Sunteți pe pagina 1din 75

TAXA PE VALOAREA ADUGAT

NICOLETA VINTIL
Confereniar universitar doctor
Departamentul de Finane
ASE Bucureti

TVA??????????

Motto:
Tax what you burn not what you earn.
Christine Pelosi
The difference between tax avoidance and tax
evasion is the thickness of a prison wall.
Denis Healey

Locul TVA n cadrul sistemului fiscal

Introdus n Frana, n 1954; n 1967, sistemele de impozitare a cifrei de


afaceri au fost nlocuite la nivelul CEE cu un regim comun de TVA; astzi
se utilizeaz n peste 150 de state

Principalul impozit indirect, att ca sfer de aplicare, ct i din punct de


vedere al constituirii resurselor financiare ale bugetului de stat; se
colecteaz n statul n care are loc consumul final

Impozit indirect, suportat de ctre consumatorul final, fiind inclus n


preul/tariful bunului/serviciului consumat, dar colectat prin intermediul
persoanelor nregistrate n scop de TVA

Impozit unic, cu plata fracionat, n fiecare stadiu economic n care este


adugat un plus de valoare (valoare adugat)

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

TVA n cifre ....

Creterea ponderii TVA pe fondul diminurii impozitului pe venit i pe


proprieti, n contextul crizei financiare i a recesiunii economice (n 2011,
ncasrile din TVA reprezentau 18,4% din veniturile fiscale, respectiv 7,1%
din PIB-ul statelor membre UE-27)

Romnia: 30,8% din veniturile fiscale (locul 2), respectiv 8,8% din PIB
(locul 5)

21 de state membre au n 2013 cote standard de peste 20%, fa de doar


12 state n anul 2000 (2013: minimum Luxemburg 15%; maximum
Ungaria 27%)

Eficiena colectrii (2012): Romnia 57%, mult mai redus dect n alte
state din regiune (Estonia 84%, Bulgaria, Cehia, Slovenia 71%, Ungaria
63%)

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Cotele de TVA (UE-27) (1)


Nr
crt

Statul membru / tipul cotei

1 BE Belgia

standard
redus
2 BG Bulgaria
standard
redus
3 CZ Republica Ceh standard
redus
4 DK Danemarca
standard
5 DE Germania
6 EE Estonia
7 IE Irlanda
8 EL Grecia
9 ES Spania
10 FR Frana
11 IT Italia
12 CY Cipru
13 LV Letonia

2000

2005

2010

2013

21
6 / 12
20

21
6 / 12
20

22
5
25

19
5
25

21
6 / 12
20
7
20
10
25

21
6 / 12
20
9
21
15
25

19
7
20
9
21
13,5 (4,8)
23
5,5/11
18
8 (4)
19,6
5,5 (2,1)
20
10 (4)
15
5/8
21
10

19
7
20
9
23
13,5/9 (4,8)
23
6,5/13
21
10 (4)
19,6
5,5/7 (2,1)
22
10 (4)
18
5/8
21
12

standard
16
16
redus
7
7
standard
18
18
redus
5
5
standard
21
21
redus (super redus)
12,5 (4,2)
13,5 (4,8)
standard
18
19
redus
8 (4)
9 (4,5)
standard
16
16
redus (super redus)
7 (4)
7 (4)
standard
19,6
19,6
redus (super redus)
5,5 (2,1)
5,5 (2,1)
standard
20
20
redus (super redus)
10 (4)
10 (4)
standard
10
15
redus
5
5
Conf.
dr.
Nicoleta
Vintil
standard
18
18
ASE
Bucureti,
Departamentul
de
Finane
redus
5

Diferena
2000 - 2013
0,0
0,0
-1,0
0,0
3,0
2,0
2,0
5,0
5,0
0,0
2,0
8,0
3,0

Cotele de TVA (UE-27) (2)


14 LT Lituania
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27

standard
redus
LU Luxembourg
standard
redus (super redus)
HU Ungaria
standard
redus
MT Malta
standard
redus
NL Olanda
standard
redus
AT Austria
standard
redus
PL Polonia
standard
redus (super redus)
PT Portugalia
standard
redus
RO Romnia
standard
redus
SI Slovenia
standard
redus
SK Slovacia
standard
redus
FI Finlanda
standard
redus
SE Suedia
standard
redus
UK Marea Britanie standard
redus
Media UE-27 - standard

18
5
15
6 / 12 (3)
25
0 / 12
15
5
17,5
6
20
10
22
7 (3)
17
5 / 12
19
19
8
23
10
22
8 / 17
25
6 / 12
17,5
5
19,2

18
5/9
15
6 / 12 (3)
25
5 / 15
18
5
19
6
20
10
22
7 (3)
21
5 / 12
19
9
20
8,5
19

21
9
15
6 / 12 (3)
27
5 / 18
18
5/7
21
6
20
10
23
5/8
23
6 / 13
24
5/9
20
8,5
20
10
24
10 / 14
25
6 / 12
20
5

3,0

22
8 / 17
25
6 / 12
17,5
5

21
5/9
15
6 / 12 (3)
25
5 / 18
18
5
19
6
20
10
22
7 (3)
21
6 / 13
24
5/9
20
8,5
19
6/10
23
9 / 13
25
6 / 12
17,5
5

19,6

20,4

21,3

2,1

0,0
2,0
3,0
3,5
0,0
1,0
5,0
5,0
1,0
3,0
2,0
0,0
2,5

Eficiena taxrii n materie de TVA comparaii regionale

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Provocri ale sistemului actual de TVA la nivelul UE

TVA capt un rol tot mai important n contextul actual al adaptrii sistemelor
fiscale prin orientarea lor ctre impozitarea indirect n detrimentul celei
directe

Nevoia de consolidare bugetar, n contextul pieei unice (tratarea diferit a


tranzaciilor naionale de cele intracomunitare, precum i derogri de la
regimul comun aplicabile n unele state membre, creaz disfuncionaliti ale
pieei unice)

Obiective i provocri (Strategia Europa 2020):

Implementarea unui sistem de TVA global, adaptat schimbrilor din


mediul economic i tehnologic i care s fac fa fraudelor (un sistem
de TVA cu o baz de impozitare mai larg i o cot unic fa de situaia
actual n care cota standard acoper doar 2/3 din consumul total)

Simplificarea sistemului actual de TVA, pentru reducerea costurilor


operaionale ale contribuabililor i ale administraiilor fiscale

Reducerea poverii administrative generate de respectarea legislaiei n


materie de TVA (60% din povara administrativ total), ceea ce va
conduce la creterea competitivitii societilor europene
Conf. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Armonizarea privind TVA


Dup aderarea la UE (1 ianuarie 2007), teritoriul de aplicare al TVA devine
Comunitatea (art 125.2 CF) (bunurile i serviciile consumate n Comunitate
se supun TVA, n timp ce cele consumate n afara Comunitii nu se supun
TVA)

Aplicarea dup 1 ianuarie 2007, prin preluarea n legislaia din Romnia, a


prevederilor Directivei a 6-a republicat: CE/112/2006 din 28 noiembrie
2006 privind sistemul comun de TVA, publicat n JOCE L347 din 11
decembrie 2006, cu modificrile i completrile ulterioare
http://ec.europa.eu/taxation_customs/

Legislaia naional aplicabil:


Codul Fiscal (Legea 571/2003), TITLUL VI TVA
http://www.mfinante.ro/publicatii.html?&pagina=infotva
(informaii suplimentare, brouri pe teme de interes din sfera TVA)

Jurisprudena Curii Europene de Justiie


http://ec.europa.eu/taxation_customs/common/infringements/case_la
w/index_en.htm
Conf. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Sfera de aplicare a TVA

Sunt impozabile n Romnia operaiunile care ndeplinesc cumulativ

urmtoarele condiii:
1. livrrile de bunuri / prestrile de servicii, n sfera TVA, efectuate cu
plat sau operaiuni asimilate
2. livrarea / prestarea sunt realizate de o persoan impozabil,
acionnd ca atare
3. livrarea / prestarea rezult dintr-o activitate economic
4. locul livrrii / prestrii este considerat a fi n Romnia
operaiune impozabil n Romnia

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Persoane impozabile

Persoanele impozabile sunt persoanele care desfoar de manier


independent o activitate economic, n orice loc din lume.
Persoanele neimpozabile nu realizeaz, n manier independent,
activiti economice n niciun loc din lume (persoane fizice care desfoar
activiti dependente, instituii publice, persoane care realizeaz numai
operaiuni cu titlu gratuit)
instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile economice
care ar produce distorsiuni concureniale dac ar fi tratate ca persoane
neimpozabile (exemple: furnizare de utiliti, telecomunicaii, transport de
bunuri sau persoane, operaiunile posturilor publice de radio i TV etc.)

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Activiti economice

Activitile economice cuprind activitile de producie, comer, prestri


de servicii, activiti agricole, activiti extractive, profesii libere sau
asimilate.
Constituie activitate economic i exploatarea bunurilor corporale sau
necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate (n
baza unor cazuri de jurispruden ale CEJ).

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Persoane impozabile sintez


Pltitori, obligai s se

regim normal
Persoane

nregistreze n scop de TVA


ntreprinderi mici

impozabile
exceptate

societi care fac numai operaiuni


scutite fr drept de deducere

Nepltitori, nu sunt obligai s


se nregistreze n scop de TVA
(excepie: achiziiile
intracomunitare)
Nepltitori, nu sunt obligai s
se nregistreze n scop de TVA

juridice
Persoane

neimpozabile

instituii publice, ONG-uri

(excepie: achiziiile
intracomunitare, care
depesc plafonul de 10.000

neimpozabile

euro anual)
fizice

nu desfoar activiti economice


n mod independent

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Nepltitori, nu sunt obligai


niciodat s se nregistreze n
scop de TVA

Livrri de bunuri i operaiuni asimilate (1)

Este considerat livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de


bunuri ca i un proprietar.
LIVRARE EXPEDIERE
orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor de la proprietar ctre o
alt persoan
predarea efectiv a bunurilor ctre o alt persoan, n cadrul unui contract care
prevede c plata se efectueaz n rate (excepie: leasingul)
utilizarea de ctre persoane impozabile a bunurilor achiziionate sau fabricate,
n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat sau pentru
a fi puse la dispoziie altor persoane n mod gratuit, dac taxa aferent a fost
dedus

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Excepii privind livrarea de bunuri (1)


bunurile acordate gratuit din rezerva de stat, ca ajutoare umanitare
bunurile constatate lips din gestiune (se aplic prevederile referitoare la
ajustarea TVA pentru bunurile de capital)
bunurile acordate n mod gratuit n scop de reclam, de stimulare a
vnzrilor
Exemplu:
Stabilii dac urmtoarele situaii reprezint livrare de bunuri
O companie productoare de parfumuri acord mostre gratuite de
parfumuri pentru clienii unui hipermarket;
O companie productoare de brnzeturi organizeaz o degustare de
produse la raionul de specialitate al unui magazin alimentar;
O companie productoare de materiale de construcii acord gratuit cte
o doz de bere pentru fiecare bax de polistiren achiziionat de clieni
Conf. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Excepii privind livrarea de bunuri (2)


bunurile acordate n mod gratuit n scopuri legate de desfurarea
activitilor economice
Exemplu:
Stabilii dac urmtoarele situaii reprezint livrare de bunuri
O companie de construcii acord cu titlu gratuit angajailor care lucreaz
pe antier echipament de protecie i materiale igienico-sanitare;
O companie din domeniul serviciilor de contabilitate / consultan fiscal
ofer tuturor angajailor, cu titlu gratuit, cte un abonament lunar pe
mijloacele de transport n comun
bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare, mecenat,
protocol sau alte destinaii prevzute de lege, n limitele legale
nontransferurile n cadrul livrrilor intracomunitare
Observaie: Aceleai precizri sunt valabile i pentru prestrile de servicii.
Conf. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Operaiuni impozabile

Sunt asimilate operaiunilor impozabile (dac locul realizrii este


considerat a fi n Romnia) cu excepii:

prestarea de servicii (orice activitate care nu intr n sfera livrrii de


bunuri);

importul de bunuri efectuat n Romnia

achiziiile intracomunitare de bunuri (dac sunt considerate transferuri


i nu nontransferuri)

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

ACHIZIII INTRACOMUNITARE.
LIVRRI INTRACOMUNITARE .

Sunt asimilate achiziiilor intracomunitare:


utilizarea n Romnia de ctre o persoan impozabil a bunurilor expediate de
aceasta din alt stat membru, dac livrarea din Romnia ar fi fost considerat
transfer de bunuri
achiziia de ctre o persoan juridic neimpozabil de bunuri importate pe
teritoriul comunitar i expediate n alt stat membru; se poate solicita rambursarea
taxei pentru bunurile importate n Romnia, dac achiziia este supus taxei n
statul membru de destinaie a bunurilor

Nu sunt operaiuni impozabile achiziiile intracomunitare:

a cror livrare n Romnia ar fi scutit

efectuate n cazul operaiunilor triunghiulare, pentru care locul este n Romnia

achiziiile intracomunitare de bunuri second hand, opere de art, antichiti, care


au fost taxate n statul membru
Conf. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Achiziii intracomunitare de bunuri (AIC). Locul AIC


obinerea dreptului de a dispune ca proprietar de bunuri mobile corporale expediate
sau transportate dintr-un stat membru n alt stat membru
Locul AIC:
REGULA GENERAL: locul unde se gsesc bunurile la momentul ncheierii
transportului sau expedierii.
Excepie: dac cumprtorul comunic furnizorului un cod de nregistrare n scopuri de
TVA atribuit de un alt stat membru dect cel unde au fost expediate sau transportate
bunurile, locul se consider n statul care a emis codul valid de nregistrare n scopuri
de TVA.
Exemplu:
Un furnizor stabilit n Spania livreaz bunuri n Romnia pentru un beneficiar persoan
impozabil stabilit n Grecia; clientul comunic cod valid de TVA atribuit de autoritatea
fiscal din Grecia.
Se aplic reeaua de siguran.
Locul AIC: Grecia (temporar), pn cnd beneficiarul obine cod de TVA cu RO
Dac ulterior face dovada c AIC a fost supus la plata TVA n Romnia, baza
impozabil a AIC se reduce corespunztor n Grecia
Conf. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Grupul celor 3 nepltitori de TVA pentru AIC


Grupul celor 3 nepltitori pentru bunuri:

Persoane juridice impozabile exceptate - ntreprinderi mici


Persoane impozabile care realizeaz doar operaiuni scutite fr drept de deducere
Persoane juridice neimpozabile instituii publice, ONG-uri

Acetia nu datoreaz TVA n Romnia dac:


Suma total a AIC nu depete n anul curent sau n anul anterior plafonul de 10.000
euro (plafonul nu se aplic pentru mijloace de transport noi sau produse accizabile)
Nu au optat pentru taxarea n Romnia a AIC realizate
Depirea plafonului sau exercitarea opiunii de taxare n Romnia a AIC obligaia
nregistrrii n scop de TVA.
Codul de nregistrare acordat pentru AIC este valabil numai pentru operaiuni
intracomunitare (valabil n VIES), dar nu confer calitatea de persoan
nregistrat normal n scopuri de TVA n Romnia.
Declararea operaiunilor se face prin decont special de TVA.
Conf. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Livrri intracomunitare de bunuri (LIC)

Livrare de bunuri care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru n alt
stat membru de ctre furnizor sau de ctre persoana ctre care se efectueaz
livrarea
Nu sunt asimilate livrrilor intracomunitare (implicit nu sunt considerate achiziii
intracomunitare asimilate) nontransferurile (exemple):
Expedierea sau transportul bunurilor pe teritoriul unui alt stat membru, n scopul
utilizrii n cadrul unei vnzri la distan n statul membru de destinaie
utilizarea temporar a bunurilor expediate spre teritoriul unui alt stat membru
Nontransferurile nu se declar ca LIC de ctre expeditor i nici ca AIC de ctre
beneficiar.

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Exemple

O companie de construcii din Romnia trimite la un antier al su din Bulgaria o


macara, n scopul efecturii unei lucrri n beneficiul unei persoane impozabile
stabilite i nregistrate n scop de TVA n Bulgaria
dup 3 luni macaraua se ntoarce n Romnia
dup 3 luni macaraua este vndut pe teritoriul Bulgariei, unui alt agent
economic bulgar

O companie din Romnia transport un bun n Frana, n vederea efecturii unei


expertize i a unei lucrri de reparaii, n funcie de rezultatele expertizei; ulterior
reparaiei, bunul se rentoarce n Romnia

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Locul LIC de bunuri


REGULA GENERAL (Livrri cu transport): locul unde se gsesc bunurile n
momentul cnd ncepe expedierea sau transportul acestora
Excepii:
locul unde se gsesc bunurile atunci cnd sunt puse la dispoziia cumprtorului
(livrri fr transport)
locul unde se efectueaz instalarea sau montajul pentru bunuri care necesit astfel de
operaiuni
locul de plecare al transportului de pasageri, pentru livrri de bunuri efectuate la
bordul unui vapor, avion sau tren (transport n interiorul Comunitii)
locul unde gazul sau energia electric sunt consumate, pentru livrrile de astfel de
bunuri efectuate prin reele de distribuie

locul n cazul vnzrilor la distan este considerat n funcie de plafonul stabilit de


fiecare stat membru (pentru Romnia plafonul este de 35.000 euro, la cursul BNR de
la data aderrii, respectiv 118.000 lei)
Conf. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Vnzrile la distan (1)

Livrare ctre un client din alt stat membru care:


Este persoan impozabil, dar nu este nregistrat n scopuri de TVA pentru c
realizeaz numai livrri scutite sau nu a depit plafonul de 10.000 euro pe
achiziii intracomunitare
Este persoan fizic sau juridic neimpozabil
CLIENTUL NU COMUNIC COD VALID DE TVA VNZARE LA DISTAN
LOCUL: N FUNCIE DE PLAFONUL STABILIT DE FIECARE STAT MEMBRU
(Romnia: 35.000 euro, respectiv 118.000 lei)
http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/infotva/tabel_plafon_vz_distanta.htm

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Vnzrile la distan (2)


SITUAIA 1: Livrare la distan spre client din Romnia (nu s-a depit plafonul
de 35.000 euro/an)
LOC: stat membru al furnizorului
PERSOANA OBLIGAT LA PLATA TAXEI: furnizorul, n SM n care este stabilit
(LIC, emite factur cu TVA)
SITUAIA 2: Livrare la distan spre client din Romnia (s-a depit plafonul de
35.000 euro/an sau furnizorul a ales impozitarea n Romnia, indiferent de
plafon)
LOC: Romnia
PERSOANA OBLIGAT LA PLATA TAXEI: furnizorul, n Romnia, nregistrare n
scop de TVA n RO, nontransfer n SM n care este stabilit
OPERAIUNILE SUNT CONSIDERATE N OGLIND I N CELELALTE STATE
MEMBRE, CU RESPECTAREA PLAFONULUI DIN STATUL RESPECTIV

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Vnzrile la distan - exemple


Exemplul 1:
O companie, persoan impozabil romn, nregistrat n scopuri de TVA n
Romnia, livreaz unei persoane neimpozabile din Germania, care nu comunic
furnizorului cod de nregistrare n scop de TVA, mrfuri n valoare de 5.000 euro
(plafonul de 100.000 euro anual pentru vnzri la distan n Germania nu este
depit)
LOC: Romnia
PERSOANA OBLIGAT LA PLATA TAXEI: furnizorul romn emite factur cu TVA
24% i nregistreaz operaiunea ca LIC

Exemplul 2:
Aceeai livrare de 5.000 euro ctre clientul din Germania se produce ulterior
depirii plafonului anual de 100.000 euro anual pentru vnzri la distan n
Germania.
LOC: Germania
PERSOANA OBLIGAT LA PLATA TAXEI: furnizorul, n baza codului de
nregistrare n scop de TVA n Germania (va plti TVA la bugetul din Germania, cu
cota din Germania), nontransfer n Romnia (nu nregistreaz LIC)
Conf. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Locul n funcie de tipul livrrilor de bunuri


(cu sau fr transport)
Din punct de vedere al TVA, livrrile de bunuri se clasific n:

Livrri de bunuri cu transport - LCT (bunurile sunt transportate de ctre furnizor,


client sau o ter persoan n numele acestora)
Livrri de bunuri fr transport - LFT (livrri crora nu li se poate asocia un
transport)

Exemple:
Stabilii dac urmtoarele situaii reprezint livrare de bunuri cu sau fr transport
i stabilii i locul livrrii:
O companie din Romnia construiete pe teritoriul Spaniei o cldire ce va avea
destinaia de hotel; beneficiarul este o societate nregistrat n scop de TVA n
Spania
LFT
Locul livrrii: Spania

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Responsabilitatea transportului condiiile INCOTERMS

Responsabilitatea transportului este n sarcina persoanei desemnate prin condiiile


INCOTERMS.

Condiii INCOTERMS 2010:


http://www.e-intrastat.ro/incoterms.php
Exist 4 grupe de condiii Incoterms:
Grupa cu E vnztorul nu se ocup de transport;
Grupa cu F vnztorul se poate ocupa de o parte a transportului la el
n ar;
Grupa cu C vnztorul se ocup de transport pn n ara strin;
Grupa cu D vnztorul se ocup de transport pn la beneficiar

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Condiiile INCOTERMS

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Document de transport n cazul transportului rutier

Decret 451/1972 aderarea Romniei la Convenia referitoare la contractul de


transport internaional de mrfuri pe osele (CMR)

Proba contractului de transport se face prin scrisoare de trsur


Scrisoarea de trsur este ntocmit n 3 exemplare originale, semnate de
expeditor i de transportator (scrisoarea de trsur nu trebuie semnat i de
beneficiar)
Un exemplar al scrisorii de trsur rmne la expeditor, al doilea exemplar
nsoete mrfurile, iar al treilea exemplar rmne la transportator

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Scutirea de TVA n cazul LIC

Dac locul LIC se consider a fi n Romnia, scutirea trebuie justificat cu


documente. Dac persoana obligat la plata taxei nu poate justifica scutirea,
operaiunea este taxabil n Romnia i se aplic corespunztor i obligaiile
declarative n cazul operaiunilor intracomunitare.
Furnizorul n cazul unei LIC este scutit de colectarea TVA (operaiune scutit cu drept
de deducere), dac:
Emite factur pe care este obligatoriu nscris cod valid de nregistrare n scop de
TVA emis n alt stat membru, comunicat de ctre beneficiarul LIC
Deine documente care atest transportul
Deine alte documente (contract/comand, documente de asigurare etc.)

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

PRESTRI DE SERVICII

Prestri de servicii
Prestare de servicii = orice operaiune care nu este livrare de bunuri
PERSOANELE IMPOZABILE = TOATE PERSOANELE NREGISTRATE N
SCOP DE TVA, CHIAR DAC SUNT PERSOANE JURIDICE NEIMPOZABILE
(NUMAI PENTRU PRESTRI DE SERVICII)

Prestri de servicii (exemple):


nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract
de leasing;
transferul i/sau cesiunea drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor
comerciale i a altor drepturi similare;
servicii de intermediere efectuate de persoane care acioneaz n numele i n
contul altei persoane, atunci cnd intervin ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii.

SITUAIILE ASIMILATE LIVRRILOR DE BUNURI SE REGSESC I LA


PRESTRI DE SERVICII

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Locul prestrii serviciilor regula general


Trebuie ncadrate serviciile prestate n categoria B2B (servicii prestate ctre
persoane impozabile, ce acioneaz ca atare) sau B2C (servicii prestate ctre
persoane neimpozabile).
B2B business to business
B2C business to consumer
Cazul general:
Servicii B2B: locul unde persoana care primete serviciile este stabilit = sediul
activitilor sale economice / sediu fix

Servicii B2C: locul unde prestatorul este stabilit = sediul activitii economice /
sediu fix

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Persoan impozabil n prestrile B2B

Pentru a emite factur fr TVA, furnizorul serviciilor trebuie s dovedeasc


faptul c beneficiarul serviciilor este business (locul operaiunii se mut n statul
n care acesta este stabilit):
dac beneficiarul este stabilit n Comunitate, n alt stat membru, acesta trebuie
s comunice un cod valabil de TVA, verificat n VIES
dac beneficiarul este stabilit n afara Comunitii cod de TVA, cod comercial,
printuri de pe website, dovad de la autoritile fiscale din acel stat, alte informaii

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Sediul activitilor economice


Sediul activitilor economice este locul unde sunt adoptate deciziile eseniale
privind managementul persoanei impozabile i unde sunt exercitate funciile
administraiei sale centrale.
Indicii importante pentru desemnarea sediului activitilor economice:

sediul nregistrat (pentru persoane juridice)


locul unde se desfoar administraia central
locul unde se ntrunesc directorii i unde se stabilete politica general a
companiei

locul unde domiciliaz principalii directori


locul unde se ntrunesc adunrile generale
locul unde sunt stocate documentele administrative i contabile
locul unde tranzaciile financiare, bancare sunt realizate n principal

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Sediul fix

Sediul fix este locul care dispune de suficiente resurse tehnice i umane, pentru
a efectua regulat livrri de bunuri sau prestri de servicii impozabile (pentru
servicii prestate), respectiv de a fi capabil s primeasc i s utilizeze serviciile
respective (n cazul serviciilor primite).
Exemplu:
Stabilii locul prestrii de servicii de ctre o persoan impozabil romn ctre:
o persoan impozabil care are sediul central n Germania

reprezentana sa din Spania


sucursala sa din Grecia
filiala sa din Portugalia
un teren situat n Bulgaria, aflat n proprietatea companiei din Germania

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Sediul activitilor economice i sediul fix exemple (1)


Stabilii sediul activitii economice n urmtoarele situaii:
O companie are sediul central n Belgia i reprezentane n Spania, Italia i
Romnia (Belgia)
O companie este legal constituit ca persoan juridic n Romnia, dar
activitatea se desfoar integral prin sediul central din Bulgaria (Bulgaria)
Stabilii dac exist sediu fix n urmtoarele situaii:
O companie cu sediul activitii economice n Slovacia i deschide n Romnia o
sucursal avnd birouri i angajai cu scopul de a furniza servicii. (Romnia)
O companie cu sediul activitii economice n Slovacia deine n Romnia o
proprietate pe care o nchiriaz. (Romnia???)

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Sediul activitilor economice i sediul fix exemple (2)

O companie cu sediul activitii economice n Romnia ncheie un contract de


furnizare de servicii de publicitate. Clientul su are sediul activitii economice n
Suedia i un sediu fix n Romnia, reprezentat de o sucursal. Sediul din Suedia
ia toate deciziile privind publicitatea, ctre el se emit facturile i tot el le pltete.
(Suedia)
Un consultant din Romnia furnizeaz servicii de audit unei companii nregistrate
n Romnia, dar care are sediul activitii economice n Germania. Serviciile
efectuate sunt n legtur cu obligaiile de auditare a bilanului ntocmit de sediul
fix din Romnia. (Romnia)

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Sediul activitilor economice i sediul fix exemple (3)

Stabilii locul unei prestri de servicii realizate de o persoan cu sediul activitilor


economice n Frana, ctre sediul fix din Spania al unei persoane impozabile, cu sediul
activitilor economice n Romnia. (Spania)

Stabilii locul unei prestri de servicii realizate de sediul fix din Bulgaria al unei persoane
cu sediul activitilor economice n Romnia, ctre o persoan fizic cu domiciliul n
Ungaria. (Bulgaria)
Stabilii locul unei prestri de servicii realizate de sediul fix din Germania al unei persoane
cu sediul activitilor economice n Belgia, ctre o persoan impozabil, stabilit n
Romnia, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia. (Romnia)
Stabilii locul unei prestri de servicii de expertiz tehnic realizate n legtur cu un imobil
situat pe teritoriul Romniei, de un prestator stabilit n Romnia, nregistrat n scop de TVA
n Romnia, pentru un beneficiar cu sediul activitilor economice n Austria, nregistrat n
scop de TVA n Austria. (Romnia)

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Persoan obligata la plata TVA pe relaia B2B

PERSOANA OBLIGAT LA PLAT PERSOANA CARE COLECTEAZ TVA


REGULA GENERAL: prestatorul
EXCEPIA (relaia B2B): beneficiarul serviciilor

A.
B.

Prestatorul este stabilit n loc:


prestatorul factureaz cu TVA din loc
Prestatorul NU este stabilit n loc:
Prestatorul factureaz fr TVA
Beneficiarul colecteaz cu cota de TVA din loc
OBSERVAIE: nu conteaz dac prestatorul este nregistrat n scop de TVA n
loc, ci numai dac este sau nu stabilit n loc

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Persoan stabilit d.p.d.v. al TVA (relaia B2B)


PERSOAN STABILIT NTR-UN STAT MEMBRU =
ARE SEDIUL ACTIVITILOR ECONOMICE / SEDIU FIX N ACEL STAT MEMBRU
Exemple:
O companie cu sediul activitii economice n Germania ncheie un contract cu o
companie din Romnia pentru furnizarea de servicii de marketing. Compania din
Germania are i o sucursal n Romnia prin care furnizeaz servicii similare altor
clieni. Compania din Germania negociaz direct cu compania din Romnia condiiile
prestrii serviciului, fr a fi implicat sucursala din Romnia. Prestarea serviciului este
realizat direct de ctre angajai ai sediul din Germania.
Este compania din Germania considerat stabilit n Romnia, pentru prestarea
acestui serviciu? (NU)
O companie cu sediul activitii economice n Italia ncheie un contract cu o companie
din Romnia pentru furnizarea de servicii de publicitate. Compania din Italia are i o
sucursal n Romnia, care va furniza direct i factura aceste servicii ctre compania
din Romnia. Clientul negociaz cu sucursala din Romnia condiiile prestrii
serviciului, iar plata serviciilor se face tot ctre sucursal.
Este compania din Italia considerat stabilit n Romnia, pentru prestarea acestor
servicii? (DA)
Conf. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Persoan ce acioneaz ca atare (B2B)

Exemplu:
Doamna X, director general al societii ARKA din Cehia, beneficiaz de servicii de
cosmetic efectuate de o societate cu sediul n Romnia, nregistrat n scop de
TVA n Romnia (presupunem c aceast societate este nregistrat n Registrul
operatorilor intracomunitari).
Doamna X solicit factur ntocmit pe numele societii din Cehia, care este
nregistrat n scop de TVA n Cehia, fr alte sedii fixe.

Este clientul societii Cosmetica persoan impozabil care acioneaz ca atare?


Dac exist suspiciuni n ceea ce privete utilizarea de ctre beneficiar a serviciilor
n scopul activitilor sale economice, prestatorul solicit o declaraie pe propria
rspundere (astfel se consider c a acionat de bun credin).

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Locul prestrii serviciilor excepii (B2B)

Situaii particulare privind locul prestrii serviciilor pe relaia B2B (exemple):


locul unde sunt situate bunurile imobiliare, n cazul lucrrilor efectuate n legtur
cu acestea
locul unde se efectueaz transportul, n funcie de distanele parcurse, pentru
transportul de cltori (proporional cu nr. de km. parcuri, pe teritoriul fiecrui
stat membru sau n afara Comunitii)
locul prestrii efective, pentru servicii de restaurant i catering
locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziia clientului, n cazul
nchirierii pe termen scurt de mijloace de transport (maxim 30 de zile)
locul unde sunt prestate serviciile, pentru servicii culturale, artistice, sportive,
tiinifice, expertize privind bunuri mobile corporale etc.

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Locul prestrii serviciilor exemple de excepii

O persoan impozabil stabilit i nregistrat n scop de TVA n Bulgaria, nchiriaz


un mijloc de transport, pe termen de 1 an, unei companii care este stabilit i
nregistrat n Romnia. (prestare de servicii B2B pe regula general)
O persoan impozabil stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia presteaz
un serviciu de evaluare a unei cldiri situate n Ungaria, pentru un client stabilit i
nregistrat n Romnia. (excepie servicii legate de bunuri imobile)
O persoan impozabil stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia presteaz
un serviciu constnd n tax de acces la participare la un trg comercial n Bucureti
ctre o persoan stabilit i nregistrat n Italia. (excepie servicii legate de accesul la
evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment,
trguri, expoziii, precum i servicii auxiliare acordrii accesului)

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Servicii de transport de bunuri exemple (1)


A persoan impozabil stabilit n Romnia, presteaz servicii de transport de bunuri
pe ruta Romnia Frana, pentru un beneficiar B stabilit i nregistrat n Frana.
Transport IC de bunuri regula general B2B
Locul prestrii: Frana
A: PICS (prestare intracomunitar de servicii), OSCDD, factur fr TVA
B: AICS (achiziie intracomunitar de servicii), taxare invers, declarare n
recapitulativ

A persoan impozabil stabilit n Romnia, presteaz servicii de transport de bunuri


pe ruta Spania Ungaria, pentru un beneficiar B stabilit i nregistrat n Romnia.
Transport IC de bunuri regula general B2B
locul prestrii: Romnia
A: nu face PICS; emite factur cu TVA din Romnia
B: nu face AICS; nu nregistreaz n recapitulativ

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Servicii de transport de bunuri exemple (2)

A stabilit i nregistrat n Austria presteaz servicii de transport de bunuri pe ruta


Slatina Mioveni pentru un beneficiar stabilit i nregistrat n Romnia
Transport naional de bunuri regula general B2B
locul prestrii: Romnia
A: PICS, OSCDD, factur fr TVA
B: AICS, taxare invers, declarare n recapitulativ
A stabilit i nregistrat n Austria, stabilit i nregistrat i n Romnia (sediu fix)
presteaz servicii de transport de bunuri pe ruta Slatina Mioveni pentru un beneficiar
stabilit i nregistrat n Romnia.
Transport naional de bunuri regula general B2B
locul prestrii: Romnia
A: prestare intern de servicii, factur cu TVA pe cod cu RO
B: achiziie naional de servicii, nu se declar n recapitulativ

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

FAPT GENERATOR I EXIGIBILITATE.


BAZ DE IMPOZITARE I COTE.
REGIMURI DE IMPOZITARE.
DREPTUL DE DEDUCERE.
EVIDEN, DECLARARE I NREGISTRARE .

Faptul generator
Faptul prin care sunt realizate condiiile legale, necesare pentru exigibilitatea
taxei.
REGULA GENERAL: data livrrii de bunuri sau la data prestrii de servicii.

Excepii:
data la care clientul preia bunurile din stoc, pentru stocuri puse la dispoziia
clientului
data la care beneficiarul devine proprietar, pentru bunuri livrate n vederea testrii
sau verificrii conformitii
data ndeplinirii formalitilor de transfer al proprietii, pentru livrrile de bunuri
imobile
data emiterii situaiei de lucrri pentru servicii decontate astfel (construcii,
expertiz, cercetare, consultan)

data specificat n contract pentru efectuarea plii pentru servicii de nchiriere,


leasing, arendare, concesionare
data specificat n contract pentru plat, pentru bunurile livrate sau serviciile
prestate continuu (utiliti, telefonie etc.)
Conf. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Exigibilitatea taxei
Exigibilitatea apare atunci cnd autoritatea fiscal devine ndreptit s solicite
ncasarea taxei pe valoarea adugat.
REGULA GENERAL: intervine la data la care o persoan are obligaia plii
la bugetul de stat (ODAT CU FAPTUL GENERATOR, la data livrrii bunurilor
sau prestrii serviciilor).
Excepii:
data emiterii unei facturi nainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor
data ncasrii avansului
data extragerii numerarului din automat, pentru livrri realizate prin intermediul
unor maini automate de vnzare
data la care intervine un eveniment care conduce la ajustarea bazei de impozitare
(anulare de operaiuni, reduceri de pre, refuzuri privind cantitatea, nencasare ca
urmare a falimentului beneficiarului, returnare de ambalaje care au circulat prin
facturare)
EXIGIBILITATEA PLII TAXEI (scadena): data de 25 a lunii urmtoare celei
n care taxa a devenit exigibil (pentru perioad fiscal = lun).
Conf. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Faptul generator i exigibilitatea pentru AIC i importuri


Faptul generator pentru achiziii intracomunitare intervine la data la care ar interveni
pentru livrri de bunuri similare n statul membru n care se face achiziia.
Exigibilitatea achiziiilor intracomunitare intervine la cel mai apropiat dintre
urmtoarele momente:
data de 15 a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator
data emiterii facturii, conform legislaiei statului membru
Corelativ cu exigibilitatea pt AIC, la LIC scutite de tax (SCDD), exigibilitatea
intervine la data emiterii facturii, nu mai trziu de data de 15 a lunii urmtoare
faptului generator.
Faptul generator i exigibilitatea pentru importurile realizate intervin la data:

la care intervin sau ar interveni faptul generator i exigibilitatea taxelor vamale,


taxelor agricole sau altor taxe comunitare similare, dac bunurile importate sunt
supuse sau dac ar fi supuse acestor taxe
la data la care bunurile importate nu mai sunt plasate n regimuri speciale
(suspensive)
Conf. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Sistemul de TVA la ncasare (1)

Aplicabilitate: persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, care au


sediul activitii economice n Romnia, a cror cifr de afaceri n anul
calendaristic precedent nu depete plafonul de 2.250.000 lei.
OPIONAL (ncepnd cu 1 ianuarie 2014) !!! (regim OBLIGATORIU n 2013)
ELIMINAREA LIMITEI DE 90 DE ZILE PRIVIND AMNAREA COLECTRII !!!
Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituit din valoarea
cumulat pentru un an calendaristic, provenind din:
livrri de bunuri / prestri de servicii taxabile
livrri de bunuri / prestri de servicii scutite cu drept de deducere
operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Sistemul de TVA la ncasare (2)

Sunt exceptate de la aplicarea sistemului urmtoarele categorii de operaiuni:


livrrile/prestrile pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA
Operaiuni supuse regimurilor speciale
Livrri/prestri scutite de TVA
Livrri/prestri a cror contravaloare este ncasat n numerar de la beneficiari
Livrri/prestri pentru care beneficiarul este persoan afiliat (cumprtorul de
la o persoan afiliat deduce NUMAI la plata facturii)

Persoane exceptate de la aplicarea sistemului:


persoane care nu au sediul activitilor n Romnia

persoanele care fac dintr-un grup fiscal unic

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Sistemul de TVA la ncasare (3)

Exigibilitatea taxei intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii
de bunuri ori a prestrii de servicii.

Persoanele impozabile care aplic sistemul deduc TVA numai la plata facturii.
Persoanele impozabile care nu aplic sistemul, exercit dreptul de deducere astfel:

La plata facturii, dac achiziiile sunt de la persoane care aplic sistemul

Normal, dac achiziiile sunt efectuate de la persoane care nu aplic sistemul

Pentru determinarea TVA care devine exigibil, fiecare ncasare total sau
parial se consider c include i taxa aferent, utilizndu-se pentru
determinarea acesteia cota recalculat.

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Sistemul de TVA la ncasare (4)

Particulariti:
Data ncasrii / plii se stabilete n funcie de modalitatea de plat utilizat de ctre
client
Pentru a stabili TVA neexigibil aferent unei livrri n valut se utilizeaz cursul de
schimb de la data la care ar fi intervenit exigibilitatea dac nu se aplica regimul
special (data faptului generator).

De unde tiu c un furnizor aplic sau nu regimul de TVA la ncasare?


Factura trebuie s conin meniunea: TVA la ncasare
Verificare n Registrul persoanelor impozabile care aplic TVA la ncasare
http://www.anaf.ro/public/wps/portal/ANAF/Informatii/Infoagec/TVAIn
casare
Deducerea TVA se justific cu: factur + dovada plii

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Cotele de tax (1)


cota standard 24%
cota redus 9%

dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente, trguri,


expoziii

livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate


exclusiv publicitii

livrarea de proteze i produse ortopedice

livrarea de medicamente

cazarea n cadrul sectorului hotelier

toate sortimentele de pine i o serie de produse de panificaie, precum i


pentru livrarea de cereale, n condiiile stabilite de lege

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Cotele de tax (2)


cota redus de 5%, pentru livrarea de locuine, ca parte a politicii sociale,
inclusiv a terenului pe care sunt construite:

destinate a fi utilizate drept case de copii, cmine de btrni sau pensionari,


centre de recuperare/reabilitare pentru minori cu handicap

livrate ctre primrii n vederea nchirierii acestora cu chirie subvenionat,


drept locuine sociale

locuine care au o suprafa util de maximum 120 m2, exclusiv anexe, a


cror valoare, inclusiv teren, nu depete 380.000 lei, exclusiv TVA, dac
terenul pe care este construit locuina sau cota indiviz revenind acesteia nu
depete 250 m2, inclusiv amprenta la sol a locuinei

O persoan necstorit/familie poate achiziiona o singur dat o locuin cu


cota redus de TVA de 5%.

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Msuri de simplificare
Condiia obligatorie pentru aplicarea msurilor simplificate (taxare invers) este ca
att furnizorul, ct i beneficiarul s fie nregistrai n scopuri de TVA, conform CF.
Msurile simplificate se aplic pentru:
livrarea de deeuri, rebuturi, reziduuri i alte materiale reciclabile alctuite din
metale feroase i neferoase, aliajele acestora, zgur, cenu etc. inclusiv livrarea
de produse semifinite rezultate din prelucrarea, fabricarea sau topirea acestora;
livrarea de deeuri de materiale reciclabile constnd n hrtie, carton, material
textil, cabluri, cauciuc, plastic, cioburi de sticl i sticl, inclusiv materialele
rezultate dup prelucrarea/transformarea acestora prin diverse operaiuni;
livrarea de mas lemnoas i materiale lemnoase, n conformitate cu prevederile
legale;
livrarea de cereale i plante tehnice, n conformitate cu prevederile legale;
transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de ser, n conformitate cu
prevederile legale;
livrarea de energie electric ctre un comerciant persoan impozabil, stabilit n
Romnia, n conformitate cu prevederile legale;
transferul de certificate verzi, n conformitate cu prevederile legale.

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Regimuri de impozitare privind TVA

operaiuni taxabile (se aplic cota standard sau cotele reduse)


operaiuni scutite de tax cu drept de deducere
operaiuni scutite de tax fr drept de deducere

importuri / achiziii intracomunitare scutite de tax

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Regimul special de scutire de TVA pentru ntreprinderi mici

Au statut de operaiuni scutite fr drept de deducere operaiunile realizate de


ntreprinderi mici, a cror CA anual este inferioar plafonului de 65.000 euro
220.000 lei (regim special de scutire).
n vederea determinrii plafonului, nu se includ n CA:
livrrile de active fixe
livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi

IDENTIFICAI AVANTAJE / DEZAVANTAJE ALE APLICRII REGIMULUI


SPECIAL DE SCUTIRE PENRTU NTREPRINDERI MICI !

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Operaiuni scutite fr drept de deducere

spitalizarea, ngrijirile medicale, transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate,


livrrile de organe, de snge

activitatea de nvmnt, operaiunile strns legate de asisten i/sau protecia social,


de protecia copiilor i a tinerilor, acordarea de meditaii

operaiunile strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice, serviciile


culturale

activitile posturilor publice de radio i televiziune, altele dect cele cu caracter


comercial, servicii potale publice

serviciile financiare i bancare, de asigurare i reasigurare (cu excepii)

pariuri, loterii, jocuri de noroc

arendare, nchiriere, leasing de bunuri imobile

livrarea unei construcii sau teren, cu excepia construciilor noi i a terenurilor


construibile i altele
Conf. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Scutiri pentru exporturi i livrri intracomunitare

livrri de bunuri n afara teritoriului comunitar de ctre furnizor


http://www.customs.ro/ro/agenti_economici/proceduri_vamale/zone_libere_si_antre
pozite_libere.aspx
Regulament CEE 2.913/92 privind zonele libere

livrri de bunuri n afara teritoriului comunitar de ctre cumprtorul care nu este


stabilit n Romnia

prestri de servicii, inclusiv transportul i serviciile accesorii transportului, legate


direct de exportul de bunuri

alte livrri de bunuri sau prestri de servicii asimilate exportului

livrrile intracomunitare de bunuri ctre o persoan care comunic furnizorului


stabilit n Romnia un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit de
autoritatea fiscal din alt stat membru

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Regimul deducerilor (1)

Au drept de deducere a TVA persoanele impozabile nregistrate n scop de TVA n


mod normal

TVA este deductibil dac bunurile/serviciile achiziionate sunt destinate:

operaiunilor taxabile

operaiunilor scutite cu drept de deducere

operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii este n strintate, dac taxa ar fi


fost deductibil, n cazul n care locul ar fi fost n Romnia;

anumitor operaiuni financiar-bancare i de asigurri, dac clientul este situat


n afara Comunitii;

operaiuni de transfer active i pasive cu ocazia divizrii, fuzionrii

Nu se poate deduce TVA pentru:


Bunuri ce nu vor fi utilizate n activiti economice
Bunuri utilizate pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Regimul deducerilor (2)

dreptul de deducere ia natere la momentul exigibilitii taxei (TVA aferent


achiziiilor efectuate de o persoan impozabil de la o alt persoan impozabil
care aplic sistemul TVA la ncasare poate fi dedus numai la momentul la care
aceasta a fost pltit furnizorului/prestatorului su)

dac furnizorul a aplicat eronat TVA la o operaiune la care nu trebuia aplicat TVA
clientul nu are drept de deducere
Exemplu:
A, ntreprindere mic, livreaz ctre B, nregistrat n scop de TVA, mic mobilier n
valoare 3.000 lei, valoare fr TVA. n mod eronat, A nscrie TVA n factur n
valoare de 720 lei, B i achit lui A suma de 3.720 lei. Are B dreptul s deduc TVA
nscris n factur?

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Regimul deducerilor (3)

Condiii de exercitare a dreptului de deducere

deine o factur emis de persoana care ia livrat bunurile sau i-a prestat
serviciile, pentru taxa datorat sau achitat pentru livrrile n interiorul rii

deine declaraia vamal de import, pentru taxa achitat la importul de bunuri

deine factura emis de furnizor i nregistreaz taxa ca tax colectat n decontul


lunii n care ia natere exigibilitatea, pentru achiziiile intracomunitare de bunuri
(taxare invers)

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Dreptul de deducere a taxei pentru


persoana impozabil cu regim mixt

Persoana impozabil cu regim mixt este persoana care realizeaz att operaiuni
care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere.

taxa aferent achiziiilor sau investiiilor destinate exclusiv realizrii de operaiuni


care nu dau drept de deducere nu poate fi dedus

taxa aferent achiziiilor sau investiiilor destinate exclusiv realizrii de operaiuni


care dau drept de deducere poate fi dedus

taxa aferent achiziiilor pentru care nu se cunoate destinaia sau nu poate fi


stabilit proporia n care acestea sunt utilizate pentru realizarea de operaiuni care
dau drept de deducere i de operaiuni care nu dau drept de deducere se deduce
pe baz de prorata

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Prorata de TVA
Se determin ca raport ntre suma fr tax a operaiunilor care dau drept de
deducere i suma fr tax a tuturor operaiunilor realizate de o persoan
impozabil (se rotunjete la ntregul imediat urmtor).

Nu se includ n calculul prorata livrrile de bunuri de capital, operaiunile imobiliare


i livrrile ctre sine realizate de o persoan impozabil. Se includ i subveniile de
pre primite de la buget.

Prorata provizorie
Prorata definitiv (anual)
Taxa de dedus = taxa deductibil prorata
Aceasta se ajusteaz n decontul de tax pentru ultima perioad impozabil (luna
decembrie).
Exemplu:
Explicai implicaiile urmtoarei situaii: prorata provizorie de TVA a exerciiului fiscal
curent este de 65%, iar la sfritul exerciiului se determin prorata definitiv de
TVA, care este de:
a) 72%;
b) 61%
Conf. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Dreptul de deducere a taxei. Stabilirea taxei


de plat sau a sumei negative de tax
Orice persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA poate exercita dreptul de
deducere prin decontul lunii n care sunt ndeplinite condiiile pentru exercitarea
dreptului de deducere (nu mai mult de 5 ani de la data la care a luat natere dreptul de
deducere).
Dreptul de deducere este exercitat prin scderea taxei de dedus din suma taxei
colectate, aferente aceleai luni, chiar dac nu exist tax colectat sau aceasta este
inferioar taxei de dedus.

Dac taxa colectat este mai mare dect taxa de dedus, rezult tax de plat pentru
perioada de raportare.
Dac taxa colectat este mai mic dect taxa de dedus, rezult sum negativ a TVA
pentru perioada de raportare.
Soldul cumulat al taxei de plat sau a sumei negative de tax se determin prin
adugarea la soldul perioadei de raportare a soldului reportat al taxei de plat sau a
sumei negative de tax din perioadele anterioare.
Se poate solicita rambursarea sumei negative de tax mai mare de 5.000 lei, decontul
de tax innd i loc de cerere de rambursare.
Conf. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Ajustarea taxei deductibile n cazul bunurilor de capital (1)


Ajustarea se face pentru o perioad de 20 de ani pentru construcia, achiziia,
transformarea sau modernizarea bunurilor imobile i pentru o perioad de 5 ani
pentru celelalte bunuri de capital.
Perioada de ajustare ncepe de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile sunt
fabricate sau achiziionate.
Dac bunurile de capital sunt utilizate de ctre persoana impozabil pentru alte
scopuri dect pentru activiti economice, pentru operaiuni care nu dau drept de
deducere sau pentru operaiuni care dau drept de deducere ntro msur diferit
dect deducerea iniial sau dac bunul de capital i nceteaz existena, ajustarea
se face o singur dat, pentru ntreaga perioad rmas pentru ajustare, inclusiv
anul de modificare a destinaiei bunului.

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Ajustarea taxei deductibile n cazul bunurilor de capital (2)

Dac apar modificri ale elementelor utilizate la calculul taxei deduse (persoane
impozabile cu regim mixt) ajustarea se face pentru fiecare an n care apar aceste
modificri.

Exemplu:
O persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA a cumprat n exerciiul N3
un imobil n vederea stabilirii sediului social, pentru care a dedus integral, la
momentul achiziiei, TVA n sum de 500.000 lei. n anul curent (exerciiul N), acesta
schimb destinaia unei pri din cldire, care va fi utilizat n scop de locuin pentru
unul dintre acionari, partea utilizat n acest scop reprezentnd 20% din suprafaa
cldirii.
Precizai ce implicaii exist n acest caz din punct de vedere al taxei pe valoarea
adugat.

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Obligaia privind plata taxei

persoanele impozabile care efectueaz livrri de bunuri sau prestri de servicii


taxabile, cu excepii
persoanele impozabile sau neimpozabile, nregistrate n scopuri de TVA, care sunt
beneficiarele unor livrri ulterioare n cadrul operaiunilor triunghiulare
persoanele care realizeaz achiziii intracomunitare taxabile
importatorii, pentru importurile de bunuri taxabile

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

nregistrarea n scop de TVA (art. 153 CF)


nregistrarea persoanelor impozabile normale: obligaia nregistrrii nainte de
efectuarea operaiunilor (RO + CUI)

Persoanele juridice romne ce urmeaz s desfoare activiti economice


Persoanele care nu au sediul activitilor n Romnia, dar sunt stabilii, prin
intermediul unui sediu fix
Persoanele care nu au sediul activitilor n Romnia, dar urmeaz s
realizeze AIC de bunuri pentru care sunt obligate la plata taxei sau LIC de
bunuri scutite
Anularea nregistrrii n scop de TVA

Persoane declarate inactive

Persoane intrate n inactivitate temporar

Asociaii / administratorii cazier fiscal

Nedepunerea deconturilor de TVA pentru o anumit perioad, prevzut de


lege

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

nregistrarea n scop de TVA (art. 153.1 CF)

nregistrarea n scopuri de TVA a altor persoane:


Grupul celor 3 nepltitori pentru bunuri obligaia de nregistrare numai
dac realizeaz AIC mai mari de 10.000 euro

Grupul celor 2 nepltitori pentru servicii obligaia de nregistrare numai


pentru servicii intracomunitare prestate / primite pe relaia B2B
CODUL DE TVA PRIMIT NU ESTE VALABIL PENTRU LIVRRI / PRESTRI
LOCALE, CI NUMAI PENTRU OPERAIUNI INTRACOMUNITARE

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Evidena i declararea TVA


EVIDEN:
Jurnal pentru cumprri

Jurnal pentru vnzri


Registrul non-transferurilor
Registrul bunurilor corporale mobile primite din alt SM

DECLARARE:
Decont de TVA (F300)
Decont special de TVA (F301)
Declaraia recapitulativ (F390)
Declaraia lunar (F394)
Declaraie de TVA pentru persoane impozabile crora li s-a anulat codul de TVA
(F311)

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane