INSTITUTO PACFICO

COMPROBANTES DE PAGO
CONSIDERACIONES PARA EVITAR CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS
Dr. Jorge Ral Flores Gallegos

2014

ndice
Introduccin......................................................................................................................................... 5
1. Cundo se est en la obligacin de emitir los comprobantes de pago?.................................. 7
2. Cul es la finalidad de un comprobante de pago?................................................................... 8
3. Es vlido el archivo PDF de los Recibos de Pago como comprobante de pago que envan

las empresas de servicio pblico mediante el correo electrnico?............................................. 9
4. Cules son los efectos tributarios y la leccin aprendida a partir de la publicacin de la

Resolucin de Superintendencia N 245-2013/SUNAT?............................................................ 10
5. En qu casos se deben emitir facturas?................................................................................... 17
6. Cundo es la oportunidad de emitir y otorgar el respectivo comprobante de pago

sin riesgo de cometer alguna infraccin tributaria?.................................................................... 20
7. El requisito de la denominacin o razn social es suficiente como informacin impresa

en los comprobantes de pago?................................................................................................... 24
8. Es obligatorio como una informacin necesariamente impresa consignar el domicilio fiscal

del cliente?.................................................................................................................................. 24

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Introduccin
La importancia de conocer cundo se debe emitir y otorgar el respectivo comprobante de pago con todas las formalidades que exige la legislacin de la materia en
toda prestacin de servicios o transferencias de bienes, aun cuando no este gravado con algn tributo, es clave para lograr ejercer todas las prerrogativas y efectos
tributarios, sobre todo para ejercer el derecho del crdito fiscal del IGV as como
aplicar como gasto o costo para determinar el Impuesto a la Renta.
Existe una mxima de las pesimistas que se debe tener en cuenta es todo lo
que empieza mal, terminar muy mal. Lo central para todo contribuyente, y en
toda toma de decisiones de todo empresario es que debe cumplir siempre con la
formalidad de sus operaciones empresariales. Y esto es ms cierto, cuando sobre
lo hecho est expuesto a las acciones eventuales de verificacin o de fiscalizacin
por parte de los agentes de Sunat, y detecte incorrecciones o incumplimientos que
generen contingencias tributarias, no previstas por el contribuyente que no estaban comprendidas dentro del alcance de sus decisiones.
En ese sentido, los contribuyentes deben observar que todo empieza desde el
momento en que deben emitir y otorgar los respectivos comprobantes de pago. Y
parece que algunos contribuyentes, empresarios no toman aun conciencias de los
efectos tributarios, econmicos y financieros que puede acarrear cumplir en forma
incorrecta con dicha obligacin formal para todo contribuyente.
Por ello, el propsito este libro virtual es destacar la importancia de cumplir de
forma correcta las obligaciones de emitir los comprobantes de pago apuntando
a los pequeos detalles que hacen la diferencia de estar libres de contingencia
tributarias, al menos en los aspectos ms forma de esta obligacin. Afirma esto,
ya que como ya los contribuyentes ms cuidadosos tienen conciencia que la mera
emisin del comprobante de pago para sus efectos tributarios no es suficiente para
sustentar de forma fehaciente la veracidad de sus operaciones, y sobre todo para
generarle certeza a los agentes de la Sunat a nivel que no les sea posible que
puedan cuestionar las operaciones aplicadas en las declaraciones juradas presentadas, por ello se requiere los famosos papeles de trabajo, que son al final los
determinantes para que las operaciones de la empresa puedan estar inmunes de
cualquier reparo por parte de la administracin tributaria.
El mensaje es un muy claro, para sustentar las operaciones empresariales es
insuficiente un comprobante de pago que este hurfano de papeles de trabajo, que
puedan contar la historia de forma consistente de las compras y de las ventas que
se efecten.

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Comprobantes de pago - CONSIDERACIONES PARA EVITAR CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS

Finalmente, solo espero que este pequeo trabajo de anlisis pueda ser de utilidad
para toda persona que tiene la responsabilidad de establecer las polticas de la
empresa en orden al cumplimiento de las obligaciones de la emisin de los comprobantes de pago.
Lima, 30.05.2014
El autor.

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1.

Cundo se est en la obligacin de emitir los

comprobantes de pago?

Una de las preguntas que se pasa desapercibida, seguramente por ser obvia, es
cundo en realidad se est en la obligacin de emitir comprobantes de pago, y la
respuesta la tenemos casi frente a nuestra vista.
La encontramos en el artculo 1 del Decreto Ley N 25632, publicado el
24.07.1994, que es la norma legal de los comprobantes de pago, el cual dispone
que se est en la obligacin de emitir comprobantes de pago todas las personas
que transfieran bienes, en propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier
naturaleza, es decir aquellas operaciones que no califican como una transferencia
de bienes (venta de bienes), cesin de uso de bienes o prestaciones de servicios
no genera la obligacin de emitir comprobantes de pago alguno.
Por ello, podemos mencionar como ejemplo los denominados reembolsos o denominados re-facturaciones en donde no se debera emitir ni otorgar comprobantes
de pago. Y esto por la sencilla razn de que quien lo emite, en realidad no quien
transfiere bienes porque no los comercializa o no presta el servicio que consigna
en el comprobante de pago.
Desde el punto de vista de una fiscalizacin, el agente de la Sunat va observar
que las operaciones sean reales, no ficticias. No se podra aceptar que una empresa donde su giro de negocio la prestacin de servicios de metal mecnica, emita
una factura donde se consigne servicios de salud. Si es el caso que una empresa
emita un comprobante de pago con dicho concepto diferente a su giro de negocio,
para el destinatario no tendr los efectos tributarios como la aplicacin del crdito
fiscal del IGV o del gasto o costo del Impuesto a la Renta.
El gran error que debe tener en cuenta para quien emite una re-facturacin es
que no slo asumi la carga econmico por un servicios que no utiliza o por la
adquisicin de un bienes que no usar, si no que estn destinadas a terceros.
Lo que se recomienda es que no se debe asumir la obligacin formal de la emisin
del comprobante de pago, sino que se debe emitir a quien verdaderamente utiliza
el servicio o usar el bien adquirido. Estos casos son frecuentes que ocurran entre
empresas vinculadas o grupos econmicos donde se financian entre ellas para la
utilizacin de servicios o adquisiciones de bienes.
Finalmente, se debe tener en cuenta que est obligacin se mantiene aun cuando
la transferencia o prestacin no se encuentre gravada con tributos. Sin embargo,
no se puede olvidar que las nicas operaciones que estn eximidas de emitir comprobantes de pago son las reguladas en el artculo 7 del Reglamento de ComproINSTITUTO PACFICO

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bantes de pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT. No obstante, exista alguna norma especial que establezca la no obligacin
de emitir el comprobante de pago de forma expresa.

2. Cul es la finalidad de un comprobante de pago?

Una de las preguntas fundamentales para desterrar la confusin entre el nacimiento de la obligacin tributaria o el hecho imponible de la operacin u otros trminos
equivalentes que hagan referencia a la operacin gravada en s de la obligacin de
emitir el respectivo comprobante de pago es entender cul es la finalidad - razn
de ser - de los comprobantes de pago.
La diferencia no fundamental ya que nos libera de la situacin de creer que el documento comprobante de pago es la materializacin del hecho imponible, creencia que
lleva a los contribuyentes a estar cautivos entre la fecha de la emisin del comprobante de pago del momento real en que ocurri el nacimiento de la obligacin tributaria.
Por ello, el artculo 2 del Decreto Ley N 25632 establece que se considera
comprobante de pago, todo documento que acredite la transferencia de bienes,
entrega en uso o prestacin de servicios, calificado como tal por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
En ese mismo sentido dispone el prrafo del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, cuando establece que:
El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios.
Como podemos observar el comprobante de pago es un documento que acredita
hechos, no personifica los hechos mismos, y esto implica que perfectamente se
puede emitir los comprobantes de pago con una fecha posterior a la fecha en que
ocurri el nacimiento de la obligacin tributaria.
Lo podemos observar de forma clara en el mes de diciembre, justo en el cambio
de ejercicio fiscal. Por ejemplo, de da una venta de bienes, entregndose los mismos el 15 de diciembre pero no s emite el respectivo comprobantes de pago, slo
se emite la gua de remisin, ello porque no se produce pago por parte del cliente,
no se emiten la factura. En este hipottico caso, el proveedor de los bienes ya estando el 20 de enero del siguiente ao es emitir recin el comprobante de pago. A
pesar que la emisin de la factura tuviera fecha de emisin el 20 de enero, el emisor necesariamente lo tendr que anotar en su registro de ventas por el periodo
enero por el hecho de estar obligado a respetar la correlatividad de la numeracin
del comprobante de pago.
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No obstante, como los papeles de trabajo indican, para los efectos del IGV, el
nacimiento de la obligacin tributaria se produjo el 15 de diciembre, y desde el
punto de vista del Impuesto a la Renta, la transferencia de los bienes se devengo
el mismo 15 de diciembre.
Aqu podemos observar que a pesar que el comprobante de pago se hubiere
emitido el 20 de enero, el hecho imponible del IGV as como el devengamiento
de la transferencia se produjeron el 15 de diciembre del ao anterior. Por ello, la
descripcin en la propia factura debe estar consignada adems la indicacin que
la entrega de los bienes se produjo el 15 de diciembre del ao anterior.
La funcin del comprobante de pago slo es de acreditar el hecho imponible de
los tributos, y adems stos se acreditan con los papeles de trabajo, como son las
guas de remisin, la documentacin de salida del almacn de quien vende as
como las entradas de quien compra.
En ese sentido, el emisor tendr que declarar dichas operaciones por el periodo de
diciembre mediante PDT 621, y si es el caso que ya hubiera declarado dentro del
vencimiento de diciembre en el mes de enero, estar obligado a rectificar, pagar el
tributo omitido con los intereses moratorios as como las sancin de multa con los
intereses moratorios de corresponder de acuerdo al numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario.
En conclusin, debemos tener claro que una cosa es la emisin - en un momento
dado - del comprobante de pago y otra cosa muy distinta el evento del hecho imponible, y que finalmente slo certifica o acredita su ocurrencia, pero nunca puede
personificar el dicho evento.

3.

Es vlido el archivo PDF de los Recibos de Pago

como comprobante de pago que envan las empresas de servicio pblico mediante el correo
electrnico?

Una de las preguntas recurrentes de muchos contribuyentes que se hacen, y ms

an en una poca donde las tecnologas de la informacin rigen y hasta gobiernan
nuestros ritmos en el da, es si los archivos PDT de los Recibos de Pago tiene el
valor de comprobantes de pago como documentos autorizados por el hecho de ser
un documento digital.
La respuesta, es un contundente no, ya que de acuerdo al segundo prrafo del
Decreto Ley N 25632 dispone que cuando el comprobante de pago se emita de
manera electrnica se considerar como representacin impresa de este para todo
efecto tributario al resumen en soporte de papel que se otorgue de acuerdo a la
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regulacin que emita la SUNAT y siempre que el referido resumen cumpla con las
caractersticas y requisitos mnimos que aquella establezca.
Por ello, no es posible considerar los archivos PDF como comprobantes de pago
electrnicos, aun cuando lo imprima el propio cliente, sino que debe ser la impresin del propio prestador del servicio y conforme a la normativa que establezca la
Administracin Tributaria como por ejemplo la Resolucin de Superintendencia N
182-2008-SUNAT el cual regula la implementa la emisin electrnica del Recibo
por Honorarios y el llevado del Libro de Ingresos y Gastos de manera electrnica.
As, lo que se recomienda es que si la empresa concesionaria no enva el fsico del Recibo de Pagos, se debe solicitar a la propia empresa una copia o una
versin impresa del documento autorizado, donde este discriminado el tributo as
como la identificacin del cliente as como su nmero de RUC.

4.

Cules son los efectos tributarios y la leccin

aprendida a partir de la publicacin de la
Resolucin de Superintendencia N 245-2013/
SUNAT?

Para poder responder a la pregunta, debemos comprender el contexto, si no no se

entender la lgica que est detrs por la publicacin de la Resolucin de Superintendencia N 245-2013/SUNAT.
Como sabemos, se public la Resolucin de Superintendencia antes indicada, en
el Diario Oficial El Peruano el jueves 15 de agosto del 2013, cambiando las reglas
de la norma tributaria, concretamente el artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago dado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT
sobre la exigencia mantener como informacin impresa el domicilio fiscal completo - el cual incluye el distrito y la provincia - a raz de un criterio extremadamente
formalista dado a travs de la RTF N 09882-9-2013, publicado el 1 de julio del
2013, y que adems constituye una resolucin con autoridad de observancia obligatoria de acuerdo al mandato del artculo 154 del TUO Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF publicado el 22 de junio del 2013.
Comentamos, cuales son los efectos tributarios en cada escenario temporal que
nos trae dicha resolucin publicada con motivo de hacer flexible el criterio emitido
por el Tribunal Fiscal el cual es obligatorio desde el 2 de julio de 2013.
4.1. Comprobantes de Pago vlidamente emitidos
De acuerdo al artculo 11 del Cdigo Tributario define por domicilio fiscal como
aquel lugar fijado por el deudor tributario dentro del territorio nacional para todo
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efecto tributario, y esto sucede al momento de su inscripcin para los efectos de

obtener su nmero RUC. En ese sentido, se puede observar que la propia norma
no establece cules son los componentes o elementos informativos que forman un
domicilio fiscal, toda vez que se forma por el fijado por el contribuyente. Por ello,
desde un punto de vista estrictamente formalista podemos observar o comprender
por domicilio fiscal para todo efecto tributario aquella direccin que est consignada en la ficha RUC.
Por ello, veamos los supuestos vlidos en una lnea de tiempo en el siguiente
cuadro:

Como podemos apreciar en el cuadro en la lnea de tiempo - un antes y un despus de la publicacin de la RTF N 09882-9-2013 as como un antes y un despus de la publicacin de la RS N 245-2013/SUNAT, los supuestos vlidos para
emitir y otorgar comprobantes de pago se han diversificado para todos los efectos
tributarios, como la aplicacin del gasto como deducible o costo de acuerdo a la
normatividad del Impuesto a la Renta, as como la aplicacin del crdito fiscal del
IGV.
En el primer tramo, hasta el 1 de julio del 2013 - al margen de las resoluciones
que Tribunal Fiscal hubiera emitido anteriormente ya que carecan de la autoridad
de observancia obligatoria - formalmente la informacin impresa que deba estar
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en el comprobante de pago era el fijado y declarado por el contribuyente, el cual

estaba consignado en la ficha RUC, de esta forma otras posibles combinaciones,
combinaciones de las omisiones, adiciones como cdigo postal no era el fijado y
declarado por el contribuyente.
En el segundo tramo, a partir del 2 de julio hasta el 15 de agosto del 2013, el
Tribunal Fiscal estableci un criterio recurrente de acuerdo al artculo 154 del
Cdigo Tributario mediante la RTF de observancia obligatoria antes mencionada,
el cual citamos:
Las facturas, recibos por honorarios, boletas de venta, liquidaciones de compra
y tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras deben contener, entre otros
requisitos, como informacin impresa, la direccin completa del establecimiento en
el cual se emiten, esto es, incluyendo el distrito y la provincia.
Por lo que podemos deducir que los componentes que hacen completo el domicilio fiscal son el distrito y la provincia, no siendo posible que se puedan omitirlos
o completarlos mediante un sello ya que ellos estn dentro de los requisitos de
Informacin Impresa conforme lo establece el artculo 8 del Reglamento de Comprobante de Pago y definido por dicho criterio recurrente por el Tribunal Fiscal.
Y por el tercer tramo, a partir de la vigencia de la RS N 245-2013/SUNAT, es decir
a partir del 16 de agosto del 2013, se establece dos supuestos vlidos, y lo que los
diferencia es en la fecha de impresin del comprobante de pago.
Por ejemplo, si el comprobante de pago fue impreso hasta el 15 de agosto de
2013 hacia atrs en donde estn omitidos el distrito y la provincia, y por el cual
se emiten a partir del 16 de agosto del 2013 hacia adelante, cabe la subsanacin
completndolos mediante un medio mecanizado o computalizado. Ahora bien, el
medio mecanizado puede comprender un sello, ya que desde el punto de vista
conceptual amplio por impresin mecnica podemos entender cualquier herramienta que se utilice con una fuerza fsica o mecnica, por lo cual no es relevante
el material, si es de metal o madera. Por ello es suficiente comprender que un medio mecanizado comprende la impresin de un sello de madera y de forma legible.
Y el segundo supuesto, facultativo para nuestra opinin, es aquellos comprobantes
de pago impresos a partir del 16 de agosto del 2013 en los cuales pueden incluir
u omitir la informacin de la provincia, siendo al final facultativo consignarlo en la
impresin por el contribuyente, estableciendo una coexistencia de comprobantes
vlidos con reglas diferentes. La modificacin de la RS N 245-2013/SUNAT que
estable en el artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago deroga tcitamente de alguna forma - el criterio recurrente mandatorio de la resolucin emitida
por el Tribunal Fiscal, siendo una flexibilizacin del criterio a nuestro parecer
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hiper-formalista de dicho tribunal, adems de excesivo y desmedido contra la libre

actividad econmica de los contribuyentes.
4.2. Comprobantes de Pago no validos
El gran problema an no resuelto es con respeto a los comprobantes de pago
impresos, emitidos, otorgados, anotados en los libros y registros contables y
consignados en las declaraciones juradas que van del tramo desde la publicacin
del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobada por la RS N 007-99/SUNAT
hasta el 1 de julio de 2013, y del tramo que va desde el 2 de julio hasta el 15 de
agosto de 2013, por ello veamos los supuestos invlidos que se han generado y
que no resuelve claramente la resolucin de superintendencia en mencin.

No est muy claro la suerte para los comprobantes de pago impresos, emitidos,
otorgados, anotados y declarados antes de la vigencia de la RTF N 09882-92013, es decir hasta el 1 de julio del 2013, ya que a pesar que sea una resolucin
interpretativa o un criterio recurrente, donde se haya pasado por una fiscalizacin
parcial, donde no se haya observado este dato impreso del domicilio fiscal completo que pueda discrepar como por ejemplo consignar un cdigo postal, por ello
pueda desconocerse el gasto deducible para el ejercicio fiscal del ao 2012 de
acuerdo al primer prrafo del literal j) del artculo 44 de la Ley de Impuesto a la
Renta, el cual dispone que no son deducibles para la determinacin de la renta
imponible de tercera categora:
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j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Por ello, adems puede afectar el clculo del coeficiente para los pagos a cuenta
en el ejercicio fiscal del 2013 hacia adelante conforme al artculo 85 vigente de
dicha ley (Modificado por la Ley N 29999), sobre este punto la Resolucin de
Superintendencia N 245-2013/SUNAT no ofrece alguna regla clara o algn criterio
que pudiera deducirse, ya que dicha regulacin apunta esencialmente a dar un
carcter flexible el criterio formal del Tribunal Fiscal modificando el mandato de la
norma tributaria, concretamente el artculo 8 del Reglamento de Comprobante de
Pago.
Adicionalmente, est el riesgo de desconocerse el crdito fiscal aplicable de acuerdo al artculo 18 de la Ley de IGV a pesar de que pudiera salvarse mediante los
artculos 2 y 1 de la Ley N 29215, as como del numeral 2.3.1 del artculo 6 del
Reglamento de la Ley de IGV, no es seguro la aplicacin de estas normas tributarias para la mayora de las compras de los contribuyentes.
En ese sentido, no es posible identificar algn criterio que la Administracin Tributaria tomara ya que la propia resolucin de superintendencia en mencin no responde o no resuelve de forma flexible este punto, ms an cuando los plazos para
presentar la prescripcin por parte del contribuyente son de 4 o 6 aos despus,
teniendo el factor adems de suspenderse o de interrumpirse dichos plazos.
Sobre este aspecto, no es un tema menor, ya que para la seguridad jurdica del
contribuyente y sobre todo para aquellos formales que quieren concentrar todas
sus energas en el crecimiento de su negocio, en ltima instancia ellos requieren
reglas claras, con criterios claros que darle confianza a sus operaciones, y no en
terrenos minados donde aparecen criterios de observancia obligatoria o modificaciones en la normatividad tributaria que no ayudan y no eduquen preventivamente
las contingencias tributarias que puedan observar y evitar, en este punto la Sunat
tiene una cuota de responsabilidad.
En sntesis, una legislacin que no genere incertidumbres sobre quieres tienen
una trayectoria de ser cumplidores de sus obligaciones tributarias y legales no es
razonable que generen estos efectos con un carcter de sancin sobre la aplicacin de sus prerrogativas tributarias.
En esa medida, es esperable que la Administracin Tributaria, quien no puede ir
contra un criterio recurrente establecido con autoridad de observancia obligatoria
por el Tribunal Fiscal pueda establecer criterios razonables para los comprobantes
de pago emitidos hasta el 15 de agosto de 2013.

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4.3. Cul es la leccin que nos deja el criterio recurrente del Tribunal Fiscal sobre el domicilio fiscal?
La leccin que podemos deducir es que la aptitud de los contribuyentes con respecto a las normas tributarias debe ser formalista, no asumir usos o costumbres
que se convierten en normas en el proceder que no estn contemplados en las
normas tributarias.
Por ello, aparte de observar y cumplir toda la informacin impresa y la no necesariamente impresa, sobre el domicilio fiscal a partir del 16 de agosto de 2013 debe
constar como sugerencia para estar por encima de estos criterios administrativos
y normas tributarias de doble estndar ajustados a los criterios de aplicacin de
normas en el tiempo es el de consignar la direccin que fijo y declaro para su
inscripcin y obtener su nmero RUC, tal cual est consignado en l, sin omisiones ni innovaciones como el cdigo postal o aportaciones como colocar el pas.
4.4. Ejemplos vlidos y no vlidos de emisin
Partiendo del supuesto que el domicilio fiscal es aquel que es fijado y declarado
por el contribuyente como lo establece el artculo 11 del Cdigo Tributario, veamos unos ejemplos vlidos y otros que carecen de validez.
4.4.1. Domicilio Fiscal impresos y otorgados hasta el 1 de julio del 2013
Veamos las posibilidades vlidas y no vlidas de emisin hasta el primero de julio
del 2013, dado que el artculo 11 del Cdigo Tributario estable por domicilio fiscal
aquella direccin en el territorio nacional fijada y declarada ante la administracin
tributaria para efectos tributarios, es decir la que se consigna en la ficha RUC:
No vlidos

Vlidos

Jr. Libertad N 313, Lima 25.

Jr. Libertad N 313, Rmac, Lima, Lima.

Jr. Libertad N 313, Lima Metropolitana.

Jr. Libertad N 313, Rmac, Lima, Lima.

Jr. Libertad N 313, Rmac.

Jr. Libertad N 313, Rmac, Lima, Lima.

Jr. Libertad N 313, Rmac, Per.

Jr. Libertad N 313, Rmac, Lima, Lima.

Jr. Libertad N 313, Lima, Per.

Jr. Libertad N 313, Rmac, Lima, Lima.

4.4.2 Domicilio Fiscal impresos y otorgados a partir del 2 de julio hasta el 15

de agosto de 2013
Veamos las posibilidades vlidas y no vlidas de emisin, dados en funcin del
criterio recurrente de la Resolucin de Observancia Obligatoria N 09882-9-2013:

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No vlidos

Vlidos

Calle Amrica N 420, San Borja 41.

Calle Amrica N 420, San Borja, Lima.

Calle Amrica N 420, Lima.

Calle Amrica N 420, San Borja, Lima.

Calle Amrica N 420, San Borja.

Calle Amrica N 420, San Borja, Lima.

Calle Amrica N 420, San Borja, Per.

Calle Amrica N 420, San Borja, Lima.

Calle Amrica N 420, Lima, Per.

Calle Amrica N 420, San Borja, Lima.

4.4.3. Domicilio Fiscal impresos hasta del 15 de agosto del 2013 y otorgados a partir del 16 de agosto de 2013
De acuerdo a la modificacin del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes
de Pago dado por la RS N 245-2013/SUNAT, se establece la subsanacin para
aquellos que solamente hayan sido impresos y no usados, y solamente emitidos a
partir del 16 de agosto del 2013, tenemos:
No vlidos

Vlidos

Calle Ysabella N 420, Brea 05.

Calle Ysabella N 420, Brea, Lima.
Calle Ysabella N 420, Lima.
Calle Ysabella N 420, Brea, Per.
Calle Ysabella N 420, Lima, Per.

Para este caso, se completa mediante un medio mecanizado o computalizado los

datos del distrito y de la provincia.

4.4.4 Domicilio Fiscal impresos y otorgados a partir del 16 de agosto de

2013
De acuerdo a la modificacin del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes
de Pago dado por la RS N 245-2013/SUNAT, se establece la subsanacin para
aquellos que solamente hayan siso impresos y no usados, y solamente emitidos a
partir del 16 de agosto del 2013, as tenemos:
No vlidos
Calle Miller N 1045, Jess Mara, L-11.

Vlidos
Calle Miller N 1045, Jess Mara.

Calle Miller N 1045, Lima.

Calle Miller N 1045, Lima 11.
Calle Miller N 1045, Jess Mara, Per.

Calle Miller N 1045, Jess Mara, Lima

Calle Miller N 1045, Lima, Per.

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5. En qu casos se deben emitir facturas?

Dentro de las reglas que se establece para emitir facturas, est en el numeral 1 del
artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de pago, aprobado por la Resolucin
de Superintendencia N 007-99/SUNAT establece los casos de forma puntual,
veamos cada uno de ellos:
a)

Cuando la operacin se realice con sujetos del Impuesto General a las

ventas que tengan derecho al crdito fiscal.

Como podemos observar, la regla es aparentemente obvia, no obstante siempre

se realiza la pregunta sobre si personas no domiciliadas, sean naturales y jurdicas, y sobre operaciones internar se debera emitir una factura.
La respuesta es sencilla, las facturas en esencia y principalmente slo se deben
emitir a sujetos que tienen el derecho de ejercer el derecho a aplicar el crdito
fiscal en sus operaciones empresariales, caso contrario, slo se les puede emitir
boletas de venta.
b)

Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o

costo para efecto tributario.

En caso, puede suceder cuando una empresa solventa la capacitacin de uno

o algunos de sus trabajadores ante una entidad educativa, o si un trabajador es
enviado en una comisin de trabajo al interior del pas, o una personas se rene
con sus clientes en un almuerzo de negocios, solicitan que se le emitan facturas
para sustentar los gastos de capacitacin, de viaje o de representacin respectivamente.
c)

Cuando el sujeto del Rgimen nico Simplificado lo solicite a fin de

sustentar crdito deducible.

Tambin est el caso especial, en que se emita factura a los sujetos del Nuevo
RUS a fin de poder aplicar un crdito deducible, siempre que existe un mandato de
una norma tributaria que as lo disponega.
d)

En las operaciones de exportacin consideradas como tales por las

normas del Impuesto General a las Ventas

En todas aquellas operaciones consideradas exportacin, sean la venta de bienes

o prestacin de servicios, se debe emitir facturas con la tasa del IGV cero (0.00)
caso contrario y en todos los casos se deber emitir boletas de venta.
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Comprobantes de pago - CONSIDERACIONES PARA EVITAR CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS

Se tiene claro que las exportaciones no genera una obligacin de pago de tributo del IGV, siempre que en el caso de exportacin de bienes se cumpla con los
tiempos de embarque que establece el artculo 33 de la Ley de IGV, as como en
el caso de exportacin de servicios siempre que dichas operaciones figuren en
el Apndice V de la Ley de IGV cumpliendo adems con los requisitos del mismo
artculo 33 de la Ley de IGV.
Ahora bien, si no se cumple con dichos requisitos, en el primer lugar estar gravado
con el IGV con la tasa del 18% y adicionalmente se tendr que emitir la respectiva boleta de venta. Ello ocurre frecuentemente en la venta interna de bienes, o en la prestacin de servicios en el pas a personas no domiciliadas, sean naturales o jurdicas.
Y la pregunta salta a la vista, qu sucede si el no domiciliado insiste en que se le
emita una factura ya que no quiere aceptar la boleta de venta?
En primer lugar cometera una infraccin tributaria, dado en el numeral 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario donde tipifica la infraccin el cual citamos:
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario, al tipo de operacin realizada o a la modalidad de emisin autorizada
o a la que se hubiera acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
La sancin es clara, 50% de la UIT o el cierre.
Si es el caso que el vendedor no va a realizar las labores de embarcacin para su
exportacin, o la prestacin del servicio no se encuentra consignada expresamente en el Apndice V de la Ley de IGV, no es posible que emita factura, sino comete
la infraccin antes indicada.
Ahora bien, en el caso de la venta de bienes en los establecimientos ubicados en
la Zona Internacional de los aeropuertos de la Repblica, si la operacin se realiza con consumidores finales, se emitirn boletas de venta o tickets.
Por ltimo, se debe tener en cuenta que no estn comprendidas en este inciso las
operaciones de exportacin realizadas por los sujetos del Nuevo Rgimen nico
Simplificado.
e)

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En los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en relacin con la venta en el pas de bienes provenientes del
exterior, siempre que el comisionista acte como intermediario entre

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un sujeto domiciliado en el pas y otro no domiciliado y la comisin sea

pagada en el exterior.
En este caso, se emite factura, aquellas facilitadores o intermediarios de comercio
domiciliados, cuando colocan una venta o un servicio ofertado por un no domiciliado y demandado por un domiciliado en el pas, en este caso se emite factura.
En este punto, hay que tener claro que si es una comisin mercantil considerada
exportacin de servicios o no? De acuerdo al Apndice V, dentro de las operaciones consignadas en dicha tabla, en el numeral 6. Servicios de comisiones por
colocaciones de crdito. del Apndice V de la Ley de IGV, slo en este caso se
podr emitir una factura con tasa 0.00% (cero) ya que constituye una exportacin
de servicio, en los dems caos por cobros de comisiones estar gravado con la
tasa del 18% del IGV.
f)

En las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y Entidades

del Sector Pblico Nacional a las que se refiere el Decreto Supremo N
053-97-PCM y normas modificatorias.

En estos casos, es cuando las Unidades Ejecutoras y Entidades adquieran los

bienes y/o servicios definidos como tales en el Artculo 1 del citado Decreto Supremo; a excepcin de aquellas adquisiciones que se efecten a sujetos del Rgimen
nico Simplificado o a las personas comprendidas en el numeral 1.3 del Artculo
6 del Reglamento de Comprobantes de Pago referidas a las personas naturales
o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u
otros entes colectivos se encuentran obligados a emitir liquidacin de compra por
las adquisiciones que efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras
de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y
extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y
desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes
de pago por carecer de nmero de RUC, o tambin en el caso que se acrediten
con los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6 del artculo 4 de
dicho reglamento.
Cabe precisar que el Decreto Supremo N 053-97-PCM fue derogado por el Decreto Supremo N 027-2001-PCM, publicado el 22 de marzo de 2001.
g) En los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en
relacin con la compra de bienes nacionales o nacionalizados, siempre que el
comisionista acte como intermediario entre el(los) exportadores) y el sujeto no
domiciliado y la comisin sea pagada desde el exterior.
En este supuesto, est claro que el cliente es el no domiciliados en la compra de
bienes a los exportadores domiciliados, y de igual forma se emite factura gravada

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con la tasa del 18% del IGV, por no constituir una exportacin de servicios, ya que
no se encuentra como operacin en el Apndice V de la Ley de IGV.
1.2 Slo se emitirn a favor del adquirente o usuario que posea nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC), exceptundose de este requisito a las operaciones referidas en los literales d), e) y g) del numeral precedente.

6.

Cundo es la oportunidad de emitir y otorgar el

respectivo comprobante de pago sin riesgo de
cometer alguna infraccin tributaria?

El artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, es sin duda uno de las normas ms
importantes de dicho reglamento, no slo por la cumplir sin cometer infracciones la
obligacin de emitir el comprobante de pago, sino por el hecho de que se genera
los efectos tributarios del IGV como del Impuesto a la Renta.
El cumplimiento diligente y oportuno de sus reglas, garantizar una debida acreditacin de las operaciones efectuadas. As tenemos las reglas para cada tipo de
operacin:
6.1. Transferencia de bienes
La oportunidad de la emisin y el otorgamiento del comprobante de pago en la
transferencia de bienes muebles, ser en el momento en que se entregue el bien
de forma efectiva o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero.
Como una regla general, esta regla se aplica en el caso de venta de bienes
muebles fsicos, no obstante en el caso de transferencias que sean concertadas
por Internet, telfono, telefax u otros medios similares, en que el pago se efecte
mediante tarjeta de crdito o de dbito y/o abono en cuenta con anterioridad a la
entrega del bien, el comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se
reciba la conformidad de la operacin por parte del administrador del medio de
pago o se perciba el ingreso, segn sea el caso, y otorgarse conjuntamente con el
bien.
No obstante, si es el caso que el adquirente solicita que el bien sea entregado a un
sujeto a un tercero, el comprobante de pago se le podr otorgar a aqul hasta la
fecha de entrega del bien.
En el caso de la venta de bienes dado previamente en consignacin, la Administracin Tributaria no aplicar la sancin por la infraccin dispuesta en el numeral
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1 del artculo 174 del Cdigo Tributario al sujeto que entrega el bien al consignatario, siempre que aqul cumpla con emitir y otorgar el comprobante de pago
respectivo dentro de los nueve (9) das hbiles siguientes a la fecha en que el
consignatario venda los mencionados bienes.
6.2. Retiro de Bienes
En los casos de retiros de bienes muebles a que se refiere el artculo 3 de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y su reglamento, la oportunidad de emitir y otorgar el respectivo comprobante de pago ser
en la fecha del retiro, es decir en el momento en que efectivamente se produce el
evento del retiro, lo cual puede suceder en el momento en que se detecte que se
ha producido un retiro de viene, el cual puede ser en la prdida o desaparicin de
bienes, sin prejuicio de realizar la denuncia respectiva.
6.3 Transferencia de bienes inmuebles
En el caso de transferencia de bienes inmuebles, la emisin de emitir los comprobantes de pago respectivo ser en la fecha en que se perciba el ingreso o en la
fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero. Ello se entiende que
el monto efectivamente percibido puede ser total o parcial, segn sea el caso, se
cancele al contado o que abone montos parciales.
En stos ltimos, ocurre mucho que las personas naturales efectan el depsito
en la cuenta bancaria sin coordinar oportunamente con la empresa constructora
o inmobiliaria, lo cual se retrasa el momento en que se est obligado a emitir la
respectiva boleta de venta, por ello se recomienda que se instruya al adquiriente que comunique el depsito a efectos de la emisin del comprobante de pago
correspondiente.
En el caso de la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor, en
la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial. En este caso, es expreso que se realice por el monto en que efectivamente
se perciba, sea parcial o total, y de igual forma es recomendable que se instruya al
adquiriente que comunique al momento en que se hubiere hecho el depsito.
Ahora bien, en el caso de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el
respectivo contrato, independientemente cuando se realice el pago.
6.4. Anticipos
Por la transferencia de bienes, en el caso que por los pagos parciales recibidos
anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, en la fecha y por el monto percibido, es decir se debe emitir el respectivo comprobante de
pago en el momento en que se perciba el ingreso, sea total o parcial.
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La regla es muy clara, independientemente que no se entregue el bien, si es el

caso que el cliente da un monto parcial o total de forma adelantada, siempre se
est en la obligacin de emitir el comprobante de pago, ello por la sencilla razn
de que de acuerdo al artculo 4 de la Ley de IGV, ya nace la obligacin tributaria
de dicho tributo, por ello la idea que por los adelantos no se emite aun el comprobante de pago es todo un mito.
6.5 Prestacin de servicios
En los casos de prestacin de servicios, el cual incluye el arrendamiento y arrendamiento financiero, se emite y otorga el respectivo comprobante de pago cuando
alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:
a)

La culminacin del servicio

Independientemente que el cliente no hubiere pagado an, el prestador del servicio una vez culminado el servicio est en la obligacin de emitir el respectivo
comprobante de pago, ello se da por el hecho que la operacin se ha devengado
para los efectos del Impuesto a la Renta, as como por el hecho de que se mita el
comprobante de pago para los efectos del nacimiento del IGV.
b)

La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el

comprobante de pago por el monto percibido

Si es el caso que an no se hubiere iniciado la prestacin del servicio o aun no

hubiere culminado, pero se realiza algn pago sea parcial o total por parte del
usuario del servicio, para que se est en la obligacin de emitir el respectivo comprobante de pago.
c)

El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el comprobante de
pago por el monto que corresponda a cada vencimiento

Este supuesto corresponde cuando previamente se ha establecido un cronograma de vencimiento, como por ejemplo en el caso de la cesin de uso de bienes o
arrendamientos de bienes, o en el caso de la prestacin de servicios financieros
en el cual se generan los intereses mensualmente, independientemente que no se
hubiere pagado, basta que ocurra el vencimiento o fecha de vencimiento previamente acordada entre las partes para que se est en la obligacin de emitir el
respectivo comprobante de pago.
Los documentos autorizados a los que se refieren los literales j) y q) del inciso 6.1
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del numeral 6 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, los que
son:
j) Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en
los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito y/o dbito emitidas por bancos
e instituciones financieras o crediticias, domiciliados o no en el pas. Estas empresas podrn incluir en los comprobantes de pago que emitan, segn el formato que
autorice la SUNAT y bajo las condiciones que sta establezca, las comisiones que
los referidos bancos e instituciones perciban de los establecimientos afiliados a los
mencionados sistemas de pago.
q) Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en
los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito emitidas por ellas mismas.
stos debern ser emitidos y otorgados en el mes en que se perciba la retribucin,
pudiendo realizarse la emisin y otorgamiento, a opcin del obligado, en forma
semanal, quincenal o mensual.
Ahora bien, todas stas reglas no son de aplicacin para la emisin de los Recibos por Honorarios, de aquellos sujetos perceptores de renta de cuarta categora,
ya que la oportunidad de emitirlos as como de otorgarlos es en el momento en
que perciben la retribucin, es decir en el momento en que efectivamente se les
cancela.
No obstante, la realidad toma una forma diferente de proceder, ya que usualmente
se requiere al profesional independiente que emita el Recibo por Honorarios para
los efectos del procedimiento interno de las empresas para la respectiva cancelacin, por ello lo importante no ser la fecha de su emisin del comprobante
de pago sino la fecha de cancelacin en que figure la firme el propio trabajador
independiente.
6.6 En los contratos de construccin
En el caso de los contratos de construccin, se emite y otorga el comprobante
de pago en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el monto
efectivamente percibido.
6.7 En el caso de garanta
En los casos de entrega de depsito, garanta, arras o similares, cuando impliquen
el nacimiento de la obligacin tributaria para efecto del Impuesto, la emisin y otorgamiento del comprobante de pago ser en el momento y por el monto percibido.
Ahora bien, y como regla facultativa para todos los casos, la emisin y otorgamien-

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to de los comprobantes de pago podr realizarse anticipadamente a los momentos antes indicados.
La obligacin de otorgar comprobantes de pago rige an cuando la transferencia
de bienes, entrega en uso o prestacin de servicios no se encuentre afecta a tributos, o cuando stos hubieren sido liquidados, percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento de los mismos.

7.

El requisito de la denominacin o razn social

es suficiente como informacin impresa en los
comprobantes de pago?

Uno de los datos como informacin impresa de obligatorio cumplimiento en los

comprobantes de pago dado en el artculo 8 del reglamento de Comprobantes de
pago es aquel referido a los Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
No obstante, adems establece el Reglamento de Comprobantes de Pago los contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre
comercial, si lo tuvieran.
Se debe observar que no es facultativo sino de obligatorio cumplimiento, en el
caso que las empresas cuenten con nombre comercial es obligatorio consignarlo
como una informacin impresa en los comprobantes de pago, si no es as, caen
dentro del mbito de aplicacin del literal j) del artculo 44 de la Ley de Impuesto
a la Renta donde establece que no es gasto deducible aquellos documentos que
no cumplan con los requisitos mnimos del Reglamento de comprobantes de pago,
y si no es aceptado como gasto deducible, de acuerdo al artculo 18 de la Ley de
IGV no se tiene derecho a ejercer el derecho al crdito fiscal del IGV, siendo en
ambos casos reparables de ser el caso que se hubieran aplicado.

8.

Es obligatorio como una informacin

necesariamente impresa consignar el domicilio
fiscal del cliente?

Es una de las preguntas ms recurrentes que se realizan los contribuyentes, pero

si uno observa el numeral 1 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes del
Pago, no est establecido ni siquiera como una informacin no necesariamente
impresa para ser consignado en los comprobantes de pago.
La idea parte, de que muchas impresiones de comprobantes de pago como las
facturas est impreso un campo para consignar el domicilio fiscal del cliente, pero
la norma tributaria no lo comprende dentro de sus requisitos mnimos, no obstante
no est prohibido que se consigne, pero su omisin no arrea ninguna consecuencia tributaria, sobre todo para el gasto o costo del Impuesto a la Renta as como de
la aplicacin del crdito fiscal del IGV.
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