdo que se limita a
ausncia do direito de se cobrar o que devido por no ter cumprido o que estava determinado. Por
exemplo, a pessoa jurdica ou a pessoa fsica tinha de pagar determinado tributo em uma determinada data
e no pagou esse ato de no pagar o tributo faz surgir um direito de se cobrar uma multa sobre ele caso
no seja pago at a data de vencimento.
Geralmente este tipo de renncia fiscal anistia pode trazer certa confuso quelas pessoas menos
interadas do assunto, pois necessrio certo conhecimento no assunto para que se tenha uma
interpretao correta de onde ou quem pode se beneficiar desta renncia fiscal. Segundo Ludio Camargo
Fabretti:
A anistia significa a dispensa de penalidade sobre a ausncia de recolhimento do tributo. Com a concesso
de anistia, o tributo continua sendo devido pelo contribuinte e, portanto, deve ser pago, porm ser
excluda a aplicao das penalidades aplicveis ausncia total ou parcial do recolhimento. ( FABRETTI,
1997, p. 131)
A anistia uma renncia fiscal diferente das demais, porque enquanto na maioria das outras os tributos
no so mais devidos, na anistia o tributo continua sendo devido, o que perdoado so as multas
decorrentes de atrasos de pagamento dos tributos.
A complexidade para se ter acesso a anistia ainda maior porque no basta simplesmente ir no rgo
responsvel e requerer a anistia, deve-se passar por todo um processo complexo e que leva um
determinado tempoonde a pessoa ou empresa tem de provar que est dentro das exigncias legais e que
no prestou informaes falsas para requerer o benefcio da anistia. Diante de todas essas exigncias
ainda temos que considerar que a anistia aplicada na sua grande maioria em situaes de penalidade
pecunirias (multas), no abrangendo outros tributos.
Analisando como um todo os assuntos tratados nesta pesquisa, ou seja, a Macroeconomia (Polticas
Fiscais do Governo), o Direito Tributrio (Princpio da Igualdade Tributria) e a Contabilidade Tributria
(Renncias Fiscais), sobre a tica das questes tributrias, verifica-se que antes de todas essas questes
existirem e serem abordadas importante enfatizar que somente atravs da lei que se pode instituir
tributo, extinguir tributo, majorar tributo, reduzir tributo, definir o fato gerador, fixar a alquota do tributo

e sua base de clculo, dentre outros. Antes que o Governo venha a usar de todas essas ferramentas
tributrias existentes dentro dessas matrias (Macroeconomia, Direito Tributrio e a Contabilidade
Tributria), necessrio determinar as normas do sistema tributrio e os princpios de sua aplicao,
nesse ponto que entra as Cincias Jurdicas.
Sendo a Cincia Jurdica o campo de estudo cujo objetivo as normas jurdicas positivas, podemos
verificar a existncia de uma relao de dependncia dessas matrias em relao s cincias jurdicas,
quer dizer, essas matrias contm algumas leis (ferramentas) utilizadas pelo Governo nas mais diversas
situaes, mas essas leis (normas) que constituem essas matrias so determinadas a priori para poderem
ser aplicadas,e atravs do Processo Legislativo que se d o processo para a criao das leis (normas,
ferramentas), sendo as Cincias Jurdicas usadas durante esse Processo Legislativo para determinar tais
leis, ou seja, o Poder Legislativo para instituir as normas do sistema tributrio e os princpios de aplicao
utiliza dos instrumentos das Cincias Jurdicas, pois, como j foi dito anteriormente somente atravs das
leis que se pode instituir tributo, extinguir tributo, majorar tributo, reduzir tributo etc...
Ento, antes da aplicao das ferramentas tributrias pelo Governo existe a necessidade de determinar as
normas (leis) que sero adotadas para cada uma dessas matrias e como essas normas sero aplicadas, j
que, tanto a determinao como a aplicao dessas normas envolvem as cincias jurdicas com seus
instrumentos jurdicos. Por exemplo, se o Governo resolve utilizar da Poltica Fiscal (ferramenta utilizada
pelo Governo e que faz parte da matria Macroeconomia) para ajudar uma determinada empresa
brasileira a se tornar mais competitiva no mercado brasileiro diante das empresas estrangeiras que
possuem produtos a preos mais baixos, ele poder fazer isso atravs do aumento das alquotas de
importao, porm, isso s possvel porque j existe uma lei previamente criada que permite que o
Governo tome essa atitude, e essa lei (norma, ferramenta) especfica para essa questo em particular foi
criada por meio do Processo Legislativo utilizando dentre outros, os instrumentos das cincias jurdicas.
Ciente de todas as consideraes apresentadas anteriormente fica claro a complexidade e a forte relao
deinformaes que se interligam e se relacionam na Anlise da Macroeconmica, do Direito Tributrio e
da Contabilidade Tributria, com relao questo tributria, e o quanto essas matrias so importantes
para o Governo, visto que, este utilizada s ferramentas (leis) existentes dentro de cada uma dessas
matrias para manter o equilbrio econmico do Pas, dentre outras funes. Quanto relao das
Cincias Jurdicas com a Macroeconomia, o Direito Tributrio e a Contabilidade Tributria verificam-se
que essas matrias so constitudos de leis (normas e ferramentas) que vo ser determinadas e aplicadas
com o auxilio das cincias jurdicas, ou seja, o estudo Jurdico-Legislativos para a criao das leis do
sistema tributrio e os princpios de aplicao abranger todos os estudos vinculados s Cincias Jurdicas
e ao Processo Legislativo, necessrios ao desenvolvimento dos trabalhos no mbito deste Poder, por isso
d relao de dependncia dessas matrias com as Cincias Jurdicas.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

VASCONCELLOS, Marco Antnio Sandoval de. Economia: Micro e Macro: Teoria e Exerccio,
Glossrio com os 300 Principais Conceitos Econmicos. 4 ed. 5 reimp. So Paulo: Atlas, 2008.
FABRETTI, Ladio Camargo, Contabilidade Tributria. 3 ed. So Paulo: Atlas, 1997.
OLIVEIRA, Lus Martins, et al. Manual de Contabilidade Tributria. So Paulo: Atlas, 2002.
FABRETTI, Ladio Camargo, Direito tributrio para os cursos de administrao e cincias contbeis. 3
ed. So Paulo: Atlas, 2004.
MORAIS, Alexandre. Direito Constitucional. 23. ed. So Paulo: Atlas, 2008.