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Tema 3.2
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Qu son los Precios de Transferencia?
Precio o monto de la contraprestacin pactado en operaciones entre partes relacionadas.
Partes Relacionadas
Dos o ms personas son partes relacionadas cuando una participa de manera directa o
indirecta en la administracin, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de
personas participe directa o indirectamente en la administracin, control o capital de dichas
personas.
Importancia de los Precios de Transferencia
Para los fiscos (con el objetivo de proteger su base gravable
Para los contribuyentes (con el objetivo de cumplir con sus obligaciones fiscales y evitar
sanciones innecesarias)
Generalmente la Manipulacin de los Precios de Transferencia es un problema entre dos
Fiscos
Los precios de transferencia son un problema entre fiscos...
MATRIZ(Res. en el ext.)
Ingresos
Deducciones
Utilidad Fiscal
Tasa Impuesto 34%
Persona Moral (res. en Mxico)
Ingresos
Deducciones
Utilidad Fiscal
Tasa Impuesto 34%
IMPUESTO DEL GRUPO
(Antes)
500
100
400
136
100
90
10
3.4
139.4
(Despus)
500
200
300
102
200
90
110
37.4
139.4
..., sin embargo, pueden existir casos en los que se genere doble tributacin...
(Antes)
(Despus)
Ingresos
Deducciones
Utilidad Fiscal
Tasa Impuesto 34%
Empresa X (Res. en el extranjero)
Ingresos
Deducciones
Utilidad Fiscal
Tasa Impuesto 40%
IMPUESTO DEL GRUPO
500
100
400
136
500
200
300
102
100
90
10
4
140
200
90
110
44
146
= $6
Antecedentes Econmicos
Internacionales
Incremento de la IED
Incremento de los flujos de comercio entre empresas de un mismo grupo multinacional.
Reduccin de barreras arancelarias y no arancelarias.
Antecedentes Internacionales
El 65% del comercio mundial se lleva a cabo por empresas relacionadas.
1000 empresas multinacionales son propietarias del 20% de los activos mundiales.
Antecedentes Econmicos
Flujos de IED por pas receptor del ingreso 1990-1995 (Millones de Dlares)
1.
EUA
246,940
6.
BLEU
54,819
2.
R.U.
119,171
7.
PASES BAJOS
43,043
3.
CHINA
117,813
8.
CANAD
38,202
4.
FRANCIA
72,134
9.
MXICO
34,624
5.
ESPAA
57,131
10.
VENEZ.
4,375
3
Antecedentes Econmicos de Mxico
Alemania
Blgica
Canad
Corea
Espaa
Estados Unidos
Francia
Italia
Japn
Noruega
Pases Bajos
Reino Unido
Singapur
1994
1998
1992
1996
1995
1994
1993
1996
1997
1997
1995
1994
1996
4
Suecia
Suiza
1993
1995
Objetivos de los Tratados para Evitar la Doble Tributacin
b)
...
y en uno y otro caso las dos empresas estn en sus relaciones financieras o comerciales unidas
por condiciones aceptadas o impuestas que difieren de las que seran acordadas por empresas
independientes, los beneficios que habran sido obtenidos por una de las empresas de no existir
estas condiciones, y que de hecho no se han producido a causa de las mismas, pueden ser
incluidos en los beneficios de esta empresa y sometidos a imposicin en consecuencia.
Artculo 64-A de la Ley del ISR
Art. 64-A.- Los contribuyentes de este Ttulo que celebren operaciones con partes relacionadas
estn obligados, para efectos de esta Ley, a determinar sus ingresos acumulables y deducciones
autorizadas, considerando para esas operaciones, los precios y montos de contraprestaciones que
hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables.
Aplicacin del principio arms length
(art. 64-A LISR y 9 Modelo de Convenio de la OCDE)
Comparabilidad
Mtodos
5
Aplicacin del principio arms length
(art. 64-A LISR y 9 Modelo de Convenio de la OCDE)
Comparabilidad
Consiste en determinar el precio de una transaccin con base en la informacin de operaciones
similares con o entre partes independientes.
Se considera como operacin similar aquella en la que no existen diferencias con respecto a
operaciones entre partes relacionadas.
Aplicacin del principio arms length
(art. 64-A LISR y 9 Modelo de Convenio de la OCDE)
Comparabilidad
En caso de que existan diferencias, se deben eliminar mediante ajustes razonables.
Aplicacin del principio arms length
(art. 64-A LISR y 9 Modelo de Convenio de la OCDE)
Comparabilidad
6
Distribucin
Venta del producto
Contratacin
Capacitacin
Publicidad
Garantas
Desarrollo de frmulas
Aplicacin del principio arms length
(art. 65 LISR y 9 Modelo de Convenio de la OCDE)
Mtodos
Tradicionales Transaccionales
Transacciones de utilidades
Particin de utilidades
Residual de particin de utilidades
Mrgenes transaccionales de utilidad de operacin
Aplicacin del principio arms length
(art. 65 LISR y 9 Modelo de Convenio de la OCDE)
Mtodo de precio comparable no controlado
Compara el precio pactado por bienes o servicios transferidos en una transaccin entre partes
relacionadas contra el precio pactado por los mismos bienes o servicios con o entre personas
no relacionadas.
Aplicacin del principio arms length
(art. 65 LISR y 9 Modelo de Convenio de la OCDE)
Mtodo de precio comparable no controlado (CUP)
Si se encuentran transacciones comparables, el CUP tiene preferencia en su aplicacin sobre
otros mtodos.
2)
Rangos.
Informacin multi-anual.
Ajuste correspondiente
Obligacin de mantener documentacin.
Disminucin de multas.
Resoluciones particulares.
Confidencialidad.
Otros aspectos de los precios de transferencia
Resoluciones particulares (APA por sus siglas en ingls) -artculo 34-A del CFF-.
Resuelve acerca de la metodologa (CUP, Costo Adicionado, Reventa, Particin de
Utilidades, Particin de Utilidades Residual, TNMM).
Resuelve acerca de una o ms transacciones:
Compra-venta de bienes.
Prestacin de Servicios.
Regalas (patentes, marcas, etc.).
Operaciones financieras.
Vlidez:
4 ejercicios posteriores.
4 ejercicios anteriores.
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Pueden ser:
Unilaterales
Contribuyente
SAT
Bilaterales
Contribuyente
Otros aspectos
tranjero
ExResoluciones
p.
Contribuyente
Mex
Autoridad
Extranjera
SAT
Perodo.
Datos de identificacin del contribuyente.
Datos de identificacin de las partes relacionadas en Mxico y en el extranjero.
Copia de los estados de posicin financiera y de resultados, incluyendo una relacin de
costos y gastos de la empresa solicitante.
Contratos relevantes entre partes relacionadas.
Moneda funcional.
Metodologa propuesta.
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Maquiladoras.
Industria Terminal Automotriz
Autopartes.
Comunicaciones.
Distribuidores y Mayoristas.
Electrnicos.
Otros aspectos de los precios de transferencia
Confidencialidad
La autoridad est facultada para utilizar informacin de terceras personas no relacionadas.
La informacin que afecte la posicin competitiva de dichas personas no es revelada en la
ltima acta parcial ni en las resoluciones de la autoridad.
Esta informacin puede ser accesada por el contribuyente o por dos representantes.
La informacin puede ser accesada desde la emisin de la ltima acta parcial y hasta que se
venza el plazo para interposicin de medios de defensa.
Se prevn sanciones administrativas y penales por el uso indebido o la divulgacin de la
informacin tanto para el contribuyente, sus representantes y las autoridades revisoras.
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