Sunteți pe pagina 1din 49

LUCRARE DE DISERTAIE

Timioara
2013

Auditul imobilizrilor corporale

CUPRINS
AUDITUL IMOBILIZRILOR CORPORALE...........................................................9
1. Introducere.............................................................................................................................9
2. Literatura de specialitate......................................................................................................11
2.1. Notiuni privind audiul financiar si cadrul legislativ al acestuia....................................11
2.2. Obiective specifice n ceea ce privete auditarea imobilizrilor corporale...................12
2.3. Identificarea factorilor de risc asociai auditrii imobilizrilor corporale....................14
2.4. nelegerea si testarea sistemului de control intern ca etapa a procesului de auditare a
imobilizrilor corporale........................................................................................................15
2.5. Proceduri analitice si de fond ce pot fi aplicate imobilizrilor corporale.....................18
3. Studiu de caz privind auditul imobilizrilor corporale la S.C.UPRUC CTR S.A...............23
4. Concluzii..............................................................................................................................47
5. Bibliografie..........................................................................................................................50
6. Apendice..............................................................................................................................50

AUDITUL IMOBILIZRILOR CORPORALE


Rezumat:. Evoluia auditului este determinat de dezvoltarea continu a mediului economic, de
amploarea i complexitatea operaiunilor i tranzaciilor efectuate de entitile economice.
In acest context se urmrete msura n care informaiile inregistrate n contabilitate reflect
evenimentele economice care au avut loc ntr-o anumit perioad, eforturile auditorului sunt
intensificate pentru identificarea eventualelor manipulri ale informaiilor furnizate de sistemul
financiar, pentru a preveni cazurile fraud. Informaiile furnizate de specialitii in acest
domeniu sunt necesare tuturor categoriilor de utilizatori: manageri, acionari i asociai, organe
fiscale, bancheri, organizaii sindicale care au uneori interese contradictorii.
Cuvinte cheie: auditul imobilizrilor, risc inerent, risc de control, probe de audit.
Cod JEL: M 42
1. Introducere
Auditul financiar joac un rol crucial n mediul de afaceri, deoarece economiile industriale
moderne sunt bazate pe capitalism, un sistem economic proiectat pentru a aloca resurse utiliznd
mecanisme de pia.1 Pentru a asigura o alocare eficient a resurselor intr-o economie capitalist,
in vederea lurii deciziilor trebuie puse la dispoziie informaii credibile cu privire la operaiunile
companiilor.2
Nevoia de informare a devenit din ce n ce mai stringent pe coordonatele dezvoltrii continue a
lumii civilizate i se pare c impune noi pretenii n modul de abordare, de prezentare i de
utilizare a acesteia. Astfel informaia domin viaa economic a organizaiilor, iar accesul la
informaie este o condiie absolut necesar pentru succesul n afaceri, pentru supravieuirea n
condiiile de criz economic, care caracterizeaz perioada actual la nivel mondial.
ntr-o economie globalizat, n care informaia pe care companiile o furnizeaz ctre mediul
extern deine un rol att de important n adoptarea deciziilor din partea diverselor persoane i
instituii, este absolut indispensabil ca toate colectivitile participante la elaborarea i
supervizarea acesteia, s ndeplineasc sarcinile cu corectitudinea i interesul profesional
cuvenit. Astfel, dac acest lucru are loc, scopul urmrit este garantat ntr-o mai mare msur,
scop care nu este altul dect acela de a putea dispune de o informaie financiar pe deplin
corect, transparent, fiabil i comparabil, care s ofere condiii propice pentru adoptarea celor
mai bune decizii. Printre participanii crora le revine aceast sarcin, regsim, n mod clar, pe
proprii directori ai companiilor, pe cei rspunztori de administrarea acestora, dar i comitetele
de audit. Dar, de asemenea, exist i alte pri implicate, diferite de companii, printre care
observm organismele de reglementare i supervizare public, analitii financiari sau auditorii
financiari.
Pe fondul acestor nevoi, funciei auditului financiar, i revine o misiune important, aceea de a
oferi credibilitate informaiilor necesare procesului decizional, i pe cale de consecin de a
influena n mod benefic funcionarea efectiv i eficient a fluxurilor operaionale la nivelul
1 Watts, R. & Zimmerman, J. 1983. Agency problems, auditing and the theory of the firm: some
evidence, Journal of Law and Economic, October 1983. pp 613-633.
2 Koo, C. & Sim, H. , On the role conflict of auditors in Korea. Accounting Auditing &
Accountability Journal. Vol 12, 1999, pp 206-219

Auditul imobilizrilor corporale

pieelor de capital i a economiei. Fr auditori, care asigur calitatea i integritatea informaiilor


financiare, pieele de capital ar fi mult mai puin eficiente, costul capitalului ar fi mai ridicat i
standardele noastre de via ar fi mai sczute.
Preocuprile de perfecionare ale auditului financiar sunt utile, mai ales n Romnia, unde aceste
activiti se consolideaz, odat cu naintarea procesului de integrare a economiei romneti n
structurile Uniunii Europene, dar i cu racordarea acesteia la economia global. Auditul financiar
n Romnia se afl ntr-o continu dezvoltare, iar reglementrile legislative din ultimii ani
previzioneaz tendine noi i creterea rolului acestuia n secolul ce a nceput. Acest aspct este
motivat i de numeroasele schimbri de ordin economic ce au loc n societatea romneasc, cum
ar fi dezvoltarea activitilor bursiere, creterea numrului de tranzacii financiare, fuziunea,
sciziunea sau falimentul unor societi.
In cadrul acestei lucrri mi-am propus s prezint latura palpabil i complexitatea unui fragment
de audit financiar. Am optat pentru imobilizrile corporale, ntruct acestea au reprezentat i
reprezint o provocare att pentru contabilitate, ct i pentru auditul financiar.
Prima parte a lucrrii conine abordri de natur teoretic n conformitate cu Standardele
Internaionale de Audit i cu legislaia din Romnia ce reglementeaz aceast activitate iar
partea a doua vizeaz o abordare practic a procedurilor de audit financiar n sfera imobilizrilor
corporale.
Prima parte a lucrrii conine abordri de natur teoretic n domeniul auditului financiar al
imobilizrilor corporale prin prezentarea conceptelor privind aceast activitate, a nevoi de audit
si obiectivele specifice n ceea ce privete aciunea de auditare a imobilizrilor corporale,
obiective specifice, identificarea factorilor de risc asociai auditrii imobilizrilor corporale
(riscurile inerente si de control specifice imobilizarilor corporale),prezentarea rolului controlului
intern prin aplicarea procedurilor de audit, procedurile analitice i de fond ce pot fi aplicate
imobilizrilor corporale.
Cea de-a doua parte a lucrrii prezint realizarea n mod efectiv a auditului imobilizrilor
corporale. Pe baza datelor aferente exerciiului financiar 2012, culese de la S.C UPRUC CTR
S.A, am ntocmit programul de lucru i toate testele aferente auditrii imobilizrilor corporale.
De asemenea, seciunea prezint i modul n care sunt nregistrate rezultatele etapelor procesului
de audit n documentele de lucru, concluzionnd opinia auditorului n raportul de audit. La
finalul lucrrii sunt prezentate rezultatele obinute precum i concluziile cu privire la aspecte
teoretice si practice privind auditul imobilizrilor corporale.

2.
2.1.

Literatura de specialitate
Notiuni privind audiul financiar si cadrul legislativ al acestuia

Auditul este un termen la mod astzi. Moda trece ns, dar necesitatea unor evaluri competente
i independete rmne. Auditul trebuie s verifice dac sunt ntrunite condiiile necesare pentru a
se asigura echilibrul unei organizaii, s instrumenteze stpnirea dezordinii, adapterea la
schimbri i s evalueze gradul de securitate i riscurile pe care le poate ntmpina o firm.
Etimologic, termenul audit i are izvorul n limba latin, provenind de la verbul audire, care
nseamn a asculta, mai trziu i gsete originea n limba englez n verbul to audit, cu sensul
de a examina, a verifica.
n mediul academic i practic nu exist un punct de vedere comun n ceea ce privete definirea
conceptului de audit finaciar. Astfel, n cadrul literaturii de specialitate privind contabilitatea i
auditul financiar, am putut identifica mai multe definiii date conceptului de audit financiar,
astfel, n accepiunea Grinaker & Barr se poate defini drept: o cercetare critic pentru a obine
concluzii reale despre contabilitate aspectelele financiare i operaionale ale unei organizaii
economice3, iar Kohler indic faptul c auditul nseamn orice verificare profesional sau
neprofesional a registrelor i a rapoartelor contabile4.
n opinia specialitilor americani, Arens i Loebbecke 5, auditul financiar const n colectarea i
evaluarea unor probe privind informaiile, n scopul determinrii i raportrii gradului de
conformitate a informaiilor respective cu o serie de criterii prestabilite. Auditul ar trebui
efectuat de o persoan competent i independent.
De asemenea, organismele i asociaiile internaionale, n materie de contabilitate i audit, au
elaborat diferite definiii n jurul tipologiei conceptului de audit. Astfel, conform Comitetului
privind conceptele de audit al AICPA , auditul este perceput drept un proces sistematic n
vederea obinerii i evalurii evidenei, ntr-un mod obiectiv, a afirmaiilor referitoarele la
procesele economice i fapte, n scopul determinrii gradului de coresponden ntre afirmaiile
acestea i criteriile stabilite6.
Definiia cea mai des invocat este ns cea prezentat n 1973 de Asociaia American de
Contabilitate (AAA) n cadrul "Declaraiei privind conceptele de baz ale auditului". n
declaraia respectiv se precizeaz c "auditul este un proces sistematic de obinere i evaluare
obiectiv a unor afirmaii privind aciunile i evenimentele cu caracter economic ale unei
entiti, n vederea aprecierii gradului de conformitate a acestor afirmaii cu criteriile
prestabilite pentru evaluarea lor, astfel ncat s confere siguran celor afectai de activitatea
economic a entitii, precum i de comunicare a rezultatelor ctre utilizatorii interesai"7.

3 GRINAKER, R.L., BARR, B.B., Auditora el examen de los estados financieros, Cia. Editorial
Continental S.A., Mxico, 1982
4 KOHLER, E.L., Auditora, introduccin a la prctica de la contadura pblica, 11 Edicin,
Editorial Diana S.A., Mxico, 1982
5 Arens A., Alvin Loebbecke, Audit-O abordare integrat, Editura ARC, Chiinu, 2003, p 11
6 AICPA , Auditing Concepts Committee: Report of the Committee on Basic Auditing
Concepts, The Accounting Review, Vol. 47, Supplement, 1972, p 18
7 A Statement od Basic Auditing Concepts, apud V.M. O'Reilly, M.B. Hirsch, P.L. Defiliese, H.R
Jaenike, Mongomerys auditing, John Willey& Sons Publishers, New York, Xith Edition, 1990

Auditul imobilizrilor corporale

ntr-un audit financiar, prin opinia sa neutr exprimat, auditorul devine un garant al situaiilor
financiare n faa utilizatorilor externi, iar raportul de audit prezint concluziile asupra gradului
n care situaiile financiare sunt sau nu conforme cu principiile contabile general acceptate.
Aceast noiune a fost adoptat i n ara noastr de ctre Camera Auditorilor Financiari din
Romania, prin efectul Ordonanei 75 din 1999. Astfel, n legislaia romn8, auditul financiar este
considerat ca fiind activitatea de examinare profesional a unei informaii n vederea exprimrii
unei opinii responsabile i independente asupra situaiilor financiare n conformitate cu
Standardele de Audit Financiar, armonizate cu Standardele Internaionale de Audit Financiar
adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia., prin raportarea la un criteriu standard
de calitate (referina contabil).
n societatea actual factorii de decizie se lovesc de problema multitudinilor de informaii de
diverse forme, pe care ei ar trebui s le interpreteze pentru a lua hotrri pertinente n legtur cu
activitatea organizaiei. Este practic imposibil ca acetia s posede toate cunotinele necesare
directe, empirice, despre organizaia pe care o conduc. n aceast situaie se vd nevoii s
apeleze la informaiile furnizate de organisme specializate n analiza i interpretarea informaiilor
contabile.
Nevoia de asigurare nu este nou i este dezideratul principal al tuturor organizaiilor care doresc
s utilizeze n procesul de decizie informaii relevante i cu performan ridicat. Serviciile de
asigurare reprezint servicii profesionale independente, care permit mbuntirea calitii
informaiilor oferite factorilor de decizie. Persoanele cu funcii de conducere, care sunt
principalii decideni fac apel la aceste servicii pentru a mbuntii fiabilitatea i relevana
informaiilor necesare procesului decizional. Aceste servicii cu caracter de asigurare sunt
importante deoarece ofer certitudinea c cei care examineaz informaiile contabile sunt
independeni i neprtinitori fa de aceste informaii.
Utilizatorii de informaii contabile au din ce n ce mai mult nevoie de o certitudine asupra acestor
informaii, venite din surse independente, neutre fa de organizaia deintoare a acestor
informaii. Lipsa de ncredere asupra productorilor de informaii, care nu sunt independeni i
obiectivi asupra datelor furnizate de ei, precum i datorit calitii moral profesionale ale
managerilor financiari, au determinat necesitatea apariiei unei profesii care s furnizeze
informaii ct mai fidele asupra situaiilor financiare anuale, exercitat de specialiti, care s
beneficieze de o independen total fa de organizaia analizat.
2.2.

Obiective specifice n ceea ce privete auditarea imobilizrilor corporale

Obiectivele specifice auditului imobilizarilor corporale, asemenea obiectivelor generale ale


auditului presupun verificarea informatiilor prezentate in situatiile financiare precum si
afirmatiile managementului prin prisma mai multor criterii de apreciere conform carora
informatiile sunt reale, corecte, complexe
Principalele obiective vizate de auditor n cadrul auditul imobilizrilor corporale:
A.Exhaustivitatea informatiilor cuprinse in situatiile
- Toate achiziiile sunt nregistrate n conturile corespunztoare de imobilizri;
- Toate achiziiile sunt nregistrate n exerciiul financiar corespunztor;
- Toate activele deinute de companie sunt nregistrate n contabilitate;
- Imobilizrile sunt grupate adecvat pentru prezemtarea n situaiile financiare de sintez;
8 Ordonanta de urgent a guvernului nr. 90/24, iunie 2008 privind activitatea de audit statutar.

Toate ieirile din gestiune sunt nregistrate n contabilitate;


Toate ieirile din gestiune afecteaz exerciiul financiar corespunztor;
Amortizrile sunt nregistrate att n contabilitatea financiar, ct i n contabilitatea de
gestiune;
- Amortizarea cumulat este grupat corect pentru przentarea n situaiile financiare de
sintez;
- Amortizarea este alocat exerciiilor financiare corespunztoare.
B. Evaluare corecta a cifrelor cuprinse in situatiile financiare se refera la un calcul corect al
acestora tinnduse cont de toi factorii relevani in conformitate cu referintele contabile in
vigoare.
- Soldurile conturilor de imobilizri la valoarea contabil au fost identificate, grupate i
nregistrate corect;
- Modificarea valorii mijloacelor fixe n urma reevalurii a fost corect reflectat n
contabilitate.
- Amortizarea este corect calculat utiliznd metode de amortizare i durate de via
adecvate;
- Amortizarea cumulat utilizat pentru corectarea valorii de intrare a imobilizrilor este
decvat prin prisma oricror modificri survenite n politicile adoptate;
- Cheltuielile cu amortizarea sunt reflectate adecvat n costuri i n cadrul contului de profit
i pierdere;
- Valoarea activelor ieite din gestiune este corect calculat;
- Valoarea imobilizrilor este ajustat cu toate elementele care o afecteaz ( indiferent c se
refer la cost sau la valoarea reevaluat).
C. Existena Reale semnifica faptul c orice cifra prezentata in situatiile financiare este
sustinuta de tranzactii reale care au generat activul sau pasivul repectiv.Iata cateva aspecte care
se au in vedere in momentul analizarii informatiilor din prisma existentei acestora:
- Imobilizrile corporale exist n realitate la data bilanului. Documentele ce trebuie
verificate cuprind: Registrul Mijloacelor Fixe, rapoarte de evaluare, facturi provenite de
la antreprenori, contracte de concesionare, extrase de cont, Procese Verbale de punere n
funciune
- Cheltuielile cu amortizarea sunt aferente imobilizrilor existente i pentru care compania
i asum riscurile i beneficiile asociate deinerii lor;
- Achiziiile sunt autorizate adecvat;
- Achiziiile nregistrate reprezint imobilizri intrate n patrimoniu;
- Imobilizrile nregistrate exist din punct de vedere fizic;
- Riscurile i beneficiile asociate deinerii de active aparin companiei.
D. Perioada corect (separarea exerciiului)- presupune nregistrarea elementelor in exercitiul
financiar din care fac parte
Intrrile i ieirile de active imobilizate au fost nregistrate n perioada corect.
E. Corecta prezentare i evideniere
Toate soldurile imobilizrilor corporale au fost corect evideniate. Informaiile bilaniere i notele
explicative de bilan trebuie s cuprind informaii complete cu privire la existena, evaluarea lor
la bilan.
Asigurarea faptului ca imobilizarile corporale care au fost acordate drept garantii sau care sunt
revendicate au fost corect identificate, iar informatiile au fost corect prezentate in situatiile
financiare.
2.3.

Identificarea factorilor de risc asociai auditrii imobilizrilor corporale

Auditul imobilizrilor corporale

n analiza procesului de audit, evaluarea riscului ocup un loc deosebit de important. Dup unii
autori9 evaluarea riscului ar trebuie s constituie preocuparea central a auditorului. Riscul de
audit ar putea fi definit ca riscul pe care un auditor i-l asum de a emite o opinie de audit
neadecvat n ceea ce privete situaiile financiare pe care le auditeaz. Conform Standardului de
Audit nr. 400, riscul de audit este definit ca: ,,riscul pe care auditorul l atribuie unei opiniii de
audit neadecvate, atunci cnd situaiile financiare conin informaii eronate smnificative.
Avnd n vedere existena unor limite inerente auditului, precum i a oricrui sistem de audit
intern, exist riscul inevitabil ca unele inexactiti semnificative s nu fie descoperite. Atunci
cnd auditorul are indicii c ar exista fraude sau erori care conduc la apariia unor inexactiti
semnificative, el trebuie s i extind procedurile de control n scopul confirmrii sau infirmrii
dubiilor sale. 10
Standardul de Audit nr. 400 ,,Evaluarea riscurilor i controlul intern, definete trei tipuri de
riscuri de audit:
Riscul inerent- reprezint susceptibilitatea unui sold al unui cont sau a unei categorii de
treanzacii la informaii eronate ce ar putea fi semnificative individual sau atunci cnd
sunt cumulate cu informaii eronate din alte solduri, sau tranzacii, presupunnd c nu au
existat controale interne adiacente.
Riscul de control- reprezint riscul ca o declarare eronat, ce ar putea aprea n soldul
unui cont sau ntr-o categorie de tranzacii i care ar putea fi semnificativ n mod
individual, sau atunci cnd este cumulat cu alte informaii eronate din alte solduri, sau
categorii, s nu poat fi prevenit sau detectat i corectat n timp util de sistemele
contabil i de control intern.
Riscul de nedetectare- riscul ca o procedur de fond a auditorului s nu detecteze o
informaie eronat ce exist n soldul unui cont sau categorie de tranzacii, care ar putea fi
semnificativ n mod individual sau cnd este cumulat cu informaii eronate din alte
solduri sau catgorii.
Auditorul trebuie s ia n considerare pragul de semnificaie i legtura acestuia cu riscul de audit
atunci cnd efectueaz un audit, deoarece n cazul semnalrii unor erori este important nivelul
acceptat al acestor elemente pentru ca misiunea de audit s poat fi ncheiat prin exprimarea
opiniei cu privire la situaiile financiare auditate printr-un raport de audit.
Determinarea pragului de semnificaie n cazul imobilizrilor presupune considerente att
calitative, ct i cantitative de care auditorul ine cont n relaiile cu managementul.
Auditorul i exercit raionamentul profesional la evaluarea riscului de denaturare semnificativ
a situaiilor financiare, ndeosebi n cazul n care:
- Se calculeaza pragul de semnificaie i msura n care acesta rmne adecvat pe parcursul
aprofundrii lucrrilor de audit (pragul de semnificaie = efectul net al anomaliilor/ baza
de referin)
- Se verific aplicarea i consecvena politicilor, metodelor contabile i prezentarea
adecvat a acestora n situaiile financiare

9 Dobroeanu, Camelia Liliana; Dobroeanu, L., Audit-concepte i practici. Abordare


internaional, Editura Economic, Bucureti. 2001, p 104
10 Morariu, Ana,; urlea, E., Auditul financiar contabil, Editura Economic, Bucureti, 2001, p
82

Se identific arii de auditare specifice n funcie de activitatea companiei, cum ar fi:


tranzaciile ntre pri afiliate, continuitatea activitii, scopul comercial al tranzaciilor
privind imobilizrile corporale i necorporale (producie, nchiriere, leasing)
- Se identific procedurile de audit care pot micora riscul de audit la un nivel acceptabil
- Se evalueaz suficiena i consistena probelor de audit obinute.
Raionamentul profesional al auditorului trebuie s funcioneze i pentru a stabili natura riscului:
- Riscul este un risc de fraud
- Riscul este legat de evoluii sau modificri recente semnificative de natur contabil
- Riscul se datoreaz volumului i complexitii tranzactiilor
- Riscul este legat de o marj sporit de incertitudine a evalurii
- Riscul implic tranzacii semnificative care nu fac parte din activitatea obinuit a
companiei
n cazul n care informaiile obinute pot fi utile la identificarea riscurilor de denaturare
semnificativ, auditorul poate s ia n considerare informaiile consilierilor juridici externi ai
entitii i alte surse externe de informaii, precum analitii bncilor sau ageniilor de rating,
revistele de specialitate, publicaiile comerciale i financiare, precum i insituiile de
reglementare. Cea mai mare semnificaie o au informaiile din interiorul companiei, obinute de
la managerii nivelurilor intermediare, auditorii interni sau alte persoane cu diferite niveluri de
autoritate, ceea ce creeaz o perspectiv diferit de identificare a riscurilor de denaturare
semnificativ. n acest cadru, controlul intern este conceput i implementat pentru a diminua
riscurile ce pot avea efecte negative asupra realizrii obiectivelor cu privire la credibilitatea
raportrii financiare, eficiena activitii i conformitatea cu legislaia curent.
Principalii factorii de risc inereni asociai imobilizrilor corporale sunt:
- Schimbrile tehnologice din ramura sa de activitate care determin o erodare moral a
valorii imobilizrilor corporale i necorporale;
- nchiderea unui segment al unei afaceri, ceea ce impune evaluarea imobilizrilor
corporale la valoarea net de realizare (presupunnd c aceasta este inferioar costului);
- Dificulti n estimarea duratei de via economic pentru calculul amortizrii, valoarea
imobilizrilor corporale i fiind astfel supraevaluat sau subevaluat ca rezultat al unei
amortizri supradimensionate sau subdimensionate;
- Deinerea unor imobilizri blocate, neutilizate, ceea ce conduce la o incertitudine cu
privire la utilizarea lor n viitor;
- Deinerea unor imobilizri n curs de construcie (n valoare semnificativ) ceea ce poate
pune sub semnul ntrebrii momentul de finalizare a lucrrilor;
- Capitalizarea costurilor aferente activelor realizate n regie proprie, ceea ce implic
dificulti de determinare a costurilor;
- Existena imobilizrilor corporale mobile are ncorporeaz valori mari, dar care implic
un risc semnificativ de pierdere, furt, distrugere, cum ar fi, de exemplu, calculatoarele.
2.4.

nelegerea si testarea sistemului de control intern ca etapa a procesului de


auditare a imobilizrilor corporale

O etap cheie n aplicarea procedurilor de audit n cazul imobilizrilor const n evaluarea


structurii i a eficienei controlului intern. Aceast etape determin ntinderea lucrrilor de audit.
Spre exemplu, n cazul n care exist un sistem de detectare a erorilor de clasificare a
cheltuielilor ntre cele de ntreinere i cele de achiziie, investiie, auditorul poate decide
reducerea volumului lucrrilor sale n sfera cheltuielilor cu reparaiile i ntreinerile sau a
achiziiilor de imobilizri corporale.

Auditul imobilizrilor corporale

10

Prin aciunile de control intern, managementul trebuie s se asigure c, dup achiziie, activul
achiziionat a fost nregistrat ca activ imobilizat i nu sub forma cheltuielilor de
reparaii/ntreinere. Pe de alta parte, descoperirea unor carene n nregistrarea imobilizrilor
corporale poate determina auditorul s-i extind cercetrile cu privire la nregistrarea i
scoaterea din funciune a acestora. De asemenea, timpul afectat verificrii cheltuielilor cu
amortizarea poate fi substanial redus dac auditorul apreciaz c revizuirea i aprobarea lunara a
cheltuielilor cu amortizarea sunt realizate de o persoan competent, care nu este implicat n
efectuarea calculelor.
Atunci cnd auditorul consider c riscul de control este minim, el se poate atepta ca cel puin
urmtoarele segmente s fie supuse controlului intern:
- Achiziiile, reevaluarea i pierderile de imobilizri corporale
- Asigurarea securitii imobilizrilor corporale ce aparin sau sunt deinute de companie
- Disponibilizarea imobilizrilor corporale
- ntreinerea i asigurarea imobilizrilor corporale
- Aprobarea metodelor, continuitatea lor i calculul cheltuielilor privind amortizarea
Un alt aspect important n care controlul intern trebuie sa fie realizat, const n reevaluarea
imobilizrilor corporale i necorporale i identificarea acelora devenite inactive temporar.
Existena unor proceduri interne pentru selectarea evaluatorului sau utilizarea unor sisteme de
identificare a activelor inactive poate constitui o msur adecvat de control intern. Auditorul va
identifica dac exist proceduri interne clare, un circuit al documentelor corect, atribuii ierarhice
i organizatorice adecvate i daca controlul intern verific respectarea acestora, iar n funcie de
aceste informaii va ajusta aria de cuprindere a procedurilor de lucru.
Un document important de control al achiziiilor de imobilizari corporale este bugetul de
investiii, acest document reflecta necesitatea investitiei argumentata, iar in urma aprobrii
devine documentul care autorizeaz achiziiile din cadrul societii.
Principalul document de eviden al imobilizrilor corporale l reprezint registrul mijloacelor
fixe, n care se prezint toate bunurile de natura imobilizrilor cu fiecare element component al
su i detaliile aferente. Principalele informatii cuprinse in Registrul mijloacelor fixe sunt:
Informaii de identificare : numr, inventar, serie, tip imobilizare, numr fi, furnizor, numr
leasing, unitate de msur, cantitate, denumire, tip proprietate, categorie, cod de clasificare, stare
(activ, inactiv, temporar, propus la casare, provizionat)
- Informaii financiare : cost iniial, cost curent, valoarea recuperabil, valoarea
amortizabil, rat amortizare lunar, amortizare acumulat ,data drii n folosin, metoda
de amortizare, durata normal de utilizare, durata rmas, reevaluarea aferent, provizion
constituit, cont de imobilizri, cont de cheltuial cu segmente de cost service (centru de
cost, indicator fiscal, regiune fiscal)
- Informaii de asignare la inventarul fizic: cod gestiune, nume gestionar, centru de
responsabilitate, regiune, jude, locaie fizic (ora, strad, gestiune)
Pentru ca sistemul de control aplicat n cadrul acestui segment s fie considerat satisfctor,
accesul la acest registru va fi permis exclusiv persoanelor independente de utilizarea sau
administrarea activelor imobilizate. De asemenea, un auditor s-ar atepta ca sistemul de control
intern s asigure compararea periodic a informaiilor din registru cu situaia faptic a
mijloacelor fixe. Mai mult dect att, urmtoarele elemente pot furniza indicii despre exitena i
eficiena unui control intern:

Fiecare mijloc fix are alocat i este marcat cu un numr de inventar unic, numr care este
identic cu cel din registrul activelor fixe corespunztor activului respectiv
- Registrul conine toate detaliile necesare pentru controlul operativ al mijloacelor fixe
inclusive al strii lor de funcionare
- Pot fi prezentate auditorului liste de inventar anuale, ntocmite i semnate de gestionar i
de comisia de inventariere
n cazul companiilor mari i complexe, registrul mijloacelor fixe poate constitui cel mai
important instrument de control al acestora. Informaiile de identificare i cele de asignare sunt
utilizate cu scopul de a verifica i compara mijloacele fixe achiziionate cu existentul faptic pe
parcurusul duratei de funcionare. Diferenele semnificative dintre informaiile din registru i
cele faptice trebuie investigate cu atenie, indicnd un risc de control ridicat. Inspeciile asupra
mijloacelor fixe care ncorporeaz valori nsemnate reprezint, de asemenea, un aspect foarte
important. Aplicarea unor etichete purtnd marca, denumirea, sigla companiei, precum i
aplicarea unor restricii pentru utilizarea mijloacelor fixe respective pot constitui instrumente de
control eficiente. n msura n care registrul mijloacelor fixe nu este inut sau conine erori, riscul
de control trebuie majorat, iar auditorul va extinde testele de control.
Referitor la ntreinerea i asigurarea mijloacelor fixe, compania trebuie s aib un sistem
contabil i de control adecvat pentru cheltuielile legate de ntreinerea i asigurarea acestora.
Asigurarea unei ntreineri corespunztoare, precum i asigurarea mijloacelor fixe contribuie fie
la pstrarea, fie la prelungirea duratei de viat economic a acestora. Aa cum am relevat mai
sus, informaiile cu privire la cheltuielile de ntreinere i suma asigurat trebuie incluse n
registrul mijloacelor fixe. Un auditor s-ar putea atepta ca toate cheltuielile legate de reparaii sau
plata polielor de asigurare s fie aprobate pe baza recomandrilor formulate de experii tehnici
din interiorul sau din afara companiei. Este de ateptat ca aprobarea reparaiilor s includ i
instruciuni cu privire la tratamentul contabil al acestora. O modificare semnificativ a
cheltuielilor cu reparaiile, asigurarile sau ntreinerea mijloacelor fixe fa de perioadele
precedente poate indica un risc de control ridicat, n timp ce o diminuare semnificativ a
cheltuielilor de asigurare asupra bunurilor companiei respective poate reprezenta o consecin a
scoaterii din funciune a unor mijloace fixe fr a fi nregistrate. Aceste aspecte trebuie discutate
cu conducerea companiei. n plus, auditorul trebuie s obin informaii care s-i permit s
aprecieze starea fizic a mijloacelor fixe aflate n patrimoniul societii auditate, deoarece pot fi
ntlnite situaii n care anumite imobilizri meninute n evidene, fr a fi disponibilizate, ns
nu sunt utilizate n procesul de producie.
Acest aspect are implicaii directe asupra evalurii mijloacelor fixe, a cror valoare net de
realizare va fi n mod natural mai mic. O atenie sporit trebuie acordat tratamentului profitului
sau pierderii rezultate n urma operaiunilor de cedare a mijloacelor fixe, precum i a
modificrilor survenite n durata de via a acestora.
Veniturile din cedarea mijloacelor fixe pot fi uor deturnate n lipsa unor controale interne
adecvate. Disponibilizarea acestora trebuie realizat de persoane autorizate, dup o analiz atent
a valorii mijlocului fix, lund n considerare politicile companiei. n plus, existena unor manuale
de proceduri interne aplicabile n astfel de circumstane i respectarea acestora pot reprezenta
indicii cu privire la existena i eficiena controlului intern n domeniul respectiv.
Documentele de aprobare a disponibilizrii mijloacelor fie sunt, n general, pre-numerotate i
folosite pentru a actualiza informaiile din registru. Pe parcursul auditului imobilizriilor
corporale disponibilizate, auditorul va acorda o atenie mrit n mod special situailor care
indic o posibil nenregistrare.

Auditul imobilizrilor corporale

12

Autorizarea cheltuielilor privind amortizarea, are de asemenea, un impact semnificativ privind


riscul aferent imobilizrilor corporale i necorporale; un auditor s-ar atepta s gseasc n cadrul
companiei un sistem de aprobare a duratelor de via economic i a metodelor de amortizare n
conformitate cu standardele contabile relevante. Mai mult dect att, aprobarea nu trebuie s aib
loc numai n momentul achiziiei, ci anual, pentru revizuirea duratei de via economic a
mijloacelor fixe. n cazul n care un astfel de sistem nu exist sau testele de control relev faptul
c, dei exist, sistemul nu funcioneaz eficient, riscul de control este inacceptabil de ridicat.
2.5.

Proceduri analitice si de fond ce pot fi aplicate imobilizrilor corporale

Obiectivele fundamentale urmarite in cadrul misiunii de audit se refera la:


- autorizarea evenimentelor si tranzactiilor ce au loc in unitate,
- justificarea si evaluarea activelor existentesi a valorii la care sunt inregistrate, precum si
respectarea politicilor, procedurilor si metodelor definite de conducere,
- conformitatea inregistrarilor contabile cu practica si principiile universal acceptate
precum si cu legislatia in vigoare,
- arhivarea si pastrarea informatiilor precum si securitatea acestora conform termenelor si
conditiilor stabilite de legislatia in vigoare,
- supervizarea persoanelor responsabile de inregistrari si operatiuni zilnice cu privire la
calitatea acestora,
- realitatea si sinceritatea informatiilor furnizate de catre evidenta contabila,
- legalitatea, necesitatea, economicitatea operatiunilor din evidenta contabila
- concordanta situatiilor financiare auditate cu prevederile Standardelor Nationale si
Internationale de contabilitate
- integritatea patrimoniului agentului economic auditat.
n aplicarea procedurilor analitice, sunt cateva aspecte care necesita o investigare atent din
partea auditorului:
A. Verificarea intrrilor exerciiului n curs si reevaluarea activelor imobilizate
nregistrarea adecvat a intrrilor de imobilizri corporale n exerciiul n curs este important
din cauza impactului pe termen lung pe care l au activele asupra situaiilor financiare.
Necapitalizarea unei imobilizri corporale sau nregistrarea ueni intrri la o valoare incorect
afecteaz bilanul contabil pn n momentul n care compania cedeaz activul. Contul de profit
i pierdere este afectat pn n momentul n care activul este complet amortizat.
Auditorul trebuie s se asigure cnd valoarea contabil crete ca urmare a unei reevaluri c
respectiva cretere de valoare este alocat la rezerve din reevaluare, n structura capitalurilor
proprii. 11
Tabelul nr. 3 Obectivele de audit referitoare la solduri i testele detliilor soldurilor aplicate
plusurilor de imobilizri corporale
Obiectiv de audit referitor Procedurile testelor tipice Comentarii
la solduri
ale detaliilor soldurilor
Intrrile exerciiului curent Calcularea
situaiei Aceste teste ar trebui s fie
din situaia recapitulativ a recapitulative a achiziiilor
limitate, cu excepia cazurilor
achiziiilor
de
active
n care controlul intern este
concord
cu
Registrul Confruntai totalul cu Cartea slab
Mijloacelor Fixe respectiv, Mare.
Confruntai Toate majorrile soldului de
11 Morariu, Ana,; urlea, E., Auditul financiar contabil, Editura Economic, Bucureti, 2001, p
123

iar totalul concord cu Cartea cumprrile individuale cu


Mare
Registrul Mijloacelor Fixe,
comparnd
sumele
i
descrierile
Intrrile exerciiului curent Examinai
facturile
enumerate exist
furnizorilor i borderourile de
recepie.
Examinai fizic activele
Intrrile
existente
nregistrate

sunt

Intrrile exerciiului curent


enumerate, sunt corecte
Intrrile exerciiului curent
enumerate
sunt
corect
clasificate

Intrrile exerciiului curent


sunt nregistrate n exerciiul
corect

Carte
Mare
aferente
exerciiului ar trebui s se
regseasc
n
situaa
recapitulativ.
Examinarea fizic a activelor
fixe cumprate este puin
prasctcat,
cu
excepia
cazurilor n care controlul
intern este slab sau sumele
vizate sunt semnificative.
Examinai
facturile Acest obiectiv este unul
furnizorilor
aferente dintre cele mai importante n
conturilor strns corelate, sfera imobilizrilor corporale
cum ar fi cheltuielile privind
reparaiile i ntreinerea, n
scopul de a detecta elementle
care ar fi trebuit nregistrate
ca echipamente de producie.
Verificai contractele de
nchiriere
i
leasing,
rapoartele de reevaluare.
Examinai
facturile Profunzimea
examinrii
furnizorilor
depinde de riscul inerent i de
eficacitatea mecanismelor de
control intern
Examinai
facturile Obiectivul este strns legat de
furnizorilor
aferenbte testele viznd exhaustivitatea.
conturilor de mijloace fixe n Aceats
examinare
este
scopul
de
a
detecta fcut n corelaie cu
elementele care ar fi trebuit obiectivul exhaustivitii cu
clasificate n alte conturi, testele viznd exactitatea.
conform HG 2139/2004.
Examinai
facturile
furnizorilor
aferente
conturilor strns corelate,
cuum ar fi cheltuielile privind
reparaiile, n scopul de a
detecta elementele care ar fi
trebuit
nregistrate
ca
modernizri, i deci ar fi
trebuit capitalizate.
Examinai cheltuielile privind
chiriile, leasingurile n scopul
de a detecta elementele care
ar fi trebuit capitalizate.
Verificai
operaiunile De regul, aceast verificare
efectuate aproape de data se face n cadrul testelor
nchiderii bilanului contabil, cenzurii datoriilor-furnizori.
n scopul de a identifica
exerciiul n care ar fi trebuit

Auditul imobilizrilor corporale

14

nregistrat
fiecare
operaiune.
Clientul este titularul de drept Examinai
facturile Formularele fiscale sunt
al
intrrilor
exerciiului furnizorilor,
actele
de deseori examinate n cazul
curent (drepturi)
proprietate, extrasele de carte terenurilor sau al cldirilor
funciar.
importante
Sursa: Arens, A.; Loebecke, A., Audit- o abordare integrat, Editura Arc, Chiinu, 2003, p
706
Din tabelul 3 se observ importana examinrii facturilor furnizorilor i a documentelor conexe
n verificarea intrrilor de imobilizri corporale. De fapt, cel mai obinuit test de audit folosit
pentru verificarea intrrilor de active const n examinarea facturilor furnizorilor i a proceselor
verbale de recepie i de punere n funciune. Pe lng verificrile fcute n cadrul testelor
mecansimelor de control i a testelor substaniale ale operaiunilor, deseori se consider necesar
efectuarea unor teste suplimentare, din cauza complexitii majoritii operaiunilor legate de
activele fixe i a semnificaiei mari a sumelor. Profunzimea verificrii depinde de riscul de
control estimat de auditor pentru intrri i de semnificaia intrrilor de active.
Testele din sfera intrrilor sunt realizate prin compararea sumelor din facturile furnizorilor,
contractelor de leasing, notelor contabile (n cazul mijloacelor fixe realizate n regie proprie), cu
cele nregistrate n evidenele contabile interne. Auditorul trebuie s cunoasc politicile de
capitalizare ale clientului pentru a putea determina dac valorile de intrare sunt calculate
conform cu principiile contabile general acceptate i dac tratamentul contabil aplicat intrrilor
de imobilizri corporale este consecvent cu cel din anii precedeni.
n legtur cu testarea existenei i exactitii intrrilor efectuate n exerciiul curent, auditorul
trebuie s verifice de asemenea corecta clasificare a operaiunilor nregistrate. n anumite cazuri,
sumele nregistrate n anumite conturi de imobilizri corporale ar fi trebuit clasificate n altele cu
o durat de via diferit. De asemenea, exist posibilitatea ca un client s fi capitalizat de
manier inadecvat reparaiile, asigurrile, chiriile sau alte cheltuieli asemntoare.
Includerea pe cheltuieli ale exerciiului (de genul celor privind reparaiile i ntreinerea,
cheltuielile privind materialele consumabile, articolele de inventar) a unor operaiuni care n
mod normal ar fi trebuit nregistrate ca mijloace fixe, este o greeal destul de frecvent comis.
Eroarea rezult din nenelegerea principiilor contabile general acceptate i din dorina anumitor
clieni de a evita s plteasc o parte din impozitele pe profit. Probabilitatea producerii unor
asemenea greseli de clasificare ar trebui evaluat n corelaie cu obinerea unei nelegeri a
controlului intern. Dac auditorul ajunge la concluzia c este posibil producerea de erori
semnificative, ar putea fi necesar s se justifice sumele mari nregistrate n debitul conturilor de
cheltuieli. Aceast lucrare este recvent realizat ca parte normal a auditului conturilor de
imobilizri corporale.
B. Verificarea ieirilor exerciiului n curs
Operaiunile care implic cedarea sau casarea unor imobilizri corporale sunt deseori eronat
prezentate, deoarece adesea, mecanismele de control intern ale companiilor nu cuprind metode
formale de informare a managementului privind vnzarea, nlocuirea, casarea sau furtul
imobilizrilor corporale nregistrate. n cazul n care nu sunt nregistrate ieirile de active fixe,
costul iniial reflectat n conturile de active fixe vor fi permanent supraevaluate, iar valoarea
contabil va fi supraevaluat pn n momentul amortozrii complete a activului n cauz.

Existena unor metode formalizate de verificare a autorizrii adecvate a vnzrii sau cedrii
imobilizrilor corporale, permite reducerea riscului de prezentare eronat.
Principalele obiective urmrite de auditor n verificarea vnzrii, nlocuirii sau casrii
mijloacelor fixe constau n a acumula suficiente probe privind faptul c cedrile de imobilizri
sunt corect nregistrate.
Punctul de plecare pentru verificarea cedrilor de imobilizri este situaia recapitulativ a
ieirilor de imobilizri corporale din gestiune, ntocmit de client. Este necesar s se fac teste
ale concordanei detaliilor acestei situaii, inclusiv s se recalculeze totalurile pe coloane, s se
confrunte aceste totaluri cu cedrile de active nregistrate n Cartea Mare i s se compare costul
i amortizarea cumulat aferente activelor cedate cu Registrul Mijloacelor Fixe.
Deoarece nenregistrarea cedrilor de imobilizri corporale care nu mai sunt folosite n
activitatea de exploatare a clientului, poate afecta semnificativ situaiile financiare, cutarea
cedrilor de active nenregitrate este esenial. Natura i caracterul adecvat al mecanismelor de
control aplicate cedrilor de active vor afecta profunzimea acestei cutri. Procedurile enumerate
mai jos sunt frecvent folosite pentru verificarea ieirilor de active fixe din gestiune:
- Verificai dac imobilizrile intrate nlocuiesc active existente;
- Analizai ctigurile i pierderile din cedarea de active imobilizate i veniturile diverse
obinute din cedarea unor active;
- Verificai modificrile fizice ale spaiilor de producie i schimbrile din liniile de
producie, impozitele imobiliare sau poliele de asigurare, n scopul de a detecta meniuni
ale scoaterii unor mijloace fixe din evidenele contabile;
- Chestionai managerii i perosnalul din producie privind modul n care pot fi scoase din
gestiune mijloacele fixe.
Cnd un activ imobilizat este vndut sau scos din eviden fr a fi nlocuit cu un alt activ,
exactitatea operaiunii poate fi verificat prin facturi de vnzare corespunztoare i a Registrului
Mijloacelor Fixe. Auditorul ar trebui s compare costul iniial i amortizarea cumulat din
fiierul sistematic cu nregistrarea corespunztoare din Jurnalul General i s recalculeze ctigul
sau pierderea din cedarea activului, pentru a le compara cu evidenele contabile. Cnd se face o
vnzare cu nlocuire, auditorul ar trebui s se asigure c noul activ este corect capitalizat i c
activul nlocuit a fost corect eliminat din evidenele contabile, analiznd valoarea contabil a
activului cedat i costul suplimentar al activului nou.
C. Verificarea soldului final al contului de imobilizari
Dou dintre obiectivele urmrite de auditori atunci cnd verific imobilizrile corporale constau
n a determina dac:
- toate imobilizrile corporale aflate n proprietatea clientului sunt nregistrate
- toate imobilizrile corporale nregistrate exist fizic la data nchiderii exerciiului
financiar
n proiectarea testelor de audit care s satisfac aceste obiective, auditorul analizeaz
mai nti natura mecanismelor de control intern viznd activele fixe. n cazul ideal, auditorul
ajunge la concluzia c mecanismele de control sunt solide, putndu-se astfel baza pe soldurile
reportate din exerciiul financiar precedent. Printre cele mai importante mecanisme de control
din aceast sfer se numr:
- folosirea unui registru n care s fie reflectat fiecare mijloc fix;
- controlul fizic adecvat al activelor care pot fi uor deplasate (computere, unelte mrunte
i mijloace de transport);
- atribuirea numerelor de inventar fiecrui activ intrat n societate;

Auditul imobilizrilor corporale

16

inventarierea periodic a imobilizrilor corporale i confruntarea rezultatelor inventarierii


cu evidenele interne de ctre personalul contabil.
Existena unei metode oficiale de a informa departamentul contabil privind orice
casare sau cedare de active imobilizate, reprezint, de asemenea, un mecanism de control
important privind soldul reportat din exerciiul precedent.
Dup estimarea riscului de control pentru obiectivul existenei, auditorul trebuie s decid dac
este necesar s verifice existena articolelor individuale de active imobilizate, incluse n Registrul
Mijloacelor Fixe.
Auditorul ar trebui s fie contient de faptul c ntreprinderile ar putea avea uneori mijloace fixe
care nu mai sunt folosite n activitatea de exploatare. Dac sumele implicate sunt semnificative,
auditorul ar trebui s evalueze dac valoarea acestor imobilizri ar trebui redus pn la valoarea
realizabil net (obietivul valorii realizabile) sau cel puin prezentat separat ca ,,echipamente
neoperaionale.
O consideraie important n verificarea soldului final al contului de imobilizri corporale este
posibilitatea existenei unor restricii juridice asupra acestora (obiectivul prezentrii i
informrii.Auditorul se poate documenta cu privire la aceste aspecte citind clauzelor contractelor
de mprumut i expedierea de solicitri de confirmare a mprumuturilor ctre bnci i alte
instituii de finanare.
D. Politicile de amortizare
Auditul politicilor de amortizare este strans legat de auditul activelor imobilizate, avnd ca
obiectiv verificarea corectitudinii calculelor si aplicrii metodelor si tratamentelor cntabile
coresunztoare, precum si verificarea respectrii principilui permanenei metodelor.Astfel
auditorul verific dac metodele de amortizare sunt consecvent aplicate i dac eventualele
schimbri intervenite sunt prezentate i explicate in cadrul situatiilor financiare.
Principalele proceduri de fond n cazul acestei categorii sunt:
- Compararea cheltuielilor cu amortizarea si amortizarea cumulat cuprinsa in Registrul
mijolacelor fixe cu soldurile conturilor de amortizri si cheltuieli cu amortizarea;
- Verificarea calculelor prin plicarea metodelor de amortizare i innd cont de duratele de
viaa economic identificate.

3. Studiu de caz privind auditul imobilizrilor corporale la S.C.UPRUC CTR S.A.


Cercetarea, ca succesiune de aciuni sau operaii ce alctuiesc un proces metodologic complex i
sistematic are ca principal obiectiv ncercarea de a gsi raspuns la problemele care stau la baza
unor preocupri intense de continuare i soluionare a acestora.
Obiectivele cercetrii au vizat o latur calitativ orientat n scopul aprecierii stadiului efectiv de
aplicare a reglementrilor legislative.
Metodologia pe care am utilizat-o are la baz cercetarea teoretic privind conceptele i
reglementrile n domeniu, asistat de cercetarea empiric (cantitativ) prin aplicarea metodelor
specifice de cercetare (observarea pe teren, analiza informaiilor financiar-contabile).
Metodologia cercetrii a avut n vedere o cercetare calitativ de tip exploratoriu i o cercetare
cantitativ de tip descriptiv. Metodele utilizate de cercetare s-au concretizat n: studierea
literaturii de specialitate, analiza legislaiei n domeniul cercetat, studierea Standardelor
Internaionale de Audit i a Stanardelor Internaionale de Raportare Financiar i surprinderea
aspectelor specifice auditrii imobilizrilor corporale ale UPRUC CTR SA.
UPRUC-CTR S.A. FGRA, societate cu capital integral privat, membr a Grupului Energetic
Tender, nfiintat n anul 2000 prin divizarea S.C. UPRUC S.A. continuat tradiia de peste 35 de
ani n producia i comercializarea unei game largi de fitinguri din oeluri pentru sudur i
subansamble sudate.
Produsele oferite sunt utilizate n instalaii i echipamente din industria chimic i petrochimic,
transport, gaze naturale, reele de distribuie ap cald i rece, industria alimentar, industria
naval.
n scopul realizrii auditului imobilizrilor corporale am avut n vedere ntocmirea planului de
audit, cu obiectivele aferente auditrii imobilizrilor corporale, stabilirea pobelor de audit
necesare exprimrii opiniei cu privire la fiecare aspect semnificativ. Am ntocmit: programul de
lucru aferent desfurrii misiunii de audit, tabelul privind micrile imobilizrilor corporale
aferente anului 2012, stabilindu-se astfel intrrile i ieirile aferente.
Pentru fiecare aspect analizat am ntocmit foi de lucru n care sunt specificate: obiectivul,
activitatea desfurat, rezultatele obinute i concluziile cu privire la fiecare aspect auditat.

Auditul imobilizrilor corporale

18

Dosar

LISTA CONTURILOR

Referin
:

UPRUC CTR S.A.

DE VERIFICAT

Exerciiu:
IMOBILIZRI
CORPORALE
2012

Completate
de:
Ghi
Anca
Revizuit
de:
tirbu Dan

CONTURI DE VERIFICAT
211.Terenuri
212. Construcii
213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale si plantaii
214 Mobilier, aparatur birotic, i alte active corporale
232. Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
231. Imobilizri corporale n curs
281. Amortizri privind imobilizarile corporale
291. Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale
CONTURI AL CROR CONTROL POATE FI EFECTUAT
SIMULTAN
167. Alte mprumuturi i datorii asimilate
404. Furnizori de imobilizri
456. Decontri cu asociaii privind capitalul
512. Conturi curente la banci
531. Casa
6583. Cheltuieli privind activele cedate i alte operaiuni de capital
681 Cheltuieli cu amortizrile
7583. Venituri din vnzarea activelor i alte operaiuni de capital

Data:
18-feb-13
Data:
21-feb-13

Dosar

Referin
:

PROGRAM DE LUCRU

UPRUC CTR
Controlul conturilor
S.A.

Exercitiu:
IMOBILIZRI

CORPORALE

2012

FOAIE PRINCIPAL
CONCLUZIE GENERAL
PUNCTE DE URMARIT N EXERCIIUL URMTOR
PROGRAM DE LUCRU
LUCRRI ASUPRA CONTURILOR DE NCHIDERE
LUCRRI ASUPRA PROCEDURILOR
INVENTAR FIZIC

Dosar

Referin :

Controlul conturilor

2012
CONTURI
Terenuri i construcii(ct. 211 + 212- 2811 - 2812 2911)
Instalaii tehnice i maini ( 213 2813 2913 )

Avansuri i Imobilizri
(ct. 231 + 232 2931)

corporale

IMOBILIZRI CORPORALE - TOTAL

E1
Completate de:
Data:
Ghi Anca
18-feb-13
Revizuit de:
Data:
tirbu Dan
21-feb-13
Ref.
Exerciiul
Exerciiul
Foaie de
2011
2012
lucru

IMOBILIZRI
CORPORALE

Alte
instalaii,
utilaje
(ct. 214 2814 2914)

Data:
18-feb-13
Data:
21-feb-13

E1
E2
E3
E4
E5
E6
E7

PROGRAM DE LUCRU

UPRUC
CTR
S.A.
Exercitiu:

Completate
de:
Ghi Anca
Revizuit de:
tirbu Dan
Ref.

mobilier
n

curs

1.371.909

1.750.745

1.016.012

1.217.977

54.276

49.659

360.989

88.506

2.803.186

3.106.887

Auditul imobilizrilor corporale

20
Audit SRL

Client:
Exerciiul:

UPRUC CTR S.A.


2012

ntocmit de:

GA

Obiectiv:

Imobilizri corporale Revizuit de:


Tabelul micrilor

Data
:
Data
:

18.02.201
3
21.02.201
3

Referin
E1.1 /20

Obiectiv:
Stabilii un tabel ce arat micrile n timpul anului pe cost, amortizare i valori nete
Obinei sau ntocmii un program general, corelai-l cu bilanul i asigurai-v c acesta
furnizeaz suficiente informaii pentru audit:
(i)corelarea cu Registrul Jurnal ;
(ii)
corelai soldurile iniiale cu cele ale conturilor din anul precedent;
(iii) pregtii un comentariu n care s explicai componena soldului imobilizrilor corporale,
comparai-l cu anii anteriori i cu ateptrile noastre.
Activitate desfurat;
- S-a solicitat clientului de audit o situaie cu toate conturile de imobilizri corporale,
precum i Registrul Jurnal i Registrul de Mijloace fixe. S-au reconciliat toate aceste
situaii cu balana de verificare.
- S-a efectuat o revizuire analitic ntre soldurile conturilor de imobilizri din anul n curs
cu cele din anul anterior [Ref. E1.1]
- S-a verificat dac soldurile iniiale ale conturilor de imobilizri au fost corect preluate din
anul anterior [Ref. E1.1]
Rezultate:
n urma activitii desfurate, am constatat c toate conturile de imobilizri corporale din
balana de verificare s-au reconciliat cu Registrul Jurnal i Registrul de Mijloace fixe.
De asemenea am constatat c soldurile iniiale ale conturilor de imobilizri au fost corect
preluate n situaiile financiare din anul anterior.
Referitor la situaia modificrilor care s-au produs n cursul exerciiului financiar auditat, n
continuare prezentm n sintez pe cele mai semnificative
Intrri / creteri de valoare
Din totalul creterilor de valoare, nregistrate n cursul anului 2012 la imobilizrile corporale,
cele mai semnificative mutaii au avut loc n structura terenurilor i construciilor[Ref. E5.3].
Creterea de valoare de 402.536 ron a construciilor este rezultatul reevalurii acestora.
n ceea ce privete creterile de valoare nregistrate n structura postului instalaii tehnice i
maini, n cursul exerciiului financiar 2012, remarcm creterea valorii instalaiei de nclzit
eav prin inducie cu suma de 251.634 ron ca urmare a recepionrii lucrrilor de modernizare
realizate, creterea valorii cuptorului de nclzit eav cu suma de 45.504 ron ca urmare a
recepionrii lucrrilor de modernizare realizate, achiziionarea unei maini de marcat la valoarea
de 24.211 ron. De asemenea n cursul exercitiului 2012, au continuat lucrrile la o parte din

obiectivele de investiii demarate n anii anteriori i a cror valoare o regsim n structura


imobilizrilor n curs.
Ieiri / scderi de valoare
n cursul exerciiului financiar 2012 societatea nu procedeaz la vnzarea sau casarea de
imobilizari corporale
Terenuri
Instalaii Alte
Avansuri i
instalaii
i
tehnice i utilaje i
Imobilizri
Construcii Maini
mobilier
Corporale Total
n curs
Cost/evaluare
Sold la 1 ianuarie 2012
Intrri
/
Achiziie/Modernizri
Intrri / Reevaluare
Ieiri
/Recepia
investiiilor
Ieiri
/Anularea
amortizarii
Sold la 31 decembrie
2012
Amortizare cumulat:

1.485.455
-

1.664.895
1.753.864

90.988
3.990

360.989
-

3.602.327
1.757.854

402.536
-

(272.483)

402.536
(272.483)

(137.246)

(137.246)

1.750.745

3.418.759

94.978

88.506

5.352.988

Sold la 1 ianuarie 2012


Amortizare nregistrat
n cursul exerciiului
Ieiri
/
Anularea
amortizrii
Sold la 31 decembrie
2012

(113.546)

(648.883)

(36.712)

(799.141)

(23.700)
137.246

(1.551.899) (8.607)
-

(1.584.206)
137.246

(2.200.782) (45.319)

(2.246.101)

Net la 1 ianuarie 2012


Net la 31 decembrie
2012

1.371.909
1.750.745

1.016.012
1.217.977

360.989
88.506

2.803.186
3.106.887

54.276
49.659

Evaluarea imobilizrilor corporale la intrare / la data bilanului


Construciile, mijloacele de transport, instalaiile i echipamentele sunt evaluate la cost, mai
puin amortizarea i orice alt depreciere suferit.
Costul iniial al elementelor mai sus menionate include preul de cumprare inclusiv taxele de
achiziionare i alte costuri direct atribuibile aducerii activelor n stare de funcionare i la locul
utilizrii acestora.
Cheltuielile suportate dup ce mijloacele fixe au fost puse n funciune, cum ar fi costurile cu
reparaiile i ntreinerea, sunt incluse n contul de profit i pierdere n perioada n care sunt
angajate, cu excepia situaiilor n care se poate demonstra c aceste cheltuieli au ca rezultat o
cretere a beneficiilor economice viitoare preconizate a se obine din utilizarea acestora peste

Auditul imobilizrilor corporale

22

standardul iniial de performan, cand aceste cheltuieli sunt capitalizate ca un cost suplimentar
al mijloacelor fixe.
Activele imobilizate de natura obiectelor de inventar, inclusiv uneltele i sculele, sunt trecute pe
cheltuieli la darea n folosin i nu sunt incluse n valoarea contabil a imobilizrilor
corporale.De remarcat c metoda de amortizare utilizat de societate este metoda liniar, iar
societatea nu a efectuat nici un fel de ajustri ale duratelor de via utile a mijloacelor fixe,
considerndu-se c perioadele existente reflect n mod corect durata de via a mjiloacelor fixe
innd cont de starea lor i de capacitatea acestora de a genera beneficii.Gradul de uzur scriptic
a imobilizrilor corporale la data ntocmirii situaiilor financiare prezint urmtoarele valori:
31 decembrie 2012
Structura

Valoare de Amortizare
inventar
cumulate

Grad
de
uzur
scriptic [%]

Construcii
Instalaii Tehnice, maini
Mobilier, birotic

1.307.732
3.418.759
94.978

2.200.782
45.319

64,3
47,8

31 decembrie 2012

4.821.469

2.246.101

Societatea nu a procedat n ultimii ani dect la reevaluarea construciilor i terenurilor i aceasta


realizndu-se mai mult din raiuni de natur fiscal.
Ultima reevaluare s-a realizat la sfritul exerciiului financiar 2012 i a vizat doar construc iile,
practic s-a realizat o reevaluare astfel nct s nu se plteasc cota suplimentar de impozit atunci
cnd se determin impozitul pe cldiri.
Legat de nregistrarea n contabilitate a rezervelor din reevaluare, facem precizarea c s-a avut n
vedere cea de-a doua metod prevzut de OMFP 3055/2009 care presupune anularea amortizrii
n sold la data evalurii pentru activele reevaluate i nregistrarea diferen ei dintre valoarea net
contabil i valoarea de pia (valoarea just) prin intermediul contului de rezerve din reevaluare.
Aceast modalitate de nregistrare a rezultatelor reevalurii induce o denaturare a gradului de
uzur a construciilor n condiiile n care gradul de uzur este 0 (zero) ai senza ia c activele
imobilizate respective ar fi noi.
Imobilizri corporale utilizate n cadrul unor contracte de leasing n care Societatea este
locatar
La sfritul exerciiului financiar 2012, societatea avea n derulare 2 (dou) contracte de leasing
financiar ncheiate cu diferite societati de profil RCI Leasing IFN, Porsche Leasing sa[Ref. E5.7]
Perioada contractelor variind ntre 3 i 5 ani. Cele mai semnificative obligaii asumate n cadrul
contractelor de leasing financiar n derulare, altele dect plata ratelor, presupun meninerea n
stare bun a autoturismelor.
Mai jos prezentm o analiz a activelor n cadrul contractelor de leasing financiar:
31 decembrie 2012

Structura

Valoare
brut

Depreciere
cumulat

Valoare
net

Autoturisme

79.318

58.132

21.186

58.132

21.186

31 decembrie 2012
79.318
Imobilizri corporale ipotecate, gajate i restricionate

Anumite bnci comerciale cer garanii materiale (gaj, ipotec), cesiune de crean, pentru unele
mprumuturi contractate pentru finanarea activitilor de exploatare. n cursul exerci iului 2012,
societatea nu a apelat la instituiile bancare pentru finanarea activitii de exploatare i pe cale
de consecin nu are active de natur imobilizat ipotecate. De asemenea societatea nu a garantat
cu activele sale nici creditele contractate de entitile cu care aceasta se afl n relaii de afiliere.
n ceea ce privete proprietile societii asupra crora exista/ar putea apare litigii patrimoniale,
apreciem c exist un asemenea risc [Ref. E5.15].
Concluzii:
Situaia micrii imobilizrilor a fost obinut
Imobilizrile corporale sunt corect prezentate n conturi.
Variaiile rezultate n urma revizuirii analitice vor fi analizate pe parcursul acestei seciuni.
Semntura ntocmit_________________
Revizuit___________________

Semntura

Auditul imobilizrilor corporale

24

Audit SRL
Client:
Exerciiul:

UPRUC CTR S.A.


2012

ntocmit de:

GA

Obiectiv:

Imobilizri corporale - Revizuit de:


Concluzii

Data
:
Data
:

18.03.201
3
20.03.201
3

Referin
E2 /24

Obiectiv:
Stabilii concluzia general asupra acestei seciuni
Activitate desfaurat;
Am revizuit fiecare foaie de lucru ntocmit pentru a vedea care sunt ajustrile propuse de
asemenea care au fost problemele identificate chiar dac ele nu au avut neaparat un impact
valoric.
Rezultate:
n urma verificrilor efectuate nu am identificat probleme care s ne determine s propunem
ajustri.
Concluzii:
- Am obinut o asigurare rezonabil c imobilizrile corporale
- Au fost nregistrate corect i n totalitate
- Exist i aparin societii
- Sunt corect evaluate n bilan
- Sunt prezentate corect n situaiile financiare n conformitate cu standardele contabile
aplicabile societii.
Semntura ntocmit_________________

Semntura Revizuit___________________

Audit SRL
Client:
Exerciiul:

UPRUC CTR S.A.


2012

ntocmit de:

GA

Obiectiv:

Imobilizri corporale Revizuit de:


puncte de urmarit n
exerciiul urmtor

Data
:
Data
:

18.03.201
3
20.03.201
3

Referin
E3 /25

Obiectiv:
Stabilii acele aspecte de care ar trebui sa ineti cont n exerciiul urmtor
Activitate desfurat;
Am revizuit fiecare foaie de lucru ntocmit pentru a vedea care sunt ajustrile propuse, de
asemenea care au fost problemele identificate chiar dac ele nu au avut neaprat un impact
valoric. De asemenea am ncercat acolo unde a fost cazul s clasific erorile identificate in erori
de rationament [acest gen de erori trebuie avut n vedere i n exerciiul urmtor] i respective
erori datorate neateniei.
Rezultate:
Am identificat faptul c nu au fost ntocmite procese verbale de recepie n cazul achiziiilor de
imobilizri, ci a fost ntocmit nota de recepie.
Concluzii:
Se impune a se acorda o atenie sporit pentru misiunea urmtoare aspectului mai sus menionat..
Semntura ntocmit_________________

Semntura Revizuit___________________

Auditul imobilizrilor corporale

26

Audit SRL
Client:
Exerciiul:

UPRUC CTR S.A.


2012

ntocmit de:

GA

Obiectiv:

Imobilizri corporale Revizuit de:


intrri

Data
:
Data
:

18.02.201
3
21.02.201
3

Referin
E5.3/26

Obiectiv:
Obinerea unui tabel cu noile active nregistrate n cursul
exerciiului financiar
auditat.Verificarea tuturor intrrilor importante de active pe baza facturilor aferente
documentelor justificative [Testarea intrrilor de imobilizri corporale].
Activitate desfurat;
S-a solicitat clientului o stituaie cu toate intrrile de imobilizri corporale din cursul exerciiului
2012 [practic s-a solicitat baza de date din modulul de gestiune a imobilizrilor corporale am
atras atenia clientului n cererea de informaii cu privire la acest aspect] ataat la Ref. E5.3.1
Pe baza situaiei intrrilor de imobilizri primit de la client [Ref. E5.3.1], am procedat n primul
rnd la reconcilierea totalurilor din aceast situaie cu sumele din registrul mijloacelor fixe i cu
RCD al conturilor de imobilizri corporale din balana de verificare de la 31 decembrie 2012
pentru a ne asigura ca nu exist diferene valorice.
Dup ce ne-am asigurat c nu exist diferene valorice i deci c putem lucra pe situaia primit
[Ref. E5.3.1], am procedat la stabilirea mrimii eantionului de verificat. Am considerat c
verificnd peste 80 % din totalul valoric al imobilizrilor corporale intrate [ de 406.054,23 ron]
n cursul exerciiului auditat reducem riscul la un nivel acceptabil.
Odat stabilit mrimea eantionului am procedat la stabilirea efectiv a elementelor care
formeaz eantionul. n acest sens am aplicat raionamentul profesional, astfel am sortat
descresctor toate intrrile [ n functie de valoarea de intrare] i am determinat ponderea fiecrei
intrri, n total intrri.
Elementele care formeaza eantionul se gsesc n fiierul [Ref. E5.3.1]. Pentru fiecare intrare
din eantion, am avut n vedere urmtoarele:
- Am verificat c pentru fiecare achiziie s existe fie factur, fie aviz de nsoire
- Am verificat dac achiziiile au fost aprobate i dac exist proceduri scrise i limite de
competen
- Am verificat dac bunurile achiziionate ndeplinesc condiiile de recunoatere ca
imobilizri corporale i nu este vorba de obiecte de inventar sau o simpl nlocuire a unei
piese uzate .
- Am verificat dac pentru fiecare achiziie a fost ntocmit un proces verbal de recepie i
acesta este completat corespunztor.
- Am verificat aplicarea corect a cursului de schimb valutar pentru imobilizrile
achiziionate n devize.
- Am verificat dac recunoaterea imobilizrilor corporale achiziionate s-a realizat la
costul de achiziie(au fost avute n vedere toate componentele)

Am comparat datele evideniate n factura cu datele din registru de eviden a mijloacelor


fixe.
- Am verificat dac mijlocul fix este nregistrat n contabilitate la data corespunzatoare
(conform documentului de recepie)
- Am verificat dac activul imobilizat respectiv este nregistrat n contul de imobilizri
corespunztor ( obiectiv de audit prezentare)
- Am verificat dac codul de clasificare din fia mijlocului fix a fost corect stabilit conform
HG 2139/2003, dac durata de via i metoda de amortizare a fost corect stabilit.
Pentru toate poziiile verificate s-au realizat fotocopii dup documentele justificative.
Am testat evidena analitic a mijloacelor fixe la 31.12.2012
Registrul de eviden a intrrilor de mijloace fixe
= 406.054,23 Ron
Balana de verificare
= 406.053,77 Ron
Anexa la situaiile financiare (formular cod 40)
= 406.053,77 Ron
n urma reconcilierii am constatat o diferen ntre valorile din situaia primit i balana de
verificare pentru contul 213 de 0,46 lei. Considerm diferena imaterial.
Rezultate:
n urma verificrilor efectuate am identificat urmatoarele categorii de probleme:
n cea mai mare parte a cazurilor, societatea nu consemneaz rezultatele operaiunii de recepie a
activelor de natura imobilizrilor corporale n documentul prevzut de Ordinul 3512/2008
process verbal de recepie ci consemneaz aceste rezultate n Nota de intrare recepie
[E5.3/213D/1;2;3;4;5;10].
n anumite cazuri nu se ntocmete nici Nota de recepie i nici Proces verbal de recepie
[E5.3/214D/1].
Ajustri propuse
Am discutat cu conducerea societii problema semnalat i am convenit ca situaia s fie
remediate. Dat fiind faptul c totui operaiunea de recepie pentru activele intrate cu valoarea
cea mai semnificativ a fost consemnat ntr-un document chiar dac nu ii zice PVR
considerm c problema este mai degrab una de form dect de fond, motiv pentru care
considerm c nu este cazul sa propunem ajustri.
Concluzii:
n urma activitii desfurate i n baza probelor de audit colectate, apreciem c am ob inut o
asigurare rezonabil cu privire la faptul c, imobilizrile corporale sunt corect prezentate i
nregistrate n conturi.
Semntura de ntocmit___________

Semntura de revizuit_______________

Auditul imobilizrilor corporale

28

Audit SRL
Client:
Exercitiul:

UPRUC CTR SA
2012

Intocmit de:

GA

Obiectiv:

Imobilizari corporale Revizuit de:


iesiri

Data
:
Data
:

18.02.201
3
21.02.201
3

Referinta
E5.5/28

Obiectiv:
Obtinerea unui tabel cu iesirile de imobilizari corporale inregistrate in cursul exercitiului
financiar auditat. Verificarea tuturor iesirilor importante pe baza documentelor justificative
[Testarea iesirilor de imobilizari corporale].
Activitate desfasurata;
Am solicitat clientului o situatie cu toate iesirile de imobilizari corporale din cursul exercitiului
2012 [ practic s-a solicitat baza de date din modulul de gestiune a imobilizarilor corporale am
atras atentia clientului in cererea de informatii cu privire la acest aspect]. Nu am primit o astfel
de situaie datorit faptului c n cursul exerciiului 2012 societatea nu a procedat la vanzarea,
respectiv casarea de imobilizari corporale.
n condiiile n care societate afirm c n cursul exerciiului 2012 nu au avut loc opera iuni de
scoatere din gestiune de imobilizri corporale vanzri, casri etc m-am asigurat c n balanta
de verificare de la 31.12.2012 conturile de imobilizarile corporale nu prezinta rulaje creditoare.
n urma acestei reconcilieri am constat c n cazul contului 212 Construcii in balanta apare un
rulaj cumulate creditor de 137.245,69 lei. Discutnd cu conducerea pe marginea acestui rulaj am
constatat c este vorba de o operaiune de divizare a valorii unei cladiri care cuprindea mai
multe spatii in mai multe numere de inventar, doar c operaiunea n loc s se fac prin stornare
s-a facut atat pe debit cat i pe cred i in felul acesta uitndu-te pe balanta ai senza ia c au avut
loc iesiri de imobilizri
Rezultate:
n cursul exerciiului 2012 societatea nu a procedat la vanzarea, respectiv casarea de imobilizari
corporale.
Concluzii:
n urma activitaii desfaurate si in baza probelor de audit colectate apreciem c am ob inut o
asigurare rezonabil ,c n cursul exerciiului 2012, nu au avut loc iesiri de imobilizri corporale.
Semnatura de intocmit___________

Semnatura de revizuit_______________

Audit SRL
Client:
Exercitiul:

UPRUC CTR SA
2012

Intocmit de:

GA

Obiectiv:

Imobilizari corporale
profit/pierdere
din Revizuit de:
cedare

Data
:

11.03.2013 Referinta

Data
:

21.03.201
3

E5.6/29

Obiectiv:
Obtineti un tabel cu profitul/pierderea rezultata in urma cedarilor de active din cursul exercitiului
financiar. Verificati calculul profitului sau pierderii din vanzare.
Activitate desfasurata;
In cursul exercitiului 2012 societatea nu a procedat la vanzarea, respectiv casarea de imobilizasri
corporale. Ne-am asigurat ca in balanta de verificare de la 31.12.2012 conturile de imobilizarile
corporale nu prezinta rulaje creditoare.
Concluzii:
Nu este cazul.
Semnatura de intocmit___________

Semnatura de revizuit_______________

Auditul imobilizrilor corporale

30

Audit SRL
Client:
Exercitiul:

UPRUC CTR SA
2012

Intocmit de:

GA

Obiectiv:

Imobilizari corporale
Revizuit de:
in leasing financiar

Data
:
Data
:

18.02.201
3
21.02.201
3

Referinta
E5.7/30

Obiectiv:
Obtineti o situatie cu activele detinute in baza unor contracte de leasing financiar sau de
cumparare in rate.
Asigrati-va ca activele achizitionate in baza unor contracte de leasing financiar au fost corect
inregistrate si prezentate
Activitate desfasurata;
Am solicitat clientului completarea cererii de informatii cu privire la leasingul financiar.A fost
identificat un numar de 2 contracte care indeplinesc conditiile de recunoastere ca leasing
financiar, si totodata a procedat si la identificarea activelor care au fost achizitionate in baza
acestor contracte.
Rezultate:
Imobilizarile corporale achizitionate in baza unor contracte de leasing financiar au fost corect
identificate si prezentate in situatiile financiare
Nu am identificat contracte de leasing operational
Concluzii:
n urma activitaii desfaurate si in baza probelor de audit colectate apreciem c am ob inut o
asigurare rezonabil ,c n cursul exerciiului 2012, toate activele care sunt detinute de clientul
de audit prin contracte de leasing financiar, fiind corect prezentate si inregistrate in conturi.
Semnatura de intocmit___________

Semnatura de revizuit____________

Audit SRL
Client:
Exercitiul:

UPRUC CTR sa Fagaras


2012

Intocmit de:

GA

Obiectiv:

Imobilizari corporale
Revizuit de:
Cheltuieli cu amortizarea

Data: 18.02.201
3
21.02.201
Data:
3

Referinta
E5.9/31

Obiectiv:
-

Asigurati-v c ai nteles politica societatii cu privire la stabilirea duratelor de viata utile


ale activelor corporale. In masura in care aceste durate de viata difera de cele din HG
2139 stabiliti o situatie a acestor diferente.

Verificati daca metoda/metodele de amortizare folosita de societate pentru imobilizarile


corporale este acceptat si din punct de vedere fiscal (Codul fiscal)
Asigurati-v c baza de calcul a amortizarii asigura o conectare corecta cat mai aproape
de realitate intre cheltuiala cu amortizarea si beneficiile obtinute din utilizarea
activului/lor respective (exemplu combinele folosite max 2 luni din an).
Solicitati informatii cu privire la activele in conservare si analizati masura in care activele
imobilizate sunt utilizate in activitatea societatii
Testarea modului de calcul a amortizarii

Activitate desfasurata;
Am purtat discuii cu conducerea societatii pe marginea modului de stabilire a duratelor de viata,
a metodelor de amortizare folosite, a bazelor de calcul a amortizarii. In urma discutiilor am ajuns
la urmatoarele concluzii:
Duratele de viata utile sunt stabilite pe baza informatiilor din HG 2139, conducerea societatii
considerand ca acestea asigura o conectare rezonabila intre cheltuiala cu amortizarea si
beneficiile rezultate din utilizarea acestora.
Metoda de amortizare este cea lineara iar baza de calcul o constituie factorul timp, nu si-au pus
problema de a utilize o alta baza de calcul
S-a solicitat clientului planul de amortizare a imobilizarilor corporale [Ref. E5.9.1]
Am testat amortizarea cumulata la 31 decembrie 2012, insa nu am identificat diferente
- Planul de amortizare al societatii = 2.246.101 ron
- Balanta de verificare aferenta exercitiului 2012 = 2.246.101 ron
- Anexa la situatiile financiare = 2.246.101 ron
Am solicitat informatii referitoare la imobilizarile corporale a caror durata de viata utila estimata
de societate nu coincide cu durata de viata prevazuta de legea 15/1994 si HG 2139 , insa nu
exista astfel de cazuri.
Am solicitat lista imobilizarilor corporale pentru care s-a folosit o metoda de amortizare diferita
de catre cea permisa de Legea 571/2003.

Auditul imobilizrilor corporale

32

S-a comparat politica de amortizare din exercitiul curent cu cea din anii anteriori
Din planul de amortizare a imobilizarilor corporale [Ref. E5.9.1]
am ales pe baza
rationamentului profesional un esantion de imobilizari corporale care acopera 5% din totalul
imobilizarilor corporale, pentru care am recalculat amortizarea
Rezultate:
Am obtinut o intelegere a politicii soctietatii cu privire la modul de stabilire a duratelor de viata
utile a imobilizarilor corporale , constatand ca acestea se incadreaza in limitele prevazute in HG
2139
Referitor la metoda de amortizare folosita de clientul de audit , aceasta este unitara pentru toate
categoriile de imobilizari corporale - Metoda liniara.
In urma procesului de recalculare a amortizarii aferente exercitiului auditat pentru activele care
au intrat in esantion , nu am identificat diferente valorice intre amoritzarea anuala recalculata de
noi si cea inregistrata in planul de amortizare pentru activele respective.
In urma discutiilor purtate cu conducerea societatii pe marginea gradului de utilizare a
imobilizarilor corporale am ajuns la concluzia ca societatea a utilizat in cursul exercitiului
financiar auditat toate imobilizarile coroporale, mai mul decat atat nu se pune problema trecerii
in conservare a unora dintre acestea.
Concluzii:
In urma activitatii desfasurate si in baza probelor de audit colectate apreciem ca am obtinut o
asigurare rezonabila cu privire la corectitudinea determinarii, inregistrarii si prezentarii in
situatiile financiare a amortizarii aferente imobilizarilor corporale.
Semnatura de intocmit___________

Semnatura de revizuit____________

Audit SRL
Client:
Exercitiul:

UPRUC CTR SA
2012

Intocmit de:

GA

Obiectiv:

Imobilizari corporale
Revizuit de:
Cheltuieli cu reparatiile

Data
:
Data
:

18.02.201
3
21.02.201
3

Referinta
E5.8/33

Obiectiv:
Sa ne asiguram ca tot ce s-a inregistrat in contul 611 Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile
reprezinta doar reparatii si nu modernizri
Activitate desfasurata;
Am extras din Registrul Jurnal aferent anului 2012 toate tranzactiile derulate prin contul 611
[Ref. E5.8.1]
Am folosit rationamentul profesional n vederea stabilirii marimii esantionului de verificat
considerand ca acoperirea unui procent de 75 din rulajul contului 611 ar fi rationala si
satisfacatoare din punct de vedere a riscurilor asociate.
Am sortat descrescator tranzactiile din contul 611 si am luat in ordine descrescatoare 37 de
tranzactii care acopera 75,35% din rulajul total al contului. Pentru cele 37 tranzactii am procedat
la inspectarea documentelor justificative si pentru a ma convinge in ceea ce priveste criteriul
cresterii performantelor fata de cele initiale am purtat discutii si cu persoanele implicate in acele
reparatii.
Rezultate:
Din analiza naturii acestor cheltuieli evidentiate in ct 611 urmarind gradul in care reparatiile
realizate au determinat o crestere a performantelor activelor reparate peste cele initiale, facem
precizarea ca nu am constata reparatii reflectate in contul 611 care in fapt sa fi constituit
modernizari.
Concluzii:
n urma activitaii desfaurate si in baza probelor de audit colectate apreciem c am ob inut o
asigurare rezonabil ,c activele imobilizate au fost corect evaluate la momentul recunoaterii n
contabilitate.
Semnatura de intocmit___________

Semnatura de revizuit____________

Auditul imobilizrilor corporale

34

Audit SRL
Client:
Exercitiul:
Obiectiv:

UPRUC CTR SA
2012
Intocmit de:
Imobilizari corporale
Revizuit de:
Depreciere suplimentara

GA

Data: 18.02.2013 Referinta

Data: 21.02.2013 E5.10/34

Obiectiv:
Inspectati listele de inventar aferente imobilizarilor corporale cu scopul de a identifica active de
natura corporala depreciate.
Solicitati o situatie cu toate activele de natura corporala propuse la casare in cursul exercitiului
auditat, pentru care insa procedura de cazare nu s-a finalizat pana la sfarsitul exercitiului . Pe
baza siuatiei primite analizati necesitatea recunoasterii in contabilitate a unor ajustari de valoare.
Chestionati conducerea societatii in legatura cu existent unor active corporale depreciate .
Pornind de la premiza c orice reparaie realizat la un active de natura corporal i nu numai, este
o consecin a utilizrii intensive uzurii din trecut, realizati o analiza a cheltuielilor cu
reparatiile la imobilizari corporale - care au intervenit ulterior inchiderii exercitiului financiar
auditat pana la data intocmirii prezentei foi de lucru i apreciai dac se impune recunoa terea n
contabilitate a unor ajustri de valoare.
Activitate desfasurata;
Am inspectat listele de inventar aferente imobilizarilor corporale ntocmite cu ocazia
inventarierii patrimoniului de la sfarsitul exercitiului 2012, in vederea identificrii activelor
depreciate, ns nu am costatat nici o mentiune a membrilor comisiei de inventariere cu privire la
acest aspect
In urma discuiilor purtate cu conducerea societii i analiznd i procesul verbal de inventariere
al comisiei centrale, am ajuns la concluzia ca nu exist active de natura corporale propuse la
casare i care s nu fi fost scoase din gestiune pan la sfritul exerciiului auditat.
Am analizat cheltuielile cu reparatiile la imobilizari corporale - care au intervenit ulterior
inchiderii exercitiului financiar auditat pana la data intocmirii prezentei foi de lucru, i am ajuns
la concluzia c nivelul acestora este nesemnificativ 1.380 ron. n atare condi ii apreciez c nu
se mai justific recunoaterea n contabilitate a unei ajustri de valoare.
Rezultate:
Nu am reinut indicia care s sugereze existena unor active de natura corporal care s fi suferit
o depreciere suplimentar fa de cea recunoscut n contabilitate prin intermediul amortizrii.
Concluzii:
n urma activitaii desfaurate si in baza probelor de audit colectate apreciem c am ob inut o
asigurare rezonabil ,cu privire la faptul c valoarea activelor de natur corporal este prezentata
corect in cadrul situatiilor financiare.
Semnatura de intocmit___________

Semnatura de revizuit____________

Audit SRL
Client:
Exercitiul:

UPRUC CTR SA
2012

Intocmit de:

GA

Obiectiv:

Imobilizari corporale
Revizuit de:
Reevaluarea imobilizarilor

Data: 18.03.201
3
21.03.201
Data:
3

Referinta
E5.11/35

Obiectiv:
- Testarea modului de nregistrare n contabilitate a rezultatelor reevalurii imobilizrilor
corporale
- Obtineti un tabel ce prezinta impactul reevalurilor din exercitiul financiar supus
auditrii.
- Detaliai reevalurile i obinei copii ale documentelor relevante pentru dosar raportul
de reevaluare.
- Asigurai-v c informaiile referitoare la costul istoric sunt disponibile, n vederea
prezentrii.
Activitate desfasurata;
Am solicitat clientului de audit raportul de reevaluare n original dup care mi-am fcut o
fotocopie [Ref. E5.11.1]
Am verificat dac reevaluarea a fost facut de catre un evaluator autorizat membru ANEVAR
sectiunea imobiliare astfel am constatat c evaluarea a fost realizat de ctre societatea Darianmembra ANEVAR
Am verificat daca au fost reevaluate toate activele din clasa respectiv n conformitate cu
cerintele art 123 (2),(3) din OMFP 3055/2009.
Am solicitat i obinut un table cu modificarile de valoare intervenite ca urmare a reevaluarii n
care avem prezentata situatia inainte de reevaluare, rezultatul reevaluarii la nivel de active,
valoarea fiecarui active dupa reevaluare pe care am reconciliat-o cu balanta de verificare si
respectiv cu situatiile financiare[Ref. E5.11.2]. In urma efectuarii reevaluarii activelor sa
constatat o reducere a valorii activelor. Am revizuit notele contabile aferente avand in vedere
cerintele art 124 (4), (5) i se regasesc n foaia de lucru[Ref. E 5.11.2].
Am urmarit sa vedem care dintre cele doua metode de inregistrare a amortizarii a fost avuta in
vedere de catre societate si care sunt implicatiile ei din punct de vedere al informarii
utilizatoriilor. Astfel am constatat c societatea a recurs la ce-a de-a doua metod prevzut la rat
122 (2) lit b din OMFP 3055/2009 care presupune anularea amortizarii in sold la data
reevaluarii.
Rezultate:
1. In urma discutiilor purtate cu clientul de audit precum si din analiza balantei de verificare
(cont105), am constatat c societatea auditat a procedat la reevaluarea imobilizrilor corporale
din raiuni pur fiscale.
2. Auditorul financiar din testarea registrului de mijloace fixe precum si din analiza dosarului de
reevaluare a constatat ca mijloacele fixe au fost reevaluate la o valoare corecta iar inregistratrile
contabile au fost in mod corect operate.

Concluzii:

Auditul imobilizrilor corporale

36

n urma activitaii desfaurate si in baza probelor de audit colectate apreciem c am ob inut o


asigurare rezonabil ,cu privire la faptul c valoarea activelor de natur corporal este prezentata
corect in cadrul situatiilor financiare.
Se impune insa atragerea atentiei in notele explicative cu privire la implicatiile folosirii celei de-a
doua metode premise de 3055/2009 [am invedere gradul mic de uzura]. De asemenea valoarea
celorlalte imobilizari este prezentata la cost istoric.

Semnatura de intocmit___________

Semnatura de revizuit____________

Audit SRL
Client:
Exercitiul:

UPRUC CTR SA
2012

Intocmit de:

GA

Obiectiv:

Imobilizari corporale in
Revizuit de:
curs si avansuri

Data
:
Data
:

18.02.201
3
21.02.201
3

Referinta
E5.12/37

Obiectiv:
- Sa ne asiguram ca imobilizarile corporale n curs sunt corect evaluate si prezentate in
situatiile financiare
- Sa ne asiguram ca avansurile pentru imobilizari corporale sunt corect evaluate si
prezentate
- Sa ne asiguram ca nu exista imobilizari corporale evidentiate ca fiind in curs care insa sa
fie utilizate in activitatea societatii
Activitate desfasurata;
Am extras din registrul Jurnal toate tranzactiile inregistrate in contul 231 si dupa acea am
reconciliat valorile din registrul jurnal cu cele din balanta de verificare am procedat la stabilirea
esantionului de verificat.
Dupa ce ne-am asigurat ca nu exista diferente valorice si deci ca putem lucra pe situatia extrasa
din Reg Jurnal [Ref. Reg. Jur], am procedat la stabilirea marimii esantionului de verificat. Am
considerat ca verificand peste 80 % din totalul valoric al imobilizarilor corporale in curs si
respectiv al avansurilor platite in cursul exercitiului auditat reducem riscul la un nivel acceptabil.
Odata stabilita marimea esantionului am procedat la stabilirea efectiva a elementelor care
formeaza esantionul. In acest sens am aplicat rationamentul professional, astfel am sortat
descrescator toate iesirile [ in functie de valoarea de intrare] si am determinat ponderea fiecarei
iesiri in total iesiri.
Elementele care formeaza esantionul se gasesc in fisierul [Ref. E5.12.1].
Pentru toate pozitiile verificate s-au realizat fotocopii dupa documentele justificative.
Rezultate:
Nu am identificat imobilizari corporale in curs care sa fie utilizate partial sau total inca in
activitatea societatii.
In cazul imobilizarile in curs se poate observa un rulaj cumulat de -272.483,58. Acest aspect se
datoreaza faptului ca initial imobilizarile au fost inregistrate in corespondenta cu contul 401. In
momentul finalizarii lucrarii se storneaza aceasta inregistrare, iar imobilizarea corporala se
reflecta in contabilitatea prin inregistrarea 213=404.
Concluzii:
n urma activitii desgurate i pe baza probelor de audit obinute considerm c am ob inut o
asigurare rezonabil c imobilizarile in curs sunt corect evaluate si prezentate in situatiile
financiare
Semnatura de intocmit___________

Semnatura de revizuit_______________

Auditul imobilizrilor corporale

38

Audit SRL
Client:
Exercitiul:

UPRUC CTR SA
2012

Intocmit de:

GA

Obiectiv:

Imobilizari corporale Revizuit de:


subventii

Data
:
Data
:

18.02.201
3
21.02.201
3

Referinta
E5.13/38

Obiectiv:
- Solicitati o situatie cu activele de natura corporala achizitionate in cadrul unor proiecte cu
finantare nerambursabila
- Realizati o intelegere a modului de trecere la venituri a subventiei primate
- Analizati clauzeledin contractul de finantare cu privire la perioada de timp in care aceste
active nu pot iesi din societate
Activitate desfasurata;
Am solicitat clientului de audit o situatie cu achizitiile de mijloace fixe care au beneficiat de
subventii de la stat.
Rezultate:
In cursul exercitiului 2012 societatea nu a obtinut subventii pentru achizitia de imobilizari
corporale. Ne-am asigurat ca in balanta de verificare de la 31.12.2012 conturile de subventii nu
prezinta rulaje creditoare.
Concluzii:
Nu este cazul
Semnatura de intocmit___________

Semnatura de revizuit_______________

Audit SRL
Client:
Exercitiul:

UPRUC CTR SA
2012

Intocmit de:

GA

Obiectiv:

Imobilizari corporale Revizuit de:


proprietate

Data
:
Data
:

18.02.201
3
21.02.201
3

Referinta
E5.14/39

Obiectiv:
- Asigurati-va ca imobilizarile corporale prezentate in situatiile financiare se afla in
proprietatea clientului
- Obtineti o situatie cu toate activele de natura imobilizarilor corporale al caror drept de
proprietate este temporar afectat de sarcini ipotecate, gajate si asigurati-va ca in
notele explicative la situatiile financiare sunt prezentate suficiente informatii cu privire la
situatia lor juridical
- Asigurati-va ca nu exista active de natura imobilizarilor corporale revendicate de terti.
Activitate desfasurata;
Dat fiind faptul ca auditul este recurent persoana responsabila de aceasta misiune d-ul
lect.univ.dr. Stirbu Dan a decis ca verificarea dreptului de proprietate sa se faca doar pentru
mijloacele fixe intrate in cursul exercitiului 2012, pentru celelalte imobilizari corporale existente
aceasta analiza s-a realizat cu ocazia auditurilor anterioare. Referitor la verificarea dreptului de
proprietate pentru intrarile din 2012 am analizat acest aspect cand am verificat documnetele
justificative care au stat la baza recunoasterii acestora in contabilitate. [Ref. E 5.3.1]
Am identificat si activele de natura imobilizata al caror drept de proprietate este temporar afectat,
in sensul ca aceste active au fost ipotecate, gajate i m-am asigurat ca au fost furnizate
informatile necesare cu privire la acestea in notele explicative la situatiile financiare.
M-am asigurat ca in scrisoarea catre avocati acestia sunt chestionati in legatura cu existenta unor
active de natura corporala revendicate de terti
M-am asigurat ca toate activele de natura imobilizarilor corporale achizitionate in sistem de
leasing financiar contracte neincheiate la 31 decembrie 2012 au fost identificate si au fost
furnizate informatile necesare cu privire la acestea in notele explicative la situatiile financiare
Rezultate:
Pe baza probelor obtinute putem afirma ca toate imobilizarile corporale prezentate in situatiile
financiare se afla in proprietatea clientului de audit.
Pentru imobilizarile corporale al caror drept de proprietate este temporar afectat gajate,
ipotecate sau care au fost achizitionate in sistem de leasing financiar consideram ca in
situatiile financiare au fost furnizate toate informatiile necesare referitoare la starea lor juridica.
Concluzii:

Auditul imobilizrilor corporale

40

Considerm c probele de audit pe care le-am obinut sunt suficiente pentru a afirma c au fost
identificate toate imobilizrile corporale ipotecate, gajate si prezentate suficiente informatii cu
privire la starea lor in situatiile financiare
Semnatura de intocmit___________

Semnatura de revizuit_______________

4.

Concluzii

Scopul activitii auditorilor este acela de a restabili o ncredere rezonabil ntre productori i
utilizatori ai informaiei contabile. Astfel, auditorii contribuie la protejarea intereselor diferitelor
categorii de beneficiari ai informaiei contabile, atunci cnd acetia iau decizii economice.
Standardul Internaional de Contabilitate nr. 1 arat c informaia financiar are ca obiectiv
furnizarea unei informaii utile n luarea deciziilor economice i financiare.
Obiectivul unui angajament de audit al situaiilor financiare este de a da posibilitatea auditorului
s exprime o opinie cu privire la situaiile financiare, dac acestea sunt ntocmite, sub toate
aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru aplicabil de raportare financiar.
n scopul atingerii obiectivelor profesiunii de auditor financiar, auditorii financiari trebuie s
respecte un numr de precondiii sau principii fundamentale, cum sunt: integritatea,
obiectivitatea,competena profesional, confidenialitatea, conduita profesional i standardele
tehnice.
Auditorul trebuie s ia n considerare pragul de semnificaie i legtura acestuia cu riscul de audit
atunci cnd efectueaz un audit, deoarece n cazul semnalrii unor erori este important nivelul
acceptat al acestor elemente pentru ca misiunea de audit s poat fi ncheiat prin exprimarea
opiniei cu privire la situaiile financiare auditate printr-un raport de audit.
n activitatea de planificare a auditului, auditorul consider acele elemente care conduc la
situaii financiare n mod semnificativ eronate. Evaluarea pragului de semnificaie n raport cu
tranzaciile economico financiare, a soldurilor contabile, ajut auditorul s decid care anume
elemente trebuie validate utiliznd proceduri analitice i eantioane. Toate acestea permit
auditorului s aplice anumite proceduri de audit care, cumulate, conduc la reducerea riscului de
audit la un nivel acceptabil.
Exist trei motive fundamentale care explic de ce trebuie auditorul trebuie s-i planifice de
manier adecvat angajamentele, i anume: pentru a-i permite auditorului s obin suficiente
probe temeinice pentru setul de circumstane date, pentru a contribui la meninerea costurilor
auditului la un nivel rezonabil i pentru a evita nenelegerile cu clientul.
Documentaia planului de audit este o nregistrare a naturii, planificrii i ntinderii procedurilor
de evaluare a riscului i a altor proceduri de audit la nivel de afirmaie ca rspuns la riscurile
evaluat. Ea servete, de asemenea, ca o nregistrare a unei planificri adecvate a procedurilor de
audit care poate fi revizuit i aprobat nainte de efectuarea lor. Auditorul poate folosi programe
standard de audit sau liste de verificare cu privire la efectuarea auditului, ntocmite dup cum
este necesar astfel nct s reflecte circumstanele caracteristice ale acelei misiuni.
Existena, funcionarea i dezvoltarea unei ntreprinderi presupune consumuri de mijloace
bneti concretizate n bunuri sau servicii achiziionate. Beneficiile ateptate de pe urma
exploatrii acestora se obin fie n perioada curent, fie n perioadele viitoare. Dac beneficiile se
obin n perioada curent, contravaloarea bunurilor i serviciilor consumate devine cheltuial n
aceeai perioad. Dac beneficiile se ateapt n perioade viitoare, atunci valorile bunurilor i
serviciilor vor fi considerate active imobilizate n perioada curent, iar plile efectuate pentru
procurarea lor vor fi capitalizate (valorificate, fructificate n perioadele urmtoare)
Luand in considerare cele prezenate mai sus putem spune c n urma aplicrii procedurilor de
audit am obtinut o asigurare rezonabil c:
- Imobilizarile corporale sunt tratate corect n toate conturile n conformitate cu legislaia
adecvat i cu standardele contabile aplicabile
- Imobilizrile corporale nregistrate n conturi exist
- Pentru toate activele imobilizate nregistrate n conturi exist un drept de proprietate
- Evaluarea imobilizrilor corporale a societatii auditate este conform cu politicile
contabile ale acesteia i c aceste politici sunt aplicate consecvent

Auditul imobilizrilor corporale


-

42

Intrrile de imobilizri corporale sunt corecte i cedrile i dezafectrile au fost corect


dezafectate
- Ratele adecvate ale amortizrii au fost corect aplicate tuturor imobilizrilor corporale
care ar trebui amortizate, pe o baz corect i adecvat i consecvent cu cea din anul
precedent
- A fost constituit o ajustare de valoare adecvat pentru activele imobilizate depreciate
- Imobilizarile corporale al cror drept de proprietate este afectat (in sensul ca sunt
ipotecate, gajate) au fost corect identificate, iar informatiile cu privire la acestea au fost
complet prezentate n notele explicative la situaiile financiare
Verificrile realizate, probele de audit colectate sunt n opinia mea suficiente i mi permit s
afirm c imobilizrile corporale nu sunt denaturate semnificativ

5. Bibliografie
1) Watts, R. & Zimmerman, J. 1983. Agency problems, auditing and the theory of the firm:
some evidence, Journal of Law and Economic, October 1983
2) Koo, C. & Sim, H. , On the role conflict of auditors in Korea. Accounting Auditing &
Accountability Journal. Vol 12, 1999
3) GRINAKER, R.L., BARR, B.B., Auditora el examen de los estados financieros, Cia.
Editorial Continental S.A., Mxico, 1982
4) KOHLER, E.L., Auditora, introduccin a la prctica de la contadura pblica, 11
Edicin, Editorial Diana S.A., Mxico, 1982
5) Arens A., Alvin Loebbecke, Audit-O abordare integrat, Editura ARC, Chiinu, 2003
6) AICPA , Auditing Concepts Committee: Report of the Committee on Basic Auditing
Concepts, The Accounting Review, Vol. 47, Supplement, 1972
7) A Statement od Basic Auditing Concepts, apud V.M. O'Reilly, M.B. Hirsch, P.L.
Defiliese, H.R Jaenike, Mongomerys auditing, John Willey& Sons Publishers, New York,
11th Edition
8) Ordonanta de urgent a guvernului nr. 90/24, iunie 2008 privind activitatea de audit
statutar
9) Dobroeanu, Camelia Liliana; Dobroeanu, L., Audit-concepte i practici. Abordare
internaional, Editura Economic, Bucureti. 2001
10) Morariu, Ana,; urlea, E., Auditul financiar contabil, Editura Economic, Bucureti,
2001
11) SIA 240- Responsabilitile auditorului
12) SIA 320-Pragul de audit
13) IAS 16 Imobilizri corporale

6. Apendice

Auditul imobilizrilor corporale

44

Dosar

PROGRAM DE LUCRU

UPRUC CTR SA

Controlul conturilor

Exercitiu:
2012

IMOBILIZARI
CORPORALE

Referinta :
E

Completate de:
Ghi Anca
Revizuit de:
trbu Dan

Pag.
1/6
Data:
18-feb-13
Data:
21-feb-13

TEXTE LEGISLATIVE

1
2
3
4
5
6
7

8
9

- Ordinul 3055/2009, aspectele privind recunoasterea si evaluarea activelor


imobilizate
- Codul fiscal, aspectele privind amortizarea activelor imobilizate
- HG 2139, privind duratele de viata a imobilizarilor corporale
- Ordinul 1753 privind documentele comune pe economie, aspectele privind
documentele ce se intocmesc
si circuitul lor in cazul imobilizarilor corporale
- Ordinul privind inventarierea elementelor de activ si pasiv
OBIECTIVE
Asigurarea faptului c imobilizrile corporale sunt tratate corect n toate conturile, n
conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile.
Asigurarea faptului c imobilizrile corporale nregistrate n conturi exist.
Asigurarea faptului c un titlu valid al imobilizrilor corporale nregistrate n conturi
este deinut de client.
Asigurarea faptului c evaluarea imobilizrilor corporale ale companiei este
conform cu politicile contabile ale companiei i c aceste politici sunt aplicate
consecvent.
Asigurarea faptului c elementele au fost corect clasificate fie n capitaluri fie n
venituri, inclusiv posibilitatea ca elementele de capital s fi fost n mod eronat
clasificate drept venituri.
Asigurarea faptului c intrrile de imobilizril corporale sunt corecte i c cedrile
i dezafectrile au fost corect nregistrate.
Asigurarea faptului c ratele adecvate ale amortizrii au fost corect aplicate tuturor
imobilizrilor corporale care ar trebui amortizate, pe o baz care este:
(a)corect i adecvat; i
(b) consecvent cu cea din anul precedent.
Asigurarea faptului c a fost constituit un provizion
adecvat pentru depreciere.
Asigurarea faptului c imobilizrile corporale care au fost acordate drept garanii au
fost identificate.

Etap
e

Probe de audit cerute

Grad de Ref.
acoperire Foaie

Realizat
de

Stabilii foaia principala.

100%

E1

GA

Stabilii concluzii asupra sectiunii.

100%

E2

GA

Probleme
aparute
Nu sunt
Vezi foaie
lucru

Stabilii punctele de urmarit in


exercitiul urmator
Revizuii, Planificarea Auditului,
Rezumatul Evalurii Riscului i
Planul de Eantionare aferent
acestei seciuni. Asigurai-v c
urmtoarele teste sunt proiectate n
funcie de necesiti pentru a aborda
riscurile
identificate.
Orice
amendamente
la
abordarea
planificat ar trebui docuentate n
mod clar.
Politica contabila adoptata de
societate s-ar putea sa nu fie
adecvata. Pentru aceasta procedati
la evaluarea gradului de adecvare al
politicii
contabile
aplicabile
imobilizarilor
corporale
asigurandu-va totodata ca aceasta
politica este in concordanta cu
standardele contabile si cu legislatia
aplicabila
Stabiliti un tabel ce arata miscarile
in timpul anului pe
cost, amortizare si valori nete
inregistrate pentru fiecare
clasa de active. Comparati cu
soldurile din contabilitate.
IMOBILIZARI CORPORALE ACHIZITIONARI
Obinei un tabel al intrrilor n
timpul anului. Toate
intrrile
imporatnte
trebuie
susinute cu facturi sau
probe documentare.
Pe baza de sondaj (criteriile se
determina n functie de
ntinderea dorita ...), verificati ca
pentru orice achizitie :
- exista o factura de cumparare ;
- cumpararea a fost aprobata cu
acte n regula ;
-pretul de vnzare a fost platit
(extras bancar) sau a fost
efectuat un mprumut (puneti
contractul la dosarul
permanent si faceti referiri la el) ;
- bunul ndeplineste conditiile
pentru a fi considerat ca

Vezi foaie
lucru

100%

E3

GA

100%

E 5.1

GA

Vezi foaie
lucru

100%

E 5.2

GA

Vezi foaie
lucru

100%

E 1.1

GA

Nu sunt

100%

E 5.3

GA

Nu sunt

100%

E
5.3.1

GA

Nu sunt

Auditul imobilizrilor corporale

9
10

imobilizare corporala ( IAS 16) ;


- nu este vorba de o simpla
nlocuire a pieselor uzate ;
- fisierul de imobilizari a fost
corect actualizat ;
- a fost facuta o identificare a
bunului (se verifica
controlnd fizic existenta
bunului) ;
- aplicarea corecta a cursului de
schimb valutar pentru
imobilizarile achizitionate n devize
;
- durata de functionare stabilita si
amortizarea nregistrata
este n acord cu regulile contabile
(verificati cu catalogul
Hotarrii Guvernului nr.266/1994) ;
- data intrarii bunului este
conforma cu data de achizitie ;
-daca este necesar ca achizitionarea
sa fi fost aprobata
- valoarea declarata n vama este n
acord cu pretul de
achizitie ;
- taxele vamale si accizele sunt
cuprinse n valoarea de
intrare a bunului ;
- daca este vorba de o imobilizare
corporala (teren,
cladiri, etc.) verificati plata taxelor
locale (contul 446,63).
BUNURI
PRODUSE
DE
INTREPRINDERE PENTRU EA
N/A
Pe baza de sondaj (criteriile se
determina n functie de
Obinei un tabel al intrrilor n
timpul anului.
N/A
Pe baza de sondaj (criteriile se
determina n functie de
N/A
acoperirea dorita...), verificati :
- justificarea valorii din bilant
pornind de la elementele
cuprinse n contabilitatea analitica :
- borderoul orelor (aprobarea data
de catre un
responsabil ierarhic) ;
- salariul orar (calculul salariului
orar de apreciat n funct

46

E 5.4

GA

Nu se aplica

E 5.4

GA

Nu se aplica

E 5.4

GA

Nu se aplica

11

12

13

de calificarea persoanelor
angajate) ;
- alte costuri directe sau indirecte
(inventariati-le,
apreciati oportunitatea luarii n
calcul) ;
- aprovizionari, marfuri utilizate n
productie (de verificat
facturile de cumparari) ;
- actualizarea fisierului de
imobilizari corporale ;
- ca identificarea bunului a fost
facuta (de verificat
controlnd fizic bunul) ;
- ca durata normala de functionare
si amortizarea fixata
si nregistrata este n acord cu
regulile contabile
(controlati cu catalogul H.G. nr.
266/1994) ;
- ca data de intrare a bunului este
conforma cu data
punerii n functiune si cu data
proc. verbal de receptie.
- contabilizarea cheltuielilor
financiare care privesc
finantarea perioadei de productie
(a imob. corporale).
IMOBILIZARI CORPORALE IESIRI
Obinei un tabel al intrrilor n
timpul anului. Toate intrrile
N/A
imporatnte trebuie susinute cu
facturi sau probe documentare.
Obinei un tabel ce prezint
N/A
profitul sau pierderea la
nstrinri n anul respectiv. Se
verific calculul profitului
sau al pierderii la nstrinare.
Pe baza de sondaj (criteriile se
N/A
determina n functie de
acoperirea dorita...) verificati n
functie de caracterul
semnificativ al acestor operatii :
- existenta unei facturi de vnzare ;
- autorizarea(aprobarea) cesiunii
(daca este necesar) ;
- ncasarea pretului de vnzare
(extras bancar) ;

E 5.5

GA

Nu sunt

E 5.6

GA

Nu sunt

E
5.5.1

GA

Nu sunt

Auditul imobilizrilor corporale

14

15

16

17

- iesirea bunului vndut din fisierul


de imobilizari;
- data de nregistrare a cesiunii si
legatura cu contul de
cheltuieli cu amortizarile ale
exercitiului ;
- nregistrarea iesirii din conturile
de imobilizari brute si
amortizari privind imobilizarile
corporale ;
- existenta unui document
justificnd scoaterea din functiune a
imobilizarii corporale
- aprobarea adunarii generale
pentru scoaterea din
functiune a imobilizarilor
amortizare integral ;
Sa se obtina un tabel ce prezinta
activele aflate sub
leasing financiar sau sub contracte
de cumparare in rate
Revizuiti aceste contracte si
asigurativa ca atat activele,
cat si obligaiile asociate au fost in
mod corect contabilizate si prezentate.
CHELTUIELI INTRETINERE REPARATII
Sa se obtina un tabel al reparatiilor
si inlocuirilor si sa se stabileasca
daca exista elemente ce trebuie
capitalizate
AMORTIZAREA
Obinei un tabel ce prezint
cheltuiala cu amortizarea
n anul respectiv. Se revizuiete
cheltuiala cu
amortizarea i se compar cu cea
din anul anterior.
DEPRECIERE
(i) Analizai caracterul rezonabil al
tuturor
provizioanelor
pentru
deprecieri
aferente:
(a) Duratelor de via utile
estimate;
i
(b)
Valorii
reziduale.
(ii) Verificai prin testare calculele
amortizrii
aferente.
(iii) Confirmai relaia dintre total i

48

100%

E 5.7

GA

Nu sunt

75%

E 5.8

GA

Nu sunt

100%

E 5.9

GA

Nu sunt

100%

E 5.10

GA

Vezi foaie
lucru

18

19

20

21

22

23

25

cheltuiala nregistrat n contul de


profit i pierdere.
REEVALUARI
Sa se obtina un tabel ce prezinta
reevaluarile activelor in anul
respectiv. Detaliai reevalurile i
obinei copii ale documentelor
100%
relevante pentru dosar. Asigurai-v
c informaiile referitoare la costul
istoric sunt disponibile, n vederea
prezentrii.
AVANSURI SI IMOBILIZARI IN
CURS
Verificati ca acest post sa nu
contina imobilizari deja in
100%
functiune.
SUBVENTII
AFERENTE
IMOBILIZARILOR
Analizai
tratamentul
oricror
subvenii primite sau de primit N/A
aferente imobilizarilor corporale
PROPRIETATE
Stabilii locaia drepturilor de
proprietate i inspectai sau
confirmai detaliile cu terii.
Stabiliti
activele
de
natura
imobilizata al caror drept de
proprietate este temporar afectat
(ipoteci, gajuri, etc)
ANGAJAMENTE
Se
obtine
un
tabel
al
angajamentelor de capital, daca
exista, facandu-se distinctie intre
cele contractate, dar
care nu au fost prezentate in
situatiile financiare, si elementele
autorizate,
dar
necontractate.
IMOBILIZARI CORPORALE EXISTENTA
Inspectai fizic un eantion al
elementelor coninute n imobilizri
i documentai aceast activitate n
dosar

E 5.11

GA

Nu se aplica

E 5.12

GA

Nu sunt

E 5.13

GA

Vezi foaie
lucru

100%

E 5.14

GA

Vezi foaie
lucru

100%

E 5.14

GA

Vezi foaie
lucru

100%

E 5.15

GA

Vezi foaie
lucru

100%

E7

GA

Vezi foaie
lucru

S-ar putea să vă placă și