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1. INTRODUO
As crescentes dificuldades de caixa dos Estados tm levado os administradores
pblicos a estar vigilantes quanto ao rigoroso cumprimento da lei, no sentido de
salvaguardar as receitas pblicas. No menos importante se apresenta a necessidade de
conter os gastos visando ao to almejado equilbrio fiscal. Por outro lado, acuados por
uma das maiores cargas tributrias do mundo, os contribuintes so estimulados a
investir em planejamento tributrio, como estratgia eficaz e necessria para reduzir
custos em busca de eficincia competitiva.
Neste contexto, o Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicaes (ICMS), maior fonte de receita dos Estados, com sua
legislao cada dia mais complexa, vem se mostrando como uma arena de conflitos. A
guerra fiscal tem contribudo muito para a criao de regras de benefcios e de excees
que transformam os regulamentos do imposto em verdadeiros emaranhados de
comandos. Os processos judiciais superlotam varas e tribunais por todo o pas.
Entre os diversos questionamentos que se apresentam, o da incidncia do ICMS
sobre a Demanda Contratada de Potncia Eltrica tem sido objeto de contestaes,
muitas das quais decididas a favor dos contribuintes: recentemente o STJ se manifestou
contrrio incidncia do ICMS sobre a parte atinente a Demanda Reservada ou
Contratada (REsp. 647553/ES Relator Ministro Jos Delgado; REsp. 343.952
Relatora Ministra Eliana Calmon). Trata-se de matria que exige conhecimento do
significado dos conceitos tcnicos da rea de eletricidade referenciados a seguir, e que
no parecem ter sido ainda suficientemente entendidos por membros do Poder
Judicirio, doutrinadores e estudiosos do direito.
Para uma construo lgica sobre o tema, faz-se necessrio afastar a confuso
usualmente feita com a associao imprpria entre os termos e expresses energia
eltrica, consumo, demanda e potncia eltrica, ocasionando mais dvidas que
esclarecimentos sobre a matria em discusso. muito comum encontrarmos em textos
na mdia e em estudos jurdicos as expresses "demanda de energia", "consumo de
potncia" ou "demanda de consumo". Estas no so expresses tecnicamente
apropriadas para a anlise da tributao do fornecimento de energia eltrica.
Neste contexto, o termo consumo deve estar sempre associado ao termo energia,
compondo a expresso consumo de energia eltrica. J a expresso potncia eltrica no
se desvincula do termo demanda e da expresso demanda de potncia eltrica. Portanto,
consumo de energia eltrica e demanda de potncia eltrica representam duas grandezas
fsicas distintas que podem ser indicadas apenas como consumo e demanda, sem que se
perca de vista que representam as expresses supracitadas.
O consumo de energia eltrica nada mais do que a quantidade de energia
eltrica absorvida por uma instalao, que pode ser medida, por exemplo, em kWh
(quilowatt-hora) ou em MWh (megawatt-hora). A demanda de potncia eltrica
representa a relao entre energia e tempo, podendo ser entendida como a medida do
fluxo da energia consumida na instalao. A unidade de medida usual o kW, que
significa mil Watts.
A similitude entre as siglas kWh (energia) e kW (demanda) causa confuso at
mesmo aos mais experimentados. Do ponto de vista conceitual, energia e demanda esto
intimamente relacionadas. No entanto, do ponto de vista fsico, so grandezas
completamente distintas e que no se prestam a comparaes quantitativas. Seria como
comparar um quilograma (kg) de arroz com um metro (m) de corda. Qual o "maior"?
Na prtica, existem aparelhos que medem as duas grandezas apresentadas. O
medidor de energia, tecnologicamente mais simples e mais barato, aquele usado nas
nossas residncias. J o medidor de demanda dotado de maior gama de recursos e tem
custo bem mais elevado. O uso deste ltimo se restringe aos clientes de maior porte, a
exemplo das grandes indstrias e shopping centers.
Para facilitar a percepo dos termos ou expresses utilizadas, considere-se a
situao hipottica a seguir descrita.
Uma casa de praia (Casa 1) tem apenas uma lmpada de 100 Watts, ou seja, de
0,1 kW, ligada 24 horas por dia, ininterruptamente. A casa vizinha (casa 2) tem apenas
um chuveiro eltrico de 4,8 kW que ligado por apenas trinta minutos, a cada dia. No
final de um ms, os medidores de energia de cada casa tero registrado exatamente o
mesmo consumo, ou seja, 72 kWh, mas no a mesma demanda. Se as casas fossem
dotadas de medidores de demanda, a primeira casa teria registrado a demanda de 0,1
kW no ms, enquanto que a casa vizinha teria registrado a demanda de 4,8 kW.
Casa 1: Lmpada de 0,1 kW (100 Watts) x 24 horas = 2,4 kWh
Consumo mensal: 30 x 2,4 kWh = 72 kWh
Demanda = 0,1 kW
seu clculo efetuado sobre o preo praticado na operao final, assegurado seu
recolhimento ao Estado onde deva ocorrer essa operao."
Desde a concepo da nossa Constituio que o legislador estatuiu que as
empresas distribuidoras seriam responsveis pelo pagamento do ICMS, desde a
produo at a ltima operao, calculando o imposto sobre o preo praticado na
operao final. o que se estabeleceu originalmente no 9 do art. 34 do Ato das
Disposies Constitucionais Transitrias - ADCT [08]. Tambm o Convnio ICMS
66/88, com base no mandamento do 8 do mesmo artigo, fazia a previso de que a
base de clculo seria o valor da operao mercantil realizada, "in verbis":
"Art. 19 A base de clculo do imposto devido pelas empresas distribuidoras de
energia eltrica, responsveis pelo pagamento do imposto relativamente s operaes
anteriores e posteriores, na condio de contribuintes substitutos, o valor da operao
da qual decorra a entrega do produto ao consumidor."
Por sua vez, a Lei Complementar 87/96 estabelece que a base de clculo do
ICMS nas operaes relativas circulao de mercadoria em geral, inclusive da energia
eltrica, constituda do valor da mercadoria adicionado de demais valores imputados
aos adquirentes:
"Art. 13. A base de clculo do imposto :
I - na sada de mercadoria prevista nos incisos I, III e IV do art. 12, o valor da
operao;
...
1 Integra a base de clculo do imposto, inclusive na hiptese do inciso V do
caput deste artigo:
...
II - o valor correspondente a:
a) seguros, juros e demais importncias pagas, recebidas ou debitadas, bem
como descontos concedidos sob condio;"
No que concerne s leis ordinrias, as diversas unidades da Federao repetiram
o que consta da Lei Complementar 87/96, a exemplo do Estado da Bahia que prev no
inciso I do art. 17 da Lei n 7.014/96:
Art. 17. A base de clculo do imposto :
I - na sada de mercadoria e na transmisso de sua propriedade, previstas nos
incisos I, II, III e IV do art. 4, o valor da operao;
Em resumo, a regra geral de base de clculo do ICMS o valor da operao, que
no se confunde com o valor puro e simples da mercadoria. Valor da operao
telecomunicao, e ex-Chefe da Diviso de Controle e Fiscalizao do DNAEE-MME atual ANEEL), que as decises dos tribunais e as posies doutrinrias no levaram em
considerao a legislao especfica do setor eltrico, desconsiderando, portanto,
aspectos bsicos da formao do preo, como a tarifa binmia para consumidores do
Grupo A e o custo do fornecimento.
Continua afirmando que a determinao de estrutura binmia da fatura permite
concluir que o somatrio dos valores atribudos demanda de potncia e energia
consumida forma o preo cobrado do consumidor, sendo a demanda contratada,
portanto, o valor expressivo da remunerao pela entrega de energia ao consumidor,
conseqentemente base de clculo vlida para o ICMS.
Ainda, de forma impositiva, temos a determinao expressa no art. 14, e no seu
pargrafo nico, do Decreto 62.724/68 [12], com redao do Decreto n 86.463/81,
normas essas bem anteriores ao famoso "apago" (crise energtica de 2001):
"Art. 14 O custo do servio de fornecimento de energia eltrica dever ser
repartido entre os componentes de demanda de potncia e de consumo de energia, de
modo que cada grupo ou subgrupo, se houver, de consumidores, responda pela frao
que lhe couber.
Pargrafo nico O critrio de repartio das parcelas do custo do servio entre
os componentes tarifrios ser definido pelo Departamento Nacional de guas e
Energia Eltrica DNAEE."
Nesse sentido, ficou definido que o componente de Demanda de Potncia seria
responsvel pelo atendimento de algumas parcelas do custo do servio, tais como:
remunerao legal, cota de reverso ou de amortizao, cota de depreciao e parcela
relativa ao custo da demanda de potncia adquirida.
Com relao ao componente denominado de "consumo de energia", este deveria
cobrir as despesas de explorao, impostos e taxas.
Em razo dessas peculiaridades que envolvem a tarifao do fornecimento da
energia eltrica, o citado autor conclui que tanto a demanda de potncia como o
consumo de energia so parcelas remuneratrias das concessionrias, sendo que a
demanda de potncia remunera os elevados investimentos (em linhas especiais de
transmisso, equipamentos etc.) e a parte referente ao consumo de energia remunera as
despesas operacionais. Dessa maneira, o ICMS deve incidir, portanto, sobre o preo
total da operao, englobando ambas as parcelas (demanda e consumo).
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01 BRASIL. Resoluo ANEEL n 456, de 29 de novembro de 2000. Art. 2,
XXXVI. Disponvel em http://www.aneel.gov.br/cedoc/res2000456.pdf. Acesso em 20
jul 2006.
02 BRASIL. Resoluo ANEEL n 456, de 29 de novembro de 2000. Art. 2,
XXIII. Disponvel em http://www.aneel.gov.br/cedoc/res2000456.pdf. Acesso em 20 jul
2006.
03 BRASIL. Resoluo ANEEL n 456, de 29 de novembro de 2000. Art. 2,
XXII. Disponvel em http://www.aneel.gov.br/cedoc/res2000456.pdf. Acesso em 20 jul
2006.
04 Tarifas de fornecimento de energia eltrica / Cadernos Temticos, 4, p.14:
ANEEL,
2005,
30
p.
:
il.
Disponvel
em
http://www.aneel.gov.br/arquivos/pdf/caderno4capa.pdf. Acesso em 31 jul 2006.
05 BRASIL. DECRETO n 62.724, de 17 de maio de 1968. Disponvel em
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Decreto/Antigos/D62724.htm. Acesso em 20 jul
2006.
06 BRASIL. DECRETO n 41.019, de 26 de fevereiro de 1957. Disponvel em
http://www6.senado.gov.br/sicon/ExecutaPesquisaLegislacao.action. Acesso em 20 jul
2006.