INSTITUTO BRASILEIRO DE ESTUDOS TRIBUTRIOS - IBET

CURSO DE ESPECIALIZAO EM DIREITO TRIBUTRIO

QUESTIONRIO

SEMINRIO I
DIREITO TRIBUTRIO E O CONCEITO DE "TRIBUTO"
JERNIMO BARBOSA DE SOUZA NETO

Joo Pessoa, 27 de maro de 2015

QUESTES
1. O que direito? H diferena entre Direito Positivo e Cincia do Direito?
Explique.
Direito significa o conjunto de normas jurdicas vlidas em um determinado
pas. Por normas jurdicas entenda-se o gnero, do qual fazem partes as normas
jurdicas em sentido amplo (que significam as unidades do sistema do direito
positivo, ainda quando no expressem uma mensagem dentica completa) e as
normas jurdicas em sentido estrito (que denotam a mensagem dentica completa,
que permitem significaes a partir dos enunciados postos pelo legislador).
O Direito Positivo traduz-se pela escrita jurdico-tcnica de proposies
prescritivas, carregadas de contedo normativo que permitem significaes isoladas
ou estruturadas dentro do contexto jurdico, e tem como objeto a materialidade das
condutas intersubjetivas.
A Cincia do Direito, por seu turno, realiza o estudo das proposies
prescritivas

positivadas

enquanto

normas

que

definem

comportamento

intersubjetivo dos indivduos, mediante procedimento de estudo sistemtico de

depurao da linguagem jurdico-tcnica com a finalidade de compreender

descrever as significaes deonticamente estruturadas dentro de um contexto

jurdico definido.
O Direito Positivo se utiliza de uma linguagem prescritiva e tcnica com a
finalidade de estabelecer proposies normativas em sobreposio realidade
social - linguagem objeto - , materializada na medida das relaes intersubjetivas.
Por isso, opera com o modal dentico (dever-ser), o que indica que suas
proposies se interagem na forma implicacional: Se H, deve ser C ou H C (no
Direito Tributrio: se pratica o fato gerador previsto em lei (H), torna-se sujeito
passivo da obrigao tributria (C)), em que C admite os modalizadores de
Obrigatoriedade (O), Permisso (P) e Proibio (V), indicadores das normas lcitas e
no lcitas. Desse modo, a estrutura da lgica dentica componente da linguagem
prescritiva do Direito Positivo permite a variao das proposies normativas, mas
no admite a alterao da relao implicacional estabelecida entre estas normas.
Esta linguagem submete-se aos valores da validade (existncia) ou no-validade
(inexistncia) e suas proposies definem formas normativas s condutas, de sorte
que no se submetem configurao ontolgica destas condutas. Por no ser

depurada, a linguagem do Direito Positivo convive com contradies ou antinomias,

o que coerente com o plano da validade ou no-validade sobre o qual

desenvolvida a atividade do legislador.

Por seu turno, a Cincia do Direito faz uso da linguagem cientfica como
mecanismo sistemtico de purificao da linguagem objeto - linguagem do Direito
Positivo - ao passo que busca compreend-la e descrev-la. Por isso, caracteriza-se
como metalinguagem em relao linguagem do Direito Positivo. O corpo de
linguagem da Cincia do Direito opera com o modal Altico (ser), o que aponta que
as proposies descritivas manifestam-se sob a forma "S P, que so variveis
representativas das proposies sujeito e predicado, mutveis de acordo com o
referencial construdo pelo cientista e relacionadas pela constante , na medida em
que o predicado P admite os modalizadores Necessrio(N) e Possvel(M). Aqui, os
valores das proposies sobressaem-se como Verdadeiro e Falso, porque so
construdas a partir de referenciais constituintes da realidade. Na metalinguagem da
Cincia do Direito, as contradies no sobrevivem ao processo sistemticoelucidativo, de modo que a linguagem descritiva empregada no admite a existncia
de antinomias, j que o processo de construo da significao a partir da
proposio positivada no permite como resultado normas logicamente excludentes.
2. Que norma jurdica? H que se falar em norma jurdica sem sano?
Justifique.
Norma jurdica expresso que admite distintas acepes a depender do
plano sob o qual se analisa o sistema do direito positivo. Sob a perspectiva do plano
fsico do direito positivo, o emprego da expresso norma jurdica significa o
enunciado prescritivo; no plano das significaes isoladamente consideradas, a
expresso passa a significar proposio jurdica; no plano das significaes
estruturadas, expressa seu sentido literal de norma jurdica; e no plano da
contextualizao das significaes estruturadas, traduz sistema jurdico.
Com fim esclarecedor, Paulo de Barros Carvalho utiliza a expresso "norma
jurdica em sentido amplo" para designar tanto a frase - suporte fsico - de onde se
extrai o contedo deontolgico, quanto o prprio contedo significativo isolado
daquela; bem como utiliza a expresso "norma jurdica em sentido estrito" para se
referir configurao articulada das significaes, construdas a partir dos

enunciados do direito positivo, na forma hipottico-condicional (H C), de maneira

que produza mensagens com sentido dentico-jurdico completo.
Partindo do pressuposto de que a norma jurdica s emana sentido dentico
completo no momento em que obedece forma lgica implicacional H C, e que
se parte da anlise da norma jurdica em seu sentido estrito, admitida tambm a
sano no seu significado de relao jurdica que habilita o sujeito ativo a exercitar
seu direito subjetivo de ao para exigir processualmente perante o Estado-juiz a
efetivao do direito constitudo na norma primria, mediante o emprego da coao
estatal, a significao construda a partir da estruturao lgica representada deve
necessariamente apresentar um pressuposto ou antecedente, e um conseqente,
juridicamente ligados pela implicacional deve ser. Nesses termos, os fatos variveis
e socialmente relevantes classificados pelo legislador como antecedentes no
momento da elaborao da norma jurdica devem necessariamente corresponder a
um consequente lgico que se expressa juridicamente na prescrio de uma sano
a ser imposta pelo Estado-juiz. No fosse assim, a norma teria esvaziado seu
contedo jurdico, uma vez que essa qualidade consubstanciada na imposio da
sano como consequente lgico implicacional em relao ao antecedente
correspondente. A sano justamente a expresso jurdica de ser contida na
norma dentica de contedo completo, e visa garantir a satisfao do direito
subjetivo pelo sujeito ativo que recorre ao Estado-juiz para exigir a efetivao do
direito configurado na norma primria.
3. H diferena entre documento normativo, enunciado prescritivo, proposio
e norma jurdica? Explique.
De acordo com explanao oferecida por Aurora Tomazini, quando discorre
acerca da estrutura normativa, em seu livro sobre Teoria Geral do Direito, a
expresso "norma jurdica", por manifestar-se em linguagem, permite quatro
diferentes acepes: no plano fsico, significa o prprio enunciado prescritivo; no
plano das significaes isoladamente consideradas, assume o significado de
proposio jurdica; no plano das significaes estruturadas, assume a feio de
norma jurdica propriamente dita; e no plano da contextualizao das significaes
estruturadas, significa o sistema jurdico como um todo.
Nesta esteira, o documento normativo a lei ou qualquer documento dotado
de valor jurdico que apresenta enunciados prescritivos. Estes, quando submetidos

ao

exerccio

da

cincia

jurdica

pelo

jurista,

emanam

significaes

que

consubstanciam as proposies e acabam por limitar o seu contedo lgico, o que

permite a construo pelo intrprete do contedo prescritivo da norma jurdica.
4. Que tributo (vide anexo I)? Com base na sua definio de tributo, quais
dessas hipteses so consideradas tributos: (i) seguro obrigatrio de
veculos; (ii) multa decorrente do atraso no IPTU; (iii) FGTS (vide anexos II e III
e IV); (iv) aluguel de imvel pblico; (v) prestao de servio eleitoral; (vi)
imposto sobre a renda auferida por meio de atividade ilcita (ex. contrabando);
(vii) tributo institudo por meio de decreto inconstitucional (vide anexo V)?
Segundo o meu entendimento, tributo toda prestao pecuniria
compulsria que no constitua sano de ato ilcito, instituda por lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
(i) partindo da definio acima, o seguro obrigatrio de veculos tributo, uma
vez que prestao pecuniria imposta a todo aquele que tem a propriedade de
veculo automotor, o que no configura sano por ato ilcito; institudo pela lei
6.194 e cobrado mediante atividade administrativa vinculada;
(ii) o carter de licitude no est presente na multa decorrente do atraso no
pagamento do IPTU. Por isso, no se amolda ao conceito de tributo;
(iii) Embora fiscalizado pelo Poder Pblico, o recolhimento da contribuio ao
Fundo de Garantia por Tempo de Servio, realizado pelo empregador, sobressai-se
como garantia de ndole social, e no configura contribuio fiscal ou parafiscal,
porque os valores vinculados conta do empregado no constituem receita do
poder pblico;
(iv) os valores recolhidos a ttulo de aluguel de imvel pblico no constituem
receita advinda de prestao pecuniria compulsria, mas de cumprimento de
obrigao voluntria realizada segundo critrios estabelecidos mediante contrato
civil;
(v) a expresso "em moeda ou cujo o valor nela se possa exprimir" contida na
definio de tributo constante do cdigo tributrio criticada de forma louvvel pelo
professor Paulo de Barros Carvalho justamente por permitir que o trabalho humano,
por exemplo, seja entendido como tributo, uma vez que passvel de expresso em
moeda;

(vi) a lei, ao prescrever a licitude do ato jurdico tributado, pretendeu exigir a

inexistncia de ilicitude do fato gerador do tributo, o que no engloba o negcio
jurdico que deu surgimento ao fato gerador. Por isso, o contrabando tributado,
uma vez que o fato gerador auferir renda totalmente lcito;
(vii) decreto inconstitucional est maculado pelo vcio da ilegalidade, o que
torna o fundamento jurdico da cobrana do tributo inexistente. Contudo, h que ser
julgada a inconstitucionalidade, de maneira que sua inocorrncia permite a atividade
administrativa de cobrana por parte do poder pblico.
5. Que direito tributrio? Sob as luzes da matria estudada, efetuar crtica
seguinte sentena: Direito Tributrio o ramo do Direito Pblico Positivo que
estuda as relaes entre o Fisco e os contribuintes, concernentes
instituio, arrecadao e fiscalizao de tributos, e propor definio para
Direito Tributrio
A definio supracitada restringe o Direito Tributrio ao Direito Pblico
Positivo, o que no correto porque o Direito Tributrio engloba tambm a Cincia
do Direito Tributrio, que no se confunde com as normas positivadas deste ramo do
direito.
Conforme preleciona Paulo de Barros Carvalho, diversos substantivos
irradiadores de contedo que importam ao Direito Tributrio tm seus significados
delimitados por diversos ramos do Direito, como o Direito Civil que define a
propriedade, a posse, o imvel, e o Direito Empresarial que define a empresa, o
lucro, e por esta razo o Direito tributrio no s estuda as relaes entre o fisco e
os contribuintes, concernentes instituio, arrecadao e fiscalizao de tributos.
De acordo com aquele autor, o Direito Tributrio deve ser visto a partir de uma
concepo unitria do sistema jurdico vigente.
Nesses termos, define-se Direito Tributrio como o ramo do direito autnomo
que se dedica ao estudo das relaes jurdico-normativas que correspondam direta
ou indiretamente arrecadao, fiscalizao e instituio de tributos.

6. Dada a seguinte lei (exemplo fictcio):

Pergunta-se:
a) Quantas normas h nesta lei?
No exemplo, existem quatro normas.
b) Identificar todas as normas jurdicas veiculadas nesta lei.
Norma 1:
Hiptese: taxa de controle de obras que tem como fato gerador a prestao de
servio de conservao de imveis, por empresa ou profissional autnomo, no
territrio do municpio de Caxias.
Consequente: recolhimento do tributo alquota de 5% sobre a base de clculo que
o preo do servio prestado.
Norma 2:
Hiptese: Momento da concluso efetiva do servio
Consequente: incidncia da taxa, sendo devidamente destacado o valor da
respectiva nota fiscal de servios pelo prestador de servios.
Norma 3:
Hiptese: A importncia devida a ttulo de taxa deve ser recolhida at o dcimo dia
til do ms subseqente
Consequente: sob pena de multa de 10% sobre o valor do tributo devido.
Norma 4:
Hiptese: Diante do fato de servio prestado sem a emisso da respectiva nota fiscal
de servios
Consequente: a autoridade fiscal competente fica obrigada a lavrar auto de infrao
e imposio de multa, em decorrncia de no observncia dessa obrigao, no valor
de 50% do valor da operao efetuada.
c) Qual dessas normas institui tributo?
A norma 1, por se tratar de regra matriz de incidncia da taxa hipoteticamente
criada pela lei.
d) Qual dessas normas estudada pela Cincia do Direito Tributrio?
Justificar.
Todas as normas destacadas so objeto de estudo da Cincia do Direito
Tributrio, uma vez esta que tem como objeto as proposies jurdicas positivadas
juridicamente e que se relacionam direta ou indiretamente com a arrecadao,
fiscalizao e instituio de tributos.

e) O texto legal acima transcrito Cincia do Direito? Justificar.

No. A Cincia do direito ser o mtodo sistemtico de interpretao e
esclarecimento das proposies jurdicas constantes dos textos jurdico-tributrios e
ser exercida pelo jurista quando da aplicao das normas construdas a partir do
Direito Positivo posto.