Rgimen Fiscal de personas fsicas

Reformas fiscales 2010. Personas fsicas

con actividades profesionales
Juana Laura Martnez Gmez

Agregado (IVA), y la disminucin en el monto exento

para los depsitos en efectivo, reformas que
tambin fueron publicadas en dicho decreto.

El pasado 7 de diciembre de 2009 fue publicado el

Decreto que reforma, adiciona y deroga diversas
disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, dentro de las cuales destacan los cambios
a la tabla del artculo 113 en tratndose de personas
fsicas, con implicaciones para todos los captulos
de este tipo de contribuyentes.

Modificacin de la tarifa
del artculo 113, LISR
Se modifica la tarifa del artculo 113 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR) de manera que cuando
el contribuyente, persona fsica que realice actividades
profesionales, acuda a dicho artculo para determinar el
impuesto a pagar en el mes de enero de 2010, se
encontrar con la siguiente tarifa:

En este artculo, a travs de un caso prctico,

comentaremos las principales reformas aplicables a
los contribuyentes que tributen como personas
fsicas con actividades profesionales, considerando
tambin el cambio en la tasa del Impuesto al Valor

Tarifa
Lmite inferior

Lmite superior

Cuota fija

Por ciento para aplicarse

sobre el excedente
del lmite inferior

0.01

496.07

0.00

1.92

496.08

4210.41

9.52

6.40

4210.42

7399.42

247.23

10.88

7399.43

8,601.50

594.24

16.00

8601.51

10,298.35

824.19

17.92

10,298.35

20,770.29

1,090.62

19.94

20,770.30

32,736.83

3,178.30

21.95

32,736.84

En adelante

5,805.20

28.00

Artculo Segundo

Sin embargo, la tarifa antes descrita no ser aplicable, pues de

acuerdo a la exposicin de motivos y como medida para
incrementar la recaudacin del Impuesto sobre la Renta (ISR),
se establece en las disposiciones de vigencia temporal de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta, lo siguiente:

Consultorio Fiscal No. 489

Para los efectos de lo dispuesto en la Ley del Impuesto

sobre la Renta, se aplicarn las disposiciones que a
continuacin, se mencionan:

80

I. Para los ejercicios fiscales de 2010, 2011 y 2012 se estar a lo que sigue:
e) Para los efectos del artculo 113 de la Ley del Impuesto sobre la Renta se calcular el impuesto correspondiente
conforme a las disposiciones contenidas en dicho precepto, aplicando la siguiente:
Tarifa artculo 113 aplicable para 2010, 2011 y 2012

Lmite inferior

Lmite superior

Cuota fija

Por ciento para aplicarse

sobre el excedente del
lmite inferior

0.01

496.07

0.00

1.92

496.08

4210.41

9.52

6.40

4210.42

7399.42

247.23

10.88

7399.43

8,601.50

594.24

16.00

8601.51

10,298.35

824.19

17.92

10,298.35

20,770.29

1,090.62

21.36

20,770.30

32,736.83

3,327.42

23.52

32,736.84

En adelante

6,141.95

30.00

f) Para los efectos del artculo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se calcular el impuesto correspondiente
conforme a las disposiciones contenidas en dicho precepto, aplicando la siguiente:
Tarifa artculo 177 aplicable para 2010, 2011 y 2012

Tarifa
Lmite inferior

Lmite superior

Cuota fija

Por ciento para aplicarse

sobre el excedente del
lmite inferior

0.01

5,952.84

0.00

1.92

5,952.85

50,524.92

114.24

6.40

50,524.93

88,793.04

2,966.76

10.88

88,793.05

103,218.00

7,130.88

16.00

103,218.01

123,580.20

9,438.60

17.92

123,580.21

249,243.48

13,087.44

21.36

249,243.49

392,841.96

39.929.04

23.52

392,841.97

En adelante

73,703.40

30.00

81

Facultad de Contadura y Administracin

Reformas fiscales 2010. Personas fsicas con actividades profesionales

Tarifa

II. Para el ejercicio fiscal de 2013, se estar a lo que sigue:

e) Para los efectos del artculo 113 de la Ley del Impuesto sobre la Renta se calcular el impuesto correspondiente
conforme a las disposiciones contenidas en dicho precepto, aplicando la siguiente:
Tarifa artculo 113 para 2013

Reformas fiscales 2010. Personas fsicas con actividades profesionales

Tarifa
Lmite inferior

Lmite superior

Cuota fija

Por ciento para aplicarse

sobre el excedente del
lmite inferior

0.01

496.07

0.00

1.92

496.08

4210.41

9.52

6.40

4210.42

7399.42

247.23

10.88

7399.43

8,601.50

594.24

16.00

8601.51

10,298.35

824.19

17.92

10,298.35

20,770.29

1,090.62

20.65

20,770.30

32,736.83

3,253.07

22.73

32,736.84

En adelante

5,973.06

29.00

f) Para los efectos del artculo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta se calcular el impuesto correspondiente
conforme a las disposiciones contenidas en dicho precepto, aplicando la siguiente:

Tarifa
Lmite inferior

Lmite superior

Cuota fija

Por ciento para aplicarse

sobre el excedente del
lmite inferior

0.01

5,952.84

0.00

1.92

5,952.85

50,524.92

114.24

6.40

50,524.93

88,793.04

2,966.76

10.88

88,793.05

103,218.00

7,130.88

16.00

103,218.01

123,580.20

9,438.60

17.92

123,580.21

249,243.48

13,087.44

20.65

249,243.49

392,841.96

39.036.84

22.73

392,841.97

En adelante

71,676.72

29.00

Consultorio Fiscal No. 489

82

Caso prctico, aplicando las nuevas disposiciones fiscales

Datos

Determinacin del ISR del mes de enero

Ingresos percibidos en el mes de enero

2009

2010

$ 25,000.00

$ 25,000.00

9,700.00

9,700.00

Menos

Deducciones autorizadas

Igual

Base del impuesto

15,300.00

15,300.00

Menos

Lmite inferior

10,298.36

10,298.36

Igual

Excedente del lmite inferior

5,001.64

5,001.64

Por

Porcentaje sobre excedente del lmite inferior

19.94

21.36

Igual

Impuesto marginal

997.32

1,068.35

Ms

Cuota fija

1,090.62

1,090.62

Igual

ISR a cargo

2,088.00

2,159.00

Menos

Retenciones de ISR de personas morales

1,500.00

1,500.00

Menos

Pagos provisionales efectuados con anterioridad

0.00

0.00

Igual

ISR a cargo del mes

588.00

659.00

Menos

Impuesto a los Depsitos en Efectivo (IDE)

0.00

300.00

Igual

ISR a pagar del periodo (enero)

359.00

588.00

Diferencia de pago en pesos

Como vemos a travs de este ejemplo, los contribuyentes

que realicen actividades por prestacin de servicios, vern
incrementada su carga fiscal en 2010 cuando perciban
ingresos cuyo monto sea superior a $10,298.36.

$ 71.00

disminuyendo el monto de los depsitos de $25,000.00

a $15,000.00 e incrementando la tasa del impuesto del
2% al 3%.
Siguiendo con nuestro ejemplo, si el contribuyente
depositara a su cuenta un monto en efectivo de
$25,000.00, se estara a lo que a continuacin, se
describe:

Reformas a la Ley del Impuesto a los

Depsitos en Efectivo
Con relacin a la Ley del Impuesto a los Depsitos en
Efectivo (LIDE), se modifican los artculos 2 y 3,

Determinacin del IDE del mes de enero

Depsitos realizados en efectivo efectuados en enero de
2010 en cuenta de cheques
Menos

Monto exento de IDE

Igual

Monto gravado

Por

Tasa de IDE

Igual

IDE retenido que podr disminuir en sus pagos provisionales

83

2009

2010

$ 25,000.00

25,000.00

25,000.00

15,000.00

00.00

10,000.00

2%

3%

$ 0.00

$ 300.00

Facultad de Contadura y Administracin

Reformas fiscales 2010. Personas fsicas con actividades profesionales

Una persona fsica abogada que presta servicios a diversas personas fsicas y morales, recibe en el mes de enero
de 2010 ingresos por $25,000.00, con una retencin efectuada de personas morales que le pagaron, por $15 000.00.

Reformas a la Ley del IVA en prestacin de

servicios profesionales

impuesto del 15% al 16% y del 10% al 11%, cuando se

trate de efectuar operaciones en la regin fronteriza.

La Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) tambin

sufri modificaciones, al incrementar la tasa general del

Por lo tanto, si se percibe un ingreso por el monto de

$ 25,000.00, se debe aplicar la tasa del 16%. Veamos:

Determinacin del IVA trasladado del mes de enero

Ingresos efectivamente cobrados por concepto de
prestacin de servicios personales independientes
durante el mes

2009

2010

25,000.00

$ 25,000.00

15%

16%

3,750.00

4,000.00

9,700.00

9,700.00

15%

16%

1,455.00

1,552.00

IVA trasladado del mes

3,750.00

4,000.00

Menos

IVA acreditable del mes

1,455.00

1,552.00

Menos

IVA retenido del mes

1,500.00

1,600.00

795.00

$ 848.00

Por
Igual

Tasa de impuesto
IVA trasladado en el mes
Determinacin del IVA acreditable del mes de enero
Importe de los bienes y servicios efectivamente
pagados durante el mes

Reformas fiscales 2010. Personas fsicas con actividades profesionales

Por

Tasa del impuesto

IVA acreditable del mes
Determinacin del IVA por pagar en el mes de enero

Igual

IVA por pagar en el mes

El IVA retenido se aplic sobre un monto de

$15,000.00 (por servicios prestados a personas
morales), y es importante recordar que tratndose
de estos contribuyentes, el artculo 3 del Reglamento
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, establece
que la retencin se har por las dos terceras partes
del impuesto que se les traslade.
Tambin es importante considerar las disposiciones
transitorias de la Ley del IVA respecto a los ingresos
facturados en 2009, que no sean cobrados durante
los primeros diez das naturales del mes de enero,
ya que de no ser as, se causar un IVA al 16%.

L.C. Juana Laura Martnez Gmez

Consultorio Fiscal No. 489

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