3 Principios e Receita Orcamentaria PDF

Procedimentos Contbeis Oramentrios:
Princpios Oramentrios e Receita Oramentria
S107
Coordenao Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas Federao

STN/CCONF
Permitida a reproduo total ou parcial
desta publicao desde que citada a fonte.
ltima Atualizao: 01/06/2012
Programa do Mdulo
Mdulo III Procedimentos Contbeis Oramentrios: Princpios
Oramentrios e Receita Oramentria
CH: 4 h
Contedo:
1. Princpios Oramentrios;
2. Receita Oramentria: Modalidades de Ingressos / Enfoques da Receita /
Conceito de Receita Oramentria / Classificaes da Receita Oramentria /
Estgios da Receita.
3. Procedimentos Referentes receita oramentria: Dedues da Receita
Oramentria / Imposto de Renda Retido na Fonte / Transferncias de Recursos
Intergovernamentais / Remunerao de depsitos bancrios / Receita
Oramentria por Baixa de Dvida Ativa;
4. Destinao de Recursos;
Leitura Bsica
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico 4 Edio
Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios
STN
Permitida a reproduo totalFonte:
ou parcial
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S107
Importncia desse manual:

Reunir conceitos, regras e procedimentos relativos a atos e fatos oramentrios.
Buscar harmonizao, pois, com adoo de padres pela Administrao Pblica,
consegue-se a evidenciao e consolidao das contas pblicas nacionais.
STN; 18/03/2010
Princpios Oramentrios
STN
ou parcial
01.02.00 - Princpios oramentrios

S130
Unidade/Totalidade
Universalidade
Anualidade/Periodicidade
Exclusividade
Oramento Bruto
Equilbrio
Legalidade
Publicidade
Especificao/Especializao
No-afetao de receitas
STN
ou parcial
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S130
Definidos pela doutrina, CF88 e Lei 4.320.

STN; 18/03/2010
Princpio Oramentrio da Unidade/Totalidade
S133
Lei 4.320/64, Art. 2:

A Lei do Oramento conter a discriminao da receita e
despesa de forma a evidenciar a poltica econmica financeira
e o programa de trabalho do Governo, obedecidos os
princpios de unidade universalidade e anualidade.
Constituio Federal, art. 165 5
A lei oramentria anual compreender:
I o oramento fiscal
S3
II o oramento de investimento das
empresas
III o oramento da seguridade social
STN
ou parcial
01.02.02/05 - Princpios oramentrios

S4
Princpio Oramentrio da Universalidade
Lei 4.320/64 :
Art. 3 A Lei de Oramentos compreender todas as receitas, inclusive as
de operaes de crdito autorizadas em lei.
Art. 4 A Lei de Oramento compreender todas as despesas prprias dos
rgos do Governo e da administrao centralizada, ou que, por intermdio
deles se devam realizar, observado o disposto no artigo 2.
Relao com o Princpio do Oramento Bruto
S134
Lei 4.320/64:
Art. 6 Todas as receitas e despesas
constaro da Lei de Oramento pelos seus
totais, vedadas quaisquer dedues.
STN
ou parcial
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S3
Os dois princpios combinados tornam o controle parlamentar mais eficaz.

Os 3 oramentos acima consolidados em um s documento pode ser relacionado
com o princpio da totalidade, evoluo do conceito tradicional de princpio da
unidade.
Princpio exigido desde a lei 4.320, porm at a dcada de 80 havia o problema de
coexistncia de 3 oramentos: fiscal, monetrio e das estatais. Os dois ltimos no
passavam pelo Congresso. A CF 88 fortaleceu esse princpio.
STN; 22/05/2012
S133
O princpio da unidade expressa que a lei oramentria deve ser uma pea s e o
texto constitucional o consagra ao dispor que a lei oramentria anual
compreender o orcamento fiscal, o oramento de investimento e o oramento da
seguridade socia.
Quando a constituio trouxe a idia de "trs oramentos", surgiu a totalidade como
uma atualizao da unidade. Conforme Giacomoni, pela totalidade possvel a
coexistncia de oramentos variados, desde que estejam consolidados numa pea.
STN; 20/01/2012
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S4
Para instigar a turma, perguntar se existe alguma receita que no entre no

oramento.
Ex: Pagamento de dvida ativa em bens (dao em pagamento). Para alguns entes,
isso no receita oramentria.
STN; 09/03/2010
S134
De Acordo com o princpio do oramento bruto, todas as receitas e despesas devem

estar na LOA pelos valores brutos, vedado dedues
STN; 20/01/2012
01.02.03/04 - Princpios oramentrios
Princpio Oramentrio da Anualidade/Periodicidade
S6
S136
Lei 4.320/64 :
Art. 34. O exerccio financeiro coincidir com o ano civil.
Constituio Federal, art 167:
2 - Os crditos especiais e extraordinrios tero vigncia no exerccio
financeiro em que forem autorizados, salvo se o ato de autorizao for
promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em que,
reabertos nos limites de seus saldos, sero incorporados ao oramento
do exerccio financeiro subseqente.
Princpio Oramentrio da Exclusividade
S8
Constituio Federal, art 165:

8 - A lei oramentria anual no conter dispositivo
estranho previso da receita e fixao da despesa, no se
incluindo na proibio a autorizao para abertura de crditos
suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda
que por antecipao de receita, nos termos da lei.
STN
ou parcial
Princpio Oramentrio da Legalidade
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Constituio Federal:
Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero:
I - o plano plurianual;
II - as diretrizes oramentrias;
III - os oramentos anuais.
Princpio Oramentrio do Equilbrio

Constituio Federal (Regra de Ouro):
Art. 167 vedado:
III - a realizao de operaes de crditos que excedam o
montante das despesas de capital, ressalvadas as
autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais
com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo
por maioria absoluta;
S10
STN
ou parcial
Slide 7
S6
Para instigar a turma, qual a principal consequncia desse princpio

Resposta: Surgimento dos Restos a Pagar
Relacionar esse princpio com o art 27 do Decreto Federal 93.872, que diz que as
despesas de contratos plurianuais sero empenhadas em cada ano na parcela em
que forem executadas
STN; 22/05/2012
S8
Explicar que, devido celeridade do processo legislativo na LOA, essa j foi usada
como meio de aprovao de matrias que nada tinham a ver com questes
financeiras. Isso ocorreu principalmente na Primeira Repblica. Giacomoni explica
que o processo de ao de desquite j foi tratado em LOA. A doutrina chamava
essas matrias estranhas de caudas oramentrias.
STN; 09/03/2010
S136
O princpio da periodicidade fortalece a prerrogativa de controle prvio do

oramento pblico pelo poder legislativo, obrigado o poder executivo a solicitar
anualmente autorizao para arrecadar receitas e executar despesas pblicas.
STN; 20/01/2012
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S9
A CF88 no traz o princpio do equilbrio de forma explcita, mas tenta enfrentar o

dficit corrente, com a Regra de Ouro.
As operaes de crdito j so um dficit oramentrio embutido.
A LRF tambm traz regras para controlar o endividamento, especialmente nos arts.
34 a 37.
O equilbrio deve ser observado em nvel de ente da federao e no por rgo. Por
isso que o balano oramentrio de um rgo pode se apresentar desequilibrado.
A reserva do RPPS serve para "dar uma cara" de equilbrio para uma situao de
natural desequilbrio. Se o RPPS s arrecadar receita e no tiver benefcios a pagar,
o oramento fica desequilibrado, da o surgimento dessa natureza de despesa.
STN; 22/05/2012
S10
Segue o mesmo princpio da legalidade imposto Administrao Pblica, no art. 37

da CF88, pelo qual cabe ao Poder Pblico fazer ou deixar de fazer somente o que a
lei mandar.
STN; 09/03/2010

S13
Princpio Oramentrio da Publicidade
Constituio Federal:
Art. 37. A administrao pblica direta e indireta de qualquer
dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios obedecer aos princpios de legalidade,
impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia ...
S14
Princpio Oramentrio Especificao / Especializao
Lei 4.320/64:
Art. 5 A Lei de Oramento no consignar dotaes globais destinadas a atender
indiferentemente a despesas de pessoal, material, servios de terceiros,
transferncias ou quaisquer outras, ressalvado o disposto no artigo 20 e seu
pargrafo nico.
Art. 15. Na Lei de Oramento a discriminao da despesa far-se- no mnimo por
elementos.
1 Entende-se por elementos o desdobramento da despesa com pessoal,
material, servios, obras e outros meios de que se serve a administrao publica
para consecuo dos seus fins.
STN
ou parcial

S19
Princpio Oramentrio da No-Afetao de Receitas de Impostos

Constituio Federal, art. 167 IV:
vedada a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa.
Ressalvas:
FPM, FPE e Fundos de Desenvolvimento
das Regies Norte, Nordeste e CentroOeste.
Recursos para reas da sade e
educao.
Garantias a ARO.
Prestao de garantia ou contragarantia
Unio para pagamento de dbitos para
com esta.
STN
ou parcial
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S13
Tem relao com esse artigo.

A publicidade pressuposto para a eficcia do oramento.
STN; 22/05/2012
S14
Caso algum lembre em sala, a Lei 4.320, no art. 20, nico, fala dos programas
especiais de trabalho que, por sua natureza, no possam cumprir-se
subordinadamente s normas gerais de execuo da despesa podero ser
custeadas por dotaes globais, classificadas entre as Despesas de Capital.
A Reserva de Contingncia, com percentual estipulado na LDO, no uma exceo,
pois para se utilizar a reserva, preciso anul-la para executar em outro elemento.
STN; 22/05/2012
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S19
Na prtica, grande parte do oramento vinculada.

Uma tentativa de melhorar a situao, foi a criao da Desvinculao de Receitas da
Unio- DRU, prevista para at 2011. Desvincula 20% dos impostos, contribuies
sociais e CIDEs.
STN; 09/03/2010
Exerccios
(CESPE INMETRO/2010) Assinale a opo correta, relativa aos princpios
oramentrios e ao processo oramentrio.
a) Consoante o princpio da universalidade, a lei de oramento deve consignar
todas as dotaes globais destinadas a atender indiferentemente a despesas
de pessoal, material, servios de terceiros, transferncias ou quaisquer outras.
b) Todas as receitas e despesas devem constar da lei de oramento, o que
representa o princpio da unidade.
c) Todas as receitas e despesas devem constar da lei de diretrizes
oramentrias pelos seus totais, vedadas quaisquer dedues.
d) Para a aprovao de emenda a um projeto de lei que modifique o
oramento, no pode o proponente da emenda indicar os recursos da fonte
referente anulao de despesa que estava prevista originalmente para o
servio da dvida.
e) A lei do oramento no pode conter autorizao ao Poder Executivo para a
abertura de crditos suplementares.
STN
ou parcial
Exerccios
(CGU 2008) No Brasil, para que o controle oramentrio se tornasse mais eficaz, ao longo dos anos,
tornou-se necessrio estabelecer alguns princpios que orientassem a elaborao e execuo do
oramento. Assim, foram estabelecidos os chamados Princpios Oramentrios, que visam
estabelecer regras para elaborao e controle do Oramento. No tocante aos Princpios
Oramentrios, indique a opo correta:
___a) O princpio da exclusividade veda a incluso, na lei oramentria anual, de autorizao para
V
aumento da alquota de contribuio social, mesmo respeitando-se o prazo de vigncia previsto na
Constituio.
F
___b) O oramento deve ser uno, ou seja, no mbito de cada esfera de Poder deve existir apenas um s
oramento para um exerccio financeiro.
F
___c) A vinculao de receitas de taxas a fundos legalmente constitudos incompatvel com o princpio
da no-afetao, definido na Constituio Federal.
F
___d) O princpio da especificao estabelece que a lei oramentria anual dever especificar a margem
de expanso das despesas obrigatrias de carter continuado, conforme determina a Lei de
Responsabilidade Fiscal.
___e) O princpio do equilbrio constitucionalmente fixado e garante que o montante das receitas
F
correntes ser igual ao total das despesas correntes.
STN
ou parcial
Receita Oramentria
STN
ou parcial
01.03.00 Modalidades de Ingressos de Recursos
Receita Oramentria
Dep. Div. Origens

(Passivos)
Caixa
Estorno de Despesa
Captulo 8

01.03.01 Modalidade de Ingressos
Ingressos Oramentrios: Ingressos que podem ser utilizados para a

cobertura de despesas oramentrias. Como exemplo, temos as
Receitas Tributrias (impostos, taxas e contribuies).
Ingressos
Extraoramentrios:
Ingressam de forma compensatria
nos cofres pblicos. Como exemplo,
tem-se os depsitos de terceiros
(caues, etc.).
Captulo 8

01.03.01 Conceito Receita Oramentria
MCASP/2012
So disponibilidades de recursos financeiros que
ingressam durante o exerccio oramentrio e constituem
elemento novo para o patrimnio pblico. Instrumento por
meio do qual se viabiliza a execuo das polticas
pblicas, as receitas oramentrias so fontes de recursos
utilizadas pelo Estado em programas e aes cuja
finalidade precpua atender s necessidades pblicas e
demandas da sociedade.
STN
ou parcial
01.03.03.01 Enfoques da Receita: Patrimonial x Oramentrio
VARIAO PATRIMONIAL
AUMENTATIVA
aumento nos benefcios econmicos sob a
forma de entrada de recursos, aumento de
ativos ou diminuio de passivos que
resultem em uma variao positiva da
Situao Patrimonial Lquida de uma
Entidade no decorrer de um perodo
contbil e que no decorram de aporte dos
proprietrios.
(Res. CFC 1.121/2008)
E a Lei
4.320/64
?
RECEITA ORAMENTRIA
O oramento representa o fluxo previsto
de ingressos e de aplicaes de recursos
em determinado perodo.
(MCASP Procedimentos Oramentrios)
STN
ou parcial
Conceito Receita Oramentria
Lei 4320/64:
Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro:
I - as receitas nele arrecadadas;
Art. 39. Os crditos da Fazenda Pblica, de
natureza tributria ou no tributria, sero
escriturados como receita do exerccio em
que forem arrecadados, nas respectivas
rubricas oramentrias.
Art. 3. A Lei de Oramentos compreender todas as receitas, inclusive
as de operaes de crdito autorizadas em lei.
b9
STN
ou parcial
Slide 18
b9
Ponto interessante para questionar se as operaes de crdito caracterizam

receitas pelo enfoque patrimonial. Daqui d para apresentar turma diferenas
entre os conceitos patrimonial e oramentrio das receitas.
brunorm; 20/07/2011
01.03.02 Classificaes da Receita Oramentria
01.03.02.01 QUANTO
NATUREZA
CORRENTE
01.03.01 QUANTO AO IMPACTO

NA SITUAO LQUIDA
PATRIMONIAL
EFETIVA
S24
NO EFETIVA
S25
01.03.02 QUANTO
OBRIGATORIEDADE
ORIGINRIA
S26
S30
DERIVADA
S27
S31
01.03.02.05 QUANTO AO
RESULTADO FISCAL
S28 NO-FINANCEIRAS
PRIMRIAS OU
CAPITAL
S22
S23
S29
NO PRIMRIAS
OU FINANCEIRAS

Classificaes da Receita Oramentria

01.03.02.01 NATUREZA DA
RECEITA
ORIGEM
(1) TRIBUTRIA
(2) DE CONTRIBUIES
01.03.02.02 CORRENTE (1)

E INTRA-ORAMENTRIA
CORRENTE
(7)
S38
(3) PATRIMONIAL
(4) AGROPECURIA
(5) INDUSTRIAL
(6) DE SERVIOS
(7) TRANSFERNCIAS CORRENTES
(9)OUTRAS RECEITAS CORRENTES
(1) OPERAES DE CRDITO
01.03.02.03 DE CAPITAL (2)

E INTRA-ORAMENTRIA DE
CAPITAL (8)
(2) ALIENAO DE BENS

(3) AMORTIZAO DE EMPRSTIMOS
(4) TRANSFERNCIA DE CAPITAL
(5) OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL
10
Slide 19
S22
Oriundas do poder impositivo do Estado (tributrias e contribuies), da explorao

de atividades econmicas (industriais, agropecurias e de servios), provenientes de
outros entes para custeio de despesas correntes (transferncias correntes) e no
classificadas nos itens anteriores (outras despesas correntes)
STN; 10/03/2010
S23
Oriundas de constituio de dvidas (operaes de crdito), converso em espcie

de bens e direitos (alienao de bens), transferncias de outros entes, pblicos ou
privados, para atender a despesas de capital (transferncias de capital) e outras
no classificadas nos itens anteriores (outras receitas de capital)
Supervit do oramento corrente receita de capital, mas no item de receita
oramentria.
STN; 10/03/2010
S24
Alteram Situao Patrimonial Lquida.

STN; 10/03/2010
S25
No alteram Situao Patrimonial Lquida.

STN; 10/03/2010
S26
Provm do prprio patrimnio do Estado.

STN; 10/03/2010
S27
Oriunda da autoridade coercitiva do Estado.

STN; 10/03/2010
S28
Includas no clculo do supervit primrio, no conceito acima da linha.

STN; 10/03/2010
S29
No includas no clculo do supervit primrio, no conceito acima da linha.

STN; 10/03/2010
S30
As receitas cuja arrecadao tem origem

no esforo prprio dos rgos e demais entidades nas atividades de fornecimento
de bens
ou servios facultativos e na explorao econmica do patrimnio remunerada por
preo
pblico ou tarifas, bem como o produto da aplicao financeira desses recursos
Geralmente so arrecadadas por meio de Guia de
Recolhimento da Unio GRU e centralizadas numa conta de referncia do Tesouro
Nacional mantida junto ao Banco do Brasil.
STN; 10/03/2010
S31
So as receitas auferidas pela Secretaria da Receita Federal do

Brasil, com amparo legal no Cdigo Tributrio Nacional e leis afins, rgo que
detm a
competncia para fiscalizar e administrar esses recursos. So receitas arrecadadas
por meio
de Documento de Arrecadao de Receitas Federais (DARF) ou Guia da Previdncia
Social
(GPS).
STN; 10/03/2010
Slide 20
S38
Receitas intra: provenientes das despesas com modalidade de aplicao 91 sem

necessidade de atualizao das naturezas de receita.
STN; 10/03/2010
01.03.02.02 Conceito de Tributo e suas Modalidades
TRIBUTOS
toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor

nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei, e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada. (Art. 3 - CTN)
IMPOSTOS
Obrigao
pecuniria
perante
o
Estado,
independentemente da prestao de uma atividade
especfica, de natureza geral e indivisvel, sem carter de
sano.
TAXAS
Decorre do poder de polcia ou da utilizao efetiva ou

potencial de um bem ou servio oferecido pelo Estado,
de forma divisvel e especfica.
CONTRIBUIO
DE MELHORIA
Instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de

que decorra valorizao imobiliria.

01.03.02.02 Contribuies e suas modalidades

Segundo a doutrina majoritria e o STF, as contribuies so consideradas
espcies de tributos com carter de destinao especial ou afetao dessas
receitas aos fins especficos.(MTO 2011)
CONTRIBUIES
SOCIAIS
Vinculada a uma atividade administrativa do Estado, que

visa atender aos direitos sociais previstos na
Constituio Federal.
So contribuies de empresas de um dado setor

DE INTERVENO
econmico, cobradas pela Unio, visando o seu
NO
DOMMIO
aprimoramento, fazendo jus ao custo incorrido pelo
ECONMICO
ente, ao fomentar aquele setor.
DE INTERESSE DAS
Atende a determinadas categorias profissionais ou
CATEGORIAS S39
econmicas vinculando sua arrecadao as entidades
PROFISSIONAIS
que as instituram.
OU ECONMICAS
Instituda facultativamente pelos municpios e pelo
DE ILUMINAO
Distrito Federal para custeio do servio de iluminao
PBLICA
pblica
11
Slide 22
S39
Estas contribuies so destinadas ao custeio das organizaes de interesse de

grupos
profissionais como, por exemplo, a OAB, o CREA, o CRM e assim por diante. Visam
tambm ao custeio
dos servios sociais autnomos prestados no interesse das categorias, como o SESI,
o SESC e o
SENAI.
STN; 10/03/2010
01.03.02.01 Codificao oramentria da receita

S41
04
10
CATEGORIA ECONMICA
Receita Corrente
ORIGEM
Receita Tributria
ESPCIE
Impostos
RUBRICA
Imposto Sobre Patrimnio Renda
ALNEA
Imp. S/ Renda e Prov. Qualquer Natureza
SUBALNEA
Pessoas Fsicas

Exerccios
(FCC TJ/SE/2011) uma receita oramentria efetiva:
a) operaes de crdito.
b) alienao de imobilizado.
c) impostos.
d) caues em garantia.
e) antecipao de receita oramentria.
(FCC TJ/SE/2011) exemplo de receita extraoramentria:
a) venda de ativos.
b) amortizao de emprstimos concedidos.
c) antecipao de receita oramentria.
d) prestao de servios.
e) operaes de crdito.

12
Slide 23
S41
categoria econmica: RC ou RK
origem: procedncia em relao ao fato gerador.
espcie: detalha o fato gerador
rubrica: detalha a espcie
alnea: nome da receita propriamente dita
subalnea: nvel mais analtico
STN; 10/03/2010
01.03.03.02 Etapas da Receita Oramentria
PLANEJAMENTO
PREVISO S151
EXECUO
Direto / De Ofcio
(IPVA / IPTU)
Misto / Por
S152
LANAMENTO Declarao
(ITR)
Por Homologao
(IPI / ICMS /IR)
S153
ARRECADAO
RECOLHIMENTO S154
A ausncia da previso, na LOA, no lhes retiram o carter de oramentrias.

O art. 57 da Lei n.4.320/64, classifica-se como Receita Oramentria toda
receita arrecadada que porventura represente ingressos financeiros
oramentrios, inclusive se provenientes de operaes de crdito
Cronologia dos Estgios da Receita Oramentria

PREVISO
b3
LANAMENTO
METODOLOGIA
CAIXAS
BANCOS
ARRECADAO
UNIDADE DE
CAIXA
RECOLHIMENTO
CLASSIFICAO CLASSIFICAO
DESTINAO
NATUREZA
STN
ou parcial
13
Slide 25
S151
LRF - Art. 12. As previses de receita observaro as normas tcnicas e legais,

consideraro os efeitos das alteraes na legislao, da variao do ndice de
preos, do crescimento econmico ou de qualquer outro fator relevante e sero
acompanhadas de demonstrativo de sua evoluo nos ltimos trs anos, da
projeo para os dois seguintes quele a que se referirem, e da metodologia de
clculo e premissas utilizadas.
STN; 25/05/2012
S152
O art. 53 da Lei no 4.320, de 17 de maro de 1964, define o lanamento como ato

da repartio competente, que verifica a procedncia do crdito fiscal e a pessoa
que lhe devedora e inscreve o dbito desta.
STN; 25/05/2012
S153
Segundo o art. 35 da Lei no 4.320, de 17 de maro de 1964, pertencem ao exerccio

financeiro as receitas nele arrecadadas, o que representa a adoo do regime de
caixa para o ingresso das receitas pblicas.
STN; 25/05/2012
S154
O art. 56. da Lei 4.320/64 define que o recolhimento de todas as receitas far-se-
em estrita observncia ao princpio de unidade de tesouraria, vedada qualquer
fragmentao para criao de caixas especiais.
STN; 25/05/2012
Slide 26
b3
Interessante citar que a classificao por NR ocorre no estgio da arrecadao, e

que esta classificao determinante para evidenciar as vinculaes
(Destinao/Fonte de recursos).
brunorm; 20/07/2011
Exerccios
Em relao a Receita Oramentria julgue (V ou F) os itens a seguir:
V a) Os estgios da receita oramentria so: previso, lanamento, arrecadao e
F
V
V
F
F
V
F
F
recolhimento, podendo em determinadas situaes no ocorrer a previso, mas a

receita ser arrecadada.
b) Como receitas de capital, podemos citar aquelas derivadas de alienaes de
bens imveis e de recebimento de taxas por prestao de servios.
c) O ingresso de receita tributria, sem o reconhecimento no ativo do crdito
tributrio, uma receita oramentria derivada, compulsria, efetiva e primria.
d) Algumas receitas oramentrias no esto sujeitas ao lanamento.
e) Todas as receitas oramentrias correntes so classificadas como receitas
primrias.
f) Quanto natureza econmica as receitas oramentrias podem ser classificadas
em Custeio e Investimentos.
g) O ingresso decorrente de Amortizao de Emprstimos considerado receita de
Capital.
h) Os juros passivos so considerados receitas financeiras.
i) As receitas de aluguel so efetivas, derivadas, primrias e correntes.
STN
ou parcial
Procedimentos Referentes
Receita Oramentria
STN
ou parcial
14
01.03.04.01 Dedues de Receitas
CONCEITO DE DEDUES
Recursos arrecadados que no pertenam ao ente
arrecadador, no sendo aplicveis em programas e aes
governamentais de responsabilidade do mesmo.
SITUAES DE USO DE DEDUES DE RECEITAS
Restituio de receitas oramentrias;
Recursos que o ente tenha
competncia de arrecadar mas
que pertenam a outro ente;
Renncia de receita; e
S137
Compensao de receita
STN
ou parcial
01.03.04.01 Dedues de Receitas Restituies
S155
4 Edio do MCASP Parte I PCO Restituies:

Regra Geral:
Com o objetivo de possibilitar uma correta consolidao das contas pblicas,
recomenda-se que a restituio de receitas oramentrias recebidas em
qualquer exerccio seja feita por deduo da respectiva natureza de receita
oramentria.
Rendas Extintas:
Deve ser utilizado o mecanismo de deduo at o montante de receita a
anular. O valor que ultrapassar o saldo da receita a anular deve ser
registrado como despesa. Entende-se por rendas extintas aquelas cujo fato
gerador da receita no representa mais situao que gere arrecadaes para o
ente.
S138
Restituio de Saldo de Convnio:

se no mesmo exerccio, deve-se contabilizar como deduo de receita at o
limite de valor das transferncias recebidas no exerccio; se feita em exerccio
seguinte, deve ser contabilizada como despesa oramentria.
STN
ou parcial
15
Slide 29
S137
Na classificao por natureza, o 9 fica no lugar de categoria econmica.

STN; 17/03/2010
Slide 30
S138
Se fosse s como despesa, RCL ficaria a maior.

STN; 17/03/2010
S155
O processo de restituio consiste na devoluo total ou parcial de receitas

oramentrias que foram recolhidas a maior ou indevidamente, as quais, em
observncia aos princpios constitucionais da capacidade contributiva e da vedao
ao confisco, devem ser devolvidas. No h necessidade de autorizao
oramentria para sua devoluo. Na Unio, a restituio tratada como deduo
de receita. Se fosse registrada como despesa oramentria, a receita corrente
lquida ficaria com um montante maior que o real, pois no seria deduzido o efeito
dessa arrecadao imprpria.
STN; 25/05/2012

EXEMPLO 1 REGRA GERAL
No exerccio X1, o ente recebeu receita oramentria no valor de R$ 100,00 e
dever restituir R$ 20,00 no mesmo exerccio.
Exerccio X1
Receita
Receita
80100
Deduo da receita:
20

No exerccio X1, o ente recebeu receita oramentria no valor de R$ 60,00.
No exerccio X2, o ente recebeu receita oramentria no valor de R$ 40,00 e dever
restituir R$ 30,00 referentes a receitas do exerccio anterior.
Exerccio X2
Exerccio X1
Receita
40
Receita
60
10
Deduo da receita: 30
STN
ou parcial

No exerccio X2, o ente recebeu receita oramentria no valor de R$ 40,00 e
dever restituir R$ 50,00.
Exerccio X1
Receita
60
Exerccio X2
10
Receita
40
Deduo da receita: 40
Despesa oramentria: 10
EXEMPLO 4 RECEITA EXTINTA

No exerccio X2, no houve receita oramentria e o ente dever restituir R$ 30,00.
Exerccio X1
Receita
100
Exerccio X2
Receita
0
Despesa
30
STN
ou parcial
16

EXEMPLO 5 RESTITUIO DE CONVNIOS MESMO EXERCCIO
No exerccio X1, o ente recebeu recursos de convnios no valor de R$ 100,00.
Neste mesmo exerccio, o ente no utilizou R$ 40,00 , que dever ser restitudo.
Exerccio X1
Receita
60
Deduo da receita:
40
EXEMPLO 6 RESTITUIO DE CONVNIOS EXERCCIO SEGUINTE

No exerccio X1, o ente recebeu recursos do convnio A no valor de R$ 100,00. Fez
uso de R$ 70,00 . No exerccio X2, restituiu R$ 30,00 do convnio A ao concedente,
e recebeu R$ 20,00 do convnio B.
Exerccio X1
Receita
100
(Convnio A)
Exerccio X2
Receita
0
Despesa
30
Receita
20
(Convnio B)
STN
ou parcial
01.03.04.01 Dedues de Receitas - Recurso que pertena a outro ente
Recursos que o ente tenha competncia de arrecadar mas que

pertenam a outro ente
No caso em que se configure em oramento apenas o valor pertencente ao ente
arrecadador, dever ser registrado o valor total arrecadado, incluindo os recursos
de terceiros. Aps isso, estes ltimos sero registrados como deduo da receita
e ser reconhecida uma obrigao para com o beneficirio desses valores.
As transferncias constitucionais ou legais constituem valores que no so
passveis de alocao em despesas pelo ente pblico arrecadador. Assim, no
h desobedincia ao Princpio do Oramento Bruto, segundo o qual receitas e
despesas devem ser includas no oramento em sua totalidade, sem dedues.
STN
ou parcial
17
Dedues de Receitas Lanamentos Simplificados
LANAMENTOS NO ENTE TRANSFERIDOR (Conforme o PCASP)

Previso da Receita
D 5.2.1.1. Previso Inicial da Receita
C 6.2.1.1. Receita a Realizar
R$ 800,00
Arrecadao de Tributo com Transferncia para o Fundeb de 20%

D 6.2.1.1. Receita a Realizar
C 6.2.1.2. Receita Realizada
R$ 1.000,00
D 6.2.1.3. * Deduo da Receita Realizada
C 6.2.1.1. Receita a Realizar
R$ 200,00
BALANCETE
PREVISO
5.2.1.1. Prev. Inicial da Receita
TOTAL
EXECUO
800 6.2.1.1.
800
Receita a Realizar
6.2.1.2.
Rec. Realizada
1.000
6.2.1.3.
* Deduo Rec. Realiz.
(200)
TOTAL
800
STN
ou parcial
01.03.04.01 Dedues de Receitas Renncia de Receita

Anistia
A anistia o perdo da multa, que visa excluir o crdito tributrio na parte
relativa multa aplicada pelo sujeito ativo ao sujeito passivo, por infraes
cometidas por este anteriormente vigncia da lei que a concedeu. A anistia no
abrange o crdito tributrio j em cobrana, em dbito para com a Fazenda, cuja
incidncia tambm j havia ocorrido.
Remisso
A remisso o perdo da dvida, que se d em determinadas circunstncias
previstas na lei, tais como valor diminuto da dvida, situao difcil que torna
impossvel ao sujeito passivo solver o dbito, inconvenincia do processamento
da cobrana dado o alto custo no compensvel com a quantia em cobrana,
probabilidade de no receber, erro ou ignorncia escusveis do sujeito passivo,
equidade, etc.
Iseno
A iseno a espcie mais usual de renncia e define-se como a dispensa
legal, pelo Estado, do dbito tributrio devido. Cdigo Tributrio Nacional,
artigos 176 a 179.
STN
ou parcial
18
01.03.04.02 Imposto de Renda Retido na Fonte
MCASP Parte I PCO:

A Constituio Federal, nos artigos 157, inciso I e 158, inciso I,
determina que pertenam aos Estados, Distrito Federal e aos
Municpios o imposto de renda e os proventos de qualquer natureza,
incidentes na fonte, pagos por eles, suas autarquias e pelas fundaes
que institurem e mantiverem.
De acordo com a Portaria STN n 212, de 04 de junho de 2001, os
valores descritos no pargrafo anterior devero ser contabilizados
S139
como receita tributria.
Natureza de receita 1112.04.31 Imposto de Renda Retido nas

Fontes sobre os Rendimentos do Trabalho
STN
ou parcial
Exerccios
(CESPE 2010 CONTADOR/IPAJM - ADAPTADA) De acordo como o MCASP, a
contabilidade mantm o processo de registro apto para sustentar o dispositivo
legal do regime oramentrio da receita, de forma que atenda a todas as
demandas de informaes da execuo oramentria sob a tica de caixa. No
entanto, a contabilidade, sem deixar de observar a Lei n. 4.320/1964, deve
observar os princpios fundamentais de contabilidade de competncia,
prudncia e oportunidade, alm dos demais princpios. A harmonia entre os
princpios contbeis e oramentrios a prova da eficincia contbil da
administrao pblica. Com relao receita pblica e s suas peculiaridades
de registro, assinale a opo correta.
F a) Caso o Estado avance no patrimnio do contribuinte em um valor maior do
que a lei permite, h a necessidade de autorizao oramentria para sua

devoluo. Por isso, na Unio, a restituio no tratada como deduo de
receita.
F b) Uma maneira de operacionalizar as dedues de receitas a criao de nova
classe de contas, iniciadas pelo dgito 9, para abrigar tais dedues. A nova classe
criada deve estar um nvel abaixo das classes do ativo ou passivo.
STN
ou parcial
19
Slide 37
S139
No momento em que faz a consignao.

STN; 17/03/2010
Exerccios
F c) Depois de reconhecida a receita oramentria, podem ocorrer fatos
supervenientes que ensejem ajustes posteriores ao recolhimento, como as

restituies. Nesses casos, no possvel adotar a contabilizao como deduo
da receita, pois prejudicaria a transparncia das informaes relativas receita
bruta e lquida.
F d) No caso de devoluo de saldos de convnios, se a restituio ocorrer no
mesmo exerccio em que forem recebidas transferncias do convnio, esta no

poder ser contabilizada como deduo de receita.
V e) O registro das dedues de receitas com a utilizao do mecanismo de conta-
corrente contbil pode ser operacionalizado. Assim, os entes que possuem

sistemas contbeis adaptados a esse mecanismo podem utiliz-lo para
aperfeioar as informaes relativas deduo de receitas.
STN
ou parcial
01.03.04.04 Transferncias de Recursos Intergovernamentais
MCASP Parte I PCO

Compreendem a entrega de recursos, correntes ou de capital,
de um ente (chamado transferidor) a outro (chamado
beneficirio, ou recebedor).
Podem ser voluntrias, nesse caso destinadas cooperao,
auxlio ou assistncia, ou decorrentes de determinao
constitucional ou legal.
Transferncias
Intergovernamentais
Constitucionais
ou Legais
Voluntrias
STN
ou parcial
20
01.03.04.04 Transferncias de Recursos Intergovernamentais
Registro das Transferncias Constitucionais ou Legais

Se receitas arrecadadas
constarem do oramento do
ente transferidor
Despesa
Oramentria
Se receitas arrecadadas no
constarem do oramento do
ente transferidor
Deduo de
Receita
Registro das Transferncias Voluntrias

No h determinao legal
para transferncia
Necessita de
autorizao
legislativa
Despesa
Oramentria
STN
ou parcial
S140
01.03.04.05 Remunerao de Depsitos Bancrios
4 Ed.MCASP Parte I PCO

No clculo dos percentuais de aplicao de
determinados recursos vinculados, a legislao
dispe que sejam levados em considerao os
rendimentos dos seus depsitos bancrios.
Para tal, necessrio que os registros contbeis
permitam identificar a vinculao de cada
depsito. Essa identificao poder ser
S141
efetuada de duas formas:
Desdobramento da NR 1325.00.00
Remunerao de Depsitos
Bancrios
Controle das disponibilidades

financeiras por destinao de
recursos
STN
ou parcial
21
Slide 42
S140
Exemplo, um recurso reservado ao FUNDEB deve se aplicado somente nisso, ento

os rendimentos tambm pertencem ao FUNDEB.
STN; 10/03/2010
S141
A remunerao da Conta nica receita de capital.

Dar exemplos de vinculaes que se enquadrariam nesse caso.
STN; 17/03/2010
01.03.04.06 Receita Oramentria por Baixa de Dvida Ativa
Em espcie
Recebimento da
Dvida Ativa
Em espcie
Em bens
Em bens
Receita
Oramentria
Caso conste do
oramento a
despesa
S142
Receita
Oramentria
STN
ou parcial
Destinao de Recursos
STN
ou parcial
22
Slide 43
S142
Dao em pagamento.
STN; 17/03/2010
01.05.00 Mecanismo de Fontes / Destinao de Recursos
OBJETIVOS DA CLASSIFICAO
S143
EVIDENCIAO DAS FONTES DE FINANCIAMENTO DAS DESPESAS

EVIDENCIAO DE VINCULAES
TRANSPARNCIA NO GASTO PBLICO
Art. 8 Pargrafo nico. Os recursos legalmente vinculados a

finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender
ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele
em que ocorrer o ingresso.
Art. 50 Alm de obedecer s demais normas de contabilidade
pblica, a escriturao das contas pblicas observar as seguintes:
I a disponibilidade de caixa constar de registro prprio, de modo
que os recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria
fiquem identificados e escriturados de forma individualizada;
(Lei Complementar 101/2000)
STN
ou parcial
Classificao por Destinao de Recursos
S150
S144
IDENTIFICADOR DE USO
0 No Destinado Contrapartida
1 Contrapartida BIRD
2 Contrapartida BID
3 Contrapartida C/ Enfoque Setorial Amplo
4 Contrapartida de Outros Emprstimos
5 Contrapartida de Doaes
12
000000
GRUPO FONTE / DESTINAO DE RECURSOS

S145
1 Recursos do Tesouro Exerccio Corrente
2 Recursos de Outras Fontes Exerccio Corrente
3 Recursos do Tesouro Exerccios Anteriores
S146
6 Recursos de Outras Fontes Exerccios Anteriores
S147 9 Recursos Condicionados
FONTE / ESPECIFICAO DA DESTINAO DE RECURSOS
S148
Recursos Destinados a Manuteno e Desenvolvimento do Ensino
DETALHAMENTOS149
Pode ser: Detalhado conforme necessidades do ente.
23
Slide 45
S143
Mecanismo integrador entre RO e DO. (utiliza o mesmo cdigo)

Papel duplo na execuo oramentria. RO: destinao e DO: origem.
Classificaes da Receita:
A classificao por GND mostra a origem pelo fato gerador, porm no mostra a
destinao.
Da a necessidade de classificao por destinao de recursos, pois mostra a
destinao desde a previso at a utilizao.
STN; 18/03/2010
Slide 46
S144
ID USO: verificar se recursos se destinam a contrapartida e, se sim, que tipo de

operao (emprstimo, doaes, outros)
STN; 18/03/2010
S145
Grupo de Destinao de Recursos: indica se fonte tesouro ou se de outras fontes

e se foi arrecadado no exerccio corrente ou nos anteriores.
Outras fontes: arrecadados de forma descentralizada e administrados assim,
mesmo que dependam do rgo Central de Programao Financeira para disporem
desses valores.
STN; 18/03/2010
S146
3 e 6: registro do supervit financeiro, utilizado para abertura de crditos adicionais,

respeitando vinculaes.
STN; 18/03/2010
S147
Condicionados: h previso da receita oramentria mas dependem de alteraes

na legislao para integralizao dos recursos.
Ex: CPMF quando no se sabia se seria prorrogada.
STN; 18/03/2010
S148
Individualiza cada destinao.

Tabela a ser criada por cada ente.
STN; 18/03/2010
S149
no utilizado na elaborao da LOA. Por exemplo: detalhado por obrigao,

convnio ou cadastro.
STN; 18/03/2010
S150
No caso da Unio, essa classificao fica na conta-corrente.

STN; 18/03/2010
Fonte de Recursos: Origem ou Destinao?

Origem:
Natureza da Receita
Fonte de Recursos
Viso da Receita: Destinao
23.5% FPM
21.5% FPE
3% F. Constitucionais
18% Educao
20% DRU
Saldo: Recursos Livres
Imposto de Renda
80% Seguridade Social

20% DRU
Cofins
STN
ou parcial
Fonte de Recursos: Origem ou Destinao?

Origem:
Natureza da Receita
Fonte de Recursos
Viso da Despesa: Origem
Despesas
23.5% FPM
21.5% FPE
3% F. Constitucionais
18% Educao
20% DRU
Saldo: Recursos Livres
Imposto de Renda
80% Seguridade Social

20% DRU
Cofins
Captulo 8
STN
ou parcial
24
Grupo de Destinao de Recursos na Unio

Recursos do Tesouro
(1)
Recursos Outras Fontes

(2)
Exerccio
Corrente
Exerccio
Corrente
64
Ttulos da
Dvida
Agrria
75
Taxas por
Servios
Pblicos
55
Contribuio
Sobre
Movimentao
financeira
39
Alienao
De Bens
Apreendidos
94
Doaes
Para Combate
a Fome
50
Recursos
Prprios
No
Financeiros
01
Transferncias
do IR e IPI
Recursos
Condicionados
(9)
13
Salrio
Educao
86
Outras
Receitas
Originrias
STN
ou parcial
Pode sobrar recurso? No comprometidos?

Supervit Financeiro = Ativo Financeiro Passivo Financeiro
101
Transferncias
do IR
e do IPI
250
Recursos
Prprios
No
Financeiros
112
Recursos
Destinados
MDE
153
Contribuio
para
Financiamento
da Seguridade
Social COFINS
Final do ano
301
650
312
353
STN
ou parcial
25

Recursos
do Tesouro
Exerccio
Corrente
Exerccio
Anterior
680
Recursos
Prprios
Financeiros
Recursos
Prprios
Exerccio
Corrente
375
Taxas por
Servios
Pblicos
955
Contribuio
Sobre
Movimentao
financeira
312
Manuteno
Desenvolvimento
Do Ensino
694
Doaes
Para Combate
a Fome
Recursos
Condicionados
Exerccio
Anterior
113
Salrio
Educao
250
Recursos
Prprios
No
Financeiros
101
Transferncias
do IR e IPI
281
Recursos
De
Convnios
STN
ou parcial
Equipe Tcnica
Secretaria do Tesouro Nacional

Subsecretaria de Contabilidade Pblica
Coordenao-Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas Federao
Coordenador-Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas Federao
Paulo Henrique Feij da Silva
Gerente de Normas e Procedimentos Contbeis
Heriberto Henrique Vilela do Nascimento
Equipe Tcnica
Antonio Firmino da Silva Neto
Arthur Lucas Gordo de Sousa
Bruno Ramos Mangualde
Henrique Ferreira Souza

26

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Procedimentos Contbeis Oramentrios:

Princpios Oramentrios e Receita Oramentria

Coordenao Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas Federao

ltima Atualizao: 01/06/2012

Importncia desse manual:

01.02.00 - Princpios oramentrios

Definidos pela doutrina, CF88 e Lei 4.320.

01.02.01 - Princpios oramentrios

Princpio Oramentrio da Unidade/Totalidade

Lei 4.320/64, Art. 2:

01.02.02/05 - Princpios oramentrios

Relao com o Princpio do Oramento Bruto

Os dois princpios combinados tornam o controle parlamentar mais eficaz.

Para instigar a turma, perguntar se existe alguma receita que no entre no

De Acordo com o princpio do oramento bruto, todas as receitas e despesas devem

01.02.03/04 - Princpios oramentrios

Princpio Oramentrio da Anualidade/Periodicidade

Princpio Oramentrio da Exclusividade

Constituio Federal, art 165:

01.02.06 - Princpios oramentrios

Princpio Oramentrio da Legalidade

Princpio Oramentrio do Equilbrio

Para instigar a turma, qual a principal consequncia desse princpio

O princpio da periodicidade fortalece a prerrogativa de controle prvio do

A CF88 no traz o princpio do equilbrio de forma explcita, mas tenta enfrentar o

Segue o mesmo princpio da legalidade imposto Administrao Pblica, no art. 37

01.02.07 - Princpios oramentrios

Princpio Oramentrio da Publicidade

Princpio Oramentrio Especificao / Especializao

01.02.09 - Princpios oramentrios

Princpio Oramentrio da No-Afetao de Receitas de Impostos

Tem relao com esse artigo.

Na prtica, grande parte do oramento vinculada.

01.03.00 Modalidades de Ingressos de Recursos

Dep. Div. Origens

Permitida a reproduo total ou parcial

01.03.01 Modalidade de Ingressos

Ingressos Oramentrios: Ingressos que podem ser utilizados para a

Permitida a reproduo total ou parcial

01.03.01 Conceito Receita Oramentria

01.03.03.01 Enfoques da Receita: Patrimonial x Oramentrio

Conceito Receita Oramentria

Ponto interessante para questionar se as operaes de crdito caracterizam

01.03.02 Classificaes da Receita Oramentria

01.03.01 QUANTO AO IMPACTO

Permitida a reproduo total ou parcial

Classificaes da Receita Oramentria

01.03.02.02 CORRENTE (1)

01.03.02.03 DE CAPITAL (2)

(2) ALIENAO DE BENS

Oriundas do poder impositivo do Estado (tributrias e contribuies), da explorao

Oriundas de constituio de dvidas (operaes de crdito), converso em espcie

Alteram Situao Patrimonial Lquida.

No alteram Situao Patrimonial Lquida.

Provm do prprio patrimnio do Estado.

Oriunda da autoridade coercitiva do Estado.

Includas no clculo do supervit primrio, no conceito acima da linha.

No includas no clculo do supervit primrio, no conceito acima da linha.

As receitas cuja arrecadao tem origem

So as receitas auferidas pela Secretaria da Receita Federal do

Receitas intra: provenientes das despesas com modalidade de aplicao 91 sem

01.03.02.02 Conceito de Tributo e suas Modalidades

toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor