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INTRODUCCIÓN

En el presente trabajo el lector podrá encontrar una breve explicación de las NIAS
que se investigaron para realizar el presente trabajo, así como su breve
demostración de su aplicación en distintos casos, tomando en cuenta que las NIA
son normas profesionales para la ejecución de la auditoría de la información
financiera. Contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales junto
con los lineamientos relativos en forma de material explicativo y de otro tipo.

No dejando de tomar en cuenta que las el objetivo primordial de las NIAS es servir
al interés público con la fijación de normas de auditoria, aseguramiento y control
de alta calidad, y así facilitar la convergencia que pueda llegar a tener cada
persona.

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NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 2

INVENTARIOS

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los


inventarios.

Esta Norma es de aplicación a todos los inventarios, excepto a:


 las obras en curso,
 los instrumentos financieros,
 los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y
productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección.

Esta Norma no es de aplicación en la medición de los inventarios


mantenidos por:
 Productores de productos agrícolas y forestales,
 Intermediarios que comercian con materias primas.

Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuación se especifican:

Inventarios son activos:


 poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
 en proceso de producción con vistas a esa venta; o
 en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el
proceso de producción, o en la prestación de servicios.

Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso


normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y
los necesarios para llevar a cabo la venta.

Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se


pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes
de mercado en la fecha de la medición.

Medición de los inventarios


Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual
sea menor.

Costo de los inventarios

El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su


adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido
para darles su condición y ubicación actuales.

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 Costos de adquisición: El costo de adquisición de los inventarios
comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y
otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros
costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías,
los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el
costo de adquisición.
 Costos de transformación: Los costos de transformación de los
inventarios comprenderán aquellos costos directamente relacionados
con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa.
También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática,
de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya
incurrido para transformar las materias primas en productos
terminados. Son costos indirectos fijos los que permanecen
relativamente constantes, con independencia del volumen de
producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los
edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y
administración de la planta. Son costos indirectos variables los que
varían directamente, o casi directamente, con el volumen de
producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra
indirecta.

Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto
reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes:

 las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de


obra u otros costos de producción;
 los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el
proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior;
 los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a
dar a los inventarios su condición y ubicación actuales; y
 los costos de venta.

Costo de los inventarios para un prestador de servicios

En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medirá


por los costos que suponga su producción. Estos costos se componen
fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal directamente
involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y
otros costos indirectos atribuibles.

Técnicas de medición de costos


Las técnicas para la medición del costo de los inventarios, tales como el
método del costo estándar o el método de los minoristas, podrán ser utilizados por
conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Los
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costos estándares se establecerán a partir de niveles normales de consumo de
materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la
capacidad. En este caso, las condiciones de cálculo se revisarán de forma regular
y, si es preciso, se cambiarán los estándares siempre y cuando esas condiciones
hayan variado.

El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al


por menor, para la medición de inventarios, cuando hay un gran número de
artículos que rotan velozmente, que tienen márgenes similares y para los cuales
resulta impracticable usar otros métodos de cálculo de costos. Cuando se emplea
este método, el costo de los inventarios se determinará deduciendo, del precio de
venta del artículo en cuestión, un porcentaje apropiado de margen bruto. El
porcentaje aplicado tendrá en cuenta la parte de los inventarios que se han
marcado por debajo de su precio de venta original. A menudo se utiliza un
porcentaje promedio para cada sección o departamento comercial.

Fórmulas de cálculo del costo

El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente


intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y
segregados para proyectos específicos, se determinará a través de la
identificación específica de sus costos individuales.

El costo de los inventarios, se asignará utilizando los métodos de primera


entrada primera salida (the first-in, first-out, FIFO, por sus siglas en inglés) o costo
promedio ponderado. Una entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos
los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con
una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de
costo también diferentes.

Reconocimiento como un gasto

Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos


se reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los
correspondientes ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de valor,
hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los
inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. El
importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento
en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los
inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la
recuperación del valor tenga lugar.

Información a revelar

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En los estados financieros se revelará la siguiente información:
 Las políticas contables adoptadas para la medición de los
inventarios, incluyendo la fórmula de medición de los costos que se
haya utilizado;
 El importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales
según la clasificación que resulte apropiada para la entidad;
 El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor
razonable menos los costos de venta;
 El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el
periodo;
 El importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha
reconocido como gasto en el periodo;
 El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que
se ha reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por
inventarios en el periodo;
 Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las
rebajas de valor; y
 El importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del
cumplimiento de deudas.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 11

CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los


ingresos de actividades ordinarias y los costos relacionados con los
contratos de construcción. Debido a la naturaleza propia de la actividad
llevada a cabo en los contratos de construcción, la fecha en que la actividad
del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo caen,
normalmente, en diferentes periodos contables. Por tanto, la cuestión
fundamental al contabilizar los contratos de construcción es la distribución
de los ingresos de actividades ordinarias y los costos que cada uno de ellos
genere, entre los periodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta.

Alcance
Esta Norma debe ser aplicada para la contabilización de los
contratos de construcción, en los estados financieros de los contratistas.

Definiciones
Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados
que a continuación se especifican:

Un contrato de construcción es un contrato, específicamente


negociado, para la fabricación de un activo o un conjunto de activos, que
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están íntimamente relacionados entre sí o son interdependientes en
términos de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su último
destino o utilización.

Un contrato de precio fijo es un contrato de construcción en el que el


contratista acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de
producto, y en algunos casos tales precios están sujetos a cláusulas de
revisión si aumentan los costos.

Un contrato de margen sobre el costo es un contrato de construcción


en el que se reembolsan al contratista los costos satisfechos por él y
definidos previamente en el contrato, más un porcentaje de esos costos o
una cantidad fija.
El término contratos de construcción incluye:
 Los contratos de prestación de servicios que estén
directamente relacionados con la construcción del activo, por
ejemplo, los relativos a servicios de gestión del proyecto y
arquitectos, así como; y
 Los contratos para la demolición o rehabilitación de activos, y
la restauración del entorno que puede seguir a la demolición
de algunos activos.

Agrupación y segmentación de los contratos de construcción

Si un contrato cubre varios activos, la construcción de cada uno de ellos


debe tratarse como un elemento separado cuando:

 Se han presentado propuestas económicas diferentes para


cada activo;
 Cada activo ha estado sujeto a negociación separada, y el
constructor y el cliente han tenido la posibilidad de aceptar o
rechazar la parte del contrato relativa a cada uno de los activos;
y
 Pueden identificarse los ingresos de actividades ordinarias y los
costos de cada activo.

Un grupo de contratos, con uno o más clientes, debe ser tratado como un
único contrato de construcción cuando:

 El grupo de contratos se negocia como un único paquete;


 Los contratos están tan íntimamente relacionados que son,
efectivamente, parte de un único proyecto con un margen de
beneficios global; y
 Los contratos se ejecutan simultáneamente, o bien en una
secuencia continua.

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Un contrato puede contemplar, a voluntad del cliente, la construcción
de un activo adicional a lo pactado originalmente, o puede ser modificado
para incluir la construcción de tal activo. La construcción de este activo
adicional debe tratarse como un contrato separado cuando:

 El activo difiere significativamente en términos de diseño, tecnología o


función del activo o activos cubiertos por el contrato original; o
 El precio del activo se negocia sin tener como referencia el precio
fijado en el contrato original.

Ingresos de actividades ordinarias del contrato

Los ingresos de actividades ordinarias del contrato deben comprender:

 El importe inicial del ingreso de actividades ordinarias acordado en el


contrato; y
 Las modificaciones en el trabajo contratado, así como reclamaciones
o incentivos:
(i) en la medida que sea probable que de los mismos resulte
un ingreso de actividades ordinarias; y
(ii) sean susceptibles de medición fiable.

Costos del contrato

Los costos del contrato deben comprender:


 Los costos que se relacionen directamente con el contrato
específico;
 Los costos que se relacionen con la actividad de contratación
en general, y pueden ser imputados al contrato específico; y
 Cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente,
bajo los términos pactados en el contrato.

Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias y gastos del


contrato

Cuando el resultado de un contrato de construcción puede ser estimado con


suficiente fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias y los costos asociados
con el mismo deben ser reconocidos como ingreso de actividades ordinarias y
gastos respectivamente, con referencia al estado de realización de la actividad
producida por el contrato al final del periodo sobre el que se informa. Cualquier
pérdida esperada por causa del contrato de construcción debe ser reconocida
inmediatamente como un gasto.
En el caso de contratos a precio fijo, el desenlace del contrato de
construcción puede ser estimado con suficiente fiabilidad, siempre que se den las
siguientes condiciones:
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 Los ingresos de actividades ordinarias totales del contrato pueden medirse
con fiabilidad;
 Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos derivados
del contrato;
 Tanto los costos que faltan para la terminación del contrato como el grado
de realización, al final del periodo sobre el que se informa, pueden ser
medidos con fiabilidad; y
 Los costos atribuibles al contrato pueden ser claramente identificados y
medidos con fiabilidad, de manera que los costos reales del contrato
pueden ser comparados con las estimaciones previas de los mismos.

En el caso de un contrato de margen sobre el costo, el desenlace del


contrato de construcción puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen
todas y cada una de las siguientes condiciones:

 Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos derivados


del contrato; y
 Los costos atribuibles al contrato, sean o no específicamente
reembolsables, pueden ser claramente identificados y medidos de forma
fiable.
Cuando el desenlace de un contrato de construcción no pueda ser estimado
con suficiente fiabilidad:
 Los ingresos de actividades ordinarias deben ser reconocidos sólo en la
medida en que sea probable recuperar los costos incurridos por causa del
contrato; y
 Los costos del contrato deben reconocerse como gastos del periodo en que
se incurren.

Cualquier pérdida esperada por causa del contrato de construcción debe


ser reconocida inmediatamente como un gasto.

Reconocimiento de las pérdidas esperadas

Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder
de los ingresos de actividades ordinarias totales derivados del mismo, las pérdidas
esperadas deben reconocerse inmediatamente como un gasto.

Información a revelar

Una entidad revelará:


 El importe de los ingresos de actividades ordinarias del contrato
reconocidos como tales en el periodo;
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 Los métodos utilizados para determinar la porción de ingreso de
actividades ordinarias del contrato reconocido como tal en el periodo;
y
 Los métodos usados para determinar el grado de realización del
contrato en curso.
Una entidad revelará, para cada uno de los contratos en al final del periodo
sobre el que se informa, cada una de las siguientes informaciones:
 La cantidad acumulada de costos incurridos, y de ganancias
reconocidas (menos las correspondientes pérdidas reconocidas)
hasta la fecha;
 La cuantía de los anticipos recibidos; y
 La cuantía de las retenciones en los pagos.
La entidad debe informar, en los estados financieros, sobre:
 Los activos que representen cantidades, en términos brutos, debidas
por los clientes por causa de contratos de construcción; y
 Los pasivos que representen cantidades, en términos brutos, debidas
a los clientes por causa de estos mismos contratos.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 16

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

Contiene cambios fundamentales en la valorización de Propiedad, Planta y


Equipo de la empresa impactando económicamente los importes de los recursos
utilizados y costos por asignación a sus productos y servicios A su vez, permite
contabilizar los activos al costo o revaluarlos, produciendo variaciones importantes
en el patrimonio.

El nuevo modelo contable requiere que la entidad realice una nueva división
de los activos y se reconozcan mediante diferentes métodos de valoración:

1. Propiedad, planta y equipo Nic 16 para activos tangibles que mantienen la


organización con diversos propósitos.
2. Propiedad de inversión NIC 40 inmuebles con fines de rentabilidad por
arrendamientos
3. Activos Disponibles para la Venta NIIF 5 activos que se pretenden vender
dentro del ciclo contable.
4. Intangibles NIC 38
5. Activos biológicos NIC 41 compañías forestales y viñas deben valorar sus
activos a valor de mercado.
El activo se reconoce en los estados financieros por su costo, y en periodos
futuros tendrá diferentes métodos de valoración. Se pide ir reconociendo el
desgaste de este activo como una pérdida de valor que se normalmente se
conoce como depreciación. Por otro lado puede haber una pérdida de valor, en el
tiempo por el deterioro NIC 36, que aparece cuando un activo no genera flujos

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para recuperar su valor, es decir, un activo toxico, reflejándose en los estados
financieros como una perdida.

El estándar presenta dos criterios de medición de activos:

1. Modelo del Costo y


2. Modelo de revaluación.

La entidad escoge la política contable y la aplica a todos los elementos que


componen un rubro de propiedad, planta y equipo.

Requerimiento de la Norma:

Propiedad, planta y equipo se reconoce inicialmente al costo;

Los costos incluyen todos los desembolsos directamente relacionados con


la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda
operar conforme a su uso previsto;

Los costos incluyen la estimación de los costos de desmantelamiento o


retiro del activo, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta:

Los cambios en las obligaciones existentes para desmantelar o rehabilitar,


por lo general, se añaden o deducen del costo del activo relacionado y se
deprecian de forma prospectiva durante la vida útil del activo:

Propiedad planta y equipo se deprecia a lo largo de su vida útil;

Un elemento PP&E se amortiza incluso si el elemento no está siendo


utilizado, pero no si se mantiene para la venta;

Las estimaciones de la vida útil, valor residual y método de depreciación se


han de revisar, como mínimo, en cada fecha de presentación de la información
anual. Cualquier cambio se contabilizara de forma prospectiva, como un cambio
de estimación;

Cuando un elemento de PP&E incluye componentes individuales para los


cuales son adecuados métodos o tipos diferentes de deprecación, cada
componente se depreciara por separado:

Los desembolsos posteriores se capitalizan solo cuando es probable que


den lugar a beneficios económicos futuras.
Los desembolsos posteriores se capitalizan solo cuando es probable que
den lugar a beneficios económicos futuros.

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PP&E se puede revalorizar a su valor razonable, con la dirección de que
este pueda valorarse con fiabilidad. Todos los elementos de la clase se revalorizan
a la vez y las revalorizaciones se entienden constantes actualizados.

Los desembolsos posteriores se capitalizan solo cuando es probable que


den lugar a beneficios económicos futuros;

Los desembolsos posteriores se capitalizan solo cuando es probable que


den lugar a beneficios económicos futuros;

Objetivo

1. Presentar el tratamiento contable de propiedad, planta y equipo;


2. Contabilización de los activos, la determinación de su importe en
libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben
reconocerse con relación a los mismos.

Alcance

Aplica a contabilización de propiedad planta y equipo, excepto que otra


norma exija o permita un tratamiento contable diferente.

El estándar no aplica:

1. Propiedad, Planta y Equipo clasificada para la venta NIIF 5;


2. Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola NIC 41;
3. Activos para la explotación y evaluación, derechos mineros y
reservas minerales NIIF 6.

No obstante, SI aplica a los elementos de propiedad, planta y equipo


utilizados para desarrollar o mantener los activos descritos en el numeral 2 y 3.

Definiciones

1. Importe en libros: Valor por el que se reconoce un activo, una vez deducida la
depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del monto acumulado.

2. Costo: Importe de efectivo, o equivalentes al efectivo pagado, o bien el valor


razonable de la contraprestación entregada, de su adquisición o construcción o,
cuando fuere aplicable, el importe que se atribuye a ese activo cuando se le
reconoce inicialmente de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF,
por ejemplo NIIF 2 Pagos basados en acciones.

3. Importe depreciable: Costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido,


menos valor residual.

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4. Depreciación: Distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo
largo de su vida útil.

5. Valor específico para una entidad: Valor presente de los flujos de efectivo que
la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposición al
término de su vida útil, o bien de los desembolsos que espera realizar para
cancelar un pasivo.

6. Valor razonable: Importe por el cual un activo podría ser intercambiado entre
las partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en
condiciones de independencia mutua.

7. Pérdidas por deterioro: Es el exceso del importe en libros de un activo sobre


su importe recuperable.

8. Propiedad, Planta y Equipo: Activos tangibles que: Posee una entidad para
su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a
terceros o para propósitos administrativos, y se esperan utilizar más de un
periodo.

9. Importe recuperable: Es el mayor entre el valor razonable menos los costos de


venta de un activo y su valor de uso.

10. Valor residual: Importe estimado que la entidad podría obtener actualmente
por la disposición del elemento después de deducir los costos estimados por tal
disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y los demás
condiciones esperando el término de su vida útil.

11. Vida útil es: El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de
la entidad, o el número de unidades de producción o similares que se espera
obtener del mismo por parte de una entidad.

12. Reconocimiento Inicial: Es el proceso de incorporación, en el estado de


posición financiera o en el estado de ingresos comprensivos de una partida que:

1. Cumpla la definición del elemento correspondiente: activo, pasivo, patrimonio,


ingreso o gasto.
2. Satisfaga los siguientes criterios para su reconocimiento:
 Que sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros
derivados del mismo; y
 El costo del elemento puede medirse con fiabilidad.

Este principio de reconocimiento establece criterios que determinan qué se


puede incluir y qué no se pueda reconocer en el estado de posición financiera o en
el estado de ingresos comprensivos.

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Ejemplo la corrección monetaria no es un elemento de la información financiero
NIC NIIF al realizar la conversación de PCDA a NIC NIIF importante en los
resultados de ingresos puede reconocer en el estado de posición financiera o en el
estado de ingresos comprensivos.

Criterios de Reconocimiento

1. Para piezas de repuesto y equipo auxiliar de mantenimiento: Se


reconocerán como inventario y se llevan a resultados según se consumen, cuando
son de uso genérico.

2. Costos Iniciales: La norma pide que la empresa evalué todos los costos de
propiedad, planta y equipo en el momento que se incurre en ellos. Comprenden
tanto los que se han incurrido inicialmente para adquirir o construir una partida de
propiedad, planta y equipo como los costos incurridos después para añadir,
sustituir parte de o mantener el correspondiente elemento.

3. Costos Posteriores: Los costos de mantenimiento regular se reconocen en


resultados. El reemplazo de elementos, sustituciones, se reconocen como
propiedad, planta y equipo si cumplen los criterios de reconocimiento, los
elementos reemplazados se les debe dar de baja. Las inspecciones de equipos
que sigan operando, se reconocen como parte de propiedad, planta y equipo.

Medición en el Momento del Reconocimiento

Es el proceso para determinar las cantidades monetarias de los elementos


de los estados financieros para el reconocimiento e incorporación en el estado de
posición financiera y el estado de ingresos comprensivos. Se realizan
estimaciones donde se requiere de una mayor juicio profesional sin descuidar la
objetividad, ya que los estimados requieren estar respaldados por información
objetiva y estar auditada de manera independiente.

Estas estimaciones son responsabilidad del gobierno de la entidad, esto es


criterio conjunto, socios, gerentes, auditoria, CEO etcétera no es un criterio
individual del profesional de la contaduría. La medición del valor razonable debe
estar respaldada por evidencia objetiva y es un elemento calve para la auditoria
externa ya que condiciona el entendimiento de materialidad. El auditor debe
diferenciar entre las bases de medición (valor razonable, costo histórico, etcétera)
y las técnicas de medición (Aritmética financiera).

Medición del Costo

1. El costo de un elemento de propiedad, planta y equipo será el precio


equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más
allá de los términos normales del crédito, la diferencia entre el precio equivalente
al efectivo y el total d pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo
del crédito a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.
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2. Intercambio de activos: Se refiere a la permuta de un activo no monetario por
otro, un intercambio con activos similares, es decir, el costo del activo recibido es
igual al valor en libros del activo entregado.

Cuando el intercambio es de carácter comercial, el activo entregado y recibido se


medirá por su valor razonable, a menos, la transacción de intercambio no tenga
carácter comercial o no pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo
recibido ni el activo entregado. El elemento adquirido se medirá de esta forma
incluso cuando la entidad no pueda dar baja inmediatamente el activo entregado.
Si la partida adquirida no se mide por su valor razonable, su costo se medirá por el
importe en libros del activo entregado.

3. Si el costo de un elemento de propiedad planta y equipo ha sido adquirido por


arrendamiento financiero, se utilizarán los principios establecidos en la NIC 17.

Una entidad determinará si una transacción de intercambio tiene carácter


comercial mediante la consideración de la medida en que se espera que se
cambien sus flujos de efectivo futuros como resultado de la transacción.

El intercambio tiene naturaleza comercial sí:

 La configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del


activo recibido difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo
transferido;
 El valor específico para la entidad, de la parte de sus actividades afectadas
por la permuta, se ve modificado como consecuencia del intercambio; y
 La diferencia identificada en los numerales anteriores es significativa al
compararla con el valor razonable de los activos intercambiados.

Medición Posterior al Reconocimiento

La entidad elegirá como política contable el modelo de costo o el modelo de


revaluación y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una
clase de propiedad, planta y equipo.

Modelo del Costo

Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de


propiedades, planta y equipo se registrará por su costo menos la depreciación
acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.

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Un incremento del costo de un activo podría exigir realizar una
comprobación del deterioro de valor.

Se requiere la comprobación del deterioro de valor en cada fecha de


presentación de la información para un activo o unidad generadora de efectivo
-UGE- cuando existe un indicio de un posible deterioro de valor –un suceso
desencadenante-.

Modelo de Revaluación

Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades,


planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará
por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la
evaluación menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de pérdidas
por deterioro d valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harán con suficiente
regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera
significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable al final
del periodo sobre el que se informa.

La frecuencia de las revaluaciones dependerá de los cambios que experimenten


los valores razonables de los elementos de propiedad, planta y equipo que se
estén revaluando. Cuando el valor razonable del activo revaluado difiera
significativamente de su importe en libros, será necesaria una nueva revaluación.
Algunos elementos de propiedad, planta y equipo experimentan cambios
significativos y volátiles en su valor razonable, por lo que necesitan revaluaciones
anuales. Tales revaluaciones frecuentes serán innecesarias para elementos de
propiedad, planta y equipo con variaciones insignificantes en su valor razonable.
Para éstos, pueden ser suficientes revaluaciones hechas cada tres o cinco años.

Cuando se revalué un elemento de propiedad, planta y equipo, la depreciación


acumulada en la fecha de la revaluación puede ser tratada de cualquiera de las
siguientes maneras:

1. Re expresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del


activo, de manera que el importe en libros del mismo después de la revaluación
sea igual a su importe revaluado. Este método se utiliza a menudo cuando se
revalúa el activo por medio de la aplicación de un índice para determinar su costo
de reposición depreciado NIIF 13 Medición del valor razonable.

2. Elimina contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se re
expresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del
activo. Este método se utiliza habitualmente en edificios. Si se revalúa un
elemento de propiedad, planta y equipo, revaluarán también todos los elementos
que pertenezcan a la misma clase de activos

Depreciación

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Con posterioridad al reconocimiento inicial, PP&E se deprecia de forma
sistemática a lo largo de su vida útil. Se depreciará por separado cada parte de un
elemento de PP&E que tenga costo significativo con relación al costo total del
elemento.

Para calcular la depreciación se debe identificar la vida útil del activo, es


decir, el periodo de tiempo en el cual se espera que el activo sea usado o el
número de unidades de producción o similares que se espera obtener del activo.

El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del


periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo.

El propósito de la depreciación no es reconocimiento de las disminuciones


en el valor de PP&E sino más bien distribuir el costo o el valor revalorizado de un
activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil. La depreciación se reconoce
incluso si el valor del activo -por ejemplo, un hotel- se está manteniendo mediante
la realización de forma periódica de operaciones y mantenimiento.

El cargo por depreciación de cada ejercicio se reconoce como gasto en


resultados, salvo que se haya manteniendo mediante la realización de forma
periódica de operaciones y mantenimiento, incluido en importe en libros de otro
activo. Por ejemplo, la depreciación de una fábrica y el equipo se incluye en los
costos de los inventarios.

Valor Residual o de Salvamento

Es el importe estimado que una empresa podría obtener por un activo en la


fecha de presentación de la información si el activo ya hubiera alcanzado la
antigüedad y las demás condiciones en las que se encontrará cuando la entidad
espera enajenarlo. El valor residual no incluye la inflación futura esperada.

El valor residual estimado está basado en activos similares que han llegado
al final de su vida útil, en fecha en que se realiza la estimación. En muchos casos
el valor residual será muy bajo o cero, porque el activo se desechará al final de su
vida útil.

Por ejemplo, la sociedad A compra una máquina que cuesta 4oo. –A-
planea usar la máquina durante tres años, antes de venderla en el mercado de
segunda mano. En la fecha de adquisición, las máquinas similares que tienen tres
años se intercambian por 150 en el mercado de segunda mano.

El valor residual es de 150 y el importe amortizable es de 250, disminuya hasta ser


menor que el importe en libros del activo

Importe Depreciable y Periodo de Depreciación

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El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo
largo de su vida útil. El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como
mínimo, al término de cada periodo anual y, si las expectativas difieren de las
estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una
estimación contable, de acuerdo con la NIC 8 Políticas contables, Cambios en las
estimaciones contables y errores.

Métodos de Depreciación

El método de depreciación utilizado reflejará el patrón en el cual los


beneficios económicos del activo son consumidos por la entidad. El método de
depreciación aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al término de cada
periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón esperado de
consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo, se cambiará
para reflejar el nuevo patrón.

Dicho cambio Se contabilizará como un cambio en una estimación contable


de acuerdo con la NIC 8 Políticas contables, Cambios en las estimaciones
contables y errores.

Contabilización por Componentes

Cuando un elemento de PP&E comprende componentes individuales para


los cuales son adecuados métodos o tipos diferentes de depreciación, cada
componente se amortizará por separado. Un componente separado puede ser un
elemento físico o un elemento no físico que represente una revisión o reparación
general. Un elemento de PP&E debe dividirse en partes –componentes-, cuando
componentes. Estas partes son significativas en relación con el costo total del
elemento.

La contabilización por componentes es obligatoria cuando resulta aplicable,


pero, esto no significa que una entidad deba dividir sus activos en un número
infinito de componentes si el efecto en los estados financieros fuera inmaterial.
Cuando una entidad deprecie por separado algunas partes de un elemento de
PP&E, también depreciará de forma separada el resto del elemento. El resto está
integrado por las partes del elemento que individualmente no sean significativas.
Si la entidad tiene diversas expectativas para cada una de esas partes, podría ser
necesario emplear técnicas de aproximación para estimar un patrón de
depreciación adecuado para el resto para reflejar el patrón de consumo o la vida
útil.

Aunque los componentes individuales se contabilicen por separado, los


estados financieros deben continuar revelando información sobre un único activo.
Por ejemplo, una aerolínea generalmente revelará información de un avión como
una clase de activo. En lugar de dar información separada respecto al fuselaje del
avión, las partes de hidráulica, los motores, los asientos, etcétera.
17
Cuando el componente es físico, ejemplo, la empresa B construye un
estadio de deportes que tiene una vida útil total de 50 años; uno de los
componentes del estadio son los asientos, los cuales tienen una vida útil total de
50 años; uno de los componentes del estadio son los asientos, los cuales tienen
una vida útil de 10 años. El costo del estadio en total es de 500 e incluye 50 que
se refieren a los asientos. El componente de los asientos se valora en 50 y tiene
una vida útil de 10 años. En algunos casos una entidad adquiere un activo por una
suma fija sin conocer el costo de los componentes de manera individual.

El costo del estadio en total es de 500 e incluye 50 que se refieren a los


asientos. El componente de los asientos se valora en 50 y tiene una vida útil de 10
años. Algunos casos una entidad adquiere un activo por una suma fija sin conocer
el costo de los componentes de manera individual.

De acuerdo con conceptos técnicos, el costo de los componentes


individuales debería estimarse o en referencia a los precios de mercado actuales,
si es posible, consultando al vendedor o contratista, o bien utilizando algún otro
método de aproximación razonable ejemplo valores relativos-.

Valor Razonable

El valor razonable de PP&E es su valor de mercado, que tiene un


significado parecido a valor razonable. Los costos derivados de la enajenación no
se deducen en la determinación del valor de mercado.

El valor de mercado es el máximo precio posible que podría obtenerse de


un elemento de PP&E sin considerar su uso actual. Por ejemplo se poseen
oficinas situadas en una zona residencial excelente.

El valor del inmueble como bien inmueble residencial supera su valor como
edificio de oficinas. En consecuencia, el valor de mercado se determina
basándonos en su valor como inmueble residencial.

Deterioro de Valor

Para determinar si un elemento de propiedad, planta y equipo se ha deteriorado su


valor, la entidad aplicará la NIC 36 Deterioro del valor de los activos. En dicha
Norma se explica cómo debe proceder la entidad para la revisión del importe en
libros de sus activos, cómo ha de determinar el importe recuperable de un activo y
cuando debe proceder a reconocer, o en su caso, revertir, las pérdidas por
deterioro de valor.

Compensación por Deterioro De Valor

18
Las compensaciones procedentes de terceros, por elementos de
propiedades, planta y equipo que hayan experimentado un deterioro de valor, se
hayan perdido o se hayan abandonado se incluirán en el resultado del periodo
cuando tale s compensaciones sean exigibles.

El deterioro de valor o pérdidas de los elementos de propiedad, planta y


equipo son separables de las reclamaciones de pagos o compensaciones d
terceros, así como de cualquier compra posterior o construcción de activos que
reemplacen a los citados elementos, y ello se contabilizarán de forma separada,
procediendo de la siguiente manera:

1. El deterioro del valor de los elementos de propiedad, planta y equipo se


reconocerá según la NIC 36 Deterioro del valor de los activos.

2. La baja en cuentas d los elementos de propiedad, planta y equipo retirados o de


los que se haya dispuesto por otra vía se contabilizará según lo establecido en
esta norma.

3. La compensación de terceros por elementos de propiedad, planta y equipo que


hubieran visto deterioro de su valor, se hubieran perdido o se hubieran
abandonado, se incluirá en la determinación del resultado del periodo, en el
momento en que la compensación sea exigible;

4. El costo de los elementos de propiedad, planta y equipo rehabilitados,


adquiridos o construidos para reemplazar los perdidos o deteriorados se
determinará de acuerdo a esta norma.

Baja en Cuentas

El importe en libros de un elemento de propiedad, planta y equipo se dará de baja


en cuentas:

Por su disposición; o Cuando se espere obtener beneficios económicos futuros por


su uso o disposición.

La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedad,


planta y equipo se incluirá en el resultado del periodo cuando la partida sea dada
de baja en cuentas, a menos que la NIC 17 Arrendamientos establezca otra cosa,
en caso de una venta con arrendamiento financiero posterior.

Las ganancias no se clasificarán como ingresos de actividades ordinarias.


La pérdida o ganancia, derivada de la baja de cuentas de un elemento de
propiedad, planta y equipo, se determinará como la diferencia entre el importe
neto que en su caso, se obtenga por la disposición y el importe en libros del
elemento.

19
La contrapartida a cobrar por la disposición de un elemento de propiedad,
planta y equipo se reconocerá inicialmente por su valor razonable. Si se aplazare
el pago a recibir por elemento, la contrapartida recibida se reconocerá inicialmente
al precio equivalente de contado. La diferencia entre rendimiento efectivo derivado
de la cuenta por cobrar.

Retiro, Enajenación o Disposición por Otra Vía y Cambio De Uso

Cuando un elemento de PP&E es enajena o se retira permanentemente del


uso, se reconoce una ganancia o pérdida por la diferencia entre cualquier importe
neto recibido y el importe del activo. Cuando una parte del activo se enajena o se
retira permanentemente del uso, se da de baja en cuentas el importe en libros que
corresponde a dicha parte. Por ejemplo, cuando se reconoce un desembolso
posterior en el importe en libros de un elemento, relativo de una parte, se da de
baja en cuentas el importe en libros de la parte sustituida, incluso si la misma no
se ha depreciado por separado.

Si una entidad en el curso de sus actividades ordinarias vende


rutinariamente elementos de PP&E que se mantengan para arrendar a terceros,
transferirá esos elementos a inventarios cuando dejen de ser arrendados y se
clasifiquen como mantenidos para la venta. Los elementos se transfieren a su
importe en libros en la fecha de transferencia, y la entidad reconoce los ingresos
derivados de la venta de dichos activos como ingresos ordinarios con arreglo a la
NIC 18. Por ejemplo si Y tiene un negocio de alquiler de coches y también vende
vehículos de segunda mano como parte de su modelo de negocio. Y adquiere
vehículos nuevos con la intención de alquilar los vehículos durante tres años y
después venderlos. Y debe reconocer lo0s vehículos en PP&E durante el periodo
de arrendamiento y transferir los vehículos a inventarios a su importe en libros
cuando dejen de ser alquilados y se conviertan en mantenidos para la venta. Y.-
Debe reconocer los ingresos derivados de la venta de los vehículos como ingresos
ordinarios.

Desmantelamiento o Retiro del Servicio

El costo de PP&E incluye los costos estimados para desmantelamiento y retiro del
activo y la rehabilitación de su emplazamiento, en la medida en que tal costo se
reconoce como una provisión.

Por ejemplo si la entidad XYZ construye una planta química que tiene una vida útil
de 30 años. Las leyes medioambientales exigen a XYZ desmantelar la planta al
final de su vida útil. XYZ reconoce una provisión por los costos de
desmantelamiento y retiro, que se capitaliza como parte del costo del activo. No se
realiza ninguna provisión, ni se capitaliza ningún importe, con respecto al daño

20
medioambiental que todavía no se ha producido, es decir, el daño consecuencia
de las operaciones futuras y no de la construcción del activo.

El costo de un elemento de PP&E incluye no solo la estimación inicial de los


costos relacionados con el desmantelamiento, retiro o rehabilitación de PP&E en
el momento de la instalación del elemento, sino también durante el periodo de
utilización para fines distintos de la producción de existencias. Los costos de
desmantelamiento y rehabilitación incurridos durante la producción de existencias
se incluyen como parte del costo de existencias. Ejemplo, la instalación y prueba
de una nueva planta de X tiene como resultado la contaminación del terreno de la
planta. A X se le exigirá eliminar la contaminación cuando la planta se desmantele.
X reconocerá una provisión por rehabilitación, que se capitalizará como parte del
costo del activo. Si la contaminación ocurre como consecuencia de la producción
de existencias, entonces el costo de limpieza se incluye en el costo de las
existencias o bien se imputa a gastos en el ejercicio.

Información a Revelar

En los estados financieros se revelará, con respecto a cada una de las


clases de propiedad, planta y equipo, la siguiente información:

1. Mostrar las bases de medición utilizadas;


2. Los métodos de depreciación utilizados;
3. La vida útil y las tasas de depreciación utilizadas;
4. Valor bruto en libros y el monto de depreciación acumulada al principio y
al final del periodo.
5. Conciliación del valor en libros que incluya: Adiciones y disposiciones,
Los activos clasificados mantenidos para la venta, adquisiciones a través de
combinaciones de negocios NIIF 5.
6. Mostrar restricciones sobre la titularidad del bien;
7. Activos garantizados, obligaciones revelando los montos
correspondientes;
8. Políticas contables para los costos de restauración;
9. Compromisos para adquisición de activos;
10. Si la entidad revalúa la propiedad, planta y equipo debe revelar: Bases
de la revaluación, fecha efectiva de la revaluación, uso de un profesional
independiente, valor en libros usando un enfoque de punto de referencia y
monto del superávit por revaluación.

Que Debe Tener en Cuenta el Auditor con Respecto a La NIC 16 Propiedad,


Planta y Equipo:

1. PP&E es una de las partidas más complicadas, requiere de bastante cuidado en


el proceso de adopción por primera vez;

2. Que se reconozcan las partidas requeridas por las NIIF:


21
3. Que se den de baja partidas no admitidas por las NIIF;

4. Que se clasifiquen las partidas según las NIIF;

5. Que se midan las partidas según las NIIF;

6. Revisión de las contrapartidas de los ajustes-contra impuesto diferido-;

7. Verificar si existen excepciones obligatorias;

8. Verificar existen exenciones voluntarias;

9. Verificar el reconocimiento y baja de partidas:

 Definición de la clase: evaluación de las características intrínsecas de los


elementos trabajo de campo con los responsables de su manejo físico;

 Evaluación de sistemas tecnológicos actuales: si soportan administración


PP&E bajo NIIF;

 Diseño de controles: Niveles de autorizaciones para el reconocimiento,


forma en que se asignan y monitorean vidas útiles, valores residuales;

Si existen indicadores de deterioro NIC 16:

10. Tener en cuenta que las NIIF no definen las partidas para propósitos de
reconocimiento de PP&E;

11. Tener en cuenta que de la definición de la clase depende la definición de una


partida necesaria para la medición posterior;

12. Tener en cuenta que la identificación de componentes es necesaria para el


cálculo de la depreciación de cada partida;

13. Tener conocimiento de la NIC 12 -Impuesto a las ganancias –impuestos


corrientes y gasto/ingreso diferido-, con el fin de verificar diferencias permanentes,
temporarias y temporales de los activos.

Pasos para la Implementación NIC 16:

Establecer si el activo cumple con la norma de reconocimiento, establecida


en la NIC 16, es decir, probabilidad que la entidad obtenga los beneficios
económicos futuros derivados del mismo; y el costo del elemento pueda medirse
con fiabilidad.

22
Depuración de los libros auxiliares del activo, estableciendo las siguientes
actividades:

1.- Validación de los libros auxiliares del activo;


2.-Clasificación de los rubros de los activos;
3. Definición de la materialidad.

Depreciación: identificar y evaluar el método de depreciación determinación


de la vida útil, valor residual y componentes; tener en cuenta que el método de
depreciación se revisará como mínimo al término de cada periodo anual, y si
hubiere presentado un cambio significativo en el patrón esperado de consumo de
los beneficios económicos futuros incorporados al activo, se cambiará para reflejar
el nuevo método

Identificación de aquellos activos que están conformados por más de una


parte y que esta pueda resultar tratada como un activo menor con la característica
de que es totalmente identificable y que su depreciación varía con él activo mayor.

Incorporados al activo, se cambiará para reflejar el nuevo método.

Tener en cuenta que se depreciará de forma separada cada parte de un


elemento de PP&E que tenga un costo significativo con relación al costo total del
elemento.

Valor razonable: Verificar el análisis de avalúos técnicos –criterios de


valoración-tiempo en el que se realizó el avaluó; o cálculo del valor del activo,
mediante la obtención del valor razonable, o confirmación de un mercado de
segunda mano o de bienes usados.

Deterioro: Identificar las unidades generadoras de efectivo UGE, evidencia


de un listado de verificación del deterioro de PP&E teniendo en cuenta los factores
internos y externos requeridos en la norma e indicadores particulares del negocio;

Revisión de los soportes técnicos, es decir, concepto de los operadores o


técnico de PP&E para argumentar él porque del tratamiento del mismo Ejemplo
como se determinó la vida útil maquinaria.

Características de la NIC 16

Todo auditor debe tener en cuenta:

Depreciación por componentes: El activo ya no es depreciado como un


elemento único. El activo es depreciado por elementos más significativos.
Ejemplo: Un estadio deportivo que tiene una vida útil total de 50 años; uno de los
componentes del estadio son las sillas, las cuales tienen una vida útil esperada de
10 años. El costo del estadio en total es de 500 e incluye 50 que se refieren a las
23
sillas. Por lo tanto, el componente de las sillas se valora en 50 y tiene una vida útil
de 10 años.

Método de depreciación: Se identifican las partes más significativas del


activo.

Ejemplo: Línea recta para una parte del activo -panel control- y método de
unidades de producción para la otra parte -motor-.

Estimación valor residual: Para cada parte significativa de un activo, el valor


residual, se calcula según investigación mercado de segunda mano o de bienes
usados. Es importante porque se establece cuánto del activo se puede llegar a
recuperar, una vez finalice su vida útil.

Vida útil: La vida útil de los componentes del activo se realiza mediante
criterio y experiencia de fabricantes, conceptos de operadores o técnicos.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 17

ARRENDAMIENTOS

Los arrendatarios como arrendadores que formalicen contratos de


arrendamiento están en la obligación técnica de contabilizar dichos contratos de
acuerdo con los criterios de reconocimiento, medición, presentación y revelación
dispuestos por la NIC 17.

La norma instituye que el registro contable de los arrendamientos variará


dependiendo de la naturaleza y características del contrato suscrito entre el
arrendador-quien es propietario del bien- y arrendatario-quien va a usufructuar el
bien a cambio de cancelar una contraprestación económica a favor del arrendador.
Es importante distinguir cuál de las partes-arrendatario-arrendador- recae el
riesgo y beneficios inherentes al activo sujeto al arrendamiento.

El estándar contempla que si un convenio de arrendamiento da a las partes


los derechos y obligaciones similares a aquellos que surgen de una compra legal,
dicho convenio deberá ser considerado como financiero. Si el contrato es en el
contexto de las características particulares del objeto en cuestión, esencialmente
un alquiler a corto plazo, dicho contrato deberá ser clasificado como operativo.

Objetivo

El objetivo de este estándar es el prescribir; para los arrendatarios y


arrendadores, las políticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la
información relativa a los arrendamientos.

24
Alcance

Los acuerdos de arrendamiento para la explotación o uso de minerales,


petróleo, gas natural y recursos no renovables similares; y acuerdos sobre
licencias para temas tales como películas, grabaciones en video, obras de teatro,
manuscritos, patentes y derechos de autor, se excluyen del alcance de la NIC 17.
La NIC 17 es de aplicación únicamente a los acuerdos o componentes de
acuerdos mediante los cuales se transfiera el derecho de uso de los activos. No es
de aplicación a los acuerdos que tienen la naturaleza de contratos de servicios,
donde una parte no transfiera a la otra el derecho de algún tipo de activo.
La NIC 41 es de aplicación a la valoración de activos biológicos poseídos por
arrendatarios en régimen de arrendamiento operativo, sin embargo, los
requerimientos de la NIC 17 se aplican a todos los demás aspectos de la
contabilidad de arrendamientos para dichos activos.

Definiciones

Los términos siguientes se usan, en esta norma, con los significados que a
continuación se especifican:

1. Un arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario,


a cambio de percibir una suma de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el
derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado.

2. Un arrendamiento financiero o leasing es un tipo de arrendamiento en el que se


transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad
del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida.

3. Un arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al


arrendamiento financiero. No se transfieren dichos riesgos y beneficios.

4. Arrendamiento no cancelable es un arrendamiento que sólo es revocable:


a) Si ocurriese alguna contingencia remota;
b) Con el permiso del arrendador;
c) Si el arrendatario realizase un nuevo arrendamiento, para el mismo activo u otro
equivalente, con el mismo arrendador; o
d) Si el arrendatario pagase una cantidad adicional tal que, para el mismo activo u
otro equivalente, la continuación de éste quede asegurada con razonable certeza.

5. El inicio del arrendamiento es la fecha más temprana entre la del acuerdo del
arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes en relación con las
principales estipulaciones del mismo. En esta fecha:
a) Se clasificará el arrendamiento como operativo o como financiero; y
b) En el caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se determinarán los
importes que se reconocerán al comienzo del plazo de arrendamiento.

25
6. El comienzo del plazo del arrendamiento es la fecha a partir de la cual el
arrendatario tiene el derecho de utilizar el activo arrendado. Es la fecha del
reconocimiento del arrendamiento, es decir, del reconocimiento de activos,
pasivos, ingresos o gastos derivados del arrendamiento, según proceda.

7. El plazo de arrendamiento es el periodo no revocable por el cual el arrendatario


ha contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en
el que éste tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago
adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de
que el arrendatario ejercitará tal opción.

8. Pagos mínimos por el arrendamiento son los pagos que se requieren o pueden
requerírsele al arrendatario durante el plazo del arrendamiento, excluyendo tanto
las cuotas de carácter contingente como los costos de los servicios, y los
impuestos que ha de pagar el arrendador y le hayan de ser reembolsados.

También se incluye:

a) En el caso del arrendatario, cualquier importe garantizado por él mismo o por un


tercero vinculado con él; o
b) En el caso del arrendador, cualquier valor nominal que se le garantice, ya sea
por:

 Parte del arrendatario;


 Una parte vinculada con éste; o
 Una parte no vinculada con el arrendatario que sea capaz financieramente
de atender a las obligaciones derivadas de la garantía prestada;

Sin embargo, si el arrendatario posee la opción de comprar el activo a un


precio que se espera sea suficiente más reducido que el valor razonable del activo
en el momento en que la opción sea ejercitable, de forma, que, al inicio del
arrendamiento, se puede prever con razonable certeza que la opción será
ejercida, los pagos mínimos por el arrendamiento comprenderán tanto los pagos
mínimos a satisfacer en el plazo del mismo hasta la fecha esperada de ejercicio de
la citada opción de compra, como el pago necesario para ejercitar esta opción de
compra.
9. Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo; o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente
informado, que realizan una transacción libre.

10. Vida económica es:

a) El periodo durante el cual se espera que un activo sea utilizable


económicamente por parte de uno o más usuarios; o
b) La cantidad de unidades de producción o similares que se espera obtener del
activo por parte de uno o más usuarios.

26
11. Vida útil es el periodo de tiempo estimado que se extiende, desde el inicio del
plazo del arrendatario, pero sin estar limitado por éste, a lo largo del cual la
entidad espera consumir los beneficios económicos incorporados al activo
arrendado.

12. Valor residual garantizado es:

a) Para el arrendatario, la parte del valor residual que ha sido garantizada por él
mismo o por una parte vinculada con él –importe de la garantía es la cuantía
máxima que podrían, en cualquier caso, tener, que pagar-,
b) Para el arrendador, la parte del valor residual que ha sido garantizada por él
arrendatario o por parte no vinculada con el arrendador, y que sea financieramente
capaz de atender, las obligaciones derivadas de la garantía prestada.

13. Valor residual no garantizado es la parte de valor residual del activo arrendado,
cuya realización por parte de arrendador no está asegurada o bien queda
garantizada exclusivamente por una parte vinculada con el arrendador.

14. Costos directos iníciales son los costos incrementales directamente imputables
a la negociación y contratación de un arrendamiento, salvo, si tales costos han
sido incurridos por un arrendador que sea a la vez fabricante o distribuidor.

15. Inversión bruta en el arrendamiento es la suma de:

a) Los pagos mínimos a recibir por el arrendamiento financiero; y


b) Cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador.

16. Inversión neta en el arrendamiento es la inversión bruta del arrendamiento


descontada a la tasa de interés implícita en el arrendamiento.
17. Ingresos financieros no devengados son diferencia entre:

a) La inversión bruta en el arrendamiento; y


b) La inversión neta en el arrendamiento.

18. Tasa de interés implícita en el arrendamiento es la tasa de descuento que, al


inicio del arrendamiento, produce la igualdad entre el valor presente total de: a)
Los pagos mínimos por el arrendamiento y b) el valor residual no garantizado, y la
suma del valor razonable del activo arrendado y cualquier costo directo inicial del
arrendador.

CLASIFICACIÓN DE LOS ARRENDAMIENTOS

1. Un arrendamiento es financiero cuando se transfieran sustancialmente todos los


riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de un activo arrendado; la
propiedad del activo puede o no transferirse en este arrendamiento; y

27
2. Un arrendamiento operativo es cualquier arrendamiento distinto de un
arrendamiento financiero.

Por ejemplo, en un acuerdo de arrendamiento simple, en el que la sociedad A


arrienda un activo a B y no está involucrada en ninguna otra parte, el análisis se
centrará en la transferencia de riesgos y beneficios de A como arrendador a B
como arrendatario. Es posible que tengan que considerarse factores adicionales
en acuerdos multi-empresariales más complejos. Por ejemplo, supongamos que la
sociedad H arrienda un activo a la sociedad I y H también suscribe un acuerdo con
la sociedad J en el que J garantiza el valor residual del activo. Como J no está
vinculada con I, el valor residual se incluye en los pagos mínimos por el
arrendamiento de H pero no de I. Dependiendo de los hechos y circunstancias, el
resultado puede ser que H contabilice el acuerdo como arrendamiento financiero y
I lo contabilice como arrendamiento operativo.

Sólo han de tenerse en cuenta los riesgos y beneficios inherentes a la


propiedad del activo arrendado durante el plazo del arrendamiento para
determinar la clasificación del arrendamiento. Entre los riesgos se incluye la
posibilidad de pérdidas por capacidad ociosa u obsolescencia tecnológica y por
disminuciones en el valor del activo; entre los beneficios se pueden incluir las
ganancias derivadas del aumento en el valor del activo o por la realización del
valor residual al final del arrendamiento.

Por el contrario, los riesgos asociados a la construcción del activo antes del
inicio del arrendamiento, la financiación de dicha construcción y los costos de la
prestación de servicios utilizando el activo arrendado, no son inherentes a la
propiedad del activo arrendado durante el periodo de arrendamiento y, según
nuestro punto de vista, en general deben ignorarse al evaluar la clasificación del
arrendamiento.

CONTABILIZACIÓN DE LOS ARRENDAMIENTOS EN LOS ESTADOS


FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS

ARRENDAMIENTO FINANICERO RECONOCIMIENTO INICIAL

Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá, en


el estado de situación financiera del arrendatario, como un activo y pasivo por el
mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien el valor
presente de los pagos mínimos por el arrendamiento. Al calcular el valor presente
de los pagos mínimos por el arrendamiento, se tomará como factor de descuento
la tasa de interés implícita en el arrendamiento, siempre que sea practicable
determinarla, de lo contrario se usará la tasa de interés incremental de los
préstamos del arrendatario. Cualquier costo directo inicial del arrendatario se
añadirá al importe reconocido como activo.

MEDICIÓN POSTERIOR

28
Cada una de las cuotas de arrendamiento se dividirá en dos partes que
representan, respectivamente, las cargas financieras y la reducción de la deuda
viva. La carga financiera total se distribuirá entre los periodos que constituyen el
plazo del arrendamiento, de manera que obtenga una tasa de interés constante en
cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Los pagos
contingentes se cargarán como gastos en los periodos en los que sean incurridos.

El arrendamiento financiero dará lugar tanto a un cargo por depreciación en


los activos depreciables, como a un gasto financiero en cada periodo. La política
de depreciación para activos depreciables arrendados será coherente con la
seguida para el resto de activos depreciables que se posean, y la depreciación
contabilizada se calculará sobre las bases establecidas en la NIC 16 Propiedad,
Planta y Equipo y la NIC 38 Activos intangibles. Si no existiese certeza razonable
de que el arrendatario obtendrá la propiedad al término del plazo del
arrendamiento, el activo se depreciará totalmente a lo largo de su vida útil o en el
plazo del arrendamiento, según cuál sea menor.

INFORMACIÓN A REVELAR

1. Cumplir los requisitos informativos fijados en la NIIF 7 Instrumentos financieros,


información a revelar;

2. Para cada clase de activos, el importe neto en libros el final del periodo sobre el
que se informa;

3. Una conciliación entre el importe total de los pagos del arrendamiento mínimos
futuros al final del periodo sobre el que se informa, y su valor presente;

4. Cuotas contingentes reconocidas como gasto del periodo;

ARRENDAMIENTO OPERATIVO RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocerán


como gasto de forma lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento,
excluyendo los costos por otros servicios tales como seguros o mantenimientos.
El reconocimiento podría ser lineal si resulta más apropiado el uso de otra base de
carácter sistemático, el patrón de generación de beneficios para el usuario,
independientemente de la forma concreta que se realicen los pagos de las cuotas.

INFORMACIÓN A REVELAR

1. Requerimientos informativos fijados en la NIIF 7;

2. El total de pagos futuros mínimos del arrendamiento;

29
3. El importe total de los pagos futuros mínimos por subarriendo que se espera
recibir, al final del periodo sobre el que se informa, por los subarriendos operativos
no cancelables;

4. Cuotas de arrendamientos y subarriendos operativos reconocidas como gastos


del periodo, revelando por separado los importes de los pagos mínimos por
arrendamiento, las cuotas contingentes y las cuotas de subarriendo; y

5. Una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento


concluidos por el arrendatario.

CONTABILIZACIÓN DE LOS ARRENDAMIENTOS EN LOS ESTADOS


FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES

ARRENDAMIENTO FINANCIERO RECONOCIMIENTO INICIAL

Los arrendatarios reconocerán en su estado de situación financiera los


activos que mantengan en arrendamientos financieros y los presentarán como una
partida por cobrar, por un importe igual al de la inversión neta en el arrendamiento.

El arrendador puede incurrir en ciertos costos directos iníciales atribuibles a


la negociación y contratación del arrendamiento, excluyendo los costos de
estructura indirectos, tales como los incurridos por un equipo de ventas y
comercialización.

Cuando el arrendador no produce el bien los costos directos iníciales se


incluirán en la medición inicial de los derechos de cobro por arrendamiento
financiero, y disminuirán el importe de los ingresos reconocidos a lo largo del plazo
de arrendamiento. La tasa de interés implícita del arrendamiento se define de
forma que los costos directos iníciales se incluyen automáticamente en los
derechos de cobro del arrendamiento financiero; quiere decir, no hay necesidad de
añadirlos de forma independiente.

Cuando el arrendador produce el bien los costos incurridos, en relación con


la negociación y contratación de un arrendamiento, se excluyen de la definición de
costos directos iníciales, por estar relacionados con la obtención de las ganancias
del fabricante o distribuidor al realizar la venta. Como resultado, éstos se excluirán
de la inversión neta del arrendamiento y se reconocerán como gasto cuando se
reconozca el beneficio de la venta, normalmente en el arrendamiento financiero se
da al comienzo del plazo de arrendamiento.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 23

COSTOS POR PRÉSTAMOS

30
Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de un activo apto forman parte del costo de dichos
activos. Los demás costos por préstamos se reconocen como gastos.
Son costos por préstamos los intereses y otros costos en los que la entidad
incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados.

Reconocimiento

Una entidad capitalizará los costos por préstamos que sean directamente
atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos aptos, como
parte del costo de dichos activos. Una entidad deberá reconocer otros costos por
préstamos como un gasto en el periodo en que se haya incurrido en ellos.

Un activo apto, es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo


sustancial antes de estar listo para el uso al que está destinado o para la venta.

En la medida en que los fondos se hayan tomado prestados


específicamente con el propósito de obtener un activo apto, la entidad determinará
el importe de los mismos susceptibles de capitalización como los costos por
préstamos reales en los que haya incurrido por tales préstamos durante el periodo,
menos los rendimientos conseguidos por la inversión temporal de tales fondos.

En la medida en que los fondos de una entidad procedan de préstamos


genéricos y los utilice para obtener un activo apto, la misma determinará el importe
de los costos susceptibles de capitalización aplicando una tasa de capitalización a
los desembolsos efectuados en dicho activo. La tasa de capitalización será la
media ponderada de los costos por préstamos aplicables a los préstamos
recibidos por la entidad, que han estado vigentes en el periodo, y son diferentes
de los específicamente acordados para financiar un activo apto. El importe de los
costos por préstamos que una entidad capitaliza durante el periodo, no excederá
del total de costos por préstamos en que se ha incurrido durante ese mismo
periodo.

Una entidad comenzará la capitalización de los costos por préstamos como


parte de los costos de un activo apto en la fecha de inicio. La fecha de inicio para
la capitalización es aquella en que la entidad cumple por primera vez toda y cada
una de las siguientes condiciones:

(a) incurre en desembolsos en relación con el activo;


(b) incurre en costos por préstamos; y
(c) lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso
al que está destinado o para su venta.

Una entidad suspenderá la capitalización de los costos por préstamos durante


los periodos en los que se haya suspendido el desarrollo de actividades de un
activo apto, si estos periodos se extienden en el tiempo.

31
Una entidad cesará la capitalización de los costos por préstamos cuando se
hayan completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para
preparar al activo apto para el uso al que va destinado o para su venta.

Información a revelar

Una entidad revelará:


(a) el importe de los costos por préstamos capitalizados durante el periodo;
(b) la tasa de capitalización utilizada para determinar el importe de los
costos por préstamos susceptibles de capitalización.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 38

ACTIVOS INTANGIBLES

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los


activos intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma.
Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo
si, se cumplen ciertos criterios. La Norma también especifica cómo determinar el
importe en libros de los activos intangibles, y exige revelar información específica
sobre estos activos.

Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y


sin apariencia física.

Reconocimiento y medición

El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la


entidad, demostrar que el elemento en cuestión cumple:

(a) la definición de un activo intangible y


(b) el criterio de reconocimiento

Este requerimiento se aplicará a los costos soportados inicialmente, para


adquirir o generar internamente un activo intangible, y para aquéllos en los que se
haya incurrido posteriormente para añadir, sustituir partes del mismo o realizar su
mantenimiento.

Un activo es identificable si:


(a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la
entidad y vendido, transferido, dado en explotación, arrendado o
intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo
identificable o pasivo con los que guarde relación, independientemente
de que la entidad tenga la intención de llevar a cabo la separación; o

32
(b) surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con
independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de
la entidad o de otros derechos y obligaciones.

Un activo intangible se reconocerá si, y sólo si:


(a) es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido
al mismo fluyan a la entidad; y
(b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable.

El criterio de reconocimiento basado en la probabilidad siempre se


considera satisfecho en el caso de los activos intangibles que son adquiridos
independientemente o en una combinación de negocios.

Un activo intangible se medirá inicialmente por su costo.

El costo de un activo intangible adquirido de forma independiente comprende:

(a) el precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los


impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después
de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y
(b) cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para
su uso previsto.

De acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, cuando se adquiera


un activo intangible en una combinación de negocios, su costo será su valor
razonable en la fecha de adquisición. Cuando un activo adquirido en una
combinación de negocios sea separable o surja de derechos contractuales o de
otro tipo legal, existirá información suficiente para medir con fiabilidad su valor
razonable.

De acuerdo con esta Norma y la NIIF 3 (revisada en 2008), una adquirente


reconocerá un activo intangible de la adquirida, en la fecha de la adquisición, de
forma separada de la plusvalía, con independencia de que el activo haya sido
reconocido por la adquirida antes de la combinación de negocios. Esto significa
que la adquirente reconocerá como un activo, de forma separada de la plusvalía,
un proyecto de investigación y desarrollo en curso de la adquirida si el proyecto
satisface la definición de activo intangible.

Otros activos intangibles generados internamente

La plusvalía generada internamente no se reconocerá como un activo.

No se reconocerán activos intangibles surgidos de la investigación (o de la


fase de investigación en proyectos internos). Los desembolsos por investigación (o
en la fase de investigación, en el caso de proyectos internos), se reconocerán
como gastos del periodo en el que se incurran.
33
Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un
proyecto interno), se reconocerá como tal si, y sólo si, la entidad puede demostrar
todos los extremos siguientes:

(a) Técnicamente, es posible completar la producción del activo intangible


de forma que pueda estar disponible para su utilización o su venta.
(b) Su intención de completar el activo intangible en cuestión, para usarlo o
venderlo.
(c) Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
(d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios
económicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la
existencia de un mercado para la producción que genere el activo
intangible o para el activo en sí, o bien, en el caso de que vaya a ser
utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad.
(e) La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de
otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo
intangible.
(f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al
activo intangible durante su desarrollo. denominaciones editoriales, las
listas de clientes u otras partidas similares que se hayan generado
internamente.

El costo de un activo intangible generado internamente, a efectos del


párrafo 24, será la suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que
el elemento cumple las condiciones para su reconocimiento, establecidas en los
párrafos 21, 22 y 57. El párrafo 71 prohíbe la reintegración, en forma de elementos
del activo, de los desembolsos reconocidos previamente como gastos.

Los desembolsos sobre una partida intangible deberán reconocerse como


un gasto cuando se incurra en ellos, a menos que:

(a) formen parte del costo de un activo intangible que cumpla con los
criterios de reconocimiento; o
(b) la partida sea adquirida en una combinación de negocios, y no pueda
ser reconocida como un activo intangible. Cuando éste sea el caso,
formará parte del importe reconocido como plusvalía en la fecha de la
adquisición véase la NIIF 3).

Medición posterior al reconocimiento

Una entidad seleccionará el modelo de costo o el modelo de revaluación


como parte de su política contable. Si un activo intangible se contabiliza según el
modelo de revaluación, todos los demás activos pertenecientes a la misma clase
también se contabilizarán utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un
mercado activo para esa clase de activos.

34
Modelo de costo: con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo
intangible se contabilizará por su costo menos la amortización acumulada y el
importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.

Modelo de revaluación: con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo


intangible se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el
momento de la revaluación, menos la amortización acumulada, y el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar el
importe de las revaluaciones según esta Norma, el valor razonable se determinará
por referencia a un mercado activo. Las revaluaciones se harán con suficiente
regularidad, para asegurar que el importe en libros del activo, al final del periodo
sobre el que se informa, no difiera significativamente del que podría determinarse
utilizando el valor razonable.

Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las siguientes


condiciones:
(a) los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos;
(b) normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y
vendedores; y
(c) los precios están disponibles al público.

Si se incrementa el importe en libros de un activo intangible como


consecuencia de una revaluación, dicho aumento se reconocerá en otro resultado
global y acumulado en el patrimonio en una cuenta de superávit de revaluación.
Sin embargo, el incremento se reconocerá en el resultado del periodo en la
medida en que sea una reversión de un decremento por una revaluación del
mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo. Cuando se
reduzca el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una
revaluación, dicha disminución se reconocerá en el resultado del periodo. Sin
embargo, la disminución se reconocerá en otro resultado global en la medida en
que existiera saldo acreedor en el superávit de revaluación en relación con ese
activo.

Vida útil

(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la


entidad; o
(b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener
del mismo por parte de una entidad.

Una entidad evaluará si la vida útil de un activo intangible es finita o


indefinida y, si es finita, evaluará la duración o el número de unidades productivas
u otras similares que constituyan su vida útil. La entidad considerará que un activo
intangible tiene una vida útil indefinida cuando, sobre la base de un análisis de
todos los factores relevantes, no exista un límite previsible al periodo a lo largo del
cual el activo se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo
para la entidad.
35
La vida útil de un activo intangible que surja de un derecho contractual o de
otro tipo legal no excederá el periodo de esos derechos pero puede ser inferior,
dependiendo del periodo a lo largo del cual la entidad espera utilizar el activo. Si el
derecho contractual o de otro tipo legal se hubiera obtenido por un plazo limitado
que puede ser renovado, la vida útil del activo intangible sólo incluirá el periodo o
periodos de renovación cuando exista evidencia que respalde la renovación por
parte de la entidad sin un costo significativo.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 40

INVERSIONES INMOBILIARIAS

1. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las


inversiones inmobiliarias y las exigencias de revelación de información
correspondientes.

2. Esta Norma será aplicable en el reconocimiento, valoración y revelación de


información de las inversiones inmobiliarias.

3. Entre otras cosas, esta Norma será aplicable para la valoración en los estados
financieros de un arrendatario, de los derechos sobre un inmueble mantenido en
régimen de arrendamiento y que se contabilice como un arrendamiento financiero,
también se aplicará para la valoración en los estados financieros de un
arrendador, de las inversiones inmobiliarias arrendadas en régimen de
arrendamiento operativo. Esta Norma no trata los problemas cubiertos en la NIC
17 Arrendamientos, entre los que se incluyen los siguientes:

(a) clasificación de los arrendamientos como arrendamientos financieros u


operativos;

(b) reconocimiento de las rentas por arrendamiento de inversiones inmobiliarias


(ver también NIC 18 Ingresos ordinarios);
(c) valoración, en los estados financieros del arrendatario, de los derechos sobre
inmuebles mantenidos en régimen arrendamiento operativo;

(d) valoración, en los estados financieros del arrendador, de su inversión neta en


un arrendamiento financiero;

(e) contabilización de las transacciones de venta con arrendamiento posterior; e

(f) información a revelar sobre arrendamientos financieros y operativos

4. Esta Norma no será de aplicación a:


(a) los activos biológicos adheridos a terrenos y relacionados con la actividad
agrícola (véase la NIC 41, Agricultura);

36
(b) las inversiones en derechos mineros, exploración y extracción de minerales,
petróleo, gas natural y otros recursos no renovables similares.

5. Un derecho sobre un inmueble que el arrendatario mantenga en régimen de


arrendamiento operativo, se podrá clasificar y contabilizar como una inversión
inmobiliaria si, y sólo si, el inmueble cumpliese, en su caso, la definición de
inversión inmobiliaria, y el arrendatario emplease el modelo del valor razonable,
establecido en los párrafos 33 a 55, para los activos reconocidos. Esta
clasificación alternativa podrá realizarse para cada uno de los inmuebles por
separado. Sin embargo, una vez que esta clasificación alternativa haya sido
elegida para un derecho sobre un inmueble mantenido en régimen de
arrendamiento operativo, todos los inmuebles clasificados como inversiones
inmobiliarias se contabilizarán utilizando el modelo del valor razonable. Cuando se
elija esta clasificación alternativa, cualquier derecho sobre el inmueble así
clasificado se incluirá en la información a revelar requerida en los párrafos 74 a 78.

6. Las inversiones inmobiliarias se tienen para obtener rentas, plusvalías o ambas.


Por lo tanto, las inversiones inmobiliarias generan flujos de efectivo que son en
gran medida independientes de los procedentes de otros activos poseídos por la
entidad. Esto distinguirá a las inversiones inmobiliarias de las ocupadas por el
dueño. La producción de bienes o la prestación de servicios (o el uso de
inmuebles para fines administrativos) generan flujos de efectivo que no son
atribuibles solamente a los inmuebles, sino a otros activos utilizados en la
producción o en el proceso de prestación de servicios. La NIC 16 Inmovilizado
material se aplica a los inmuebles ocupados por el dueño.

7. Los siguientes casos son ejemplos de inversiones inmobiliarias:

(a) un terreno que se tiene para obtener plusvalías a largo plazo y no para
venderse en el corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del
negocio;

(b) un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado (en el caso de que
la entidad no haya determinado si el terreno se utilizará como inmueble ocupado
por el dueño o para venderse a corto plazo, dentro del curso ordinario de las
actividades del negocio, se considera que ese terreno se mantiene para obtener
plusvalías);

(c) un edificio que sea propiedad de la entidad (o bien un edificio obtenido a través
de un arrendamiento financiero) y esté alquilado a través de uno o más
arrendamientos operativos; y

(d) un edificio que esté desocupado y se tiene para ser arrendado a través de uno
o más arrendamientos operativos.

37
8. Los siguientes son ejemplos de partidas que no son inversiones inmobiliarias y
que, por lo tanto, no se incluyen en el alcance de esta Norma:

(a) inmuebles con el propósito de venderlos en el curso normal del negocio o bien
que se encuentran en proceso de construcción o desarrollo con vistas a dicha
venta (véase la NIC 2 Existencias), por ejemplo inmuebles adquiridos
exclusivamente para su enajenación o disposición por otra vía en un futuro
cercano o para desarrollarlos y revenderlos;

(b) inmuebles que están siendo construidos o mejorados por cuenta de terceras
personas (véase la NIC 11 Contratos de construcción);

(c) inmuebles ocupados por el dueño (véase la NIC 16 Inmovilizado material),


incluyendo, entre otros, los inmuebles que se tienen para su uso futuro como
inmuebles ocupados por el dueño, inmuebles que se tienen para realizar en ellos
construcciones o desarrollos futuros y utilizarlos posteriormente como ocupados
por el dueño, inmuebles ocupados por empleados (paguen o no rentas según su
valor de mercado) e inmuebles ocupados por el dueño en espera de desprenderse
de ellos;

(d) inmuebles que están siendo construidos o mejorados para uso futuro como
inversiones inmobiliarias, a los que se aplicará la NIC 16 hasta que la construcción
o desarrollo estén terminados, fecha en la que se convierten en inversiones
inmobiliarias y por lo tanto quedan sujetos a esta Norma; no obstante, esta Norma
será de aplicación a los inmuebles que ya eran de inversión pero en estos
momentos están siendo mejorados nuevamente para uso futuro como inversiones
inmobiliarias (véase el párrafo 58);

(e) las propiedades arrendadas a otra entidad en régimen de arrendamiento


financiero.

9. Ciertos inmuebles se componen de una parte que se tiene para ganar rentas o
plusvalías, y otra parte que se utiliza en la producción o suministro de bienes o
servicios o bien para fines administrativos. Si estas partes pueden ser vendidas
separadamente (o colocadas por separado en régimen de arrendamiento
financiero), la entidad las contabilizará también por separado. Si no fuera así, el
inmueble únicamente se calificará como inversión inmobiliaria cuando se utilice
una porción insignificante del mismo para la producción o suministro de bienes o
servicios o para fines administrativos.

10. En ciertos casos, la entidad suministra servicios complementarios a los


ocupantes de un inmueble. Esta entidad tratará dicho inmueble como inversión
inmobiliaria si los servicios son un componente insignificante del contrato. Un
ejemplo podría ser la vigilancia y los servicios de mantenimiento que proporciona
el dueño de un edificio a los arrendatarios que lo ocupan.

38
11. En otros casos, los servicios proporcionados son un componente más
significativo. Por ejemplo, si la entidad tiene y gestiona un hotel, los servicios
proporcionados a los huéspedes son un componente significativo del contrato en
su conjunto. Por lo tanto, un hotel gestionado por el dueño es un inmueble
ocupado por éste y no una inversión inmobiliaria.

12. Puede ser difícil determinar si los servicios complementarios son lo


suficientemente significativos para hacer que el inmueble no se califique como
inversión inmobiliaria. Por ejemplo, el dueño de un hotel transfiere algunas veces
ciertas responsabilidades a terceras partes en virtud de un contrato de
administración. Los términos de dicho contrato pueden variar ampliamente. En un
extremo del espectro de posibilidades, la posición del dueño podría ser, en el
fondo, la de un inversor pasivo. En el otro extremo del espectro, el dueño podría
simplemente haber subcontratado a terceros ciertas funciones de gestión diaria,
pero conservando una exposición significativa a las variaciones en los flujos de
efectivo generados por las operaciones del hotel.

13. Se requiere un juicio para determinar si un inmueble puede ser calificado como
inversión inmobiliaria. La entidad desarrollará criterios para poder ejercer tal juicio
de forma coherente, de acuerdo con la definición de inversiones inmobiliarias y
con las directrices correspondientes que figuran en los párrafos 7 al 13. El
apartado (c) del párrafo 75 requiere que la entidad revele dichos criterios cuando
la clasificación resulte difícil.

14. En algunos casos, una entidad tiene un inmueble que arrienda a la dominante
o a otra dependiente del mismo grupo y es ocupado por éstas. Este inmueble no
se calificará como de inversión, en los estados financieros consolidados que
incluyen a ambas entidades, dado que se trata de un inmueble ocupado por el
dueño, desde la perspectiva del grupo en su conjunto. Sin embargo, desde la
perspectiva de la entidad que lo tiene, el inmueble es de inversión si cumple con la
definición del párrafo 5. Por lo tanto, el arrendador tratará el inmueble como de
inversión en sus estados financieros individuales.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 41

PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

1. La NIC 41 establece el tratamiento contable, la presentación en los estados


financieros y la información a revelar relacionados con la actividad agrícola, que es
un tema no cubierto por otras Normas Internacionales de Contabilidad. La
actividad agrícola es la gestión, por parte de una empresa, de la transformación
biológica de animales vivos o plantas (activos biológicos) ya sea para su venta,
para generar productos agrícolas o para obtener activos biológicos adicionales.

39
2. La NIC 41 establece, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos
biológicos a lo largo del período de crecimiento, degradación, producción y
procreación, así como la valoración inicial de los productos agrícolas en el punto
de su cosecha o recolección. También exige la valoración de estos activos
biológicos, según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de
venta, a partir del reconocimiento inicial tras la obtención de la cosecha, salvo
cuando este valor razonable no pueda ser determinado de forma fiable al proceder
a su reconocimiento inicial. Sin embargo, la NIC 41 no se ocupa del
procesamiento de los productos agrícolas tras la recolección de la cosecha; por
ejemplo no trata del procesamiento de las uvas para obtener vino, ni el de la lana
para obtener hilo.

3. Se presume que el valor razonable de los activos biológicos puede


determinarse de forma fiable. No obstante, esta presunción puede ser rechazada,
en el momento del reconocimiento inicial, solamente en el caso de los activos
biológicos para los que no estén disponibles precios o valores fijados por el
mercado, siempre que para los mismos se haya determinado claramente que no
son fiables otras estimaciones alternativas del valor razonable. En tal caso, la NIC
41 exige que la empresa valore estos activos biológicos según su coste menos la
amortización acumulada y las pérdidas acumuladas por deterioro del valor. Una
vez que el valor razonable de tales activos pueda valorarse con fiabilidad, la
empresa debe valorarlos según su valor razonable menos los costes estimados en
el punto de venta. En todos los casos, en el punto de cosecha o recolección, la
empresa debe valorar los productos agrícolas según su valor razonable menos los
costes estimados en el punto de venta.

4. La NIC 41 exige que los cambios en el valor razonable menos los costes
estimados en el punto de venta, de los activos biológicos, sean incluidos como
parte de la ganancia o pérdida neta del ejercicio en que tales cambios tienen lugar.
En la actividad agrícola, el cambio en los atributos físicos de un animal o una
planta vivos aumenta o disminuye directamente los beneficios económicos para la
empresa. En el modelo de contabilidad de costes históricos basado en las
transacciones realizadas, una empresa que tenga una plantación forestal puede
no contabilizar renta alguna hasta la primera cosecha o recolección y posterior
venta del producto, tal vez 30 años después del momento de la plantación. Al
contrario, el modelo contable que reconoce y valora el crecimiento biológico
utilizando valores razonables corrientes, informa de los cambios del valor
razonable a lo largo del ejercicio que transcurre desde la plantación hasta la
recolección.

5. La NIC 41 no establece principios nuevos para los terrenos relacionados con la


actividad agrícola. En lugar de ello, la empresa habrá de seguir lo dispuesto en la
NIC 16, Inmovilizado Material, o la NIC 40, Inmuebles de Inversión, dependiendo
de qué norma sea más adecuada según las circunstancias. La NIC 16 exige que
los terrenos sean valorados o bien según su coste menos las pérdidas por
deterioro del valor acumuladas, o bien por su importe revalorizado. La NIC 40
exige que los terrenos, que sean inmuebles de inversión, sean valorados según su
40
valor razonable, o según su coste menos las pérdidas por deterioro del valor
acumuladas. Los activos biológicos que estén físicamente adheridos al terreno
(por ejemplo, los árboles en una plantación forestal) se valoran, separados del
terreno, según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de
venta.

6. La NIC 41 exige que las subvenciones oficiales incondicionales de las


Administraciones Públicas relacionadas con un activo biológico, valorado según su
valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, sean
reconocidas como ingresos cuando, y sólo cuando, tales subvenciones se
conviertan en exigibles. Si la subvención oficial es condicional, lo que incluye las
situaciones en las que las Administraciones Públicas exigen que la empresa no
realice determinadas actividades agrícolas, la empresa debe reconocer la
subvención como ingreso cuando, y sólo cuando, se hayan cumplido las
condiciones fijadas por las Administraciones Públicas. Si la subvención oficial se
relaciona con activos biológicos valorados según su coste menos la depreciación
acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas, se aplicará la NIC
20, Contabilización de las Subvenciones Oficiales e Información a Revelar sobre
Ayudas Públicas.

7. La NIC 41 tiene vigencia para los estados financieros que abarquen ejercicios
cuyo comienzo sea a partir del 1 de enero de 2003. Se aconseja su aplicación con
anterioridad a esa fecha.

8. En la NIC 41 no se establecen disposiciones transitorias. Los efectos de la


adopción de la NIC 41 se contabilizarán de acuerdo con la NIC 8 Políticas
contables, cambios en las estimaciones contables y errores.

9. El Apéndice A ofrece ejemplos ilustrativos de la aplicación de la NIC 41. El


Apéndice B, Fundamento de las Conclusiones, resume las razones del Consejo
para adoptar las exigencias establecidas en la NIC 41

Agricultura

La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra cursiva negrita,


debe ser entendida en el contexto de las explicaciones y directrices relativas a su
aplicación, así como en consonancia con el Prólogo a las Normas Internacionales
de Contabilidad. No se pretende que las Normas Internacionales de Contabilidad
sean de aplicación en el caso de partidas no significativas (véase el párrafo 12 del
Prólogo).

Objetivo

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en


los estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad
agrícola.
41
Alcance
1. Esta Norma debe aplicarse para la contabilización de lo siguiente, siempre que
se encuentre relacionado con la actividad agrícola:

(a) activos biológicos;

(b) productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección; y

(c) subvenciones oficiales comprendidas en los párrafos 34 y 35.

2. Esta Norma no es de aplicación a:

(a) los terrenos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 16


Inmovilizado material, así como la NIC 40 Inversiones inmobiliarias); y

(b) los activos inmateriales relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 38
Activos intangibles).

3. Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos
obtenidos de los activos biológicos de la empresa, pero sólo en el punto de su
cosecha o recolección. A partir de entonces será de aplicación la NIC 2,
Existencias, u otras Normas Internacionales de Contabilidad relacionadas con los
productos obtenidos. De acuerdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento
de los productos agrícolas tras la cosecha o recolección; por ejemplo, el que tiene
lugar con las uvas para su transformación en vino por parte del viticultor que las ha
cultivado. Aunque tal procesamiento pueda constituir una extensión lógica y
natural de la actividad agrícola y los eventos que tienen lugar guardan alguna
similitud con la transformación biológica, tales procesamientos no están incluidos
en la definición de actividad agrícola empleada en esta Norma.

4. La tabla siguiente suministra ejemplos de activos biológicos, productos


agrícolas y productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o
recolección:

Activos Biológicos Productos Agrícolas Productos Resultantes del


procesamiento tras la
cosecha o recolección.
Ovejas Lana Hilo de lana, alfombras
Árboles de una Troncos cortados Madera
plantación forestal
Plantas Algodón Hilo de algodón, vestidos
Caña cortada Azúcar
Ganado lechero Leche Queso
Cerdos Reses sacrificadas Salchichas, jamones curados
Arbustos Hojas Té, tabaco curado

42
Vides Uvas Vino
Árboles frutales Fruta recolectada Fruta procesada

CONCLUSION

Después de realizar el presente trabajo se pudo determinar que las Normas


Internacionales de Auditoria NIAS son un instrumento para la elaboración de una
auditoría realizada a una entidad, de igual manera sirven para una guía para todos
los que realizan los registros contables correspondientes para que puedan ser
realizados correctamente.

43
También con la propuesta de esta guía se pretende beneficiar a aquellos auditores
que por su poca experiencia de auditorías en el sector de las instituciones
Microfinancieras desconozcan o necesiten apoyo en cuanto a los procedimientos
de auditoría a aplicar en la ejecución de una auditoría de Estados Financieros.

44

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