Sunteți pe pagina 1din 64

CUPRINS

Introducere.........................2
Capitolul I. Noiuni generale privind venituirile ntreprinderii
1.1. Componena, caracteristica i clasificarea veniturilor..............................................................7
1.2. Aspecte teoretice privind evaluarea i recunoaterea veniturilor...........................................12
Capitolul II. Evidena veniturilor ntreprinderii
2.1. Evidena veniturilor din activitatea operaional....................................................................18
2.2. Evidena veniturilor din activitatea neoperaional................................................................31
2.3. Modificrile n SNC Venituri..............................................................................................43
Capitolul III. Analiza veniturilor din vnzri
3.1. Aprecierea general i evoluia venitului din vnzri n dinamic.48
3.2. Analiza factorial a veniturilor din vnzri52
3.3. Analiza veniturilor din vnzri n corelaie cu capacitatea de producie55

Concluzii.......57
Bibliografie...59
Anexe.62

INTRODUCERE
Actualitatea i importana temei cercetate. Viabilitatea ntreprinderii n condiiile
concureniale d epia, rezultatele acesteia obinute n procesul desfurrii activitii economicofinanciare, depind n modesenial de deciziile manageriale argumentate i adecvate situaiilor,
mprejurrilor.
Muli oameni consider profiturile ca reprezentnd un surplus inutil i nejustificat din
punct de vedere economic, nsuit de factorii de producie. Asemenea preri sunt alimentate de
inegalitile care se formeaz in timp ntre diferitele grupuri sociale pe baza veniturilor asigurate
din profit. (Paul A. Samuelson)
La etapa actual noiunea de rezultate financiare are o nsemnatate deosebit pentru
utilizatorii de informaii. Anume n baza studierii raportului financiar, care conine informaia
ampl privitor la contabilitate, structura cheltuielilor i veniturilor obinute ntr-o anumit
perioad de gestiune, se iau decizii privind continuitatea sau stoparea activitii. Organizarea i
desfurarea activitii economice trebuie s fie, util, adic s rspund unor nevoi reale ale
societii, i rentabil, asigurnd pe lng acoperirea cheltuielilor obinerea de profit. Pentru a
putea determina i evidenia sursele de obinere a profitului ntreprinderile in evidena stricta a
veniturilor i cheltuielilor care ocup unul din cele mai importante sectoare de eviden la
ntreprindere.
n condiiile economiei de pia activitatea oricror nreprinderi genereaz diverse tipuri
de venituri i cheltuieli. Informaiile aferente veniturilor i cheltuielilor sunt furnizate de
contabilitate i servesc drept baz pentru calcularea obligaiilor fiscale, elaborarea bugetelor
ntreprinderii, luarea deciziilor manageriale i economice.
Contabilitatea veniturilor ntreprinderii este unul dintre cel mai important i dificil sector
de eviden n contabilitatea oricrei entiti. n cadrul sectorului de eviden nominalizat se
formeaz un ir de indicatori financiari (cifra de afaceri, profitul brut, venitul i rezultatul
financiar) care servesc drept baz pentru determinarea obligaiilor fiscale, elaborarea bugetelor
ntreprinderii, luarea deciziilor manageriale i economice, iar prin intermediul rezultatului
financiar se permite analiza veniturilor unitii economice, astfel fiind necesar pentru evaluarea
activitii anterioare, prezente i pentru prognozarea activitii viitoare a entitii. n exactitatea i
oportunitatea calculului indicatorilor enumerai sunt cointeresate toate categoriile de utilizatori ai
rapoartelor finaciare.
Scopul i sarcinile cercetrii. Prezenta lucrare de diplom are ca scop aprofundarea
cunotinelor privind contabilitatea veniturilor i a rezultatului financiar n baza analizei inerii
contabilitii n cadrul S.A. M.I.F.. Aceasta se refer, n special, la contabilitatea veniturilor
care, dup metodologia i mecanismul de realizare, este unul dintre cele mai importante i
2

dificile sectoare de eviden a oricrei ntreprinderi. Astfel, scopul cercetrii tiintifice s-a propus
a fi atins prin soluionarea urmtoarelor sarcini de baz:
- definirea noiunilor generale privind veniturile ntreprinderii;
- examinarea modului de recunoatere i evaluare a veniturilor;
- specificarea particularitilor i fundamentarea cilor de perfecionare a contabilitii veniturilor
entitii n cauz;
- ajustarea veniturilor nregistrate eronat n cursul perioadei de gestiune curente;
- aprecierea consecinelor fiscale ale faptelor ecomomice generatoare de venituri;
- generalizarea i prezentarea informaiei privind veniturile n rapoartele financiare ale
ntreprinderii.
n studierea aprofundat a strii evidenei bazelor teoretice, metodologia contabilitii
veniturilor S.A. M.I.F., este fundamentarea direciilor principale de perfecionare a acesteia n
conformitate cu cerinele economiei de pia, n depistarea deficienelor i elaborarea
propunerilor n contextul ameliorrii evidenei procesului de realizare.
Baza tiinifico-metodologic a tezei au constituit-o conceptele, propunerile, publicaiile,
experiena i cunotinele vaste ale ndrumtorilor contemporani din domeniul contabilitii,
precum: A. Nederi, I. Balan, V. Palii, I Pntea, A Pop, N. iriulnicova, V. urcanu, N. Feleag,
M. Epuran .a.
Obiectul cercetrii l constituie fluxurile informaionale aferente veniturilor ntreprinderii
S.A. M .I.F..
Societatea pe aciuni ,,M.I.F. este o ntreprindere de tip nchis i i desfaoara activitatea
n conformitate cu legislaia n vigoare. Denumirea complet: Societatea pe Aciuni de tip nchis
M.I.F, cu numrul de identificare de stat i codul fiscal 1002600021802, data nregistrrii de
stat 05.10.1994, avnd sediul str-la Studenilor 2/4, mun. Chiinu, RM, MD- 2020.
Capitalul social al entitii constituie 667600 lei.
ntreprinderea este persoan juridic, are conturi curente n valut naional i n valut
strin, poate ncheia contracte din numele su, i poate asuma obligaii, poate fi reclamant i
prt n istana de judecat. Termenul de activitate a ntreprinderii este nelimitat.
S.A, MIF este creat n urma nregistrrii la Camera nregistrrii de Stat din 5
octombrie 1994. SA MIF activeaz n baza licenii numrul 034766, eliberat pe 4 iunie 2010,
valabila pe 5 ani. ntreprinderea activeaz conform legislaiei. (anexa 1)
ntreprinderea se ocupa cu comercializarea angro i cu amnuntul a urmtoarelor
produse i materiale:
- lemn din specii de conifere i foioase: brad, stejar, frasin, cire, cu umiditate natural;
- ui interioare de MDF, ui metalice de exterior;
3

- parchet laminat;
- materiale de construcii, i sisteme de nclzire.
Pe parcursul a 18 ani de funcionare, S.A. MIF i-a creat un cerc fidel de cumpratori,
numrul crora crete permanent. S.A. MIF dispune de utilaj tehnic modern ceea ce ofer
posibilitatea de a nregistra noi performane n cadrul ntreprinderii, oferirea produselor ct mai
calitative i satisfacerea clienilor, ceea ce este scopul primordial al fiecrei ntreprinderi.
Politica de contabilitate a ntrepriderii SA MIF este creat conform:
- Legii contabilitii nr.113-XVI din 27.04.2007, intrat n vigoare la 10.01.2008;
- Planului de conturi ale activitii economico-financiare a ntreprinderilor (aprobat de Ministerul
Finanelor prin ordinal nr.174 din 25 decembrie 1997); Contabilitatea la S.A. MIF se ine n
forma automatizat, cu ajutorul programei 1-C.
Politica de contabilitate este o parte important a organizrii ntreprinderii i trebuie s fie
elaborat de fiecare ntreprindere care desfoar activitate de ntreprinztor, indiferent de tipul
de proprietate sau forma juridic a acesteia. n fiecare an politica de contabilitate este revizuit i
aprobat. La S.A. MIF n perioada ultimilor ani nu au fost schimbri eseniale n politica de
contabilitate.
Tabelul 1.1.
Aprecierea n dinamic a indicatorilor activitii economice a entitii S.A. MIF
Nr.
crt
.
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Indicatori
Venit din vnzri, mii lei
Costul vnzrilor, mii lei
Profitul brut, mii lei
Rezultatul din activitatea
operaional, mii lei
Profitul pn la impozitare, mii
lei
Profitul net (pierdere), mii lei

Anul
precedent
2012
20465899
16676519
3789380
837027

Anul
curent
2013
15442663
12851169
2591494
1116137

Abaterea
absolut
(+/-)
-5023236
-3825350
-1197886
279110

Ritmul
creterii
(%)
-24,54
-22,94
-31,61
33,34

895384

997852

102468

11,44

846981

878470

31489

3,72

411848

28349

7,39

193

-175866

-99,89

-118478

-776

-0,66

16,78

-1,73

-9,34

7.

Alte venituri operaionale, mii


383499
lei
8.
Rezultat din activitatea de
176059
investiii: profit (pierdere), mii
lei (621-721)
9.
Rezultat din activitatea
-117702
financiar: profit (pierdere), mii
lei (622-722)
10. Rentabilitatea vnzrilor, %
18,51
(rd.3:rd.1)x100%
Sursa: Raportul financiar pentru anul 2013 (Anexa 2)
4

RVV =

PB
100
VV

Analiznd datele din tabel, se observ o diminuare a activitii economico financiare a


entitii S.A. MIF. Aceasta se datoreaz diminurii profitului brut care are o tendin negativ
de micorare cu un ritm de cretere de 31,61% n 2013 fa de anul precedent ceea ce reprezint
o scdere cu 1197886 lei, negativ a influienat i scderea activitii de investiii care prezint n
anul 2013 (193 lei) fa de anul precedent (176059 lei) o diminuare cu 175866 lei, ceea ce
prezint un ritm de cretere de 99,89 %.
La entitatea S.A. MIF venitul din vnzri s-a micorat n anul 2013 fa de anul
precedent cu 50232365439 lei, sau cu 24,54 %, acest fapt fiind apreciat negativ pentru activitatea
entitii. Concomitent s-a diminuat i costul vnzrilor cu 3825350 lei.
Din calculele efectuate se observ c n anul 2012 rezultatul din activitatea operaional
avea valoarea de 837027 lei, iar n anul 2013 acest indicator are o tendin pozitiv de cretere
pn la 1116137 lei, adica a crescut cu 279110 lei. Aceast majorare se apreciaz pozitiv,
deoarece semnific c S.A. MIF are rezultat financiar pozitiv din activitatea sa de baz.
Aceasta se datoreaz majorrii volumului profitului net, precum i rezultatului din activitatea de
investiii.
Din tabel se observ c n perioada analizat, entitatea a obinut profit pn la impozitare,
nregistrnd o cretere n anul 2013 fa de anul precedent cu 102468 lei.
Astfel, analiznd n general dinamica i structura celor mai importani indicatori ai
activitii economice a entitii S.A. MIF, autorul concluzioneaz c entitatea se afl la o etap
stabil n dezvoltarea sa, dar cu perspective de ameliorare a situaiei pe viitor prin micorarea
costurilor de producere, cucerirea noilor segmente de pia, producerea unor produse mai
rentabile.
Rentabilitatea vnzrilor s-a diminuat n anul 2013 fa de anul 2012 cu 9,34 %. Acest
indicator arat c entitatea dat nu are capacitatea de a obine profit din activitatea comercial.
Aceasta ne d motiv de a considera c n scurt timp rentabilitatea vnzrilor nu va atinge nivelul
de jos al intervalului admisibil.
Din analiza indicatorilor activitii economice, putem face concluzia c entitatea SA
MIF a nregistrat n anul 2012 indicatori mai puini favorabili dect n anul 2011, totodat,
5

situaia economic poate fi caracterizat ca una nefavorabil activitii, iar conducerea entitii,
ar trebui s depun eforturi ntru majorarea veniturilor i micorarea cheltuielilor entitii.
Volumul i structura lucrrii. Scopul i sarcinile cercetrii au prefigurat structura
lucrrii, care const din introducere, trei capitole, concluzii i recomandri, lista surselor
bibliografice, anexe.
Capitolul I Noiuni generale privind veniturile ntreprinderii, capitol n care se analizeaz
componena, caracteristica i clasificarea veniturilor ntreprinderii, se studiaz aspectele teoretice
privind evaluarea i recunoaterea veniturilor.
Capitolul II Evidena veniturilor ntreprinderii, n care este analizat evidena veniturilor
din activitatea operaional, precum i evidena veniturilor din activitatea neoperaional. De
asemenea, sunt determinate modificrile n SNC Venituri.

e evoluia ISD n Republica

Moldova, pe parcursul ultimilor zece ani, evideniind influenele care le-au avut asupra
dezvoltrii rii, precum i efectele poteniale ale ISD n condiiile actuale ale Republicii
Moldova, adic pe care le-ar avea n urma unui influx masiv n ar i folosire a lor cu maxim
eficien i raionalitate.
Capitolul III Analiza veniturilor din vnzri, capitol n care se face aprecierea general i se
stabilete evoluia n dinamic a veniturilor din vnzri, se realizeaz analiza factorial a
veniturilor din vnzri i se determin veniturile din vnzri n corelaie cu capacitatea de
producie.
n Concluzii i recomandri sunt formulate concluziile generale i recomandrile
elaborate asupra temei studiate, reflect particularitile i direciile de perfecionare a
contabilitii veniturilor ntreprinderii, cuprinde un spectru larg de ci de optimizare, de
asemenea problemele cu care se confrunt ntreprinderea la etapa actul i unele lacune ntlnite
n modalitatea de activare a ntregului proces economic precum i aspectele metodologice
generale ale contabilitii elementelor specificate.

CAPITOLUL I. NOIUNI GENERALE PRIVIND VENITURILE


NTREPRINDERII
1.1. Componena, caracteristica i clasificarea veniturilor
Venitul reprezint fluxul brut de beneficii economice primite de o societate n cursul
activitilor obinuite ale acesteia, atunci cnd acest flux se materializeaz n creteri ale
capitalului propriu, altele dect creterile datorate contribuiilor din partea participanilor la acest
capital propriu.
Dup opinia cercettorului Alexandru Nederi, veniturile reprezint ccreteri ale
avantajelor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri/creteri
ale activelor, sau diminuri/stingeri ale datoriilor, care au influenat rezultatul net
(profitul/pierderea) al anului de gestiune curent. [1]
Prin afluxuri globale de avantaje economice se neleg ncasrile primite sau care
urmeaz s fie primite din vnzarea mrfurilor (produselor), prestarea serviciilor i din alte
operaiuni efectuate n procesul desfurrii activitii economico-financiare a ntreprinderii.
Veniturile se exprim sub form de majorare a activelor sau micorare a datoriilor. De exemplu,
veniturile din vnzarea mrfurilor (produselor, serviciilor) sunt exprimate ca majorare de
mijloace bneti primite i/sau creane majorate, iar veniturile din livrrile de mrfuri (produse,
servicii) n contul procurrii altor active ca diminuare de datorii aferente facturilor comerciale.
Cuantificarea msurrii n care unitatea economic este sau nu rentabil, se manifest
concret n urma estimrii operaiunilor efectuate la ntreprindere, a cheltuiellilor i veniturilor.
Conform Standardului Naional de Contabilitate 18 Venitul, venitul reprezint afluxul global
de avantaje economice n cursul perioadei de gestiune, rezultat n procesul activitii ordinare a
ntreprinderii sub form de majorare a activelor sau diminuare a datoriilor care conduc la
creterea capitalului propriu, cu excepia sporurilor de la contribuiile proprietarilor
ntreprinderii. [2]
Venitul ca categorie economic reflect profitul curat obinut n procesul activitii de
producie Din punct de vedere economic venitul este diferena dintre ncasri i pli, dar din
punct de vedere gospodresc acesta este diferena dintre starea patrimoniului ntreprinderii la
nceputul i sfritul perioadei.

Venitul calculat n scopuri contabile nu reflect rezultatul real a activitii ntreprinderii,


ceea ce a adus la diferenierea dintre noiunea de beneficiu contabil i economic. Primul este
rezultatul realizrii mrfurilor i serviciilor, a doua rezultatul circulaiei capitalului.
1. Venitul este diferena pozitiv dintre veniturile ntreprinderii comerciale, nelese ca sporire a
valorii totale de evaluare a activelor ei, nsoite de mrire de capital a proprietarilor, cheltuielilor
ei, concepute ca scderea valorii totale evaluate a activelor, nsoite de micorarea capitalului
proprietarilor, cu excepia rezultatelor operaiilor legate de modificarea intenionat a capitalului.
2. Venitul este o cretere sau micorare de capital propriu, ce are loc n perioada curent.
Ambele definiii au dreptul la existen, ns din punct de vedere practic, adic, calculul
venitului, anume definiia a doua este mai preferabil. Ideia de a evidenia venitul contabil i
economic aparine lui David Solomon. Iat cum arat definiia lui:
Venitul contabil + modificrile n afar de realizare a valorii activelor n perioada
raportat -

modificrile n afar de realizare a valorii activelor n perioada precedent +

modificrile n afar de realizare a valorii activelor n perioada viitoare = Venitul economic.


David Solomon a reieit din urmtorul punct de plecare precum c concepia de venit este
necesar pentru urmtoarele activiti:
1. calculul impozitelor
2. aprarea creditorilor
3. pentru alegerea politicii de investiie
Definiiile veniturilor prevzute n reglementrile contabile naionale actuale au fost
formulate la etapa iniial a reformei contabilitii care, n Republica Moldova, a derulat n anii
19961997, au un caracter general, necesit unele precizri i completri. Aceast necesitate
deriv i din faptul, c n normele contabile internaionale, n literatura de specialitate i n
reglementrile contabile din alte ri noiunile sus-menionate sunt interpretate n mod diferit.
Astfel, n Cadrul general al Consiliului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate
veniturile sunt definite ca creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei
contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor, sau descreteri ale datoriilor, care se
concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale
acionarilor, iar cheltuielile - ca diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor,
care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea
acestora ctre acionari.[3, p.48]
n cadrul sistemului contabil precedent, care a funcionat n condiiile economiei
administrativ-planificate, noiunile de venituri i cheltuieli aveau alt componen i nu
influenau n mod direct rezultatul activitii ntreprinderii. Astfel, n actele normative i n
8

literatura de specialitate din fosta URSS, veniturile erau caracterizate ca o parte a venitului
societii, acumulat de ctre ntreprindere i utilizat, n mare msur, pentru necesitile
acesteia.
Totodat, n teoria i practica contabil internaional, noiunile de venituri i cheltuieli au
cptat o rspndire larg nc la nceputul secolului XX, concomitent cu apariia concepiei
dinamice, conform creia rezultatul financiar se determin ca diferena dintre veniturile i
cheltuielile ntreprinderii.
Informaiile privind veniturile i cheltuielile sunt furnizate de ctre contabilitate, care
este influenat de doi factori principali:[4]
identificarea elementelor care corespund definiiilor de venituri i cheltuieli i pot fi
incluse n componena acestora;
clasificarea veniturilor i cheltuielilor dup diferite criterii n scopul obinerii
informaiilor necesare pentru ntocmirea rapoartelor financiare i luarea deciziilor
manageriale i economice.
Scopul de baz a organizrii contabilitii veniturilor const n adaptarea sistemului
naional de contabilitate la Standardele internaionale, innd cont de cerinele economiei de pia
i utilizatorilor externi de informaie.
Ca baz pentru reflectarea operaiilor economice privind activitatea ntreprinderii servete
Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare.
n componena veniturilor nu sunt incluse sumele colectate n numele terilor, de exemplu,
taxa pe valoarea adugat, accizele, ncasrile globale obinute de ntreprindere n numele unor tere
pri din comercializarea produselor sau mrfurilor acestora, ntruct acestea nu reprezint avantaje
economice ale ntreprinderii i nu influeneaz mrimea capitalului propriu al acesteia.
Taxa pe valoarea adugat i accizele nu reprezint venituri ale ntreprinderii, ntruct acestea sunt
colectate n numele organelor de stat i vrsate la buget.
Sumele obinute din efectuarea operaiunilor de intermediere n numele proprietarului
produselor (mrfurilor) i transmise lui de asemenea nu reprezint veniturile intermediarului
(agentului). n aceste cazuri veniturile intermediarului cuprind numai comisioanele. De exemplu,
veniturile persoanei care organizeaz licitaii constau din comisioanele deduse din preul de vnzare,
ncasate de la cumprtor, i alte comisioane, iar veniturile firmelor care organizeaz excursii
turistice cuprind numai comisioanele din vnzarea biletelor, dar nu valoarea total pe care o achit
clienii.
Similar se determin i veniturile ntreprinderilor care efectueaz operaiuni de
intermediere privind cumprarea-vnzarea mrfurilor (produselor), prestarea serviciilor.
n funcie de natura activitilor care le genereaz, veniturile pot fi clasificate n dou grupe:
9

1. Venituri din activitatea operaional care cuprind sumele ncasate sau de ncasat din
activitatea de baz a ntreprinderii.
2. Venituri din activitatea neoperaional care includ sumele primite sau de primit din alte
tipuri de activiti ale ntreprinderii.
Structura veniturilor ntreprinderii este prezentat n figura 1.1.
Veniturile ntreprinderii

Venituri din activitatea operaional

Venituri din activitatea neoperaional

Venituri
Venituri excepionale
Venituri din vnzri
Alte venituri operaionale Venituri
din activitatea financiar
din activitatea de investiii

Sursa: Nederi A., Contabilitatea financiar, Ediia a II-a, Chiinu, ACAP, 2003.
Figura 1.1. Structura veniturilor ntreprinderii

Clasificarea veniturilor pe tipuri de activiti poart un caracter convenional i nu este


identic pentru toate ntreprinderile. Veniturile rezultate din unele i aceleai tranzacii pot fi
constatate la o ntreprindere ca venituri din activitatea operaional, iar la alt ntreprindere ca
venituri din activitatea neoperaional. Astfel, pentru instituiile financiare dobnzile, iar pentru
companiile de leasing plile primite sau de primit din contractele de leasing financiar se consider
ca venituri din vnzri. Totodat pentru majoritatea ntreprinderilor aceste venituri au un caracter
secundar i se includ n componena veniturilor din activitatea neoperaional.
Veniturile din vnzarea bunurilor cuprinde fluxurile brute de avantaje economice obinute
de ntreprindere n cursul perioadei de gestiune curente din comercializarea produselor,
mrfurilor, terenurilor, cldirilor i alte active deinute n scopul revnzrii.
Veniturile din prestarea serviciilor cuprind fluxurile brute de avantaje economice aferente
serviciilor executate altor ntreprinderi i personae fizice, n termenele convenite, conform
condiiilor contractuale.

10

Veniturile n cadrul contractelor de construcii vor fi evaluate ca fiind valoarea just a


contractului, care poate varia n funcie de: cantitatea de lucrri, bonusurile de performan
ctigate de constructori. Valoarea just este reprezentat de valoarea just contravalorii primate
de constructori pentru lucrrile efectuate. [5]
n procesul activitii economico-financiare ntreprinderea poate oibine i alte venituri
operaionale care rezult din urmtoarele fapte economice:

venituri din realizarea altor active curente,

venituri din arenda curent,

venituri din amenzi, penaliti i despgubiri

venituri din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente,

venituri din recuperarea daunelor materiale.

Clasificarea veniturilor pe tipuri


Mrimea veniturilor depinde de:
cantitate;
calitate;
pre;
direcia de comercializare;
timp;
Rezultatul comercializrii se exprim prin profit sau pierdere. Ele se determin prin
compararea rulajului creditor cu cel debitorla fiecarae obiect realizat.
n conformitate cu Planul de conturi n vigoare, pe parcursul anului de gestiune conturile
de venituri se crediteaz numai n coresponden cu debitul conturilor de eviden a activelor,
creanelor, mijloacelor bneti, datoriilor etc., nregistrrile n debitul conturilor de venituri se
efectueaz doar la finele anului la decontarea veniturilor acumulate la rezultatul financiar total.
La contabilizarea veniturilor apar dou probleme principale:[6, p.57-60]
1

evaluarea veniturilor, adic determinarea mrimii (sumei) acestora care trebuie s fie
reflectat n contabilitate i rapoartele financiare;

constatarea veniturilor, adic stabilirea perioadei de gestiune n care acestea trebuie s fie
reflectate n contabilitate i rapoartele financiare.
Contabilitatea adecvat a veniturilor influeneaz nemijlocit la calcularea rezultatului

financiar al activitii ntreprinderilor cu toate consecinele i servete drept baz pentru


elaborarea strategiilor i deciziilor administrative, determin rezervele de sporire a eficienei
activitii n domeniul respectiv al ntreprinderii.
11

1.2. Aspecte teoretice evaluarea i recunoaterea veniturilor


Modul de evaluare i criteriile de constatare a veniturilor sunt reglementate de Bazele
conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare i S.N.C. 18 Venitul.
Evaluarea i constatarea veniturilor se efectueaz n baza urmtoarelor principii fundamentale ale
contabilitii: contabilitii pe angajamente, prudena, concordana, necompensarea.
Evaluarea i constatarea veniturilor se efectueaz n baza principiilor:[7]

Specializarea exerciiilor,veniturile i cheltuielile se constat i se reflect n


contabilitate i n rapoartele financiare ale perioadei n care au fost efectuate, indiferent
de timpul efectiv de ncasare sau plat a mijloacelor bneti sau a altei forme de
compensare.

Prudena, la luarea deciziilor n condiiile unei incertitudini este necesar s se respecte


msurile de precauie, cu scopul ca activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar
datoriile i cheltuielile - subevaluate. Conform acestui principiu, veniturile se constat
numai n cazul cnd au fost ctigate, iar cheltuielile - nemijlocit n momentul efecturii
acestora.

Necompensarea, n contabilitate este interzis compensarea reciproc ntre elementele de


active i pasive, precum i de venituri i cheltuieli. Aceste rezultate din efectuarea unor
operaiuni omogene se includ n rapoartele financiare separat.

Concordana, veniturile i cheltuielile ocazionate de unele i aceleai operaiuni


economice trebuie s fie reflectate simultan n contabilitate i rapoartele financiare.
Pentru constatarea venitului este necesar de a se ine seama de respectarea unor criterii

anumite, care difer n funcie de sursele de obinere a acestora: vnzarea produselor finite i
mrfurilor, prestarea serviciilor, darea n folosin a altor persoane a activelor proprii. Criteriile
generale pentru constatarea tuturor felurilor de venituri sunt: existena

unei

certitudini

ntemeiate c avantajele economice aferente tranzaciei vor fi obinute de ntreprindere; existena


posibilitii reale de a determina certitudinea sumei venitului.
n baza SNC 18, Venitul, paragraful 13, venitul se recunoate n baza metodei
specializrii exerciiilor n perioada de gestiune n care a fost obinut, indiferent de momentul
12

efectiv de ncasare a mijloacelor bneti sau a altor forme de compensare. Deci, venitul se
constat numai atunci cnd ntreprinderea are o certitudine ntemeiat n obinerea acestuia. n
unele cazuri o astfel de certitudine survine numai dup primirea mijloacelor bneti sau dup
nlturarea incertitudinilor de natur divers. De exemplu, la efectuarea operaiilor de export pot
aprea dificulti viznd primirea autorizaiei emise de autoritile unui stat strin privind
transferarea mijloacelor bneti obinute din exportul mrfurilor. n acest caz, venitul nu se
constat pn la momentul primirii unei astfel de autorizaii. n cazul cnd apar ndoieli referitor
la primirea sumei cuvenite, inclus anterior n venit, aceast sum se trece la cheltuieli, dar nu la
diminuarea sumei venitului constatate iniial.
De exemplu, n cazul apariiei unor creane dubioase, mrimea acestora n funcie de
metoda adoptat de ntreprindere n politica de contabilitate, se trece la majorarea cheltuielilor
perioadei sau se recupereaz pe seama provizionului create anterior, dar nu se trece la diminuarea
sumei venitului constatat anterior.
Conform cerinelor SNC 18, venitul se constat pe fiecare tranzacie. ns n anumite
circumstane, venitul poate fi constatat pe componente distincte ale unei tranzacii. Veniturile i
cheltuielile aferente unora i acelorai tranzacii sau operaii economice sunt constatate ntr-o
singur perioad de gestiune.

Pentru asigurarea concordanei veniturilor i cheltuielilor n

perioada de gestiune, ntreprinderea poate, n caz de necesitate, s creeze rezervele


corespunztoare pe seama cheltuielilor perioadei.
n concluzie, putem meniona c la constatarea venitului este necesar de a respecta
principiul prudenei sau conservatismului, potrivit cruia veniturile se constat i se reflect n
contabilitate numai atunci cnd acestea sunt ctigate i cnd ntreprinderea este sigur c le va
obine.
La vnzarea mrfurilor i serviciilor pe credit, suma nominal a ncasrilor viitoare i
suma veniturilor constatate va fi mai mare dect valoarea venal. n acest caz veniturile din
vnzri cuprind: [8, p.384]
a

veniturile din vnzarea mrfurilor i serviciilor care se evalueaz prin scontarea


ncasrilor viitoare de mijloace bneti, n baza ratei dobnzii estimative (imputabile);

veniturile sub form de dobnzi care reprezint diferena dintre veniturile din vnzarea
mrfurilor i serviciilor i suma nominal a ncasrilor viitoare de mijloace bneti.
Rata dobnzii estimativ utilizat pentru scontarea ncasrilor viitoare de mijloace bneti

se determin lund ca baz de calcul:


a

rata dobnzii existent pentru activele sau datoriile financiare, cu un nivel analog al
riscului n acordarea de credite sau
13

rata dobnzii care sconteaz valoarea nominal a activului sau datoriei financiare pn la
preul curent al mrfurilor i serviciilor la vnzarea acestora contra mijloace bneti.
ntreprinderea analizat obine venituri din vnzarea produselor finite, mrfurilor i din

prestarea serviciilor. Conform S.N.C. 18, veniturile din aceste operaiuni se constat n baza
principiului specializrii exerciiilor la data livrrii mrfurilor sau prestrii serviciilor, indiferent
de momentul ncasrii efective a mijloacelor bneti. Astfel, mijloacele bneti pot fi primite de
ntreprindere nu numai n perioada n care au fost constatate veniturile, ci i n perioadele
precedent i ulterioar.
n unele cazuri S.N.C. admite constatarea veniturilor dup instalarea efectiv a mrfurilor
(produselor) vndute, cu condiia c vnztorul pstreaz drepturile proprietarului. De exemplu,
dac mrfurile sunt livrate cu condiia instalrii acestora la cumprtor i lucrrile de instalare
constituie o parte important a contractului, veniturile se constat numai dup instalarea i
primirea mrfurilor de cumprtor. La vnzarea prin consignaie veniturile se constat numai
dup comercializarea efectiv a mrfurilor ctre teri, ntruct pn la acest moment mrfurile
reprezint proprietatea furnizorului i pot fi restituite lui. [9]
n afar de veniturile rezultate din vnzarea produselor finite i prestarea serviciilor,
ntreprinderile obin, de asemenea, venituri sub form de dobnzi, redevene i dividende.
Dobnzile reprezint veniturile obinute din acordarea n folosin a mijloacelor bneti
altor persoane prin procurarea titlurilor de valoare. Acestea se constat ca venituri n baz
corelaiei temporare care ia n considerare veniturile reale din activ. Veniturile se determin n
baza ratei dobnzii necesare pentru scontarea fluxului ncasrilor viitoare de mijloace bneti,
ateptate n cursul duratei de serviciu a activului pentru restabilirea (echilibrarea) valorii de
intrare a acestuia. Prin urmare, veniturile cuprind suma de amortizare a oricrei reduceri, adaos
sau altei diferene dintre valoarea de procurare a activului (titlurilor de valoare) i valoarea
acestuia la momentul de achitare.
Mrimea veniturilor sub form de dobnzi depinde de faptul, dac acestea sunt incluse n
valoarea nominal a titlurilor de valoare procurate sau nu. n cazul cnd dobnzile sunt incluse n
valoarea nominal a titlurilor de valoare procurate, veniturile se constat la suma diferenei
dintre valoarea de intrare i valoarea nominal a acestora.
La calcularea dobnzilor nepltite pn la procurarea investiiilor, suma total a
dobnzilor calculat pentru perioada de gestiune se repartizeaz ntre perioade pn la procurare
i dup procurare. n acest caz se constat ca venituri numai partea dobnzilor aferent perioadei
dup procurare, iar cealalt parte a dobnzilor aferent perioadei pn la procurare se raporteaz
la reducerea valorii de procurare a investiiilor.
14

Entitatea S.A. MIF ncaseaz venituri din dobnzi, n urma transmiterii obligaiunilor
de la entitatea analizat la alt ntreprindere prin contract de investiie n construcie.
Redevenele reprezint sumele primite pentru acordarea n folosina persoanelor tere a
activelor nemateriale (brevetelor, licenelor, mrcilor de fabric, drepturilor de autor,
programelor informatice etc.). Acestea se constat ca venituri n baza principiului specializrii
exerciiilor, n conformitate cu condiiile acordului ncheiat ntre proprietarul i beneficiarul
activelor nemateriale.
Dac activele nemateriale sunt transmise altor persoane pe un termen determinat, cu
condiia restituirii, mrimea veniturilor sub form de redevene se determin n baza metodei
casrii liniare.
n cazul transmiterii activelor nemateriale n folosina altor persoane pe un termen
nelimitat i contra plat, redevenele se constat ca venituri n perioada de gestiune n care
acestea vor fi transmise. Cu alte cuvinte, o atare operaiune se consider ca vnzare a activelor
nemateriale.
n cazul n care veniturile din acordarea activelor nemateriale n folosina altor persoane
depind de evenimentele viitoare, redevenele se constat numai atunci cnd exist posibilitatea
primirii plii, care are loc, de regul, dup ces-a produs evenimentul. De exemplu, n cazul
transferului editurii a drepturilor de autor, cu condiia primirii plii, n funcie de vnzarea
efectiv a crilor editate, redevenele se constat ca venituri pe msura vnzrii crilor.
Dividendele reprezint sumele calculate n urma repartizrii venitului net dup
impozitare, ntre acionari (asociai), n conformitate cu cota de participaie n capitalul statutar.
Dividendele se constat ca venit n perioada de gestiune n care acestea au fost anunate, adic
atunci cnd a fost stabilit dreptul acionarilor de a le ncasa. La calcularea dividendelor nepltite,
n baza profitului net obinut, pn la procurarea titlurilor de valoare ale companiei, suma total a
dividendelor, anunat pentru perioada de gestiune, se repartizeaz ntre perioada de pn/dup
procurarea acestora. n cazul dat se constat ca venituri numai dividendele aferente perioadei
dup procurarea titlurilor de valoare. Dividendele calculate pn la procurare nu se constat ca
venituri, dar se raporteaz la diminuarea valorii de intrare a titlurilor de valoare.
Componena i modul general de clasificare a veniturilor ntreprinderilor din Republica
Moldova sunt reglementate de prevederile Bazelor conceptuale ale pregtirii i prezentrii
rapoartelor financiare, SNC 18 Venitul i de alte acte normative.
Evaluarea veniturilor
Prevederile aferente la evaluarea veniturilor sunt la fel practic identice n SNC i SIRF.
Ambele standarde evalueaz venitul la valoarea just a contraprestaiei de primit cu minusul
15

rabaturilor sau reducerilor admise de entitate. Principala diferen const n abordarea mai strict
de ctre IAS 18 a vnzrii cu plata amnat. Astfel n cazul vnzrii cu plat amnat, SNC
permite reflectarea integral (la valoarea nominal) a venitului n componena veniturilor din
vnzri, cu condiia c n contractul de vnzare nu este specificat c vnzarea se face n credit. Pe
cnd SIRF oblig divizarea venitului obinut, n venit din vnzri i n venituri din dobnzi - n
cadrul oricrei vnzri cu plata amnat, indiferent de forma juridic a contractului. Astfel venitul
din vnzri va fi evaluat la valoarea actualizat a contraprestaiei de primit, adic diminuat cu
suma dobnzii care ar fi putut fi primit n cazul acordrii unui mprumut la valoarea
contraprestaiei cu dobnd medie pe pia. Restul venitului se va reflecta la venituri din dobnzi.
Modul de evaluare a veniturilor din vnzarea bunurilor cu plata amnat stabilit de SIRF este
mai corect dect cel stabilit de SNC, deoarece acesta reflect mai obiectiv realitatea economic i
nu intr n contradicie cu principiul prevalrii coninutului economic asupra formei juridice.
Reflectarea n rapoartele financiare. Raportarea veniturilor conform SNC i SIRF difer
semnificativ. n primul rnd, Raportul privind profitul i pierderile autohton are o form fix,
stabilit prin legislaie i nu este flexibil pentru adaptarea la necesitile entitii. n acelai timp,
conform SIRF, Contul de profit i pierdere are o form liber, cu condiia c acesta va include un
ir de indicatori obligatorii, specificai n IAS 1. Forma fix a Raportului privind profitul i
pierderile, n primul rnd face dificil vizualizarea informaiei financiare a entitilor cu
activitate specific, cum snt spre exemplu bncile comerciale, companiile de asigurri,
companiile de leasing, de microfinanare i altele. n al doilea rnd duce la nclcarea principiului
pragului de semnificaie, conform cruia orice element care are o valoare semnificativ (adic
poate influena deciziile utilizatorilor) trebuie prezentat n situaiile financiare separat, deoarece
forma fix a raportului nu face posibil dezvluirea a crorva elemente separat. [10, p.242]
Diferit este i tratarea referitor la veniturile extraordinare. SNC permite recunoaterea i
reflectarea n raportul financiar a acestor venituri, pe cnd SIRF nu permite recunoaterea nici
unui element ca fiind element extraordinar i cere reflectarea acestora n componena ctigurilor.
Un moment cheie este i tratamentul altor venituri globale. Acestea sunt acele venituri
care dei corespund definiiei de venit, adic genereaz creteri a capitalului altele dect cele
obinute prin contribuii de la fondatori, nu particip la formareaprofitului net, ci se reflect
direct n conturile capitalului. Aceste venituri includ urmtoarele elemente: [11, p.19]
1. Ecartul de reevaluare a mijloacelor fixe (reflectat direct n contul 341)
2. Diferenele favorabile dintre valoarea de procurare i valoarea de vnzare a cotelor de
participaie proprii rscumprate
3. Diferenele favorabile de curs valutar aferente capitalului nevrsat (reflectate direct n contul
312)
16

4. i altele
Conform SNC, astfel de venituri globale nu se reflect n Raportul de profit i pierderi.
Acelai lucru prevedeau i SIRF, pn n anul 2009, cnd Comitetul IASB a decis s modifice
IAS 1 n acest sens. Astfel, din 1 ianuarie 2009, entitile raportoare conform SIRF sunt obligate
s reflecte veniturile globale n Contul de profit i pierderi, mai jos de indicatorul profit net,
astfel dezvluind celelalte articole ale noului indicator profit global care include absolut toate
veniturile recunoscute n perioada de gestiune. Noua tratare este mai adecvat, deoarece toate
elemente cu aceleai caracteristici trebuie reflectate n unul i acelai raport, i nu n dou
rapoarte, cum se procedeaz pn n prezent n practica contabil autohton.
La evaluarea veniturilor apar multimple probleme dintre care, principalele sunt:
1) selectarea bazei de evaluare;
2) adoptarea conceptului de meninere a capitalului;
3) stabilirea modelului contabil utilizat;
4) respectarea conceptelor i principiilor contabile fundamentale
Baza de evaluare aplicat cel mai frecvent de ntreprinderi la evaluarea veniturilor este
costul istoric. Avantajul principal al acestei baze const n faptul c costul istoric este veridic,
deoarece

acesta

exprim

consumurile

efective

ale

ntreprinderii

la

achiziia

(fabricarea) bunurilor i prestarea serviciilor. Prin urmare, costul bunurilor vndute i a


serviciilor prestate trebuie, de regul, s corespund cu valoarea de intrare sau costul efectiv al
acestora. Totodat, evaluarea veniturilor n baza costului istoric are i unele dezavantaje care
rezult din faptul c acesta nu corespunde ntotdeauna intereselor utilizatorilor externi ai
informaiilor contabile i nu permite delimitarea veniturilor i cheltuielilor aferente
evenimentelor extraordinare i/sau modificrilor neprognozate ale preurilor. De exemplu, n
cazu nimicirii unui obiect de mijloace fixe n urma calamitii naturale, ntreprinderea suport
pierderi, chiar dac pentru acest obiect a fost calculat integral uzura. De aceea, n aceast
situaie, este mai rezonabil a evalua obiectul nimicit la valoarea curent. [12, p.37]
Costul istoric, de obicei, se combin cu alte baze de evaluare. Astfel, stocurile de mrfuri
imateriale trebuie s fie nregistrate n bilan la suma cea mai mic dintre valoarea de intrare
(costul efectiv) i valoarea realizabil net, iar datoriile privind pensiile - la valoarea lor
actualizat. Diferenele aprute n aceste cazuri urmeaz a fi contabilizate ca cheltuieli i/sau
venituri (n limitele valorii de intrare/costului efectiv), n conformitate cu prevederile
reglementrilor contabile corespunztoare.

17

CAPITOLUL II. EVIDENA VENITURILOR NTREPRINDERII


2.1. Evidena veniturilor din activitatea operaional
Pentru generalizarea informaiei privind veniturile ntreprinderii sunt destinate conturile
din clasa 6 Venituri a Planului de conturi.
Contabilitatea veniturilor se ine n conturile din clasa 6 Venituri. n conformitate cu
Planul de conturi, veniturile se reflect n contabilitate i rapoartele financiare pe tipuri de
activiti ale ntreprinderii. n aceste scopuri, conturile de venituri se subdivizeaz n grupe, iar
ultimele - n conturi sintetice i subconturi.
Conturile din clasa 6 Venituri sunt destinate generalizrii informaiei privind veniturile
obinute din activitatile operaional, de investiii i financiar ale ntreprinderii, precum i din
evenimentele excepionale. Conturile din aceast clas sunt conturi de pasiv. n creditul acestor
conturi se nregistreaz n cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul anului
sumele veniturilor constatate n conformitate cu prevederile SNC corespunztoare, iar n debit trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate la contul de rezultate financiare. [13]
Structura conturilor de eviden a veniturilor din activitatea operaional
Venituri din activitatea operaional
Conturi sintetice

611 Venituri din vnzri

612 Alte venituri operaionale

Subconturi:
Subconturi:
6111 Venituri din vnzarea produselor 6121 Venituri din realizarea altor active curente
6112 Venituri din vnzarea mrfurilor
6122 Venituri din arenda operaional
6113 Venituri din servicii prestate 6123 Venituri din amenzi, penaliti i despgubiri
6114 Venituri din contracte de construcie
6124 Venituri din modificarea metodelor de evaluare
a activelor curente
6125 Venituri din recuperarea daunei materiale
6126 Alte venituri operaionale

18

Sursa: Nederi Al., Contabilitatea financiar, Ediia a II-a, Chiinu, ACAP, 2003.
La ntocmirea rapoartelor financiare pn la 1 ianuarie 2008, rulajele creditoare ale
conturilor de venituri se nregistreaz n Raportul privind rezultatele financiare pe rndurile
corespunztoare. Rezultatele financiare pe fiecare trimestru se determin prin calcul, fr
ntocmirea formulelor contabile. La finele anului de gestiune conturile acestei clase se nchid
prin trecerea veniturilor acumulate la contul 351 Rezultat financiar total, ntocmind formule
contabile.
Veniturile din activitatea operaional includ veniturile rezultate din activitatea de baz a
ntreprinderii. Acestea cuprind: veniturile din vnzri; alte venituri operaionale.
Clasa 6 Venituri cuprinde urmtoarele grupe de conturi: 61 Venituri din activitatea
operaional, 62 Venituri din activitatea neoperaional.
Grupa 61 Venituri din activitatea operaional conine urmtoarele conturi sintetice:
611 Venituri din vnzri, 612 Alte venituri operaionale.
Contul 611 Venituri din vnzri este destinat generalizrii informaiei privind veniturile
obinute din vnzarea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor, operaiile de barter.
La contul 611 Venituri din vnzri se deschid urmtoarele subconturi:
611 1 Venituri din vnzarea produselor
611 2 Venituri din vnzarea mrfurilor
611 3 Venituri din servicii prestate
611 4 Venituri din contracte de construcie
611 5 Venituri din operaiuni de arend (leasing) [14, p.640]
Subcontul

6115 a fost introdus prin Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii

Moldova nr. 2 din 10.01.2006.


ntreprinderea S.A. MIF utilizeaz subcontul 611 2 Venituri din vnzarea mrfurilor
i subcontul 611 3 Venituri din din servicii prestate.
n conformitate cu Planul de conturi n vigoare, pe parcursul anului de gestiune conturile
de venituri numai se crediteaz n coresponden cu debitul conturilor de eviden a activelor,
creanelor, mijloacelor bneti, datoriilor etc. nregistrrile n debitul conturilor de venituri se
efectueaz doar la finele anului - la decontarea veniturilor acumulate la rezultatul financiar total.
Deci la contul 611 Venituri din vnzri se pot reflecta urmtoarele venituri din:
19

vnzarea i alte ieiri de mrfuri, servicii (transmiterea n capitalul statutar al altor


ntreprinderi, schimbul cu alte active);

prestarea serviciilor medicale (prestarea acestor servicii constituie activitatea de baz a


ntreprinderii);

executarea lucrrilor de construcie-montaj, de cercetare-proiectare, de prospeciune, de


cercetri tiinifice i altor lucrri;

prestarea serviciilor de vnzare a mrfurilor n consignaie (prestarea acestor servicii nu


constituie activitatea de baz a ntreprinderii);

prestarea serviciilor de comunicaie;

operaiuni de arend (leasing) (aceste operaiuni nu se refer la activitatea de baz a


ntreprinderii);

operaiuni pe baz de barter (schimb de active i servicii);

alte operaiuni aferente activitii de baz a ntreprinderii.


Evidena analitic a veniturilor din vnzri se ine pe tipurile lor, regiuni de vnzare i pe

alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii.


Micarea datelor din documente la ntreprinderea S.A. MIF are loc n felul urmtor:
documentele primare sunt nregistrate n contabilitate. Pentru centralizarea i sistematizarea
datelor privind veniturilor din vnzri obinute este folosit documentul Jurnal-Order, iar
detalierea are loc n Registrul contului 611. n baza Jurnalului-order se ntocmete Cartea Mare,
unde se reflect toat informaia sistematizat a contului 611. n baza Crii Mari se ntocmete
Balana de verificare, care servete documentul de baz pentru ntocmirea Raportului Financiar.
La S.A. MIF veniturile activitii operaionale corespund Planului de conturi contabile
generale, cu specificarea conturilor analitice.
Veniturile se nregistreaz n contabilitate n baza urmtoarelor documente primare: [15, p.14]
Factura fiscal
Factura de expediie
Procesul-verbal de primire-predare a serviciilor prestate
Ordin de plat
Bonul de ncasri.
S ne referim la unele particulariti ale veniturilor operaionale la ntreprinderea S.A.
MIF i anume:
1. ncasarea n avans, reprezint ncasri sau creane a unor lucrri sau prestri neefectuate nu se
consider venituri din activitatea de baz, acestea nregistrndu-se n contabilitate la un cont
distinct 523 Avansuri pe termen scurt primite.
20

2. Veniturile provenite din prestarea serviciilor i/sau comercializarea produselor i alte venituri
operaionale, formeaz cifra de afaceri a ntreprinderii.
3. La contul 611 Venituri din vnzri trebuie s fie reflectate veniturile din comercializarea
serviciilor medicale la pre contractual fr a se ine cont de TVA, deoarece acesta nu este un
element al ncasrilor, ci o plat obligatory efectuat de cumprtor ce urmeaz a fi transferat n
buget.
Conform prevederilor Standardului Naional de Contabilitate 18 Venitul impozitul nu
se include n componena venitului n motiv c nu genereaz avantaje economice viitoare n
perioada de gestiune contabil i nu produce creteri de capitaluri.
n continuare se analizeaz veniturile din vnzri la S.A. MIF. ntreprinderea analizat,
nefiind de producere, nu se ocup de vnzarea produselor, mrfurilor, ci cu prestarea serviciilor
medicale, este divizat n secii. n dependen de aceasta sunt nregistrate i veniturile din
vnzri. Se va prezenta n exemple concrete de la ntreprindere modul de nregistrare a
veniturilor.
De exemplu, potrivit informaiilor din factura fiscal DV 1142103 din 5 decembrie 2013 iau fost prestate servicii de geluire ntreprinderii SRL Reconscivil (anexa 3). S-a ntocmit factur
fiscal n sum de 1318 lei. Aceast operaie legal de ncasare a mijloacelor bneti n casierie
pentru serviciile prestate a fost contabilizat prin:
Debit contul 241 Casa

618 lei

Credit contul 611 Venituri din vnzri


subcontul 611 1 Venituri din servicii prestate

618 lei

Casierul a fixat suma n Dispoziia de ncasare i simultan n raportul casierului. La


ntreprinderea analizat se practic i plata prin virament. De exemplu, la 30 decembrie 2013 s-a
virat la contul curent bancar suma de 37000 lei, ce s-a reflectat prin: (anexa 4)
Debit contul 242 Conturi curente n valut naional

37000 lei

Credit contul 611 Venituri din vnzri,


subcontul 6113 Venituri din servicii prestate

37000 lei.

Micarea datelor din documente la ntreprindere are loc n felul urmtor: documentele
primare

sunt nregistrate n contabilitate. Pentru centralizarea i sistematizarea datelor privind

veniturile din vnzri obinute este folosit documentul Jurnal-Order, iar detalierea are loc n
Registrul contului 611. n baza Jurnalului-Order se ntocmete Cartea Mare, unde se reflect
toat informaia sistematizat a contului 611. n baza Crii Mari se ntocmete Balana de
verificare, care servete documentul de baz pentru ntocmirea Raportului Financiar.
21

n luna decembrie S.A. MIF a nregistrat urmtoarele venituri din prestarea serviciilor, fiind
contabilizate:
1) S-au nregistrat venituri din prestarea serviciilor de geluire n numerar n sum de 21514,32 lei
Debit contului 241 ,, Casa

21514,32 lei

Credit contului 611 ,,Venituri din vnzri,


subcontul 6113 Venituri din servicii prestate

21514,32 lei

2) S-au prestat servicii de geluire cu plata prin virament n sum de 132943,00 lei.
Debit contului 242 ,,Conturi curente n valut naional

132943,00 lei

Credit contului 611 ,,Venituri din vnzri,


subcontul 6113 Venituri din servicii prestate

132943,00 lei

3) S-au constatat venituri din prestarea serviciilor de geluire cu plata ulterioar n sum de
1469177,88 lei
Debit contului 221 ,,Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale

1469177,88 lei

Credit contului 611 ,,Venituri din vnzri,


subcontul 6113 Venituri din servicii prestate

1469177,88 lei

La ntocmirea Rapoartelor Financiare trimestriale rulajele creditoare ale contului 611 3


Venituri din servicii prestate se nregistreaz n Raportul privind rezultatele financiare pe
rndul 010 Venituri din vnzri. Rezultatele financiare pe fiecare trimestru se determin prin
calcul, fr ntocmirea formulelor contabile. La finele anului de gestiune contul 611 Venituri
din vnzri se nchide prin trecerea veniturilor acumulate la contul 351 Rezultatul financiar
total, ntocmind formulele contabile:
Debit contul 611 Venituri din vnzri,
subcontul 6113 ,, Venituri din servicii prestate
Credit contul 351 Rezultatul financiar total

1469177,88 lei
1469177,88 lei

Rezultatul financiar total se indic n Raportul privind rezultatele financiare n rndul 150
Profit net (pierdere net). n continuare vom analiza evidena veniturilor activitii
operaionale pentru contul 612 Alte venituri operaionale. Alte venituri operaionale la
ntreprinderea S.A. MIF includ veniturile care apar n procesul desfurrii activitii de baz
a ntreprinderii, ns nu se refer la veniturile din vnzri. Pentru generalizarea informaiei
privind alte venituri operaionale este destinat contul 612 Alte venituri operaionale n care, n
particular, se reflect: [16]

veniturile din vnzri i alte ieiri (transmiterea n capitalul statutar, schimbul cu lte active
etc.) de materiale, OMVSD, investiii pe termen scurt i alte active curente (n afar de
produse i mrfuri);
22

veniturile din transmiterea n folosin temporar a activelor nemateriale (dac aceasta nu


constituie activitatea de baz a ntreprinderii);

veniturile din transmiterea n arend operaional (leasing, locaiune) a bunurilor (dac


aceasta nu constituie activitatea de baz a ntreprinderii);

valoarea de pia a plusurilor de active curente constatate la inventariere;

amenzile, penalitile i despgubirile primite sau care urmeaz a fi primite de la alte


ntreprinderi i persoane pentru nclcarea de ctre acestea a clauzelor contractuale;

veniturile sub forma recuperrii prejudiciului material cauzat ntreprinderii;

suma datoriilor decontate n legtur cu expirarea termenului de prescripie (n continuare


- datorii cu termenul expirat) privind creditele bancare, mprumuturile i dobnzile
aferente, privind facturile comerciale, privind sumele deponente i spre decontare i alte
operaiuni;

suma depirii valorii realizabile nete a stocurilor de mrfuri i materiale conform


evalurii precedente (n limita valorii de intrare/costului lor);

alte venituri aferente activitii operaionale a ntreprinderii.


Alte venituri operaionale se nregistreaz n contabilitate n baza urmtoarelor

documente primare: [17, p.6]


- facturi fiscale;
- facturi de expediie;
- procese verbale privind rezultatele inventarierii activelor curente;
- decizii de imputare i acordul vinovailor privind recuperarea daunei materiale pricinuite
ntreprinderii de ctre personal;
- procese verbale privind reevaluarea activelor curente etc.
Evidena analitic a altor venituri operaionale se ine pe tipurile lor, pe surse de obinere
i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii.
La contul 612 Alte venituri operaionale pot fi deschise urmtoarele subconturi:
612 1 Venituri din realizarea altor active curente
612 2 Venituri din arenda curent
612 3 Venituri din amenzi, penaliti i despgubiri
612 4 Venituri din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente
612 5 Venituri din recuperarea daunei materiale
612 6 Alte venituri operaionale
La S.A. MIF n perioada decembrie 2013 n contul 612 Alte venituri operaionale au
fost nregistrate venituri din recuperarea daunei materiale i alte venituri nenregistrate n alte
23

conturi de gradul II (venituri din eliberarea setelor de documente, venituri de la efectuarea


lucrrilor tiinifice, venituri din garanii bancare . a.
n luna decembrie 2013 n cadrul S.A. MIF au fost nregistrate urmtoarele alte venituri
operaionale potrivit Jurnalului-order la contul 612 Alte venituri operaionale: (Anexa 5)
1. S-au constatat alte venituri operaionale din realizarea altor active curente n sum de
344849,98 lei
Debit contul 612 Alte venituri operaionale
Subcontul 612.1 Venituri din realizarea altor active curente

344849,98 lei

Credit contul 351 Rezultat financiar total

344849,98 lei

2. S-au reflectat veniturile din arenda curent n sum de 63998,30 lei


Debit contul 612 Alte venituri operaionale
Subcontul 612.2 Venituri din arenda curent

63998,30 lei

Credit contul 351 Rezultat financiar total

63998,30 lei

3. S-au nregistrat veniturile primite sub form de alte venituri operaionale n sum de 3000,0 lei
Debit contul 612 Alte venituri operaionale
Sucontul 612.6 Alte venituri operaionale

3000,00 lei

Credit contul 351 Rezultat financiar total

3000,00 lei

La contul 612 Alte venituri operaionale pot fi nregistrate i alte operaii, care nu au
fost contabilizate la ntreprindere:

Tabelul 2.1.
Formule contabile pentru evidenta altor venituri operationale
Nr.
crt.
1

Conturi
corespondente

Continutul operatiunii

debit

credit

Temei pentru inregistrare (documentul


primar sau de alt tip,
registrul contabil)

Reflectarea altor venituri operationale pe parcursul anului de gestiune


1.

Reflectarea valorii de piata a plusurilor de materiale


constatate la inventariere

24

211

612

Procesul-verbal al comisiei de
inventariere,
balante
de

verificare.
Registrul
evidenta la contul 612

de

Reflectarea valorii realizabile nete a pieselor de schimb


si a altor materiale foste in folosinta obtinute la reparatia
mijloacelor fixe in locurile lor de exploatare. Formula
contabila se intocmeste in cazul cind cheltuielile de
reparatie au fost decontate la cheltuielile activitatii
operationale si reflectate in debitul unuia din conturile
- 712, 813,714

211

612

Bonuri de intrari, Registrul de


evidenta la contul 612

3.

Reflectarea valorii realizabile nete a materialelor


obtinute din casarea OMVSD peste valoarea probabila
ramasa a acestor obiecte sau n lipsa acesteia

211

612

Bonuri de intrari,Registrul de
evidenta la contul 612

4.

Reflectarea valorii realizabile nete a anvelopelor si


acumulatoarelor utilizabile, decontate la intrari dupa
indeplinirea parcursului (kilometrajului) normativ
(expirarea termenelor de exploatare)

211

612

Bonuri de intrari, Registrul de


evidenta la contul 612

5.

Reflectarea sumei depasirii valorii realizabile nete a


materialelor conform evaluarii precedente (in limita
valorii de intrare (costului) a acestora). Formula
contabila se intocmeste in cazul cind in perioadele de
gestiune precedente diferenta dintre valoarea de intrare
(costul) a materialelor si valoarea realizabila neta a
acestora a fost decontata la cheltuieli prin formula contabila: debit contul 714, credit contul 211

211

612

Procese-verbale de reducere a
preturilor Ia materiale, nota de
contabilitate, Registrul
de
evidenta la contul612

6.

Reflectarea valorii de piata a plusurilor de OMVSD


constatate la inventariere

213

612

Procesul-verbal al comisiei de
inventariere,
balante
de
verificare,Registrul
de
evidenta la contul 612

7.

Reflectarea sumei depasirii valorii realizabile nete a


OMVSD conform evaluarii precedente (in limita valorii
de procurare (costului) a acestora). Formula contabila se
intocmeste in cazul cind in perioadele de gestiune
precedente diferenta dintre valoarea de intrare (costul) a
OMVSD si valoarea lor realizabila neta a fost decontata
la cheltuieli prin formula contabila: debit contul 714,
credit contul 213

213

612

Procese-verbale de reducere a
preturilor la OMVSD, nota de
contabilitate, Registrul
de
evidenta la contul 612

8.

Reflectarea valorii de piata a plusurilor de productie in


curs de executie constatate la inventariere. Formula
contabila se intocmeste, de regula, la intreprinderile
micului business care nu aplica conturile contabilitatii de
gestiune (clasa 8) pentru evidenta consumurilor

215

612

Procesul -verbal al comisiei de


inventariere,
balante
de
verificare,Registrul
de
evidenta la contul 612

9.

Reflectarea valorii de piata a plusurilor de produse


constatate la inventariere

216

612

Procesul-verbal al comisiei de
inventariere,
balante
de
verificare,
Registrul
de
evidenta la contul 612

10. Reflectarea sumei depasirii valorii realizabile nete a

216

612

Procese-verbale de reducere a
preturilor la produse, nota de
contabilitate, Registrul
de

produselor conform evaluarii precedente (in limitele


costului lor). Formula contabila se intocmeste in cazul

25

cind in perioadele de gestiune precedente diferenta


dintre costul produselor si valoarea lor realizabila neta a
fost decontata la cheltuieli prin formula contabila: debit
contul 714, credit contul 216

evidenta la contul 612

Reflectarea valorii de piata a plusurilor de produse


constatate Ia inventariere

217

612

Procesul-verbal al comisiei de
inventariere,
balante
de
verificare.Registrul
de
evidenta la contul 612

12. Reflectarea sumei depasirii valorii realizabile nete a

217

612

Procese-verbale de reducere a
preturilor la marfuri, nota de
contabilitate, Registrul
de
evidenta la contul 612

13. Reflectarea valorii de vanzare (fara TVA) a altor active 221,223,

612

curente (in afara de marfuri) vandute (transmise) altor


intreprinderi si persoane cu achitarea ulterioara

229

Facturi fiscale, facturi de


expeditie, Registrul
de
evidenta la contul 612

14. Reflectarea valorii de vanzare (fara TVA) a altor active

227

612

Facturi fiscale, facturi de


expeditie, Registrul
de
evidenta la contul 612

11.

marfurilor conform evaluarii precedente (in limitele


valorii lor de intrare). Formula contabila se intocmeste
in cazul cind in perioadele de gestiune precedente
diferenta dintre valoarea de intrare a marfurilor si
valoarea lor realizabila neta a fost decontata la cheltuieli
prin formula contabila: debit contul 714, credit
contul 217

curente (in afara de marfuri) vandute angajatilor


intreprinderii

Nota la operatiunile 13-14. La vanzarea (transmiterea) altor active curente (in afara de marfuri) si prestarea serviciilor
concomitent se intocmesc urmatoarele formule contabile:
la valoarea de bilant (costul) a altor active vandute (transmise): debit contul 714, credit unul din conturile 211, 213, 231,
232, 812 etc.;
la suma TVA aferenta valorii de vanzare a altor active curente vandute (transmise) si a serviciilor prestate: debit unul din
conturile - 221, 223, 227, 229, credit contul 534;
la suma TVA trecuta anterior in cont aferenta diferentei dintre valoarea de vanzare a altor active curente si valoarea de
intrare (costul) a acestora: debit contul 813, credit contul 534.
Formula contabila 3) se intocmeste in cazul vanzarii altor active curente la un pret mai jos decat valoarea de intrare
(costul) a acestora.

15. Reflectarea sumelor (fara TVA) prejudiciului material

227

612

Procesul-verbal al comisiei de
inventariere,
decizia
de
recuperare, hotarirea instantei
de
judecata, Registrul
de
evidenta la contul 612

16. Calcularea platii (fara TVA) pentru bunurile transmise in

228

612

Facturi fiscale, Registrul de


evidenta la contul612

612

Nota de contabilitate,Registrul
de evidenta la contul 612

care urmeaza a fi achitate de catre


intreprinderii in anul de gestiune curent

angajatii

arenda operationala (leasing, locatiune). Formula


contabila se intocmeste in cazul cind arenda (leasingul,
locatiunea) nu constituie activitatea de baza a
intreprinderii

17. Restabilirea creantelor (fara TVA) privind facturile 221,223,


comerciale si alte operatiuni, decontate anterior la
cheltuieli ca creante compromise. Concomitent la suma
creantelor
restabilite
se
crediteaza
contul
extrabilantier 941 Creante ale debitorilor insolvabili
decontate la pierderi

26

224,227,
228, 229
etc.

Nota la operatiunea 17. La restabilirea (achitarea) creantelor decontate anterior ca creante compromise concomitent se
intocmesc urmatoarele formule contabile: 1) la suma TVA aferenta creantelor restabilite, decontate anterior ca creante
compromise: debit unul din conturile - 221, 223, 227, 228, 229, credit contul 535; 2) la suma creantelor achitate, decontate
anterior ca creante compromise: debit unul din conturile - 241, 242, 243, 244, credit unul din conturile - 221, 223, 224, 227,
228, 229; 3) la suma TVA aferenta creantelor achitate, decontate anterior ca creante compromise: debit contul 535, credit
contul 534.
Formulele contabile privind reflectarea TVA la restabilirea (achitarea) creantelor decontate anterior ca creante compromise
rezulta din art. 116 alin. (2) al Codului fiscal.
18.

Calcularea amenzilor, penalitatilor, despagubirilor si altor


sanctiuni pentru incalcarea clauzelor contractuale, precum
si a sumelor privind pretentiile inaintate si recunoscute de
catre alte intreprinderi si persoane

229

612

Acordul in scris al partii


vinovate,
hotarirea
instantei de judecata, nota
de contabilitate, Registrul
de evidenta la contul 612

19.

Reflectarea veniturilor din vanzarea valutei straine la un


curs mai mare decat cursul oficial al B.N.M. sau din
cumpararea valutei straine la un curs mai mic decat cursul
oficial al B.N.M.

229

612

Nota
de
contabilitate,
Registrul de evidenta la
contul 612

20.

Reflectarea valorii de piata a plusurilor de titluri de valoare


si de alte investitii pe termen scurt constatate la
inventariere

231,232

612

Procesul-verbal al comisiei
de inventariere, Registrul
de evidenta la contul 612

21.

Decontarea sumelor diminuarii valorii investitiilor pe


termen scurt iesite

233

612

Nota
de
contabilitate,
Registrul de evidenta la
contul 612

22.

Reflectarea sumelor majorarii valorii reevaluate a


investitiilor pe termen scurt in limitele valorii de intrare a
acestora

233

612

Nota de contabilitate,
Registrul de evidenta la
contul 612

Nota la operatiunile 21-2 Formulele contabile pentru operatiunile 21-22 se intocmesc in cazul cind diferenta dintre
valoarea de intrare si valoarea de piata a investitiilor pe termen scurt a fost decontata anterior la cheltuieli prin formula
contabila: debit contul 714, credit contul 233.
23.

Reflectarea mijloacelor banesti (fara TVA) incasate din


vanzarea altor active curente (in afara de marfuri) si/sau
din prestarea serviciilor contra numerar. Concomitent se
inregistreaza TVA aferenta valorii de vanzare a altor active
curente si a serviciilor prestate prin urmatoarea formula
contabila: debit contul 241, credit contul 534

241

612

Dispozitii de incasare,
registrul de casa, facturi
fiscale, Registrul
de
evidenta la contul 612

24,

Reflectarea plusurilor de mijloace banesti in numerar


constatate la inventariere

241

612

Procesul-verbal al comisiei
de inventariere, dispozitii
de incasare, registrul de
casa,Registrul de evidenta
la contul 612

25.

Reflectarea mijloacelor banesti (fara TVA) incasate in


contul stingerii creantelor, decontate anterior ca creante
compromise. Concomitent la suma creantelor achitate se
crediteaza contul extrabilantier 941. Formula contabila se
intocmeste in cazul cind creantele decontate anterior nu au
fost restabilite in unul din urmatoarele conturi -221, 223,
224, 227, 228, 229.TVA aferenta sumelor creantelor

241,242,

612

Dispozitii de incasare,
registrul de casa, ordine de
plata, extrase de cont, nota
de contabilitate,Registrul
de evidenta la contul 612

27

243, 244

achitate se reflecta prin urmatoarea formula contabila:


debit unul din conturile - 241, 242, 244, credit contul 534
26.

Reflectarea plusurilor de documente banesti constatate la


inventariere

246

612

Procesul-verbal al comisiei
de inventariere, bonuri de
intrari,Registrul
de
evidenta la contul 612

27.

Reflectarea veniturilor anticipate pe termen lung (de


exemplu, sumele prejudiciului material achitate anticipat),
care urmeaza a fi decontate in perioada de gestiune curenta

422

612

Nota
contabilitate.Registrul
evidenta la contul 612

28.

Decontarea datoriilor cu termenul expirat privind creditele


bancare si imprumuturile (inclusiv dobinzile)

511, 513

612

Procesul-verbal al comisiei
de inventariere, lista de
inventariere a datoriilor,
ordinul
(dispozitia)
conducatorului
intreprinderii,
nota
informativa, Registrul de
evidenta la contul 612

29.

Decontarea cotei-parti curente a datoriilor pe termen lung


cu termenul expirat. Concomitent la suma TVA trecuta
anterior in cont aferenta datoriilor decontate se intocmeste
urmatoarea formula contabila de stornare:debit contul 534,
credit contul 514

514

612

Procesul-verbal al comisiei
de inventariere, lista de
inventariere a datoriilor,
ordinul
(dispozitia)
conducatorului
intreprinderii,
nota
informativa, Registrul de
evidenta la contul 612

30.

Reflectarea altor venituri operationale obtinute (calculate)


in perioadele precedente, dar care se refera la perioada de
gestiune curenta (de exemplu, sumele prejudiciului
material care urmeaza a fi incasate in luna/trimestrul
curent)

515

612

Procesul
-verbal
al
comisiei de inventariere,
lista de inventariere a
datoriilor,
ordinul
(dispozitia) conducatorului
intreprinderii,
nota
informativa, Registrul de
evidenta la contul 612

31.

Decontarea datoriilor cu termenul expirat (fara TVA)


privind facturile comerciale si alte operatiuni. Concomitent
la suma TVA aferenta datoriilor decontate trecuta anterior
in cont se intocmeste formula contabila de stornare: debit
contul 534, credit unul din conturile - 521, 522

521,522

612

Procesul-verbal al comisiei
de inventariere, liste de
inventariere a datoriilor,
ordinul
(dispozitia)
conducatorului
intreprinderii,
nota
informativa, Registrul de
evidenta la contul 612

32.

Decontarea datoriilor cu termenul expirat privind


avansurile primite. Concomitent la suma TVA aferenta
avansurilor decontate se intocmeste formula contabila de
stornare: debit contul 225, credit contul 534

523

612

Procesul-verbal al comisiei
de inventariere, lista de
inventariere a datoriilor,
ordinul
(dispozitia)
conducatorului
intreprinderii,
nota
informativa. Registrul de
evidenta la contul 612

28

de
de

33.

Decontarea datoriilor cu termenul expirat privind sumele


deponente. Formula contabila este posibila in cazul in care
sumele deponente nu au fost primite din vina angajatului

531

612

Procesul
-verbal
al
comisiei de inventariere,
lista de inventariere a
datoriilor,
ordinul
(dispozitia) conducatorului
intreprinderii,
nota
informativa, Registrul de
evidenta la contul 612

34.

Decontarea datoriilor cu termenul expirat fata de personal


privind cheltuielile de deplasare, gospodaresti, de
reprezentanta etc.

532

612

Procesul-verbal al comisiei
de inventariere, lista de
inventariere a datoriilor,
ordinul
(dispozitia)
conducatorului
intreprinderii,
nota
informativa, Registrul de
evidenta la contul 612

35.

Reflectarea sumelor sanctiunilor (penalitatilor, amenzilor)


privind decontarile cu organele de asigurari sociale si de
asistenta medicala anulate (decontate) prin hotarirea
instantelor de judecata sau a altor organe autorizate

533

612

Decizia organului autorizat


privind
anularea
(decontarea) sanctiunilor,
nota
de
contabilitate,
Registrul de evidenta la
contul 612

36.

Reflectarea sumelor sanctiunilor (penalitatilor, amenzilor)


privind decontarile cu bugetul anulate (decontate) prin
hotarirea instantelor de judecata sau a altor organe
autorizate

534

612

Decizia
organelor
autorizate privind anularea
(decontarea) sanctiunilor,
nota
de
contabilitate, Registrul de
evidenta la contul612

Nota la operatiunile 35-36. Formulele contabile pentru operatiunile 35-36 se intocmesc in cazul in care sanctiunile
(penalitatile, amenzile) au fost aplicate si anulate (decontate) in acelasi an de gestiune.
37.

Decontarea sumelor provizioanelor neutilizate pentru


cheltuieli si plati preliminare. Formula contabila este
posibila in cazul in care intreprinderea inceteaza, in
conformitate cu politica de contabilitate, sa constituie
provizioane pentru cheltuieli si plati preliminare

538

612

Nota
de
contabilitate,
Registrul de evidenta la
contul 612

38.

Decontarea datoriilor cu termenul expirat (fara TVA) fata


de alti creditori privind facturile comerciale, amenzile si
alte operatiuni. Concomitent la suma TVA aferenta
datoriilor decontate trecuta anterior in cont se intocmeste
urmatoarea formula contabila de stornare:debit contul 534,
credit contul 539

539

612

Procesul-verbal al comisiei
de inventariere, lista de
inventariere a datoriilor,
ordinul
(dispozitia)
conducatorului
intreprinderii,
nota
informativa, Registrul de
evidenta la contul 612

39.

Reflectarea plusurilor de productie in curs de executie


constatate la inventariere in sectiile activitatii de baza

811

612

Procesul-verbal al comisiei
de inventariere, balante de
verificare, Registrul de
evidenta la contul 612

40.

Reflectarea plusurilor de productie in curs de executie


constatate la inventariere in sectiile activitatilor auxiliare

812

612

Procesul-verbal al comisiei
de inventariere, balante de
verificare, Registrul de

29

evidenta la contul 612

Corectarea altor venituri operationale pe parcursul anului de gestiune


41.

Stornarea sumelor creantelor (fara TVA) decontate


eronat (in marime majorata) la alte venituri
operationale in anul de gestiune curent.Concomitent la
suma TVA aferenta marimii majorarii creantelor se
intocmeste urmatoarea formula contabila de stornare: debit
unul din conturile 223, 227, 228, 229, credit contul
534

221, 223,
227, 228,
229 etc.

612

Nota de contabilitate,

Stornarea valorii de vanzare (fara TVA) a altor active


curente returnate de la cumparatori

227, 223,
227, 229,
522, 539
etc.

612

Facturi
de
expeditie,
procese-verbale
de
returnare a produselor,
Registrul de evidenta la
contul 612

43.

Stornarea sumei reducerii de pret (fara TVA) la alte


active curente vandute

221, 223,
229, 522,
539 etc.

612

Procese-verbale
de
modificare a preturilor,
Registrul de evidenta la
contul 612

Registrul de evidenta la
contul 612

Nota la operatiunile 41-43. Formulele contabile pentru operatiunile 41-43 se intocmesc la intreprinderea-vinzator in
cazurile cind vanzarea si returnarea (reducerea preturilor) altor active curente au avut loc in acelasi an de gestiune. Pentru
evidenta decontarilor cu cumparatorii privind returnarea (reducerea preturilor) altor active curente intreprinderea-vinzator
poate sa utilizeze numai unul din urmatoarele conturi- 221, 223, 227, 229, 522,539.
La returnarea (reducerea preturilor) altor active curente la intreprinderea-vinzator
concomitent
se
intocmesc
urmatoarele formule contabile de stornare:
la costul (valoarea de bilant) altor active curente returnate: debit contul 714, credit unul din conturile - 211, 213, 231,
232 etc.;
la suma TVA aferenta valorii de vanzare a altor active curente returnate: debit unul din conturile - 221, 223, 227, 229,
522, 539, credit contul 534;
la suma TVA aferenta marimii reducerii preturilor la alte active curente vandute: debit unul din conturile - 221, 223,
227, 229, 522, 539, credit contul 534.
44.

Stornarea sumelor datoriilor decontate eronat la


venituri (in marime majorata) in anul de gestiune
curent. Formula contabila se intocmeste, de regula, la
corectarea erorilor comise in cazul decontarii datoriilor cu
termenul
expirat.
Concomitent
TVA
aferenta
marimii majorarii datoriilor mentionate se reflecta prin
urmatoarea formula contabila: debit contul 534, credit unul
din conturile -521, 522, 539etc.

511 sau
512, 513,
514, 521,

612

522, 523,
532, 533,
539 etc.

Procesul-verbal al comisiei
de inventariere, liste de
inventariere a creantelor si
datoriilor,
balante
de
verificare,
note
informative,
ordinul
(dispozitia) conducatorului
intreprinderii, nota de
contabilitate, Registrul de
evidenta la contul 612

Decontarea altor venituri operationale la finele anului de gestiune


45.

Decontarea la finele anului de gestiune a altor venituri


operationale acumulate la rezultatul financiar total

30

612

351

Nota
de
contabilitate,
Registrul de evidenta la
contul 612

Micarea datelor contului 612 Alte venituri operaionale la ntreprindere este similar
cu contul 611 Venituri din vnzri i are loc n felul urmtor: documentele primare ca factura
fiscal, procesul-verbal de inventariere, etc. servesc pentru nregistrarea datelor privind alte
venituri operaionale obinute n documentul centralizator - Jurnal- Order, iar detalierea are loc
n Registrul contului 612. n baza Jurnalului-Order se ntocmete Cartea Mare, unde se reflect
toat corespondena contului 612 pe 12 luni. n baza Crii Mari se ntocmete Balana de
verificare, care servete documentul de baz pentru ntocmirea Raportului Financiar. [18, p.215]
La ntocmirea Rapoartelor Financiare trimestriale rulajele creditoare ale contului 612
Venituri din vnzri, care constituie pentru anul 2013 411848,28 lei (anexa 5) se
nregistreaz n Raportul privind rezultatele financiare pe rndul 040. Rezultatele financiare pe
fiecare trimestru se determin prin calcul, fr ntocmirea formulelor contabile.
La finele anului de gestiune contul 612 Alte venituri operaionale se nchide prin
trecerea veniturilor acumulate la contul 351 Rezultatul financiar total, ntocmind formula
contabil: (anexa 5)
Debit contul 612 Alte venituri operaionale

411848,28 lei

Credit contul 351 Rezultatul financiar total

411848,28 lei.

Datele aferente contului 612 Alte cheltuieli operaionale sunt desfurate mai detailat
n Anexa la raportul privind rezultatele financiare, subpunctul 1.4 Alte venituri operaionale pe
rndurile 1220 Alte venituri operaionale, 1230 Alte venituri operaionale din vnzarea altor
active curente, cu excepia produselor (lucrrilor, serviciilor) i mrfurilor, 1240 Alte venituri
operaionale - din arenda curent, 1250 Alte venituri operaionale - sub form de amenzi,
penaliti i despgubiri, 1270 Alte venituri operaionale.

31

2.2. Evidena veniturilor din activitatea neoperaional


Veniturile din activitatea neoperaional reprezint sumele primite sau care urmeaz a fi
primite din alte feluri de activiti ale ntreprinderii. Acestea includ: [19, p.38]
- veniturile din activitatea de investiii,
- veniturile din activitatea financiar,
- veniturile excepionale.
Veniturile din activitatea de investiii includ veniturile obinute de ntreprinderi ca rezultat
al ieirii i reevalurii activelor pe termen lung. n perioada analizat luna decembrie a anului
2013 S.A. MIF a nregistrat venituri din activitatea de investiii sub form de dobnzi.
Pentru generalizarea informaiei privind veniturile din activitatea de investiii este
destinat contul 621 Venituri din activitatea de investiii n care, n particular, se reflect
veniturile din vnzri i alte ieiri (transmiterea n capitalul statutar al altei ntreprinderi,
schimbul cu alte active etc.) de active pe termen lung (active nemateriale, terenuri, mijloace fixe,
resurse naturale, investiii pe termen lung etc);
valoarea de pia a plusurilor de active pe termen lung constatate la inventariere;
dividendele calculate din participarea la capitalul statutar al altor ntreprinderi;
dobnzile calculate aferente mprumuturilor acordate, titlurilor de valoare i altor
investiii;
suma ecartului de reevaluare aferent activelor pe termen lung ieite;
veniturile din operaiunile cu prile legate etc;
valoarea realizabil net a bunurilor materiale obinute din lichidarea (casarea) activelor
pe termen lung peste valoarea probabil rmas a acestora stabilit n prealabil sau n
lipsa acesteia;
sumele datoriilor privind dobnzile i dividendele decontate n legtur cu expirarea
termenului de prescripie;
alte venituri aferente activitii de investiii a ntreprinderii.
n Planul de conturi pentru contul 621 sunt prevzute urmtoarele subconturi:
621 1 Venituri din ieirea activelor nemateriale;
32

621 2 Venituri din ieirea activelor materiale pe termen lung;


621 3 Venituri din ieirea activelor financiare pe termen lung;
621 4 Venituri din dividende;
621 5 Venituri din dobnzi;
621 6 Venituri din ecartul de reevaluare a activelor pe termen lung ieite;
621 7 Venituri din participaiile n alte ntreprinderi;
621 8 Venituri din operaiile cu prile legate;
621 9 Alte venituri din activitatea de investiii.
Evidena analitic a veniturilor din activitatea de investiii seine pe tipurile lor, pe surse
de obinere i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii.
La reflectarea (recunoaterea), corectarea i decontarea veniturilor din activitatea de
investiii se ntocmesc formulele contabile prezentate n tabelul 2.2.
Tabelul 2.2.
Formule contabile pentru evidenta veniturilor din activitatea de investitii
Nr.
crt.
1

Conturi
corespondente

Coninutul operaiunii

debit

credit

Temei pentru nregistrare (documentul


primar sau de alt tip,
registrul contabil)

Reflectarea veniturilor din activitatea de investitii pe parcursul anului de gestiune


1.

Reflectarea valorii de piata a plusurilor de active


nemateriale constatate la inventariere

111

621

Procesul-verbal al comisiei
de inventariere, procesulverbal de primire-predare a
activelor
nemateriale, Registrul de
evidenta la contul621

Reflectarea valorii de piata a plusurilor de active


nemateriale in curs de executie constatate la inventariere

112

621

Procesul-verbal al comisiei
de inventariere, Registrul
de evidenta la contul621

3.

Reflectarea valorii de piata a plusurilor de active


materiale in curs de executie constatate la inventariere

121

621

Procesul-verbal al comisiei
de inventariere, Registrul
de evidenta Ia contul621

4.

Reflectarea valorii incaperilor si a altor obiecte obtinute


ia casarea resurselor naturale peste valoarea probabila
ramasa stabilita in prealabil sau in lipsa acesteia

121

621

Procesul-verbal de casare a
resurselor naturale, nota de
contabilitate,Registrul de
evidenta la contul 621

33

5.

Reflectarea valorii de piata a plusurilor de terenuri


constatate la inventariere

122

621

Procesul-verbal al comisiei
de inventariere, Registrul
de evidenta la contul621

6.

Reflectarea valorii de piata a plusurilor de mijloace fixe


constatate la inventariere

123

621

Procesul-verbal al comisiei
de inventariere, procesulverbal de primire-predare a
mijloacelor fixe,Registrul
de evidenta la contul 621

7.

Reflectarea valorii de piata a plusurilor de resurse


naturale constatate la inventariere

125

621

Procesul-verbal al comisiei
de inventariere. Registrul
de evidenta la contul621

8.

Reflectarea valorii de piata a plusurilor de titluri de


valoare si de alte investitii pe termen lung

131,132

621

Procesul-verbal al comisiei
de inventariere, Registrul
de evidenta la contul621

9.

Calcularea suplimentara a diferentei dintre valoarea de


intrare si valoarea nominala a titlurilor de valoare pe
termen lung de datorii. Formula contabila se intocmeste
in cazul cind valoarea de intrare a titlurilor de valoare de
datorii procurate este mai mica decat valoarea nominala
a acestora

131,132

621

Nota
contabilitate,Registrul
evidenta la contul 621

de
de

10.

Decontarea diferentei dintre valoarea de intrare si


valoarea reevaluata a investitiilor pe termen lung la
iesirea lor

133

621

Nota
contabilitate,Registrul
evidenta la contul 621

de
de

11.

Calcularea dividendelor pentru participarea la capitalul


statutar al intreprinderilor-fiice si asociate. Formula
contabila este posibila la evaluarea investitiilor in partile
legate in baza metodei repartizarii proportionale.
Dividendele primite efectiv se trec la diminuarea valorii
de bilant a investitiilor si se reflecta prin urmatoarea
formula contabila: debit unul din conturile - 242, 243,
244, credit contul 133

133

621

Decizia adunarii generale a


fondatorilor
privind
repartizarea
profitului, Registrul
de
evidenta la contul621

Reflectarea valorii realizabile nete a materialelor


obtinute la casarea obiectelor de mijloace fixe peste
valoarea probabila ramasa a acestor obiecte sau in lipsa
acesteia

211

621

Procese-verbale de casare
a mijloacelor fixe, bonuri
de
intrari,
nota
de
contabilitate,Registrul de
evidenta la contul 621

13.

Reflectarea valorii realizabile nete a materialelor


obtinute la casarea resurselor naturale peste valoarea
probabila ramasa a acestor resurse sau in lipsa acesteia

211

621

Procese-verbale de casare
a
resurselor
naturale,
bonuri de intrari, nota de
contabilitate,Registrul de
evidenta Ia contul 621

14.

Reflectarea valorii realizabile nete a OMVSD obtinute la


casarea obiectelor de mijloace fixe peste valoarea
probabila ramasa a acestor obiecte sau in lipsa acesteia

213

621

Procese-verbale de casare
a mijloacelor fixe, bonuri
de
intrari,
nota
de
contabilitate,Registrul de
evidenta la contul 621

34

15.

Reflectarea valorii de vanzare (contractuale) a activelor 223, 227,


pe termen lung (fara TVA) vandute (transmise) altor
229
intreprinderi si persoane

621

Facturi fiscale, facturi de


expeditie,Registrul
de
evidenta la contul 621

16.

Reflectarea creantelor (fara TVA) angajatilor


intreprinderii aferente recuperarii prejudiciului material
privind lipsurile si pierderile din deteriorarea activelor
pe termen lung

621

Procesul-verbal al comisiei
de inventariere, decizia de
recuperare,
hotarirea
instantei
de
judecata. Registrul
de
evidenta la contul621

227

Nota la operatiunile 15-16. La iesirea (vanzarea, transmiterea in capitalul statutar al altor intreprinderi, schimbul cu alte
active) activelor pe termen lung concomitent se intocmesc urmatoarele formule contabile:
la valoarea de bilant a activelor pe termen lung iesite: debit contul 821, credit unul din conturile -111, 112, 121,
122,123, 125, 131, 132;
la suma amortizarii (uzurii, epuizarii) acumulate a activelor pe termen lung iesite: debit unul din conturile -113, 124,
126, credit unul din conturile- 111, 123, 125;
la suma TVA aferenta valorii de vanzare (contractuale) a activelor pe termen lung iesite: debit unul din conturile - 223,
227, 229, credit contul534;
la suma TVA trecuta anterior in cont aferenta diferentei dintre valoarea de vanzare a activelor pe termen lung si
valoarea de intrare a acestora: debit contul - 813, credit contul 534.
Formula contabila 4) se intocmeste in cazul vanzarii mijloacelor fixe si altor active pe termen lung la un pret mai jos
decat valoarea lor de bilant.
17.

Calcularea dobinzilor aferente imprumuturilor acordate


angajatilor intreprinderii

227

621

Contractul de imprumut,
nota
de
contabilitate,Registrul de
evidenta la contul 621

18.

Calcularea dividendelor din cotele de par-ticipatie la


capitalul statutar al altor intreprinderi. Formula contabila
se intocmeste in cazul in care intreprinderea-investitoare
aplica metoda valorii de evaluare a investitiilor

228

621

Nota
contabilitate,Registrul
evidenta la contul 621

de
de

19.

Calcularea dobinzilor aferente titlurilor de valoare


procurate, imprumuturilor acordate, conturilor de
depozit si altor investitii pe termen lung

228

621

Nota
contabilitate,Registrul
evidenta la contul 621

de
de

20.

Restabilirea creantelor privind dividendele si dobinzile


calculate decontate anterior ca creante compromise

228

621

Nota
contabilitate,Registrul
evidenta la contul 621

de
de

21.

Reflectarea mijloacelor banesti incasate in contul


achitarii creantelor privind dividendele si dobinzile
calculate decontate anterior ca creante compromise

241,242,
243, 244

621

Dispozitii de incasare,
registrul de casa, ordine de
plata, extrase de cont, nota
de contabilitate,Registrul
de evidenta la contul 621

Nota la operatiunile 20-21. La restabilirea (stingerea) creantelor concomitent se crediteaza contul extrabilantier 941.
Formula contabila pentru operatiunea 21 se intocmeste in cazul cind creantele decontate anterior nu au fost restabilite in
contul 228.
22.

Decontarea sumelor ecartului de reevaluare aferente


activelor pe termen lung iesite

35

341

621

Procese-verbale
reevaluare a activelor
termen lung, nota
contabilitate,Registrul

de
pe
de
de

evidenta la contul 621

23.

Reflectarea sumei reducerii de preturi (fara TVA)


acordata pentru rascumpararea anticipata a bunurilor
primite in arenda finantata (leasing financiar). Formula
contabila se intocmeste la arendas (locatar) in cazul cind
pina la sfirsitul termenului arendei finantate (leasingului
financiar) au ramas mai mult de 12 luni sau datoriile de
arenda pe termen lung nu au fost decontate la finele
anului de gestiune precedent in componenta celor pe
termen scurt

421

621

Nota
de
contabilitate, Registrul de
evidenta la contul621

24.

Decontarea valorii de rascumparare a bunurilor


transmise in arenda finantata (leasing financiar).
Formula contabila se intocmeste la rascumpararea
anticipata a bunurilor mentionate de catre arendas
(locatar)

422

621

Facturi
fiscale,
nota
decontabilitate,Registrul
de evidenta la contul 621

25.

Reflectarea cotei valorii de rascumparare a bunurilor


transmise in arenda finantata (leasing financiar) care
urmeaza a fi achitata in perioada de gestiune curenta

515

621

Facturi fiscale, nota de


contabilitate,Registrul
de evidenta la contul 621

Nota la operatiunile 24-25. Formulele contabile pentru operatiunile 24-25 se intocmesc la arendator (locator) in cazul
cind arenda (leasingul) nu constituie activitatea de baza a acestuia.
26.

Reflectarea altor venituri din activitatea de investitii


primite in perioadele anterioare, dar care se refera la
anul de gestiune curent

515

621

Nota
contabilitate,Registrul
evidenta la contul 621

de
de

27.

Reflectarea sumei reducerii de preturi (fara TVA)


acordata pentru rascumpararea anticipata a bunurilor
primite in arenda finantata (leasing financiar). Formula
contabila se intocmeste la arendas (locatar) in cazul cind
pina la sfirsitul termenului arendei (leasingului) au
ramas nu mai mult de 12 luni

521,522,
539

621

Nota
contabilitate,Registrul
evidenta la contul 621

de
de

28.

Decontarea datoriilor cu termenul expirat fata de


fondatori (participanti) privind dividendele si alte plati
calculate

537

621

Procesul-verbal al comisiei
de
inventariere,
nota
informativa,
ordinul
(dispozitia) conducatorului
intreprinderii,Registrul de
evidenta la contul 621

29.

Decontarea la venituri a sumei provizionului neutilizat


pentru iesirea obiectelor de mijloace fixe

538

621

Nota
contabilitate,Registrul
evidenta la contul 621

de
de

Corectarea veniturilor din activitatea de investitii pe parcursul anului de gestiune


30.

Stornarea sumelor creantelor (fara TVA) decontate


eronat (in marime majorata) la venituri din activitatea
de investitii in anul de gestiune curent.

223, 227,

Concomitent la suma TVA aferenta marimii majorarii


creantelor se intocmeste urmatoarea formula contabila
de stornare:debit unul din conturile - 223, 227,228,

etc.

36

228, 229

621

Nota de contabilitate,
Registrul de evidenta la
contul 621

229, credit contul 534

31.

Stornarea valorii de vanzare (fara TVA) a activelor pe


termen lung returnate de la cumparatori

223, 227,
229, 522,
539 etc.

621

Facturi
de
expeditie,
procese-verbale
de
returnare a activelor pe
termen lung, nota de
contabilitate,Registrul de
evidenta la contul 621

32.

Reflectarea sumei reducerii preturilor (fara TVA) la


activele pe termen lung vandute (formula contabila de
stomare)

223, 227,
229, 522,
539 etc.

621

Procesc-verbale
modificare
preturilor. Registrul
evidenta la contul621

de
a
de

Nota la operatiunile 30-3 Formulele contabile pentru operatiunile 30-32 se intocmesc la intreprinderea-vinzator in
cazurile cind vanzarea si returnarea (reducerea preturilor) activelor pe termen lung au avut loc in acelasi an de gestiune.
Pentru evidenta decontarilor cu cumparatorii privind returnarea (reducerea preturilor) activelor pe termen lung
intreprinderea-vinzator poate sa utilizeze, in conformitate cu politica sa de contabilitate, doar unul din urmatoarele
conturi 223, 227, 229, 522, 539.
La returnarea (reducerea preturilor) activelor pe termen lung la intreprinderea-vinzator concomitent se intocmesc
urmatoarele formule contabile de stomare:
la valoarea de bilant a activelor pe termen lung returnate: debit contul 821, credit unul din conturile - 111, 112,
121, 123 etc.;
la suma TVA aferenta valorii de vanzare a activelor pe termen lung returnate: debit unul din conturile - 223,
227, 229, 522, 539, credit contul 534;
la suma TVA aferenta marimii reducerii preturilor la activele pe termen lung vandute: debit unul din
conturile - 223, 227, 229, 522, 539, credit contul 534.
33.

Stornarea sumelor datoriilor trecute eronat la venituri


(in marime majorata) in anul de gestiune curent.
Formula contabila se intocmeste, de regula, la corectarea
erorilor comise in cazul decontarii datoriilor cu termenul
expirat

527, 522,
537, 539
etc.

621

Procesul
-verbal
al
comisiei de inventariere,
liste de inventariere a
creantelor si datoriilor,
balante de verificare, note
informative,
ordinul
(dispozitia) conducatorului
intreprinderii, nota de
contabilitate, Registrul de
evidenta la contul 621

Decontarea veniturilor din activitatea de investitii la finele anului de gestiune


34.

Decontarea la finele anului de gestiune a veniturilor din


activitatea de investitii acumulate la rezultatul financiar
total

621

351

Nota de contabilitate,
Registrul de evidenta la
contul 621

Evidena analitic a veniturilor din activitatea de investiii se ine pe tipurile lor, pe surse
de obinere i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii. La reflectarea
(recunoaterea) i decontarea veniturilor din activitatea de investiii S.A. MIF n contabilitate
s-a efectuat reflectarea mijloacelor bneti ncasate n contul curent bancar sub forma dobnzilor
n sum de 193,43 lei:
Debit 242 Conturi curente n valut naional

54,21 lei

Credit 621 Venituri din activitatea de investiii


37

54,21 lei

La finele perioadei de gestiune, rulajul creditor al contului 621 Venituri din activitatea
de investiii cu total cumulativ de la nceputul perioadei se trece la Rezultatul financiar total al
ntreprinderii. n anul 2013 integral au fost acumulate venituri sub form de dobnzi n sum de
193,43 lei: (anexa 6)
Debit 621 Venituri din activitatea de investiii

193,43 lei

Credit 351 Rezultatul financiar total

193,43 lei

Veniturile din activitatea financiar includ veniturile rezultate din modificarea mrimii i
structurii capitalului propriu i a mprumuturilor ntreprinderii.
Pentru generalizarea informaiei privind veniturile din activitatea financiar este destinat
contul 622 Venituri din activitatea financiar n care, n particular, se reflect: [20, p.278]
valoarea activelor pe termen lung i curente primite cu titlu gratuit de la alte ntreprinderi
i persoane;
veniturile (dobnzile) din transmiterea n arend finanat (leasing financiar) a bunurilor
(dac aceasta nu constituie activitatea de baz a ntreprinderii);
plata (redevenele) pentru activele nemateriale transmise n folosin temporar altor
ntreprinderi i persoane;
diferenele favorabile de curs valutar i de sum aferente creanelor, mijloacelor bneti i
datoriilor exprimate n valut strin (uniti convenionale);
premiile, cadourile i sumele de sponsorizare primite de la autoritile publice,
organizaiile necomerciale i de la alte ntreprinderi i persoane fizice;
sumele subveniilor i ale finanrilor i ncasrilor cu destinaie special utilizate;
datoriile decontate cu termenul expirat privind redevenele i plile (dobnzile) pentru
arenda finanat (leasingul financiar) calculate;
sumele subveniilor pentru care au fost ndeplinite condiiile prevzute n contractele
(acordurile) respective;
compensaiile primite din contractele de neantrenare n concuren;
alte venituri aferente activitii financiare a ntreprinderii.
n Planul de conturi pentru contul 622 snt prevzute urmtoarele subconturi:
622 1 Venituri din redevene;
622 2 Venituri din arenda finanat a activelor materiale pe termen lung;
622 3 Venituri din diferene de curs valutar;
622 4 Venituri din active intrate cu titlu gratuit;
622 5 Venituri din subvenii de stat, prime, premii i sume sponsorizate;
622 6 Venituri din contracte de neantrenare n concuren;
38

622 7 Alte venituri din activitatea financiar.


Evidena analitic a veniturilor din activitatea financiar se ine pe tipurile lor, pe surse de
obinere i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii. Veniturile
respective se constat n contabilitate n baza documentelor primare:
- Procese - verbale privind reevaluarea activelor pe termen lung;
- Procese - verbale privind inventarierea activelor pe termen lung;
- Extrase din conturi curente n valut strin;
- Facturi fiscale sau facturi de expediie etc.
Specificul activitii S.A. MIF prevede luarea unor credite bancare de la banc, pe care
le reflect la contul 511 Credite bancare pe termen scurt, iar la executarea condiiilor
prevzute - trecerea prii acestora la venituri din activitatea financiar (ana 7) prin:
Debit 511 Credite bancare pe termen scurt

1140,80 lei

Credit 622 Venituri din activitatea financiar

1140,80 lei

La finele perioadei de gestiune, rulajul creditor al contului 622 Venituri din activitatea
finaciar cu total cumulativ de la nceputul perioadei s-au trecut la Rezultatul financiar total al
ntreprinderii n sum de 172887,62 lei (anexa 7).
Debit 622 Venituri din activitatea financiar

172887, 62 lei

Credit 351 Rezultatul financiar total

172887, 62 lei

Veniturile excepionale includ veniturile binute de ntreprindere pentru compensarea


pierderilor

(pagubelor)

din accidente,

incendii,

calamiti

naturale, exproprieri i alte

evenimente excepionale.
Pentru generalizarea informaiei privind veniturile excepionale este destinat contul 623
Venituri excepionale n care, n particular, se reflect: [21, p.384]

compensaiile sub form de mijloace bneti, materiale, mrfuri, terenuri, mijloace fixe i
alte active primite cu titlu gratuit de la autoritile publice, organizaiile necomerciale,
alte ntreprinderi i persoane fizice pentru acoperirea pierderilor cauzate de accidente,
incendii, calamiti naturale, i alte evenimente excepionale;

valoarea realizabil net a bunurilor materiale obinute la ieirea (casarea parial) a


activelor n urma evenimentelor excepionale;

despgubirile de asigurare primite i/sau care urmeaz a fi primite de la companiile de


asigurri pentru acoperirea pierderilor din evenimentele excepionale;
39

compensaiile (n expresie bneasc sau natural) primite i/sau care urmeaz a fi primite
de la persoanele vinovate de pierderea (deteriorarea) total sau parial a bunurilor n
urma accidentelor, incendiilor i altor evenimente excepionale.
Tabelul 2.3.
Formule contabile pentru evidena veniturilor excepionale

Nr.
crt.

Conturi
corespondente

Coninutul operaiunii

debit

credit

Temei pentru nregistrare (documentul


primar sau de alt tip,
registrul contabil)

Reflectarea veniturilor exceptionale pe parcursul anului de gestiune


1.

Primirea de la autoritatile publice, organizatiile


necomerciale, alte intreprinderi si persoane pentru
acoperirea pierderilor din evenimentele exceptionale:
a activelor nemateriale

111

623

a activelor nemateriale in curs de executie

112

623

a activelor materiale in curs de executie

121

623

a terenurilor

122

623

a mijloacelor fixe

123

623

a materialelor

211

623

a OMVSD

213

623

a marfurilor

217

623

241,242,
243, 244

623

a mijloacelor banesti

Documente care confirma


evenimentele exceptionale,
facturi
de
expeditie,
procese-verbale
de
primire-predare a activelor
pe termen lung, nota de
contabilitate. Registrul de
evidenta la contul623

a documentelor banesti
246
623
Nota la operatiunea 1. La iesirea (distrugerea, deteriorarea) activelor pe termen lung si curente in urma evenimentelor
exceptionale concomitent se intocmesc urmatoarele formule contabile:
la valoarea de bilant a activelor pe termen lung si curente iesite: debit contul 823, credit unul din conturile -111, 112,
121, 122, 123, 211, 213, 217 etc.;
la suma TVA trecuta anterior in cont aferenta valorii activelor pe termen lung si curente iesite: debit contul 823 sau
contul 813, credit contul 534 (formula contabila se intocmeste in cazul in care persoanele vinovate lipsesc sau
prejudiciul material nu a fost recunoscut de persoanele vinovate);
la suma amortizarii (uzurii, epuizarii) activelor pe termen lung iesite: debit unul din conturile- 113, 124, 126, credit unul

40

din conturile- 111, 123, 125;


la reducerea de reevaluare aferenta activelor pe termen lung iesite: debit contul 823 sau contul 821, credit contul 341.
2.

Reflectarea valorii realizabile nete a materialelor


obtinute din casarea activelor pe termen lung si curente
deteriorate in urma accidentelor, incendiilor, calamitatilor naturale si altor evenimente exceptionale

211

623

Documentul care confirma


evenimentul exceptional,
bonuri de intrari, proceseverbale de casare a
mijloacelor fixe si a altor
active pe termen lung, nota
de contabilitate, Registrul
de evidenta la cont. 623

3.

Reflectarea valorii realizabile nete a OMVSD obtinute


din casarea activelor pe termen lung si curente
deteriorate in urma accidentelor, incendiilor, calamitatilor naturale si altor evenimente exceptionale

213

623

Documentul care confirma


evenimentul exceptional,
bonuri de intrari, proceseverbale de casare a
mijloacelor fixe si a altor
active,
nota
de
contabilitate, Registrul de
evidenta la contul 623

4.

Reflectarea creantelor angajatilor intreprinderii (fara


TVA) privind recuperarea prejudiciului material, cauzat
din vina lor in urma accidentelor, incendiilor si altor
evenimente exceptionale

227

623

Documentul care confirma


evenimentul exceptional,
decizia de recuperare,
angajamente de plata,
hotarirea
instantei
de
judecata, Registrul de
evidenta la contul 623

5.

Reflectarea creantelor altor intreprinderi si persoane


(fara TVA) privind recuperarea prejudiciului material,
cauzat din vina lor in rezultatul accidentelor, incendiilor
si altor evenimente exceptionale

229

623

Documentul care confirma


evenimentul exceptional,
decizia de recuperare,
hotarirea
instantei
de
judecata, Registrul de
evidenta la contul 623

Nota la operatiunile 4-5. Formulele contabile pentru operatiunile 4-5 se intocmesc la suma prejudiciului material (fara
TVA) care urmeaza a fi recuperat in perioada de gestiune curenta. Sumele prejudiciului material care urmeaza a fi
recuperat conform angajamentului de plata sau hotaririi instantei de judecata in perioadele de gestiune ulterioare se
reflecta prin urmatoarea formula contabila: debit unul din conturile - 227, 229, credit unul din conturile - 422, 515.
TVA aferenta prejudiciului material (indiferent de perioada recuperarii) se reflecta prin urmatoarea formula contabila:
debit unul din conturile - 227, 229, credit contul 534.
6.

Calcularea despagubirilor de asigurare care urmeaza a fi


primite de la companiile de asigurari pentru acoperirea
pierderilor din evenimentele exceptionale

229

623

Documentul care confirma


evenimentul exceptional,
procese-verbale si calcule
ale
companiilor
de
asigurari, Registrul de
evidenta la contul 623

7.

Decontarea ecartului de reevaluare aferent activelor pe


termen lung distruse (deteriorate) in urma evenimentelor
exceptionale. In conformitate cu politica de contabilitate
a intreprinderii, ecartul de reevaluare a activelor susmentionate poate fi reflectat in creditul contului 621

341

623

Documentul care confirma


evenimentul exceptional,
procese-verbale
de
reevaluare a activelor pe
termen lung, Registrul de
evidenta la contul 623

41

8.

Reflectarea veniturilor anticipate pe termen lung, care


urmeaza a fi decontate in perioada de gestiune curenta
(de exemplu, la recuperarea anticipata a prejudiciului
material, cauzat de persoanele vinovate in savirsirea
incendiilor,
accidentelor
si
altor
evenimente
exceptionale)

422

623

Nota de contabilitate,
Registrul de evidenta la
contul 623

9.

Reflectarea cotei veniturilor anticipate (de exemplu,


privind recuperarea prejudiciului material etc.) aferente
perioadei de gestiune curente

515

623

Nota de contabilitate,
Registrul de evidenta la
contul 623

Corectarea veniturilor exceptionale pe parcursul anului de gestiune


10.

Stornarea sumelor creantelor (fara TVA) decontate


eronat (in marime majorata) la veniturile
exceptionale in anul de gestiune curent. Concomitent
la suma TVA aferenta marimii majorarii creantelor se
intocmeste
urmatoarea
formula
contabila
de
stornare: debit unul din conturile - 227, 229, credit
contul 534

227, 229

623

Nota de contabilitate,
Registrul de evidenta la
contul 623

Decontarea veniturilor exceptionale la finele anului de gestiune


11.

Decontarea la finele anului de gestiune a veniturilor


exceptionale acumulate la rezultatul financiar total

623

351

Nota de contabilitate,
Registrul de evidenta la
contul 623

Evidena analitic a veniturilor excepionale se ine pe tipurile lor, pe surse de obinere i


pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii. Veniturile excepionale se
reflect n contul 623 n cazul existenei documentelor care confirm faptul svririi
evenimentului excepional i primirea (calcularea) compensaiilor pentru acoperirea pierderilor
din aceste evenimente. Aceste documente cuprind: [22, p.640]

actele comisiilor de lichidare a consecinelor calamitilor naturale - n cazul


cutremurelor de pmnt, secetelor, inundaiilor, uraganelor, eroziunii solurilor,
epizootiilor etc;

actele serviciului antiincendiar de stat - n cazul incendiilor;

actele

poliiei

rutiere

i/sau

hotrrile

instanelor

de

judecat

cazul

accidentelor rutiere;

actele poliiei i/sau hotrrile instanelor de judecat - n cazul furturilor bunurilor;

actele i calculele organelor de asigurri - la determinarea sumelor despgubirilor de


asigurare;

procesele-verbale de casare a obiectelor de mijloace fixe (mijloace de transport) - la


lichidarea (casarea) acestora i la determinarea valorii realizabile nete a bunurilor
materiale obinute n urma casrii acestor obiecte;
42

deciziile organelor autorizate - la exproprierea bunurilor;

actele experilor independeni (evaluatorilor) - la evaluarea mrimii pagubelor din


pierderea parial a bunurilor;

acordul (consimmntul) persoanelor vinovate i/sau hotrrile instanelor de judecat n cazul pierderii bunurilor din vina angajailor ntreprinderii sau altor persoane;

ordinele de plat, facturile de expediie i alte documente - la primirea compensaiilor de


la autoritile publice, organizaiile necomerciale i alte ntreprinderi i persoane fizice
pentru acoperirea pierderilor din evenimentele excepionale.

Sumele primite de ctre persoanele fizice i juridice ca despgubire pentru prejudiciul ce le-a
fost cauzat ca urmare a unei aciuni ilegale (inaciuni) ori ca urmare a unor calamiti naturale
sau tehnogene, cataclizme, epidemii, epizotii nu se includ n venitul impozabil (art. 20 lit.d3) din
Codul fiscal).
n perioada de gestiune a anului 2013 pentru luna decembrie nu au fost nregistrate
venituri excepionale. Venituri excepionale ntreprinderea S.A. MIF nu a nregistrat nici pe
parcursul anilor 2011- 2012. Vom da totui exemplele teoretice de coresponden a contului 623
Venituri excepionale.
Se constat venituri excepionale:
Debit 211 Materiale
Debit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Debit 217 Mrfuri
Debit 241 Casa
Debit 242 Conturi curente n valut naional
Debit 243 Conturi curente n valut strin - la valoarea activelor i suma mijloacelor bneti
primite de la organele de stat, persoanele juridice i fizice pentru recuperarea pierderilor din
evenimentele excepionale;
Debit 229 Alte creane pe termen scurt - la sumele de primit de la companiile de asigurri
pentru recuperarea pierderilor din evenimentele excepionale;
Credit 623 Venituri excepionale- la suma total a veniturilor din evenimentele excepionale
constatate n decursul perioadei de gestiune.
La finele fiecrui trimestru rulajele creditoare ale conturilor de venituri se nregistreaz n
Raportul privind rezultatele financiare pe rndurile respective. Rezultatele financiare pe fiecare
trimestru se determina prin calcul, fr ntocmirea formulelor contabile. La finele anului de
gestiune 2013 conturile de venituri s-au nchis prin trecerea veniturilor acumulate n contul 351
Rezultatul financiar total n sum total de 10712895 lei (anexa 2).
43

Dup aceast operaiune conturile de venituri se nchid, iar n contul 351


Rezultatul financiar total se determina profitul (pierderea) net al anului de gestiune. n acest
scop, se compar rulajele din debitul (cheltuieli acumulate) i creditul (venituri acumulate)
acestui cont. Dac suma total a veniturilor depete suma cheltuielilor, ntreprinderea obine
profit.
Rezultatul obinut la ntreprinderea S.A. MIF pentru perioada de gestiune a anului 2013
e prezentat prin ctig n sum de 878470 lei (anexa 2):
Debit 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune

878470 lei

Credit 351 Rezultatul financiar total

878470 lei

Dup nregistrarea profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune, contul 351


Rezultatul financiar total se nchide i nu se oglindete n rapoartele financiare. Suma
profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune s-a nregistrat n rndul 150 n aceiai denumire
a Raportului privind rezultatelor financiare i se reporteaz n Bilanul contabil n rndul 590
Profitul net (pierderea) al anului de gestiune (anexa 2)

44

2.3. Modificrile n S.N.C. Venituri


Teoria financiar recunoate trei obiective ale ntreprinderii: echilibrul financiar,
rentabilitatea i creterea economic. Pentru realizarea acestor deziderate, ntreprinderea
achiziioneaz factori de producie, prin combinarea crora, n anumite proporii i dup anumite
reguli, se produc bunuri i servicii, din vnzarea crora ntreprinderea obine venit.
Nivelul veniturilor este influenat de: [23, p.144]
a. volumul fizic al vnzrilor depinde de capacitatea pieei, segmentul de pia a ntreprinderii la
fel sunt i factorii interni care limiteaz cantitatea vndut cum ar fi: capacitatea de producie a
ntreprinderii, existena surselor financiare pentru finanarea procesului de producie;
b. preul produselor presupune analiza elasticitii cererii la modificarea preului. Sporirea
veniturilor ntreprinderii se poate realiza att prin mrirea, ct i reducerea preului.
c. mixul de produse (sortimentul produselor) presupune determinarea produselor ce asigur
venituri maxime.
S.N.C. 18 Venitul prevede dou variante de constatare a veniturilor din prestarea
serviciilor: pe fiecare tranzacie sau pe stadii de finalizare a acesteia. ntreprinderea alege acea
variant, care permite determinarea mai exact a mrimii venitului obinut n cursul perioadei de
gestiune.
Veniturile din vnzarea bunurilor cuprind fluxurile brute de avantaje economice obinute
de ntreprindere n cursul perioadei de gestiune curente din comercializarea produselor i
mrfurilor, inclusiv a terenurilor, cldirilor i a altor active deinute n scopul revnzrii. Modul
de contabilizare a veniturilor din vnzarea bunurilor este reglementat de SNC 18, aplicabil de la 1
ianuarie 1998 i explicat n Comentariile cu privire la aplicarea SNC 18 care au intrat n vigoare
la 15 aprilie 1999.
Aceste acte normative au fost elaborate de ctre autorul tezei n baza prevederilor IAS 18
Venituri din activiti curente n redacia din anul 1993. Dup implementarea SNC 18, a fost
45

aprobat o nou redacie a IAS 18, n care sunt specificate unele aspecte noi privind
contabilitatea veniturilor din activitile ordinare (curente) ale ntreprinderii, inclusiv a
veniturilor din vnzarea bunurilor. n afar de aceasta, pe msura dezvoltrii relaiilor de pia la
ntreprinderile autohtone au aprut diverse probleme contabile aferente veniturilor nominalizate
care nu sunt reglementate sub aspect normativ i nu sunt abordate suficient n literatura de
specialitate. n acest context, este oportun examinarea complex a problemelor privind recunoa
terea, evaluarea, perfectarea documentar i nregistrarea n conturile contabile a veniturilor din
vnzarea bunurilor n conformitate cu cerinele reglementrilor contabile internaionale i
experiena ntreprinderilor autohtone. [24]
Problema fundamental a contabilitii veniturilor din vnzarea bunurilor const n
recunoaterea cestora, adic n stabilirea perioadei de gestiune n care veniturile pot fi reflectate
n contabilitate i n rapoartele financiare. Conform paragrafelor 13 i 16 din SNC 18 [25],
veniturile din vnzarea bunurilor trebuie recunoscute la respectarea simultan a urmtoarelor
criterii:
a) existena unei certitudini ntemeiate c avantajele economice aferente tranzaciei vor fi
obinute de ntreprindere;
b) posibilitatea evalurii juste a sumei veniturilor;
c) transmiterea ctre cumprtor a dreptului de proprietate asupra bunurilor.
Aceste criterii au fost acceptabile la etapa iniial a reformei contabilitii n condiiile trecerii de
la contabilitatea de cas la contabilitatea de angajamente a veniturilor i cheltuielilor.
Actualmente, criteriile de recunoatere a veniturilor prevzute de SNC 18 nu corespund
cerinelor internaionale i trebuie s fie completate i concretizate. n acest scop, drept baz pot
servi criteriile stabilite de IAS 18 [26, p. 96] i prezentate n figura 3.1.

46

Sursa: A. Nederi n baza IAS 18


Figura 3.1. Recunoaterea veniturilor din vnzarea bunurilor

Analiza criteriilor sus-menionate ne permite s concluzionm c veniturile din vnzarea


bunurilor nu pot fi recunoscute n cazul operaiunilor interne din cadrul ntreprinderilor, cum ar
fi: transmiterea produselor i mrfurilor pentru vnzare n magazinele proprii, utilizarea bunurilor
pentru necesitile interne ale ntreprinderii etc. ns aceast regul nu se respect ntotdeauna n
practic. Astfel, unele ntreprinderi de producie nregistreaz transmiterea produselor n
magazinele proprii i, n special, n cele amplasate n alte localiti ca vnzare de bunuri, ceea ce
majoreaz n mod neargumentat suma total a veniturilor i, n consecin, denatureaz
indicatorii din rapoartele financiare. Probleme similare apar n cazurile utilizrii produselor i m
rfurilor

pentru crearea unor obiecte de mijloace fixe. Dup prerea noastr, tranzaciile

nominalizate trebuie nregistrate fie ca o coresponden intern ntre subconturile deschise la


conturile sintetice de eviden a produselor i mrfurilor, fie ca un transfer direct al acestor
bunuri n componena mijloacelor fixe.
Dup prerea lui A. Nederi este necesar ca criteriile de recunoatere a veniturilor din
vnzarea bunurilor prevzute n IAS 18 s fie incluse n SNC 18 i aplicate n practica contabil a
ntreprinderilor autohtone cu luarea n considerare a urmtoarelor comentarii i concretizri.
Transferul riscurilor i avantajelor aferente dreptului de proprietate, n cele mai frecvente
cazuri, coincide cu transferul titlului legal de proprietate i cu trecerea bunurilor n posesia
cumprtorului. n opinia noastr, ntreprinderea-vnztor trebuie s stabileasc de sine stttor
data la care riscurile i avantajele au fost transferate cumprtorului n conformitate cu
circumstanele tranzaciei economice concrete i clauzele contractului de vnzare-cumprare. n
acest context, este important a diviza riscurile n semnificative i nesemnificative.
n cazul n care ntreprinderea pstreaz doar unele riscuri nesemnificative aferente
dreptului de proprietate asupra bunurilor, tranzacia trebuie considerat vnzare, iar veniturile
urmeaz a fi recunoscute. Mai jos sunt prezentate exemple pentru cazurile n care ntreprinderea
pstreaz riscuri nesemnificative: [27, p.59]
47

ntreprinderea pstreaz dreptul de proprietate asupra bunurilor doar n scopul asigurrii


colectrii sumei ce i se datoreaz. ntr-un asemenea caz, dac ntreprinderea a transferat riscurile
i avantajele semnificative ce decurg din dreptul de proprietate, tranzacia urmeaz a fi
considerat vnzare, iar veniturile trebuie recunoscute;
vnzrile de bunuri cu amnuntul, cu condiia de returnare a mijloacelor bneti, n cazul
prezentrii reclamaiilor de ctre cumprtor. n asemenea situaii, veniturile sunt recunoscute n
momentul vnzrii, presupunndu-se c vnztorul poate estima suficient de credibil veniturile
viitoare i poate recunoate posibilitatea returnrilor pe baza experienei anterioare i a altor
factori relevani.
Modul de reflectare a operaiunilor de vnzare a bunurilor n conturile contabile depinde
de metoda evalurii curente a bunurilor nominalizate. n conformitate cu paragraful 19 din SNC
2 Stocurile de mrfuri i materiale,evaluarea curent a bunurilor poate fi efectuat la valoarea
d intrare sau prin metoda vnzrilor cu amnuntul la preuri de vnzare, cu evidenierea adaosului
comercial [28]. Metoda concret de evaluare curent a bunurilor se alege de ctre fiecare
ntreprindere de sine stttor i se reflect n politica de contabilitate a acesteia.
Politica de contabilitate, constituind instrumentul de realizare a prevederilor S.N.C., poate
s difere esenial la diverse ntreprinderi. Variantele i regulile de evaluare i contabilizare a
activelor, veniturilor i cheltuielilor acceptabile pentru o ntreprindere pot sa influeneze negativ
asupra rezultatelor activitatii altei ntreprinderi sau s fie absolut inutile pentru aceasta. Astfel, n
conformitate cu S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale, evaluarea materialelor poate fi
efectuat prin trei metode: de identificare, FIFO i costului mediu ponderat.
Metoda de identificare prevede determinarea costului fiecrei uniti a stocurilor de
mrfuri i materiale i este adecvat pentru ntreprinderile cu producie individual i n serii
mici. Metodele FIFO i costului mediu ponderat pot fi utilizate la ntreprinderile care dispun de
un asortiment bogat i variat de stocuri de mrfuri i materiale.
Politica de contabilitate n anul curent este aprobat de conductorul ntreprinderii la
finele anului precedent i intr n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie a anului de gestiune. Ea trebuie
s fie aplicat de toate subdiviziunile structurale ale ntreprinderii, inclusiv de cele evideniate
ntr-un bilan distinct, indiferent de sediul lor. Subdiviziunile situate peste hotarele Republicii
Moldova trebuie s aplice politica de contabilitate adoptata de ntreprindere i s respecte
concomitent regulile contabilitii care sunt n vigoare n ara respectiv.
ntreprinderea nou-creat i elaboreaz politica sa de contabilitate pn la prima
prezentare a rapoartelor financiare, dar nu mai trziu de 90 de zile de la dobndirea drepturilor
48

persoanei juridice. Procedurile i metodele contabile alese se aplic de ntreprindere din ziua
nregistrrii de stat.
Veniturile obtinute n perioada de gestiune, dar aferente perioadelor viitoare, sunt
reflectate separat n evidenta si rapoartele financiare si se includ n veniturile curente pe masura
sosirii perioadei de gestiune aferente. Ele cuprind: [29, p.452]
a) plata de chirie primita n avans;
b) sumele lipsurilor care urmeaza sa fie recuperate de persoanele vinovate n urmatoarele
perioade de gestiune.
Venitul se constata n baza principiului specializarii exercitiilor n perioada de gestiune n
care a fost cstigat, indiferent de momentul ncasarii mijloacelor banesti sau a altei forme de
compensare. n componenta venitului nu sunt incluse sumele percepute n numele tertilor (taxa
pe valoarea adaugata, accizele etc.).
Cheltuielile sunt reflectate n contabilitate n baza metodei specializarii exercitiilor a
acelei perioade n care au aparut, indiferent de momentul achitarii efective a acestora, si cuprind
cheltuielile activitatii operationale, de investitii, financiare si pierderile exceptionale.
Veniturile, cheltuielile si rezultatele sunt reflectate n raportul privind rezultatele financiare
separat, pe tipuri de activitati ale ntreprinderii si pe evenimente exceptionale.
Profitul (pierderea) net se repartizeaza si se utilizeaza:
a) pentru plata dividendelor;
b) conform deciziilor suplimentare ale adunarii generale a actionarilor.

49

CAPITOLUL III. ANALIZA VENITURILOR DIN VNZRI


3.1. Aprecierea general i evoluia venitului din vnzri n dinamic
Este cunoscut faptul, c pentru a asigura o activitate de producie profitabil sunt
necesare unele condiii specifice de desfurare a ei pe o perioad ndelungat.
Fiecare tip de venit al ntreprinderii poart un caracter concret deoarece permite
managerilor s determine posibilitile i direciile principale de diversificare a activitii de
baz.
Deci, analiza apare ca un instrument indispensabil n procesul cunoaterii n orice
domeniu al activitii umane ntruct permite stabilirea structurii fenomenelor, a relaiilor de
cauzalitate, a factorilor ce le genereaz, a legilor formrii i desfurrii lor ceea ce constituie
suportul formulrii deciziilor privind activitatea n viitor.
De regul, analiza economico-financiar se efectueaz la nivel de ntreprindere
examinnd rezultatele obinute n urma activitii desfurate din diferite puncte de vedere.
Aceast analiz se bazeaz pe informaiile din rapoartele statistice i financiare. [30, p.76]
Concomitent, analiza aprofundat a venitului permite investitorilor poteniali s-i decid
strategia ndreptat spre minimizarea pierderilor i riscului financiar pentru investiiile depuse n
ntreprinderile date pe o perioad durabil.
Venitul trebuie s asigure incertitudinea coerent a acestor dou aspecte innd cont att
de necesitile analizei respective ct ide posibilitile reale de utilizare a unui set suplimentar
de informaie cu coninut sintetic i analitic.
Astfel, n practica analitic se utilizeaz un sistem larg de indicatori care caracterizeaz
potenialul rezultativ la nivelul activitii de producie.
Pentru a evidenia posibilitile reale de dezvoltare a unitii de producie am recurs la
cerecetarea rezultatelor financiare obinute pe parcursul ultimilor doi ani de ctre S.A. MIF.

50

Pe parcursul analizei programului de producie un rol semnificativ l joac i examinarea


inut de ntreprindere, pe parcursul anului de gestiune din vnzarea produselor activitii
operaionale.
Actualmente, n practica analitic se utilizeaz mai multe metode de analiz aferente
determinrii i aprecierii volumului venitului din vnzri a unitii de producie. Aceste metode
ofer posibilitatea asigurrii unei analize detaliate n domeniul examinrii venitului din vnzri i
evidenierea efortului propriu a colectivului de munc n obinerea acestor rezultate.
De regul, venitul din vnzri se calculeaz prin nsumarea a ctorva elemente:
VV = VPV + VVM + VPS + VCC + VAA,
Unde:
VV venitul din vnzri;
VPV volumul produciei vndute sau venitul din vnzarea produselor finite;
VVM venitul din vnzarea mrfurilor;
VPS venitul din prestarea serviciilor;
VCC venitul din contractele de construcii;
VAA venitul din alte feluri de activiti care constituie pentru ntreprindere activitatea
operaional.
Analiza veniturilor din vnzri se efectueaz n baza datelor din anexa nr.5. a rapoartelor
financiare anexa la rapoartele financiare privind rezultatele financiare, capitolul I venituri din
vnzri. [31, p.24]
Aprecierea general ct i evoluia veniturilor din vnzri sunt dou aspect ale analizei ce
au menirea de a examina dimensiunea lor absolut i relativ n comparaie cu rezultatele anilor
precedeni. Examinarea veniturilor din vnzri n dinamic permite evaluarea volumului
activitii operaionale i studierea modificrilor survenite n acest volum n ultimii ani.
La prima etap de analiz se examineaz tehnica de calcul prin intermediul creia se
determin abaterea absolut a veniturilor din vnzri fa de perioada precedent, ritmul creterii,
procentul ndeplinirii planului i procentul abaterii de la plan.
Datele obinute la aceast etap de analiz pot fi expuse sub form tabelar sau cu
aplicarea metodelor grafice, ce permit prezentarea mai clar ntr-o form accesibil a
materialelor analitice.
n practica mondial cea mai frecvent folosit form de prezentare a informaiei
analitice i modul cum vom interpreta evoluia veniturilor din vnzri este construirea
diagramelor.
51

Astfel, pe baza datelor din rapoartele privind rezultatele financiare la ntrepinderea S.A.
MIF evoluia veniturilor din vnzri a luat urmtoarea form prin construirea diagramei (figura
3.1.)

25000000
20000000
15000000
10000000
5000000
0
2012

2013

Sursa: adaptat de autor n baza raportului financiar al S.A. MIF


Figura 3.1. Evoluia veniturilor din vnzri

Datele prezentaten figura 3.1. atest o evoluie negativ a veniturilor din vnzri
generate la ntreprinderea S.A. MIF n ultimii doi ani. Astfel, n anul 2013 venitul din vnzri a
constituit 15442663 lei fa de 20465899 lei n anul 2012. Dinamica negativ a vnzrilor n anii
2012-2013 a nregistrat un ritm de descretere ce a constituit 24,54 %.
Astfel, nivelul volumului vnzrilor s-a micorat n anul 2013 fa de anul 2012 cu
5023236 lei (15442663 20465899).
n cadrul analizei structurale a veniturilor din vnzri acestea pot fi clasificate n funcie
de numeroase criterii. Aceste criterii au putere informativ diferit, oferind utilizatorilor
rapoartelor financiare posibilitatea de a aprecia diverse aspecte ale activitii ntreprinderii.
Structura vnzrilor pe tipuri de activiti operaionale permite stabilirea profitului real,
adic specializarea i diversificarea ntreprinderii n fabricarea produselor, comercializarea
mrfurilor, prestarea serviciilor sau executarea lucrrilor de construcie. n activitatea
operaional a ntreprinderii specializarea permite majorarea eficienei acestei activiti datorit
procurrii utilajului special, angajarea personalului calificat n domeniu, acumulrii experienei
corespunztoare.
Calculul i aprecierea acestor elemente se efectueaz prin intermediul urmtorului tabel
analitic 3.1.
52

Tabelul 3.1.
Aprecierea structurii venitului din vnzri pe tipuri de activitate operaional la S.A.
MIF n dinamic
Indicatorii
A

Anul 2012
Suma,
ponderea,
mii lei
%
1
2

Anul 2013
Suma,
ponderea,
mii lei
%
3
4

Abaterea (+;-)
mii lei
%
6=3-1

7=4-2

100

-5023236

1. Venitul din
vnzarea produselor

20465899

100

1544266

activitii operaionale

total inclusiv:
1.1. Din vnzarea

895384

4,37

773521

5,00

-121863

1,14

produs. finite
1.2. Din vnzarea

9945766

48,60

8562533

55,45

-1383233

6,85

mrfurilor
1.3. Din prestarea

serviciilor
1.4. Din contractele

de construcii
1.5. Din alte feluri de

activitate

Sursa: Adaptat de autor n baza raportului privind rezultatele financiare


Din tabel rezult c la ntreprinderea S.A. MIF se observ o tendin negativ de
reducere a venitului din vnzri comparativ cu anul 2012 de la 20465899 mii lei la 15442663 mii
lei (15442663 20465899).
Aceast abatere a fost determinat de influena negativ a elementelor care au contribuit
la formarea acestui indicator rezultativ, din vnzarea produsleor finite cu 121863 mii lei i din
vnzarea mrfurilor cu 1383233 mii lei.
Examinnd structura veniturilor din vnzri la ntreprinderea dat observm c pondrea
principal revine elementului al doilea venituri din vnzarea mrfurilor care pe parcursul
anului 2013 s-a majorat de la 48,60% la 55,45% sau suplimentar cu 6,85 puncte procentuale
(55,45 - 48,60).
53

3.2. Analiza factorial a veniturilor din vnzri


n cadrul ntreprinderii S.A. MIF deopotriv cu analiza structural, veniturile din
vnzri trebuie s fie analizate din punct de vedere factorial, prin prisma stabilirii cauzelor ce au
condiionat modificarea vnzrilor. Necesitatea analizei factoriale rezult din prevederile SNC 5
Przentarea rapoartelor financiare .
Astfel, analiza factorial a veniturilor din vnzri reprezint o direcie integrant a anlizei
Rapoartelor Financiare. Totodat, depistarea factorilor ce au cauzat creterea sau scderea
vnzrilor nu poate fi efectuat exclusiv n baza datelor financiare i impune aplicarea
informaiilor din cadrul contabilitii manageriale. [32, p.163]
Efectuarea analizei factoriale a venitului din vnzri necesit o conexiune foarte strns
ntre contabilitatea managerial i cea financiar. La efectuarea analizei factoriale a venituirilor
din vnzri este foarte important s se ia n consideraie tipul activitii operaionale n urma
creia au fost generate veniturile corespunztoare.
De regul, ntreprinderea S.A. MIF a crei activitate comercial dispune de venituri din
vnzarea produselor finite poate fi modificat sub influena a ctorva factori:
1. Modificarea volumului produciei fabricate
Se tie c pentru a vinde mai mult ntreprinderea trebuie s produc mai mult la o calitate
mai nalt. Acest indicator la rndul su se afl sub influena factorilor detaliai i anume de
folosirea mijloacelor fixe, potenialului uman.
2. Modificarea stocurilor produselor finite
n condiiile determinrii valorii produselor fabricate ntreprinderea reuete s menin
sau s majoreze vnzrile datorit reducerii produselor stocate i invers creterea producerii nu
ntotdeauna duce la majorarea vnzrilor. Creterea sau scderea produselor finite stocate poate
fi condiionat de influena unui ir de factori detaliai, de exemplu:
- lipsa ambalajului
- defectarea utilajului
- lipsa mijloacelor de transport
- scderea (creterea) cererii pentru produse
- returnarea produselor vndute anterior
- modificarea datelor privind stocurile produselor n urma inventarierii
3. Modificarea preurilor pentru produsele vndute

54

Odat cu creterea acestui indicator poate duce la scderea cererii i prin majorarea stocurilor de
produse, poate determina micorarea vnzrilor. La fel ca ceilali factori, la rndul su,
modificrile preurilor de vnzare e influenat de un ir de indicatori ca:

inflaia valutei naionale

creterea (scderea) cererii i ofertei pe piaa de desfacere

nivelul calitii produselor ntreprinderii

Pentru a determina influena separat a fiecrui factor asupra veniturilor din vnzarea
produselor este necesar colectarea datelor iniiale. Ca resurse informaionale servesc anexa la
rapoartele financiare Raportul statistic 5-C comer.
Astfel, veniturile din vnzarea produselor, volumul produciei fabricate, stocurile produselor
finite pot fi reflectate n trei tipuri de evaluri:

n preuri curente ale anului respectiv;

n preuri medii ale anului precedent;

n preuri planificate.

De regul, datele iniiale colectate pentru analiza veniturilor din vnzarea produselor se reflect
prin aplicarea formulei care n practica economic este cunoscut sub denumirea balana
produciei.
Si + VPF = VVP + Sf
Unde:
Si soldul iniial a produselor n stocuri
VPF valoarea produselor fabricate
VVP venitul din vnzarea produselor
Sf soldul final al produselor n stocuri
Balana produciei poate fi alctuit n preuri curente ale anului respective sau la costuri.
De regul, calcularea i aprecierea acestori factori se efectueaz prin metoda balanier utiliznd
urmtorul tabel analitic 3.2.
n baza rezultatelor obinute se poate constata c la ntreprinderea S.A. MIF veniturile
din vnzarea produselor au nregistrat o majorare fa de anul 2012 n sum total de 2318,4 mii
lei (6549,5-4231,1).
Aceast abatere a fost determinat de influena pozitiv a factorului 2 (SPV) care a
contribuit la sporirea indicatorului rezultativ cu 7756 mii lei.
Concomitent, sub influena negativ a factoruluii 3 (SPV) indicatorul rezultativ s-a redus
respectiv cu 5444,1 mii lei, cu toate c preurile de vnzare a produselor s-au mrit.
55

Examinnd dinamica venitului din vnzri observm c preurile de vnzare a produselor


s-au mrit n cursul anului 2013 cu 256,5 mii lei, ceea ce depete cu 26,5 mii lei indicatorul
similar din 2012.
Deci, rezultatele analizei factoriale dau posibilitatea s deducem c ntreprinderea
dipsune de rezerve interne de majorare a indicatorilor rezultativi pe viitor.
Tabelul 3.2.
Calculul influenei factorilor asupra venitului din vnzarea produselor finite n dinamic
Nr.

Indicatorii

Anul 2012

Anul 2013

A
1.

B
1
2
Venituri din vnzarea
produselor n preuri:
1.1 curente ale anului 2013
4231,1
6549,5
.
1.2 medii ale anului 2012
5204,7
5324,4
.
2. Volumul produciei fabr. n
13569,3
21325,3
preuri medii ale anului
2012
3. Modificarea stocurilor
6210,2
11654,3
prod.finite (creterea +;
scderea -) rd.2 rd.1.2.
4. Modificarea preurilor de
+230,0
+256,5
vnzare a produselor
(creterea +; scderea
-) rd.1.1. rd.1.2.
Sursa: Adaptat de autor n baza Raportului Financiar
BIF: 7756 + (-5444,1) + 26,5 = + 2318,4 mii lei
Verificare: 6549,5 4231,1 = + 2318,4 mii lei

56

Abaterea
absolut
(+;-)
3

Influena
factorilor
(+;-)
4

2318,4

119,7

7756

+7756

5444,1

-5444,1

+26,5

+26,5

3.3. Analiza veniturilor din vnzri n corelaie cu capacitatea de producie


n procesul analizei activitii ntreprinderii S.A. MIF apare necesitatea evalurii
rezervelor existente pentru sporirea veniturilor din vnzri pe viitor fr investiii suplimentare.
Printre condiiile principale ce dimensioneaz volumul activitii operaionale, n primul rnd, se
evideniaz capacitatea de producie.
Capacitatea de producie reflect volumul maximal posibil al produciei pe care
ntreprinderea l poate produce cu condiia folosirii urmtorului raport: [33]
Corelaia dintre veniturile
din vnzri i capacitatea
de producie

Venituri din vnzarea


=

produselor
Capacitatea medie anual de
producie

Calcularea raportului nominalizat se efectueaz n baza datelor din urmtoarele surse


informaionale:

anexa la Raportul privind rezultatele financiare

raport statistic Balana capacitilor de producie


Cu ct mai sczut este nivelul acestui raport, cu att mai considerabile sunt rezervele

disponibile pentru sporirea veniturilor din vnzri fr investiii suplimentare. Aprecierea acestui
aspect este strict necesar, mai ales pentru investitorii poteniali i proprietarii reali.
Nivelul corelaiei dintre veniturile din vnzri i capacitatea de producie se examineaz
n concordan cu gradul de folosire a capacitilor existente i gradul de comercializare a
produciei fabricate (tabelul 3.3.)
Tabelul 3.3.

57

Analiza veniturilor din vnzarea produselor n corelaie cu capacitatea de producie


la S.A. MIF
Nr.

Indicatori

Anul 2012

Anul 2013

crt.

Abaterea
absolut

1.

Capacitatea medie anual de producie n preuri

25637,3

24395,0

(+;-)
- 1242.3

2.

curente ale anului 2012, mii lei


Volumul de producie fabricat n preuri curentr

13568,2

17365,3

+3797,1

3.

ale anului 2012, mii lei


Veniturile din vnzarea produselor n preuri

6305,8

6789,5

+483,7

4.

curente ale anului 2012, mii lei


Gradul de folosire a capacitii de producie, %

52,92

71,18

+18,26

5.

(rd.2/rd.1.) * 100
Gradul de comercializare a produciei fabricate, %

46,47

39,09

-7,38

6.

(rd.3/rd.2) * 100
Corelaia dintre veniturile din vnzri i

24,59

27,83

+3,24

capacitatea de producie, % (rd.3/rd.1) * 100

Conform rezultatelor obinute se poate constata c n cadrul ntreprinderii S.A. MIF


mrimea rezervelor disponibile pentru sporirea veniturilor din vnzri i capacitatea de producie
de la 24,59% n anul 2012 pn la 27,83% n anul 2013.
Totodat, se observ c micorarea rezervelor de sporire a vnzrilor nu este legat de
scderea capacitilor de producie, ci se explic prin tendina pozitiv de majorare a gradului de
folosire a capacitii de producie. Influena acestui factor fiind parial compensat datorit
descreterii gradului de comercializare a produciei fabricate.

58

CONCLUZII
Concepia mercantilist susinea c izvorul profitului l constituie rezultatul activitii de
comer exterior, iar concepia fiziocrat a negat concepia profitului comercial i a considerat
profitul ca un venit provenit din activitile agricole, i doar mai trziu D. Ricardo a precizat
pentru prima dat distribuia i opoziia dintre salariu i profit, care nsumate dau valoarea nou
creat. Pn la concepia actual a profitului util pentru condiiile economiei de pia au existat
multe preri aferente noiunii de profit i sursele lui de apariie.
Astzi, profitul este raiunea de a fi a unei uniti economice i ntreprinderile ce se
dovedesc neprofitabile sunt supuse falimentului. Pentru a analiza nivelul i mrimea
principalului indicator al activitii economico-financire a ntreprinderii - profitul, trebuie de
analizat indicatorii din care este obinut profitul i anume veniturile i cheltuielile ntreprinderii.
n lucrarea dat s-a examinat coninutul, componena i evaluarea veniturilor activitii
operaionale i neoperaionale a ntreprinderii. Deci, prin tematic, coninut i structura sa,
lucrarea conine aspecte teoretice privind definirea veniturilor, structura lor n cadrul
ntreprinderii, precum i aspecte practice privind contabilizarea.
Partea practic a lucrrii a fost efectuat pe baza materialelor S.A. M.I.F., ntreprindere
care desfoar o activitate comercializarea angro i cu amnuntul a urmtoarelor material:
lemn din specii de conifere i foioase: brad, stejar, frasin, cire, cu umiditate natural; ui
interioare de MDF, ui metalice de exterior; parchet laminat; materiale de construcii, i sisteme
de nclzire.
n baza legislaiei n vigoare i n baza statutului, ntreprinderea are dreptul de a-i
deschide propriile subconturi pentru a-i uura lucrul analitic n contabilitate. n general, modul
de organizare a evidenei sintetice i analitice se face n baza principiilor standardelor naionale
de contabilitate i n baza legislaiei n vigoare.
La S.A. MIF sunt utilizate documente primare, registre contabile, rapoarte financiare
ntocmite dup formulare unice, aprobate de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova,
caracterice tuturor unitilor economice, precum i documente de utilizare intern specifice
numai pentru aceast ntreprindere.
59

Contabilitatea este inut n conformitate cu sistemul contabil complet. Evaluarea i


constatarea veniturilor are loc n baza principiilor contabilitii i Standardelor naionale de
contabilitate, i anume: specializarea exerciiilor, prudena, necompensarea, concordana.
Contabilitatea veniturilor reprezint un studiu complex, de aceea a fost necesar consultarea mai
multor manuale de specialitate. n lucrare au fost utilizate SNC, Planul de conturi contabile,
precum i materialele practice propuse de S.A. MIF pe parcursul perioadei de gestiune.
n perioada analizat ntreprinderea a nregistrat venituri din prestarea serviciilor,
vnzarea mrfurilor i materialelor, venituri din recuperarea daunei materiale i alte venituri
nenregistrate n alte conturi de gradul II (venituri din eliberarea setelor de documente, venituri
din garanii bancare . a.), mijloace bneti ncasate n contul curent bancar sub forma
dobnzilor, subsidiilor etc.
Acestea n baza documentelor primare (facturi fiscale, liste de inventariere, procese
verbale, ordine de plat etc.) au fost trecute n Jurnale-ordere la conturile corespunztoare,
ulterior informaia generalizat a fost trecut n Cartea mare, n baza creia la finele perioadei de
gestiune s-a ntocmit Raportul privind rezultatele financiare i anexa anual la raport.
n general, calculele i rezultatele prezentate n capitolul doi reflect o situaie favorabil
n ceea ce privete activitatea ntreprinderii i organizarea contabilitii, ns sunt necesare luarea
unor decizii neaprate n scopul sporirii rezultatelor obinute.
Drept concluzie n urma studiului efectuat asupra veniturilor se relateaz urmtoarele
propuneri, generalizri n scopul majorrii profitabilitii ntreprinderii i lichidrii erorilor din
evidena veniturilor i cheltuielilor operaionale:
1. Majoritatea greelilor i erorilor n contabilitatea ntreprinderii sunt ca consecin n urma
folosirii formei automatizate de contabilitate. Programa contabil 1-C Contabilite este
convenabil i simpl n utilizare, dar totui are unele lacuni de funcionare. Unele dintre acestea
sunt atribuirea incorect a conturilor contabile la operaiunile contabile produse.
2. Ca un neajuns al ntreprinderii este neconstituirea provizioanelor pentru diferite situaii
excepionale, provizioane pentru plata concediului, pentru creanele dubioase.
3. Calitatea serviciilor i a materialelor vndute este factor de influen direct asupra vnzrilor
ntreprinderii. Majorarea calitii serviciilor va presupune costuri de producie i cheltuieli
mai mari, dar va genera i creterea profitabilitii ntreprinderii.
4. Majorarea numrului angajailor va atrage dup sine majorarea venitului din vnzri i a
profiturilor ntreprinderii.
5. Un alt factor de influen a rezultatelor ntreprinderii este componena echipei manageriale.
Gestionarea competent a firmei este succedat de venituri din vnzri ridicate i profituri mari.
60

6. Un factor determinat al rezultatelor ntreprinderii poziia pe pia. S.A. MIF este o


ntreprindere a crei activitate este necesar populaiei i persoanelor care necesit diverse
servicii (geluirea lemnului).
7. Ar fi necesar organizarea auditului n scopul verificrii organizrii Contabilitii.

BIBLIOGRAFIE
ACTE LEGISLATIVE
1. Legea Contabilitii: nr.113-XVI din 27.04.2007. Contabilitate i audit. 2007. - nr. 9, p.71-87
2. Planul de conturi contabile ale activitii economico financiare a ntreprinderii. Contabilitate i
audit. 1998, nr. 2-3. [28]
3. Codul fiscal i legea pentru punerea n aplicare a titularilor acestuia. Contabilitate i audit,
2007, nr.1.
4. Codul civil al Republicii Moldova nr. 1170-XV din 06.06.2002, Chiinu: Moldpres, 2002,
p.420.
5. Regulamentul privind restituirea taxei pe valoare adugat, aprobat prin Hotrrea
Guvernului Republicii Moldova nr. 1124 din 28.09.2006. Monitor Oficial al RepubliciiMoldova
nr. 157 din 02.10.2006.
6. Instruciuni privind evidena, eliberarea, pstrarea i utilizarea formularelor tipizate de
documente primare cu regim special, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.
294 din 17.03.1998. Monitor Oficial al Republicii Moldova, nr. 30-31 din 09.04.1998.
7. Standartul Naional de Contabilitate 5 Prezentarea rapoartelor financiare. Monitor Oficial al
Republicii Moldova. 1997, nr. 88-91/182. [24]
8. Standartul Naional de Contabilitate 11 Contracte de construcii. Monitor Oficial al
Republicii Moldova nr. 35-38 din 15.04.1999.
9. Standartul Naional de Contabilitate 18 Venitul. n: Monitor Oficial al Republicii Moldova.
1998, nr. 88-91/182. [2], [9], [25]
10. Standartul Internaional de Raporatare Financiar inclusive Standarde Internaionale de
Contabilitate i Interpretrii la 1 ianuarie 2005.-Bucureti, Editura CECCAR, 2005 p.242. [10]
11. Standardul naional de contabilitate 5 Prezentarea rapoartelor financiare. n: Contabilitate
i audit. 1998, nr. 1, p. 44 73
12. Standardul Naional de Contabilitate 1 Politica de contabilitate, aprobat prin ordinul
Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997 n: Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr. 8891 din 30.12.1997.
61

13. Standarde Internaionale de Raportare Financiar (IFRSTM) inclusiv Standarde


Internaionale de Contabilitate (IASTM) i Interpretri la 1 ianuarie 2005, Bucureti, Editura
CECCAR, 2005, p.48. [3], [26, p.96]

MANUALE, MONOGRAFII, ARTICOLE I ALTE PUBLICAII


14. Balan I., Contabilitatea micului business. Chiinu 2007, UASM, 2007, p.19. ISBN9789975-64-076-3. [11]
15. Bojian Octavian. Contabilitate general, Editura Eficient, Bucureti, 1998, p.38. [19]
16. Ciorni N., Economia firmelor contemporane / Nicolae Ciorni, Ilie Blaj- Manual UniversitarChiinu, Editura Prutul Internaional, 2003.
17. Creoiu Gh., Bucur I. Contabilitate. Noul sistem i expertiza contabil. Ediia a III-a. Bucureti: Editura ACTAMI, 1997. p.384. [8]
18. Dumitrana M., Negruiu M., Contabilitatea firmei. Editura MAXIM, 1997, p.24. [31]
19. Epuran M., Bbi V., Grosu C. Contabilitatea financiar n noul sistem contabil. Volumul
I.- Timioara: Editura de Vest, 1994.
20. Epuran M., Cotle D., Ineovan F., Pere I. Contabilitatea financiar n noul sistem contabil.
Volumul II. - Timioara: Editura de Vest, 1995.
21. Feleag N., Ionacu I. Contabilitate financiar. Volumele I-IV. Bucureti: Editura de Vest,
1993. [7]
22. Gheorghiu A. Analiza economic financiar la nivel microeconomic, Bucureti, Editura
Economic 2004, p. 37. ISBN 9737-0902-9-217. [12]
23. Gortolomeu V. Bazele analizei activitii economice, Chiinu, 2006, ASEM, p.59.
ISBN 9789-9757-506-7-7. [27]
24. Isfanescu. A. Robu. V. Analiza economico-financiar, Bucureti, 2002, ASE, p.14.
ISBN9735-9408-3-3. [15]
25. Mazarachi Ch., Luca L., Nicolai M. Contabilitate aplicat. Fundamente ale contabilitii.
Contabilitate

general.

Contabilitate

managerial.

Controlul

economico-financiar

prin

intermediul conturilor. Editura NAIONAL, 1996. [13]


26. Nederi A., Bucur V., Carau M., Contabilitatea financiar, Chiinu, ACAP, 2003, p.452.
ISBN 9975-9702-1-4. [29]
27. Nederi A., Contabilitatea financiar, Ediia a II-a, Chiinu, ACAP, 2003, p.640. [14]
62

28. Nederi, A. Corespondena conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. i Codului


fiscal. Ch.: Contabilitate i audit, 2007, p. 640. ISBN 978-9975-9546-4-8. [22]
29. Nederi, A. Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor n partid simpl: aspecte metodologice
i aplicative. n: Contabilitate i audit. 2007, nr. 4, p. 57-60. [6]
30. Nederi A., Tez de doctor habilitat Probleme metodologice ale contabilitii veniturilor i
cheltuielilor ntreprinderii, Chiinu, 2007. [1]
31. Nederi, A., Bucur, V., Cru, M. Noul sistem contabil al agenilor economici din
Republica Moldova. - Chiinu: MARP, 1998. V.l. [16]
32. Negruiu Magdalena, Contabilitatea financiar i de gestiune intern a cheltuielilor,
veniturilor i rezultatelor n comer - turizm // E.D.P., R.A., Bucureti, 1999, p.76. [30]
33. Pntea I., Pop A., (coordonatori), Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Ed. Dacia, ClujNapoca, 2004. [4]
34. Palii V.F., Buhgalterskii uceot dohodov, rashodov i pribili, Moscva, Berator Press, 2003, p.6.
[17]
35. Tunari T., Contabilitatea operaiilor de comer.- Chiinu: ASEM, 2002, p.215. [18]
36. Tunari T Contabilitatea vnzrii mrfurilor pe credit, Contabilitate i audit-1999 nr.11.
37. iriulnicova N., Paladi V., Gavriliuc L., Chirilova N., Furtun D., Analiza rapoartelor
financiare, Chiinu: ASEM, 2004, p.384. ISBN 9975-78-300-7. [21]
38. urcanu V., Golocealova I., tahovschi A., Contabilitatea internaional Chiinu, Editura
ASEM, 2008, p. 163. ISBN 9799-7575-418-7. [32]
39. urcanu V., Bejerean E., Bazele contabilitii, Chiinu, 2004, ASEM, p.266. ISBN9975-78278-727. [20]
40. urcanu V. Contabilitatea conform standardelor internaionale // ASEM, Chiinu, 1996. [5]
41. .., - .- ,
- 2001, .144. [23]
42. .,
/Contabilitate i audit, 199 nr.11, c.31-35.
43. Economie i finane/ Revist de teorie i practic economico-financiar-Nr.5, 2001, Chiinu.
[33]

63

Anexa 1. Certificat de nregistrare, Licen, Anexa la Licen


Anexa 2. Raportul Fianciar 2012-2013
Anexa 3. Factura Fiscal nr. DV1142103
Anexa 4. Factura Fiscal nr. DV1142244
Anexa 5. Contul 612, luna decembrie 2013
Anexa 6. Jurnalul contului 621 Venituri din activitatea investiional
Anexa 7. Jurnalul contului 622 Venituri din activitatea financiar

64