Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
NICOLETA VINTIL
Confereniar universitar doctor
Departamentul de Finane
ASE Bucureti
TVA??????????
Motto:
Tax what you burn not what you earn.
Christine Pelosi
The difference between tax avoidance and tax
evasion is the thickness of a prison wall.
Denis Healey
Romnia: 30,8% din veniturile fiscale (locul 2), respectiv 8,8% din PIB
(locul 5)
Eficiena colectrii (2012): Romnia 57%, mult mai redus dect n alte
state din regiune (Estonia 84%, Bulgaria, Cehia, Slovenia 71%, Ungaria
63%)
1 BE Belgia
standard
redus
2 BG Bulgaria
standard
redus
3 CZ Republica Ceh standard
redus
4 DK Danemarca
standard
5 DE Germania
6 EE Estonia
7 IE Irlanda
8 EL Grecia
9 ES Spania
10 FR Frana
11 IT Italia
12 CY Cipru
13 LV Letonia
2000
2005
2010
2013
21
6 / 12
20
21
6 / 12
20
22
5
25
19
5
25
21
6 / 12
20
7
20
10
25
21
6 / 12
20
9
21
15
25
19
7
20
9
21
13,5 (4,8)
23
5,5/11
18
8 (4)
19,6
5,5 (2,1)
20
10 (4)
15
5/8
21
10
19
7
20
9
23
13,5/9 (4,8)
23
6,5/13
21
10 (4)
19,6
5,5/7 (2,1)
22
10 (4)
18
5/8
21
12
standard
16
16
redus
7
7
standard
18
18
redus
5
5
standard
21
21
redus (super redus)
12,5 (4,2)
13,5 (4,8)
standard
18
19
redus
8 (4)
9 (4,5)
standard
16
16
redus (super redus)
7 (4)
7 (4)
standard
19,6
19,6
redus (super redus)
5,5 (2,1)
5,5 (2,1)
standard
20
20
redus (super redus)
10 (4)
10 (4)
standard
10
15
redus
5
5
Conf.
dr.
Nicoleta
Vintil
standard
18
18
ASE
Bucureti,
Departamentul
de
Finane
redus
5
Diferena
2000 - 2013
0,0
0,0
-1,0
0,0
3,0
2,0
2,0
5,0
5,0
0,0
2,0
8,0
3,0
standard
redus
LU Luxembourg
standard
redus (super redus)
HU Ungaria
standard
redus
MT Malta
standard
redus
NL Olanda
standard
redus
AT Austria
standard
redus
PL Polonia
standard
redus (super redus)
PT Portugalia
standard
redus
RO Romnia
standard
redus
SI Slovenia
standard
redus
SK Slovacia
standard
redus
FI Finlanda
standard
redus
SE Suedia
standard
redus
UK Marea Britanie standard
redus
Media UE-27 - standard
18
5
15
6 / 12 (3)
25
0 / 12
15
5
17,5
6
20
10
22
7 (3)
17
5 / 12
19
19
8
23
10
22
8 / 17
25
6 / 12
17,5
5
19,2
18
5/9
15
6 / 12 (3)
25
5 / 15
18
5
19
6
20
10
22
7 (3)
21
5 / 12
19
9
20
8,5
19
21
9
15
6 / 12 (3)
27
5 / 18
18
5/7
21
6
20
10
23
5/8
23
6 / 13
24
5/9
20
8,5
20
10
24
10 / 14
25
6 / 12
20
5
3,0
22
8 / 17
25
6 / 12
17,5
5
21
5/9
15
6 / 12 (3)
25
5 / 18
18
5
19
6
20
10
22
7 (3)
21
6 / 13
24
5/9
20
8,5
19
6/10
23
9 / 13
25
6 / 12
17,5
5
19,6
20,4
21,3
2,1
0,0
2,0
3,0
3,5
0,0
1,0
5,0
5,0
1,0
3,0
2,0
0,0
2,5
TVA capt un rol tot mai important n contextul actual al adaptrii sistemelor
fiscale prin orientarea lor ctre impozitarea indirect n detrimentul celei
directe
urmtoarele condiii:
1. livrrile de bunuri / prestrile de servicii, n sfera TVA, efectuate cu
plat sau operaiuni asimilate
2. livrarea / prestarea sunt realizate de o persoan impozabil,
acionnd ca atare
3. livrarea / prestarea rezult dintr-o activitate economic
4. locul livrrii / prestrii este considerat a fi n Romnia
operaiune impozabil n Romnia
Persoane impozabile
Activiti economice
regim normal
Persoane
impozabile
exceptate
juridice
Persoane
neimpozabile
(excepie: achiziiile
intracomunitare, care
depesc plafonul de 10.000
neimpozabile
euro anual)
fizice
Operaiuni impozabile
ACHIZIII INTRACOMUNITARE.
LIVRRI INTRACOMUNITARE .
Livrare de bunuri care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru n alt
stat membru de ctre furnizor sau de ctre persoana ctre care se efectueaz
livrarea
Nu sunt asimilate livrrilor intracomunitare (implicit nu sunt considerate achiziii
intracomunitare asimilate) nontransferurile (exemple):
Expedierea sau transportul bunurilor pe teritoriul unui alt stat membru, n scopul
utilizrii n cadrul unei vnzri la distan n statul membru de destinaie
utilizarea temporar a bunurilor expediate spre teritoriul unui alt stat membru
Nontransferurile nu se declar ca LIC de ctre expeditor i nici ca AIC de ctre
beneficiar.
Exemple
Exemplul 2:
Aceeai livrare de 5.000 euro ctre clientul din Germania se produce ulterior
depirii plafonului anual de 100.000 euro anual pentru vnzri la distan n
Germania.
LOC: Germania
PERSOANA OBLIGAT LA PLATA TAXEI: furnizorul, n baza codului de
nregistrare n scop de TVA n Germania (va plti TVA la bugetul din Germania, cu
cota din Germania), nontransfer n Romnia (nu nregistreaz LIC)
Conf. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul de Finane
Exemple:
Stabilii dac urmtoarele situaii reprezint livrare de bunuri cu sau fr transport
i stabilii i locul livrrii:
O companie din Romnia construiete pe teritoriul Spaniei o cldire ce va avea
destinaia de hotel; beneficiarul este o societate nregistrat n scop de TVA n
Spania
LFT
Locul livrrii: Spania
Condiiile INCOTERMS
PRESTRI DE SERVICII
Prestri de servicii
Prestare de servicii = orice operaiune care nu este livrare de bunuri
PERSOANELE IMPOZABILE = TOATE PERSOANELE NREGISTRATE N
SCOP DE TVA, CHIAR DAC SUNT PERSOANE JURIDICE NEIMPOZABILE
(NUMAI PENTRU PRESTRI DE SERVICII)
Servicii B2C: locul unde prestatorul este stabilit = sediul activitii economice /
sediu fix
Sediul fix
Sediul fix este locul care dispune de suficiente resurse tehnice i umane, pentru
a efectua regulat livrri de bunuri sau prestri de servicii impozabile (pentru
servicii prestate), respectiv de a fi capabil s primeasc i s utilizeze serviciile
respective (n cazul serviciilor primite).
Exemplu:
Stabilii locul prestrii de servicii de ctre o persoan impozabil romn ctre:
o persoan impozabil care are sediul central n Germania
Stabilii locul unei prestri de servicii realizate de sediul fix din Bulgaria al unei persoane
cu sediul activitilor economice n Romnia, ctre o persoan fizic cu domiciliul n
Ungaria. (Bulgaria)
Stabilii locul unei prestri de servicii realizate de sediul fix din Germania al unei persoane
cu sediul activitilor economice n Belgia, ctre o persoan impozabil, stabilit n
Romnia, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia. (Romnia)
Stabilii locul unei prestri de servicii de expertiz tehnic realizate n legtur cu un imobil
situat pe teritoriul Romniei, de un prestator stabilit n Romnia, nregistrat n scop de TVA
n Romnia, pentru un beneficiar cu sediul activitilor economice n Austria, nregistrat n
scop de TVA n Austria. (Romnia)
A.
B.
Exemplu:
Doamna X, director general al societii ARKA din Cehia, beneficiaz de servicii de
cosmetic efectuate de o societate cu sediul n Romnia, nregistrat n scop de
TVA n Romnia (presupunem c aceast societate este nregistrat n Registrul
operatorilor intracomunitari).
Doamna X solicit factur ntocmit pe numele societii din Cehia, care este
nregistrat n scop de TVA n Cehia, fr alte sedii fixe.
Faptul generator
Faptul prin care sunt realizate condiiile legale, necesare pentru exigibilitatea
taxei.
REGULA GENERAL: data livrrii de bunuri sau la data prestrii de servicii.
Excepii:
data la care clientul preia bunurile din stoc, pentru stocuri puse la dispoziia
clientului
data la care beneficiarul devine proprietar, pentru bunuri livrate n vederea testrii
sau verificrii conformitii
data ndeplinirii formalitilor de transfer al proprietii, pentru livrrile de bunuri
imobile
data emiterii situaiei de lucrri pentru servicii decontate astfel (construcii,
expertiz, cercetare, consultan)
Exigibilitatea taxei
Exigibilitatea apare atunci cnd autoritatea fiscal devine ndreptit s solicite
ncasarea taxei pe valoarea adugat.
REGULA GENERAL: intervine la data la care o persoan are obligaia plii
la bugetul de stat (ODAT CU FAPTUL GENERATOR, la data livrrii bunurilor
sau prestrii serviciilor).
Excepii:
data emiterii unei facturi nainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor
data ncasrii avansului
data extragerii numerarului din automat, pentru livrri realizate prin intermediul
unor maini automate de vnzare
data la care intervine un eveniment care conduce la ajustarea bazei de impozitare
(anulare de operaiuni, reduceri de pre, refuzuri privind cantitatea, nencasare ca
urmare a falimentului beneficiarului, returnare de ambalaje care au circulat prin
facturare)
EXIGIBILITATEA PLII TAXEI (scadena): data de 25 a lunii urmtoare celei
n care taxa a devenit exigibil (pentru perioad fiscal = lun).
Conf. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul de Finane
Exigibilitatea taxei intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii
de bunuri ori a prestrii de servicii.
Persoanele impozabile care aplic sistemul deduc TVA numai la plata facturii.
Persoanele impozabile care nu aplic sistemul, exercit dreptul de deducere astfel:
Pentru determinarea TVA care devine exigibil, fiecare ncasare total sau
parial se consider c include i taxa aferent, utilizndu-se pentru
determinarea acesteia cota recalculat.
Particulariti:
Data ncasrii / plii se stabilete n funcie de modalitatea de plat utilizat de ctre
client
Pentru a stabili TVA neexigibil aferent unei livrri n valut se utilizeaz cursul de
schimb de la data la care ar fi intervenit exigibilitatea dac nu se aplica regimul
special (data faptului generator).
livrarea de medicamente
Msuri de simplificare
Condiia obligatorie pentru aplicarea msurilor simplificate (taxare invers) este ca
att furnizorul, ct i beneficiarul s fie nregistrai n scopuri de TVA, conform CF.
Msurile simplificate se aplic pentru:
livrarea de deeuri, rebuturi, reziduuri i alte materiale reciclabile alctuite din
metale feroase i neferoase, aliajele acestora, zgur, cenu etc. inclusiv livrarea
de produse semifinite rezultate din prelucrarea, fabricarea sau topirea acestora;
livrarea de deeuri de materiale reciclabile constnd n hrtie, carton, material
textil, cabluri, cauciuc, plastic, cioburi de sticl i sticl, inclusiv materialele
rezultate dup prelucrarea/transformarea acestora prin diverse operaiuni;
livrarea de mas lemnoas i materiale lemnoase, n conformitate cu prevederile
legale;
livrarea de cereale i plante tehnice, n conformitate cu prevederile legale;
transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de ser, n conformitate cu
prevederile legale;
livrarea de energie electric ctre un comerciant persoan impozabil, stabilit n
Romnia, n conformitate cu prevederile legale;
transferul de certificate verzi, n conformitate cu prevederile legale.
operaiunilor taxabile
dac furnizorul a aplicat eronat TVA la o operaiune la care nu trebuia aplicat TVA
clientul nu are drept de deducere
Exemplu:
A, ntreprindere mic, livreaz ctre B, nregistrat n scop de TVA, mic mobilier n
valoare 3.000 lei, valoare fr TVA. n mod eronat, A nscrie TVA n factur n
valoare de 720 lei, B i achit lui A suma de 3.720 lei. Are B dreptul s deduc TVA
nscris n factur?
deine o factur emis de persoana care ia livrat bunurile sau i-a prestat
serviciile, pentru taxa datorat sau achitat pentru livrrile n interiorul rii
Persoana impozabil cu regim mixt este persoana care realizeaz att operaiuni
care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere.
Prorata de TVA
Se determin ca raport ntre suma fr tax a operaiunilor care dau drept de
deducere i suma fr tax a tuturor operaiunilor realizate de o persoan
impozabil (se rotunjete la ntregul imediat urmtor).
Prorata provizorie
Prorata definitiv (anual)
Taxa de dedus = taxa deductibil prorata
Aceasta se ajusteaz n decontul de tax pentru ultima perioad impozabil (luna
decembrie).
Exemplu:
Explicai implicaiile urmtoarei situaii: prorata provizorie de TVA a exerciiului fiscal
curent este de 65%, iar la sfritul exerciiului se determin prorata definitiv de
TVA, care este de:
a) 72%;
b) 61%
Conf. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul de Finane
Dac taxa colectat este mai mare dect taxa de dedus, rezult tax de plat pentru
perioada de raportare.
Dac taxa colectat este mai mic dect taxa de dedus, rezult sum negativ a TVA
pentru perioada de raportare.
Soldul cumulat al taxei de plat sau a sumei negative de tax se determin prin
adugarea la soldul perioadei de raportare a soldului reportat al taxei de plat sau a
sumei negative de tax din perioadele anterioare.
Se poate solicita rambursarea sumei negative de tax mai mare de 5.000 lei, decontul
de tax innd i loc de cerere de rambursare.
Conf. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul de Finane
Dac apar modificri ale elementelor utilizate la calculul taxei deduse (persoane
impozabile cu regim mixt) ajustarea se face pentru fiecare an n care apar aceste
modificri.
Exemplu:
O persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA a cumprat n exerciiul N3
un imobil n vederea stabilirii sediului social, pentru care a dedus integral, la
momentul achiziiei, TVA n sum de 500.000 lei. n anul curent (exerciiul N), acesta
schimb destinaia unei pri din cldire, care va fi utilizat n scop de locuin pentru
unul dintre acionari, partea utilizat n acest scop reprezentnd 20% din suprafaa
cldirii.
Precizai ce implicaii exist n acest caz din punct de vedere al taxei pe valoarea
adugat.
DECLARARE:
Decont de TVA (F300)
Decont special de TVA (F301)
Declaraia recapitulativ (F390)
Declaraia lunar (F394)
Declaraie de TVA pentru persoane impozabile crora li s-a anulat codul de TVA
(F311)