Sunteți pe pagina 1din 26

PROIECT PENTRU CERTIFICAREA

COMPETENELOR PROFESIONALE
NIVEL 3 DE CALIFICARE
CALIFICAREA:

NDRUMATOR:

ABSOLVENT:

CONTABITATEA TAXEI
PE VALOARE ADUGAT

CUPRINS
ARGUMENT...4
CAPITOLUL 1
CONTABILTATEA TAXEI PE VALOAREA ADAUGATA 6
1.1. Caracterizare general...............................................................6
1.2. Operaiuni
impozabile...............................................................7
1.3. Baza de impozitare8
1.4. Cotele de TVA..9
1.5. Operaiuni scutite de tax.
...............................................................10
1.6. Pltitorii TVA i obligaiile acestora...
................................................................................13
1.7. Organizarea contabilitatii TVA...............................................................................................14

CAPITOLUL 2
PREZENTAREA GENERAL A S.C MAX SEVACOM S.R.L.18
CAPITOLUL 3
STUDIU DE CAZ PRIVIND NREGISTRAREA N CONTABILITATE A
TAXEI PE VALOARE ADUGAT LA S.C MAX SEVACOM S.R.L20
BIBLIOGRAFIE...24
ANEXE

ARGUMENT
Am ales lucrarea cu tema contabilitatea CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA
ADUGAT-la SC MAX SEVACOM SRL deoarece consider ca T.V.A reprezint un impozit
indirect a crui aplicare este o condiie obligatorie in desf urarea reformei,un element esenial
pentru asigurarea unei puternice discipline fiscale,care elimin orice form de discriminare ntre
agenii economici.
T.V.A este un impozit modern structurat pe principii severe care vizeaz cu prioritate combaterea
evaziunii fiscale asigurnd impozitul corect pe circulaia mrfurilor.
ntre efectele imediate ale introducerii T.V.A se nscriu stimularea investiilor si cre terea
produciei pentru export.
n ara noastr T.V.A-ul a fost introdus din urmtoarele considerente:necistatea nlocuirii
formulei anacronice a fostului impozit pe circulaia mrfurilor;pentru creterea resurselor
statului;din raiuni de compatibilitate cu sistemele fiscale din rile europene.
Lucrarea de fa este structurat pe 3 capitole:
n primul capitol am fcut o caracterizare general a acestui impozit: T.V.A,am stabilit
sfera de aplicare a T.V.A- operaiunile impozabile,realiznd n acelai timp i o prezentare a
operaiuniilor scutite de la plata T.V.A.,platitorii TVA-ului precum si modul de organizare a
contabilitatii TVA
Pornind de la baza de impozitare a T.V.A-ului am prezentat cotele de T.V.A aplicate n
ara noastr.Actualmente cota T.V.A n Romnia este de 24% ns se folo te i cota redus de
T.V.A 9% ncepnd cu 01.01.2004 pentru cri,medicamente i servicii de cazare turistica.La
sfritul lunii decembrie 2008,autoritiile au decis aplicarea unei cote reduse de T.V.A de 5% n
cazul locuinelor noi,pentru a ajuta sectorul imobiliar.Pna la 1 iulie 2010 cota T.V.A era de 19%
dar datorita crizei financiare i a acordului cu FMI guvernul a majorat T.V.A la 24%.
Pentru pltitorul de T.V.A bunurile sau serviciile necesare desfurrii activit ii sunt
mai ,,ieftine cu 24%.Aceasta deoarece taxa aferent acestora este deductibil.n acelai fel
pentru a fi mai atractiv cu serviciile sau produsele proprii este importan aceast calitate i
pentru partenerii de afaceri.i acest motiv trebuie s fie important n luarea unei decizii pentru c
4

i pentru acetia produsele sau serviciile pe care le furnizai sunt mai ieftine.n acest context
calitatea de pltitor confer o mai mare siguran parteneriilor de afaceri,aceasta demonstrnd
implicit nivelul afacerilor derulate.
Obiectul impozabil este reprezentat de valoarea bunurilor,a lucrrilor i a serviciilor la
preurile de facturare,material impozabil este suma global a vnzrii iar suportatorul este
consumatorul final.
n capitolul al doilea am realizat o preyentare a S.C MAX SEVACOM S.R.L
n ultimul capitol am realizat un studiu de caz privind calculul T.V.A la
S.C. MAX SEVACOM S.R.L.
T.V.A este un impozit cu un randament fiscal ridicat,ns ca orice impozit indirect este
inechitabil.Acest lucru se traduce prin aceea c devine regresiv n raport cu creterea veniturilor
i nici nu se preteaz la un minim neimpozabil.
Astfel T.V.A afecteaz mai pronunat persoanele cu venituri mici i pe cele care i
repartizeaz o mare parte a veniturilor lor pentru cheltuieliile de consum(de multe ori
independent de voina lor fiind vorba de cheltuieli de strict necesitate).
Taxa pe valorea adugat a aprut in Frana, n 1954, in sfera sa de actiune incluse serviciile si
comerul cu ridicata. Ulterior sfera de aplicare a fost extins i asupra activitaii, n special asupra
comerului cu amnuntul, generalizarea taxei valoarea adugat avnd loc in Frana, n ianuarie
1968.
Taxa pe valoarea adugat a fost introdus n Romnia prin Ordonana de Guvern nr.3/1992,
aprobat de legea nr. 130 din decembrie 1992 i fiind un impozit pltit att de persoane juridice
ct i de persoane fizice.
n ara noastr n condiiile trecerii la economia de pia ca urmare a alinierii fiscalitii la
practica rilor dezvoltate, impozitul pe circulaia mrfurilor funcioneaz ca un impozit indirect
i a fost nlocuit cu taxa pe valoarea adugat.
Aceast nlocuire a impozitul pe circulaia mrufuriloe cu T.V.A-ul constituie o cindiie pentru
aderarea la Uniunea European.
n Romnia cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 24% i se aplic operaiunilor
impozabile, cu excepia celor scutite de tax ape valoarea adugat.
Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect care se datoreaz bugetului statului.
Din punct de vedere al bugetului de stat taxa pe valoarea adugat esteun impozit indirect. Este
5

o tax unic ce se percepe n mod fracionat corespunztor valorii adugate la fiecare stadiu al
circuitului economic.

CAPITOLUL 1
TAXA PE VALOAREA ADUGAT IMPOZIT INDIRECT DATORAT LA
BUGETUL STATULUI
1.1 Caracterizare general

Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect ce are la baz ideea conform creia
cheltuielile de consum sunt un element revelator al puterii contributive a unei persoane fizice sau
juridice. Este un impozit de tip sintetic care afecteaz ansamblul cheltuielilor fcute de un
contribuabil i vizez toate fazele circuitului economic, respectiv producia , serviciile i
distribuia, inclusiv vnzrile ctre consumatorii finali.
Fa de alte forme de impunere a consumului, taxa pe valoarea adugat prezint
anumite caracteristici i avantaje:
1

are caracteruniversal, deoarece se aplic asupra tuturor bunurilor i serviciilor din


economie, rezultate att din activitatea curent de exploatare , ct i din activiatea de
fructificare a capitalurilor disponibile;

dei este multistadial, el are un caracter neutru, ntruct vizeaz numai valoarea adugat
n fiecare stadiu ceea ce face ca mrimea prelevrii fiscale s nu fie influenat de
lungimea circuitului economic;

este un impozit transparent, fiind menionat distinct n facturi, ceea ce permite exercitarea
dreptului de deducere, degrevarea de impozit a bunurilor destinate investiiilor i
simplificarea mecanismului prin care exporturile sunt detaxate, asigurnd buna
funcionare a unei piee concureniale;

prin faptul ca o fraciune a impozitului este pltita n fiecare stadiu al


circuituluieconomic, se asigur alimentarea mai ritmic , mai rapid i relativ stabila
bugetului cu resurse financiare;
Modelul taxei pe valoarea adugat introdus n ara noastr este inspirat de cel aplicat n
6

rile membre ale Uniunii Europene,aa cum era i firesc, n perspectiva integrrii la europene.
De la introducerea sa i pna n prezent,aezarea acestui impozit a cunoscut numeroase
modificri i adaptri n ncercarea de a spori productivitatea i echitarea sa i de a face noi pai
n direcia armonizrii practicii fiscale de la noi cu cea a Uniunii Europene.
1.2. Operaiuni impozabile
n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugat se cuprind operaiile impozabile care
ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
1

operaiunile care constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii, n sfera taxei, efectuate cu plata;

locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia;

livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil;

livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile economice
prevzute de lege.
Este, de asemenea, operaiune impozabil i importul de bunuri efectuat n Romnia de

orice persoan, inclusiv achiziiile intracomunitare.


Operaiunile impozabile pot fi clasificate astfel:
1

operaiuni taxabile;

operaiuni scutite de tax cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa, dar este
permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii;

operaiuni scutite de tax fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa i nu


este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii;

importuri i achiziii intracomunitare, scutite de tax;

operaiuni care sunt scutite fr drept de deducere, fiind efectuate de ntreprinderile mici
care aplic regimul special de scutire, pentru care nu se datoreaz taxa i nu este permis
deducerea taxei datorate;
Este considerat persoana impozabil orice persoan care desfoar, de o manier

independenta i indiferent de loc, activiti economice, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei
activiti.
Activitile

economice

cuprind

activitile
7

productorilor,comercianilor

sau

prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere


sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economic exploatarea bunurilor
corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate.

1.3. Baza de impozitare

Baza de impozitare constituie elemental principal ce st la baza determinrii TVA i reprezint


contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, exclusiv TVA.
Baza de impozitare pentru livrri de bunuri i prestri de servicii efectuate n
interiorul rii este constituit din:
pentru livrri de bunuri i prestri de servicii din tot ceea ce constituie contrapartida obinut
sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului
sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni;
pentru achiziiile intracomunitare considerate ca fiind cu plat, preul de cumprare al
bunurilor respective sau al unor bunuri similare ori, n absena unor astfel de preuri de
cumprare, preul de cost, stabilit la data livrrii;
n cazul schimbului, n general, atunci cnd plata se face parial ori integral n natur sau atunci
cnd valoarea plaii pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii nu a fost stabilit de
pri sau nu poate fi uor stabilit, baza de impozitare se consider ca fiind valoarea normal
pentru respectiva livrare/prestare..
Baza de impozitare cuprinde i urmtoarele:
a) impozitelei taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, cu excepia taxei pe valoarea
adugat;
b) cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare,
solicitate de ctre furnizor/prestator cumpratorului sau beneficiarului. Cheltuielile facturate de
furnizorul de bunuri sau de prestatorul de servicii cumprtorului, care fac obiectul unui contract
8

separat i care sunt legate de livrrile de bunuri sau de prestrile de servicii n cauz, se
consider cheltuieli accesorii.
Baza de impozitare nu cuprinde urmtoarele:
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre, acordate de furnizori direct
clienilor la data exigibilitii taxei;
b) sumele reprezentnd daune-interese, stabilite prin hotrre judectoreasc definitive i
irevocabil, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a
obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate. Nu se
exclud din baza de impozitare orice sume care, n fapt, reprezint contravaloarea bunurilor
livrate sau a serviciilor prestate;
c) dobnzile, percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru pli cu ntrziere;
d) valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr
facturare;
e) sumele achitate de furnizor sau prestator, n numele i n contul clientului, i care apoi se
deconteaz acestuia, precum i sumele ncasate n numele i n contul unei alte persoane.
Baza de impozitare pentru import
Baza de impozitare pentru importul de bunuri este valoarea n vam a bunurilor, stabilit
conform legislaiei vamale n vigoare, la care se adaug orice taxe, impozite, comisioane i alte
taxe datorate n afara Romniei, precum i cele datorate ca urmare a importului bunurilor n
Romnia, cu excepia taxei pe valoarea adugat care urmeaz a fi perceput.
Baza de impozitare cuprinde: cheltuielile accesorii, precum comisioanele i cheltuielile de
ambalare, transport i asigurare, care intervin pn la primul loc de destinaie a bunurilor n
Romnia. Primul loc de destinaie a bunurilor l reprezint destinaia indicat n documentul de
transport sau n orice alt document nsoitor al bunurilor, cnd acestea intr n Romnia, sau, n
absena unor astfel de documente, primul loc de descarcare a bunurilor n Romnia.
1.4. Cotele de tax pe valoarea adugat

Cota standardeste de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile


impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotei reduse.
9

Cota reduseste de 9% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele


prestri de servicii i/sau livrri de bunuri:
a) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente
istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri,
expoziii i evenimente culturale, cinematografe, altele dect cele scutite;
b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n
principal publicitii;
c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare;
d) livrarea de produse ortopedice;
e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;
f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusive nchirierea
terenurilor amenajate pentru camping.
Cota aplicabil pentru importul de bunuri este cota aplicabil pe teritoriul Romniei
pentru livrarea aceluiai bun.
Cota aplicabil pentru achiziii intracomunitare de bunuri este cota aplicat pe teritoriul
Romniei pentru livrarea aceluiai bun i care este n vigoare la data la care intervine
exigibilitatea taxei.
n condiiile n care bunurile i serviciile sunt comercializate la preuri i tarife care
cuprind i TVA cota de 9% se recalculeaz pe baza sutei majorate.Aceste cote se folosesc pentru
mrfurile comercializate prin comerul cu amnuntul (magazine comerciale, consignaii, unitii
de alimentaie public), prestri de servicii (transport, pot, telefon, telegraf) efectuate de
uniti i liber-profesioniti autorizai care au relaie direct cu populaia ale cror preuri
cuprind TVA precum i pentru sumele obinute din vnzarea de bunuri pe baz de licitaie, de
evaluare sau expertiz, precum i pentru alte situaii similare.
1.5. Operaiuni scutite de tax

n rndul operaiunilor scutite de taxa pe valoarea adugat se regsesc patru categorii de


operaiuni i anume:
1

activiti de interes general i alte operaiuni scutite n interiorul rii;

operaiuni scutite la import i pentru achiziii intracomunitare


10

exporturi, alte operaiuni similar i transportul internaional;

operaiuni ce privesc traficul internaional de bunuri.

A. Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat urmtoarele operaiuni de interes general:


spitalizarea, ngrijirile medicale i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de uniti
autorizate pentru astfel de activiti, precum: spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau
urbane, dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de ngrijire medical i de
diagnostic, baze de tratament i recuperare, staii de salvare;
prestrile de servicii de ctre stomatologi i tehnicieni dentari, precum i livrarea de proteze
dentare efectuata de stomatologi i de tehnicieni dentari;
prestrile de ngrijire i supraveghere efectuate de personal medical i paramedical;
transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, n vehicule special amenajate n acest scop,
de ctre entiti autorizate n acest sens;
livrrile de organe, snge i lapte, de provenien uman;
activitatea de nvmnt, formarea profesional a adulilor, precum i prestrile de servicii i
livrrile de bunuri strns legate de aceste activiti, efectuate de instituiile publice sau de alte
entiti autorizate;
livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate de cminele i cantinele organizate pe
lng instituiile publice;
B. Scutiri pentru importuri de bunuri i pentru achiziii intracomunitare
Sunt scutite de tax:
a) importuli achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare n Romnia este n orice situaie
scutit de tax n interiorul rii;
b) achiziia intracomunitar de bunuri pentru care, persoana care cumpr bunurile n orice
situaie ar avea dreptul la rambursarea integral a taxei care s-ar datora, dac respectiva achiziie
nu ar fi scutit;
c) importul definitiv de bunuri care ndeplinesc condiiile pentru scutire definitiv de taxe
11

vamale;
d) importul de bunuri de ctre misiunile diplomatice i birourile consulare care beneficiaz de
scutire de taxe vamale;
e)

importul

de

bunuri

efectuat

de

reprezentantele

organismelor

internaionale

interguvernamentale acreditate n Romnia, precum i de ctre membrii acestora, n limitele i n


conformitate cu condiiile stabilite n conveniile de nfiinare a acestor organizaii;
C. Scutiri pentru exporturi, alte operaiuni similar i pentru transportul internaional
privesc:
a) livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii de ctre furnizor sau de
alt persoan n contul su;
b) livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii de ctre cumpratorul
care nu este stabilit n Romnia sau de alt persoan n contul su, cu excepiile
prevzute de lege;
c) transportul internaional de persoane;
d) n cazul aeronavelor utilizate de companiile aeriene, n principal pentru transportul
internaional de persoane i/sau de mrfuri, efectuat cu plata, pentru operaiuni similare
transportului maritime;
e) livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea misiunilor diplomatice i oficiilor
consulare, a personalului acestora, , n condiii de reciprocitate;
Sunt acordate de asemenea scutiri special legate de traficul internaional de bunuri, cu
condiia ca acetea s nu duc la utilizare i/sau consumare final n Romnia. Astfel de scutiri
se acord pentru:
a) livrarea de bunuri care sunt n regim de antrepozit vamal;
b) livrarea de bunuri destinate plasrii n magazinele duty-free i n magazinele situate in
aeroporturile internaionale, precum i livrrile de bunuri efectuate prin aceste magazine;
c) introducerea de bunuri strine ntr-o zon liber sau port liber, vnzarea cumprarea
mrfurilor strine ntre diveri operatori din zona liber sau portul liber sau ntre acetia
i alte persoane din afar precum i scoaterea de bunuri strine din zona liber sau portul
liber, n aceeai stare ca n momentul introducerii lor;
12

d) prestrile de servicii legate direct de operaiunile prevzute anterior.

1.6. Pltitorii TVA i obligaiile acestora


n calitate de pltitori de TVA pot s apar o serie de ageni economici, persoane fizice
sau juridice, indiferent de forma de organizare dac efectueaz operaiuni supuse taxrii ce
rezult dintr-o activitate economic independent desfurat pe proprie rspundere, n scopul
obinerii de profit.
n rndul pltitorilor de TVA se regsesc :
a) contribuabilii nregistrai la organele fiscale competente ca pltitori de TVA pentru
operaiuni taxabile;
b) titularii operaiunilor de import de bunuri efectuat direct, prin comisionari sau tere
personae juridice care acionez n numele i din ordinul titularului operaiunii de
import;
c) persoanele fizice, pentru bunurile introduce n ar potrivit regulamentului vamal
aplicabil acestora;
Desemnarea reprezentantului fiscal se face pe baz de cerere depus de persoana strin, la
organul fiscal la care reprezentantul propus este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe.
Nu se admite dect un singur reprezentant fiscal pentru ansamblul operaiunilor taxabile
sau scutite cu drept de deducere, (desfurate de persoana strin n Romnia).
Nu se admite coexistena mai multor reprezentani fiscali cu angajamente limitate.
Poate fi desemnat orice persoan impozabil nregistrat ca pltitoare de T.V.A.
Obligaiile reprezentantului fiscal sunt cele prevzute n legislaia romn pentru pltitorii
de T. V. A. cu sediul n Romnia.
Persoana strin transmite reprezentantului fiscal factura extern (mpreun cu 2 copii)
destinat beneficiarului sau, fr a indica n aceasta suma T.V.A..
13

Reprezentantul fiscal emite factura fiscal (conform reglementrilor din Romnia),


aplicnd T.V.A. asupra bazei de impozitare. n facturile fiscale la rubrica destinat furnizorului se
va nscrie denumirea i adresa reprezentantului fiscal, precum i codul fiscal al acestuia.
Contribuabilii care realizeaz operaiuni supuse taxei pe valoarea adugat au o serie de
obligaii, i anume :
orice persoan impozabil trebuie s declare nceperea, schimbarea i ncetarea activitii sale
ca persoan impozabil. Condiiile n care persoanele impozabile se nregistreaz ca pltitor de
taxa pe valoarea adugat sunt prevzute de legislaia privind nregistrarea fiscala a pltitorilor
de impozite i taxe.
orice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de taxa pe valoarea adugat, care realizeaz
exclusiv operaiuni care nu dau drept de deducere, trebuie s solicite scoaterea din evidena ca
pltitor de taxa pe valoarea adugat.
orice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de taxa pe valoarea adugat, trebuie s
solicite scoaterea din evidena ca platitor de taxa pe valoarea adugat, n caz de ncetare a
activitii, n termen de 15 zile de la data actului n care se consemneaz situaia respectiv.
Prin derogare nu se face plata efectiv la organele vamale de ctre persoanele nregistrate
ca pltitori de taxa pe valoarea adugat care au obinut certificate de exonerare pentru
urmtoarele:
a) importul de maini industriale, utilaje tehnologice, instalaii, echipamente, aparate de msur
i control, automatizri, destinate realizrii de investiii, precum i importul de maini agricole
i mijloace de transport destinate realizrii de activiti productive;
b) importul de materii prime i materiale consumabile care nu se produc sau sunt deficitare n
ar, stabilite prin norme, i sunt destinate utilizrii n cadrul activitii economice a persoanei
care realizeaz importul.
Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de taxa pe valoarea adugat, care
efectueaz importuri de natur celor prevzute mai sus trebuie s solicite eliberarea unui
certificat de exonerare de la plata n vam a taxei pe valoarea adugat, emis de ctre organele
fiscale competente.

14

1.7. Organizarea contabilitii taxei pe valoare adaugat


Contabilitatea TVA-ului se realizeaz cu ajutorul contului 442 "Taxa pe valoare adaugat"
Contul 442 "Taxa pe valoare adaugat" este un cont bifuncional.
Pentru evidenierea distinct a taxei pe valoarea adaugat se utilizeaz urmatoarele conturi
sintetice de gradul II:
4423"TVA de plat"
4424"TVA de recuperat"
4426"TVA deductibil"
4427"TVA colectat"
4428"TVA neexigibil"

Contul 4423 "Taxa pe valoare adaugat de plat"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoare adaugat de pltit la bugetul statului.
Contul 4423 "Taxa pe valoare adaugat de plat" este un cont de pasiv.
n creditul contului 4423 "Taxa pe valoare adaugat de plat" se nregistreaz:
- diferenele rezultate la finele perioadei ntre taxa pe valoare adaugat colectat mai mare i taxa
pe valoare adaugat deductibil(4427)
n debitul contului 4423"Taxa pe valoare adaugat de plat" se nregistreaz:
-plaile efectuate ctre bugetul statului, reprezentnd taxa pe valoare adaugat(512);
- taxa pe valoare adaugat de recuperat, compensat (4424)
- sume reprezentnd taxa pe valoare adaugat de plat, prescrise scutite sau anulate, potrivit legii
(758).
Soldul contului reprezint taxa de valoare adaugat de plat.
Contul 4424 "Taxa pe valoare adaugat de recuperat"

15

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoare adaugat de recuperat de la bugetul
statului.
Contul 4424 "Taxa pe valoare adaugat de recuperat" este un cont de activ.
n debitul contului 4424 "Taxa pe valoare adaugatde recuperat" se nregistreaz:
- diferenele rezultate la sfrsitul perioadei ntre taxa pe valoare adaugat deductibil mai mare
i taxa pe valoare adaugat colectat(4426).
n creditul contului 4424 "Taxa pe valoare adaugat de recuperat" se nregistreaz:
- taxa pe valoare adaugat incasat de la bugetul statului sau taxa pe valoare adaugat de
recuperat compensate n perioadele urmtoare cu taxa pe valoare adaugat de plat(512, 4423).
Soldul contului reprezint taxa pe valoare de recuperat de la bugetul statului.

Contul 4426 "Taxa pe valoare adaugat deductibil"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoare adaugat deductibil, potrivit legii.
Contul 4426 "Taxa pe valoare adaugat deductibil" este un cont de activ.
n debitul contului 4426 "Taxa pe valoare adaugat deductibil" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd taxa pe valoarea adaugat deductibil potrivit legii (401, 404, 451, 453,
512);
-taxa pe valoare adaugat aferent avansurilor facturate (401);
n creditul contului 4426 "Taxa pe valoare adaugat deductibil" se nregistreaz:
- sumele compensate din taxa pe valoare adaugat colectat(4427);
- diferenele rezultate la sfrsitul perioadei ntre taxa pe valoare adaugat deductibil mai mare
i taxa pe valoarea adaugat colectat (4424);
- prorata din taxa pe valoarea adaugat deductibil devenit nedeductibil (635);
- decontarea taxei pe valoarea adaugat aferent avansurilor pltite (401).
La sfrsitul perioadei, contul nu prezint sold.
Contul 4427 "Taxa pe valoare adaugat colectat"
16

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adaugat colectat, potrivit legii.
Contul 4427 "Taxa pe valoare adaugat colectat" este un cont de pasiv.
n creditul contului 4427 "Taxa pe valoare adaugat colectat" se nregistreaz:
- taxa pe valoarea adaugat colectat aferent vnzrilor de bunuri, lucrrilor executate i
serviciilor prestate(411, 428, 451, 453, 461, 531);
- taxa pe valoarea adaugataferent lipsurilor imputate(428, 461);
- taxa pe valoarea adaugat neexigibil devenit exigibil (4428);
- taxa pe valoarea adaugat aferent bunurilor i serviciilor utilizate pentru consumul propriu sau
predate cu titlu gratuit, cea aferent lipsurilor neimputabile, precum i cea aferent bunurilor i
serviciilor acordate personalului sub forma avantajelor in natur (635);
- taxa pe valoarea adaugat aferent avansurilor facturate (411).
n debitul contului 4427 "Taxa pe valoare adaugat colectat" se nregistreaz:
- taxa pe valoarea adaugat deductibil, compensat potrivit legii (4426);
- taxa pe valoarea adaugat de plat, datorat bugetului statului (4423);
- decontarea taxei pe valoarea adaugat aferent avansurilor ncasate (411).
La sfritul perioade, contul nu prezint sold.
Contul 4428 "Taxa pe valoare adaugat neexigibil"
n acest cont se evideniaz, potrivit legii, taxa pe valoarea adaugat neexigibil.
Soldul contului reprezint taxa pe valoarea adaugat neexigibil.

17

CAPITOLUL 2
PREZENTAREA GENERAL A S.C. MAX SEVACOM S.R.L.
S.C. MAX SEVACOM S.R.L s-a nfiinat n anul 1998, avnd nr. de nmatriculare n Registrul
Comerului

J16/625/1998

din

19.06.1998,

codul

fiscal:

RO10693400

din

19.06.1998.Societatea se constituie pentru o durat de funcionare nelimitat, cu ncepere de la


data nmatriculrii la Registrul Comertului.
Conform nomenclatorului privind clasificarea activitilor din economia naional - CAEN,
domeniul principal de activitate este: CAEN 4759 Comer cu amnuntul al mobilei, al articolelor
de iluminat si al articolelor de uz casnic n magazine specializate.
La constituire, capitalul social subscris i vrsat integral de ctre asociatul unic este de 200 lei
mprit n 20 (douazeci) pari sociale egale intre ele i indivizibile, fiecare avnd o valoare
nominal de 10 lei, subscrise si vrsate integral.
Capitalul social este asigurat de asociat prin aporturi n numerar sau/i, dupa caz, n natur.
Societatea este condus de asociatul unic Bogdan Silviu. Asociatul va decide ulterior, n
condiiile legii i ale actului constitutiv, cu privire la majorarea sau diminuarea capitalului social,
dup caz.
Conducerea societii este asigurat de administratorul societii i anume Bogdan Silviu.
Administratorul societaii are i calitatea de director general, calitate n care:
- coordoneaz activitatea societii
- asigur reprezentarea ei n raporturile cu terii
- angajeaz patrimonial societatea n limitele prevzute de lege, de Actul constitutiv
18

- are drept de semntur n banc


- are rspundere nelimitat dar i solidar
Dizolvarea i lichidarea societii se va face n cazurile i condiiile prevzute de legea
nr.31/1990.
Societatea are cea mai mare expoziie de mobil din Oltenia, peste 3.500 mp de expoziie, locul
II ca cifr de afaceri pe anul 2010, printre firmele productoare de mobil din jude. La aceast
dat, firma nregistreaz un numr de 74 angajai, cu contract de munc pe perioad
nedeterminat. Are o secie de mobilier de birotic, un atelier de tapierie i o secie de lemn
masiv.
Spaiul de expoziie este proprietatea firmei, la ora actual firma dispune de cinci spaii
comerciale, spaii achiziionate din profitul firmei i care sunt dotate cu tot echipamentul
necesar unei bune desfurri a activitaii de producie i de comer.
n sediul firmei din Str.Miron Costin nr.2 se desfoar o activitate complex de comeri
producie. Aici se poate gsi orice tip de mobilier, produs de peste 100 de firme, din toat ara i
mobilier propriu.
Pe piaa mobilei din Dolj, S.C. MAX SEVACOM S.R.L. i pstreaza poziia de lider
asigurnd peste 70% din cererea de mobil a judeului, acest lucru realizndu-se numai prin
modernizarea fluxului tehnologic, prin dotarea continu cu utilaje moderne, angajarea de for de
munc calificat i ncheierea de contracte cu firme din toat ara. Spaiul propriu de expoziie i
confer posibilitatea de a menine preurile sczute, iar facilittile pe care le ofer, transport si
manipulare gratuite, fac posibil meninerea acestei firme printre primele de aceast natur pe
pia.
Indicatori financiari

Anul 2011

Anul 2012

Cifra de afaceri (lei)

206.263

776.341

Profitul net (lei)

603.822

868.572

Numar salariai
Datorii total (lei)

96
12.996.60

74
13.382.52

Venituri totale (lei)

321.620

501.409

Cheltuieli totale (lei)

161.238

286.019

Active imobilizate total (lei)

1.287.808

3.953.037

Active circulante total (lei)

674.767

450.450

19

Stocuri (lei)

745.231

924.470

Disponibilitai bneti / Casa i conturi la bnci (lei)

10.880

7.584

Creane (lei)

880.576

946.304

Capitaluri (lei)

272.698

294.690

Capital social subscris i vrsat (lei)

200.000

200.000

CAPITOLUL 3
STUDIU DE CAZ PRIVIND NREGISTRAREA N CONTABILITATE A
TAXEI PE VALOAREA ADUGAT LA S.C.MAX SEVACOM S.R.L

Am realizat un studiu de caz privind nregistrarea T.V.A-ului n contabilitatea S.C. MAX


SEVACOM S.R.L.
Pe parcursul lunii martie 2013 s-au nregistrat urmtoarele operaii economico-financiare:
-

pe data de 4 martie societatea comercial a achiziionat piese de schimb n valoare de 500


lei, conform facturii.

3024

% = 401

620

Furnizori

------

Piese de schimb

500

4028/A

120

TVA neexigibil
-

Se achit n numerar contravaloarea facturii, conform chitanei.


401

= 5311

Furnizori

620

Casa n lei

i concomitent se nregistreaz i transformarea TVA-ului


4426

= 4428/A

120
20

TVA deductibil TVA neexigibil


-

Pe data de 15 martie firma a achiziionat mrfuri n valoare de 10000 lei, TVA 24%,
conform facturii.
%

371

401

12400

Furnizori

Mrfuri

-----------

10000

4428/A

2400

TVA neexigibil
-

Pe data de 16 martie se achit contravaloarea facturii prin banc, conform ordinului de


plat.

401

= 5121

Furnizori

12400

Conturi la bnci
n lei

i concomitent
4426

4428/A

2400

TVA deductibil TVA neexigibil


-

Se nregistreaz adaosul comercial aferent mrfurilor achiziionate n sum de 1000 lei,


conform notei de recepie.
371
Mrfuri

%
378

3640
-------

Diferene de pre la 1000


Marfuri
4428
21

TVA neexigibil 2460


-

Pe data de 20 martie se nregistreaz vnzarea mrfurilor la preul de vnzare cu


amnuntul n valoare de 5000 lei.
5311

Casa n lei

5000
707

--------

Venituri din vnzarea 4032


mrfurilor
4427

968

TVA colectat
-

Se descarc gestiunea pentru mrfurile vndute.

K378 =

100

K378 =

100 =

100 = 9,09%

RD378= K378 Rc707= 4032 9,09%= 367


%
607

371

5000

Mrfuri

Cheltuieli privind mrfurile

3665

378
Diferenele de pre la mrfuri

367

4428
TVA neexigibil
-

968

La sfritul lunii se face regularizarea TVA-ului


22

4427

968 968120
RD=968

2400

TSC=968

2400

RD=2520

RC=2520

TSD=2520
D

4428

968

120

RC=968

TSD=968

4428\A

TSC=2520

4426

2640

120

SFC=1672

968

2400

1552-TVA de recuperat

RD=2520

RC=2520

TSD=2520

TSC=2520

Se constat c TVA deductibil > TVA colectat => TVA de recuperate.


TVAr= 2520-968= 1552 lei
4427

4426

TVA colectat
4424

TVA deductibil
=

4426

TVA de recuperat

968

4424

TVA deductibil

1552
RD=1552

RC=0

TSD=1552

TSC=0

SFD=1552

23

1552

Concluzii si puncte de vedere


In conditiile trecerii la economia de piata a trebuit sa se renunte la impozitul
pe circulatia marfurilor, si sa se introduca un impozit care sa perfectioneze sistemul
fiscal si sa corespunda economiei de piata si cerintelor standardelor europene.
Implementarea taxei pe valoarea adaugata necesita o buna cunoastere a
mecanismului functionarii ei, si mai ales pentru agentii economici trebuie asigurata
o tehnica de calcul si formularele necesare.
Taxa pe valoarea adaugata se aplica pe intreg circuitul economic, de la producator
pana la utilizatorul final al produselor si serviciilor.
Conceperea si functionalitatea ei in economie a avut in vedere si posibilitatea
limitarii evaziunii fiscale, in sensul ca neplata ei in fazele anterioare, duce la
sporirea taxei in fazele ulterioare ale circuitului economic, determinandu-I pe
agentii economici sa verifice daca furnizorul bunurilor cumparate a calculat corect
partea de taxa ce ii revenea.
Platitorii de taxa pe valoarea adaugata sunt pasibili de amenzi
contraventiionale in cazul in care nu isi indeplinesc obligatiile privind depunerea
documentelor la organele fiscale, tin eronat evidenta contabila sau nu isi platesc
taxa pe valoarea adaugata datorata la buget.

24

BIBLIOGRAFIE

* Horomnca Emil - Bazele contabilitii, Editura SEDCOM LIBRIS , Iai 2007 .


i colectiv
* Mati Dumitru
i colectiv

- Bazele contabilitii.Aspecte teoretice i practice, Editura Alma

Mater, Cluj Napoca, 2005

* Pantea Iacob Petru- Contabilitatea financiar Editura IntelCREDO, Bucureti,2011


Bodea Gheorghe
* Popa Irimie Emil
i colab

- Bazele contabilitii -Aplicaii practice n entitile din Romnia


Editura IntelCREDO, Bucureti, 2011

* Possler Ladislau

- Contabilitatea ntreprinderii-ndrumar practic , Ediia aXa,

Lambru Gheorghe

Editura Fundaiei"Andrei avuna", Constana, 2011

Lambru Bogdan
* XXX Legea nr.82/1991republicat n Monitorul Oficialnr 454/29008
* XXX

- Noile reglementri contabile conforme cu Directivele europene,

Editura Best Publishing, Bucureti,2011

25

26