Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CUPRINS
Argument
Capitolul I : Delimitri i structuri contabile privind mrfurile
Capitolul II : Metode de organnizare a contabilitii mrfurilor
Capitolul III : Contabilitatea sintez i analitic a mrfurilor la pre cu amnuntul
Capitolul IV : Documente specifice contabilitii mrfurilor la pre cu amnuntul
Capitolul V : Stdiu de caz: Particulariti ale contabilitii mrfurilor la o intreprindere
comercial cu amnuntul.
Bibliografie
Argument
Pentru a-i realiza obiectul de activitate in vederea obinerii de profit,
orice intreprindere cu activitate industrial, comercial, de servicii sau de alt natur,
efectueaz in mod curent tranzacii de cumprri i vanzri de bunuri i servicii.
Operaiile curente de cumprri i vanzri de bunuri i servicii dau
coninut funciei comerciale a unei firme i se efectueaz pe baza politicilor de cumprri i
vanzri stabilite de managerii firmei.
In capul societilor comerciale cu obiect de activitate comercializarea
mrfurilor la pre cu amnuntul numrul tranzaciilor de cumprri i vanzri este nelimitat
in cursul unei perioade de gestiune luat in considerare, deoarece mrfurile sunt acele
elemente de stocuri care se achiziioneaz in vederea revanzrii fr a suferi modificri sau
cu modificri neeseniale .
Derularea operaiunilor de cumprri i vanzri de mrfuri se face de
regul plecand de la preul de vanzare din care se exclud reducerile comerciale operate,
adic preul definitiv negociat intre vanztor i cumprtor. Mrfurile la pre de vanzare cu
amnuntul presupun o evaluare iniial la pre de vanzare , ajungandu-se la valoarea
preului cu amnuntul prin aplicarea marjei brute.
TVA facturata de furnizori i reprezinta atat preul de vanzare catre populaie, cat i pretul
de evidenta sau de inregistrare in contul de marfuri.
Totodata, se reine ca pentru marfurile lent i greu vandabile Ia care se impune
practicarea unor preuri de vanzare sub nivelul costului efectiv de achizitie este necesar ca
la inventarierea anuala, s se constituie provizioane pentru depreciere.
In legtur cu acest ultim aspect, precum i in ceea ce privete marfurile cu
perioada de valabilitate expirata, degradate sau depaite calitativ i totodata neimputabile,
se menionez ca, potrivit reglementarilor in vigoare, consiliul de administraie al agentului
economic, fara vreo alt aprobare, are competene sa decida efectuarea operatiei de
declasare i casare.
Preul de vanzare cu amanuntul, exclusiv TVA, sau en gros se reflecta in contul de
marfuri (371) i este format din costul efectiv de achizitie (preul facturat de furnizor i
cheltuielile de transport-aprovizionare) i adaosul comercial.
In ceea ce privete utilizarea preului cu amanuntul sau de vanzare en gros se
mentioneaza ca, in activiatea practica, in vederea respectarii regulilor generale de evaluare
privind intrarea in patrimoniu la costul efectiv de achiziie i totodata pentru evitarea
interpretarilor de natura fiscala se considera c este necesar i totodata nu contravine
reglementarilor in vigoare sa se deschida doua conturi analitice distincte la contul sintetic
378 ,,Diferente de pre la marfuri i anume:
378.01 ,,Diferente de pre la marfuri privind cheltuielile de transportaprovizionare,
cu funcia contabila de activ i
378.02 ,,Diferente de pre la marfuri privind adaosul comercial, cu functia
contabila de pasiv, conturi asupra carora se va reveni ulterior.
Preul cu amanuntul sau de vanzare catre populaie, exclusiv TVA, se determina
prin adaugarea la preul de cumparare (facturare) negociat cu furnizorul a adaosului
comercial considerat de agentul economic ca fiind posibil de realizat.
La randul sau, pretul cu amanuntul total sau de vanzare catre populaie, inclusiv
TVA, se calculeaza prin adaugarea la preul cu amanuntul amintit anterior a cotei legale de
TVA. Acest pret reprezinta preul de inregistrare in contabilitate a marfurilor de catre
agenii economici care adopta aceasta varianta de evaluare.
In acest caz, in lipsa unei contabiliti analitice cantitativ-valorice, cine va hotri ce cantitate
se vinde la un pre i ce cantitate la alt pre?
Multe intreprinderi reevalueaz marfa rmas in stoc la preul de vanzare al ultimului lor
intrat. Astfel se incalc principiul costului istoric, conform cruia marfa iese din patrimoniu
la valoarea la care a intrat. i, in plus, marfa nu a fost supus un ei prelucrri suplimentare
pentru a-i aduga sau scdea din valoare. Se incalc i principiul prudenei conform cruia
plusvaloarea nu se inregistreaz in contabilitate.
c) In situaia in care se descarc gestiunea pentru mrfurile vandute globalvaloric pe baz de
monetar din vanzri, este posibil denaturarea rezultatului i a situaiei patrimoniale. Astfel,
dac marfa s-a vandut la ultimul pre de vanzare calculat i acesta este i cel mai mare, in
situaia vanzrii intregii cantiti existente in intreprindere, soldul contului Mrfuri n-ar fi
zero ci creditor. Calculand marja aferent vanzrii pe baza unui coeficient aplicat la suma
incasat pe baz de monetar se denatureaz i costul de achiziie al mrfii vandute i implicit
rezultatul din exploatare. In consecin, exist nenumrate argumente pentru renunarea la
aceast metod.
Evident, orice alt variant a metodei inventarului permanent reclam o
contabilitate analitic cantitativ-valoric pe sortiment de marf, lucru imposibil in
condiiile inexistenei un ei reele de calculatoare in punctele de vanzare.
Contabilitatea analitic a mrfurilor
In vederea determinrii costului de achiziie al mrfurilor vandute i a nivelului
stocurilor pe structurile impuse de obiectivele de gestiune, este necesar organizarea unei
contabiliti analitice.
In principiu aceast contabilitate este un atribut al gestiunii interne, dar din
motive legate de meninerea i controlul integritii patrimoniale a fost transferat in
contabilitatea financiar.
In consecin, in cazul folosirii inventarului permanent, contabilitatea analitic a
stocurilor, respectiv a stocurilor de mrfuri i ambalaje, se poate organiza, in funcie de
specificul activitii, dup una din metodele:
a) Metoda cantitativ-valoric, pe sortimente de mrfuri, care se realizeaz cu
ajutorul fielor de cont analitice, pentru valori materiale, deschise pe fiecare sortiment de
marf. Cuprind: data, explicaia, cantitile intrate/ieite i stocul rmas dup fiecare
operaiune i valorile corespunztoare (debit, credit, sold) precum i preul unitar pentru
fiecare micare a mrfii.
Intrrile se completeaz pe baza notelor de recepie i constatare de diferene, iar
ieirile, pe baza facturilor. Valoarea de intrare a mrfii ieite se calculeaz prin metodele
permise de Legea contabilitii (cost mediu ponderat, FIFO sau LIFO).
Permite practicarea de ctre agentul economic a metodei inventarului permanent la
cost de achiziie. Se poate aplica cu uurin numai la intreprinderile en gros
D posibilitatea realizrii unei imagini fidele a patrimoniului (respectiv a situaiei
mrfurilor) i determinrii unui rezultat din vanzarea mrfurilor corect.
din gestiune, atunci cand evidenta este organizata la acest pret .a.
Soldul contului 371 ,,Marfuri poate fi debitor, reprezentand preul de inregistrare
(costul efectiv de achizitie sau pretul prestabilit sau preul de vanzare cu amanuntul sau en
gros) aferent marfurilor existente in patrimoniu la sfaritul perioadei de gestiune.
Soldul contului in cauza, in funcie de preul de inregistrare utilizat, necesita
anumite corectari in vederea stabilirii valorii nete ce se inscrie in activul bilanului
contabil, intr-un post distinct existent in grupa activelor circulante, aa cum se prezinta in
continuare.
a. In cazul utilizarii costului efectiv de achizitie:
Preul de inregistrare +
Valoarea neta = Cheltuielile de transport-aprovizionare
Provizioanele pentru depreciere
unde:
cheltuielile de transport-aprovizionare reprezinta soldul debitor al contului
analitic deschis in acest scop La contul 371 ,,Marfuri;
-provizioanele pentru depreciere sunt reprezentate de soldul creditor al contului 397
Provizioane pentru deprecierea mrfurilor"
provizioanele pentru depreciere sunt reprezentate de soldul tor al contului 397
~Provizioane pentru deprecierea marfurilor.
b. In situatia folosirii pretului prestabilit (standard):
Valoarea neta = Preul de inregistrare + Diferentele de pre la marfuri -Provizioanele pentru
depreciere
unde:
diferenele de pre in plus sau in minus la marfuri sunt stabilite sub forma
soldului debitor i respectiv creditor la contul cu aceeai denumire i simbolul 378.
c. Atunci cand se utilizeaza pretul cu amanuntul, sau en gros, inclusiv TVA:
Valoarea neta = Preul de inregistrare -Adaosul comercial + Cheltuielile de
transport~aprovizionare -TVA neexigibila -Provizioane pentru depreciere
unde:
adaosul comercial reprezinta soldul creditor al contului 378 Diferente de pre la
marfuri sau 378.02 ,,Diferene de pret la marfuri privind adaosul comercia1, dupa caz;
cheltuielile de transport-aprovizionare sunt cumulate, in debitul contului 371
Marfuri, cu preul facturat de furnizor sau sunt reprezentate de soldul debitor al contului
analitic 378.01 ,,Diferente de pre la marfuri privind cheltuielile de transportaprovizionare,
dupa caz;
TVA neexigibila se refera la soldul creditor al contului cu aceeai denumire i
simbolul 4428.
In cazul in care pretul de inregistrare este cel de vanzare en gros sau cu amanuntul,
ambele fara TVA, se reine ca, in comparaie cu varianta utilizrii preului cu amanuntul
sau en gros inclusiv TVA (lit. b), aceasta taxa nu se ia in calcul cu prilejul determinarii
valorii contabile nete.
In cadrul contului 371 ,,Marfuri este necesar sa se organizeze evidena analitica
global valoric pe unitati de desfacere en detail i la nivelul depozitelor sau gestiunilor de
vanzare en gros, iar pentru acestea din urma se conduce in plus evidena cantitativ-valorica
pe feluri sau articole de marfuri.
Contul 378 Diferene de pre la mrfuri este rectificativ, bifuncional, iar
coninutul lui este influentat de preul de inregistrare utilizat pentru marfuri.
Astfel, atunci cand se adopta preul standard, el se utiiizeaza in mod similar cu
celelalte conturi de diferente de pre.
In cazul in care preu1 de inregistrare este cel cu amanuntul sau cel de vanzare en
gros, contul 378 ,,Diferente de pre la marfuri funcioneaza ca un cont de pasiv i reflecta
numai adaosul comercial, in credit pentru marfurile aprovizionate, iar in debit pentru
marfurile ieite din patrimoniu.
In situatia utilizarii in activitatea practica a celor doua conturi analitice amintite
anterior, contul 378 Diferene de pre la marfuri are coninut i corespondente specifice,
ceea ce se poate observa prin prezentarea continutului fiecaruia din cele doua conturi
analitice amintite anterior.
Contul analitic 378.01 ,Diferene de pre 1a mrfuri privind cheltuielile de
transport-aprovizionare este de activ, rectincativ i og1indete in debit cheltuielile de
transport, incarcare, descarcare, recepie, taxe vamale, comisioane .a. pe care le
ocazioneaza marfurile ce se achizitioneaza de la teri, in corespondena cu creditul
conturilor corespunzatoare modalitatilor de efectuare a lor i anume: 401 ,,Furnizori,
pentru cele facturate atat de furnizorii de marfuri, inclusiv pierderile normale pe timpul
transportului (suportate de beneficiar), cat i de unitaile de profil, 542 ,,Avansuri de
trezorerie, cu ceea ce se p1atete din avansuri spre decontare, 446 ,,Alte impozite, taxe i
varsaminte asimilate, cu taxele vamale aferente marfuribor importate .a.
In creditul contului analizat se reflecta cheltuielile de transport-aprovizionare
aferente marfurilor ieite din patrimoniu, in corespondena cu debitul conturilor: 607
,,Cheltuieli privind marfurile, pentru vanzari, 6582 ,,Donaii i subvenii acordate i
671 ,,Cheltuieli privind calamitaile i alte evenimente extraordinare, respectiv, in cazul
donaiilor, lipsurilor neimputabile i pierderilor din calamitai .a. Sumele care se inscriu in
credit se stabibesc pe baza de coeficient mediu, ce se calculeaza in mod obinuit, cu sume
cumulate de la inceputul anului.
Soldul contului analitic prezentat este debitor i reprezinta cheltuielile de
transportaprovizionareaferente mrfurilor existente in stoc la sfaritul perioadei de gestiune.
Contul analitic 378.02 ,,Diferene de pre la marfuri privind adaosul comerclal
este rectificativ, cu functia contabila de pasiv, inregistrand in credit adaosul comercial
aferent marfuribor intrate in patrimoniu, in corespondenta cu debitul contului 371.
care s-au constituit provizioanele sau in cazul in care deprecierea nu s-a produs sau a fost
mai mica decat cea preconizata, creditandu-se contul 7814 ~Venituri din provizioane
pentru deprecierea actvitilor circulante~.
Soldul contului analizat poate fi creditor atunci cand unitatea are in stoc marfuri
depreciate pentru care a constituit provizioane.
Cap.4. Documente specifice contabilitii mrfurilor la pre cu amnuntul
CHITAN
Formular cu regim special de tiprire, inseriere i numerotare.
Tiprit in carnete cu cate 100 de file.
1. Servete ca:
- document justificativ pentru depunerea unei sume in numerar la casierie;
- document justificativ de inregistrare in Registrul-jurnal de incasri i pli
i in contabilitate.
2. Se intocmete in dou exemplare, pentru fiecare sum incasat, de ctre
contribuabilul sau casierul numit i se semneaz de acesta pentru primirea sumei.
3. Circul la depuntor (exemplarul 1). Exemplarul 2 rmane in carnet, fiind folosit
ca document de verificare a operaiunilor efectuate in Registrul-jurnal de incasri i pli.
4. Se arhiveaz, dup utilizarea complet a carnetului (exemplarul 2.)
FACTURA
SI FACTURA FISCALA
Formular cu regim special de tiprire, inseriere i numerotare.
Tiprit in blocuri cu cate 150 de file, formate din 50 de seturi cu cate 3 file in culori
diferite: albastru
-exemplarul 1, rou-exemplarul 2, verde exemplarul 3.
1. Servete ca:
- document de baz cruia se intocmete documentul de decontare a produselor i
mrfurilor livrate, a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate;
- document de insoire a mrfii pe timpul transportului;
- document de incrcare in gestiunea primitorului;
- document justificativ de inregistrare in contabilitatea furnizorului i a
cumprtorului.
2. Se intocmete, manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, in 3 exemplare, la
livrarea produselor i a mrfurilor la executarea lucrrilor i la prestarea serviciilor, pe baza
dispoziiei de livrare, a avizului de insoire a mrfii sau a altor documente care atest
executarea lucrrilor i prestarea serviciilor i se semneaz de emitent.
Atunci cand factura nu se poate intocmi in momentul livrrii din cauza unor condiii
obiective i cu totul excepionale, produsele i mrfurile livrate sunt insoite pe timpul
transportului de avizul de insoire a mrfii. In vederea corelrii documentelor de livrare,
numrul i data avizului de insoire a mrfii se inscriu in formularul de factur.
3. Circul:
- exemplarul 1 la cumprtor;
- exemplarul 2 la desfacere;
- exemplarul 3 pentru inregistrarea in contabilitate
MONETAR
Formular cu regim special de tiprire i numerotare.
Formularul este tiprit in carnete cu cate 100 file.
1. Servete ca:
- document justificativ pentru evidenierea la sfaritul zilei a numerarului
existent in casieri, corespunztor mrfurilor comercializate;
- document justificativ de inregistrare in contabilitate;
- document justificativ pe baza cruia se pred contribuabilului numerarul
incasat prin cas de ctre casier, respectiv de ctre vanztor.
Monetarul se utilizeaz numai in cazul vanzrii mrfurilor cu amnuntul.
Potrivit reglementrilor in vigoare, in condiiile utilizrii aparatelor de marcat
electronice fiscale, suma inscris in monetar trebuie s corespund cu suma din registrul de
cas emis de aceste aparate, inclusiv cu suma inregistrat de man in registrul de cas, in
cazul defectrii aparatelor de marcat electronice fiscale.
Valoarea inscris in monetar trebuie s corespund cu valoarea inscris in raportul de
gestiune.
2. Se intocmete in dou exemplare de ctre casier sau de ctre
persoana imputernicit, la sfaritul zile, prin inventarierea numerarului pe categorii de
bancnote i de monede.
4. Circul:
-exemplarul 1 pentru inregistrarea in Registrul-jurnal de incasri i pli;
-exemplarul 2 rmane in carnet.
NOTA DE RECEPTIE SI CONSTATARE DE DIFERENTE
Format A4, X4 tiprite pe ambele fee, in blocuri de 150 file
1. Servete ca:
- document pentru recepia bunurilor aprovizionate;
- document justificativ pentru incrcarea in gestiune
- act de prob in litigiile cu cruii i furnizorii, pentru diferenele
constatate la recepie;
- document justificativ de inregistrare in contabilitate;
Se folosete ca document distinct de recepie in cazul;
a) bunurilor materiale cuprinse intr-o factur sau aviz de insoire a
mrfii, care fac parte din gestiuni diferite;
b) bunurile materiale primite spre prelucrare in custodie sau in
pstrare;
c) bunuri materiale procurate de la persoane fizice ;
d) bunurilor materiale care sosesc neinsoite de documente de
livrare;
e) bunuri materiale care prezint diferene la recepie;
f) mrfurilor intrate in gestiune la care evidena se ine la pre de
vanzare cu amnuntul sau en gros;
In cazurile menionate mai sus, precum i pentru materialele nestocate a cror valoare se
inregistreaz direct pe cheltuieli, recepia i incrcarea in gestiune se fac pe baza
documentului de livrare care insoete transportul (factura, avizul de insoire a mrfii etc.).
2. Se intocmete in 2 exemplare, potrivit prevederilor legale, la locul de depozitare
sau in unitatea cu amnuntul, dup caz, pe msura efecturii recepiei. In situaia
in care la recepie se constat diferene. Nota de recepie i constatare de
diferene se intocmete in 3 exemplare de ctre comisia de recepie legal
constituit.
In cazul cand bunurile materiale sosesc in tran se intocmete cate un formular
pentru fiecare tran, care se anexeaz apoi la factur sau la avizul de insoire a mrfii.
Datele de pe verso formularului nu se completeaz decat Atunci cand se constat
diferene la recepie
DISPOZITIE DE LIVRARE
Format A5 tiprit pe ambele fee, in blocuri a 100 file.
1. servete :
- document pentru eliberarea din magazie a produselor, mrfurilor sau a
altor valori materiale destinate vanzrii;
- document justificativ de scdere din gestiunea magaziei predtoare;
- document de baz pentru intocmirea avizului de insoire a mrfii sau a
facturii, dup caz.
2.Se intocmete in 2 exemplare de ctre serviciul desfacere.
3. Circul:
- la magazie, pentru eliberarea produselor, mrfurilor sau a altor valori
materiale i pentru inregistrarea in evidena magaziei, semnandu-se de
ctre gestionarul predtor pentru cantitile livrate (ambele exemplare;
- la compartimentul desfacere, pentru inregistrarea cantitilor livrate in
evidenele acestuia i pentru intocmirea avizului de insoire a mrfii sau
facturii, dup caz (exemplarul 2).
5. Se arhiveaz:
- la magazie (exemplarul 1);
- la compartimentul desfacere (exemplarul 2)
S.C. Metro-Car S.A. cu capital social de 2500 lei avand sediul in Campeni, strada
Moilor, nr. 4 comercializeaz maini i utilaje agricole pentru persoane fizice i juridice.
A. CAZUL INVENTARULUI PERMANENT
O societate comerciala cu activitate de desfacere a mrfurilor cu amnuntul dispune
la inceputul lunii de mrfuri in valoare de 1.190 lei la pre cu amnuntul inclusiv TVA
( Valoarea TVA 190lei ) cu o diferen favorabil ( adaos comercial ) de 200 lei.
In cursul perioadei de gestiune au loc urmtoarele operaii privind mrfurile, aa cum
rezulta din jurnalul pentru cumprri:
1. Se achiziioneaz mrfuri: pre de cumprare 1.400 lei, TVA deductibila 266 lei,
preul de vanzare 1.750 lei, TVA inclus in preul de vanzare 332,5 lei, pre de
vanzare inclusiv TVA 2.082,5 lei.
Nota: La contul 378 s-a inregistrat adaosul comercial, respectiv valoarea de 1400 lei x
25%
2.348,5 lei % = % 2.348,5 lei
2.082,5 lei 371 ,, Mrfuri 401 ,, Furnizori 1.666 lei
266 lei 4426 ,, TVA deductibila 378 ,, Diferente de pre 350 lei
4428 ,, TVA neexigibil 332,5
lei
2. S-au vandut mrfuri cu plata in numerar, aa cum rezulta din jurnalul pentru
vanzri:
Valoarea mrfurilor vandute ( inclusiv TVA ) 1.400 lei
Din care: TVA 1.400/1.19*19% 223,5 lei
Valorea la pre de vanzare fr TVA 1176,4 lei
5311 ,, Casa in lei = % 1400
lei
707 ,, Venituri din vanzarea mrfurilor
1.176,4 lei
4427 ,, TVA colectata
223,5 lei
3. Descrcarea la sfaritul lunii a gestiunii, cu valoarea mrfurilor, vandute presupune
calcule si inregistrri:
a) determinarea coeficientului mediu de diferente de pre ( adaos comercial)
24
k = TSC ct.378/ TSD ct.371 TSC ct.4428 x 100 = 550/27.500 x 100 = 20%
b) determinarea diferenei de pre aferente mrfurilor in stoc (s ) aplicarea cotei
procentuale de diferente ( k ) asupra valorii mrfurilor ramase in stoc ( sold final cont
371 sold final cont 4428)
c) determinarea diferenei de pre ( adaos comercial ) aferent mrfurilor vandute ( v ):
v = TSC ct.378 - s = 550 314,7 = 235,3lei
Bibliografie:
Bazele contabilitatii
Contabilitatea de clasa a X a
Contabilitatea de clasa a XI a
29