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En el presente trabajo el lector podrá encontrar una breve explicación de las NIAS
que se investigaron para realizar el presente trabajo, así como su breve
demostración de su aplicación en distintos casos, tomando en cuenta que las NIA
son normas profesionales para la ejecución de la auditoría de la información
financiera. Contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales junto
con los lineamientos relativos en forma de material explicativo y de otro tipo.
No dejando de tomar en cuenta que las el objetivo primordial de las NIAS es servir
al interés público con la fijación de normas de auditoria, aseguramiento y control
de alta calidad, y así facilitar la convergencia que pueda llegar a tener cada
persona.
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NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 2
INVENTARIOS
Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuación se especifican:
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Costos de adquisición: El costo de adquisición de los inventarios
comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y
otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros
costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías,
los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el
costo de adquisición.
Costos de transformación: Los costos de transformación de los
inventarios comprenderán aquellos costos directamente relacionados
con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa.
También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática,
de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya
incurrido para transformar las materias primas en productos
terminados. Son costos indirectos fijos los que permanecen
relativamente constantes, con independencia del volumen de
producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los
edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y
administración de la planta. Son costos indirectos variables los que
varían directamente, o casi directamente, con el volumen de
producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra
indirecta.
Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto
reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes:
Información a revelar
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En los estados financieros se revelará la siguiente información:
Las políticas contables adoptadas para la medición de los
inventarios, incluyendo la fórmula de medición de los costos que se
haya utilizado;
El importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales
según la clasificación que resulte apropiada para la entidad;
El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor
razonable menos los costos de venta;
El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el
periodo;
El importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha
reconocido como gasto en el periodo;
El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que
se ha reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por
inventarios en el periodo;
Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las
rebajas de valor; y
El importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del
cumplimiento de deudas.
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
Alcance
Esta Norma debe ser aplicada para la contabilización de los
contratos de construcción, en los estados financieros de los contratistas.
Definiciones
Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados
que a continuación se especifican:
Un grupo de contratos, con uno o más clientes, debe ser tratado como un
único contrato de construcción cuando:
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Un contrato puede contemplar, a voluntad del cliente, la construcción
de un activo adicional a lo pactado originalmente, o puede ser modificado
para incluir la construcción de tal activo. La construcción de este activo
adicional debe tratarse como un contrato separado cuando:
Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder
de los ingresos de actividades ordinarias totales derivados del mismo, las pérdidas
esperadas deben reconocerse inmediatamente como un gasto.
Información a revelar
El nuevo modelo contable requiere que la entidad realice una nueva división
de los activos y se reconozcan mediante diferentes métodos de valoración:
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para recuperar su valor, es decir, un activo toxico, reflejándose en los estados
financieros como una perdida.
Requerimiento de la Norma:
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PP&E se puede revalorizar a su valor razonable, con la dirección de que
este pueda valorarse con fiabilidad. Todos los elementos de la clase se revalorizan
a la vez y las revalorizaciones se entienden constantes actualizados.
Objetivo
Alcance
El estándar no aplica:
Definiciones
1. Importe en libros: Valor por el que se reconoce un activo, una vez deducida la
depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del monto acumulado.
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4. Depreciación: Distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo
largo de su vida útil.
5. Valor específico para una entidad: Valor presente de los flujos de efectivo que
la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposición al
término de su vida útil, o bien de los desembolsos que espera realizar para
cancelar un pasivo.
6. Valor razonable: Importe por el cual un activo podría ser intercambiado entre
las partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en
condiciones de independencia mutua.
8. Propiedad, Planta y Equipo: Activos tangibles que: Posee una entidad para
su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a
terceros o para propósitos administrativos, y se esperan utilizar más de un
periodo.
10. Valor residual: Importe estimado que la entidad podría obtener actualmente
por la disposición del elemento después de deducir los costos estimados por tal
disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y los demás
condiciones esperando el término de su vida útil.
11. Vida útil es: El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de
la entidad, o el número de unidades de producción o similares que se espera
obtener del mismo por parte de una entidad.
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Ejemplo la corrección monetaria no es un elemento de la información financiero
NIC NIIF al realizar la conversación de PCDA a NIC NIIF importante en los
resultados de ingresos puede reconocer en el estado de posición financiera o en el
estado de ingresos comprensivos.
Criterios de Reconocimiento
2. Costos Iniciales: La norma pide que la empresa evalué todos los costos de
propiedad, planta y equipo en el momento que se incurre en ellos. Comprenden
tanto los que se han incurrido inicialmente para adquirir o construir una partida de
propiedad, planta y equipo como los costos incurridos después para añadir,
sustituir parte de o mantener el correspondiente elemento.
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Un incremento del costo de un activo podría exigir realizar una
comprobación del deterioro de valor.
Modelo de Revaluación
2. Elimina contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se re
expresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del
activo. Este método se utiliza habitualmente en edificios. Si se revalúa un
elemento de propiedad, planta y equipo, revaluarán también todos los elementos
que pertenezcan a la misma clase de activos
Depreciación
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Con posterioridad al reconocimiento inicial, PP&E se deprecia de forma
sistemática a lo largo de su vida útil. Se depreciará por separado cada parte de un
elemento de PP&E que tenga costo significativo con relación al costo total del
elemento.
El valor residual estimado está basado en activos similares que han llegado
al final de su vida útil, en fecha en que se realiza la estimación. En muchos casos
el valor residual será muy bajo o cero, porque el activo se desechará al final de su
vida útil.
Por ejemplo, la sociedad A compra una máquina que cuesta 4oo. –A-
planea usar la máquina durante tres años, antes de venderla en el mercado de
segunda mano. En la fecha de adquisición, las máquinas similares que tienen tres
años se intercambian por 150 en el mercado de segunda mano.
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El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo
largo de su vida útil. El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como
mínimo, al término de cada periodo anual y, si las expectativas difieren de las
estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una
estimación contable, de acuerdo con la NIC 8 Políticas contables, Cambios en las
estimaciones contables y errores.
Métodos de Depreciación
Valor Razonable
El valor del inmueble como bien inmueble residencial supera su valor como
edificio de oficinas. En consecuencia, el valor de mercado se determina
basándonos en su valor como inmueble residencial.
Deterioro de Valor
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Las compensaciones procedentes de terceros, por elementos de
propiedades, planta y equipo que hayan experimentado un deterioro de valor, se
hayan perdido o se hayan abandonado se incluirán en el resultado del periodo
cuando tale s compensaciones sean exigibles.
Baja en Cuentas
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La contrapartida a cobrar por la disposición de un elemento de propiedad,
planta y equipo se reconocerá inicialmente por su valor razonable. Si se aplazare
el pago a recibir por elemento, la contrapartida recibida se reconocerá inicialmente
al precio equivalente de contado. La diferencia entre rendimiento efectivo derivado
de la cuenta por cobrar.
El costo de PP&E incluye los costos estimados para desmantelamiento y retiro del
activo y la rehabilitación de su emplazamiento, en la medida en que tal costo se
reconoce como una provisión.
Por ejemplo si la entidad XYZ construye una planta química que tiene una vida útil
de 30 años. Las leyes medioambientales exigen a XYZ desmantelar la planta al
final de su vida útil. XYZ reconoce una provisión por los costos de
desmantelamiento y retiro, que se capitaliza como parte del costo del activo. No se
realiza ninguna provisión, ni se capitaliza ningún importe, con respecto al daño
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medioambiental que todavía no se ha producido, es decir, el daño consecuencia
de las operaciones futuras y no de la construcción del activo.
Información a Revelar
10. Tener en cuenta que las NIIF no definen las partidas para propósitos de
reconocimiento de PP&E;
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Depuración de los libros auxiliares del activo, estableciendo las siguientes
actividades:
Características de la NIC 16
Ejemplo: Línea recta para una parte del activo -panel control- y método de
unidades de producción para la otra parte -motor-.
Vida útil: La vida útil de los componentes del activo se realiza mediante
criterio y experiencia de fabricantes, conceptos de operadores o técnicos.
ARRENDAMIENTOS
Objetivo
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Alcance
Definiciones
Los términos siguientes se usan, en esta norma, con los significados que a
continuación se especifican:
5. El inicio del arrendamiento es la fecha más temprana entre la del acuerdo del
arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes en relación con las
principales estipulaciones del mismo. En esta fecha:
a) Se clasificará el arrendamiento como operativo o como financiero; y
b) En el caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se determinarán los
importes que se reconocerán al comienzo del plazo de arrendamiento.
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6. El comienzo del plazo del arrendamiento es la fecha a partir de la cual el
arrendatario tiene el derecho de utilizar el activo arrendado. Es la fecha del
reconocimiento del arrendamiento, es decir, del reconocimiento de activos,
pasivos, ingresos o gastos derivados del arrendamiento, según proceda.
8. Pagos mínimos por el arrendamiento son los pagos que se requieren o pueden
requerírsele al arrendatario durante el plazo del arrendamiento, excluyendo tanto
las cuotas de carácter contingente como los costos de los servicios, y los
impuestos que ha de pagar el arrendador y le hayan de ser reembolsados.
También se incluye:
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11. Vida útil es el periodo de tiempo estimado que se extiende, desde el inicio del
plazo del arrendatario, pero sin estar limitado por éste, a lo largo del cual la
entidad espera consumir los beneficios económicos incorporados al activo
arrendado.
a) Para el arrendatario, la parte del valor residual que ha sido garantizada por él
mismo o por una parte vinculada con él –importe de la garantía es la cuantía
máxima que podrían, en cualquier caso, tener, que pagar-,
b) Para el arrendador, la parte del valor residual que ha sido garantizada por él
arrendatario o por parte no vinculada con el arrendador, y que sea financieramente
capaz de atender, las obligaciones derivadas de la garantía prestada.
13. Valor residual no garantizado es la parte de valor residual del activo arrendado,
cuya realización por parte de arrendador no está asegurada o bien queda
garantizada exclusivamente por una parte vinculada con el arrendador.
14. Costos directos iníciales son los costos incrementales directamente imputables
a la negociación y contratación de un arrendamiento, salvo, si tales costos han
sido incurridos por un arrendador que sea a la vez fabricante o distribuidor.
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2. Un arrendamiento operativo es cualquier arrendamiento distinto de un
arrendamiento financiero.
Por el contrario, los riesgos asociados a la construcción del activo antes del
inicio del arrendamiento, la financiación de dicha construcción y los costos de la
prestación de servicios utilizando el activo arrendado, no son inherentes a la
propiedad del activo arrendado durante el periodo de arrendamiento y, según
nuestro punto de vista, en general deben ignorarse al evaluar la clasificación del
arrendamiento.
MEDICIÓN POSTERIOR
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Cada una de las cuotas de arrendamiento se dividirá en dos partes que
representan, respectivamente, las cargas financieras y la reducción de la deuda
viva. La carga financiera total se distribuirá entre los periodos que constituyen el
plazo del arrendamiento, de manera que obtenga una tasa de interés constante en
cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Los pagos
contingentes se cargarán como gastos en los periodos en los que sean incurridos.
INFORMACIÓN A REVELAR
2. Para cada clase de activos, el importe neto en libros el final del periodo sobre el
que se informa;
3. Una conciliación entre el importe total de los pagos del arrendamiento mínimos
futuros al final del periodo sobre el que se informa, y su valor presente;
INFORMACIÓN A REVELAR
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3. El importe total de los pagos futuros mínimos por subarriendo que se espera
recibir, al final del periodo sobre el que se informa, por los subarriendos operativos
no cancelables;
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Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de un activo apto forman parte del costo de dichos
activos. Los demás costos por préstamos se reconocen como gastos.
Son costos por préstamos los intereses y otros costos en los que la entidad
incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
Reconocimiento
Una entidad capitalizará los costos por préstamos que sean directamente
atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos aptos, como
parte del costo de dichos activos. Una entidad deberá reconocer otros costos por
préstamos como un gasto en el periodo en que se haya incurrido en ellos.
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Una entidad cesará la capitalización de los costos por préstamos cuando se
hayan completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para
preparar al activo apto para el uso al que va destinado o para su venta.
Información a revelar
ACTIVOS INTANGIBLES
Reconocimiento y medición
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(b) surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con
independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de
la entidad o de otros derechos y obligaciones.
(a) formen parte del costo de un activo intangible que cumpla con los
criterios de reconocimiento; o
(b) la partida sea adquirida en una combinación de negocios, y no pueda
ser reconocida como un activo intangible. Cuando éste sea el caso,
formará parte del importe reconocido como plusvalía en la fecha de la
adquisición véase la NIIF 3).
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Modelo de costo: con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo
intangible se contabilizará por su costo menos la amortización acumulada y el
importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
Vida útil
INVERSIONES INMOBILIARIAS
3. Entre otras cosas, esta Norma será aplicable para la valoración en los estados
financieros de un arrendatario, de los derechos sobre un inmueble mantenido en
régimen de arrendamiento y que se contabilice como un arrendamiento financiero,
también se aplicará para la valoración en los estados financieros de un
arrendador, de las inversiones inmobiliarias arrendadas en régimen de
arrendamiento operativo. Esta Norma no trata los problemas cubiertos en la NIC
17 Arrendamientos, entre los que se incluyen los siguientes:
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(b) las inversiones en derechos mineros, exploración y extracción de minerales,
petróleo, gas natural y otros recursos no renovables similares.
(a) un terreno que se tiene para obtener plusvalías a largo plazo y no para
venderse en el corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del
negocio;
(b) un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado (en el caso de que
la entidad no haya determinado si el terreno se utilizará como inmueble ocupado
por el dueño o para venderse a corto plazo, dentro del curso ordinario de las
actividades del negocio, se considera que ese terreno se mantiene para obtener
plusvalías);
(c) un edificio que sea propiedad de la entidad (o bien un edificio obtenido a través
de un arrendamiento financiero) y esté alquilado a través de uno o más
arrendamientos operativos; y
(d) un edificio que esté desocupado y se tiene para ser arrendado a través de uno
o más arrendamientos operativos.
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8. Los siguientes son ejemplos de partidas que no son inversiones inmobiliarias y
que, por lo tanto, no se incluyen en el alcance de esta Norma:
(a) inmuebles con el propósito de venderlos en el curso normal del negocio o bien
que se encuentran en proceso de construcción o desarrollo con vistas a dicha
venta (véase la NIC 2 Existencias), por ejemplo inmuebles adquiridos
exclusivamente para su enajenación o disposición por otra vía en un futuro
cercano o para desarrollarlos y revenderlos;
(b) inmuebles que están siendo construidos o mejorados por cuenta de terceras
personas (véase la NIC 11 Contratos de construcción);
(d) inmuebles que están siendo construidos o mejorados para uso futuro como
inversiones inmobiliarias, a los que se aplicará la NIC 16 hasta que la construcción
o desarrollo estén terminados, fecha en la que se convierten en inversiones
inmobiliarias y por lo tanto quedan sujetos a esta Norma; no obstante, esta Norma
será de aplicación a los inmuebles que ya eran de inversión pero en estos
momentos están siendo mejorados nuevamente para uso futuro como inversiones
inmobiliarias (véase el párrafo 58);
9. Ciertos inmuebles se componen de una parte que se tiene para ganar rentas o
plusvalías, y otra parte que se utiliza en la producción o suministro de bienes o
servicios o bien para fines administrativos. Si estas partes pueden ser vendidas
separadamente (o colocadas por separado en régimen de arrendamiento
financiero), la entidad las contabilizará también por separado. Si no fuera así, el
inmueble únicamente se calificará como inversión inmobiliaria cuando se utilice
una porción insignificante del mismo para la producción o suministro de bienes o
servicios o para fines administrativos.
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11. En otros casos, los servicios proporcionados son un componente más
significativo. Por ejemplo, si la entidad tiene y gestiona un hotel, los servicios
proporcionados a los huéspedes son un componente significativo del contrato en
su conjunto. Por lo tanto, un hotel gestionado por el dueño es un inmueble
ocupado por éste y no una inversión inmobiliaria.
13. Se requiere un juicio para determinar si un inmueble puede ser calificado como
inversión inmobiliaria. La entidad desarrollará criterios para poder ejercer tal juicio
de forma coherente, de acuerdo con la definición de inversiones inmobiliarias y
con las directrices correspondientes que figuran en los párrafos 7 al 13. El
apartado (c) del párrafo 75 requiere que la entidad revele dichos criterios cuando
la clasificación resulte difícil.
14. En algunos casos, una entidad tiene un inmueble que arrienda a la dominante
o a otra dependiente del mismo grupo y es ocupado por éstas. Este inmueble no
se calificará como de inversión, en los estados financieros consolidados que
incluyen a ambas entidades, dado que se trata de un inmueble ocupado por el
dueño, desde la perspectiva del grupo en su conjunto. Sin embargo, desde la
perspectiva de la entidad que lo tiene, el inmueble es de inversión si cumple con la
definición del párrafo 5. Por lo tanto, el arrendador tratará el inmueble como de
inversión en sus estados financieros individuales.
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2. La NIC 41 establece, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos
biológicos a lo largo del período de crecimiento, degradación, producción y
procreación, así como la valoración inicial de los productos agrícolas en el punto
de su cosecha o recolección. También exige la valoración de estos activos
biológicos, según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de
venta, a partir del reconocimiento inicial tras la obtención de la cosecha, salvo
cuando este valor razonable no pueda ser determinado de forma fiable al proceder
a su reconocimiento inicial. Sin embargo, la NIC 41 no se ocupa del
procesamiento de los productos agrícolas tras la recolección de la cosecha; por
ejemplo no trata del procesamiento de las uvas para obtener vino, ni el de la lana
para obtener hilo.
4. La NIC 41 exige que los cambios en el valor razonable menos los costes
estimados en el punto de venta, de los activos biológicos, sean incluidos como
parte de la ganancia o pérdida neta del ejercicio en que tales cambios tienen lugar.
En la actividad agrícola, el cambio en los atributos físicos de un animal o una
planta vivos aumenta o disminuye directamente los beneficios económicos para la
empresa. En el modelo de contabilidad de costes históricos basado en las
transacciones realizadas, una empresa que tenga una plantación forestal puede
no contabilizar renta alguna hasta la primera cosecha o recolección y posterior
venta del producto, tal vez 30 años después del momento de la plantación. Al
contrario, el modelo contable que reconoce y valora el crecimiento biológico
utilizando valores razonables corrientes, informa de los cambios del valor
razonable a lo largo del ejercicio que transcurre desde la plantación hasta la
recolección.
7. La NIC 41 tiene vigencia para los estados financieros que abarquen ejercicios
cuyo comienzo sea a partir del 1 de enero de 2003. Se aconseja su aplicación con
anterioridad a esa fecha.
Agricultura
Objetivo
(b) los activos inmateriales relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 38
Activos intangibles).
3. Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos
obtenidos de los activos biológicos de la empresa, pero sólo en el punto de su
cosecha o recolección. A partir de entonces será de aplicación la NIC 2,
Existencias, u otras Normas Internacionales de Contabilidad relacionadas con los
productos obtenidos. De acuerdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento
de los productos agrícolas tras la cosecha o recolección; por ejemplo, el que tiene
lugar con las uvas para su transformación en vino por parte del viticultor que las ha
cultivado. Aunque tal procesamiento pueda constituir una extensión lógica y
natural de la actividad agrícola y los eventos que tienen lugar guardan alguna
similitud con la transformación biológica, tales procesamientos no están incluidos
en la definición de actividad agrícola empleada en esta Norma.
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Vides Uvas Vino
Árboles frutales Fruta recolectada Fruta procesada
CONCLUSION
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También con la propuesta de esta guía se pretende beneficiar a aquellos auditores
que por su poca experiencia de auditorías en el sector de las instituciones
Microfinancieras desconozcan o necesiten apoyo en cuanto a los procedimientos
de auditoría a aplicar en la ejecución de una auditoría de Estados Financieros.
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