CONTABILIDADE SOCIETRIA

Professor: Roger Arthur Lahm

Graduado em Cincias Contbeis pela UFRGS (1988). Atua h
30 anos em auditoria externa e consultoria societria e tributria.
Scio da Rokembach + Lahm, Villanova, Gais & Cia Auditores h
12 anos. Realiza auditoria de demonstraes contbeis
preparadas de acordo com as prticas contbeis aceitas no Brasil
e internacionais (USGAAP e IFRS), bem como consultoria em
reorganizaes societrias e planejamentos tributrios.
Possui certificao em IFRS emitida pela entidade Britnica ACCA (The Association Of Chartered Certified Accountants).
Este material de uso exclusivo na disciplina Contabilidade
Societria do MBA em Controladoria da UNISC e no dever ser
utilizado para outra finalidade sem a devida autorizao do autor.
autor

Contabilidade
Societria
Conjunto de normas, interpretaes, comunicados
tcnicos
emitidos
pelo
Conselho
Federal
de
Contabilidade,
utilizadas
para
elaborao
das
demonstraes contbeis de acordo com os princpios
de contabilidade geralmente aceitos no Brasil. (Lei
12.249/2010 atribuiu ao CFC essa competncia)
As demonstraes contbeis das companhias abertas
observaro, ainda, as normas expedidas pela Comisso
de Valores Mobilirios e sero obrigatoriamente
submetidas a auditoria por auditores independentes nela
registrados.

Contabilidade
Societria

Enquadramento das empresas nas normas de contabilidade

a) Empresas de Capital Aberto ou que possuem ativos em
condio fiduciria perante um grupo amplo de terceiros
como um de seus principais negcios (exemplo: bancos,
companhias de seguro)
b) Sociedades de Grande Porte - a sociedade ou conjunto
de sociedades sob controle comum que tiver, no exerccio
social anterior, ativo total superior a R$ 240 milhes de
reais ou receita bruta anual superior a R$ 300 milhes.
c) Pequenas e Mdia Empresas aquelas que no tem
obrigao pblica de prestao de contas e no se
enquadram no conceito de Sociedade de Grande Porte.

Contabilidade
Societria
Empresas de capital aberto
Devem observar as normas da CVM
(pronunciamentos tcnicos emitidos pelo CPC
para as demonstraes contbeis individuais e
IFRS
para
demonstraes
contbeis
consolidadas).

Contabilidade
Societria
Empresas que possuem ativo em condio
fiduciria ou enquadradas como Sociedade de
Grande Porte
Devem observar os
emitidos pelo CPC
contbeis individuais
adotar o IFRS para
consolidadas.

pronunciamentos tcnicos
para as demonstraes
e consolidadas e podem
demonstraes contbeis

Contabilidade
Societria
Pequenas e Mdias Empresas
Devem observar a Norma Brasileira de
Contabilidade NBC T 19.41 Contabilidade para
Pequenas e Mdias Empresas para elaborao
das Demonstraes Contbeis Individuais e
Consolidadas.
Podem adotar os pronunciamentos tcnicos
emitidos pelo CPC para as demonstraes
contbeis individuais e consolidadas e tambm
podem adotar o IFRS para demonstraes
contbeis consolidadas.

Contabilidade
Societria
CPC COMITE DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS
O CPC tem como objetivo "o estudo, o preparo e a
emisso
de
Pronunciamentos
Tcnicos
sobre
procedimentos de Contabilidade e a divulgao de
informaes dessa natureza, para permitir a emisso de
normas pela entidade reguladora brasileira, visando
centralizao e uniformizao do seu processo de
produo, levando sempre em conta a convergncia da
Contabilidade Brasileira aos padres internacionais".

DEMONSTRAES CONTBEIS

Contabilidade
Societria

Demonstraes contbeis so:

balano patrimonial

demonstrao do resultado

demonstrao do resultado abrangente

demonstrao das mutaes do patrimnio lquido

demonstrao dos fluxos de caixa

demonstrao do valor adicionado (atualmente

obrigatria somente para companhias abertas)

notas explicativas.

Contabilidade
Societria
As demonstraes contbeis podem ser apresentadas,
conforme as circunstncias, na forma de:
(I) demonstraes contbeis individuais;
(II) demonstraes contbeis consolidadas; e
(III) demonstraes contbeis separadas.

NOVOS CONCEITOS
INTRODUZIDOS

Contabilidade
Societria
ATIVO
Definio:
um recurso controlado pela entidade como resultado de
eventos passados e do qual se espera para a entidade;
que resultem futuros benefcios econmicos.
O benefcio econmico futuro embutido em um ativo o
seu potencial em contribuir, direta ou indiretamente, para
o fluxo de caixa ou equivalentes de caixa para a entidade.

Contabilidade
Societria
ATIVO
Substncia fsica no essencial existncia de um
ativo; dessa forma, as patentes e direitos autorais, por
exemplo, so ativos, desde que deles sejam esperados
benefcios econmicos futuros para a entidade e que eles
sejam por ela controlados.
O direito de propriedade no essencial para a
determinao de um ativo.

Contabilidade
Societria
PASSIVO
Uma caracterstica essencial para a existncia de um
passivo que a entidade tenha uma obrigao presente.
Uma obrigao um dever ou responsabilidade de agir
ou fazer de uma certa maneira.
Passivos resultam de transaes ou outros eventos
passados.
Alguns passivos somente podem ser mensurados com o
emprego de um elevado grau de estimativa. No Brasil
esses passivos so descritos como provises.

NOVOS TERMOS INTRODUZIDOS

NOVOS TERMOS
Com a adoo do IFRS, vrios novos termos foram
introduzidos nas prticas contbeis adotadas no Brasil,
dentre os quais destacamos:
- Arrendamento mercantil financeiro: Arrendamento que
transfere substancialmente todos os riscos e benefcios
vinculados posse do ativo. O ttulo de propriedade pode
ou no ser futuramente transferido. O arrendamento que
no arrendamento financeiro arrendamento
operacional.
- Ativo biolgico: Animal ou planta vivos.

NOVOS TERMOS
- Ativo intangvel: Ativo identificvel no monetrio sem
substncia fsica. Tal ativo identificvel quando:
(a) separvel, isto , capaz de ser separado ou dividido da
entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou
trocado, tanto individualmente ou junto com contrato, ativo
ou passivo relacionados; ou
(b) origina direitos contratuais ou outros direitos legais,
independentemente de esses direitos serem transferidos ou
separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes.

NOVOS TERMOS
- Perdas por desvalorizao (impairment): Valor contbil
do ativo que excede (a) no caso de estoques, seu preo
de venda menos o custo para complet-lo e despesa de
vend-lo ou (b) no caso de outros ativos, seu valor justo
menos a despesa para a venda.

NOVOS TERMOS
- Propriedade para investimento: Imvel (terreno ou
construo, ou parte de construo, ou ambos) mantido
pelo proprietrio ou arrendatrio sob arrendamento para
receber pagamento de aluguel ou para valorizao de
capital, ou ambos, que no seja para:
(a) uso na produo ou fornecimento de bens ou servios
ou para fins administrativos; ou
(b) venda no curso normal dos negcios.

NOVOS TERMOS
- Valor justo: Valor pela qual um ativo pode ser trocado, um
passivo liquidado, ou um instrumento patrimonial concedido,
entre partes conhecedoras e dispostas a isso, em uma
transao em que no haja relao de privilgio entre elas.
- Valor presente: Estimativa do valor presente descontado de
fluxos de caixa lquidos no curso normal dos negcios.
- Valor residual de ativo: Valor estimado que a entidade obteria
no presente com a alienao do ativo, aps deduzir as
despesas estimadas da alienao, se o ativo j estivesse com
a idade e com a condio esperada no fim de sua vida til.

EFEITOS TRIBUTRIOS SOBRE

NOVAS PRTICAS CONTBEIS

EFEITOS TRIBUTRIOS SOBRE NOVAS

PRTICAS CONTBEIS
Um dos fatores fundamentais que possibilitou a
harmonizao das prticas contbeis brasileiras
com o padro internacional de contabilidade
IFRS, foi a garantia da neutralidade tributria.

LEI 12.973/2014
As diferenas oriundas da adoo das novas
prticas contbeis, vigentes a partir de 01/01/2008
suas movimentaes (nova adies ou excluses)
devero ser evidenciado contabilmente em
subcontas (vigente em 2015).

NEUTRALIDADE TRIBUTRIA APS A LEI

12.973

A modificao ou a adoo de mtodos e critrios

contbeis, por meio de atos administrativos emitidos com
base em competncia atribuda em lei comercial, que sejam
posteriores publicao da Lei n 12.973/2014, no ter
implicao na apurao dos tributos federais at que lei
tributria regule a matria. (IRPJ, CSLL, PIS, COFINS, lucro
real, lucro presumido ou arbitrado)

POLTICAS CONTBEIS,
MUDANA DE ESTIMATIVA E
RETIFICAO DE ERRO CPC
23

PLITICAS
CONTBEIS
Os Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes
estabelecem polticas contbeis que o CPC concluiu
resultarem em demonstraes contbeis, contendo
informao relevante e confivel sobre as transaes,
outros eventos e condies a que se aplicam. Essas
polticas no precisam ser aplicadas quando o efeito da
sua aplicao for imaterial.

PRINCIPAIS ALTERAES NAS

PRTICAS CONTBEIS

PRINCIPAIS ALTERAES NAS

PRTICAS CONTBEIS
A harmonizao das prticas contbeis adotadas no
Brasil com aquelas constantes nas normas
internacionais de contabilidade (IFRS) ocasionaram
vrias alteraes relativas a:
- introduo de novas demonstraes contbeis
- terminologia e classificao das rubricas contbeis
- forma de apurao e valorizao
- divulgao

PRINCIPAIS ALTERAES NAS

PRTICAS CONTBEIS
Dentre as alteraes na forma de apurao e
valorizao, destacamos:
Ajuste a valor presente

Vida til do ativo imobilizado diferente da preconizada

pela legislao tributria

Reduo ao valor recupervel de ativos (impairment)

Reconhecimento da receita de vendas

Arrendamento mercantil financeiro

AJUSTE A VALOR PRESENTE

CPC 12

CONCEITO

AJUSTE A VALOR
PRESENTE

Tem como objetivo efetuar o ajuste para demonstrar o

valor presente de um fluxo de caixa futuro de ativos e
passivos monetrios com juros implcitos ou
explcitos embutidos.
Para determinar o valor presente de um fluxo de caixa,
trs informaes so requeridas: a) valor do fluxo
futuro; b) data do referido fluxo financeiro e c) taxa de
desconto aplicvel transao.

AJUSTE A VALOR
PRESENTE
Momento da apurao = no momento inicial da
operao, em base exponencial "pro rata die.
Taxa a ser utilizada = uma taxa de desconto que
reflita juros compatveis com a natureza, o prazo e os
riscos relacionados transao, levando-se em
considerao, ainda, as taxas de mercado praticadas
na data inicial da transao entre partes
conhecedoras do negcio, que tenham a inteno de
efetuar a transao e em condies usuais de
mercado.

AJUSTE A VALOR
PRESENTE
CONTABILIZAO nas contas que se vinculam
- Contas a receber
a) no momento inicial da operao
Exemplo:
Dbito DRE Vendas
Crdito AC - Clientes
b) na realizao
Dbito AC Clientes
Crdito DRE Receita financeira

AJUSTE A VALOR
PRESENTE
CONTABILIZAO nas contas que se vinculam
- Contas a pagar
a) no momento inicial da operao
Exemplo:
Dbito PC Fornecedores
Crdito AC Estoques
b) na realizao
Dbito DRE Despesa financeira
Crdito PC Fornecedores

VIDA TIL DO ATIVO

IMOBILIZADO
CPC 27

ATIVO IMOBILIZADO
Valor deprecivel e perodo de depreciao
O valor deprecivel de um ativo deve ser apropriado de
forma sistemtica ao longo da sua vida til estimada.
O valor residual e a vida til de um ativo so revisados
pelo menos ao final de cada exerccio e, se as
expectativas diferirem das estimativas anteriores, a
mudana deve ser contabilizada como mudana de
estimativa contbil.

ATIVO IMOBILIZADO
Dada a necessidade de reviso das vidas teis e do
valor residual, no mnimo a cada exerccio, a
administrao deve manter e aprovar anlise
documentada que evidencie a necessidade ou no
de alterao das expectativas anteriores (oriundas
de fatos econmicos, mudanas de negcios ou
tecnolgicas, ou a forma de utilizao do bem, etc.),
a fim de solicitar ou no novas avaliaes, com
regularidade tal que as estimativas de vida til e valor
residual permaneam vlidas em todos os
exerccios.

ATIVO IMOBILIZADO
O valor deprecivel de um ativo determinado aps
a deduo de seu valor residual. Na prtica, o valor
residual de um ativo frequentemente no
significativo e por isso imaterial para o clculo do
valor deprecivel.

ATIVO IMOBILIZADO
A depreciao do ativo se inicia quando este est
disponvel para uso, ou seja, quando est no local e
em condio de funcionamento na forma pretendida
pela administrao. Portanto, a depreciao no
cessa quando o ativo se torna ocioso ou retirado
do uso normal, a no ser que o ativo esteja
totalmente depreciado. No entanto, de acordo com
os mtodos de depreciao pelo uso, a despesa de
depreciao pode ser zero enquanto no houver
produo.

ATIVO IMOBILIZADO
Fatores considerados na determinao da vida til de
um ativo:
a) uso esperado do ativo que avaliado com base na
capacidade ou produo fsica esperadas do ativo;
b) desgaste fsico normal esperado, que depende de
fatores operacionais tais como o nmero de turnos
durante os quais o ativo ser usado, o programa de
reparos e manuteno e o cuidado e a manuteno
do ativo enquanto estiver ocioso;

ATIVO IMOBILIZADO
c) obsolescncia tcnica ou comercial proveniente de
mudanas ou melhorias na produo, ou de
mudana na demanda do mercado para o produto ou
servio derivado do ativo;
d) limites legais ou semelhantes no uso do ativo, tais
como as datas de trmino dos contratos de
arrendamento mercantil relativos ao ativo.

REDUO AO VALOR
RECUPERVEL DE ATIVOS IMPARIDADE
CPC 01

IMPARIDADE
Objetivo:
assegurar que os ativos no estejam registrados
contabilmente por um valor superior quele passvel
de ser recuperado por uso ou por venda. Caso
existam evidncias claras de que ativos esto
avaliados por valor no recupervel no futuro, a
entidade dever imediatamente reconhecer a
desvalorizao por meio da constituio de proviso
para perdas.

IMPARIDADE
Periodicidade:
Ativos intangveis com vida til indefinida
- no mnimo anualmente, comparando o seu valor contbil
com seu valor recupervel, independentemente de existir ou
no alguma indicao de que possa existir uma reduo ao
valor recupervel.
Demais ativos
- no mnimo ao fim de cada exerccio social, a Sociedade
deve avaliar se h alguma indicao de que um ativo possa
ter sofrido desvalorizao. Se houver alguma indicao,
deve ser estimado o valor recupervel do ativo.

IMPARIDADE
Indicaes mnimas a serem consideradas:
Fontes externas de informao
a) durante o perodo, o valor de mercado de um ativo
diminuiu sensivelmente, mais do que seria de se
esperar como resultado da passagem do tempo ou do
uso normal;
b) mudanas significativas com efeito adverso sobre a
entidade ocorreram durante o perodo, ou ocorrero em
futuro prximo, no ambiente tecnolgico, de mercado,
econmico ou legal, no qual a entidade opera ou no
mercado para o qual o ativo utilizado;

IMPARIDADE
Fontes externas de informao (continuao)
c) as taxas de juros de mercado ou outras taxas de
mercado de retorno sobre investimentos aumentaram
durante o perodo, e esses aumentos provavelmente
afetaro a taxa de desconto usada no clculo do valor em
uso de um ativo em uso e diminuiro significativamente o
valor recupervel do ativo
d) o valor contbil do patrimnio lquido da entidade maior
do que o valor de suas aes no mercado

IMPARIDADE
Fontes internas de informao
a) evidncia disponvel de obsolescncia ou de dano fsico de um
ativo
b) evidncia disponvel, proveniente de relatrio interno, que
indique que o desempenho econmico de um ativo ou ser
pior que o esperado
c) mudanas significativas, com efeito adverso sobre a entidade,
ocorreram durante o perodo, ou devem ocorrer em futuro
prximo, na medida ou maneira em que um ativo ou ser
usado. Essas mudanas incluem o ativo que se torna inativo,
planos para descontinuidade ou reestruturao da operao
qual um ativo pertence, planos para baixa de um ativo antes da
data anteriormente esperada e reavaliao da vida til de um
ativo como finita ao invs de indefinida.

IMPARIDADE
APURAO DO VALOR RECUPERVEL
Valor lquido de venda o valor a ser obtido pela venda
de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa
em transaes em bases comutativas, entre partes
conhecedoras e interessadas, menos as despesas
estimadas de venda.
Valor em uso o valor presente de fluxos de caixa
futuros estimados, que devem resultar do uso de um
ativo ou de uma unidade geradora de caixa.

IMPARIDADE
VALOR
LQUIDO
DE
VENDA

O MAIOR DOS
DOIS

VALOR
DE USO
VALOR
RECUPERVEL

IMPARIDADE
QUANDO RECONHECER A PROVISO

VALOR
CONTBIL

VALOR
RECUPERVEL

PERDA

RECONHECIMENTO DA
RECEITA DE VENDAS
CPC 30

RECEITAS
Para fins de divulgao na demonstrao do resultado, a receita
inclui somente os ingressos brutos de benefcios econmicos
recebidos e a receber pela entidade quando originrios de suas
prprias atividades. As quantias cobradas por conta de terceiros
tais como tributos no so benefcios econmicos que fluam para
a entidade e no resultam em aumento do patrimnio lquido.
Portanto, so excludos da receita. Da mesma forma, na relao
de agenciamento (entre operador ou principal e agente), os
ingressos brutos de benefcios econmicos provenientes das
operaes efetuadas pelo agente, em nome do operador, no
resultam em aumentos do patrimnio lquido do agente, uma vez
que sua receita corresponde to somente comisso combinada
entre as partes.

RECEITAS
A receita proveniente da venda de bens deve ser
reconhecida quando forem satisfeitas todas as seguintes
condies:
(a) a entidade tenha transferido para o comprador os
riscos e benefcios mais significativos inerentes
propriedade dos bens;
(b) a entidade no mantenha envolvimento continuado
na gesto dos bens vendidos em grau normalmente
associado propriedade nem efetivo controle de tais
bens;

RECEITAS
(c) o valor da receita possa ser confiavelmente
mensurado;
(d) for provvel que os benefcios econmicos
associados transao fluiro para a entidade; e
(e) as despesas incorridas ou a serem incorridas,
referentes transao, possam ser confiavelmente
mensuradas.

RECEITAS
A avaliao do momento em que a entidade transfere os
riscos e benefcios significativos da propriedade para o
comprador exige o exame das circunstncias da transao. Na
maior parte dos casos a transferncia dos riscos e dos
benefcios inerentes propriedade coincide com a
transferncia da titularidade legal ou da transferncia da posse
do ativo para o comprador. Tais casos so tpicos das vendas
a varejo. Em outros casos, porm, a transferncia dos riscos e
benefcios da propriedade ocorre em momento diferente da
transferncia da titularidade legal ou da transferncia da posse
do ativo.

RECEITAS
Se a entidade retiver riscos significativos da propriedade,
a transao no uma venda e a receita no pode ser
reconhecida. A reteno de risco significativo inerente
propriedade pode ocorrer de vrias formas. Por exemplo:
(a) quando a entidade vendedora retm uma obrigao
em decorrncia de desempenho insatisfatrio que no
esteja coberto por clusulas normais de garantia;
(b) nos casos em que o recebimento da receita
dependente da venda dos bens pelo comprador (genuna
consignao);

RECEITAS
(c) quando os bens expedidos esto sujeitos a
instalao, sendo esta uma parte significativa do contrato
e ainda no tenha sido completada pela entidade; e
(d) quando o comprador tem o direito de rescindir a
compra por uma razo especificada no contrato de venda
e a entidade vendedora no est segura acerca da
probabilidade de devoluo.
Se a entidade retiver somente um risco insignificante
inerente propriedade, a transao uma venda e a
receita pode ser reconhecida.

ARRENDAMENTO MERCANTIL
FINANCEIRO
CPC 06

CONCEITO

ARRENDAMENTO MERCANTIL

Arrendamento mercantil financeiro

aquele em que h transferncia substancial dos
riscos e benefcios inerentes propriedade de um
ativo. O ttulo de propriedade pode ou no vir a ser
transferido.
Arrendamento mercantil operacional

um arrendamento mercantil diferente

arrendamento mercantil financeiro.

de

um

ARRENDAMENTO MERCANTIL
Exemplos de situaes que individualmente ou em
conjunto levariam normalmente a classificar um
arrendamento mercantil como financeiro:

h transferncia de propriedade do ativo para o

arrendatrio no fim do prazo do arrendamento mercantil
- o prazo do arrendamento mercantil refere-se maior
parte da vida econmica do ativo mesmo que o bem no
seja transferido

- os ativos arrendados so de natureza especializada de

tal forma que apenas o arrendatrio pode us-los sem
grandes modificaes.

ARRENDAMENTO MERCANTIL
Exemplos (continuao):
- o arrendatrio tem a opo de comprar o ativo por
um preo que se espera seja inferior do que o valor
justo data em que a opo se torne exercvel de
forma que, no incio do arrendamento mercantil, seja
razoavelmente certo que a opo ser exercida
- no incio do arrendamento mercantil, o valor
presente dos pagamentos mnimos do arrendamento
mercantil atinge pelo menos substancialmente todo o
valor justo do ativo arrendado

ARRENDAMENTO MERCANTIL
Contabilizao do leasing financeiro - arrendatrios
Dbito Ativo - Imobilizado
Crdito Passivo - Emprstimos
Pelo valor justo do bem arrendado ou, se inferior, ao
valor presente dos pagamentos mnimos do
arrendamento mercantil, cada um determinado no
incio do arrendamento mercantil.

ARRENDAMENTO MERCANTIL
Taxa a ser utilizada
A taxa de desconto a ser utilizada no clculo do valor
presente dos pagamentos mnimos do arrendamento
mercantil a taxa de juros implcita no arrendamento
mercantil, se for praticvel determinar essa taxa; se
no for, deve ser usada a taxa incremental de
financiamento do arrendatrio. Quaisquer custos
diretos iniciais do arrendatrio so adicionados
quantia reconhecida como ativo.