Informativo

Caballero Bustamante

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www.caballerobustamante.com.pe
www.alaboral.com.pe
Derechos Reservados

ECB LABORAL
Determinacion prctica de los
principales gastos deducibles Ejercicio 2013
1. Destinados a
actividades
propias del giro
del negocio

Voces: Impuesto a la Renta Gastos deducibles Principio de Causaneta Valor de mercado de remuneraciones.

Introduccin
Todos los contribuyentes que realicen alguna actividad
empre- sarial generadora de rentas de tercera categora, a
efectos de deter- minar la Renta Neta de Tercera Categora,
deben deducir de la Renta Bruta los gastos y
desgravaciones, de acuerdo con la normatividad vigente.
Con relacin a los gastos debemos sealar que para
efectos tributarios, stos deben cumplir con el Principio
de Causalidad, contemplado en el artculo 37 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N 054-99-EF, en adelante el TUO de
la LIR y normas modificatorias. Tal regulacin dispone
que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para
producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin
no est
expresamente prohibida por esta ley. Ahora bien, para
considerar
que se cumple el principio de causalidad entre el gasto y
la fuente
productora de renta, deben confluir los siguientes
requisitos: a)
Que sean necesarios, b) Que estn destinados a producir
u obtener renta gravada y/o mantener la fuente y c) Que se
encuentren
sustentados documentalmente, es decir gastos
sustentados con
documentos que renan las caractersticas y requisitos
mnimos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
en tanto ello sea aplicable
Adicionalmente, a fin que los gastos sean deducibles
se deber
cumplir con el criterio de Razonabilidad y
Proporcionalidad.
De otro lado, el inciso a) del artculo 57 de la Ley
del Impuesto a la Renta, establece que las rentas de tercera
categora
se considerarn producidas en el ejercicio comercial en
que se
devenguen.
Con la premisa anterior, en el presente apunte
expondremos las
principales consideraciones que un contribuyente debe tener
con respecto a determinados gastos y/o provisiones para efectos de
estable-

VEHCULO
S

te de la categora
de vehculo

Destinados
a
activi- dades de
direccin,
representacin
y
2.
Categoras:
ad- ministracin
A2,
A3, A4 y
B1.3 y B1.4

Deduccin SIN
lmites

Normalidad,
razonabili- dad y
proporcionalidad.
Gastos incurridos
Deduccin
SUJETA a lmites
Primer
Lmite:
Nmero mximo de
vehculos acep- tados
tributariamente
(de
acuerdo al nivel de
ingre- sos)
Segundo Lmite: El
costo de de adquisicin
o el valor de ingreso al
patrimonio no debe
superar las 30 UIT (*).
Tercer Lmite:
Importe mximo de
gastos dedu- cibles,
aplicable slo a los
gastos de cesin en
uso y funcionamiento
incurridos en
vehculos admitidos y
que se determina
propor- cionalmente (**).

cer su aceptacin o no para efectos tributarios, adems

como es obvio
de cumplir con el Principio de Causalidad.

1. Determinacin prctica de los gastos

deducibles
El artculo 37 del TUO de la LIR efecta una relacin
enunciativa de los gastos deducibles, entre los cuales se
encuentran algunos su- jetos a lmites o parmetros
mximos para efectos de su deduccin.
1.1 Gastos de Vehculos
1. Aspectos generales

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Respecto
de este tipo de gastos se deben tener
Derechos
Reservados

en cuenta
aspectos muy puntuales:

Informativo
Caballero Bustamante
(*) Se considerar la UIT correspondiente al ejercicio gravable
en que se efectu la mencionada adquisicin o ingreso al
patrimonio
(**) La depreciacin no se incluye en este tercer lmite por cuanto
sta tiene como lmite un porcentaje mximo aceptado,
equivalente al 20% segn lo regulado en el literal b) del
artculo 22 del Reglamento de la LIR.

2. Lmites
Del esquema anterior se desprende que a efectos
de poder
deducir los gastos de los vehculos se deben tener
en cuenta
los
siguientes
lmites:
Primer Lmite: Nmero mximo de vehculos
segn los ingresos
El nmero mximo de vehculos permitido
constituye el pri- mer parmetro a efectos de
determinar los gastos deducibles incurridos en los
vehculos de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
utilizados
en
actividades
de
direccin,
administracin y representacin, se determina en
funcin a los ingresos ne- tos anuales devengados
en el ejercicio gravable anterior, de acuerdo a lo
siguiente:

Primer
lmite
Tabla
INA
Hasta 3,200 UIT
Hasta 16,100 UIT
Hasta 24,200 UIT
Hasta 32,300 UIT
Ms 32,300 UIT

VEHCULOS
1
2
3
4
5

Ingresos netos anuales del ejercicio gravable anterior.

No com- prende: i) enajenacin del activo fijo; y ii)
operaciones no habitua- les al giro del negocio.

Es oportuno sealar que si las empresas tienen un

nmero supe- rior al que le corresponda segn la tabla,
los gastos incurridos en los vehculos no identificados
sern reparables en su integridad.
Segundo lmite: El costo de adquisicin o valor
de ingreso al patrimonio, a ttulo oneroso o
gratuito, del vehculo no debe ser superior a
30 UIT
El Decreto Supremo N 258-2012-EF, modific el
tercer prra- fo del numeral 4, inciso r), del artculo
21 del Reglamento de la LIR, estableciendo que:
No sern deducibles los gastos de vehculos
automotores cuyo costo de adquisicin o valor de
ingreso al patrimonio, segn se trate de
adquisiciones a ttulo oneroso o gratuito, haya sido
mayor a 30 UIT.
En consecuencia los gastos realizados en vehculos
que se en- cuentren en dichas condiciones, no podrn
ser considerados para la deduccin de gastos,
debiendo repararse en su integridad.
Tercer lmite: Importe mximo de gastos
deducibles Comprende el importe mximo de los
gastos deducibles, apli- cable slo a los gastos de
cesin en uso y funcionamiento in- curridos en los
vehculos admitidos segn el primer y segundo lmite
y que se determina en funcin a la proporcin que
estos representan del total de vehculos de propiedad
y/o en posesin de la empresa y tengan un valor de
adquisicin inferior a 30 UIT. La depreciacin no se
incluye en este tercer lmite por cuanto sta tiene
como lmite un porcentaje mximo aceptado, equivalente al 20% segn lo regulado en el literal b)
del artculo
22 del Reglamento de la
LIR.

% =

N de vehculos con derecho a

deduccin
N de vehculos de propiedad o en posesin de la
empresa

3. Clasificacin de los vehculos

Se considerar que los vehculos pertenecen a las
categoras
A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 de acuerdo a la
siguiente tabla:
Categora A2 : De 1 051 a 1 500 cc.
Categora A3 : De 1 501 a 2 000 cc.
Categora A4 : Ms de 2 000 cc.
Categora B1.3 : Camionetas, distintas a pick-up y sus derivados,
de traccin simple (4x2) hasta de 4 000 Kg. de peso bruto
vehicular.
Categora B1.4 : Otras camionetas, distintas a pickup y sus
derivados, con traccin en las cuatro ruedas (4x4) hasta de 4000
Kg. de peso bruto vehicular.

4. Identificacin de los vehculos admitidos

Un requisito adicional que se debe considerar est
relacionado con la identificacin de los vehculos
comprendidos en la
Tabla (N mximo permitido) del lmite 1 y que
obviamente el

costo de adquisicin o del valor de ingreso al

patrimonio no supere las 30 UIT.
De otro lado, la oportunidad en el que se debe
realizar la iden- tificacin es la fecha para presentar
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
de Tercera Categora correspondiente al primer ejercicio
gravable en que se debe realizar la identificacin. Es
importante tener en cuenta que: El N mximo de
vehculos permitidos puede incluir propios y tambin
cedidos en uso.

to de presentar la DDJJ Anual del ejercicio en que se

produce
la
sustitucin.
El vehculo que es materia de sustitucin deber ser
incluido
en la identificacin del perodo siguiente (en los
cuatro ejercicios
siguientes).

5. Plazo en que surte efectos la identificacin

La identificacin tiene vigencia por cuatro ejercicios.
Culminado el perodo de identificacin (4 aos), en el nuevo
perodo
se debe incluir a aquellos vehculos que tengan saldo
por depreciar
del
perodo
anterior.

7. Vehculos de otras categoras distintas de las

categoras
A2, A3 y A4 , B1.3,
B1.4
Los desembolsos incurridos en vehculos de otras
categoras
no se encuentran comprendidos en los alcances del
inciso w)
del artculo 37 del TUO de la LIR, por tanto su
deduccin
proceder en la medida que dichos desembolsos
respondan
al Principio de Causalidad y se imputarn como
gastos en el
ejercicio
en
que
se
devenguen

Objetivo: Controlar el importe depreciable

deducible de vehculos de propiedad de la
empresa comprendidos en el nmero mximo
aceptado.
Plazo
excepcional
La Tercera Disposicin Complementaria Transitoria
del Decreto Supremo N 258-2012-EF, dispone que: Si al 1 de
enero de
2013, el contribuyente no hubiese completado el
nmero total
de vehculos automotores permitidos de conformidad
con el numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento, el
contribuyente podr incluir a los vehculos automotores
comprendidos
en las categoras B1.3 y B1.4, a efectos de completar
dicho total.
6. Sustitucin de vehculos
Los vehculos pueden ser sustituidos en el transcurso
del plazo de cuatro ejercicios, en los casos
siguientes:
i)
Dejaran de ser
depreciables.
ii)
Fueran
enajenados.
iii) Terminara el contrato de
alquiler.
La sustitucin deber ser comunicada a la SUNAT al
momen-

APLICACIN
PRCTICA Enunciado
La empresa es propietaria de 3 vehculos pertenecientes
a las categoras A2 y A3 y A4, requiere conocer cul es el
tratamiento aplicable para el ejercicio 2013, respecto a la deducibilidad de
los gastos
para efectos del Impuesto a la Renta, sabiendo que hasta el
ejercicio
2012 tiene identificado 3 tres vehculos los mismos que estn
destinados a las actividades de direccin y representacin, no
obstante seala
que de acuerdo al nivel de sus ingresos le corresponde
considerar 5
vehculos admitidos. En ese contexto pregunta si es posible
considerar los gastos de un vehculo adquirido en el mes de
octubre 2013
de la categora B1.3 y uno adquirido en el 2011 de la
categora B1.4
destinados tambin a dichas actividades.
Los gastos incurridos en la totalidad de vehculos son los
siguientes:

N Placa
de
rodaj
1 DGI
632

Vehcul
o
DAIHATSU CHARADE

Propio

Identificado

A2

AIQ 542

ALFA ROMEO SPIDER TS

Propio

Identificado

A3

RKQ 175 CHEVROLET CORSA

Propio

Identificado

D7N693 Camioneta 4 x 2 Traccin

sim- ple Hiundai

Propio

Por
identificar

B1.3

AIR347

Propio

No
identificado

B1.4

Camioneta 4 x 4

Condici
n

Total

Situacin Categor
a

Solucin
1. Depreciacin de los vehculos
Como se puede observar el porcentaje aplicado a los
vehculos
identificados en funcin a la vida til de estos es de
16.67% por
lo tanto no excede el porcentaje mximo admitido
(20%) y por
consiguiente el importe de la depreciacin contabilizada
es menor
por lo que no procede efectuar reparo alguno, siendo
deducible
el importe de S/. 31,471.17, excepto el del vehculo de la
categora
B1.4 dado a partir del ejercicio 2013, no se admiten los
vehculos
cuyo valor de adquisicin supera las 30 UIT, en cuyo
caso el importe total de la depreciacin (S/. 21,671) de dicho
vehculo resulta
reparable.
2. Gastos incurridos en vehculos no identificados
Considerando la informacin proporcionada, debemos
sealar
que a partir del ejercicio 2013 los gastos incurridos en los
vehculos
cuyo valor de adquisicin supera las 30 UIT, no sern
deducibles
para efectos de determinar la renta neta de Tercer
Categora tal es
el caso del vehculo de la categora B1.4.

A4

Valor
en
libros
48,500.

Gastos de
funcionamiento 10,400.

Depreciacin
del ejercicio
2013 8,084.9

00
56,340.
00

00
13,600.
00

5
9,391.8
8

60,200.
00
95,000.
00
130,000.0
0

4
Porcentaje =
100
Porcentaje
80%

8,310.0
0
9,330.0
0
12,840.
00
54,480.
00

10,035.3
4
3,959.0
0
21,671.0
0
53,142.1
7

x
5
=

b. Aplicacin del porcentaje

obtenido
En el presente caso, a efectos, de establecer el lmite
mximo deducible por concepto de gastos de funcionamiento
incurridos en los
vehculos con derecho a deduccin (vehculo B1.3), se
debe aplicar
el porcentaje antes obtenido al total de gastos incurridos
en el ejercicio con derecho a deduccin en la totalidad de
vehculos.
En consecuencia, el importe anual de gastos incurridos
sera el siguiente
:
Gastos de funcionamiento :
S/.
54,480.00
Lmite
3:
54,480 x 80%
S/.
43,584.00

c. Comparacin del lmite obtenido con el total de

gastos incurri- dos en los vehculos admitidos
Respecto de los vehculos con derecho a deduccin se ha
3. Deducibilidad de los gastos incurridos en vehculos
incurrido en el ejercicio por concepto de gastos de
identificados En el caso planteado, se tiene identificado
funcionamiento, la suma ascendente a S/. 41,640. En
tres vehculos hasta el ejercicio 2012, no obstante de
consecuencia, se procede a determinar el importe de los
acuerdo a lo dispuesto en la Tercera Disposicin
gastos no deducibles.
Complementaria
del Decreto
Gastos incurridos
S/.
258-2012-EF, elTransitoria
contribuyente
tiene la Supremo
opcin deN
incluir
41,640.00
culo
de las categoras B1.3 o B1.4 a fin de completar el
DAIHATSU CHARADE
10,400.00
un vehnmero
de
vehculos permitidos de acuerdo a su nivel de ingresos,
ALFA ROMEO SPIDER TS
13,600.00
en este
caso
podr incluir el vehculo de la categora B1.3, a
CHEVROLET CORSA
8,310.00
efectos que
respecto
de ellos, se determine el importe deducible por
CAMIONETA 4 X 2
9,330.00
concepto
de
gastos incurridos para efectos del Impuesto a la Renta.
HIUDAI
Lmite mximo
deducible
Para este supuesto debemos considerar lo dispuesto en el
(Lmite 3)
43,584.0
numeral
0 0.00
5
del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Importe no deducible
a la Renta, en el cual se establece el lmite con relacin a
Impuesto
los gastos incurridos en los vehculos comprendidos en la
Nmero de vehculos
tabla, por concepto de retribucin por cualquier forma de
identificados
cesin en uso y/o funciona- miento, a fin de evitar que
x 100
indebidamente se incluyan gastos que correspondan a
Nmero total de vehculos de
los otros vehculos no comprendidos en la tabla. Debe
propiedad
sealarse que en este lmite 3 no se incluye la
y/o en posesin de la
depreciacin, puesto que la misma tiene un mximo
empresa
aceptado en funcin al por- centaje fijado en el inciso b)
del artculo 22 del Reglamento.
El lmite 3 antes referido para efectos del Impuesto a
la Renta se calcula al final del ejercicio, se determina en
funcin al siguiente procedimiento:
a. Porcentaje que representan los vehculos
identificados

d. Resumen de conceptos reparables

Depreciacin de vehculo B1.4
21,671.00
Gastos de funcionamiento vehculo B1.4
12,840.00
Total gastos reparable
34,511.00

S/.

2.2 Gastos de viaje y viticos

En virtud al artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta
a efectos de determinar la deducibilidad de los gastos
de viaje

y viticos se debe tener en cuenta el criterio de

causalidad, en
virtud al cual los gastos sern deducibles en la medida
que sean
necesarios para producir la renta gravada y/o mantener
la fuente
productora de rentas. De esta manera, como primer
aspecto a
observar a fin que los gastos de viaje y viticos
contemplados en
el inciso r) del referido artculo resulten deducibles es
acreditar la
necesidad del viaje con la correspondencia y con la
documentacin pertinente indicando la duracin del mismo.

Concordantemente con lo sealado, el inciso n) del

artculo 21 del Reglamento de la LIR, los gastos de
viaje al exterior o al inte- rior del pas, por concepto de
viticos (alojamiento, alimentacin y movilidad), no
pueden exceder del doble del monto que, por
este concepto, concede el Gobierno Central a
sus funciona- rios de carrera de mayor jerarqua;
siendo ello as, y teniendo en consideracin que el
monto fijado por el Decreto Supremo N
007-2013-EF para los referidos funcionarios de carrera
de mayor jerarqua es de S/. 320.00 por da, el doble
de dicha cifra cons- tituye el lmite para los viajes al
interior del pas, es decir de S/.
640.00 a partir del
24.01.2013.
Del mismo modo, mediante el artculo 5 del Decreto
Supremo
N 056-2013-PCM se modifica el artculo 5 del D.S.
N 0472002-PCM que establece la escala de viticos que se
le otorga
a los funcionarios y servidores del sector pblico en
funcin a
la zona geogrfica para los viajes al exterior
establecindose la
nueva
escala
de
viticos.
Para mayores alcances sobre el tratamiento tributario
de los gastos de viaje y viticos srvase revisar la 1era quincena
de octubre
2013 del Informativo Caballero Bustamante pginas
A9 a A13.
APLICACIN
PRCTICA VIAJES AL
Enunciad
o

INTERIOR

A fin de poder supervisar a las distribuidoras y

almacenes ubicados en la ciudad de Iquitos, se decidi que el Sr. Ronald
Milla La
Torre, funcionario de la empresa San Pedro SAC, realice
un viaje a
dicha ciudad desde el 9 al 12 de octubre 2013. La
realizacin del viaje
se sustenta en los boletos de transporte areo adquiridos por
la empresa ascendente a S/. 940. Asimismo, la empresa le hizo
entrega de
S/. 3,700 con cargo a rendir cuenta, para cubrir los gastos
de estada
en dicha ciudad.
De acuerdo a la documentacin presentada y la
rendicin de
cuentas del trabajador, se efectuaron los siguientes gastos:
Valor
Gastos de hospedaje
S/.
Alimentacin (sustentada con factura)
S/.
1,450
750
Movilidad con sustento (factura de taxi)
S/.
440
Otros gastos sustentados con factura
S/.
430
Otros gastos sin sustento
S/.
220
Total de gastos efectuados
S/.
3,290
Determinar el importe mximo deducible por concepto
de vi- ticos.
Solucin
Tal como ya lo hemos desarrollado, sern deducibles los
gastos de
viaje que sean indispensables de acuerdo a la actividad
productora de

Importe deducible por viticos

Para determinar el monto deducible tributariamente, se
deber
efectuar una comparacin entre el monto lmite determinado
en base
a los das de duracin del viaje y los gastos desembolsados:
Lmit
e
diari
640.00

Monto
mxi- mo
4 das deducible
2,560.00
Das

Gastos
incurridos
por
viticos
2,640.00
(*)

Monto
reparabl
e 80.00

(*) (S/. 1,450 + 750 + 440) se considera el importe de la

movilidad dado que dicho gasto se encuentra debidamente
sustentado.

Importe total deducible

El importe deducible para efectos de Impuesto a la
Renta, comprende a los conceptos siguientes:

Pasajes

Concepto
s

Importe deducible
940.00

Viticos
Otros gastos sustentados

2,560.00
(*)
430.00

Importe total deducible

3,960.00

(*) Se considera hasta el monto mximo deducible.

Importe reparable
El importe reparable est constituido por los gastos
incurridos
que no se encuentran sustentados con el respectivo
comprobante de
pago, los mismos que no podrn ser deducibles para efectos
del Im- puesto a la Renta, segn lo dispuesto en el inciso j)
del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Concepto
s
Viticos que exceden el lmite
Otros
Total

Importe reparable
80.00
220.0
0
300.0
0

renta gravada. Por lo tanto, en este caso la necesidad del

viaje adems
del acuerdo adoptado por los accionistas, deber acreditarse
fehacientemente a travs de la documentacin complementaria, tal
como sera el
informe emitido por el funcionario, respecto a la supervisin
realizada.
Una vez acreditada la necesidad de dicho viaje, se
deber sustentar los gastos realizados durante su permanencia en la
ciudad de Piura
con los respectivos comprobantes de pago.
Lmite mximo a deducir por viticos
Lmite diario = 2 x S/. 320.00 (*)

Lmite diario para fines tributarios = S/. 640.00

(*) D.S. N 007-2013-EF.

Tratamiento Contable
1. Por la entrega sujeta a rendicin de cuenta
El monto entregado al personal no es un beneficio (por lo
tanto no
califica como mayor retribucin) sino constituye una
condicin o
elemento necesario para que efecte sus labores en un
lugar distinto al que desarrolla sus funciones. Por consiguiente, el
registro
contable que se debe realizar por dicha operacin ser el
siguiente:
REGISTRO CONTABLE
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER
14
CUENTAS
POR COBRAR
AL 3,700.0
PERSONAL,
A LOS ACCIONISTAS 0
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
141
Personal
1413 Entregas a rendir cuentas
14133 Funcionarios
10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
3,700.0
EFECTIVO
0
104
Cuentas
corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas
corrientes operativas
x/x Por la entrega del dinero a rendir
al Sr. Ronald Milla.
2. Por la rendicin de los gastos
Al retorno del viaje el trabajador deber efectuar una
liquidacin
donde informar el destino de los fondos entregados.

REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
DEBE HABER
63
3,070.0
GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS
0
631
Transporte, correos y gastos de viaje
6313 Alojamiento
1,450.00
6314 Alimentacin
6315 750.00
Otros gastos de viaje
63151 Movilidad
440.00
63152 Otros-sustentados
430.00
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 473.40
APOR- TES AL SISTEMA DE PENSIONES (*)
Y DE SALUD POR PAGAR
401
Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42
3,103.4
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TER- CEROS
0
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por
pagar
4212 Emitidas
CDIGO

x/x Por el registro de gastos de viaje del

fun- cionario.
(*) (S/. 1,450 + 750 + 430) x
18%.
REGISTRO CONTABLE
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER
10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
376.6
EFECTIVO
0
101
Caja
42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - 3,103.4
TER- CEROS
0
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por
4212 pagar
Emitidas
63
220.0
GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS
0
631
Transporte, correos y gastos de viaje
finan- cieras
6315 Otros gastos de viaje
63159 Otros - sin sustento
14
3,700.0
CUENTAS
POR COBRAR
AL
PERSONAL,
A LOS ACCIONISTAS
0
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
141
Personal
1413 Entregas a rendir cuenta
14133 Funcionarios
x/x Por la rendicin de gastos por
viticos y devolucin de la diferencia.

Por tanto, el importe de las remuneraciones que exceda

el Valor de Mercado, no constituir gasto deducible y
adems calificar como dividendo para el perceptor de
dicha renta.
Sobre el particular, cabe indicar que conforme con el
inciso n) del artculo 37 de la LIR regulado por el inciso
b) del artculo 19-A de su norma reglamentaria se
han dispuesto reglas y parmetros que se emplearn tanto sobre la remuneracin de
mercado
como del trabajador que ser usado como
referente.
Es oportuno mencionar, respecto a las reglas de la
remuneracin
a tomarse en cuenta para efectos de establecer el lmite,
que stas
tienen un orden de prelacin y son excluyentes entre s
(son cinco
reglas). Esto significa que la aplicacin de las mismas se
efectuar
en el orden que ha previsto la norma y no a la voluntad
del contribuyente. Otro aspecto importante que se debe observar
respecto
al trabajador referente es que ste no debe guardar
parentesco
(no vinculado) en relacin con el sujeto que se verifica
el lmite.
APLICACIN PRCTICA
Valor de mercado de las
remuneraciones
Enunciado
El Sr. Jorge Ramrez Vargas, gerente de produccin de la
empresa
Air SAC, nos comenta que en la mencionada entidad trabajan
las personas que a continuacin se detalla:
i) Karla Gonzles Daz, gerente general de la empresa, no
vinculado,
percibiendo una remuneracin mensual correspondiente a
S/. 5,400.
ii) El consultante, accionista con una participacin del 50%
del referido capital y un sueldo mensual de S/. 12,000.
Adicionalmente, nos indica que tambin labora un
tostador
(obrero), no vinculado, el cual percibe un salario al mes
ascendente
a S/. 1,440.
En ese contexto, el Sr. Jorge Ramrez Vargas nos solicita
determinar el valor de mercado de su remuneracin.
Para un adecuado anlisis, acompaa un organigrama de
la citada
empresa.
ORGANIGRAMA DE AIR
SAC
(No vinculado)
Gerente General
Gerente de
Produccin
Obrero

Datos
:
2.3 Valor de mercado de las remuneraciones
Los incisos n) y ) del artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR), establecen que las remuneraciones
que por
todo concepto correspondan al titular de una EIRL,
accionistas,
participacionista y en general a los socios o asociados de
personas jurdicas que califiquen como parte vinculada con el
empleador en razn a su participacin en el control, la
administracin o
el capital de la empresa, en tanto se pruebe que
trabajan en el
negocio; as como el cnyugue, concubino o parientes
hasta el
cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad
de las
personas referidas, no podrn exceder el valor de
mercado.

Carg
o
Gerente General
Gerente de
Solucin
Produccin
Obrero

Situacin
No vinculado

Sueldo
Mensual
S/. 5,400

Accionista vinculado

S/. 12,000

No vinculado

S/. 1,440

En ese contexto, y considerando el organigrama

alcanzado, indi- camos lo siguiente:
1. Valor de Mercado de la remuneracin del Gerente
de Produccin
Para determinar el valor de mercado de la remuneracin
del referi-

EFECTO EN ACCIONISTAS (4.1%)

do funcionario se aplicarn las reglas previstas en el artculo 19-A

del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Gerente de Produccin
Trabajador

REGLAS APLICABLES PARA DETERMINAR EL

VALOR DE MERCADO DE LAS
REMUNERACIONES
4TA.
REGL
A

Geren
- te de
Produccin

1RA
.
REGL
A
2DA
.
REGL
A
3RA.
REGL
A

Alguien dentro
de
de Categora,
nivel
o grado
superior?

SUPERIO
R
FUNCIN

Alguien con
funcin
similar?
Alguien dentro
del grado,
catego- ra o
nivel mejor
Alguien
dentro
remunerado?
del
grado, categora o nivel
o
jerarqua

GRAD
O

Dividendo

Retencin IR
(4.1%)
3,788

92,400

Nota: Se debe retener y pagar al fisco dentro del plazo de

vencimiento del
perodo tributario - diciembre.

APLICABL
E
NO
APLICABLE
NO
APLICABLE

NO APLICABLE dado
que no existe dicho
nivel en la empresa
(as no existe un
asistente de gerencia)

2. Clculo de la Retencin de Quinta Categora en

Exceso
Otro aspecto a considerar es que dado que en el mes de
diciembre se determina que hay un exceso del valor de
mercado de las
remuneraciones el cual constituye dividendos, ya no
procede que
se efecte retencin de quinta categora en dicho perodo
por lo
tanto para determinar el exceso solo se debe considerar el
importe
retenido al mes de noviembre.
Impuesto a la Renta sobre remuneracin tope
Renta de quinta categora percibida
S/.
75,600
() 7 UIT (3,700 X 7)
25,900 )
Renta Neta
S/. 49,700

Impuesto a la Renta (15% hasta 27 UIT)

7,455
Cabe sealar que el hecho que exista un obrero en el
escalafn de la unidad empresarial, no significa que el
mencionado trabajador sea el referente de un alto
funcionario (gerentes), pues en realidad
dentro de la racionalidad de la norma esta posibilidad no
se dara, toda vez que lo que sta (la norma) busca es
tener parmetros que se asemejen a las labores del
sujeto respecto del cual se verifica el lmite y a partir de
all su vinculacin con la correspondiente remuneracin. Esta circunstancia explicara la presencia de
una quinta
regla en la que se ubican los sujetos analizados en
caso de no
existir referentes segn las reglas precedentes, pues de
no ser as y
ante la existencia de un trabajador que efecta labores
manuales,
la aplicacin de la mencionada regla no se dara en la
prctica.
De acuerdo al anlisis efectuado en el grfico precedente,
el trabajador referente para el Gerente de Produccin sera el
Gerente General,
aplicndose la cuarta regla. En funcin a ello, a
continuacin se procede a determinar el Valor de Mercado de Gerente de
Produccin.
Remuneracin

Clculos

Remuneracin real

S/. 12,000 x 14

Remuneracin aceptada
tributaria- mente

S/. 5,400 x 14

Resulta
do
S/.
168,000
S/.
75,600

Exceso
S/. catalogado
168,000 S/.como dividendo
S/.
El exceso antes sealado ser
75,600
92,400
y
se
encontrar
afecto
con
la
tasa
del
4.1%
a
cargo del
30% de S/. 92,400
S/.
La empresa deber tributar
accionista
(gerente
de
produccin),
tal
como
se
muestra
27,720 a
(va re- paro)

continuacin:

Gerente de Produccin

4.1% de S/. 92,400

Retencin sobre
tope de
remuneracione
s

Impuesto
retenido

Retencin
en exceso
=

Retencin en exceso
7,455.00
Retencin en exceso
12,083.75

S/. 19,538.75
=

S/.

(**) Retencin acumulada al mes de

noviembre. Renta Bruta Anual Proyectada
S/. 12,000 x 14
= S/.
168,000.0
() 7 UIT
=
( 0 25,900.0
)
Renta Neta
S/. 0142,100.
00
Impuesto Anual
S/.
21,315.0
0
Retencin a
noviembre
S/.
19,538.7
(21,315/12)
11 exceso deber ser
5 devuelta
La
retencin x en

y/o
compensada por la empresa de acuerdo al procedimiento
establecido en la Resolucin de Superintendencia N 03698/SUNAT en tanto sea pertinente.

3. Efecto
Neto
Concordando todos los efectos analizados, la incidencia
para el
fisco sera:
INCIDENCIA PARA EL FISCO
Efecto para la empresa
Efecto en accionistas

Devolucin o compensacin de retencin en

exceso del accionista
Incidencia neta
S/. 3,788

En relacin con lo antes expuesto, el exceso del valor de

mercado de remuneraciones del trabajador respecto del
cual se verifica el lmite, originar los efectos
siguientes:

(**)

S/.
27,720.00
3,788.0
0
( 12,083.7
5)
S/.
19,424.25

EFECTO EN LA EMPRESA AIR SAC (30%)

Trabajador

Gasto
Reparable

Impuesto a la
Renta

Gerente de
92,40
27,72
Produccin
0
0
Nota: De acuerdo con el artculo 33 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la
Renta, se deber adicionar la suma de S/. 92,400 va declaracin Jurada
Anual.

NOTA
(1)

En el marco conceptual para la Preparacin y

Presentacin de los Estados Financieros, se considera como
un Postulado Fundamental a la Base Contable del
Devengado. As se seala que para permitir que los estados
financieros cumplan sus objetivos, se les prepara sobre la
base contable del devengado. Sobre tal base, los efectos de
las tran- sacciones y otros hechos se reconocen cuando
ocurren (y no cuando se cobra o paga el efectivo o
equivalente de efectivo), se inscribe en los registros
contables y se presentan en los estados financieros de los
perodos a los cuales corresponden. n