Elementos para un mejor anlisis de las recaudacin tributaria

ELEMENTOS PARA UN MEJOR ANALISIS

DE LA RECAUDACION TRIBUTARIA 1
Lic. Fernando R. Martn2

Los datos de la recaudacin tributaria revisten una especial importancia

cuando se analiza la marcha de la economa. Adems de su trascendencia a la hora de
estudiar las cuentas fiscales, habitualmente son utilizados como indicadores del nivel
de la actividad econmica y son, tambin, un componente imprescindible en
cualquier intento de determinar el nivel de evasin o incumplimiento tributario.
Para hacer un buen uso de la informacin sobre los ingresos tributarios se
requiere tener un completo conocimiento acerca de la conformacin de los datos
observados, es decir, del proceso en el que se obtienen y de todos los factores que
participan en l. Ello permitir efectuar una correcta lectura del producto final.
El objeto de este trabajo es presentar el conjunto de elementos que conforman
el proceso de la recaudacin tributaria. El inters principal est puesto en la
exposicin de todos los factores que participan en la generacin de los datos de
recaudacin, informacin que es de gran utilidad para la realizacin de anlisis sobre
su evolucin a lo largo del tiempo y para la elaboracin de proyecciones sobre su
valor en perodos futuros.
En primer lugar se presenta una descripcin del proceso de liquidacin e
ingreso de los impuestos. Posteriormente, se precisan las correcciones que es
necesario introducir a las series para obtener datos que permitan relacionar la
recaudacin con sus determinantes. Luego, se efecta una presentacin detallada de la
cuestin y, finalmente, se resumen las principales conclusiones a las que se arrib.
Como complemento, se agregan tres anexos en los que se tratan en detalle
algunos puntos especficos surgidos a lo largo del trabajo.

Una versin previa de este artculo fue publicada en la Revista de la Asociacin Argentina de
Presupuesto y Administracin Financiera Pblica (ASAP) Nro. 37. Buenos Aires, noviembre de 2001.
2
Subdirector Nacional de Investigaciones y Anlisis Fiscal del Ministerio de Economa. El autor
agradece los comentarios efectuados a versiones preliminares por miembros de esa Direccin Nacional
y, en particular, los aportes de Cristina Alvarez, Daniel Hoyos y Guillermo Barris. E-mail:
fmarti@mecon.gov.ar.

Elementos para un mejor anlisis de las recaudacin tributaria

I EL SISTEMA DE LIQUIDACION E INGRESO DE LOS IMPUESTOS

El proceso de liquidacin e ingreso de los impuestos puede resumirse, en trminos
generales, en el siguiente diagrama:
Concepto a
CI

Ingresar
Crditos

Menos

Igual

Computables

Saldo a Favor

Saldo a Favor

del Fisco

Contribuyente

Rec. no

Rec.

Bancaria

Bancaria

Ms

Mora

CC

LIQUIDACION

SI/SFC

RNB/RB/MO INGRESO

Factores
FD

Diversos
Igual

DETERMINACION

Rec.
RE

Efectiva

El proceso comienza con la obtencin del Concepto a Ingresar (CI), que puede
definirse como la obligacin tributaria que los contribuyentes determinan que deben
ingresar en un perodo de tiempo3. Su valor nominal est definido por las normas
establecidas en los distintos niveles de la legislacin impositiva, por el monto del
concepto econmico gravado y por la tasa de evasin que lo afecta. Los principales
CI son el impuesto que surge de una declaracin jurada determinativa, los anticipos,
las retenciones, las percepciones y los pagos a cuenta.

En el caso de los impuestos cedulares est definicin es hecha por el fisco.

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El sistema de liquidacin
Una vez obtenido el monto del CI se inicia la etapa de su liquidacin. Esta
consiste en el cmputo de crditos de diverso origen a favor de los contribuyentes, a
cuenta del total del Concepto. El CI que, generalmente, tiene crditos computables
(CC) es el saldo de una declaracin jurada determinativa, en cuyo caso se computan
contra la obligacin los anticipos, los pagos a cuenta y las retenciones y percepciones
pagadas, adems de los saldos a favor de perodos anteriores y los crditos que
otorgan los regmenes de promocin econmica. Es poco habitual que los dems CI
tengan crditos computables4.
La diferencia entre el CI y los CC puede tener signo positivo o negativo.
Cuando el CI es mayor que los CC se origina un Saldo a Ingresar (SI) al fisco. En
cambio, si los CC son mayores que el CI surge un saldo a favor del contribuyente
(SFC), que se podr aplicar al pago de obligaciones futuras del mismo o de otros
impuestos.
El sistema de ingreso
El contribuyente que tiene Saldo a Ingresar utilizar, en primer lugar, aquellos
medios de pago que no requieren de transferencias de fondos al fisco. Estos medios
de pago, a los que se denomina no bancarios (RNB), estn constituidos por un
conjunto de crditos tributarios, entre los que sobresalen los saldos a favor que el
contribuyente tiene en otros impuestos y bonos de crdito fiscal de diversos orgenes
no contabilizados como crditos computables.
Una vez agotada la posibilidad de utilizar medios de pago que no insuman
erogaciones efectivas de fondos, el contribuyente debe decidir qu parte de la
obligacin restante abonar a travs de desembolsos efectivos de fondos, es decir
realizando pagos que conformarn la recaudacin bancaria (RB).
Decimos que debe efectuar la opcin pues las normas de liquidacin e ingreso
le permiten, en general, abonar slo una parte de la obligacin. En el caso en que opte
por no cancelar la totalidad de esa obligacin incurrir en mora (MO), por un monto
equivalente a la diferencia entre el Saldo a Ingresar y la suma de las recaudaciones
bancaria y no bancaria. Dicho monto corresponder a altas de la mora en el perodo5.

Un caso que suele verificarse es el cmputo de un pago a cuenta contra la declaracin jurada en los
regmenes de retencin y percepcin.
5
Esta definicin de mora no incluye, por no disponerse de informacin, la de aquellos contribuyentes
que no presentaron la correspondiente declaracin tributaria, excepto en los casos de los impuestos
cedulares (sobre la propiedad de bienes), en los que es el organismo recaudador el que establece el
monto de la obligacin.

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En ausencia de otros elementos la recaudacin bancaria del CI debera

coincidir con la recaudacin del mismo (RE) que informa el organismo recaudador6.
Sin embargo, existe un considerable nmero de factores no relacionados, en general,
con los sistemas de determinacin, liquidacin e ingreso de los tributos, a los que
llamaremos FD, que dan lugar a una diferencia entre la RE y la RB. Los ms
habituales de estos factores son los pagos bancarios por conceptos declarados en
perodos anteriores7, las transferencias entre cuentas bancarias de recaudacin
efectuadas por el organismo recaudador y los ingresos por los regmenes de
facilidades de pago. Tambin se incluyen dentro de FD un conjunto de otros factores,
entre los que se destacan los errores de imputacin en las cuentas bancarias de
recaudacin y el registro en perodos posteriores de pagos efectuados en el corriente
(corrimientos de recaudacin).
La suma de la recaudacin bancaria y los factores diversos es, habitualmente,
el dato de recaudacin tributaria de un Concepto a Ingresar que es informado por los
organismos recaudadores.

II LAS CORRECCIONES A LA RECAUDACION EFECTIVA

Una vez visto el proceso de liquidacin e ingreso de los impuestos, se concluye
que la recaudacin efectiva por un Concepto a ingresar en un perodo est compuesta
por:
1) El monto del Concepto a Ingresar, neto de los Crditos Computables, de los pagos
no bancarios y de la mora y
2) Un conjunto de factores de carcter administrativo no relacionados, en general,
con los sistemas de determinacin, liquidacin e ingreso de los tributos.
Esta composicin es la que justifica que, habitualmente, existan diferencias
entre la recaudacin efectiva y el monto que debe ingresarse en funcin de las
definiciones y valores de los determinantes bsicos de los ingresos tributarios: la
legislacin tributaria, los conceptos econmicos gravados y la tasa de evasin.
En esta situacin, una mejor comprensin de la evolucin de la recaudacin slo
ser posible si se cuenta con series depuradas que permitan asociar los ingresos
tributarios con esas variables explicativas.
El objetivo de la elaboracin de series de recaudacin corregida es, por lo
tanto, obtener valores que reflejen lo ms aproximadamente posible la evolucin
de los Conceptos a Ingresar, a travs de la cuantificacin de cada una de las

La recaudacin no bancaria no debe ser contabilizada como recaudacin pues se origina, en su mayor
parte, en pagos bancarios efectuados en exceso efectuados en perodos anteriores, que fueron incluidos
como ingreso en dichos perodos.
7
Ntese que hasta aqu slo han sido considerados los pagos de Conceptos a Ingresar con vencimiento
durante el perodo. Ahora se agregan los pagos bancarios efectuados por obligaciones vencidas en
perodos previos, que corresponden a cancelaciones (bajas) de la mora existente al inicio del perodo
corriente.

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variables que generan la diferencia entre el monto de la recaudacin efectiva y el

valor del CI.
En ese camino, el primer dato que es necesario reconstruir es el del Saldo a
Ingresar (SI). ste proporciona la recaudacin que se debera obtener en el perodo en
funcin de la legislacin tributaria -tanto en lo que hace a la determinacin del
Concepto a Ingresar como a su liquidacin- y de los montos de los conceptos
econmicos gravados, netos de la tasa de evasin. Para obtenerlo deben eliminarse de
la recaudacin efectiva los factores diversos (FD) y adicionarse la recaudacin no
bancaria (RNB) y la mora incurrida en las obligaciones del perodo (MO).
Finalmente, queda llegar al Concepto a Ingresar, para lo que es necesario eliminar
el efecto que el sistema de liquidacin de los tributos tiene en la recaudacin. Para
ello debe adicionarse al SI los Crditos Computables (CC) utilizados para el pago del
Concepto a Ingresar - tales como anticipos, retenciones, percepciones y saldos a favor
del contribuyente de perodos anteriores - y detraerse el SFC que resulte en el
perodo.
Se obtiene un valor de recaudacin que depende exclusivamente de la
cuanta de los conceptos econmicos gravados - netos de la evasin - y de las
normas legales que determinan los Conceptos a Ingresar.
Los lmites de las correcciones
El recorrido entre el Concepto a Ingresar y la Recaudacin Efectiva no es,
habitualmente, sencillo de realizar. La magnitud de la informacin requerida es tal
que en el trayecto probablemente quedarn trminos sin cuantificar o con valores
poco confiables. Estos inconvenientes no invalidan la utilizacin de la informacin
que est disponible para establecer el impacto de algunas de las variables
involucradas.
Los principales inconvenientes con lo que nos enfrentaremos sern:
La calidad de la informacin disponible. En los casos en que la misma sea
producida por otras oficinas no se tendr la certeza de que se estn efectuando la
totalidad de las correcciones necesarias (esto ocurre, por ejemplo, con las
transferencias entre las cuentas bancarias utilizadas para la recaudacin de los
tributos).
Otro es la cobertura de la informacin. En muchos casos no se dispone de datos
sobre el universo de contribuyentes, aunque s se cuenta con muestras con grados
variables de representatividad.
Otro es la carencia de informacin sobre algunos factores. Es el caso de la
desagregacin entre pagos por vencimientos del perodo corriente y de perodos
anteriores de las recaudaciones bancaria y no bancaria.
Los cambios en la tasa de evasin no son cuantificables y, en general, quedan
incorporados en el Concepto a Ingresar.
Por ltimo, debe aclararse que en este anlisis no se incluyen correcciones por los
cambios legales introducidos en la base imponible y en la alcuota de los tributos,

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ni por las modificaciones en las normas administrativas respecto de la

determinacin, liquidacin e ingreso de las obligaciones. Por ello la serie que se
obtenga no estar depurada de cambios legislativos ni de orden administrativo.

III - LA RECAUDACION CORREGIDA

En este punto se desarrollarn las frmulas de las series de recaudacin
corregida de una manera general. Este es el criterio que necesariamente debe seguirse
dadas las incontables peculiaridades que presentan los sistemas de determinacin,
liquidacin e ingreso de los tributos.
Como ya se dijo, el objetivo de la elaboracin de una serie de recaudacin
corregida es obtener una serie que refleje lo ms aproximadamente posible la
evolucin de los Conceptos a Ingresar y, por ende, de sus determinantes: la
legislacin tributaria y los conceptos econmicos gravados. La informacin
disponible, sin embargo, puede limitar el objetivo a la obtencin del Saldo a Ingresar
(SI), lo que implica que la serie de recaudacin corregida tambin reflejar el efecto
de las normas relativas a la liquidacin de los tributos.
El diagrama del punto I puede presentarse de la siguiente forma:
CI = CC SFC8 + RNB + MO FD + RE

(1)

De donde se extrae que:

RE = CI CC + SFC RNB MO + FD

(1)

Donde
CI es el Concepto a Ingresar.
CC son los Crditos Computables contra el Concepto a Ingresar.
SFC es el saldo a favor del contribuyente que resulta de la declaracin jurada
del perodo.
RNB es la recaudacin no bancaria del perodo.
MO es la mora incurrida en el perodo (son las altas en el stock de mora).
FD son los factores no relacionados con los mecanismos de determinacin,
liquidacin e ingreso de los tributos.
RE es la recaudacin efectiva.
La expresin (1) tambin puede modificarse de manera que incluya
explcitamente a la recaudacin bancaria. Para ello debe partirse de que RE = RB +
FD, donde:
RB es la recaudacin bancaria
Entonces (1) puede presentarse como:
CI = CC SFC + RNB + MO + RB
8

En el anexo I se analiza este trmino.

(1)

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Ntese que esta definicin es para cada CI. La agregacin de los CI de un

mismo impuesto presenta algunas particularidades, por lo que se presenta por
separado en el anexo II.
Como se seal en el punto anterior, el primer objetivo ser remontarnos en el
diagrama desde la RE hasta el Saldo a Ingresar (SI).
Este concepto est definido como:
SI = CI CC + SFC

(2)

Por lo tanto, la diferencia entre SI (2) y RE (1) es

SI RE = RNB + MO FD
El Saldo a Ingresar queda definido, partiendo de la recaudacin efectiva,
como:
SI = RE + RNB + MO FD

(3)

Reemplazando FD por sus principales componentes se observan los ajustes

efectuados a la recaudacin efectiva:
SI = RE + RNB + MO PA TN FP OF

(4)

Donde
PA son las obligaciones declaradas en otros perodos e ingresadas, a travs de
pagos bancarios, en el actual (son las bajas en el stock de mora).
TN son las transferencias netas del perodo, definidas como Tcr Tde, donde Tcr
son las transferencias que generan un crdito en la cuenta del impuesto (se reciben de
otro impuesto y aumentan la recaudacin) y Tde son las que generan un dbito (se
envan a otro impuesto y disminuyen la recaudacin). Por lo tanto, cuando TN sea
positivo el impuesto habr recibido ingresos en trminos netos y cuando sea negativo,
los habr transferido.
FP son los ingresos por los regmenes de facilidades de pago en el perodo.
OF son los otros factores que afectan la recaudacin, tales como errores de
imputacin, pagos con bonos no incluidos en otra parte y cuestiones diversas
relacionadas con el registro de la recaudacin.
SI depender de la legislacin tributaria - en cuanto a la determinacin
de los CI y a su liquidacin - y del valor nominal de los conceptos econmicos
gravados, neto de evasin. Es el monto que se recaudara si no hubiera pagos no
bancarios ni morosidad y si no participaran factores no relacionados con las
bases tributarias en la conformacin de la recaudacin efectiva.
9

Si reemplazamos RE FD por RB, como hicimos para obtener (1), nos queda: SI = RB + RNB +
MO.

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Resta ahora avanzar desde el Saldo a Ingresar (SI) hasta el Concepto a

ingresar (CI).
Ya se defini en (2) que:
SI = CI CC + SFC
Por lo tanto:
CI = SI + CC SFC

(5)

Definimos a CI como la Recaudacin Corregida. Recordemos que CC son

los crditos computables al momento de determinar el Saldo a Ingresar y SFC es el
saldo a favor de los contribuyentes que no tienen SI. La importancia de obtener el
CI es la de disponer de un valor que est determinado exclusivamente por la
legislacin tributaria relativa a la determinacin de los CI y por los conceptos
econmicos gravados por los tributos, netos de la evasin. Es el monto que se
recaudara si no hubiera crditos a descontar, recaudacin no bancaria, cambios en la
mora y factores diversos no relacionados con las bases tributarias.
Finalmente, y para especificar otras variables que se encuentran implcitas, es
conveniente aclarar que si el contribuyente dispone de un saldo a su favor (SFC) en el
impuesto i, puede utilizarlo entre el momento en que se genera y el prximo
vencimiento para el pago de otros impuestos. Por ello el SFC del perodo anterior
puede haberse reducido al momento de liquidar la siguiente obligacin fiscal en el
impuesto i. Esta eventual reduccin intervendr en la definicin del SI y de la
recaudacin efectiva, por lo que es necesario que se encuentre explcita, lo mismo que
la variacin de los SFC.
Para ello reemplazamos en (1) CC SFC por CD (VSFC + MU)10
Donde:
CD son los crditos computables, excluido el SFC del perodo anterior neto del
monto utilizado para el pago de otros impuestos.
VSFC es la variacin de los saldos a favor del contribuyente definida como la
diferencia entre el SFC que surge de la declaracin jurada presente y el del
perodo anterior, antes de cualquier utilizacin para el pago de otra obligacin
fiscal.
MU es la parte del saldo a favor del contribuyente del perodo anterior utilizado
para pagar otros impuestos entre la anterior y la actual declaracin.
Por ello (1) puede transformarse en:
CI = CD VSFC MU + RNB + MO FD + RE
Y (1) puede presentarse como:
10

En el Anexo III se demuestra que ambas expresiones son iguales.

(6)

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RE = CI CD + VSFC + MU RNB MO + FD

(6)

Si la suma VSFC + MU es mayor que cero, el resultado es el monto que los

contribuyentes pagaron en exceso, en trminos agregados, por las obligaciones
devengadas. En cambio, si esa suma arroja un valor negativo, entonces es el monto
que los contribuyentes utilizaron de su saldo a favor para la cancelacin de la
obligacin.

IV - CONCLUSIONES
La descripcin del proceso de liquidacin e ingreso de los impuestos pone de
manifiesto todos los factores que participan en la conformacin de los datos de
recaudacin tributaria. La participacin de esta diversidad de factores provoca que el
producto que se obtiene del proceso la recaudacin tributaria no est relacionado
exclusivamente con sus determinantes bsicos, esto es, la legislacin tributaria, los
conceptos econmicos gravados y la tasa de evasin, sino tambin con un
heterogneo conjunto de otros factores.
Esta diversidad de factores explicativos debe ser tenida en cuenta cuando se
utilizan los datos de recaudacin tributaria como insumos en el anlisis de cuestiones
tales como estimaciones de la evolucin de la actividad econmica y de las tasas de
evasin, o cuando se realizan evaluaciones acerca de la evolucin en el tiempo de los
ingresos tributarios.
Si a esto se le suman los cambios que a menudo se introducen en la
legislacin tributaria, tanto en la base imponible y las alcuotas como en los sistemas
administrativos de ingreso de los impuestos, queda claro que cuando se utilizan los
datos de recaudacin como insumo de algn anlisis econmico se deben conocer o
efectuar hiptesis sobre los efectos de todos estos factores. De no ser as, se estar
suponiendo de hecho que todos ellos se compensan mutuamente o que no son
relevantes, supuesto que no parece ser muy realista a la luz de la experiencia que
aporta el trabajo cotidiano con la informacin sobre la recaudacin tributaria.

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ANEXO I
El Saldo a Favor del Contribuyente (SFC)
La necesidad de introducir en el sistema de liquidacin de los Conceptos a
Ingresar el saldo a favor del contribuyente que surge de la declaracin jurada del
perodo se aprecia cuando se comprueba que, a nivel agregado, CI CC no es igual a
SI. Un ejemplo numrico ayuda a clarificar el punto.
Total
contribuyentes
Concepto a Ingresar
Crditos Computables
SI

Contrib.
con SI

Contrib.
con SFC

100

75

25

40

10

30

65

SFC

El origen de la cuestin es que los contribuyentes se dividen en dos grupos:

los que tienen Saldo a Ingresar (SI) y los que tienen saldo a su favor (SFC). En el
primer caso los Crditos Computables (CC) son menores al CI. En el segundo, son
mayores. O sea que:
CI CC = SI SFC
El signo menos de SFC se utiliza para respetar el resultado de la operacin, ya
que SFC tiene siempre valores positivos (5 en el ejemplo numrico, a pesar de que el
resultado de la resta es 5). Si la informacin de la que se dispone corresponde slo a
CI y SI, se tendr que la diferencia entre ambos ser CC neto de los saldos a favor de
los contribuyentes.
CI - SI = CC - SFC
Debe tenerse presente que SFC es el stock de saldos a favor del contribuyente
que surge de la declaracin jurada del perodo, no su variacin, y que en CC se
incluye el stock de SFC del perodo anterior, neto de los montos utilizados entre la
anterior y la presente declaracin.

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ANEXO II
La agregacin de Conceptos a Ingresar de un mismo impuesto
Una cuestin que requiere una aclaracin es la definicin del Concepto a
Ingresar total de un impuesto. El inconveniente que se presenta cuando se suman los
CI de un mismo impuesto es el de las duplicaciones de Conceptos. Un ejemplo que
habitualmente se verifica es aqul en el que en un mismo perodo de tiempo se deben
abonar, por un lado, un impuesto determinado y, por otro, anticipos o retenciones a
cuenta de otro impuesto determinado. La duplicacin se produce porque el impuesto
determinado est bruto de los anticipos o retenciones ya abonados, no siendo
estrictamente necesario para que se produzca la duplicacin que los montos de stos
ltimos coincidan con los que sern ingresados en el perodo.
Ocurre, entonces, que cuando se suman los dos CI se agregan anticipos,
retenciones y pagos a cuenta en exceso, lo que da lugar a que el CI agregado sea
considerablemente superior al impuesto determinado en un perodo y que su monto
no sea de utilidad para el anlisis de la recaudacin.
En trminos algebraicos la cuestin se puede plantear de la siguiente manera:
CIi = CCi - SFCi + SIi
CIj = CCj - SFCj + SIj
Donde:
CC son los Crditos Computables contra el Concepto a Ingresar.
SFC es el saldo a favor del contribuyente que resulta de la declaracin jurada del
perodo y
SI es el saldo a ingresar.
El subndice i representa los anticipos, retenciones y pagos a cuenta abonados
en un impuesto y el subndice j, el impuesto determinado de ese mismo tributo.
De la suma de ambos se obtiene:
CIi + CIj = CI = CCi - SFCi + SIi + CCj - SFCj + SIj
Ahora bien, ocurre que :
y

CCi = PCit-1 + OCCi + SFCit-1

CCj = SIit-1 + OCCj + SFCjt-1 - MUj

Donde:
PCit-1 son los pagos a cuenta por los anticipos y retenciones, efectuados en el perodo
anterior.
OCCi son los (otros) crditos computables contra los anticipos y retenciones, excluido
PCit-1.
SIit-1 son los anticipos, retenciones y pagos a cuenta abonados en el perodo anterior.

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OCCj son los (otros) crditos computables contra el impuesto determinado, excluidos
SIit-1 y SFCjt-1 - MUj; tales como los crditos por los regmenes de promocin
econmica.
SFCi,jt-1 son los saldos a favor del contribuyente del perodo anterior y
MUj es la parte del saldo a favor del contribuyente del perodo anterior utilizado para
pagar otros impuestos entre las declaraciones juradas de t-1 y t (en general, MUi no
existe).
Nos queda entonces:
CI =PCit-1 + OCCi + SFCit-1 - SFCit + SIi + SIit-1 + OCCj + SFCjt-1 - MUj - SFCjt + SIj
Reemplazando:
SFCit-1 - SFCit por VSFCi y
SFCjt-1- MUj - SFCjt por - VSFCj - MUj

Donde:
VSFC es la variacin de los saldos a favor del contribuyente definida como la
diferencia entre el SFC que surge de la declaracin jurada presente y el del perodo
anterior, antes de cualquier utilizacin para el pago de otros impuestos.
Nos queda:
CI = PCit-1 + OCCi - VSFCi + SIi + SIit-1 + OCCj - VSFCj - MUj + SIj
A los fines de obtener un CI agregado sin duplicaciones se deben eliminar los
pagos efectuados el perodo anterior. Nos queda una definicin de CI del impuesto
que suma los saldos a ingresar y los restantes crditos computables de todos los CI
del impuesto y resta la variacin neta de los saldos a favor del contribuyente:
CI = SIi + OCCi - VSFCi + SIj + OCCj - VSFCj - MUj

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ANEXO III
La equivalencia entre CC - SFC y CD (VSFC + MU)
A los fines de mostrar algunas variables que se encuentran implcitas en el
esquema presentado reemplazaremos los conceptos CC y SFC por los de CD, VSFC
y MU.
Partimos definiendo que:
CC = CD + (SFCt-1 MU)
Donde:
CC son los crditos computables contra el concepto a ingresar.
CD son los crditos computables, excluido el SFC del perodo anterior neto del
monto utilizado para el pago de otros impuestos.
SFCt-1 es el saldo a favor del contribuyente del perodo anterior, antes de
cualquier utilizacin.
MU es la parte del saldo a favor del contribuyente del perodo anterior utilizado
para pagar otros impuestos entre las declaraciones juradas de t-1 y t.
Por lo tanto, (SFCt-1 MU) es el saldo utilizable para el pago del saldo de la
declaracin jurada del perodo corriente.
Nos queda entonces que CC SFC es igual a:
CC SFC = CD + SFCt-1 MU SFC
Y definiendo que SFCt-1 SFC = VSFC
Donde:
VSFC es la variacin de los saldos a favor del contribuyente definida como la
diferencia entre el SFC que surge de la declaracin jurada presente y el del
perodo anterior, antes de cualquier utilizacin.
Se concluye que:
CC SFC = CD (VSFC +MU)
Expresin que tambin puede presentarse como:
CC SFC = CD VSFC MU

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