Sunteți pe pagina 1din 16

1.

Definiti Auditul Financiar


Auditul financiar - activitatea efectuat de auditorii financiari n vederea exprimrii unei opinii asupra
situaiilor financiare sau a unor componente ale acestora, exercitarea altor misiuni de asigurare i servicii
profesionale potrivit standardelor internaionale de audit i altor reglementri adoptate de Camera
Auditorilor Financiari din Romnia.
2. Definiti Auditul Financiar conform directivelor europene si prezentati caracterul acestuia.
Auditul Financiar cuprinde potrivit legii si auditul statutar.
Auditul statutar reprezinta auditul situaiilor financiare anuale sau al situaiilor financiare anuale
consolidate, aa cum este prevzut de legislaia comunitar, transpus n reglementarile naionale.
CARACTERISTICI
caracterul legal, care rezult din aceea c este singurul tip de audit reglementat la nivel european;
statutul de independen al persoanelor care l realizeaz;
autonomia organismului din care face parte auditorul.
3. Ce cuprind misiunile conexe (vb despre fiecare)

Misiuni conexe
Misiuni de examen limitat al situatiilor financiare
Standardul International (privind angajamentele/misiunile) de Revizuire (examen limitat) (ISRE) nr.
2400 stabileste procedurile si principiile fundamentale, precum si modul lor de aplicare n cazul unei
misiuni de examen limitat al situatiilor financiare
Misiuni de examinare a informatiilor financiare pe baz de proceduri convenite
Standardul International de Misiuni Conexe (ISRS) 4400 stabileste
procedurile si principiile
fundamentale precum si modalittile lor de aplicare cu privire la responsabilittile auditorului n cadrul
unei misiuni de examinare a informatiilor financiare pe baz de proceduri cuvenite.
Misiuni de compilare a informatiilor financiare
Standardul International de Misiuni Conexe (ISRS) 4410 stabileste procedurile si principiile
fundamentale precum si modalittile lor de aplicare n ce priveste responsabilitatea contabilului n cadrul
unei misiuni de compilare a situatiilor financiare.

4. Utilizatorii situatiilor financiare (SM)

Investitorii actuali i poteniali sunt interesai de riscul inerent al tranzaciilor i de beneficiul adus de
investiiile lor. Ei au nevoie de informaie ca s tie dac ar trebui s cumpere, s pstreze sau s vnd
aciunile. De asemenea foarte important pentru acionari este evaluarea capacitii ntreprinderii de a
plti dividende i doresc o transparen total cu privire la situaia patrimoniului, mrimea profitului i
modului de repartizare a acestuia.
Salariaii i sindicatele sunt interesate de informaii privind stabilitatea i profitabilitatea ntreprinderii,
deoarece acestea le permit s evalueze capacitatea ntreprinderii de a oferi remuneraii, pensii,
oportuniti profesionale, specializri.
Creditorii financiari sunt preocupai de informaii care le permit s evalueze dac ntreprinderea are
posibilitatea s ramburseze mprumuturile primite i dobnzile aferente la scaden.

Furnizorii i ali creditori comerciali sunt interesai de informaiile care le permit s determine dac
sumele pe care le au de pltit vor fi pltite la scaden.

Clienii doresc informaii despre continuarea activitii unei ntreprinderi n special atunci cnd au
tranzacii pe termen lung i sunt dependeni de acea firm.

Publicul este interesat n ceea ce privete numrul de angajai i colaborarea cu furnizorii locali. De
asemenea, doresc informaii despre evoluia n prezent i n viitor a sferei activitii ntreprinderii, a
potenialului ei financiar.

Managerii, dac nu sunt acionari principali, urmresc prin situaiile financiare s arate un rezultat
financiar confortabil pentru a fi apreciat activitatea lor pozitiv i n acelai timp pentru a nu fi
distribuite dividende mari cu scopul de a pstra sursele de autofinanare.

5. Rolul auditului financiar

ROLUL- asigurarea utilizatorilor privind


Respectarea cadrului general acceptat al contabilitii, a procedurilor interne( postulate,principii,norme,
reguli)
Reflectarea n contabilitate a situaiilor financiare, imaginea lor fidel,clar i complet.
Aplicarea legii contabilitii 82/1991, a Cadrului general de armonizare a reglementrilor contabile,a
Cadrului de ntocmire/prezentare a situaiilor financiare( IASC),a standardelor de contabilitate naionale
i internaionale.

6. Obiectivele Auditului Financiar

Obiective ce guverneaz un audit al situaiilor financiare:


existen: un activ sau o obligaie exist la un moment dat;
drepturi i obligaii: un activ sau o obligaie aparine entitii la o anumit dat;
apariie: o tranzacie sau un eveniment a avut loc n cursul perioadei i aparine entitii;
exhaustivitate: toate activele, obligaiile, tranzaciile sau evenimentele sunt nregistrate in contabilitate;
valoare: un activ sau o obligaie este nregistrat la o valoare contabil corespunztoare;
comensurare: o tranzacie sau un eveniment este nregistrat la o valoare adecvat, iar veniturile i
cheltuielile sunt alocate perioadei corespunztoare;
prezentare: un element este prezentat, clasificat i descris conform cadrului de raportare aplicabil (de
exemplu, legislaia specific i standardele contabile aplicabile).
Aceste obiective se aplica la orice tip de audit!!!

7. Prezentati riscurile pe care un auditor le poate intalni in misiunea sa.

Riscuri strategice - strategia de dezvoltare a entitii publice i sunt asociate obiectivelor strategice;
Riscuri organizaionale - asociate procesului organizaional, realizrii activitilor i procedurilor
operaionale;
Riscuri financiare - schimbarea dobnzilor, inflaie, asigurri, taxe i impozite, politici protecioniste,
politici regionale, reducerea, pierderilor;
Riscuri generale - domeniile de activitate ale entitii, asociate obiectivelor generale;
Riscuri generate de schimbri -schimbrile legislative, etica profesional, nivelul de cultur i pregtire
al personalului, nevoile i necesitile salariailor, ct i de fluctuaia personalului;
Riscuri operaionale, au legtur direct cu compartimentele funcionale ale entitii fiind asociate
obiectivelor specifice

8. Definiti riscul de audit si prezentati componentele sale.


Riscul de audit (R.A.) reprezint riscul pe care auditorul l atribuie unei opinii de audit neadecvate, atunci
cnd situaiile financiare conin informaii eronate material.
Riscul de audit are trei componente:

Riscul inerent - RI

Riscul de control - RC

Riscul de nedetectare RN

9. Definiti Riscul Inerent


Riscul inerent (RI) reprezint susceptibilitatea unui sold al unui cont sau a unei categorii de tranzacii, la
informaii eronate care ar putea fi materiale individual, sau atunci cnd sunt cumulate cu informaii eronate
din alte solduri sau tranzacii, presupunnd c nu au existat controale interne corespunztoare.

10. Determinarea pragului de semnificatie de catre auditor la inceputul misiunii


Pragul de semnificaie se determin
de ctre auditor:
1. la nceputul misiunii
2. n cursul misiunii
3. la sfritul misiunii

1. La nceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificaie este necesar pentru a determina
domeniile i sistemele semnificative.
Este aplicat de auditor atat in evaluarea denaturrilor cat i n formarea opiniei asupra situaiilor
financiare auditate.
2. n cursul misiunii, pragurile de semnificaie determinate pentru controlul fiecarei seciuni a
conturilor anuale permit orientarea programului/testelor de audit spre riscurile existente, prin
stabilirea mai corect a eantioanelor de control; Aceasta evit angajarea n lucrri care nu vor
servi la fundamentarea opiniei asupra conturilor anuale.
3. La sfritul misiunii, pragul global permite auditorului s aprecieze dac erorile constatate
trebuie s fie corectate sau s fac obiectul unei meniuni n raportul de audit dac entitatea nu
procedeaz la corectarea erorilor.

11. Care sunt etapele Auditului Statutar (enumerare)


Etapele auditului statutar

Acceptarea angajamentului de audit

Orientarea i planificarea auditului

Aprecierea controlului intern

Controlul conturilor

Controlul situaiilor financiare

Concluziile auditului i raportarea.


4

12. Fisa de acceptare a mandatului

Fia de acceptare a mandatului


Fia are ca obiective:
posibilitatea de a colecta informaiile de baz pentru identificarea ntreprinderii, a conducerii sale, a
obiectului de activitate, a mrimii;
de a materializa lucrrile efectuate naintea acceptrii;
de a indica bugetul necesar;
de a formaliza procedurile de acceptare;
de a asigura ndeplinirea obligaiilor profesionale care decurg dintr-o astfel de acceptare.
Termenii angajamentului de audit, agreai de ambele pri, se pot nregistra ntr-o Scrisoare de
angajament sau ntr-o alt form adecvat de contract, stabilit de pri (Standard de audit 210
Termenii angajamentului de audit).

13. Elemente probante in audit


Elemente probante n audit - informaii obinute de auditor
pentru a ajunge la concluzii pe care acesta i fondeaz opinia.
Controlul conturilor are ca obiectiv reunirea elementelor probante pentru a putea exprima o opinie
motivat asupra conturilor anuale, ceea ce presupune asigurarea respectrii regulilor legale i
reglementare de ctre ntreprindere i anume:
regulile de prezentare i de evaluare stipulate n normele legale i cele profesionale
reguli de pruden
reguli referitoare la inventariere
reguli de inere a registrelor i a contabilitii
existena activelor i faptul c acestea aparin ntreprinderii
pasivele patrimoniale, veniturile i cheltuielile privesc ntreprinderea n cauz.
Elementele probante trebuie s ndeplineasc cumulativ dou condiii de calitate pentru a putea s stea la
baza fondrii unei opinii: s fie suficiente i juste.
Tehnicile i procedurile de control folosite pentru obinerea elementelor probante sunt:
inspecia fizic i observaia
examenul documentelor primite de ctre ntreprindere
examinare analitic
confirmarea extern(direct)

14. Ce cuprind situatiile financiare ale unei entitati si care este obiectivul acestora?
Un set complet de situaii financiare armonizate cu Directiva 2013/34/UE a Parlamentului European i a
Consiliului privind situaiile financiare anuale, situaiile financiare consolidate i rapoartele conexe ale
anumitor tipuri de ntreprinderi i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, este compus din:

bilan,

contul de profit i pierdere,

situaia modificrilor capitalului propriu,

situaia fluxurilor de trezorerie,

politici contabile

note explicative.

Obiectivul situaiilor financiare anuale l constituie furnizarea de informaii despre poziia financiar,
performana financiar i fluxurile de trezorerie ale unei entiti, utile unei categorii largi de utilizatori.

15. Definiti pozitia financiara si prezentati factorii de influenta asupra acesteia.

Poziia financiar reprezint relaia dintre activele, datoriile i capitalurile proprii ale unei intreprinderi,
aa cum sunt raportate n bilan.

Poziia financiar este influenat de:

resursele economice pe care ntreprinderea le controleaz;

structura financiar a ntreprinderii;

lichiditatea i solvabilitatea ntreprinderii;

capacitatea ntreprinderii de a se adapta schimbrilor mediului n care i desfoar activitatea.

un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care
se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Un activ este recunoscut n
contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de
ctre entitate i activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat/evaluat n mod credibil;

o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea
creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. O datorie este
recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil c o ieire de resurse
ncorpornd beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligaii prezente i cnd valoarea la
care se va realiza aceast decontare poate fi evaluat n mod credibil;

capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n activele unei entiti
dup deducerea tuturor datoriilor sale.

16. Auditul conturilor de venituri.


Auditul conturilor de venituri
- Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub
forma de intrri sau creteri ale activelor ori descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale
capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor.
Definiia veniturilor include:

venituri din activiti curente: vnzri, comisioane, dobnzi, dividende, redevene, chirii;

ctiguri din orice alte surse: pot aprea sau nu pot aprea ca rezultat al activitii curente a
ntreprinderii; reprezint creteri ale beneficiilor economice, i din acest punct de vedere nu difer ca
natur de venituri; pot fi utilizate pentru achiziionarea de active sau pentru creterea diferitelor tipuri de
active. De exemplu: numerar, creane, bunuri i servicii primite n schimbul bunurilor i al serviciilor
furnizate;

ctiguri realizate, de exemplu, cele rezultate din reevaluarea titlurilor de plasament i cele rezultate din
creterea valorii contabile a activelor pe termen lung;

venituri din lichidarea datoriilor, de exemplu, o ntreprindere poate furniza bunuri i servicii unui
creditor n scopul lichidrii unei datorii legat de un creditor n derulare;

venituri angajate, adic venituri ce se nregistreaz n exerciiul financiar n care au aprut fr a se ine
seama de momentul efectiv al ncasrii;

venituri n avans, adic venituri care se ncaseaz n exerciiul financiar curent, dar care se refer la un
exerciiu financiar ulterior;

venituri extraordinare, respectiv venituri care nu provin din activitile curente ale ntreprinderii i ca
urmare nu apar frecvent sau cu regularitate;

creterea capitalului propriu determinat de reevaluarea sau ajustarea valorii activelor i datoriilor care
corespund definiiei veniturilor, ns nu sunt incluse n contul de profit i pierdere n baza anumitor
concepte legate de meninerea nivelului capitalului sau ca rezerve din reevaluare.

In auditul veniturilor, auditorul trebuie sa efectueze urmatoarele teste: proceduri analitice, testele
mecanismelor de control, teste substantiale ale operatiunilor si testele de detaliu ale soldurilor conturilor.

17. Auditul conturilor de cheltuieli

Auditul conturilor de cheltuieli


- Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile,
sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n
reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.
Definiia cheltuielilor include:

acele cheltuieli care apar n procesul desfurrii activitilor curente ale ntreprinderii (costul vnzrii,
salariile i amortizarea) i se regsesc sub forma ieirilor sau scderilor valorii activelor, cum ar fi
numerarul sau echivalentele numerarului, stocurile, terenurile i mijloacele fixe;

pierderile, care pot aprea sau nu pot aprea pe parcursul desfurrii activitilor curente ale
ntreprinderii, reprezint diminuri ale beneficiilor economiceti, din acest punct de vedere, nu difer ca
natur de alte tipuri de cheltuieli. n categoria pierderilor se includ: dezastre, inundaii sau incendii;
ieirea activelor pe termen lung; creterea cursului de schimb valutar, n cazul unor mprumuturi pe care
ntreprinderea le-a contractat n valut;

cheltuieli angajate, care se nregistreaz n exerciiul financiar n care au aprut fr a se ine seama de
momentul efectiv al plii acestora;

cheltuieli n avans, care se pltesc n exerciiul financiar curent, dar care se refer la un exerciiu
financiar ulterior;

cheltuieli extraordinare, care nu provin din activitile curente ale ntreprinderii i, ca urmare, nu apar
frecvent sau cu regularitate;

diminuarea capitalului propriu determinat de reevaluarea sau ajustarea valorii activelor i datoriilor, care
corespund definiiei cheltuielilor, dar nu sunt incluse n contul de profit i pierdere n baza anumitor
concepte legate de meninerea nivelului capitalului (ajustri pentru meninerea nivelului capitalului). n
schimb, ele sunt incluse n capitalul propriu cu ajustri pentru meninerea nivelului capitalului sau ca
rezerve din reevaluare.

Pentru auditarea conturilor de cheltuieli se utilizeaz aceleai mecanisme de control i proceduri de audit ca
i la conturile de venituri.

18. Auditul modificarii capitalurilor proprii


Situaia modificrii capitalului propriu este o component separat a situaiilor financiare, care prezint
detaliat, toate variaiile pe care activul net le-a suferit ntre momentul de nceput i cel de sfrit al
exerciiului financiar. Pe baza acestui document poate fi analizat capacitatea de meninere (sau erodare) a
capitalului, precum i profitul general sau pierderea general a ntreprinderii.
Modificarea capitalului propriu reprezint situaia financiar care cuprinde o prezentare a soldurilor de
deschidere i de nchidere pentru capitalul social, primele de capital, fiecare rezerv, rezultatul reportat i
rezultatul exerciiului, precum i modificarea acestora, indicndu-se:

suma la nceputul exerciiului financiar;

sumele transferate n sau din cont n timpul exerciiului financiar;

natura, sursa sau destinaia oricror asemenea transferuri;

suma rmas la sfritul exerciiului financiar.

Probele relevante pentru auditul modificrilor capitalurilor proprii


-

copii dup procesele verbale ale edinelor Consiliului de Administraie i ale conducerii.

confirmare direct a micrilor capitalurilor proprii se poate obine de la Registrul Comerului, unde
trebuie nregistrat obligatoriu orice modificare a capitalului social.

19. Auditul fluxurilor de trezorerie


Tabloul fluxurilor de trezorerie este un document al evoluiei situaiei financiare i este necesar ca o
consecin a faptului c nici una din situaiile financiare (bilan, cont de profit i pierdere, situaia
modificrii capitalurilor proprii) nu reuesc s ofere un tablou complet i detaliat al tuturor intrrilor i
ieirilor de fonduri, al tuturor provenienelor i utilizrilor de disponibiliti. Informaiile privind diferitele
categorii de ncasri i pli nu sunt oferite n mod direct de situaiile financiare, ci pe baza nregistrrilor
contabile ale societii.

Tabloul fluxurilor de trezorerie este analizat distinct n IAS 7 Tablourile fluxurilor de trezorerie. Acest
tablou are ca scop furnizarea unei informri relevante privind intrrile i ieirile de lichiditii i
echivalente de lichiditii n timpul exerciiului i acord faciliti conducerii societii, creditorilor i
altor utilizatori n analiza trezoreriei ntreprinderii.

Tabloul fluxurilor de trezorerie se bazeaz pe clasificarea funcional a fluxurilor ntreprinderii: activiti de


exploatare, investiii, finanare.

Fluxurile de numerar din activitatea de exploatare reprezint un indicator cheie al generrii de numerar
pentru alte activiti, respectiv rambursarea mprumuturilor, meninerea capacitii de funcionare a
ntreprinderii, pentru a plti dividendele i a face noi investiii, fr a recurge la surse externe de
finanare. De asemenea, pe baza acestor informaii se vor putea elabora previziuni legate de viitoarele
fluxuri de numerar din exploatare.
9

20. Prezentati fluxurile intreprinderii pe care creditorul le are in vedere in auditarea acestora.
Tabloul fluxurilor de trezorerie se bazeaz pe clasificarea funcional a fluxurilor ntreprinderii: activiti de
exploatare, investiii, finanare.

Fluxurile de numerar din activitatea de exploatare reprezint un indicator cheie al generrii de numerar
pentru alte activiti, respectiv rambursarea mprumuturilor, meninerea capacitii de funcionare a
ntreprinderii, pentru a plti dividendele i a face noi investiii, fr a recurge la surse externe de
finanare. De asemenea, pe baza acestor informaii se vor putea elabora previziuni legate de viitoarele
fluxuri de numerar din exploatare.

Fluxurile de numerar din investiii reflect msura n care cheltuielile efectuate au generat resurse care
vor produce venituri n viitor (instalaii, cldiri, etc.).

Exemple fluxuri trezorerie din investitii


a) plile n numerar pentru dobndirea de imobilizri
corporale, necorporale i alte active imobilizate. Aceste pli le includ i pe acelea care se refer la costurile
de dezvoltare capitalizate i la construcia, n regie proprie, a imobilizrilor corporale;
b) ncasrile n numerar din vnzarea de imobilizri corporale, necorporale i alte active imobilizate
Fluxuri de numerar:
a) ncasrile n numerar din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii;
b) ncasrile n numerar provenite din redevene, onorarii, comisioane i alte venituri;
c) plile n numerar efectuate ctre furnizorii de bunuri i prestatorii de servicii;
d) plile n numerar efectuate ctre i n numele angajailor;
e) plile n numerar sau restituiri ale impozitelor pe profit, cu excepia cazului n care pot fi asociate n mod
specific activitilor de investiii i de finanare.
21. Metoda directa de determinare a fluxurilor de trezorerie
Metoda direct prezint ncasrile i plile aferente exerciiului financiar respectiv, clasificate pe cele trei
tipuri de activiti: exploatare, de investiii, financiare. Informaiile obinute prin aceast metod sunt
folosite la estimarea fluxurilor viitoare de numerar.
22. Metoda indirecta de determinare a fluxurilor de trezorerie.
Metoda indirect difer de metoda direct doar n privina informaiilor privind fluxurile de numerar din
exploatare: astfel profitul din exploatare nainte de impozitare i elemente extraordinare este ajustat cu acele
cheltuieli i venituri nemonetare (amortizri, provizioane, diferene de curs valutar) precum i cu variaia
necesarului de fond de rulment net (capital circulant) i cu elementele de cheltuieli i venituri care sunt luate
n considerare la determinarea fluxurilor de numerar din activitatea de investiii i de finanare.
10

23. Auditul notelor explicative


Notele explicative la situaiile financiare conin informaii cu privire la: active imobilizate, provizioane
pentru riscuri i cheltuieli, repartizarea profitului, analiza rezultatelor de exploatare, situaia creanelor i
datoriilor, principii, politici i metode contabile, aciuni i obligaiuni, salariai, administratori i directori,
calculul i analiza principalilor indicatori economico financiari, alte informaii.
Notele explicative trebuie:
a) s prezinte informaii despre reglementrile contabile care au stat la baza ntocmirii situaiilor financiare
anuale i despre politicile contabile folosite;
b) s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, contul de profit i pierdere i, dup caz,
n situaia modificrilor capitalurilor proprii i/sau situaia fluxurilor de numerar, dar sunt relevante pentru
nelegerea oricrora dintre acestea.
Notele explicative trebuie s menioneze, totodat, dac situaiile financiare anuale au fost ntocmite n
conformitate cu Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i cu
prevederile cuprinse n reglementrile contabile aplicabile (OMFP1802/2014)
Notele explicative trebuie prezentate sistematic astfel nct fiecare element din bilan, contul de profit i
pierdere, situaia fluxurilor de numerar i situaia modificrii capitalurilor proprii s fac trimitere la
informaiile din note.
Auditorul, pe baza notelor explicative analizeaz:

evoluia conturilor prezentate n aceste anexe, deciziile luate de conducere sau msurile propuse de
acestea;

modul de respectare a metodelor de evaluare a posturilor din bilan i din contul de rezultate;

metodele de folosire pentru calculul amortizrii i modul de fundamentare a provizioanelor.

Verificrile de audit au n vedere n primul rnd respectarea principiilor de baz ale contabilitii i a
principiilor general acceptate, principii care trebuie prezentate detaliat n notele explicative.
Auditorul trebuie s analizeze ansamblul de principii, convenii, reguli i practici specifice adoptate de client
la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale. Astfel, auditorul trebuie s se asigure c
contabilitatea societii a fost organizat i condus n conformitate cu prevederile Legii contabilitii
nr.82/1991 modificat, completat i republicat, precum i n concordan cu prevederile Reglementrilor
contabile simplificate, armonizate cu directivele europene.

Auditorul trebuie s constate faptul c nu s-au nregistrat abateri de la principiile contabile i nu a fost
schimbat metoda de evaluare.

De asemenea, auditorul trebuie s aib certitudinea c rezultatele exerciiului financiar nu sunt


influenate de reevaluri, iar pentru asigurarea corectitudinii i realitii existenei fizice i contabile a
tuturor elementelor de activ i de pasiv trebuie s se asigure c s-a efectuat i finalizat inventarierea
anual a patrimoniului clientului.

11

12

24. Raportul de audit (scop, structura, ...)


Raportul auditorului are scopul s prezinte clar, precis i sintetic concluziile sale cu privire la coninutul
situaiilor financiare, respectarea principiilor i normelor de raportare contabil a tuturor operaiunilor i
tranzaciilor pe durata exerciiului prezentate n bilan i n afara bilanului, n contul de profit i pierdere,
situaia fluxurilor financiare, situaia modificrilor capitalului propriu i notele explicative la bilan.
Raportul de audit conine urmtoarele elemente eseniale:

Titlul care trebuie s fie corespunztor. El poate conine termenul Auditor


independent sau Societate de audit, necesar pentru a se face deosebirea de alte rapoarte ale
Consiliului de Administraie sau ale altor auditori care nu trebuie s ndeplineasc aceleai
cerine etice ca un auditor independent.

Destinatarul: Raportul de audit trebuie s fie adresat n conformitate cu condiiile


prevzute n angajament i n reglementrile locale. n general raportul este adresat acionarilor,
AGA sau Consiliului de Administraie al unitii pentru care se efectueaz auditul.

Paragraful de introducere: Raportul de audit prezint data i perioada acoperit


de situaiile financiare i trebuie s reaminteasc faptul c situaiile financiare in de
responsabilitatea conducerii firmei audiate. De asemenea, este necesar s se includ o declaraie
privind faptul c responsabilitatea auditorului este de a exprima o opinie asupra situaiilor
financiare pe baza auditului.

Paragraful referitor la aria de aplicabilitate: Raportul auditorului trebuie s


prezinte aria de aplicabilitate a auditului, declarnd c auditul a fost efectuat conform cu
Standardele de Audit. Trebuie specificat abilitatea auditorului de a desfura procedurile de
audit cerute n mod necesar de circumstane, pentru a oferi celui care citete raportul asigurarea
c auditul a fost desfurat n conformitate cu standardele i practicile recunoscute. Dac acestea
nu sunt specificate se consider c standardele sau practicile de audit urmate sunt cele n vigoare
n ara indicat n adresa auditorului.
Raportul de audit trebuie s includ o declaraie prin care se confirm c auditul a fost planificat i
desfurat pentru a se obine o asigurare rezonabil asupra situaiilor financiare i pentru ca ele s nu conin
erori semnificative.
De asemenea, trebuie s specifice c auditul a realizat:
examinarea, pe baz de teste, a probelor pentru confirmarea valorilor cuprinse n situaiile
financiare i a altor informaii prezentate;
modul de respectare a principiilor contabile la ntocmirea situaiilor financiare;
evaluarea estimrilor semnificative realizate de conducere la ntocmirea situaiilor financiare;
evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare.
n raport trebuie s se mai includ i o declaraie a auditorului asupra faptului c auditul confer o baza
rezonabil pentru exprimarea opiniei sale.

Paragraful referitor la opinie: Raportul de audit trebuie s conin n mod clar


opinia auditorului dac situaiile financiare ofer o imagine fidel (sau dac acestea prezint n
mod corect toate aspectele semnificative) conform Cadrului general de raportare financiar
I.A.S. i standardelor naionale relevante.

Data raportului: Auditorul trebuie s dateze raportul de audit cu data la care s-au
finalizat lucrrile de audit. Data informeaz c auditorul a analizat efectul asupra situaiilor
financiare i raportului de audit evenimentelor i tranzaciilor care s-au produs pn la acea dat.

13

Data raportului trebuie s fie ulterioar datei la care situaiile financiare au fost aprobate de conducere
deoarece responsabilitatea auditorului este de a exprima o opinie la situaiile financiare aa cum au fost ele
ntocmite i prezentate de ctre conducere.

Adresa auditorului: Raportul trebuie s specifice un anumit amplasament. De


regul se specific oraul unde se gsete biroul auditorului care are responsabilitatea auditului
n cauz.

Semntura auditorului: Raportul este semnat n numele firmei de audit sau cu


numele auditorului sau amndou n funcie de mprejurri, dar n general se semneaz n
numele firmei deoarece ea i asum responsabilitatea pentru audit.

14

25. Opinia de audit


Prezentarea opiniei auditorului se refer la urmtoarele caracteristici ale situaiilor financiare:
sinceritate;
regularitate;
fidelitatea reflectrii n bilan, contul de rezultate / contul de execuie i n notele explicative la
bilan a situaiei financiare a entitii auditate.
Practica n domeniul auditului a consacrat urmtoarele tipuri de opinii ale auditorilor:
opinie fr rezerve (necalificat);
opinie cu rezerve (calificat);
opinie contrar (defavorabil);
imposibilitatea de a exprima o opinie.
Opinia fr rezerve (necalificat) este exprimat n situaia n care auditorul a obinut o certitudine a
faptului c informaiile semnificative cuprinse n posturile bilaniere sunt relevante, fiabile, comparabile i
pertinente. Deci, situaiile financiare trebuie s fie:
sincere, n sensul c toate operaiunile au fost nregistrate n contabilitate i sunt reflectate n
bilanul contabil i n contul de rezultate / contul de execuie;
n concordan cu prevederile legislaiei n vigoare, cu principiile i standardele contabile;
reflect imaginea fidel a situaiei financiare, a patrimoniului i a rezultatelor exerciiului /
execuiei.
Termenii utilizai de ctre auditor pentru exprimarea opiniei fr rezerve sunt: ofer o imagine fidel
sau prezint n mod corect, sub toate aspectele semnificative.
Opinia cu rezerve (calificat) este exprimat de auditor n urmtoarele situaii:
cnd auditorul nu a fost n msur s aplice toate procedurile de audit necesare atingerii
obiectivului auditului, dar totui nu respinge certificarea situaiilor financiare ale entitii
auditate (de exemplu, imposibilitatea de a primi confirmri de la anumii clieni sau n legtura
cu alte creane alte entitii auditate);
cnd auditorul i-a ndeplinit obiectivul auditului, dar constat erori semnificative n prezentarea
situaiilor financiare, erori care necesit doar emiterea unei opinii cu rezerve i nu a unei opinii
contrare (de exemplu, mrimea necorespunztoare a provizioanelor, nerespectarea independenei
exerciiului, supraevaluarea sau subevaluarea unor posturi bilaniere etc.).
Emiterea unei opinii cu rezerve este influenat de pragul de semnificaie. Dac pragul de semnificaie
este depit, dar situaiile financiare n ansamblul lor nu sunt afectate, sau dac eroarea semnificativ nu
afecteaz un numr mare de posturi bilaniere, auditorul poate emite o opinie cu rezerve.
Imposibilitatea emiterii unei opinii se nregistreaz atunci cnd auditorul nu a putut obine suficiente
probe de audit sau probele obinute sunt necorespunztoare. Aceast imposibilitate poate fi cauzat de entitatea
auditat (cnd procesul de colectare a probelor este influenat n mod negativ de ctre conducerea ntreprinderii,
cnd opinia auditorului este n dezacord cu conducerea ntreprinderii) sau de anumite evenimente incerte, care
au un impact mare asupra situaiilor financiare (de exemplu, un litigiu cu o alt ntreprindere, care dac este
pierdut aduce pagube serioase ntreprinderii n cauz, dar rezultatul litigiului nu poate fi nc prevzut).
Opinia contrar (defavorabil) este exprimat atunci cnd ndeprtarea situaiilor financiare de la
exprimarea imaginii fidele a patrimoniului este prea mare. Aceast situaie produce un dezacord ntre auditor i
conducerea entitii, dezacord care se datoreaz urmtoarelor cauze:
conducerea nu pune la dispoziia auditorului informaiile necesare;
conducerea refuz aplicarea principiilor i procedeelor contabilitii;
conducerea nu accept solicitarea de confirmare din partea terilor.
Emiterea unei opinii contrare i atenioneaz pe utilizatorii situaiilor financiare c acestea nu exprim
fidel situaia ntreprinderii, c sunt total greite i i pot induce n eroare.
15

16