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TEMA II
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION EN
MATERIA DE DETERMINACION DE TRIBUTOS
INTRODUCCION
Referirse a la determinacin de la obligacin tributaria como parte del proceso de
materializacin del crdito tributario
resulta siendo uno de los temas medulares
del derecho tributario analizado en su
conjunto, debido a que a travs de esta
figura y la concepcin que de ella se tenga,
se puede arribar a importantes conclusiones en materia de sealamiento del hecho
imponible -base y sustento de nuestra
disciplina-.
En el sentido expuesto, el presente
trabajo es una breve aproximacin al tratamiento doctrinario y legislativo de la Determinacin Tributaria, analizada como
facultad de la Administracin, en la fijacin de los elementos sustantivos del tributo.
A tal efecto, hemos tomado en consideracin las Directivas del Relator Gene-
ral del Tema II, Doctor Guillermo Grellaud Guzmn, basadas en aqullas preparadas por el Profesor Paulo de Barros
Carvalho, sobre Facultades de la Administracin en Materia de Determinacin
de Tributos (acertamento, liquidacin o
lancamento), a desarrollarse en el marco
de las XVIII Jornadas Latinoamericanas
de Derecho Tributario, en Montevideo,
Uruguay.
I.
DEFINICION
NATURALEZA JURIDICA
En relacin a la primera, se ha sostenido que no resulta suficiente que se materialice en la realidad el presupuesto contemplado en la ley para que nazca la
obligacin tributaria, y por lo tanto si no se
practica la determinacin por parte del
rgano sealado tambin en la ley, individualizando tal obligacin, no existe obligacin tributaria. Esta posicin postula la
existencia de actos preparatorios, previos
al nacimiento de la obligacin; pero la
deuda tributaria propiamente dicha slo se
constituye a partir de su determinacin. El
criterio expuesto es aplicado especialmente
en legislaciones europeas en las que
resulta de uso comn que la Administracin determine la obligacin tributaria.
Slo despus de su intervencin el sujeto
obligado puede cumplir con la deuda tributaria en un acto posterior, considerndose que si lo hace antes, sus pagos devienen en una suerte de anticipos a cuenta de
la obligacin definitiva.
V.
Ahora bien, en relacin a la calificacin de esta nueva disposicin, consideramos pertinente aclarar un error comn en
su entendimiento. Efectivamente, se tiende a denominar esta teora como interpretacin econmica cuando lo que en realidad supone es la calificacin o caracterizacin jurdica de hechos econmicos.
En efecto, tal como lo mencionramos
al hacer referencia al nacimiento de la
obligacin tributaria, slo la ocurrencia de
los supuestos gravados contenidos en la
ley, determina la existencia de un crdito
an no liquidado en favor del Estado; por
lo tanto, slo los supuestos legales pueden
ser afectados con los tributos respectivos.
A diferencia de ello, esta teora econmica
se limita a calificar los hechos de la
realidad parecidos por su contenido econmico, para asociarlos al supuesto legal
que no los contiene, basados en la presencia de similares capacidades contributivas
o trasfondo econmico.
Esta concepcin aceptada ahora en
nuestra legislacin, obliga de cierta manera
a afirmar que hoy en el Per, no siempre la
ley describe el hecho imponible, sino que
se limita a contener situaciones generales
que deben ser extendidas a situaciones
anlogas. Ello tambin toca a la determinacin, sumando ya la desmedida utilizacin de presunciones de modo que resulta
cada vez ms incierta la existencia y determinacin de obligaciones tributarias, ya
que se deja a criterio de la Administracin
la configuracin y la determinacin de las
mismas.
La justificacin de esta disposicin,
atiende a la reduccin del fraude a la ley a
travs de la utilizacin de formas jurdicas
no adecuadas, tal como lo describe el
nuevo texto del Cdigo Tributario. Esta
figura supone el desarrollo de actos o
RECOMENDA-
BIBLIOGRAFIA
Centro Interamericano de Administradores Tributarios (CIAT). Aspectos Fundamentales de la problemtica actual del Derecho Tributario. Instituto de Estudios
Fiscales. 487 p. Guanajuato, Mxico, 1992.
Garca Mullin, Roque. Hacia una redefinicin del principio de legalidad. En Revista
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Villegas B., Hctor. Curso finanzas, derecho financiero y tributario. 5a. edicin,
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