Accionista, declara tus dividendos

Conoce cual es el ingreso acumulable del ejercicio,

las deducciones, acreditamientos que pueden
tomarse para determinar el ISR del ejercicio 2014
Las personas fsicas que obtienen ingresos por dividendos distribuidos por personas morales
residentes en Mxico, estn obligadas a acumularlos a sus dems ingresos que en su caso
obtengan en el ejercicio para presentar su declaracin del ejercicio 2014, a ms tardar el 30 de
abril de 2015 (art. 140, LISR).
Si solo se perciben este tipo de ingresos, sern los nicos por los que se presentar la declaracin
anual.
Para tales efectos, se puede acreditar, contra el impuesto del ejercicio, el ISR pagado por la
sociedad que distribuy los dividendos, siempre que se considere como ingreso acumulable,
adems del dividendo el monto de dicho ISR.
Adems, es necesario que el accionista cuenten con la constancia de pagos y retenciones emitida
por la empresa (art. 76, fracc. XI y octavo transitorio para 2014, fracc. X, LISR).
En dicho documento se incluirn los datos de los dividendos provenientes o no de la CUFIN.
A partir del 2014, la LISR prev que las personas fsicas estarn sujetas a una tasa adicional del
10 % sobre los dividendos o utilidades distribuidos por las personas morales residentes en Mxico,
impuesto que es retenido por la empresa y tiene el carcter de pago definitivo, por lo que no es
posible considerarlo acreditable en ningn momento (art. 140, LISR).
Dicha retencin aplica solo a las utilidades que se generen a partir del 2014. Por lo tanto, las
personas morales deben manejar una cuenta de CUFIN por las utilidades generadas hasta el 31
de diciembre de 2013 e iniciar otra CUFIN con las utilidades generadas a partir del 1o de enero de
2014, en los trminos del nuevo artculo 77 de la LISR.
Si no se llevan las dos CUFINES por separado o cuando no se identifique a qu periodo
corresponden las utilidades, se entender que las mismas fueron generadas a partir del ao 2014,
por lo tanto se pagar el 10 % de ISR sobre ellas (art. Noveno, fracc. XXX, de las disposiciones
transitorias, LISR 2014).
Caso prctico
La seora Mara Morales Torres percibi dividendos en noviembre de 2014, provenientes de
utilidades anteriores a dicho ao, segn las constancias de retenciones que le emitieron, las
cuales se muestran en las siguientes pginas.

Este fue el nico ingreso que obtuvo en el ejercicio.

Como toda persona fsica tiene el derecho a disminuir de sus ingresos acumulables, las
deducciones personales que erog en el ejercicio (art. 151, LISR).
Deducciones personales del ejercicio

Ms:
Ms:
Ms:
Igual:

Concepto
Gastos mdicos y hospitalarios deducibles
Gastos funerarios
Intereses reales por crditos hipotecarios
Primas por seguros de gastos mdicos
Deducciones personales del ejercicio

Importe
$61,235.00
17,564.00
26,540.00
18,654.00
$123,993.00

Estas deducciones personales no pueden ser mayores al 10 % del total de ingresos del
contribuyente o al equivalente a 4 SMG elevados al ao, que son $98,243.40.

Lmite de deducciones personales conforme a ingresos

Ms:
Igual:
Por:
Igual:

Concepto
Dividendos provenientes de CUFIN
Dividendos no provenientes de CUFIN
Total de ingresos del ejercicio
Por ciento lmite
Lmite de deducciones personales conforme a
ingresos

Importe
$780,261.00
416,039.00
1,196,300.00
10 %
$119,630.00

El lmite de los 4 SMG es menor al 10 % de los ingresos, por lo que solo se pueden aplicar
$98,243.40 por concepto de deducciones personales.
Asimismo, pag colegiaturas por $21,600.00, por su descendiente que cursa el nivel de
secundaria, de las cuales puede deducir hasta el lmite permitido en el Decreto que compila
diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa, publicado el 26
de diciembre de 2013 en el DOF.
Colegiaturas de nivel secundaria no deducibles
Concepto
Colegiaturas de nivel
secundaria pagadas
Menos: Lmite deducible para
colegiaturas de nivel
secundaria
Igual: Colegiaturas de nivel
secundaria no deducibles

Importe
$21,600.00
19,900.00

$1,700.00

Con estos datos, la base gravable e ISR del ejercicio se determinar de la siguiente forma.
ISR correspondiente a los dividendos
Concepto
Dividendos
Por:
Factor
Igual: Dividendos piramidados
Por:
Tasa del ISR
Igual: ISR correspondiente a los
dividendos

Importe
$1,196,300.00
1.4286
1,709,034.18
30 %
$512,710.25

Ingreso acumulable para el accionista

Concepto
Dividendos
Ms: ISR correspondiente a los
dividendos
Igual: Ingreso acumulable para el
accionista

Importe
$1,196,300.00
512,710.25
$1,709,010.25

Base gravable
Concepto
Ingreso acumulable para el
accionista
Menos: Deducciones personales
topadas
Menos: Colegiaturas de nivel
secundaria deducibles
Igual: Base gravable

Importe
$1,709,010.25
98,243.40
19,900.00
$1,590,866.85

ISR del ejercicio

Concepto
Base gravable
Menos: Lmite inferior
Igual: Excedente del lmite inferior
Por:
Por ciento sobre el excedente
del lmite inferior
Igual: Impuesto marginal
Ms: Cuota fija
Igual: ISR del ejercicio

Importe
$1,590,866.85
1,000,000.01
590,866.84
34.00 %
200,894.73
260,850.81
$461,745.54

ISR a pagar (favor) del ejercicio

Concepto
ISR del ejercicio
Menos: ISR correspondiente a los
dividendos (acreditable)
Igual: ISR a pagar (favor)

Importe
$461,745.54
512,710.25
($50,964.71)

Como el impuesto acreditable es superior al ISR, se obtiene un saldo a favor, el cual puede
solicitarse en devolucin.
Conclusin
Si los dividendos se hubieran generado a partir de las utilidades del 2014, al momento de que la
empresa los pag, hubiera retenido un 10%, es decir $119,630.00, como pago definitivo. Si bien en
este ltimo supuesto dicho ISR retenido no juega para el clculo anual, si representa una carga
fiscal adicional para el accionista, que hasta 2013 no tena.