Tributao eqitativa

Eugnio Lagemann*

o r g a n i z a o d e u m s i s t e m a tributrio histrico, c o n c r e t o , realiza-se s o b

a influncia d e d i v e r s a s c o n d i c i o n a n t e s . D e n t r e e l a s , d e s t a c a - s e a p r o -

v e n i e n t e d e s i s t e m a s tributrios r a c i o n a i s , p r o d u t o s d a lgica e f o r m u l a -

dos c o m base em uma teona.

A s teorias d e t r i b u t a o q u e a t u a l m e n t e c e n t r a l i z a m a s a t e n e s s o a s

t e o r i a s d a t r i b u t a o e q i t a t i v a , d a t r i b u t a o t i m a e d a t r o c a fiscaP. A t r i b u t a o e q i t a t i v a d o m i n o u as d i s c u s s e s n a s d c a d a s d e 5 0 e 6 0 , q u a s e c h e g a n d o a a l c a n a r a u n a n i m i d a d e entre o s e s t u d i o s o s d a s finanas. N a s d c a d a s d e

7 0 e 8 0 , a s t e o r i a s d a t r i b u t a o t i m a e d a t r o c a fiscal p a s s a r a m a e x e r c e r u m
p a p e l d e s t a c a d o , s e n d o r e s p o n s v e i s por i m p o r t a n t e s a l t e r a e s i n t r o d u z i d a s
a t r a v s d a s reformas realizadas, n o s a n o s r e c e n t e s , n o s s i s t e m a s tributrios d e
u m grande nmero de pases.
D e v i d o a s u a i m p o r t n c i a p a r a a r e a l i d a d e tributria brasileira, p a s s a d a e
p r e s e n t e , e s t e artigo e n f o c a r a t e o r i a d a t r i b u t a o e q i t a t i v a , c o n s a g r a d a n o
C d i g o Tributrio N a c i o n a l .
Inicialmente, ela ser caracterizada s e g u n d o suas bases tericas e
metodolgicas. Aps, sero esquematizadas as sugestes apresentadas para
a c o n c e p o e a e s t r u t u r a o d e u m s i s t e m a tributrio. F i n a l m e n t e , s e g u i r o
o b s e r v a e s crticas a respeito d a c o n s i s t n c i a e d a a p l i c a b i l i d a d e d a s s u g e s t e s d e s s a teoria. Documentos bsicos a s e r e m considerados so as obras d e
N e u m a r k (1970), Haller (1981) e S i m o n s ( 1 9 5 1 ) .

1 - Base terica da tributao eqitativa

A s s u g e s t e s d a teoria eqitativa p a r a a e s t r u t u r a o d e u m s i s t e m a t r i b u trio racional fundamentam-se no catlogo de princpios apresentado por N e u m a r k

* Professor Adjunto da UFRGS e Fiscal de Tributos Estaduais do RS

' Na literatura de lngua inglesa, respectivamente,
(OT)

e Fiscal

Exchange

(FE).

Equitable

Taxation

(ET),

Optimal

Taxation

( 1 9 7 0 ) . No centro d e l e , est a j u s t a distribuio d a c a r g a tributria, q u e d e v e ser

r e a l i z a d a s e g u n d o a c a p a c i d a d e de p a g a m e n t o o u d e c o n t r i b u i o .
M e t o d o l o g i c a m e n t e , a c o n s t r u o d a estrutura t i m a d e tributao por ela
a p r e s e n t a d a c a r a c t e r i z a d a c o m o u m a das possveis c o m b i n a e s entre sistem a s tributrios alternativos e diversas p r e c o n d i e s tticas. d a c o n t r a p o s i o
d e u m c o n j u n t o o r d e n a d o d e objetivos s c o n d i e s e c o n m i c a s q u e s u r g e o
s i s t e m a tributrio i d e a l . P a r a a realizao d e s s a c o n s t r u o p r o p e - s e o s e g u i n t e c o m p o r t a m e n t o : (a) n o se p r e o c u p a r c o m a p o s s i b i l i d a d e d e c o n c r e t i z a o poltica, m a i s e s p e c i f i c a m e n t e s o b r e as c h a n c e s d e a p r o v a o eleitoral,
e n o s e p r e o c u p a r c o m a s p r e s s e s d e g r u p o s e c o n m i c o s o u polticos; e (b)
a b s t r a i r - s e d a e s t r u t u r a o c o n c r e t a d o s s i s t e m a s histricos e x i s t e n t e s , e m b o ra l e v a n d o e m c o n s i d e r a o a s e x p e r i n c i a s r e a l i z a d a s .
C o m o condicionantes gerais, v a l e m , principalmente,"(...) a s condies poltico-econmicas e m e c o n o m i a s democrticas ocidentais c o m u m grau d e d e s e n v o l v i m e n t o e c o n m i c o relativamente alto" ( N e u m a r k , 1 9 7 0 , p.18). P r e s s u p e - s e
u m a e c o n o m i a d e m e r c a d o , n a qual o Estado intervencionista s e faz presente
c o m o objetivo de garantir a s c o n d i e s para u m a perfeita concorrncia. O Estad o d e v e fornecer o s i n s t r u m e n t o s legais e institucionais p a r a u m a c o n c o r r n c i a
efetiva, e a liberdade, q u e implica justia e i g u a l d a d e , c o n d i o e m e d i d a d o
progresso, pois a liberdade poltica s poder sobreviver n u m sistema e c o n m i c o
caracterizado pela c o n c o r r n c i a (Simons, 1 9 5 1 , p . 1 , 4 2 - 4 3 ) . A organizao estatal c o n s i d e r a d a c o m o u m a p r e c o n d i o p a r a u m c o n v v i o "civilizado" d a s p e s s o a s , n a m e d i d a e m q u e p o d e exigir d e c a d a qual d e t e r m i n a d a s n o r m a s de c o n d u t a (Haller, 1 9 8 1 , p.9). O m o d e r n o Estado do B e m - E s t a r Social, que caracteriz a d o p e l a tributao redistributiva e social, ultrapassa os limites estreitos d o " E s tado g u a r d a - n o t u r n o " idealizado pelo liberalismo clssico.
P a r a exercer a multiplicidade de tarefas, o E s t a d o d e v e r dispor d o s recursos necessrios, que sero arrecadados na forma de contribuio obrigatria.
O s t r i b u t o s s o , p o r t a n t o , definidos c o m o c o n t r i b u i e s obrigatrias (e n o preos), q u e , e m regra, n o g a r a n t e m ao indivduo, i s o l a d a m e n t e , qualquer direito a
uma contraprestao.
Politicamente, presume-se uma democracia, na qual se impem as conc e p e s e as opinies da maioria. Nela, os polticos, c o m o representantes do
p o v o , a t u a m no s e n t i d o d e alcanar o b e m c o m u m . P a r a o indivduo, s u p e - s e
o c o m p o r t a m e n t o de um "cidado do Estado", que pensa no bem-estar da
c o l e t i v i d a d e , e m o p o s i o a o " u s u r i o d o E s t a d o " , individualista, p r e o c u p a d o
u n i c a m e n t e c o m s e u s p r p r i o s interesses (Haller, 1 9 8 1 , p.19). O eleitor e/ou
contribuinte considerado suficientemente protegido frente a funcionrios do
fisco m a l - i n t e n c i o n a d o s e i n c o m p e t e n t e s ( N e u m a r k , 1 9 7 0 , p.259), e o sigilo
fiscal t e m lugar r e s e r v a d o n o m o d e r n o Direito T r i b u t r i o . O E s t a d o d e m o c r t i c o

e s t s u p o s t a m e n t e limitado e m s u a a o d e e x a o pelo f a t o d e ter q u e s e

o r i e n t a r p e l o s princpios d e t r i b u t a o (Haller, 1 9 8 1 , p.13), o u p e l o f a t o d e o
Legislativo e s t a b e l e c e r limites legais d e a o p a r a o Executivo ( N e u m a r k , 1 9 7 0 ,
p.289).
A a o c o n t n u a d e ativos g r u p o s d e i n t e r e s s e , a t u a l m e n t e e m n m e r o
muito maior e mais b e m organizados do q u e nunca, tida c o m o a origem d a
m a i o r i a d o s c a s o s d e infrao a o s p o s t u l a d o s d a J u s t i a e d a s i m p l i c i d a d e d o
Direito Tributrio.
F r e n t e a e s s a s c o n d i c i o n a n t e s , a t r i b u i - s e a o s cientistas a t a r e f a d e o f e r e c e r e m u m a o r i e n t a o objetiva, c o n s i d e r a n d o q u e a d e c i s o a respeito d a s form a s d e t r i b u t a o e d a oferta d o s b e n s e s e r v i o s p b l i c o s , e m ltima a n l i s e ,
d e n a t u r e z a poltica.
A orientao objetiva dessa teoria, centrada na capacidade de contribui o , parte d a distribuio d a c a r g a tributria e n t r e o s contribuintes, s e m v i n c u l -la e s t r u t u r a e ao nvel d o g a s t o p b l i c o , o s q u a i s s o a c e i t o s c o m o d a d o s .
A tributao eqitativa prev q u e c a d a p e s s o a contribuir n a receita tributria d e a c o r d o c o m s u a c a p a c i d a d e d e p a g a m e n t o . P a r a a d e t e r m i n a o d e s s a
c o n t r i b u i o , d e v e m ser s e g u i d a s d u a s r e g r a s : (a) o t r a t a m e n t o d e v e ser igualit n o n o s e n t i d o horizontal a s p e s s o a s n a m e s m a s i t u a o e c o n m i c a d e v e m
s e r t r a t a d a s d e f o r m a i g u a l ; e (b) o t r a t a m e n t o d e v e s e r t a m b m igualitrio n o
s e n t i d o vertical a s p e s s o a s e m s i t u a o e c o n m i c a diferente d e v e m s e r trat a d a s d e f o r m a diferente. D e s s a m a n e i r a , a p r e s e n t a m - s e d u a s t a r e f a s a s e r e m
c u m p r i d a s : encontrar a m e d i d a a d e q u a d a p a r a aferir a situao e c o n m i c a indiv i d u a l e, c o m b a s e n e s s a m e d i d a , c o n s t r u i r a f r m u l a p a r a a "correta" d i f e r e n c i a o vertical d a t r i b u t a o ( B r m m e r h o f f , 1 9 8 9 , p. 2 3 3 ) . C o m o a c a p a c i d a d e
d e p a g a m e n t o efetiva impossvel d e ser m e d i d a , trata-se, e m primeiro lugar, d e
escolher os melhores i n d i c a d o r e s para e s s a capacidade, que sero, simultan e a m e n t e , as fontes e as bases para a tributao. Primeiramente, decide-se,
p o r t a n t o , o q u tributar. C o m a e s c o l h a d e s s e s i n d i c a d o r e s , f i c a p r a t i c a m e n t e
d e f i n i d a a c o m p o s i o qualitativa d o s i s t e m a tributrio. N o s e g u n d o p a s s o , d e t e r m i n a - s e c o m o a tributao s e r e s t r u t u r a d a . N e s s e c a s o , o s objetivos s e r o
a f i x a o d a alquota o u d o c o n j u n t o d e a l q u o t a s e o e s t a b e l e c i m e n t o d e regras
especiais.
A r e n d a pessoal c o n s i d e r a d a c o m o o m e l h o r indicador d a c a p a c i d a d e d e
p a g a m e n t o d e u m a p e s s o a . O patrimnio e o c o n s u m o c o m p l e t a m o q u a d r o d o s
indicadores ( N e u m a r k , 1 9 7 0 , p.137-141).
A definio da renda corresponde d a teoria do acrscimo na riqueza
lquida, f o r m u l a d a originalmente por S c h a n z ( 1 8 9 6 , p . 7 , 2 3 - 2 4 ) . N e s s e c a s o , ela
d e f i n i d a c o m o o a c r s c i m o d e riqueza lquida c o n s t a t a d o d u r a n t e u m d e t e r m i n a d o p e r o d o d e t e m p o , nela s e incluindo o u s o d e prprios e a utilizao d e

s e r v i o s de t e r c e i r o s q u e s e j a m m o n e t a r i a m e n t e a v a l i v e i s . A r e n d a e n g l o b a
t u d o o q u e flui p a r a u m a p e s s o a e s o b r e o q u e e l a p u d e r d i s p o r e m u m d e t e r m i n a d o p e r o d o , s e m reduzir a s u a riqueza j a c u m u l a d a . P a r a o c l c u l o d a renda,
s o a d i c i o n a d o s t o d a s a s r e c e i t a s lquidas, o s v a l o r e s r e l a t i v o s a o s u s o s e a o s
s e r v i o s m o n e t a r i a m e n t e avaliveis d e terceiros, t o d o s o s p r e s e n t e s , h e r a n a s ,
l e g a d o s , p r m i o s d e loterias, s e g u r o s r e c e b i d o s e g a n h o s c o n j u n t u r a i s d e t o d a
a o r d e m e d e d u z i d o s t o d o s o s j u r o s d e dvidas e prejuzos patrimoniais. Portanto, p a r a o c l c u l o d a r e n d a n o d e v e r o ser c o n s i d e r a d a s a p e n a s a s receitas
lquidas o b t i d a s n o m e r c a d o , m a s t a m b m d e v e r ser a c r e s c i d a a r e n d a p r e s u m i d a d o uso d e p r p r i o s , q u e p o d e r ocorrer a t r a v s d a u t i l i z a o d a c a s a p r pria, d o c a v a l o d e s u a p r o p r i e d a d e , d e s e u p r p r i o j a r d i m o u a t m e s m o d o
benefcio inerente a o u s o potencial d o s e u prprio patrimnio. D e s c o n s i d e r a n d o -se o s p o u c o s c a s o s a d m i t i d o s d e p r o d i g a l i d a d e , v a l e a r e g r a : c a d a s a t i s f a o
de u m a necessidade deve repousar numa renda.
A t e o r i a d o a c r s c i m o d e r i q u e z a lquida a p r e s e n t a t r s c o n c e i t o s d e r e n d a , t o d o s c o i n c i d i n d o c o m o o b j e t i v o d e S c h a n z ( E b n e t , 1 9 7 8 , p.41): o c o n c e i t o
d a utilidade, o c o n c e i t o d o v a l o r e o c o n c e i t o d o c o n s u m o . Haller ( 1 9 8 1 , p.44)
e m p r e g a o c o n c e i t o d e u t i l i d a d e , a o definir a r e n d a , " ( . . . ) c o m o a f o r a q u e periodicamente se reproduz e que determina a capacidade d e satisfao das nec e s s i d a d e s " . O c o n c e i t o d e r e n d a c o m o valor, i m p l i c i t a m e n t e a d o t a d o p o r
N e u m a r k , foi c o n s t r u d o p e l a t r a d i o S c h a n z - H a i g - S i m o n s . H a i g ( 1 9 5 9 , p.75)
s c o n h e c i a u m m e i o , a t r a v s d o q u a l as a n o m a l i a s e a s injustias d a tributa o s o b r e a r e n d a p o d e r i a m s e r c o r r i g i d a s . E s s e m e i o e r a definir a s r e n d a s a
s e r e m tributadas c o m o rendas econmicas. A renda e c o n m i c a , por s u a vez,
e r a c o n s i d e r a d a c o m o "(...) o valor m o n e t r i o d o a c r s c i m o lquido n o p o d e r
a q u i s i t i v o e n t r e d o i s p o n t o s n o tempo"^. P a r a S i m o n s ( 1 9 7 0 , p . 4 9 - 5 0 ) , a r e n d a
p e s s o a l t a m b m t e m o s e n t i d o d e u m fluxo direcionado a u m a p e s s o a e m determ i n a d o p e r o d o d e t e m p o . Ele o d e f i n e c o m o " ( . . . ) a s o m a a l g b r i c a (1) d o valor
d e m e r c a d o d e direitos e x e r c i d o s pelo c o n s u m o e (2) d o v a l o r d a v a r i a o d o s
e s t o q u e s d e direitos d e s u a p r o p r i e d a d e e n t r e o incio e o f i m d o p e r o d o e m
questo".^ Q u e r dizer, a r e n d a p e s s o a l c o n s t i t u d a d o c o n s u m o e d a p o u p a n a. Ela t a m b m possui u m a existncia contbil, na m e d i d a e m que a m b o s os
c o m p o n e n t e s d e v e m ser estimados c o m base nos preos d e m e r c a d o . O c o n ceito d e fluxo d e c o n s u m o foi e m p r e g a d o pela primeira vez d e u m a f o r m a objetiva

^The

money-value

^The

aigebric

change
period

sum

in the
in

of the net accretion

o (1)

value

question.

the

marl<et

of the store

to economic
vaiue

of property

of

power

between

rights

exercised

rights

between

two points

of

in consumption
the

beginning

time.
and

and

end

(2)

the

of

the

e quantificvel por Fisher. S u a d e f i n i o limita a r e n d a a o e o n s u m o . A p o u p a n a

o u a v a r i a o d o capital a p l i c a d o explicitamente e x c l u d a (Fisher, Fisher, 1 9 4 2 ,
P-51).
A segunda questo "como tributar?" envolve a realizao da justia
vertical, o tratamento d e pessoas c o m capacidades de pagamento diferenciad a s . P a r a a l c a n a r a t r i b u t a o j u s t a , esto d i s p o n v e i s d o i s critrios p a r a orient a o : o p o d e r aquisitivo e c o n m i c o - f i n a n c e i r o individual e utilidade individual.
O p r i m e i r o critrio utilizado p o r S i m o n s ( 1 9 5 1 , p.65) e N e u m a r k ( 1 9 7 0 ,
p.135). S e g u n d o e l e s , a t r i b u t a o d e v e r e m p r e g a r u m s i s t e m a d e a l q u o t a s
q u e c a u s e a o s indivduos p e r d a s relativamente iguais no s e u p o d e r aquisitivo. A
hierarquia d a escala d e r e n d a s p e r m a n e c e inalterada c o m isso, m a s a diferena
a b s o l u t a e n t r e eles s e r e d u z .
A realizao d a justia vertical atravs d o e m p r e g o d o c o n c e i t o d a utilidade
individual d e v e r utilizar-se d a s t e o r i a s d e sacrifcio: (a) a t e o r i a d o igual sacrifc i o m a r g i n a l (sacrifcio m n i m o ) ; (b) a t e o n a d o igual sacrifcio a b s o l u t o ; e (c) a
t e o r i a d o igual sacrifcio relativo ( o u p r o p o r c i o n a l ) . N e s s e c a s o , o s i s t e m a d e
a l q u o t a s d e v e r ser f i x a d o d e tal f o r m a q u e a s p e r d a s d e utilidade individual
s e j a m iguais, s e j a p e l a t i c a m a r g i n a l , a b s o l u t a o u p r o p o r c i o n a l .

2 - Sugestes para a composio do sistema

tributrio e estruturao dos impostos
C o m b a s e n a s c o n d i c i o n a n t e s polticas e d e m e r c a d o e m e d i a n t e a aplica o d o s critrios e n u m e r a d o s , a teoria d a tributao eqitativa a p r e s e n t a s u g e s t e s relativas c o m p o s i o qualitativa do s i s t e m a tributrio e e s t r u t u r a o d e
c a d a tributo.
N o s i s t e m a tributrio i d e a l , atribui-se ao i m p o s t o s o b r e a r e n d a o p a p e l
c e n t r a l . C o m o e x e m p l o d o s E U A frente a o s s e u s olhos, S i m o n s ( 1 9 5 1 , p.66-70)
e Hettich ( 1 9 7 9 , p.4) a d v o g a m por u m imposto s o b r e a r e n d a p e s s o a l , q u e t o r n a
s u p r f l u o s o i m p o s t o s o b r e o lucro d a s c o r p o r a e s e o s i m p o s t o s g e r a i s s o b r e
o c o n s u m o . Entre os i m p o s t o s s o b r e m e r c a d o r i a s , ele s a d m i t e c o m o p e r m a nente os incidentes sobre a gasolina, dado o seu carter de equivalncia. O
iriiposto s o b r e o patrimnio t a m b m p o d e ser m a n t i d o , p o r q u e a s u a retirada iria
b e n e f i c i a r u n i c a m e n t e o s p r o p r i e t r i o s q u e s e a p r o p r i a r i a m d o v a l o r d o tributo
c a p i t a l i z a d o . A t r i b u t a o s o b r e o c o m r c i o exterior d e v e r i a s e r e x t i n t a p a r a
e s t i m u l a r o livre c o m r c i o i n t e r n a c i o n a l .
N e u m a r k ( 1 9 7 0 , p.390) c o l o c a o s princpios d a racionalidade e c o n m i c a e
d a p r o d u t i v i d a d e fiscal a o lado d o princpio d a J u s t i a , D e s s a f o r m a , ele s u g e r e

u m nmero maior de impostos. O imposto sobre o consumo, por exemplo, d e

alta produtividade, t a m b m e n c o n t r a u m lugar a o lado d o imposto s o b r e a r e n d a
d a s p e s s o a s . S u a s u g e s t o p a r a a c o m p o s i o qualitativa d e u m s i s t e m a t r i b u t r i o , t e n d o c o m o e x e m p l o a r e a l i d a d e a l e m , a s e g u i n t e : (a) u m i m p o s t o
s o b r e a r e n d a p e s s o a l ; (b) u m i m p o s t o s o b r e o lucro d a s c o r p o r a e s ; (c) u m
i m p o s t o s o b r e o p a t r i m n i o ; (d) u m i m p o s t o geral s o b r e o c o n s u m o ; e (e) u m
i m p o s t o s o b r e h e r a n a s . A l m d i s s o , s e r i a m c o b r a d o s "tributos" c o m o intuito
d e c o b e r t u r a d e c u s t o s : (a) c o n t r i b u i e s s o b r e o trnsito d e v e c u l o s ( i m p o s t o
s o b r e l e o s c o m b u s t v e i s e i m p o s t o s o b r e v e c u l o s a u t o m o t o r e s ) ; (b) t r i b u t o s
locais s o b r e e m p r e s a s ( a r r e c a d a d o s d e a c o r d o c o m o princpio d a e q u i v a l n c i a ,
m e d i d o p e l o s sinais e x t e r n o s d e r i q u e z a ) ; e (c) u m tributo s o b r e a p r o p r i e d a d e
da terra.
A p e n a s c o m o u m a " s e g u n d a m e l h o r s o l u o " , s e r i a a c e i t v e l tributar, isoladamente, alguns bens, c o m o , por exemplo, produtos de fumo e bebidas a l c o l i c a s . T a m b m o i m p o s t o s o b r e a terra agrcola e florestal p o d e r i a s e r m a n t i d o c o m o c o m p l e m e n t a r t r i b u t a o d a s e m p r e s a s . Excludos e s t a r i a m tributos
e s p e c i a i s (inclusive i m p o s t o s s o b r e b e n s d e luxo), i m p o s t o s s o b r e f a t u r a m e n t o
e impostos sobre transferncias d e capitais.
Para compensar as famlias c o m rendas mais baixas e s e m as devidas
c o n d i e s p a r a s u p o r t a r o i m p a c t o c a u s a d o pelo i m p o s t o s o b r e o c o n s u m o n a
s u a r e n d a , ele s u g e r e u m a c o m p e n s a o v i a t r a n s f e r n c i a a p e s s o a s c o m efeitos semelhantes ao de u m imposto negativo sobre a renda.
Haller ( 1 9 8 1 , p. 3 4 7 - 3 6 6 ) a n a l i s a o s i s t e m a tributrio t i m o p a r a d i v e r s a s
s i t u a e s . A m a i s f a v o r v e l , p a r a ele, a s e g u i n t e : (a) a c o m p o s i o d o s i s t e m a
d e f i n i d a d e f o r m a u n i f o r m e pelo E s t a d o central; (b) c a d a e s t a d o p o d e n d o definir
s u a tributao d e f o r m a c o m p l e t a m e n t e i n d e p e n d e n t e ; (c) a e c o n o m i a a p r e s e n t a n d o u m e l e v a d o g r a u d e i n d u s t r i a l i z a o ; (d) a c o n t a b i l i d a d e s o c i a l a p r e s e n t a n d o u m e l e v a d o p a d r o d e q u a l i d a d e ; e (e) a p o p u l a o c o m u m a b o a m o r a l
e m r e l a o t r i b u t a o . N e s s a s i t u a o , ele s u g e r e o s s e g u i n t e s t r i b u t o s , p a r a
a l c a n a r u m a d i s t r i b u i o j u s t a d a c a r g a s e g u n d o o igual sacrifcio relativo e
m a n t e r , s i m u l t a n e a m e n t e , a n e u t r a l i d a d e e m r e l a o a o m e r c a d o : impostos
bsicos, i m p o s t o s o b r e a r e n d a e i m p o s t o g e r a l s o b r e o c o n s u m o ; impostos
complementares, i m p o s t o s o b r e h e r a n a s e d o a e s , i m p o s t o s o b r e o lucro
das corporaes, imposto sobre o patrimnio, e impostos especficos sobre o
c o n s u m o ; impostos especiais segundo o princpio do benefcio, i m p o s t o s
s o b r e c o m b u s t v e i s d e v e c u l o s e s o b r e v e c u l o s ; contribuies de acordo
com o benefcio, t a x a s e c o n t r i b u i e s .
E x i s t e m t a m b m m a n i f e s t a e s a respeito d a c a r g a total e d a i m p o r t n c i a
d e c a d a i m p o s t o n a receita total. S i m o n s ( 1 9 5 1 , p.66-68), p a r a q u e m o i m p o s t o

s o b r e a r e n d a p e s s o a l d e v e r i a ser o e l e m e n t o p r e d o m i n a n t e , p r a t i c a m e n t e nico
n o s i s t e m a tributrio, i m a g i n a q u e a receita d e s s e imposto p o d e r i a c o r r e s p o n d e r
a10%doPNB.
A p o n d e r a o a c e i t a p o r N e u m a r k ( 1 9 7 0 , p. 3 9 3 - 3 9 4 ) p a r a a p a r t i c i p a o
d o s principais i m p o s t o s n a receita tributria total a s e g u i n t e : a p r o x i m a d a m e n te 5 0 % deveria ser p r o v e n i e n t e d o imposto s o b r e a r e n d a p e s s o a l e s o b r e o lucro
das corporaes; e entre 3 0 % e 4 0 % deveria originar-se dos impostos sobre o
c o n s u m o . Ele atribui a o i m p o s t o d e r e n d a u m a c a p a c i d a d e m a i p r d e orientar a
tributao, segundo a c a p a c i d a d e de pagamento, e a redistribuio d o que ao
i m p o s t o s o b r e o valor a d i c i o n a d o . M a s , devido a s u a p r o d u t i v i d a d e fiscal e a s u a
capacidade de adaptao, o imposto sobre o valor adicionado deveria exercer
u m p a p e l i m p o r t a n t e n o s i s t e m a tributrio p l a n e j a d o .
T a m b m p a r a Haller, a s receitas d o i m p o s t o s o b r e a r e n d a d e v e r i a m ser
s u p e r i o r e s s p r o v e n i e n t e s d o s i m p o s t o s indiretos, e o s i m p o s t o s s o b r e a r e n d a
e o v a l o r a d i c i o n a d o , o s principais impostos d o s i s t e m a . A p o n d e r a o s u g e r i d a
p o d e s e alterar, s e a s c a r a c t e r s t i c a s ideais por e l e a c i m a e l e n c a d a s n o f o r e m
r e a i s . S e for s u p o s t a u m a " m m e n t a l i d a d e tributria", p o r e x e m p l o , m a i s d e
a c o r d o c o m a realidade brasileira, o p e s o maior d a receita d e v e r recair s o b r e a
t r i b u t a o indireta. O i m p o s t o s o b r e a r e n d a , por estar a p o i a d o , b a s i c a m e n t e ,
na "moral de pagamento" dos contribuintes, sofre algumas limitaes. Contra
e s s a moral desfavorvel q u e atua a reteno do imposto na fonte.
N a h i p t e s e d e q u e o E s t a d o central s e j a s u b s t i t u d o p o r u m E s t a d o
f e d e r a d o , incluindo a U n i o , o s e s t a d o s e o s m u n i c p i o s , r e s s u r g e a i n d a g a o
a r e s p e i t o d a s a l t e r a e s a s e r e m r e a l i z a d a s n o s i s t e m a tributrio racional a c i m a s u g e n d o . Haller a n a l i s a d u a s s i t u a e s :
- n o c a s o d e u m a l e g i s l a o u n i f o r m e , s u m a d i v i s o d a s receitas d e
f o r m a g l o b a l p o s s i b i l i t a q u e u m s i s t e m a racional p o s s a s e r i m p l a n t a d o .
C o m a instituio d e u m s i s t e m a d e distribuio d e r e c e i t a s q u e p r e v e j a
a d e s t i n a b d e d e t e r m i n a d a s receitas e x c l u s i v a m e n t e a u m d e t e r m i n a d o nvel d e g o v e r n o , d e v e r o surgir dificuldades, n a m e d i d a e m q u e s e r o
institudos m a i s i m p o s t o s d o q u e o n e c e s s r i o e m c o m p a r a o a u m
s i s t e m a racional. P a r a i m p e d i r a proliferao de n o v o s i m p o s t o s , s resta
a a l t e r a o n a f o r m a d e distribuio d a receita d o s i m p o s t o s e x i s t e n t e s .
N a c o m p e t n c i a d a U n i o , s o previstas a s receitas m a i s a m p l a s , p r o v e nientes do imposto sobre a renda e de seus impostos c o m p l e m e n t a r e s
( i m p o s t o s o b r e o lucro d a s c o r p o r a e s , i m p o s t o s o b r e o p a t r i m n i o e
i m p o s t o s o b r e h e r a n a s ) . O nvel i n t e r m e d i r i o ( e s t a d o s o u p r o v n c i a s )
d e v e r i a f i n a n c i a r - s e c o m o i m p o s t o geral s o b r e o c o n s u m o , d e f o r m a a
atender s s u a s n e c e s s i d a d e s financeiras (Haller, 1 9 8 1 , p. 3 7 4 ) , e o nvel
local d e v e r i a b u s c a r s u a s receitas tanto atravs d e c o n t r i b u i e s e t a x a s

c o m o a t r a v s d e u m imposto s o b r e a r e n d a simplificado ou d e u m adicional s o b r e e l e ;

- s e a c a d a nvel d e g o v e r n o for d a d a a c o m p e t n c i a d e legislar, inevitavelm e n t e surgiro dificuldades e m relao a u m s i s t e m a tributrio racional,
c u j o s efeitos a p e n a s p o d e r o s e r m i n o r a d o s . C o n d i o para t a n t o a v o n t a d e d o s polticos envolvidos e m o b s e r v a r e m as exigncias d e u m s i s t e m a
tributrio racional na m o n t a g e m d e s s a tributao (Haller, 1 9 8 1 , p.380).
N o q u e s e refere diviso d a s o b r i g a e s entre os diversos nveis d e govern o d e u m a F e d e r a o , d e f i n e - s e q u e o ideal s e r i a q u e , e m princpio, a s t a r e f a s
f i c a s s e m n a c o m p e t n c i a d o s e s t a d o s (Haller, 1 9 8 1 , p . 3 7 1 ) . A s t a r e f a s q u e o s
e s t a d o s n o r m a l m e n t e n o c o n s e g u e m cumprir, c o m o a d e f e s a e x t e r n a , e a q u e las e m q u e a u n i f o r m i d a d e d a q u a l i d a d e e s t i v e r e m p r i m e i r o p l a n o d e v e m s e r
a s s u m i d a s p e l a U n i o . s u n i d a d e s locais d e g o v e r n o r e s t a m a s t a r e f a s p e c u l i a r e s a e s s e nvel d e a t e n d i m e n t o .
A s sugestes da teoria da tributao eqitativa para a estruturao dos
principais impostos so apresentadas no Q u a d r o 1.
A a d o o d e b a s e s e c o n m i c a s ( c a m p o d e incidncia) a m p l a s justifica-se,
p o r u m lado, p e l a d e f i n i o d a r e n d a p e s s o a l e pela b u s c a d o l e v a n t a m e n t o
m a i s e x a t o p o s s v e l d a c a p a c i d a d e d e p a g a m e n t o , c o m o objetivo d a j u s t i a
h o r i z o n t a l , p a r a o qual a c o m b i n a o d e i n d i c a d o r e s s e a p r e s e n t a c o r n o a m e lhor s o l u o . Por outro lado, t a m b m o s objetivos d a neutralidade d e m e r c a d o e
d a p r o d u t i v i d a d e fiscal r e f o r a m a n e c e s s i d a d e d e b a s e s a m p l a s . P a r a S i m o n s ,
a b a s e mais ampla possvel no caso do imposto sobre a renda pessoal ainda
apresenta a v a n t a g e m d e enfraquecer a influncia de grupos de interesse e d a
a d m i n i s t r a o tributria n o r m a l m e n t e e x e r c i d a a t r a v s d a a d o o d e m e d i d a s
d i s c r i c i o n r i a s (Hettich, 1 9 7 9 , p.5). D i a n t e d a a d o o d e tal b a s e , s resta legislar a r e s p e i t o d a a l q u o t a .
A p r o g r e s s i v i d a d e d o i m p o s t o d e r e n d a constitui a i ^ a

medida efetiva

para reduzir a desigualdade na distribuio d a renda s e m grandes prejuzos

p a r a a eficincia e c o n m i c a e s e m afetar o livre m e r c a d o ( S i m o n s , 1 9 5 1 , p.65).
P a r a N e u m a r k ( 1 9 7 0 , p.178-179), a p r o g r e s s i v i d a d e justifica-se s o b o p o n t o d e
vista d a teoria e c o n m i c a , na m e d i d a e m que"(...) o postulado d a progressividade
, e m princpio, i n s e p a r v e l do princpio d a c a p a c i d a d e d e p a g a m e n t o " . M a s
p e r m a n e c e a i n d a a i n d a g a o , d e n t r e o u t r a s , a respeito d a s u a m e d i d a c o n c r e t a e d a s u a f o r m a d e c r e s c i m e n t o . T a m b m a s t e o r i a s d o sacrifcio b u s c a m
justificar a p r o g r e s s i v i d a d e . E m b o r a a t e o r i a d o sacrifcio p r o p o r c i o n a l a s u g i r a ,
Haller ( 1 9 8 1 , p. 113) c o n c e b e q u e a b a s e da p r o g r e s s i v i d a d e d o imposto s o b r e a
renda para as rendas acima do mnimo de sobrevivncia, que bsica para a
p r o g r e s s i v i d a d e d a t r i b u t a o c o m o u m t o d o , u m a d e c i s o poltica.

Quadro 1

Estruturao dos principais impostos segundo a teoria da tributao eqitativa

ITENS

1 IMPOSTO
SOBREA
RENDA

IMPOSTO
SOBRE O
CONSUMO

IMPOSTO SOBRE
HERANASE
DOAES

PATRIMNIO

Base econmica.

Ampla ren- Ampla gasto

da no concei- com todos os
to amplo.
bens e servios.

Ampla todas as
heranas e doaes (valor real).

Especfico apenas 0 patrimnio

sem origem na
poupana do contribuinte (1); apenas 0 patrimnio
em posse de pessoas naturais (2)
(valor real). .

Alquota (ou
sistema de
alquotas).

Progressiva.

nica.

Progressiva critrio duplo: (a) grau

de parentesco; (b)
valor da herana (1)
ou valor do patrimnio preexistente (2).

Levemente progressiva (no caso

de imposto de renda sem declaraes separadas).
Alquotas relativamente baixas: 0,5%
a 1%(2).

Parcela isenta.

Mnimo de
existncia.

Para bens ou
Para cada herdeiro, Para pequenos vaservios de pri- pequenos valores. lores.
meira necessidade, alquota
nula ou iseno.

(1) Elaborao do autor a partir de Haller (1972-1973, p 461-494) e de Haller (1981). (2)
Elaborao do autor a partir de Neumark (1970).

A alquota nica para o imposto sobre o valor adicionado justifica-se pela

n e c e s s i d a d e d e t r a n s p a r n c i a n a c a r g a tributria. A o m e s m o t e m p o , e v i t a - s e ,
d e s s a f o r m a , a discriminao entre setores e c o n m i c o s e p e s s o a s , a s s i m c o m o
o s u r g i m e n t o d e u m "excess burden"(Haller,

1 9 8 1 , p.374). K e l l e n b e r g e r ( 1 9 5 7 ,

p . 1 8 9 - 1 9 0 ) l e m b r a q u e u m imposto geral s o b r e o c o n s u m o c o m alquota nica

o m e l h o r instrumento p a r a tributar a p r o d u o , por apresentar a s s e g u i n t e s v a n -

FUNDAO Dt ECOFiOvl/! ESTOliSTCA FFF

Ncleo de ocurrieniao/Oibioteca

t a g e n s t a n t o p a r a o f i s c o c o m o p a r a o s c o n t r i b u i n t e s : (a) i m p o s s i b i l i d a d e d e
e v a s o ; (b) c o n t r o l e s m a i s f c e i s e b a r a t o s ; (c) p o s s i b i l i d a d e d e r e d u o d a
a l q u o t a ; e (d) m e n o r e s d i s t o r e s no s i s t e m a d e p r e o s .
A diferenciao d a alquota s o b r e v e n d a s s aceita para beneficiar b e n s e
s e r v i o s classificados c o m o n e c e s s r i o s a o m n i m o d e existncia. Haller s u g e r e
o u s o d e trs a l q u o t a s : u m a n o r m a l , o u t r a r e d u z i d a (por e x e m p l o , a m e t a d e d a
primeira) e a alquota nula, a qual p o d e ser substituda p e l a iseno. U m a alquota
e s p e c i a l p a r a os b e n s de luxo ou u m a superior n o r m a l n o sugerida, p o r q u e a
p r o g r e s s i v i d a d e d o s i s t e m a tributrio j e s t g a r a n t i d a pelo i m p o s t o d e r e n d a .
N e u m a r k d e f e n d e o e m p r e g o de a p e n a s d u a s a l q u o t a s (alquota n u l a p a r a o s
b e n s e s e r v i o s d e primeira n e c e s s i d a d e e a l q u o t a n o r m a l para a s d e m a i s ) , e
isso a p e n a s no c a s o d e u m a o p o pela " s o l u o d o s e g u n d o melfior".
C o m o a a p u r a o d o I m p o s t o d e R e n d a - p e s s o a fsica r e p r e s e n t a o f o c o
c e n t r a l d a anlise d a t r i b u t a o s e g u n d o a c a p a c i d a d e d e p a g a m e n t o , o e s t a b e lecimento de valores fixos a serem pagos ou outras simplificaes

desaconselhado. O m e s m o ocorre c o m a concesso de benefcios. Todos esses procedimentos dificultam a percepo da situao econmica

exata de

c a d a i n d i v d u o e c o n t r a r i a m as s u g e s t e s d e u m a t r i b u t a o s e m e x c e e s . E m
princpio, os "osis fiscais" e a sonegao

d e v e m ser evitados e m todos os

t r i b u t o s . S e e x i s t e m n o s i s t e m a tributrio v i g e n t e , d e v e m ser e x t i r p a d o s .
Simplificaes e benefcios so, m e s m o assim, tolerados, seja devido
praticabilidade ou considerao de outros princpios. A praticabilidade, por
e x e m p l o , a l c a n a d a a t r a v s d a r e t e n o d o i m p o s t o d e r e n d a n a f o n t e e, n o
c a s o d o i m p o s t o s o b r e valor a d i c i o n a d o , pelo e s t a b e l e c i m e n t o do p a g a m e n t o d e
valores fixos ou pela concesso de iseno para as p e q u e n a s empresas. Ressalte-se que a iseno do mnimo de sobrevivncia no encarada pelos tericos d a tributao eqitativa como u m a forma de evaso do imposto.
T a m b m a f o r m a d e e s t r u t u r a o d a e c o n o m i a influencia a e x i s t n c i a d e
l a c u n a s n a t r i b u t a o d a r e n d a . U m a p s s i m a m o r a l d e tributao a s a u m e n t a e
at as multiplica. Nos segmentos dos p e q u e n o s estabelecimentos fabris e de
artesanato, da agricultura e dos profissionais liberais, o n d e as exigncias
t e c n o l g i c a s s o m e n o s rigorosas, a s l a c u n a s t e n d e m a ser e m m a i o r n m e r o
e maiores. Conseqentemente, tornam-se mais importantes a tributao das
grandes e m p r e s a s , o imposto sobre os salrios e a reteno na fonte.
A c o n s i d e r a o d o contexto internacional t o r n a n e c e s s r i o , s e g u n d o Haller,
corrigir diferenciais de p r e o s c o m o r i g e m na t r i b u t a o , v i s a n d o a q u e a s t r o c a s
no sejam por ela influenciadas. No caso do c o m r c i o internacional, e m q u e
s e j a m m a n t i d o s o s c o n t r o l e s f r o n t e i r i o s , os p r e o s d e v e m ser e x p r e s s o s retir a n d o d e l e s o u i m p u t a n d o neles o valor d o s i m p o s t o s indiretos. S e m o c o n t r o l e

das fronteiras, sugere-se a harmonizao. As distores existentes nos impostos diretos p o d e m ser reduzidas o u at superadas pela tributao s e g u n d o a
n a c i o n a l i d a d e (Haller, 1 9 8 1 , p.391 - 4 1 0 ) .
H e r a n a s e d o a e s , q u e S i m o n s ( 1 9 5 1 , p.67) t a m b m c o n t a b i l i z a c o m o
r e n d i m e n t o s d a p e s s o a fsica, d e v e m ser tributados, s e g u n d o Haller e N e u m a r k ,
por u m i m p o s t o prprio. T o m a n d o e m c o n t a o s critrios s u g e r i d o s , Haller ( 1 9 8 1 ,
p.357) d e i x a a d e c i s o q u a n t o a l q u o t a e a o valor d a p a r t e i s e n t a p a r a o s
p o l t i c o s . N e u m a r k ( 1 9 7 0 , p.399) s u g e r e d u a s a l q u o t a s , s e m explicitar o s e u
valor. P a r a o i m p o s t o s o b r e o p a t r i m n i o , N e u m a r k s u g e r e u m a a l q u o t a b a i x a ,
e n t r e 0 , 5 % e 1 % . Haller d e i x a a d e c i s o , n o v a m e n t e , p a r a a c l a s s e poltica.

3-Limites e aplicabilidade
E m b o r a o objetivo fiscal d e e f e t i v a o d a receita p b l i c a t a m b m c u i j i p r a
u m p a p e l i m p o r t a n t e ( L i t t m a n n , 1 9 7 0 , p.120; Frey, 1 9 7 2 - 1 9 7 3 , p.4; M a n n , 1 9 6 1 ,
p . 1 2 5 ) , a t e o r i a e q i t a t i v a t e m c o m o o b j e t i v o principal a j u s t i a d a t r i b u t a o . A
c o m p o n e n t e f o r m a l d e s s e objetivo a e x i g n c i a d e igualdade, e s e u c o m p o n e n te m a t e r i a l a e x i g n c i a d a t r i b u t a o s e g u n d o a c a p a c i d a d e d e p a g a m e n t o
individual (Ebnet, 1978, p.215).
A teoria e q i t a t i v a n o a l c a n a , p o r m , t o d a s as f a s e s d e j u s t i a listadas
por F r e y ( 1 9 7 2 - 1 9 7 3 , p.3-4), quais s e j a m , a j u s t i a : (a) por i m p o s t o ; (b) por t o d o
o s i s t e m a tributrio; (c) p a r a o o r a m e n t o ; e (d) p a r a t o d a a a t i v i d a d e d o setor
p b l i c o . Ela s e limita c o n c e p o d e u m s i s t e m a tributrio j u s t o e s u p e q u e
e s s a f o r m a d e d i s t r i b u i o d e r e n d a n o s e j a a f e t a d a n e g a t i v a m e n t e pelo lado
d a d e s p e s a p b l i c a . E s s a h i p t e s e t i d a c o m o n e c e s s i t a d a d e p r o v a o u at
c o m o invlida ( 0 ' C o n n o r , 1973, p.205).
A crtica m a i s a m p l a teoria e q i t a t i v a s e dirige, p o r m , f o r m a c o m o ela
r e s p o n d e s d u a s q u e s t e s b s i c a s , "o q u e c o m o tributar?".
N a i n d a g a o "o q u tributar?", o q u e s t i o n a m e n t o e n v o l v e a m e d i d a s e g u n d o a q u a l s o c l a s s i f i c a d o s o s "iguais". A t e o r i a e q i t a t i v a r e c o n h e c e n a r e n d a
p e s s o a l o i n d i c a d o r m a i s i m p o r t a n t e p a r a aferir a c a p a c i d a d e d e p a g a m e n t o
individual e estabelece que a justia horizontal ser alcanada q u a n d o forem
a t e n d i d a s a s s e g u i n t e s c o n d i e s : (a) t o d a t r i b u t a o estiver r e l a c i o n a d a r e n d a ; (b) t o d o s o s c o m p o n e n t e s importantes d a r e n d a integrarem a b a s e d e c l c u lo; e (c) t o d o s a s p a r t e s d a b a s e d e c l c u l o f o r e m s u b m e t i d a s a o m e s m o s i s t e m a d e a l q u o t a s ( H e t t i c h , 1 9 8 3 , p.418).
0 ' C o n n o r ( 1 9 7 3 , p.205) d u v i d a m e s m o d a p o s s i b i l i d a d e d e a p l i c a o d a
regra d e tratar i g u a l m e n t e o s iguais. P a r a ele, o c a p i t a l i s m o n o u m a s o c i e d a d e d e iguais e nele a c e n a s e m p r e s e r d o m i n a d a por g r u p o s e m c o n t r a p o s i o .

c o m o proprietrios e n o - p r o p r i e t r i o s , capitalistas m o n o p o l i s t a s e capitalistas

submetidos concorrncia e trabalhadores organizados e trabalhadores no- o r g a n i z a d o s . Ele t a m b m v n a e s c o l h a d a r e n d a e n o d o p a t r i m n i o c o m o
indicador u m a v a n t a g e m p a r a o s capitalistas e u m a d e s v a n t a g e m p a r a os t r a b a l h a d o r e s . E s s a crtica, e n t r e t a n t o , f i c a p a r c i a l m e n t e r e l e v a d a p e l a d e c i s o d e
Neumark de considerar o patrimnio c o m o um indicador complementar.
U m o u t r o p o n t o c o n t r o v e r t i d o r e l a t i v a m e n t e j u s t i a h o r i z o n t a l constitui a
d v i d a , s e , a l m d a r e n d a , d e v e ser c o n s i d e r a d a a utilidade. S e o indivduo t a m b m for a n a l i s a d o d e a c o r d o c o m s u a s p r e f e r n c i a s , a j u s t i a horizontal p o d e
sofrer a r r a n h e s por u m a tributao igualitria, a i n d a q u e o s envolvidos r e c e b a m
o m e s m o volume de renda. Esse o caso quando indivduos c o m a m e s m a
r e n d a r e v e l a r e m p r e f e r n c i a s d i f e r e n t e s ( M u s g r a v e , 1 9 7 6 , p.8-9; G o e t z , 1 9 7 8 ,
p.806). Feldstein ( 1 9 7 6 , p.87) a p r o f u n d a e s s a q u e s t o a o c o n d i c i o n a r u m a tribut a o h o r i z o n t a l j u s t a m a n u t e n o d a o r d e n a o d a utilidade individual por
p a r t e d o s i s t e m a tributrio a s e r i m p l a n t a d o . A s e x i g n c i a s feitas a u m a a p l i c a o prtica d e s s a r e g r a , c o m o a a v a l i a o e a c o m p a r a o d a s s i t u a e s e d o s
procedimentos relevantes da tributao, so praticamente impossveis de ser e m a t e n d i d a s (Pollak, 1 9 8 2 , p.234-235). A s s i m , a t e o r i a e q i t a t i v a e s c o l h e , por
r a z e s prticas, a r e n d a c o m o critrio m a i s a d e q u a d o p a r a a j u s t i a h o r i z o n t a l .
O critrio c o n s t r u d o p o r S i m o n s objetiva n o s a c o n s i s t n c i a , m a s t a m b m a
p o s s i b i l i d a d e d e m e d i o e a praticabilidade ( H e t t i c h , 1 9 7 9 , p.6).
O conceito da renda passvel de quantificao e m termos de valor? A
m a i o r b a r r e i r a p a r e c e residir n a i m p r e s c i n d v e l a v a l i a o a n u a l d o p a t r i m n i o .
E s s a dificuldade s e m p r e d e s t a c a d a c o m o a r g u m e n t o p e l o s q u e d e s e j a m s u b s tituir o I m p o s t o d e R e n d a - p e s s o a fsica pelo i m p o s t o s o b r e c o n s u m o p e s s o a l , o
q u a l s e o r i e n t a pelo c o n c e i t o d e r e n d a e m t e r m o s d e u m fluxo d e c o n s u m o .
Na questo " c o m o tributar?", trata-se da determinao do sistema de
alquotas. C o m o j salientado, a teoria eqitativa conclui pela necessidade d e
alquotas p r o g r e s s i v a s . E s t a s d e v e r i a m ser d e tal o r d e m a retirar d o s contribuintes o m e s m o p o t e n c i a l d e p o d e r aquisitivo o u d e f o r m a a exigir d e c a d a u m o
m e s m o sacrifcio d e utilidade m a r g i n a l , a b s o l u t o o u p r o p o r c i o n a l .
A justificativa d a p r o g r e s s i v i d a d e c o m b a s e na utilidade criticada por raz e s d e l g i c a e d e p r a t i c a b i l i d a d e . A f a l h a d e lgica e n c o n t r a - s e n o s p r e s s u p o s t o s d a interpretao d o princpio d a c a p a c i d a d e d e p a g a m e n t o pela teoria d o
sacrifcio. A s teorias d e sacrifcio p r e s s u p e m as s e g u i n t e s hipteses (Littmann,
1 9 7 0 , p.116-117; S c h m i d t , 1 9 6 7 , p.392-395): (a) a utilidade m a r g i n a l d a r e n d a
cai c o m o a u m e n t o d a r e n d a ; (b) a f u n o d e utilidade d a r e n d a s e m e l h a n t e
p a r a t o d o s o s a g e n t e s e c o n m i c o s (para a t e o r i a d o sacrifcio p r o p o r c i o n a l ,
b a s t a q u e a c u r v a d e utilidade m a r g i n a l d a r e n d a , o u s e j a , a d e c l i v i d a d e d a

f u n o d e utilidade, seja igual); (o) a utilidade p a s s v e l d e m e d i o c a r d i n a l o u

a o m e n o s possvel exprimir a utilidade d e d i v e r s o s valores d e r e n d a atravs d e
n d i c e s , d e f o r m a a t o r n - l o s c o m p a r v e i s (se o s a g e n t e s e c o n m i c o s t m a
m e s m a f u n o d e utilidade, a teoria d o sacrif c i o m a r g i n a l d i s p e n s a e s s a hiptes e , pois lhe b a s t a a m e d i d a o r d i n a l d e utilidade); e (d) a i m p o s i o d o tributo s
d e v e c a u s a r o e f e i t o - r e n d a e n o o efeito-substituio ( L i t t m a n n , 1970, p. 117).
E s s e s p r e s s u p o s t o s , p o r m , e s t o s u j e i t o s a crticas: a h i p t e s e d a c u r v a
d e utilidade marginal d a r e n d a c o m inclinao n e g a t i v a , pelo m e n o s , d u v i d o s a ;
a m e d i o c a r d i n a l d a utilidade n o o p e r a c i o n a l e, por i s s o , j foi s u b s t i t u d a
p e l a m e d i o o r d i n a l ; e a e x i s t n c i a d e u m a c u r v a d e utilidade d a c u r v a d e
utilidade marginal ~ d a r e n d a s e m e l h a n t e p a r a t o d o s os a g e n t e s e c o n m i c o s
i n s u s t e n t v e l ( S c h m i d t , 1 9 6 7 , p . 3 9 2 - 3 9 5 ; 1 9 7 1 - 1 9 7 2 , p . 2 0 4 - 2 0 5 ; 1 9 8 0 , p.145- 1 4 6 ; Frey, 1 9 7 2 - 1 9 7 3 , p.6; L i t t m a n n , 1 9 7 0 , p . 1 2 3 - 1 2 4 ) .
Entre as insuficincias d e praticabilidade, d e s t a c a d a a impossibilidade d e
concluir e m favor d a p r o g r e s s i v i d a d e c o m b a s e n a s teorias d e sacrifcio, m e s m o
m a n t e n d o a h i p t e s e d a utilidade m a r g i n a l d e c r e s c e n t e e d a utilidade marginal
idntica. C o n s t a t a - s e q u e n o possvel derivar d a c a p a c i d a d e d e contribuio,
c o m o definida pelas teorias d e sacrifcio, qualquer diretiva a respeito d e o sistema
d e alquotas ser p r o g r e s s i v o o u n o (Schmidt, 1 9 7 1 - 1 9 7 2 , p . 2 0 1 ; 1 9 8 0 , p.147;
M u s g r a v e , M u s g r a v e , Kullmer, 1985, p.33; Frey, 1 9 7 2 - 1 9 7 3 , p.7).
A progressividade a p e n a s u m resultado lgico d o igual sacrifcio marginal
(sacrifcio m n i m o ) . N o c a s o d e utilidade m a r g i n a l d a r e n d a d e c r e s c e n t e , e s s a
teoria exige u m a "progresso mxima", que nivela as rendas de f o r m a a que,
aps a tributao, a renda dos indivduos seja igual (Musgrave, Musgrave, Kullmeer,
1 9 8 5 , p . 3 2 - 3 3 ; A t k i n s o n , Stiglitz, 1 9 8 0 , p . 3 5 0 - 3 5 1 ) . E s s a f o r m a r a d i c a l d e a s s u m i r a redistribuio l e v o u a q u e d e f e n s o r e s d e s s a v e r s o p r o c u r a s s e m s u b s titu-la por u m m o d e l o q u e c o n s i d e r a s s e t a m b m o c r e s c i m e n t o d a r e n d a p a r a
alcanar uma reduo do grau de progressividade, devido aos efeitos de
d e s e s t m u l o s (Pohmer, 1 9 7 0 ) .
A v e r s o d o igual sacrifcio a b s o l u t o c h e g a c o n c l u s o d e q u e o valor d o
imposto a pagar deve crescer c o m a renda, m a s igualmente no afirma nada
sobre o movimento d a alquota e n e m o seu comportamento (Musgrave, Musgrave,
Kullmer,1985, p.31).
N a verso d o igual sacrifcio proporcional, precisa ser f o r m u l a d a u m a hipt e s e a d i c i o n a l : n o b a s t a a utilidade m a r g i n a l d e r e n d a d e c r e s c e n t e , e s t a d e v e
d e c r e s c e r de u m a f o r m a d e t e r m i n a d a ("A inclinao d a c u r v a d e utilidade total
d e v e s e r p e q u e n a n o incio e d e v e cair l e n t a m e n t e " ( B e a , Fischer, 1 9 7 0 , p.22)).
P a r a resolver e s s e p r o b l e m a , Haller c o n t a c o m a d e c i s o poltica. N e s s a d e c i s o a p r o g r e s s i v i d a d e d e v e r a p a r e c e r c o m o e x p r e s s o d a c o n c e p o d e justi-

 a , b a s e a d a n a "justia distributiva", q u e c o n s i d e r a a teoria d o igual s a c r i f c i o

proporcional e q u e , p r e s u m i v e l m e n t e , aceita pelos polticos, n u m p r o c e s s o d e
d i s t r i b u i o d a c a r g a t r i b u t r i a n o r t e a d o p e l a s e n s i b i l i d a d e (Haller, 1 9 7 2 - 1 9 7 3 ,
p . 4 7 0 - 4 7 1 ) . A referncia p a r a e s s a d e c i s o o sacrifcio relativo, " a v a l i a d o p e l a
s e n s i b i l i d a d e " . A t e o r i a e q i t a t i v a d a t r i b u t a o t e m n a teoria d o igual sacrifcio
p r o p o r c i o n a l u m a t e n d n c i a social p a r a a j u s t i a distributiva, e m c o n t r a p o s i o
s o l u o " e c o n m i c a " d o igual sacrifcio m a r g i n a l (Haller, 1 9 7 2 - 1 9 7 3 , p . 4 7 5 -476).
A c o n s t a t a o d e q u e a p r o g r e s s i v i d a d e n o pode ser f u n d a m e n t a d a pelas
t e o r i a s d o sacrifcio leva s u g e s t o d e S c h m i d t ( 1 9 6 7 , p.403) d e d e s c r e v e r a
capacidade de pagamento c o m o um todo, "bem geral, melhor apenas de forma
n e g a t i v a " . E s s e p o s i c i o n a m e n t o s e refletiria c o n c r e t a m e n t e e m r e g r a s a s e r e m
s e g u i d a s . D e n t r e e l a s , t e r i a m lugar a s s e g u i n t e s : (a) e l i m i n a o d e p r t i c a s
dirigistas; (b) evitar a c a r g a t r i b u t r i a total r e g r e s s i v a d a r e n d a ; e (c) n o d e i x a r
d e c o n s i d e r a r a s c a r a c t e r s t i c a s d a s f a m l i a s . Q u e r dizer, se a p r o g r e s s i v i d a d e
n o p o d e ser d e r i v a d a d a s t e o r i a s d e sacrifcio, os c o n t r i b u i n t e s c o m r e n d a s
m a i s e l e v a d a s n o d e v e m , d e v i d o tica d a Justia, ser tratados d e f o r m a m a i s
f a v o r e c i d a d o q u e os de m e n o r e s r e n d a s . N e u m a r k ( 1 9 7 0 , p.178-179) r e c o n h e c e que a progressividade sempre carrega consigo um certo grau de discrimina o , m a s , c o m o j l e m b r a d o , p a r a ele"(...) o postulado d a p r o g r e s s i v i d a d e e s t ,
e m princpio, i n s e p a r a v e l m e n t e unido a o postulado d a c a p a c i d a d e d e p a g a m e n t o " . Fica a b e r t a a q u e s t o , p o r m , s e o e m p r e g o do princpio d a c a p a c i d a d e d e
p a g a m e n t o d e v e levar o b r i g a t o r i a m e n t e s u g e s t o d e u m a t r i b u t a o p r o g r e s s i v a ; d e o u t r o lado, q u e s t i o n v e l c o m o a p r o g r e s s i v i d a d e p o d e s e r m e l h o r
justificada.
Gerloff ( 1 9 5 6 , p . 2 8 7 - 2 8 8 ) d e s c r e v e o d e s e n v o l v i m e n t o d a justificativa d a
p r o g r e s s i v i d a d e e m trs e t a p a s : (a) s e g u n d o a teoria d a c o m p e n s a o , p a r a
a l c a n a r u m a distribuio p r o p o r c i o n a l d a c a r g a total, o s i m p o s t o s p e s s o a i s
d e v e r i a m s e r p r o g r e s s i v o s , pois o s d e m a i s i m p o s t o s , c o m o , por e x e m p l o , o s
s o b r e o c o n s u m o , e r a m a d m i t i d o s c o m o t e n d o efeitos r e g r e s s i v o s ; (b) s o b a
influncia d a s teorias scio-polticas, b u s c a v a - s e u m a p r o g r e s s i v i d a d e a b s o l u t a
d a c a r g a total s e g u n d o a r e n d a , a q u a l e r a , e n t o , justificada pela c o n c e p o d e
E s t a d o e p e l a s teorias d e sacrifcio; e (c) p r o g r e s s i v i d a d e c o m o i n s t r u m e n t o d e
redistribuio d a r e n d a .
A n e c e s s i d a d e d e r e d i s t r i b u i o d e s t a c a d a por W a g n e r ( 1 8 9 0 , p . 3 8 4 - 3 8 7 ) e por S i m o n s ( 1 9 5 1 , p. 65). T r a t a - s e , n e s s e c a s o , n o t a n t o d e u m a q u e s t o d e j u s t i a tributria, m a s , a n t e s , d e j u s t i a distributiva. P a r e c e , p o i s , q u e o
princpio da capacidade de p a g a m e n t o s tem c o m o conseqncia

p r o g r e s s i v i d a d e , se ele for interpretado n o c o m o Haller e N e u m a r k , m a s c o m o

W a g n e r e S i m o n s , s e g u n d o o s q u a i s ele inclui a d i s t r i b u i o d e r e n d a . O u , d i t o
d e outra f o r m a , s o m e n t e q u a n d o o sistema tributrio assumir a funo redistributiva
d e r e n d a e p a t r i m n i o e realizar e s s a f u n o , c o n s i d e r a n d o o princpio d a J u s t i a , a p r o g r e s s i v i d a d e d o s i s t e m a tributrio s e r u m a c o n s e q n c i a lgica.
A implementao de um sistema tributrio, segundo as sugestes d a teoria e q i t a t i v a , i g u a l m e n t e m e r e c e a l g u m a s o b s e r v a e s . Ela n o p o d e r s e r
realizada sem que diversas decises sejam antes tomadas. Os problemas
(Hettichi, Winer, 1 9 8 5 , p.426) iniciam p e l a d e f i n i o d o c o n t r i b u i n t e d o i m p o s t o ,
q u e p o d e ser o u o indivduo o u a famlia. A d i a n t e , precisa ser d e c i d i d o s e a b a s e
de clculo a renda nominal ou a renda real; se sero tributados a p e n a s os
g a n h o s d e capital realizados ou, t a m b m , os no realizados; como considerar
a s r e n d a s i m p u t a d a s e c o m o tratar a s r e n d a s v a r i v e i s n o t e m p o .
F r e n t e a u m s i s t e m a tributrio h i s t r i c o e x i s t e n t e , c l a r o q u e a a d o o
d a s s u g e s t e s d a t e o r i a e q i t a t i v a c o n d u z p a r a o r e e x a m e d o s " f u r o s " d a lei. A
e r o s o d a b a s e d e c l c u l o c o a d u n a - s e , a p a r e n t e m e n t e , d e f o r m a ntima c o m o
a u m e n t o d a injustia d o s i s t e m a tributrio, a l m d e afetar n e g a t i v a m e n t e a r e ceita d o E s t a d o . A c o n s e q n c i a lgica q u e a s e x c e e s injustificveis s e j a m
eliminadas. O objetivo se mover para u m a posio mais prxima possvel d a
base d e clculo ideal, ampla, para atender justia horizontal.
Esse procedimento, porm, no to simples. No est garantido, por
exemplo, que cada passo e m direo a u m a base mais ampla aumente o grau
d e j u s t i a h o r i z o n t a l . P a r a decidir e n t r e d u a s a l t e r n a t i v a s , t a m b m d e v e m - s e
o b t e r i n f o r m a e s a respeito d o s r e s p e c t i v o s e f e i t o s e m r e l a o j u s t i a h o r i z o n t a l . A s o l u o c o n s i s t e n a c o n s t r u o e n o u s o d e u m ndice q u e registre o s
d e s v i o s d a c a p a c i d a d e d e p a g a m e n t o ideal ( H e t t i c h , Winer, 1985, p.436).

4 - Concluso
A teoria da tributao eqitativa, que ofereceu a estrutura bsica para a
m a i o r i a d o s s i s t e m a s tributrios i m p l a n t a d o s n o m u n d o o c i d e n t a l , n a s u a histria r e c e n t e , p r e s s u p e u m E s t a d o ativo e intervencionista e u m c i d a d o c o n s c i e n t e e participativo.
O s e u o b j e t i v o f u n d a m e n t a l c o n s i s t e e m a l c a n a r u m a distribuio d a carg a t r i b u t r i a s o c i a l m e n t e j u s t a . P a r a t a n t o , utiliza o critrio d a c a p a c i d a d e d e
p a g a m e n t o individual e d a s regras d e j u s t i a horizontal (tratar d e f o r m a igual o s
iguais) e vertical (tratar d e f o r m a d e s i g u a l o s d e s i g u a i s ) .
O s i s t e m a tributrio ideal c o m p o s t o p e l a t r i b u t a o d e trs f o n t e s b s i cas a renda, o patrimnio e o c o n s u m o , q u e so os indicadores d a capac i d a d e d e c o n t r i b u i o . D e s s a f o r m a , a t r i b u t a o d o c o m r c i o exterior, q u e

n o r m a l m e n t e c o m p l e t a o quadro d o s sistemas tributrios existentes, c o r r e s p o n d e

a u m a d e c i s o r e f e r e n t e f o r m a d e t r a t a m e n t o d a d o a e s s e fluxo d e c o m r c i o ,
n o t e n d o u m a relao direta c o m a capacidade contributiva. O s impostos s o
i d e a l i z a d o s c o m b a s e s a m p l a s , p a r a evitar d i s c r i m i n a e s e n t r e o s c o n t r i b u i n tes, e c o m u m a estrutura d e alquotas progressiva, especialmente n o q u e tange
a o i m p o s t o s o b r e a r e n d a , tido c o m o o s u s t e n t c u l o d o s i s t e m a .
A s crticas t e o r i a c o n c e n t r a m - s e n a p r o g r e s s i v i d a d e , q u e s t i o n a n d o t a n t o
a s u a derivao lgica c o m o a s u a aplicabilidade. A s experincias indicam q u e
a a p l i c a o d a s s u g e s t e s a p r e s e n t a d a s e x i g i r a m , e m t o d o s os c a s o s , a d a p t a e s s c i r c u n s t n c i a s histricas e s c i o - e c o n m i c a s d e c a d a u m d o s p a s e s .

Bibliografia
A T K I N S O N , A . B., S T I G L I T Z , J . E. ( 1 9 8 0 ) . L e c t u r e s o n p u b l i c e c o n o m i c s .
L o n d o n : McGrawHill.
B E A , F r a n z Xaver, F I S C H E R , K l a u s ( 1 9 7 0 ) . Steuerpolitische G r u n d s a t z f r a g e n .
Kritische B e m e r k u n g e n z u e i n e m A u f s a t z v o n J r g e n P a h i k e . F i n a n z a r c h i v ,
NFBd.29,p.17-29.
BRMVIERHOFF, Dieter (1989). F i n a n z w i s s e n s c h a f t . 4.Aufl. M n c h e n ; W i e n :
Oldenbourg.
E B N E T , O t t o (1978). D i e B e s t e u e r u n g d e s W e r t z u w a c h s e s : Ein theoretischer
Ansatz im Rahmen der Einkommensbesteuerung. Baden-Baden: Nomos
(Schriften zur ffentiichen Venwaitung u n d ffentiichen W i r t s c h a f t , B d . 3 1 ) .
F E L D S T E I N , M a r t i n ( 1 9 7 6 ) . O n t h e t h e o r y of t a x r e f o r m . J o u r n a l o f P u b l i c
E c o n o m i c s . v.6, p.77-104.
F I S H E R , Irving, F I S H E R , H e r b e r t ( 1 9 4 2 ) . C o n s t r u c t i v e i n c o m e t a x a t i o n : a
p r o p o s a l for r e f o r m . N e w York; L o n d o n : H a r p e r s & B r o t h e r s .
F R E Y , R e n L. ( 1 9 7 2 - 1 9 7 3 ) .

Finanzpolitik und Verteilungsgerechtigkeit.

F i n a n z a r c h i v , N F B d . 3 1 , p.1 - 1 7 .
G E R L O F R Wilhelm (1956). Steuenwirtschaftslehre. In: W I L H E L M Gerloff, N E U M A R K ,
Fritz, e d s . H a n d b u c h der Finanzwissenschaft. 2.Aufl. T b i n g e n : Mohr. B d . l l ,
p.239-325.
G O E T Z , M i c h a e l L. ( 1 9 7 8 ) . Tax a v o i d a n c e , h o r i z o n t a l equity, a n d t a x r e f o r m : a
p r o p o s e d s y n t h e s i s . S o u t h e r n E c o n o m i c J o u r n a l , v.44, n.4, p . 7 9 8 - 8 1 2 .

G O O D E , R i c h a r d ( 1 9 7 7 ) . T h e e c o n o m i c definition of i n c o m e . In: P E C H M A N ,
J o s e p h , e d . C o m p r e h e n s i v e i n c o m e t a x a t i o n . W a s h i n g t o n , D.C. : T h e
B r o o k i n g s Institution. p.1-36. ( S t u d i e s of G o v e r n m e n t F i n a n c e )
H A I G , Robert M u r r a y (1959). T h e concept of i n c o m e : e c o n o m i c a n d legal aspects.
In: C O M M I T T E E O F T H E A M E R I C A N E C O N O M I C A S S O C I A T I O N . Readings
in t h e e c o n o m i e s of t a x a t i o n . L o n d o n : G e o r g e AlIen & U n w i n , 1 9 2 1 . p.54-76.
H A L L E R , Heinz (1972-1973). Zur Diskussion ber d a s Leistungsfhigkeitsprinzip.
Finanzarchiv, N F B d . 3 1 , p.461-494.
H A L L E R , Heinz (1981). Die Steuern: Grundiinien eines rationaien Systems
ffentiicher A b g a b e n . T b i n g e n : Mohr.
H E T T I C H , Walter (1979). Henry simons on taxation a n d the economic system.
N a t i o n a l T a x J o u r n a l , v . 3 2 , n . 1 , p.1-9.
H E T T I C H , Walter (1983). R e f o r m s of t h e t a x b a s e a n d horizontal equity. National
T a x J o u r n a l , v 3 6 , n.4, p . 4 1 7 - 4 2 7 .
H E T T I C H , Walter, W I N E R , Stanley (1985). Blueprints a n d p a t h w a y s : the shifting
f o u n d a t i o n s of t a x r e f o r m . N a t i o n a l Tax J o u r n a l , v.38, n.4, p . 4 2 3 - 4 4 5 .
K E L L E N B E R G E R (1957). Die Steuern u n d ihre R e f o r m . B e m : Stmpfli.
L I T T M A N N , K o n r a d ( 1 9 7 0 ) . Ein Valet d e m L e i s t u n g s f h i g k e i t s p r i n z i p . I n :
H A L L E R , H e i n z , rt a l . e d s . T h e o r i e u n d P r a x i s d e s f i n a n z p o l i t i s c h e n
I n t e r v e n t i o n i s m u s T b i n g e n : Mohr. p . 1 1 3 - 1 3 4 . (Fritz N e u m a r k z u m 7 0 .
Geburtstag).
M A N N , Fritz K a r I ( 1 9 6 1 ) . V o n d e n W a n d i u n g e n u n d W i d e r s p r c h e n d e r
S t e u e r i d e o l o g i e . I n : G R E I S S , F r a n z , M E Y E R , Fritz W., e d s . W i r t s c h a f t ,
Geselischaft u n d Kultur (Festgabe fr Alfred Mller-Armack). Berlin: Duncker
& H u m b l o t . p.121-127.
M U S G R A V E , R. A., M U S G R A V E , R B., K U L L M E R , L. ( 1 9 8 5 ) . D i e f f e n t i i c h e n
F i n a n z e n in T h e o r i e u n d P r a x i s . 3 . A u f l . B a n d 2 .
M U S G R A V E , R i c h a r d A. (1976).
E c o n o m i e s . V.6, p.3-16.

ET, O T a n d S B T

J o u r n a l of P u b l i c

N E U M A R K , Fritz ( 1 9 7 0 ) . G r u n d s t z e g e r e c h t e r u n d k o n o m i s c h rationaler
S t e u e r p o l i t i k . T b i n g e n : Mohr.
0 ' C O N N O R , J a m e s (1973).
Martin's.

T h e fiscal crisis o f t h e state.

N e w York: St.

P O H M E R , Dieter (1970). Leistungsfliigl<eitsprinzip und E i n k o m m e n s u m verteilung. .

In: H A L L E R , H e i n z , rt a l . e d s .

Theorie und Praxis des

f i n a n z p o l i t i s c h e n I n t e r v e n t i o n i s m u s T b i n g e n : Mohr. p . 1 3 5 - 1 6 7 .

(Fritz

Neumark z u m 70. Geburtstag).

POLLAK, Helga (1982).

H o r i z o n t a l e G e r e c h t i g k e i t u n d E i n f a c h h e i t in d e r

E i n k o m m e n s b e s t e u e r u n g - iiiustriert a m Beispiel d e s E h e g a t t e n - S p l i t t i n g .
I n : B O M B A C H , G o t t f r i e d , G A H L E N , B e m h a r d , O T T , A l f r e d E., e d s .
M g l i e h k e i t e n u n d G r e n z e n d e r S t a a t s t t i g k e i t . T b i n g e n : Mohr. B a n d
11, p.228-253. (Schriftenreihe des Wirtschaftswissenschaftlichen Seminars
Ottobeuren).
SCHANZ, Georg (l9J).

Der Einkommensbegriff und die E i n k o m m e n s -

t e u e r g e s e t z e . F i n a n z a r c h i v , 13. J a h r g a n g , B d . 1 , p.1-87.
S C H M I D T , Kurt ( 1 9 6 7 ) . D a s L e i s t u n g s f h i g k e i t s p r i n z i p u n d die T h e o r i e v o m
p r o p o r t i o n a l e m Opfer. F i n a n z a r c h i v , N F B d . 2 6 , p . 3 8 5 - 4 0 4 .
SCHMIDT, Kurt (1971 -1972). Renaissance der Opfertheorien? Zur konomischen
S i n n g e b u n g politischer E n t s c h e i d u n g e n . F i n a n z a r c h i v , N F B d . 3 0 , p.193-211.
S C H M I D T Kurt (1980). G r u n d p r o b l e m e d e r B e s t e u e r u n g . In: A N D E L , Norbert,
H A L L E R , H e i n z , N E U M A R K , Fritz, e d s .

IHandbuch der Finanzwis-

s e n s c h a f t , 3.Aufl. B a n d II, p . 1 1 9 - 1 7 1 .
S I M O N S , H e n r y C. ( 1 9 5 1 ) . E c o n o m i c p o l i c y for a f r e e s o c i e t y .

3.impres.

C h i c a g : T h e University of C h i c a g o , 1 9 3 4 ; 1948.
S I M O N S , H e n r y C. ( 1 9 7 0 ) . P e r s o n a l i n c o m e taxation: t h e definition of i n c o m e
a s a p r o b l e m of fiscal policy. O.impres C h i c a g o : L o n d o n : T h e University of
Chicago, 1938.
W A G N E R , Adolph (1890).

F i n a n z w i s s e n s c h a f t (Lehr - u n d H a n d b u c h der

politischen O e k o n o m i e ) . 4 . H a u p t a b t e i l u n g ; 2. Teil. T h e o r i e der B e s t e u e r u n g ,

G e b h r e n l e h r e u n d a l l g e m e i n e S t e u e r l e h r e . 2. A u f l . L e i p z i g ; C. F. Winter.

Abstract
Equitable Taxation Theory presupposes an active and interventionist
state, as well as participatory citizens, in order to reach distributive justice
based on the contributive capacity of each individual. The idal tax system
it proposes is based on an income tax, with a wide basis of incidence and
with higher tax rates for higher incomes. The main criticisms made to that
theory are focused on the practical feasibility of increasing tax rates
according to income leveis. Introduction of proposals derived from
Equitable Taxation Theory requires extensive adaptation to the specific
historical, social and-economic characteristics of each adopting country.