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EQUINOCCIAL
PROGRAMA DE:
ADMINISTRACIN DE EMPRESAS DE
SERVICIOS Y RECURSOS HUMANOS
UNIDAD DIDCTICA
COSTOS DE SERVICIOS
TUTOR: MSc. BOANERGES CALDERN F.
INTRODUCCIN
UNIDAD DIDCTICA
PRESENTACIN DEL DOCUMENTO
La presente unidad didctica presenta a usted, seor estudiante, un documento claro,
conciso y didctico de los principales aspectos de la materia, el cual conjuga la teora
con la prctica, contribuyendo y facilitando su aprendizaje.
Este documento ha sido elaborado de manera cuidadosa, utilizando fundamentos
tericos, metodolgicos y procedimientos actualizados aplicables a la realidad de la
empresa privada ecuatoriana.
Esta unidad didctica ha sido desarrollada considerando la situacin del estudiante del
sistema de educacin a distancia, quien no dispone de mucho tiempo debido a sus
ocupaciones laborales y familiares.
CONTENIDO DE LA UNIDAD DIDCTICA
El contenido de esta unidad didctica est dividido en cuatro unidades.
o La primera unidad trata sobre las generalidades de la Contabilidad de Costos.
o La segunda unidad abarca aspectos relacionados con los materiales en las
empresas industriales.
o La tercera unidad se relaciona con la mano de obra.
o Finalmente la cuarta unidad trata sobre los costos indirectos de fabricacin.
El aprendizaje de esta materia es metdico ya que obedece a un proceso que debe
entenderse en su conjunto, por lo que se recomienda revisar permanentemente los temas
estudiados anteriormente, sin descuidar ningn punto de la unidad didctica. Cualquier
aclaracin o explicacin ser proporcionada por el tutor de la materia en el horario fijado
para esta materia en el presente perodo. Muchos xitos y recuerde que el tiempo pasa sin
darnos cuenta y que es mejor hacer algo productivo para usted y su familia.
Empresa.
Contabilidad de costos.
Funciones bsicas.
Elementos que integran el costo de produccin.
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
Gastos
Costos en funcin del volumen de produccin.
Cuentas de control del proceso de produccin.
Determinacin del precio de venta.
Estados financieros.
Registro contable de operaciones.
Anlisis del punto de equilibrio.
UNIDAD II
Materiales en la industria
a)
b)
c)
d)
e)
Generalidades.
Caractersticas de la materia prima directa e indirecta.
Control de los materiales.
Contabilizacin de los materiales.
Mtodos de valoracin.
UNIDAD III
Mano de obra en las empresas industriales
a)
b)
c)
d)
e)
Generalidades.
Caractersticas.
Objetivos del control.
Rol de pagos.
Registro contable.
UNIDAD IV
Costos indirectos de fabricacin
a)
b)
c)
d)
e)
Generalidades.
Cuentas que forman parte de los CIF.
Costos reales y predeterminados.
Cuotas de distribucin.
Distribucin primaria y secundaria.
BIBLIOGRAFA UTILIZADA
Contabilidad de Costos
Autor: Antonio Molina Calvache
Talleres Grficos de Impretec,
Quito-Ecuador
Tercera Edicin
Junio del 2.002.
Esta unidad didctica presenta una recopilacin y compilacin de temas contenidos en el
libro Contabilidad de Costos, tercera edicin, del autor Antonio Molina Calvache.
Por su tamao:
- En grandes, medianas y pequeas.
Funciones Bsicas
En las empresas industriales existen 3 funciones bsicas:
De produccin Denominada costo de produccin
De ventas denominada Denominada gastos de venta
De administracin Denominada gastos de administracin
Nota: Los desembolsos que se realizan por cada funcin deben controlarse de manera
independiente.
Elementos que integran el costo de produccin
El Costo de Produccin en las empresas industriales est formado por:
Mano de Obra Directa (MOD).- Fuerza laboral que transforma la materia prima
directa.
Ejercicio
Con la siguiente informacin determinar:
Costo Primo
Costo de Conversin
Costo de Produccin
Gasto de Ventas
Gasto de Administracin
Publicidad y propaganda
Sueldos de supervisores de la fbrica
Sueldos de vendedores
Depreciacin equipo de oficina
Materiales directos
Comisin de vendedores
Arriendo de la fbrica
Salarios de obreros
Sueldo personal de administracin
Depreciacin de maquinaria
Servicios bsicos de la fbrica
Maquinaria
Hipotecas de la fbrica
tiles de oficina
Depreciacin vehculos de reparto
Combustible vehculo de reparto
300
1.700
600
80
5.000
1.700
550
4.000
1.100
170
500
30.000
70.000
180
120
270
MOD = 4.000
Salarios de obreros
MPD = 5.000
Materiales directos
CIF = 2.920
Servicios bsicos de la fbrica
Depreciacin de la maquinaria
Sueldos supervisores de la fbrica
Arriendo de la fbrica
COSTO PRIMO = 9.000
Mano de obra directa
Materia prima directa
COSTO DE CONVERSIN = 6.920
COSTOS VARIABLES
30.000
8.000
14.000
21.000
17.000
16.000
18.000
18.000
12.000
6.000
9.000
12.000
82.000
104.000
Seguro obreros
Mano de obra directa
5.000
82.000
La mano de obra directa puede considerarse como costo fijo o como variable, en nuestro
pas generalmente es un costo fijo.
Ejercicio
La empresa industrial "Recin Empiezo" S.A. dispone de la siguiente informacin al 31 de
Diciembre de 200X.
Hipoteca de la fbrica
Mano de obra directa
Mantenimiento de la fbrica
Depreciacin de vehculos de reparto
Combustible de vehculos de reparto
tiles de oficina de administracin
Sueldos de empleados de administracin
Comisiones a vendedores
Arriendo almacn de venta
Seguros obreros de fbrica
Sueldos de supervisores de fbrica
Luz de la fbrica
Luz almacn de ventas
Documentos por pagar
Arriendos oficinas de administracin
Depreciacin de maquinaria
Sueldos a vendedores
Transportes en ventas
Sueldos de ejecutivos
Materia prima directa
Mantenimiento de equipo de oficina
1.150,00
430,00
76,00
88,00
120,00
94,00
298,00
190,00
120,00
120,00
142,00
116,40
80,10
850,00
125,00
137,33
154,40
85,00
290,00
655,00
32,00
655,00
430,00
1.085,00
655,00
430,00
591,73
76,00
120,00
142,00
Luz de fbrica
Depreciacin de maquinaria
COSTO DE PRODUCCIN
116,40
137,33
1.676,73
GASTOS DE VENTA
Depreciacin de vehculo de reparto
Combustible de vehculos de reparto
Comisiones a vendedores
Arriendo almacn de venta
Luz almacn de ventas
Sueldos a vendedores
Transportes de ventas
GASTOS DE VENTA
88,00
120,00
190,00
120,00
80,10
154,40
85,00
837,50
GASTOS DE ADMINISTRACIN
tiles de oficina de administracin
Sueldos de empleados de administracin
Arriendos oficinas de administracin
Mantenimiento equipo de oficina
Sueldos de ejecutivos
TOTAL GASTOS DE ADMINISTRACIN
94,00
298,00
125,00
32,00
290,00
839,00
COSTOS FIJOS
Depreciacin de vehculos de reparto
Sueldos de empleados de administracin
Arriendo almacn de ventas
Seguro obreros de fbrica
Sueldos de supervisores de fbrica
Arriendo oficinas de administracin
Depreciacin de maquinarias
Sueldos de vendedores
Sueldos de ejecutivos
TOTAL COSTOS FIJOS
88,00
298,00
120,00
120,00
142,00
125,00
137,33
154,40
290,00
1.474,73
COSTOS VARIABLES
Mano de obra directa
Combustible vehculos de reparto
Comisiones a vendedores
Transporte de ventas
Materia prima directa
Mantenimiento de equipo de oficina
Mantenimiento de la fbrica
tiles de oficina de administracin
Luz de la fbrica
Luz del almacn de ventas
TOTAL COSTOS VARIABLES
430,00
120,00
190,00
85,00
655,00
32,00
76,00
94,00
116,40
80,10
1.878,50
Ejercicio
La empresa industrial MILES S.A. realiz los siguientes desembolsos:
55,50
80,00
53,60
6.400,00
50,54
66,30
196,23
106,00
110,76
60,78
180,00
166,96
98,72
420,00
3.095,00
Se pide:
- Valor de los egresos de acuerdo a su funcin
- Establecer el resultado del perodo
80,00
66,30
110,76
180,00
166,96
420,00
1.024,02
GASTOS ADMINISTRATIVOS
Depreciacin de muebles de oficina
Sueldos de administracin
Telfono
TOTAL GASTOS ADMINISTRATIVOS
55,50
98,72
50,54
204,76
GASTOS DE VENTAS
Depreciacin vehculos de reparto
Sueldos de vendedores
Publicidad y propaganda
Seguro de vehculos de reparto
TOTAL GASTOS DE VENTAS
TOTAL DE EGRESOS
53,60
196,23
106,00
60,78
416,61
1.645.39
VENTAS
( - ) EGRESOS TOTALES
UTILIDAD NETA
120,00
55,00
75,00
250,00
10
1,25
0,31
$ 1,56
Estados financieros
El costo de produccin en las empresas industriales, se presenta en un estado financiero
denominado Estado del Costo de Produccin y Ventas.
Los gastos de venta y de administracin se presentan en el Estado de Resultados.
La estructura bsica del Estado de Costo de Produccin y Ventas es la siguiente:
EMPRESA ABC
ESTADO DEL COSTO DE PRODUCCIN Y VENTAS
DEL 1 AL 31 DE ENERO DEL 200X
+
+
=
+
=
=
+
=
=
----------------------------------------------Contador de Costos
--------------------------------------------Contador General
11
- Gastos de administracin
= GANANCIA / PRDIDA DE OPERACIN
+ Intereses ganados
- Intereses pagados
= GANANCIA DEL EJERCICIO
- 15% Participacin de trabajadores
= GANANCIA ANTES DE IMPUESTOS
- 25% Impuesto a la Renta
= GANANCIA NETA DEL PERODO
----------------------------------------------Gerente
--------------------------------------------Contador General
$2.000
750
100
6.000
130
600
500
900
15.000
200
600
3.000
2.700
50.000
220
130
60.000
1.500
1.500
2.000
800
150
12.000
800
1.200
3.000
12
300
5.000
4.000
40.000
3.500
6.000
3.000
2.000
600
800
MOD = 3.000
Salario de obreros
MPD = 6.000
Materiales directos
CIF = 20.500
Sueldos supervisores de la fbrica
Servicios bsicos de la fbrica
Arriendo de la fbrica
Materiales indirectos
Depreciacin de la maquinaria
Mantenimiento de la maquinaria
Reparacin de la maquinaria
COSTO DE PRODUCCIN = 29.500
Mano de obra directa
Materia prima directa
Costos indirectos de fabricacin
GASTOS DE VENTA = 2.110
Sueldo de vendedores
Depreciacin muebles de local de ventas
Comisin vendedores
Publicidad
Depreciacin de vehculo de reparto
GASTOS ADMINISTRATIVOS = 3.270
Depreciacin de equipo de oficina
tiles de oficina:
Combustible del vehculo del gerente
Sueldo del personal administrativo
13
EMPRESA XYZ
ESTADO DEL COSTO DE PRODUCCIN
DEL 1 AL 30 DE SEPTIEMBRE DEL 200X
Materia prima directa
+ Mano de obra directa
+ Costos indirectos de fabricacin
= COSTO DE PRODUCCIN (del perodo)
+ Inventario inicial de produccin en proceso
= TOTAL DE PRODUCCIN EN PROCESO
- Inventario final de produccin en proceso
= COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS
--------------------------------Contador de Costos
$ 6.000
3.000
20.500
29.500
5.000
34.500
3.500
31.000
-----------------------------Contador General
EMPRESA XYZ
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 1ERO. AL 30 DE SEPTIEMBRE DEL 200X
Ventas
- Costo de ventas
Costo de artculos terminados
+ Inventario inicial de artculos terminados
= Total de productos disponibles para la venta
- Inventario final de artculos terminados
= Ganancia bruta en ventas
- Gastos de venta
- Gastos administrativos
= GANANCIA DE OPERACIN
+ Intereses ganados
- Intereses pagados
= GANANCIA DEL EJERCICIO
- 15% Participacin de trabajadores
= GANANCIA ANTES DE IMPUESTOS
- 25% Impuesto a la Renta
= GANANCIA NETA DEL PERODO
$ 40.000
33.000
31.000
6.000
37.000
4.000
7.000
2.110
3.270
1.620
3.000
2.000
2.620
393
2.227.00
556.75
1.670.25
14
-------------------------------Gerente
-----------------------------Contador General
$ 1.300
1.500
600
650
500
400
1.500
1.000
6.000
10.000
Gastos de venta
Gastos de administracin
Intereses pagados
Intereses ganados
1.000
800
600
200
EMPRESA XYZ
ESTADO DEL COSTO DE PRODUCCIN
DEL 1 DE SEPTIEMBRE AL 30 DE SEPTIEMBRE DEL 200X
+
=
=
+
+
=
+
=
=
-----------------------------Contador de Costos
$ 1.300
1.850
3.150
650
2.500
1.500
1.000
5.000
1.500
6.500
500
6.000
------------------------Contador General
15
Para determinar el valor de las compras que desconocamos, utilizamos el costo de los
productos terminados que tenemos como dato del ejercicio, a base del cual aplicando
ciertas frmulas que estn implcitas en el Estado del Costo de Produccin nos permite
armar este documento y obtener el valor de las compras del perodo.
EMPRESA XYZ
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 1ERO AL 30 DE SEPTIEMBRE DE 200X
Ventas
- Costo de Ventas
Costo de artculos terminados
+ Inventario Inicial de artculos terminados
= Total de prods disponibles para la venta
- Inventario final de artculos terminados
= Ganancia bruta en ventas
- Gastos de venta
- Gastos administrativos
= GANANCIA DE OPERACIN
+ Intereses ganados
- Intereses ganados
= GANANCIA DEL EJERCICIO
- 15% Participacin de trabajadores
= GANANCIA ANTES DE IMPUESTOS
- 25% Impuesto a la Renta
= GANANCIA NETA DEL PERODO
$ 10.000
6.200
6.000
600
6.600
400
-----------------------Gerente
3.800
1.000
800
2.000
200
600
1.600
240
1.360
340
1.020
-------------------------Contador General
A continuacin presento otro ejercicio de aplicacin de frmulas del Estado del Costo
de Produccin y Ventas.
Ejercicio
Prepare el Estado de Costo de Produccin y Ventas de la empresa industrial Tercer
Nivel S.A. a base de la siguiente informacin:
Comisin a vendedores
Materia prima directa
Inventario final de productos terminados
Herramientas
Costo de productos vendidos
Costo de produccin del perodo
Inventario inicial de produccin en proceso
Costo de productos terminados
Mano de obra directa
190,00
390,00
470,00
16.000,00
1.200,00
1.000,00
320,00
800,00
250,00
16
S. A. dispone de la siguiente
1.555.00
1.110.00
377.00
133.00
1.600.00
86.00
2.528.00
376.00
1.178.00
1.297.00
123.00
1.130.00
1.297.00
c. Inventarios iniciales:
17
1.983.00
936.00
459.00
98.00
Precio de venta de cada artculo, si se desea obtener una utilidad neta del 30%.
1.983,00
2.528,00
123,00
2.651,00
86,00
2.565,00
4.548,00
1.555,00
2.993,00
1.297,00
1.519,00
98,00
376,00
474,00
133,00
341,00
1.178,00
5.809,00
936,00
6.745,00
18
1.110,00
5.635,00
459,00
6.094,00
377,00
5.717,00
Estado de Resultados en el que se establecen las utilidades brutas y netas del perodo.
11.774,00
5.717,00
6.057,00
1.130,00
1.297,00
2.427,00
3.630,00
5.635,00
2.870
1,96
Determinacin del precio de venta de cada artculo con una utilidad del 30%.
COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS
+ GASTOS DE VENTA
+ GASTOS DE ADMINISTRACIN
= COSTO DE FABRICAR Y VENDER
COSTO UNITARIO DE FABRICAR Y VENDER
+ UTILIDAD DESEADA (30%)
= PRECIO DE VENTA DE CADA ARTCULO
5.717,00
1.130,00
1.297,00
8.144,00
2,84
0,85
$ 3,69
(8.144/2.870)
19
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
FECHA
Abril / 07
DETALLE
-1Caja
Capital
V/. Aportaciones de socios.
-2Bancos
Caja
V/. Depsito de aporte de socios.
-3Caja Chica
Bancos
V/. Por creacin del fondo de caja chica
PARCIAL
DEBE
HABER
67.300,00
67.300,00
67.300,00
67.300,00
180,00
180,00
20
-4Maquinarias
Bancos
V/. Por compra de maquinaria
-5Edificio
Bancos
V/. Por compra de local para la empresa
-6Equipo de Oficina
Bancos
V/. Por compra de equipo de oficina
-7Vehculos
Bancos
V/. Por compra de camioneta de reparto.
-8Materia Prima Directa
Bancos
Cuentas por Pagar
V/. Por compra de materia prima.
-9Materia prima directa en proceso
Materia prima directa
- 10 Mano de obra directa
Gastos de ventas
Gastos de administracin
Nmina por pagar
V/. Nmina pendiente de pago
- 11 Mano de obra directa en proceso
Mano de obra directa
V/. Por cargo de mano de obra al proceso
- 12 Suministros de fbrica
Cuentas por pagar
V/. Por compra de suministros de fabrica.
- 13 Bancos
Prstamo bancario
V/. Por prstamo bancario
- 14 Costos generales de fabricacin en proceso
Suministros de fbrica
V/. Por utilizacin de suministros de fbrica
- 15 Cuentas por pagar
Bancos
V/. Por cancelacin de deuda de suministros
9.400,00
9.400,00
18.600,00
18.600,00
3.900,00
3.900,00
7.900,00
7.900,00
5.000,00
3.400,00
1.600,00
3.800,00
3.800,00
1.920,00
980,00
780,00
3.680,00
1920,00
1920,00
770,00
770,00
7.700,00
7.700,00
320,00
320,00
770,00
770,00
21
-16
Cuentas por pagar
Bancos
V/. Por cancelacin de materia prima directa
- 17 Costos indirectos de fabricacin en proceso
Bancos
V/. Por consumo de luz elctrica de la fbrica
- 18 Gastos de administracin
Bancos
V/. Por cancelacin arriendo oficina adinistrac.
- 19 Gastos de ventas
Bancos
V/. Por pago de publicidad y propaganda.
- 20 Costos indirectos de fabricacin en proceso
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Depreciacin acum. de edificio
Depreciacin acum. de maquinaria
Depreciacin acum. de equipos
Depreciacin acum.. de vehculo
V/. Por depreciacin activos fijos del perodo
- 21 Gastos financieros
Intereses acumulados por pagar
V/. Por intereses bancarios pendientes de pago
- 22 Artculos terminados
Materia prima en proceso
Mano de obra en proceso
Costos indirectos de fabric. en proc.
V/. Unidades terminadas del perodo.
- 23 Costo de artculos vendidos
Artculos terminados
V/. Por venta de artculos al costo
- 24 Clientes
Ventas
V/. Por venta de artculos.
- 25 Intereses acumulados por pagar
Bancos
V/. Por cancelacin de intereses pendientes
TOTAL
1.600,00
1.600,00
280,00
280,00
460,00
460,00
970,00
970,00
931,00
87,00
44,00
675,00
256,00
87,00
44,00
364,00
364,00
7.251,00
3.800,00
1.920,00
1.531,00
4.350,60
4.350,60
5.873,31
5.873,31
364,00
364,00
221.114,91
221.114,91
22
Se requiere:
* Graficar el punto de equilibrio
* Determinar las ventas de la empresa en dlares
* Establecer las ventas de la empresa en unidades.
CLASIFICACIN DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO
ELEMENTO
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de fab.
Gastos de ventas
Gastos de administracin
Otros
TOTAL
COSTO
TOTAL
78.000,00
54.000,00
150.000,00
72.000,00
66.000,00
10.000,00
430.000,00
VARIABLE
78.000,00
54.000,00
12.000,00
30.002,40
5.999,40
4.000,00
184.001,80
FIJO
138.000,00
41.997,60
60.000,60
6.000,00
245.998,20
23
VALORES
PUNTO DE EQUILIBRIO
800.000
600.000
400.000
200.000
0
COSTO FIJO
COSTO TOTAL
VENTAS
$ 346.476,34
24
Materiales indirectos:
-
EN LA ADQUISICIN
Inv. de materia prima
IVA en compras de bienes (12%)
Bancos - Proveedores
EN SU UTILIZACIN
25
Mtodos de valoracin.
Existen varios mtodos para el control de los inventarios, entre los ms utilizados
podemos sealar.
FIFO (First In First Out), o PEPS (Primero en entrar primero en salir)
Mtodo que consiste en valorar los materiales que se envan a la fbrica en
funcin del primer precio de entrada a bodega.
LIFO (Left In First Out), oUEPS (ltimo en entrar primero en salir)
Este mtodo consiste en valorar los materiales entregados a la fbrica en
funcin del ltimo precio de compra.
LTIMO PRECIO DE COMPRA
Mtodo que consiste en valorar las existencias de materiales en funcin del
ltimo precio de compra, hacindose necesario en este caso la realizacin de
asientos de revalorizacin de materiales.
PRECIO DE MERCADO
Este mtodo consiste en valorar las existencias de materiales en funcin del
precio del mercado, igual que en el mtodo anterior se deben regular los
saldos.
PROMEDIO PONDERADO
26
DETALLE
ENTRADAS
Q
C.U
C.T
SALIDAS
Q
C.U
SALDOS
C.T
C.U
C.T
Ejercicio
La empresa industrial Tercer Nivel S.A. presenta la siguiente informacin,
correspondiente al presente mes:
Operaciones:
1. Compra 1.700 unidades del material A a $8,50 c/u, cancela en efectivo por lo que
nos conceden un 8% de descuento. (Registre la operacin por el valor neto.)
2. De la compra anterior se devuelven 220 unidades por no corresponder a lo solicitado.
3. Se compran 780 unidades del material B a $ 9,50 c/u de contado.
4. Se paga por flete de la compra anterior $ 54.
5. Se compran 450 unidades del material A a $9 c/u y 220 unidades del material B, a $
10 dlares cada una, firmamos una letra de cambio a 90 das.
6. La bodega de la fbrica despacha 1.590 unidades del material A, que ser utilizado
en la orden de produccin No. 001.
7. La bodega de la fbrica despacha 740 unidades del material B que ser utilizado en
la orden de produccin No. 002.
8. Se devuelve a la bodega de la fbrica 67 unidades del material A por no ser
utilizado.
9. Se devuelve a la bodega de la fbrica 77 unidades del material B por no ser
necesarias.
10. Del material A, se emplean 40 unidades en labores generales de la fbrica.
27
Inventarios iniciales:
Material A 300 unidades a $7 c/u.
Material B 245 unidades a $ 8 c/u
Se pide:
-
Asientos correspondientes.
Tarjetas krdex para el control de los materiales. (Mtodo Promedio)
DETALLE
ENTRADAS
Q
SALIDAS
SALDOS
1700
7,82
13.294,00
450
9,00
4.050,00
67
7,95
532,65
220
1.590
40
7,82
7,95
1.720,40
12.640,50
7,94
317,60
300
7,00
2.100,00
2000
7,70
15.394,00
1780
7,68
13.673,60
2230
7,95
17.723,60
640
7,94
5.083,10
707
7,94
5.615,75
667
7,94
5.298,15
DETALLE
ENTRADAS
SALIDAS
SALDOS
780
9,50
04-Jul Flete
05-Jul Compra
8,00
1.960,00
7.410,00
1025
9,14
9.370,00
54,00
1025
9,19
9.424,00
1245
9,34
11.624,00
505
9,33
4.712,40
582
9,33
5.431,58
220
10,00
2.200,00
77
9,34
719,18
245
740
9,34
6.911,60
28
DETALLE
01-Jul
PARCIAL
DEBE
HABER
13.294,00
13.294,00
I.V.A. Compras
1.595,28
Bancos
14.889,28
Bancos
1.926,85
1.720,40
1.720,40
I.V.A. Compras
206,45
3
Inv. mteria prima
7.410,00
7.410,00
I.V.A. Compras
889,20
Bancos
8.299,20
4
Inv. materia prima
54,00
54,00
I.V.A. Compras
6,48
Bancos
60,48
5
Inv. materia prima
6.250,00
4.050,00
2.200,00
I.V.A. Compras
750,00
Proveedores
7.000,00
6
Matera Prima Directa en Proceso
Orden de Produccin No. 001
Inv. materia prima
12.640,50
12.640.50
12.640.50
29
12.640.50
7
Matera prima directa en proceso
Orden de Produccin No. 002
6.911,60
6.911,60
6.911,60
6.911.60
8
Inv. materia prima
532,65
Material A. 67 u a $ 7.96
532,65
532.65
532.65
9
Inv. materia prima
719,18
Material B. 77 u a $ 9.34
719,18
719,18
719,18
10
Costos indirectos de fabricacin en proceso
317,60
317,60
317.60
TOTAL
53.297.34
53.297.34
30
31
Rol de pagos
El documento utilizado para registrar el pago de remuneraciones a los trabajadores es el
rol de pagos, el cual se elabora a base las tarjetas de control de tiempo, su formato bsico
es el siguiente:
DAS
SUELDO HORAS
TOTAL
APORTE IMPUESTO TOTAL
VALOR
CARGO TRABAJO BSICO EXTRAS INGRESOS
IESS
A LA
EGRESOS
A
(9.35%)
RECIBIR
RENTA
El valor del costo de la mano de obra directa est en funcin del nmero de horas
utilizadas en el proceso de produccin de un bien y del valor hora que se paga a los
32
No.
DAS
TRABAJADOS
1
2
3
4
5
6
30
30
30
30
30
30
CARGO
SUELDO
UNIFICADO
SUPERVISOR
JEFE PLANTA
CORTADOR 1
CORTADOR 2
COSTURERA 1
COSTURERA 2
1.200
1.000
700
650
500
450
ROL DE PAGOS
N NOMBRE
CARGO
SUELDO
APORTE
IMPTO A
LQUIDO A
UNIFICADO
PERSONAL
LA RENTA
RECIBIR
Supervisor
1.200,00
112,20
27,39
1.060,41
Jefe de Planta
1.000,00
93,50
17,49
889,01
TOTAL C.I.F.
2.200,00
205,70
44,88
1.949,42
Cortador 1
700,00
65,45
2,64
631,91
Cortador 2
650,00
60,78
0,17
589,06
Costurera 1
500,00
46,75
453,25
Costurera 2
450,00
42,08
407,92
2.300,00
215,05
TOTAL M.O.D
2,81
2.082,14
33
ROL DE PROVISIONES
N
NOMBRE
CARGO
SUELDO
DECIMO
DECIMO
FONDO DE
UNIFICADO
TERCERO
CUARTO
RESERVA
VACACIONES
IESS
IECE
PATRONAL SECAP 1%
11,15%
Supervisor
1.200
100
14,17
100,00
50,00
133,8
12,00
Jefe de Planta
1.000
83,33
14,17
83,33
41,67
111,5
10,00
TOTAL C.I.F.
2.200
183,33
28,33
183,33
91,67
245,30
22,00
Cortador 1
700
58,33
14,17
58,33
29,17
78,05
7,00
Cortador 2
650
54,17
14,17
54,17
27,08
72,475
6,50
Costurera 1
500
41,67
14,17
41,67
20,83
55,75
5,00
Costurera 2
450
37,50
14,17
37,50
18,75
50,175
4,50
2.300
191,67
56,67
191,67
95,83
256,45
23,00
TOTAL M.O.D
DETALLE
1
Mano de obra directa
Aportes al IESS por pagar
Retencin en la fuente en relacin de dependencia
Nminas por pagar / Bancos
v/. Registro nmina del mes
30-Jul
30-Jul
30-Jul
2
Mano de obra directa
Aportes al IESS por pagar
Fondos de reserva
Dcimo tercer sueldo por pagar
Dcimo cuarto sueldo por pagar
IECE SECAP por pagar
Vacaciones
v/. Registro nmina del mes
3
Costos indirectos de fabricacin
Aportes al IESS por pagar
Retencin en la fuente en relacin de dependencia
Nminas por pagar / Bancos
v/. Registro nmina del mes
4
Costos indirectos de fabricacin
Aportes al IESS por pagar
DEBE
HABER
2.300,00
215,05
2,81
2.082,14
815,29
256,45
191,67
191,67
56,67
23,00
95,83
2.200,00
205,70
44,88
1.949,42
753,96
245,30
34
Fondos de reserva
Dcimo tercer sueldo por pagar
Dcimo cuarto sueldo por pagar
IECE SECAP por pagar
Vacaciones
v/. Registro obligaciones nmina del mes
TOTAL
183,33
183,33
28,33
22,00
91,67
6.069,25
6.069,25
35
Costos indirectos
Elementos que no se encuentran
clasificados en los rubros anteriores
(arriendos,
servicios
bsicos,
depreciaciones,
seguros,
suministros, combustibles, etc.).
Horas mquina
36
Unidades de producto
lotes.
Esta cuota se aplica cuando la mano de obra directa
utilizada es proporcional entre los distintos lotes.
Este criterio se utiliza en el momento en que el costo
primo est en proporcin de los distintos lotes de
produccin.
Se aplica cuando se fabrica un solo producto o cuando
stos son homogneos, a base del nmero de unidades
producidas.
Ejercicio
Con la siguiente informacin distribuya los costos indirectos de fabricacin por medio de
todas las cuotas conocidas:
Horas mquina
Costos indirectos de fabricacin
No. unidades producidas
Materia prima directa utilizada
Mano de obra directa utilizada
Horas de Mano de obra directa
Costo Primo
12.70
2.320.00
180.00
6.842.20
4.423.60
1.120.00
11.265.80
LOTE
4.70
?
35.00
1.310.00
870.23
225.00
?
CIF
* lote
#Unid .Fab.
2.320.00
* 35 = 451.11
180
CIF
* lote
CMP
2.320.00
* 1.310 = 444.18
6.842.20
CIF
* lote
CMO
2.320.00
* 870.23 = 456.40
4.423.60
37
CIF
* lote
# Hor.MOD
2.320
* 225 = 466.07
1.120
CIF
* lote
CP
2.320.00
* (1.310 + 870.23) = 448.98
11.265.80
CIF
* lote
# Hor.Maq
2.320.00
* 4,7 = 858,58
12.70
Distribucin primaria y secundaria
Los costos indirectos de fabricacin se distribuyen entre los diferentes departamentos de
las industrias en dos instancias, primaria y secundaria.
Distribucin primaria
Consiste en distribuir los costos indirectos de fabricacin entre todos los
departamentos productivos y de servicios de la industria, tomando como
referencia alguna base.
Distribucin secundaria
La distribucin secundaria consiste en asignar los costos indirectos de fabricacin
de los departamentos de servicio, entre los departamentos productivos.
Ejercicio
En la empresa industrial Tercer Nivel S. A., los costos indirectos del mes anterior son:
Seguro de maquinaria
Depreciacin maquinaria
2.180.00
3.220.00
38
Seguro de accidentes
Materiales indirectos
Mano de obra indirecta
1.980.00
4,760.00
5,430.00
DEPARTAMENTO
VALOR
EQUIPO
PRODUCTIVO X
PRODUCTIVO Y
PRODUCTIVO Z
DENTAL
No.
TRABAJADORES
25,750.00
36,630.00
20,810.00
8,460.00
16
34
10
3
NOTAS
REQUISICIN
DEPARTAMENTO X
DEPARTAMENTO Y
DEPARTAMENTO Z
DEPARTAMENTO DENTAL
NMINA
1.100
1.230
1.520
910
4.760
TOTAL
1.670
1.800
1.000
960
5.430
SE PIDE:
Distribucin primaria y secundaria
Asientos pertinentes
DISTRIBUCIN
PRIMARIA
DEPARTAMENTO
EQUIPO
VALOR
TRABAJADORES
%
NMERO
Productivo X
25.750,00
28,10
16,00
25,40
Productivo Y
36.630,00
39,97
34,00
53,97
Productivo Z
20.810,00
22,71
10,00
15,87
8.460,00
9,23
3,00
4,76
91.650,00
100,00
63,00
100,00
Dental
TOTALES
39
DISTRIBUCIN PRIMARIA
RUBROS
DPTO. X
DPTO. Y
DPTO. Z
DPTO. DENTAL
TOTAL
Seguro de maquinaria
612,49
871,29
494,99
201,23
2.180,00
Depreciacin de maquinaria
904,69
1.286,95
731,13
297,23
3.220,00
Seguro de accidentes
502,86
1.068,57
314,29
94,29
1.980,00
Materiales indirectos
1.100,00
1.230,00
1.520,00
910,00
4.760,00
1.670,00
1.800,00
1.000,00
960,00
5.430,00
4.790,04
6.256,80
4.060,41
2.462,75
17.570,00
TOTALES
LIBRO DIARIO
DISTRIBUCIN PRIMARIA
FECHA
DETALLE
30-Jul
DEBE
HABER
Departamento X
4.790,04
Departamento Y
6.256,80
Departamento Z
4.060,41
Departamento Dental
2.462,75
17.570,00
17.570,00
17.570,00
DISTRIBUCIN SECUNDARIA
CLCULO PREVIO
DEPARTAMENTO
TRABAJADORES
No.
DISTRIBUCIN
VALOR
Productivo X
16,00
26,67
656,73
Productivo Y
34,00
56,67
1.395,56
Productivo Z
10,00
16,67
410,46
-
TOTALES
60,00
100,00
2.462,75
40
LIBRO DIARIO
DISTRIBUCIN SECUNDARIA
FECHA
DETALLE
30-Jul
DEBE
HABER
1
Departamento X
656,73
Departamento Y
1.395,56
Departamento Z
410,46
Departamento Dental
2.462,75
v/. Para registrar la distribucin de los CIF del departamento. dental entre
departamentos productivos.
TOTAL
2.462,75
2.462,75
41