Sunteți pe pagina 1din 47

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN BUCURETI

FACULTATEA DE CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

LUCRARE DE DISERTAIE

Coordonator tiinific:
Prof. univ. dr.:

Masterand:

BUCURETI
2015
1

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN BUCURETI


FACULTATEA DE CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

POLITICI FISCALE PRIVIND


IMPOZITUL PE PROFIT. STUDIU DE
CAZ COMPARATIV NTRE
PREVEDERILE CODULUI FISCAL I
PROIECTUL CODULUI FISCAL

Coordonator tiinific:
Prof. univ. dr.:
Masterand:
BUCURETI
2015
CUPRINS

INTRODUCERE........................................................................................................ 4
CAPITOLUL 1 IMPOZITUL-CARACTERISTICI GENERALE.............................................5
CAPITOLUL 1.2 ELEMENTELE IMPOZITULUI...........................................................6
CAPITOLUL 1.3 PRINCIPIILE IMPUNERII FISCALE....................................................7
CAPITOLUL 1.4 IMPOZITELE DIRECTE....................................................................8
CAPITOLUL 1.4.1 IMPOZITUL PE PROFIT-EVOLUIE I CARACTERISTICI...............9
CAPITOLUL 1.4.2 IMPOZITAREA PROFITULUI SUB REGIMUL LEGILOR 12/1991 I
35/1991............................................................................................................ 13
CAPITOLUL 1.5 IMPOZITUL PE PROFIT CONFORM CODULUI FISCAL.......................15
CAPITOLUL 1.6 SCUTIRIILE IMPOZITULUI PE PROFIT............................................18
CAPITALUL 1.7 CALCULAREA I NREGISTRILE CONTABILE ALE IMPOZITULUI PE
PROFIT.............................................................................................................. 19
CAPITOLUL 2 STUDIU DE CAZ COMPARATIV NTRE PREVEDERILE CODULUI FISCAL
PRIVIND LEGEA NR.123/19 SEPTEMBRIE 2014 I CODULUI NOULUI PROIECT FISCAL
2016...................................................................................................................... 26
CAPITOLUL 2.1. DISPOZIII GENERALE................................................................26
CAPITOLUL 2.2. IMPOZITUL PE PROFIT.................................................................28
CAPITOLUL 2.3 IMPOZITUL PE VENIT...................................................................32
2.3.1. VENITURI DIN ACTIVITI INDEPENDENTE..............................................35
2.3.2 VENITURI DIN CEDAREA FOLOSINEI BUNURILOR....................................35
CAPITOLUL 2.4 IMPOZITUL PE VENITURILE MICONTREPRINDERILOR..................37
CAPITOLUL 2.5 CONTRIBUII SOCIALE OBLIGATORII............................................40
CAPITOLUL 2. 6 TAXA PE VALOARE ADUGAT (TVA)...........................................42
CAPITOLUL 2.7 ACCIZE....................................................................................... 43
CONCLUZII I PROPUNERI...................................................................................... 45
BIBLIOGRAFIE...................................................................................................... 48

INTRODUCERE
Profitul ca i categorie economico-financiar specific sistemului economiei de
pia reprezint, sintetic spus, beneficiul obinut ca rezultat al investirii de capital.
Conceptual, termenul profit are dou accepiuni diferite: n sens larg, prin profit se nelege
diferena (soldul)rmas() dup deducerea cheltuielilor efectuate de ctre un agent economic
din veniturile astfel obinute; n accepiunea sa restrns, cuvntul profit desemneaz acea
form - important - a produsului net care se autonomizeaz n procesul de repartizare i
utilizare a unei pri din valoarea nou creat la nivel microeconomic.
Pornind de la aceast definiie i pentru a putea nelege foarte uor semnificaia i
esenialul acestui proiect am ales s-l structurez n dou pri. Prin urmare n prima parte
dezbatem teoria profitului ca apoi s ajugem nelegerea termenului de impozit pe profit, iar
n ceea de a doua parte v-om prezent un studiu de caz care conine o comparaie ntre codului
fiscal i proiectul codului fiscal.

Aadar, impozitul pe profit este un impozit personal, iar n cadrul reformei fiscale din
Romnia, impozitul pe profit ocup un rol important att prin prisma contribuiei sale la
formarea veniturilor bugetare ct si prin influenarea activitilor generatoare de profit. i
cum, n condiiile economiei de pia (n continu dezvoltare, n Romnia!) agenii economici
sunt stimulai (de sistemul concurenial) s obin profituri din ce n ce mai mari, impozitul
pe profit este unul dintre cele mai importante venituri bugetare obinute sub forma
impozitelor directe.

CAPITOLUL 1 IMPOZITUL-CARACTERISTICI GENERALE

Impozitul reprezint o form de prelevare a unei pri dinveniturile i sau averea


personanelor fizice i juridicee, la dispoziia statului, n vederea acoperirii publice. Aceast
prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu defnitive i fr contraprestaie direct din partea
statului.1
Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie neles n sensul ca plata acestor ctre stat
este o sarcin impus tuturor personelor fizice i/sau juridice, care realizeaz venit dintr-o
anumit surs sau posed un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datoreaz
impozit. Dreptul de a introduce impozite l are statul i el se exercitp de cele mai multe ori,
prin intermediul puterii legislative (Parlamentul), iar uneori i, n anumite condiii , prin
organele de stat locale, Parlamentul se pronun n legtur cu introducerea impozitelor de
stat de importan naional, iar organele de stat locale pot introduce unele impozite n
favoarea unitilor administrative-teritoriale. n Romnia, conform Constituiei, consiliile
locale sau judeene stabilesc impozitele i taxele n limitele i condiiile legii.2
Impozitele sunt pli care se fac ctre stat, cu titulu definitive i nerambursabi. n
schimbul acestora, pltitorii impozitelor nu pot solicita statului un contraserviciu de valoare
egal, apropiat sau mai mic. Astefel, rolul cel mai iportant al impozitelor se manifest pe
plan financiar deoarece acestea constituie mijlocul principal de procurare a resurselor
financiare necesare pentru acoperireaa cheletuielilor publice.

Vintil Georgeta, Colecia de working papers ABC-UL LUMII FINANCIARE, Studiul privind
impozitul pe profit n Romnia i n context european, nr. 1, 2003
2

Iulian Vcrei, Finane Publice, Ediia a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,
2007

CAPITOLUL 1.2 ELEMENTELE IMPOZITULUI


Impunerea fiscal este introdus prin lege, care precizeaz pentru fiecare impozit n
parte care sunt contribuabilii, materia impozabil, mrimea relativ a impozitului, termenele
de plat, sanciunile referitoare la sustragere. Prin aceasta se realizeaz, totodat, punerea n
cunotin att a organelor fiscale, ct i a contribuabililor, care, n plus, pentru anumite
impozite, sunt ncunotiinai i n mod expres prin avize ntocmite i expediate prin grija
organelor fiscale locale.
Informaiile cuprinse n legile ce reglementeaz impunerea fiscal includ elementele
caracteristice fiecrui impozit introdus n practica fiscal curent a rii, cum ar fi:
a) Subiectul impozitului este persoana fizic sau juridic pentru care legea stabilete
obligativitatea de plat a impozitului, adic ceea ce se numete curent contribuabil. n
anumite cazuri, legea stabilete un ter, mputernicit i obligat s rein impozitul i s-l verse
la buget. De pild, n cazul impozitului pe salariu, salariatul este subiect, el pltete impozitul
din salariul su, dar reinerea i virarea la buget revine celui care l-a angajat.
b) Suportatorul impozitului este persoana fizic sau juridic ce suport efectiv plata
impozitului. Se mai numete destinatar, deoarece impozitul n cauz este virat spre respectiva
persoan, pentru a fi suportat. De pild, n cazul taxei pe valoarea adugat, impozitul este
perceput (datorat, calculat i vrsat la buget) de vnztorul unui produs, care este subiect al
acestei taxe. Prin pre, ns, acesta poate vira taxa n sarcina cumprtorului, care este
suportatorul acesteia.
c) Obiectul impozitului este materia supus impozitrii: venitul, averea, obiectul
vndut/cumprat, bunul importat etc.
d) Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul, ceea ce n mod obinuit este
venitul contribuabilului. Sursa poate s coincid sau nu cu obiectul impozitului. La impozitele pe
venit, cele dou elemente coincid; n schimb, la impozitele pe avere ele nu coincid de obicei, deoarece
numai n cazuri de excepie contribuabilul i diminueaz averea prin vnzarea unei pri a acesteia cu
scopul de a-i achita impozitul aferent.
e) Unitatea de impunere este unitatea de msur cu care se determin dimensiunea materiei
impozabile. De pild, n cazul impozitului pe teren aceasta este metrul ptrat pentru terenurile
intravilane cu alte destinaii dect cele agricole i hectarul pentru terenurile agricole.
f) Cota impozitului reprezint impozitul aferent unitii de impunere. Aceast cot poate fi stabilit ca
sum fix sau ca o cot procentual (constant, progresiv sau regresiv).

g) Asieta este totalitatea msurilor pe care organele fiscale le iau n vederea aezrii impozitului
pentru fiecare subiect n parte: identificarea obiectului, stabilirea mrimii sale i calculul impozitului
datorat.
h) Termenul de plat reprezint data pn la care impozitul trebuie s fie achitat. Pentru impozitele
introduse n legtur cu obiecte ce prezint repetabilitate pe parcursul anului (salariul, profitul,
vnzrile de produse etc.) se stabilesc termene repetitive legate de data constituirii obiectului
impozitului: data plii salariului, data nchiderii gestiunii lunare etc. Pentru impozitele introduse n
legtur cu obiecte a cror modificare de volum este mai rar se fixeaz o dat sau cteva date pe
parcursul anului, la care plata se poate face integral, eventual n trane. Legea menioneaz pentru
fiecare tip de impozit sanciunile care vor fi suportate de subiect n caz de nerespectare a termenelor
de plat: majorri, popriri, sechestru, scoaterea la licitaie, amenzi penale i, n cazuri extreme
(evaziune intenionat sau frauduloas), privarea de libertate.

CAPITOLUL 1.3 PRINCIPIILE IMPUNERII FISCALE


Potrivit lui Adam Smith, reprezentat de seam al economiei politice clasice din sec. XVIIXIX, la baza politicii fiscale a statului ar trebui s stea mai multe principii i anume :

Principii de echitare fiscal, presupun impunerea difereniat a veniturilor i scutirea


de plat impozitelor persoanelor cu venituri mici, adic stabilirea unui minim
impozabil. Un rol deosebit n respectarea echitii fiscale l are felul impunerii
utilizare, impunerea n suma fix sau impunerea n cota procentual( care poate fi n
cote proporionale, progresive i regresive). Cea mai ntlnit form de impunere este
cea n cote procentual, aceastea utilizndu-se att n cazul impozitelor directe, ct i n
cazul impozitelor indirecte.

Principiile certitudinii impunerii, presupun ca mrimea impozitelor datorate de fiecare


persoan fizic sau juridic s fie cert i nu arbitrar, iar termenele i modalitatea de
plat s fie clare pentru toi cntribuabilii

Principii de politic fiscal, presun realizarea ncasrii impozitelor cu minimum de


cheltuieli
Pentru ca un impozit s aib un randament fiscal ridicat, trebuie ndeplinite anumite
condiii i anume: impozitul s aib un caracter universal, adic s fie pltit de toate
persoanele fizice i juridice, care obin venituri; s nu existe posibilitatea de
sustragere de la impunere a unei pri din baza impozabil; volumul cheltuielilor
7

privind stablirea bazei impozabile, calcularea i perceperea impozitelor s fie ct mai


redus.

Principii de politic economic. Prin introducerea unui impozit statul nu urrete


numai procurarea de venituri necesare acoperirii cheltuielilor publice, ci i folosirea
acestui ca mijloc de stimulare sau de reducere a produciei sau consumul unor
mrfuri, precum i retragerea sau extinderea relaiilor comerciale cu alte ri.

Principii social-politice. Prin politica fiscal promovat de uele state se urmrete


realizarea unor obiective de ordin social-politic, ca de exemplu meninerea influenei
partidului de guvernmnt n mijlocul unor categorii sociale.

CAPITOLUL 1.4 IMPOZITELE DIRECTE


Impozitele directe sunt o categorie de impozite clasificate dup criteriul trsturilor de
fond i de form. Ele prezint o serie de avantaje rezultate din trsturi ce rspund cerinelor
multora din principiile impunerii: sunt nominative, sunt legate de puterea economic i de
situaia personal a contribuabilului, sunt aduse la cunotina pltitorului anticipat plii att
n ce privete suma de plat, ct i termenele-scaden.3
Impozitele directe sunt clasificate dup obiectul impunerii n impozite reale i impozite
personale.
Impozitele reale sunt aezate pe obiectul activitii i nu mai sunt caracteristice epocii
contemporane. Aezarea lor necesit introducerea unei instituii specifice care s descrie
obiectul activitii i s-l nregistreze pe persoane. O astfel de instituie s-a creat n timp
numai n legtur cu pmntul i activitile legate de el; pentru alte genuri de activiti nu sa
putut impune o astfel de instituie. Cea iniiat n legtur cu pmntul se numea cadastru.
Aceast instituie avea ca obiect descrierea bunurilor funciare, menionarea veniturilor pe
care acestea le produceau i evidena lor pe proprietari. Aceast instituie, cu acelai obiect,
dar cu funcii modificate, se pstreaz i azi.
Impozitele personale sunt aezate pe venit i pe avere i constituie forma de
impunere cea mai rspndit n zilele noastre.

Dan Armeanu, Radu Stroe, Finane, Ediia a II-a, Editura ASE, 2004

CAPITOLUL 1.4.1 IMPOZITUL PE PROFIT-EVOLUIE I


CARACTERISTICI

Impozitul pe profit este un impozit direct care se aplic beneficiarului obinut din
desfurara unei activiti economice. El reprezint una din principalele surse de venitri ale
bugetului de stat.
Profitul este forma de venit obinut prin intermediul unei activiti economice, ca
urmare a investirii unui capital. Pentru ca venitul realizat s poat fi calificat profit, este
necesar ca activitatea economic s fie desfurat cu scopul obnerii de beneficiu.
Impozitul pe profit este cel mai important impozit direct care face parte din grupul
principalelor impozite i taxe instituite i reglementate ntr-un cadru legal unitar, n ara
noastr, i anume Codul Fiscal Romn. Acest act normativ complex a fost i este considerat
un demers pozitiv n cadrul activitii fiscale la nivel naional, avnd ca scop principal
stabilirea reglementrilor prin care se asigur resursele financiare publice
Reforma fiscal, component a reformei economice i sociale, urmrete constituirea
unui sistem fiscal coerent, echilibrat i eficient pentru a putea face fa cerinelor tranziiei la
economia de pia. Printre cele mai importante msuri de constituire a unui sistem fiscal s-a
numrat i adoptarea Legii privind impozitul pe profit4. Instituirea acestui impozit a devenit
necesar pentru a se crea un cadru juridic unitar privind impozitul pe profit datorat de
persoanele juridice5. Anterior intrrii n vigoare a legii, agenii economici persoane juridice
erau supui unui sistem fiscal difereniat. Impozitele datorate de persoanele juridice erau
diferite nu numai din punct de vedere al categoriilor de cote de impunere, dar i n ceea ce
privete nivelul acestor cote, baza impozabil, calculul impozitului i alte elemente ale
impunerii. n consecin, la acelai nivel de profit obinut, agenii economici din diverse
domenii de activitate datorau un impozit n cuantum diferit n forma sa iniial, Legea nr.
12/1991 a instituit impozitul pe profit concepndu-l ca un instrument fiscal nou, menit s
nlocuiasc mai multe impozite existente anterior n vigoare n acesat materie. Pe parcurs au
4

www.europa.eu.int , accesat n data de 04.04.2015

Legea nr. 12 din 30 ianuarie 1991, publicat n Monitorul Oficial nr.25 din 31 ianuarie 1991, modificat n mai
multe rnduri, n prezent abrogat.

fost adoptate reglementri distincte privind cum ar fi impozitul pe dividende sau impozitul pe
sumele obinute din vnzarea activelor societilor privatizate.6
Aadar, Legea nr. 12/1991 a asigurat - la momentul adoptrii ei - participarea tuturor
agenilor economici persoane juridice la formarea veniturilor bugetului public n raport cu
mrimea profitului obinut. Prin modul n care s-a reglementat impozitul pe profit s-a realizat
i o simplificare legislativ. Astfel, au fost abrogate numeroase reglementri anterioare, fiind
adoptat o lege care aducea prevederi noi, bazat pe legislaiile fiscale moderne. De
asemenea, reglementarea a fost mai elaborat att n ceea ce privete stabilirea clar a
subiecilor impozabili i a bazei impozabile, precum i cu privire la stabilirea unor faciliti
fiscale relativ stimulative. Din textul legii se desprindea intenia legiuitorului de a stabili o
sfer larg a subiecilor impunerii, fixndu-se n principiu dou condiii, i anume: calitatea
de persoan juridic i realizarea de profit din activitile desfurate, iar n ceea ce privete
stabilirea materiei impozabile, textul este succint: " profitul se determin ca diferen ntre
veniturile ncasate i cheltuielile enumerate". Referitor la venituri, n mod evident c urmau a
fi luate n calcul toate veniturile care au fost ncasate (nu i cele la care are vocaie
contribuabilul), ns cheltuielile prezentate n anexa legii las loc de interpretri, enumerarea
fiind considerat exemplificativ i nicidecum exhaustiv. Analiznd n prezent prima lege a
impozitrii profitului din Romnia postrevoluionar putem concluziona c intenia
legislativului de atunci a fost pozitiv, ns lipsa de experien relativ la o economie de pia
dezvoltat, a fcut ca acest act normativ s fie incomplet i susceptibil de multiple
interpretri.
Observm c nc de la nceputul perioadei de tranziie i reform fiscal s-a urmrit
atragerea investiiilor strine chiar n contextul n care cetenii strigau noi nu ne vindem
ara - ns prevederile legale instituite cu acea ocazie, din nefericire, n final au afectat
negativ reforma fiscal care se incerca prin acordarea de numeroase scutiri i alte faciliti
fiscale, care, aplicndu-se uneori n cascad n favoarea aceluiai contribuabil, au redus prea
mult baza de impunere.7

I. Condor, Drept Financiar, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 1994, pg. 140-141.

R. Bufan, Drept fiscal al afacerilor, Editura Brumar, Timioara, 2003, pg. 156-157

10

Studierea ajustrilor aduse tehnicii de impunere a profitului permite evidenierea mai multor
etape:
n anul 1991 prima etap s-a caracterizat prin impunerea pe cote progressive pe trne
de profit, trans pn la 25 000 lei fiind exonerat. Pentru restul de 66 transe cotele au
fost cuprinse ntre 2,5% i 77%.
n a doua etap, mai precis n anii 1991-1994, s-a aplicat impunerea prin cote
proporionale pe transe de profit: pn la 1 000 000 lei 30% i peste 1 000 000
45%. Aceast decizie dei a contribuit la simplificarea administrrii impozitului, i a
prognozrii dimensiunii prelevrii, nu a fost corelat cu dimensiunea i potenialul
financiar real al agenilor economici, practic s-a urmrit creterea neutralizrii
impozitului. Totui principiul neutralizrii a fost denaturat de ansamblul facilitilor
fiscale stabilite, prin care nu s-a reuit atingerea finalitilor dorite. Acestea au rmas
simple costuri fiscale, care n loc s genereze creterea capitalului productiv i a
materiei impozabile, au facilitat evaziunea fiscal. Prin acordarea unor faciliti
fiscale, s-a dorit stimularea apariiei unui sector privat viabil i atragerea capitalului
strin, ns n practic aceast finalitate a fost distorsionat. Decizia de reducere cu
50% a impozitului aferent profitului utilizat pentru tehnologii i investiii destinate
mediului a urmrit obinerea unei finaliti ecologice, dar aceastea au fost insuficinete
pentru reducerea efectelor poluante sau pentru a impune comportamente responsabile.
Astfel se ajunge la sfritul anului 1994 ca principala cauz a creterii numrului de
agenii economici nmatriculai s o constituie modificarea regimlui de impozitare a
profitului ncepnd cu 1 ianuarie 1995. Aceastea au fost utilizate n scopul sustragerii
de la plata impozitului, prin nfiinarea de noi societi comerciale, scopul principal
fiind de a beneficia de scutiri legale.
n a treia etap cuprins ntre anii 1995-1996 s-a umrit creterea neutralitii
impozitului pe profit, prn stabilirea unei cote normale de 38% i eliminarea
exonerrilor teporare acordate agenilor aconomici nou nfiinai. n acelai timp, prin
intermadiul cotei, amortizrii deductibile fiscal, creditului fiscal, tehnicii de
actualizare la imflaia i de plat s-a urmrit obinerea unor faciliti de natur
economic.
11

n a patra etap, ultima dealtfel, nceput n 1997 tehnica de impozitare a profitului s-a
simplificat. A disprut disctinia dintre contribuabilii mici i mari, iar cu unele excepii
tehnica impunerii profitului, a devenit aproape identic cu cea aplicat anterior
contribuabililor mici. Cota normal de impunere, 38%, diminurile i majorrile de
cot, precum i tehnica de plicare a acestora s-au meninut cu o singur excepie: cota
adiional de 22 % aplicat societilor care obineau peste 50% din venituri din
organizarea de jocuri de noroc, sau care dispuneau de baruri i cluburi de nopate, se
aplic n prezent, numai acelei pri din profitul impozabil afferent ponderii
veniturilor provenite din activitile menionate mai sus n totalul veniturilor obinute
de firme. n cele din urm exonerrile de la plata impozitului au fost extinse, n scopul
obinerii unor facilitii sociale, astfel sa-u acordat scutiri pentru asociaiie de
binefacere, cooperativele care funcioneaz ca unit protejate, organizaiile de
nevztori i invalizi, asociaiile perosnale cu handicap fizic i intelectuale i unitile
economice ale acestora.
n prezent n Romnia, conform Codului Fiscal, cota de impunere pentru impozitul pe profit
este de 16 %, cu excepiile prevzute n articolul 38. Ea a fost redus drastic la finalul anului
2004 (de la 25%)8, n contextul unui trend de reducere a fiscalitii societilor n zona din
centrul i sud-estul Europei, cu scopul explicit de a atrage investiii strine cu impact
semnificativ n economie. Anterior datei de 1 mai 2005 a fost n vigoare - conform Codului
fiscal o excepie referitoare la cota de impunere care prevedea reguli speciale aplicabile
vnzrii cesionrii proprietilor imobiliare situate n Romnia i titlurilor de participare
deinute la o persoan juridic romn 9. Din punct de vedere al cotelor de impunere, Romnia
se situeaz n prezent printre statele Uniunii Europene cu cote reduse de impozitare, alturi de
Cipru (10%), Bulgaria (10% ncepnd cu 1 ianuarie 2008), Irlanda (12,5%) , Lituania i
Letonia (15%) i Ungaria (16%).

Printr-o modificare adus Codului fiscal prin OUG 138/2004

Art. 33 din Codul fiscal abrogate prin art. 1 pct. 7 din OUG nr. 24/2005

12

CAPITOLUL 1.4.2 IMPOZITAREA PROFITULUI SUB REGIMUL LEGILOR


12/1991 I 35/1991
Reforma fiscal, component a reformei economice i sociale, urmrete constituirea
unui sistem fiscal coerent, echilibrat i eficient pentru a putea face fa cerinelor tranziiei la
economia de pia.
Printre cele mai importante msuri de constituire a unui sistem fiscal s-a numrat i
adoptarea Legii privind impozitul pe profit10. Instituirea acestui impozit a devenit necesar
pentru a se crea un cadru juridic unitar privind impozitul pe profit datorat de persoanele
juridic2. Anterior intrrii n vigoare a legii, agenii economici persoane juridice erau supui
unui sistem fiscal difereniat.
Impozitele datorate de persoanele juridice erau diferite nu numai din punct de vedere
al categoriilor de cote de impunere, dar i n ceea ce privete nivelul acestor cote, baza
impozabil, calculul impozitului i alte elemente ale impunerii. n consecin, la acelai nivel
de profit obinut, agenii economici din diverse domenii de activitate datorau un impozit n
cuantum diferit.
n forma sa iniial, Legea nr. 12/1991a instituit impozitul pe profit concepndu-l ca
un instrument fiscal nou, menit s nlocuiasc mai multe impozite existente anterior n
vigoare n acesat materie. Pe parcurs au fost adoptate reglementri distincte privind spre
pild impozitul pe dividende sau impozitul pe sumele obinute din vnzarea activelor
societilor privatizate.
Aadar, Legea nr. 12/1991 a asigurat - la momentul adoptrii ei - participarea tuturor
agenilor economici persoane juridice la formarea veniturilor bugetului public n raport cu
mrimea profitului obinut. Prin modul n care s-a reglementat impozitul pe profit s-a realizat
i o simplificare legislativ. Astfel, au fost abrogate numeroase reglementri anterioare, fiind
adoptat o lege care aducea prevederi noi, bazat pe legislaiile fiscale moderne. De
asemenea, reglementarea a fost mai elaborat att n ceea ce privete stabilirea clar a
subiecilor impozabili i a bazei impozabile, precum i cu privire la stabilirea unor faciliti
fiscal relativ stimulative.
Impozitul pe profit se calcula prin aplicarea unor cote procentuale progresive,
difereniate n funcie de mrimea profitului unitii pltitoare de impozit. Cotele de impozit
10

Legea nr. 12 din 30 ianuarie 1991, publicat n Monitorul Oficial nr.25 din 31 ianuarie 1991, modificat n
mai multe rnduri, n prezent abrogat.

13

erau cuprinse ntre 0 i 77% i se aplicau asupra profitului impozabil realizat. Profitul
impozabil se determina ca diferen ntre veniturile ncasate i cheltuielile aferente realizrii
acelor venituri.
Din textul legii se desprindea intenia legiuitorului de a stabili o sfer larg a
subiecilor impunerii, fixndu-se n principiu dou condiii, i anume: calitatea de persoan
juridic i realizarea de profit din activitile desfurate, iar n ceea ce privete stabilirea
materiei impozabile, textul este succint: " profitul se determin ca diferen ntre veniturile
ncasate i cheltuielile enumerate". Referitor la venituri, n mod evident c urmau a fi luate n
calcul toate veniturile care au fost ncasate (nu i cele la care are vocaie contribuabilul), ns
cheltuielile prezentate n anexa legii las loc de interpretri, enumerarea fiind considerat
exemplificativ i nicidecum exhaustiv.
Trebuie remarcat, prin aplicarea Legii 12/1991 pentru prima dat dup o lung
perioad de timp -, a principiului nediscriminrii n materia impozitrii profitului obinut de
persoanele juridice. Aceasta rezult din tratamentul fiscal uniform al tuturor subiecilor de
drept implicai, nlturndu-se deosebirile de regim n raport de tipul de prorietate i forma de
organizare a acestora. S-a reuit astfel a se obine o egalitate n faa impozitelor a agenilor
economici, realizndu-se aa numita neutralitate fiscal.
Datorit neajunsurilor prezentate de reglementarea introdus n anul 1991 n materia
impozitrii profitului i - n special - datorit necesitii gsirii soluiei de alocare direct,
precis a unor venituri consistente la bugetul central, Legea nr. 12/1991 a fost abrogat,
prevederile ei find nlocuite cu cele cuprinse n Ordonana Guvernului Romniei nr. 70/1994.
Se poate lesne observa cum, din nou, un act normativ de rang superior a fost abrogat i
nlocuit de/cu unul de rang inferior (de menionat fiind faptul c Ordonana Guvernului nr.
70/1994 a fost sancionat de Parlament abia n anul 1996, prin Legea nr.73/1996).

CAPITOLUL 1.5 IMPOZITUL PE PROFIT CONFORM CODULUI


FISCAL
Impozitul pe profit este cel mai important impozit direct care face parte din grupul
principalelor impozite i taxe instituite i reglementate ntr-un cadru legal unitar, n ara
noastr, i anume Codul Fiscal Romn.
14

Acest act normativ complex a fost i este considerat un demers pozitiv n cadrul
activitii fiscale la nivel naional, avnd ca scop principal stabilirea reglementrilor prin care
se asigur resursele financiare publice.
Totui, Codul Fiscal aprobat prin Legea 571/200311 a suferit de la intrarea sa n
vigoare i pn n prezent o serie de modificri i completri, unele dintre ele privind
impozitarea profitului care se afl nc n curs de armonizare cu legislaia comunitar.
Reglementrile referitoare la impozitul pe profit sunt cuprinse n 25 de articole din Codul
fiscal, acestea trebuind de multe ori interpretate i aplicate n corelaie cu Conveniile
pentru evitarea dublei impuneri pe care Romnia le-a ncheiat cu 77 de state i care potrivit
Constituiei i regulilor internaionale prevaleaz n raport cu prevederile interne.
Contribuabilii i sfera de cuprindere a impozitului
n conformitate cu dispoziiile art. 13 14 ale Codului fiscal., prevede n
vigoare fr modificri nc de la apariia Codului, n contribuabili pot fi grupate n trei
mari categorii:
1. Persoanele juridice romne, care datoreaz impozit pentru profitul impozabil obinut din
orice surs, att din Romnia, ct i din strintate; n cazul acestora ne aflm - practic - n
prezena unei obligaii fiscale nelimitate (n sensul c ntinderea obligaiei de plat este
raportat la ntreg beneficiul realizat la nivel mondial, ntr-un an fiscal). Codul fiscal
definete persoanele juridice romne ca fiind orice persoan juridic care a fost nfiinat n
conformitate cu legislaia Romniei sau care are locul de exercitare a conducerii efective n
Romnia, stabilinduse astfel competena teritorial alternativ cu cea material.
2. Persoanele juridice strine, care datoreaz impozit pe profit n Romnia doar pentru
anumite categorii de profit, expres i limitative determinate de lege, i anume n trei ipoteze:
- profitul net (impozabil) care poate fi atribuit unui sediu permanent din Romnia;
- veniturile din transferul proprietilor imobiliare situate n Romnia;
-profitul impozabil aferent vnzrii/cesionrii titlurilor de participare deinute la o persoan
juridic romn.
Practic, persoanele juridice strine au o obligaie fiscal limitat n principiu doar la profitul
pe care l obin de pe teritoriul Romniei.

11

Publicat n Monitorul Oficial nr. 927 din 23 decembrie 2003.

15

3. Asocierile fr personalitate juridic, mai precis entitile componente ale unei


asemenea asocieri care cuprinde cel puin o persoan juridic (persoane juridice strine,
persoane fizice rezidente i personae fizice nerezidente), datoreaz de asemenea impozit
pentru profitul impozabil obinut din respectiva asociere, dup cum urmeaz:
o n cazul asocierii dintre persoane juridice strine i persoane fizice nerezidente, pentru
profitul impozabil obinut din Romnia;
o n cazul asocierilor dintre persoane fizice rezidente i personae juridice romne,
pentru beneficiul mondial.
Pentru nelegerea imediat i exact a noiunilor folosite de legiuitor (persoan
juridic romn, persoan juridic strin, sediu permanent i asociere fr
personalitate juridic) apreciem c sunt necesare urmtoarele explicaii:
Potrivit art. 7 alin. 1 pct. 24 C. fisc., o persoan juridic poate fi calificat drept
persoan juridic romn dac ndeplinete cel puin unul din cele dou criterii menionate
de lege: persoana juridic a fost nfiinat n conformitate cu legea romn; persoana juridic
are locul de exercitare a conducerii efective n Romnia.
Locul de exercitare a conducerii efective este o noiune determinat de dreptul internaional
privat, pe baza teoriei sediului social real. Potrivit acestei teorii, naionalitatea societii este
determinat de cea a persoanelor care dispun de o anumit putere la nivelul societii
(asociaii, capitalul social). Astfel, se poate identifica, alturi de sediul statutar, un sediu real
al societii, unde persoanele menionate se ntlnesc de regul pentru a conduce societatea 12.
Sau, altfel spus, managementul societii se realizeaz din Romnia, pentru c aici se afl
conductorii persoanei juridice, care iau deciziile de afaceri privitoare la activitatea acesteia9.
Printr-o interpretare per a contrario, orice persoan juridic care nu ndeplinete condiiile
prevzute de lege pentru a fi considerat persoan juridic romn va fi considerat o
persoan juridic strin.
Noiunea de sediu permanent13 este explicitat de dispoziiile art. 8 C. fisc. Ea semnaleaz
existena unei minime legturi a unei personae juridice strine cu teritoriul naional, adic
existena unui loc prin care se desfoar integral sau parial activitatea generatoare de

12

Conform Legii nr. 105/1992 privind reglementarea raporturilor de drept internaional privat (M. Of. nr. 245
din 1 octombrie 1992)
13
R. Bufan, M. t. Minea (coord.), Codul fiscal comentat, Edit. Wolters Kluwer Romania, Bucureti, 2008,

pg. 157-163.

16

venituri a unui nerezident (persoan fizic sau persoan juridic), fie direct, fie printr-un
agent dependent.
Potrivit art. 8 alin. 2 3 C. fisc., un sediu permanent presupune existena unui loc de
conducere, a unei sucursale, a unui birou, magazin, a unei fabrici, a unei mine, cariere sau a
unui alt loc de extracie a resurselor naturale, a unui antier sau proiect de construcie a crui
activitate dureaz cel puin 6 luni. Practic, acestea sunt exemple de sedii permanente n cadrul
crora persoana juridic strin i exercit direct activitatea.
Definiia din Codul Fiscal a sediului permanent este foarte apropiat de cea utilizat n
Convenia Model OCDE care presupune cmun loc fix de afaceri prin intermediul cruia
activitatea economic a unei ntreprinderi se desfoar integral sau parial desemneaz un
sediu permanent.
Printr-o ficiune, n scopul aplicrii normelor fiscale, se consider c o persoan juridic
strin are un sediu permanent n Romnia i atunci cnd: o alt persoan acioneaz n
Romnia n numele nerezidentului; aceast persoan este autorizat s ncheie contracte n
numele nerezidentului sau s livreze bunuri i produse n numele nerezidentului (art. 8 alin. 5
C. fisc.).
Potrivit art. 7 alin. 1 pct. 5 C. fisc., asocierea fr personalitate juridic reprezint orice
asociere n participaiune, grup de interes economic, societate civil sau alt entitate care nu
este o persoan impozabil distinct, n sensul impozitului pe profit sau a impozitului pe
venit. Practic, pentru o asemenea asociere, n materia care ne intereseaz, regulile privind
impozitul pe profit se vor aplica distinct fiecrei entiti componente a asocierii.

CAPITOLUL 1.6 SCUTIRIILE IMPOZITULUI PE PROFIT


De la plata impozitului pe profit sunt scutii o serie de contribuabili, dintre care ne
vom referi doar la cteva categorii care comport un interes deosebit i anume:

trezoreria statului i Banca Naional a Romniei;

instituiile publice, pentru fondurile publice constituite n conformitate cu prevederile


legilor privind finanelor publice (Legea nr. 500/2002 i Legea nr. 273/2006);

persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor.


n ceea ce privete aceast scutire, trebuie menionat c n lumina modificrilor
intrate n vigoare la 1 ianuarie 2007 este posibil ca n cursul unui an financiar, o
17

societate comercial s devin pltitoare de impozit pe profit dup ce a nceput anul


ca pltitoare de impozit pe venit 14. Aadar, orice persoan juridic cu capital integral
privat, care are ca domeniul de activitate producia, prestrile de servicii i comerul,
care nu are mai mult de 9 salariai i care are cifra de afaceri sub limita prevzut de
lege poate opta ntre a plti impozit pe profit sau impozit pe veniturile brute
realizate.15

cultele religioase, pentru veniturile utilizate cu scop caritabil, pentru veniturile


obinute din comercializarea obiectelor de cult i pentru veniturile din chirii folosite
n scop religios sau educativ;

instituiile de nvmnt particular acreditate sau autorizate;

organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i patronale, pentru anumite categorii


de venituri etc.

Pentru aceast ultim categorie de contribuabili, scutirea de la plata impozitului pe profit


trebuie circumstaniat:
-

nu se datoreaz impozit pentru categoriile de venituri menionate expres de art. 15


alin. 2 al Codului fiscal (cotizaii, taxe de nscriere, contribuii ale membrilor;
veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive; donaiile i sponsorizrile
primite; dividendele, dobnzile i veniturile obinute din vnzarea-cesionarea titlurilor
de participare obinute din plasarea veniturilor scutite etc.) i pentru veniturile din
activiti economice realizate peste nivelul echivalentului n lei a 15. 000 euro anual
(dar nu mai mult de 10% din totalul veniturilor scutite);

se datoreaz impozit pe profit pentru sumele care depesc plafonul menionat (art.
15 alin. 3 C. fisc.), inclusiv veniturile obinute de organizaiile non-profit din
transferul sportivilor.

n plus, n lumina dispoziiilor speciale, derogatorii ale art. 38 C. fisc., unele categorii de
persoane juridice au beneficiat sau mai beneficiaz nc de scutirea n anumite condiii de
la plata impozitului pe profit, n principiu pn la data de 31 decembrie 2006.
Prin excepie, n urma negocierilor purtate de Romnia cu Uniunea European, Societatea
Naional Nuclearelectrica S. A. va beneficia n continuare de scutirea de la plata

14
15

R. Bufan, M. t. Minea, Codul fiscal comentat, Editura Brumar, Timioara, 2003., pg. 211.
Conform art. 104 alin. 2 i 3 din Codul. fiscal

18

impozitului pe profit pentru profitul reinvestit pentru finanarea lucrrilor de investiii la


Centrala Nuclearoelectric Cernavod Unitatea 2, pn la data de 31 decembrie 2010.

CAPITALUL 1.7 CALCULAREA I NREGISTRILE CONTABILE ALE


IMPOZITULUI PE PROFIT

Plata impozitului pe profit


Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din oric surs i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venitu, dintr-un an fiscal, dincare se scad
veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului
impozabil se iau n calcul i alte elemente similar veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor
de aplicare. Declararea i plata impozitului pe profit se efectueaz timestrial pn la data de
25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrelor I-III. Definitivarea i plata
impozitului pe profit aferent anului fiscal respective se efectueaz pn la termenul de
depunere a declaraiei privind impozitul pe profit. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013,
anumii contribuabilipot opta pentru declararea i plata impozitului pe profit anual, cu pli
anticipate, efectuate trimestrial. Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului annual
este termenul de depunere a declaraiei privind impozitulpe profit.
Opiunea pentru sistemul anual de declarare i plat a impozitului pe profi se efectueaz la
nceputul anului fiscal i este obligatorie pentru cel puin 2 ani fiscali consecutive.
Contribuabilii comunic orgaelor fiscal teritorieale modificarea sistemului anual/trimestrial
de declarare i plat a impozitului pe profit, potrivit pprevederilor Codului fiscal, pn la data
de 31 ianuarie inclusive a annuli fiscal respective.
Contribuabilii societii comerciale bancare, persoanele juridice romne i sucursalele din
Romnia ale bncilor i persoanele juridice strine au obligaia d a declara i pli impozit pe
profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial. Termenul pn la care se efectueaz plata
impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit.
Urmtorii contribuabili au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit, astfel:

19

Organizaiile non profit au obligaia de a declara plti impozitul pe profit, anual,


pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz
impozitul
Contribuabilii care obin veniturie majoritare din cerealelor, a plantelor tehnice i a
cartofului, pomicultura i vitivultura au obigaia de a declara i de a pti impozitul pe
profit anual, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se
calculeaz impozitul
Persoanele juridice stine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n
Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic i persoanele fizice
rezidente asociate cu persoanele juridice romne, pentru veniturile realizate att n
Romnia ct i n strinatate din asocieri fr personalitate au obligaia de a declara i
plti impozitul pe profit trimestial.16
Calculul impozitului pe profit i nregistrile contabile ale acestora
Impozitul pe profit reprezint indicatorul prin care activitatea economic este taxa
pentru rezultatele obinute n cadrul unui exerciiu financiar.
Organizaiile nonprofit desfoara dou tipuri de activiti:
a. Activiti neimpozabile care sunt desfurate pentru realizarea obiectului de activitate;
b. Activiti impozabile condiionat care sunt de natura economic n limita a 15.000
euro venituri din activitile economice, dar nu mai mult de 10% din valoarea
veniturilor neimpozabile nregistrate n cursul unui exerciiu financiar.
Organizaiile nonprofit datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce
corespunde veniturilor, impozit calculat prin aplicarea cotei de 16% asupra profitului
impozabil. Agenii economici care desfoar activiti de natura barurilor de noapte,
cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele
juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i la care impozitul
pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din
veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri
realizate.17
16

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm, accesat n data de 05.05.2015

17

Note de curs, Contabilitate-fiscal, Stroanu Boni Mihaiela, 2009

20

Conform normelor legale n vigoare, profitul impozabil se determin ca diferen


ntre veniturile din livrarea bunurilor mobile, a bunurilor imobiliare pentru care s-a transferat
dreptul de proprietate, servicii prestate i lucrri executate, inclusiv din ctiguri de orice
sursa, i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, la care se adaug
cheltuielile nedeductibile. Contabilitatea romneasca, ca i n multe alte ri, este conectat la
fiscalitate. Bilanul contabil este destinat nevoilor proprii de informare i altor teri (n afara
de stat), neinnd cont de constrngerile fiscale. n lipsa unui bilan fiscal, care s fie destinat
fiscului pentru impunere, pentru obinerea rezultatului impozabil (fiscal) sunt necesare cteva
prelucrri extracontabile.
Impozitul pe profit se calculeaz prin aplicarea unei cote procentuale asupra profitului
impozabil:
Impozit pe profit = Profit impozabil x Cota de impozitare
n Romania ca i n celelalte ri,contabilitatea este conectat la fiscalitate,rezultatul
impozabil determinandu-se:
Rezultat impozabil=rezultat contabil+ cheltuieli nedeductibile- venituri neimpozabile
nregistrarile contabile sunt:
a) obligaia de plata a impozitului pe profit
691

Cheltuieli cu imp.pe profit


121

Profit i pierderi

441
Impozit pe profit
691
Cheltuieli cu imp. profit

b) decontarea impozitului la bugetul de stat:


441

5121
21

Impozit pe profit

Cont n bnci lei


sau

441

Impozit pe profit

5311
Casa n lei

Rezultatul unei activiti economice este tratat din dou puncte de vedere:
- rezultat contabil;
- rezultat fiscal;
Rezultatul contabil reprezinta rezultautl brut al exercitiului inainte de impozitare
Rezultat contabil = Venituri totale - Cheltuieli totale
Rezultatul fiscal este egal cu rezultatul brut corectat cu deducerile fiscale i cheltuielile
nedeductibile din punct de vedere fiscal:
Rezultat

fiscal

Rezultatul - Reduceri + Elemente


contabil

fiscale

nedeductibile fiscale

Determinarea impozitului pe profit se face prin aplicarea unei cote procentuale aspra
profitului impozabil:Impozit pe profit = Profit impozabil * Cota de impozitare
Dac din rezultatul brut al exerciiului (rezultatul nainte de impozitare) se scade impozitul pe
profit, se obine rezultatul net al exerciului (profit sau pierdere). Acest rezultat net al
exercitiului se regsete n soldul final al contului 121 "Profit si pierdere ", este nscris n
pasivul bilanului contabil i explicat n contul de profit si pierdere.
Deciziile privind modalitile de repartizare (n cazul unui profit) sau acoperire (n cazul
pierderilor) a rezultatului net al exerciiului sunt luate de adunarea general a acionarilor sau
asociailor, dup caz.
22

Profitul impozabil se calculeaz i se evideniaz lunar, cumulat de la nceputul anului fiscal.


Limitele cheltuielilor deductibile se calculeaz lunar extracontabil, astfel nct la finele anului
fiscal s se ncadreze n prevederile dispoziiilor legale n vigoare.
Pentru exemplificare, presupunem urmatoarea situaie:
S.C. ABC S.R.L. este o microintreprindere cu obiect de activitate prestri de servicii.
n cursul anului 2014 nregistreaz urmtoarele venituri i cheltuieli:
Trimestrul I:
Venituri din prestri servicii- 50.000 lei
Venituri din diferene de curs valutar- 1.000 lei
Venituri din despgubiri primate de la o firm de asigurare- 1.000 lei
Cheltuieli cu prime de asigurare- 200lei
Cheltuieli cu chirii- 10.000 lei
Cheltuieli privind combustibilul pentru autoturismul utilizat de administrator- 3.200 lei
La sfritul trimestrului I calculeaz, declara li pltete un impozit pe venitul
microintreprinderii de 50.000*3%=1.500 lei
Veniturile din diferene de curs valutar i cele din despgubiri nu intra n baza impozabil
calculat conform art. 112/7 din Codul Fiscal
Trimestrul II
Venituri din prestri servicii- 100.000 lei
Venituri nregistrate n avans- 200.000 lei
Venituri din diferene de curs valutar- 2.000 lei
Cheltuieli cu prime de asigurare- 200 lei
Cheltuieli cu chirii- 10.000 lei
Cheltuieli privind combustibilul pentru autoturismul utilizat dea administrator- 3.200 lei
La sfritul trimestrul II calculeaz, declar i pltete un impozit pe venitul
microintreprinderii de 100.000lei*3%=3.000 lei
Iulie i august 2014
Venituri din prestri servicii- 50.000lei
Cheltuieli cu prime de asigurare- 200lei
Cheltuieli cu chirii- 10.000 lei
23

Cheltuieli privind combustibilul pentru autoturismul utilizat dea administrator- 3.200 lei
n luna august se recunosc la venituri jumtate din veniturile nregistrate n avans- 100.000 lei
Deci la sfritul lunii august rulajul contului 704 (venituri din servicii prestate) va fi50.000 lei+100.000 lei+100.000 lei= 300.000 lei, valoare ce depete limita de
65.000 euro* 4,4847lei/euro= 291,505,5 lei.
S.C. ABC S.R.L. depune n 30 de zile de la data la care a depasit limita de 65.000 de euro
declaratia de mentiuni 010 prin care notifica modificarea vectorului sau fiscal, devenind
incepand cu 1 Iulie 2014 (prima zi a trimestrului n care a depasit limita de 65.000 de euro)
platitoare de impozit pe profit.
Astfel ea va calcula, declara i plti pn pe 25 Octombrie 2014 impozit pe profit calculat
dup cum urmeaz: va lua n calcul veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anului
fiscal impozitul pe profit datorat va reprezenta diferena dintre impozitul pe profit calculat de
la nceputul anului fiscal pn la sfritul perioadei de raportare Trimestrul III 2014 - i
impozitul pe veniturile microintreprinderilor datorat n cursul anului respectiv (pentru
Trimestrele I i II).
Venituri S.C. ABC S.R.L. n anul 2014:
Venituri din servicii prestate: 50.000+100.000+50.000+100.000= 300.000 lei
Venituri din diferene de curs valutar: 1.000 lei
Venituri din despgubiri de la firma de asigurare : 1.000 lei
Total venituri impozabile : 302.000 lei
Cheltuielile S.C. ABC S.R.L. n anul 2014 :
cheltuieli cu prime de asigurare : 200 + 200 + 200 = 600 lei
cheltuieli cu chirii : 10.000 + 10.000 + 10.000 = 30.000 lei
cheltuieli privind combustibilul : 3.200 + 3.200 + 3.200 = 9.600 lei
Pentru c autoturismul nu a fost utilizat exclusiv n scopul activitii economice, firma va
deduce doar 50% din valoarea acestora, adica 9.600 lei x 50% = 4.800 lei
Cheltuieli cu impozitul pe venitul microintreprinderii : 1.500 + 3.000 = 4.500 lei,
Cheltuieli nedeductibile la calculul impozitului pe profit pentru Trimestrul III
Total cheltuieli n 2014: 600+ 30.000 + 9.600 + 4.500 = 44.700 lei, din care:
Total cheltuieli deductibile:
Total cheltuieli nedeductibile:

600

+
4.800

30.000
+

+
4.500

4.800

=
=

35.400
9.300

lei
lei

Baza impozabila pentru Trimestrul III = Total Venituri Total Cheltuieli + Cheltuieli
24

nedeductibile=

302.000

44.700

9.300=

266.600

lei

Impozit pe profit calculat de la ]nceputul anului: 266.600 x 16% = 42.656 lei


Impozitul

pe

venitul

microintreprinderii

declarat

]n

2014

4.500

lei.

Deci impozitul ce se va declara si plati pina pe 25 Octombrie 2014 va fi de 42.656 - 4.500 =


38.156 lei.

CAPITOLUL 2 STUDIU DE CAZ COMPARATIV NTRE


PREVEDERILE CODULUI FISCAL PRIVIND LEGEA
NR.123/19 SEPTEMBRIE 2014 I CODULUI NOULUI
PROIECT FISCAL 2016
CAPITOLUL 2.1. DISPOZIII GENERALE

Prezentul cod pe 2014 stabilete cadrul legal pentru impozitele, taxele i contribuiile
sociale obligatorii prevzute la art. 2, care constituie venituri la bugetul de stat, bugetele
locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale
de sntate, bugetul asigurrilor pentru omaj i fondul de garantare pentru plata creanelor
salariale, precizeaz contribuabilii care au obligaia s plteasc aceste impozite, taxe i
contribuii sociale, precum i modul de calcul i de plat al acestora. Prezentul cod cuprinde
25

procedura de modificare a acestor impozite, taxe i contribuii sociale. De asemenea,


autorizeaz Ministerul Finanelor Publice s elaboreze norme metodologice, intruciuni i
ordine n aplicarea prezentului cod i a conveniilor de evitare a dublei impuneri.
Cadrul legal de administrare a impozitelor i taxelor reglementate de prezentul cod
este stabilit prin legislaia privind procedurile fiscale. n materie fiscal, dispoziiile
prezentului cod prevaleaz asupra oricror prevederi din alte acte normative, n caz de
conflict ntre acestea aplicndu-se dispoziiile Codului fiscal.
Impozitele, taxele i conribuiile sociale reglementate de Codul fiscal:

Impozitul pe profit;

Impozit pe venit;

Impozitul pe venitul micronteprinderilor

Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni;

Impozitul pe reprezentane;

Tax pe valoarea adugat;

Accizele;

Impozitele i taxele locale;

Impozitul pe construcii.

Contribuiile sociale reglementatte prin prezentul cod sunt urmtoarele:

Contribuiile de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat;

Contribuiile de asgurri socilae de sntatet datorate bugetului Fondului naional unic


de asigurri sociale de sntate;

Contribuiile asigurrilor pentru omaj datorate bugetului asigurrilor pentru omaj;

Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale datorat de


angajator bugetutlui asigurrilor sociale de stat;

Contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat de


persoanele fizice i juridice care au calitateta de angajator potrivit art din Legea nr .
200/2006 privind constituirea i uitilizarea Fondului de garantare pentru plata
creanelor salariale, cu modificri ulterioare.

26

Proiectul noului cod fiscal aduce un impact asupr macroeconomie difereniat, unele
msuri urmnd s intre n vigoare n 2016, iar altele n 2019, cans Guvernul sper s reduc
cota unic, respecti v a impozitului pe profit i a impozitului pe venit.
Pe ansamblu, se estimeaz c n anul 2016 principala component de cerere care va fi
influenat pozitiv este consumul populaiei, care urmeaz s se majoreze suplimentar cu 1,8
puncte procentuale. Un impact semnificativ se va nregistra i n cazul inflaiei, care, potrivit
estimarilor Guvernului, s-ar putea diminua cu 2,6 puncte procentuale n primul an de aplicare
a propunerilor de reducere a TVA i a accizelor.
Proiectul rescrierii Codului fiscal a inceput in 2013 sub ministeriatul liberalului
Daniel Chitoiu, a continuat sub Ioana Petrescu (fara apartenenta politica asumata), preluat de
socialistul Darius Valcov si finalizat sub interimatul lui Victor Ponta la conducerea
Finantelor.18

CAPITOLUL 2.2. IMPOZITUL PE PROFIT

Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform codul fiscal pe 2014,


urmtoarele persoane, denumite n continuare contribuabili:

Persoanele juridice romne;

Persoanele juridice strine care desfoar activitatea prin intermediul unui sediu/mai
multor sedii permanente n Romnia( n vigoare de la iulie 2013);

Persoane juidice stine i persoane fizice nerezidente care desfoar activitatea n


Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic;

18

http://economie.hotnews.ro/stiri-finante-19741698-noul-cod-fiscal-cele-mai-importante40-modificari-fiscalitate.htm, accesat n data de 06.05.2015

27

persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti


imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare
deinute la o persoan juridic romn;

persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile


realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n
acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de
ctre persoana juridic romn;

persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene;


Sfera de cuprindere a impozitului. Impozitul de profit se aplic dup cu urmeaz:

n cazul persoanelor juridice romne i al persoanelor juridice cu sediul social n


Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene, asupra profitului impozabil obinut
din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate;

n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui
sediu permanent/mai multor sedii permanente n Romnia, asupra profitului impozabil
atribuibil sediului permanent, respectiv asupra profitului impozabil determinat la
nivelul sediului permanent desemnat s ndeplineasc obligaiile fiscale(n vigoare de
la 1 iulie 2013);

n cazul persoanelor juridice strine i persoanelor fizice nerezidente care desfoar


activitate n Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic, asupra prii
din profitul impozabil al asocierii care se atribuie fiecrei persoane;

n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu


proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de
participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent
acestor venituri;

n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care


realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate

28

juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice
rezidente.
Noul cod fiscal propune excluderea din catgoria contribualilor obligai la plata
impozitului pe profit urmtorii:
-

Academia Romn

fundaia nfiinat de Academia Romn n calitate de fondator unic;

entitatea transparent fiscal cu personalitate juridic;

completarea categoriei de persoane juridice scutite de la plata impozitului pe


profit, pentru anumite venituri, cu Societatea Naional de Cruce Roie din
Romnia.

Cota de impozit a codului fiscal 2014 care se aplic asupra profitului impozabil este
de 16 %, iar ceea care urmeaz s se aplice de la 1
Venituri neimpozabile pe 2014
a)dividendele primite de la o persoan juridic romn sau de la o persoan juridic
strin pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit,
situat ntr-un stat ter, astfel cum acesta este definit la art. 20^1 alin. (3) lit. c), cu
care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac persoana
juridic romn care primete dividendele deine, la persoana juridic romn sau la
persoana juridic strin din statul ter, la data nregistrrii acestora potrivit
reglementrilor contabile, pe o perioad nentrerupt de 1 an, minimum 10% din
capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende
b)diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a
ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la
care se dein titluri de participare. Acestea sunt impozabile la data cesionrii,
transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalului social sau lichidrii persoanei juridice
la care se dein titlurile de participare, cu excepia celor aferente titlurilor de
participare pentru care sunt ndeplinite condiiile prevzute la lit. e) i h);
29

c)veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile
din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere,
veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, veniturile din restituirea ori
anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat
deducere, precum i veniturile reprezentnd anularea rezervei nregistrate ca urmare a
participrii n natur la capitalul altor persoane juridice;
d)veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate
prin acte normative;
e)veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan
juridic romn sau la o persoan juridic strin situat ntr-un stat cu care Romnia
are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac la data vnzrii/cesionrii
inclusiv contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de un an minimum 10% din
capitalul social al persoanei juridice la care are titlurile de participare. Nu intr sub
incidena acestor prevederi veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare
deinute la o persoan juridic romn de o persoan juridic rezident ntr-un stat cu
care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri;
f)veniturile din impozitul pe profit amnat determinat i nregistrat de ctre
contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar;
g)veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare/activelor
biologice, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just de
ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu
deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor
investiii imobiliare/active biologice, dup caz;
h)veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice romne sau unei persoane
juridice strine situate ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de
evitare a dublei impuneri, dac la data nceperii operaiunii de lichidare, potrivit legii,

30

contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de 1 an minimum 10% din capitalul


social al persoanei juridice supuse operaiunii de lichidare
Noul cod fiscal revizuiete aceste venituri din dividentele primite de la persoanele
juridice romne i introduc noi tipuri de venituri neimpozabile, cum ar fi:
-

dividendele primite de la firmele romnesti sunt venituri neimpozabile,


indiferent de condiiile de deinere a titlurilor de participare;

Banii colectai de organizaiile colective autorizate, ct i de productori,


pentru ndeplinirea resposabilitilor de finanare a gestionrii deeurilor;

veniturile din despgubiri primite n baza hotrrilor Curii Europene a


Drepturilor Omului;

veniturile reprezentnd echivalentul unor despgubiri primite potrivit Legii nr.


247/2005 privind reforma n domeniile proprietii i justiiei, precum i unele
msuri adiacente, cu modificrile i completrile ulterioare, prevedere care a
fost preluat din aceast lege special.

CAPITOLUL 2.3 IMPOZITUL PE VENIT


Contribuabili pentru ambele coduri fiscale sunt:
a) persone fizice rezidente
b) persoane fizice nerezidente care desfoar o activitate indepentent prin intermediul
unui sediu permanent n Romnia
c) persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependete n Romnia
Categorii de venituri supuse impozitului pe venit
-

venituri din activitile indepente

venituri din salarii

venituri din cedarea folosinei bunurilor


31

venituri din investiii

venituri din pensii

venituri din premii i din jocuri de noroc

venituri din transferul propietilor imobiliare

venituri din alte surse


Cotele de impozitare

Cota de impozit este de 16% i se aplic asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei
surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din: activiti
independente, salarii, cedarea folosinei bunurilor, investiii, pensii, activiti agricole,
silvicultur, piscicultur, premii i alte surse. Prin aplicarea noului cod fiscal se reduce cota
impozitului pe venit la 14% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2019.

Venituri neimpozabile propuse de codul fiscal 2014


-

Ajutoare, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din


bugetul statului;

Venituri realizate din valorificarea bunurilor mobile sub form deeurilor prin centrele
de colectare, n vederea dezmembrrii;

Sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate,
precum i orice alte drepturi, cu excepia csigurilor primite de la societile de
asigurri ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri, cu ocazia tragerilor
de amortizare;

sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor


naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau deces;

pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe


pentru ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de invaliditate, precum
i pensiile, altele dect pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii
32

obligatorii la un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii


facultative i cele finanate de la bugetul de stat;
-

drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus,


studenii i elevii unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine
public i siguran naional i persoanele civile, precum i cele ale gradailor i
soldailor concentrai sau mobilizai;

bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau


perfecionare n cadru instituionalizat;

sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire ori donaie;

veniturile nete n valut primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare


i institutelor culturale ale Romniei amplasate n strintate, n conformitate cu
legislaia n vigoare;

veniturile primite de oficialii organismelor i organizaiilor internaionale din


activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, cu condiia ca poziia
acestora, de oficial, s fie confirmat de Ministerul Afacerilor Externe;

veniturile primite de ceteni strini pentru activiti desfurate n Romnia, n


calitate de corespondeni de pres, cu condiia reciprocitii acordate cetenilor
romni pentru venituri din astfel de activiti i cu condiia ca poziia acestor persoane
s fie confirmat de Ministerul Afacerilor Externe;

premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la


jocurile olimpice;

veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau n natur primite de persoanele cu


handicap, veteranii de rzboi, invalizii i vduvele de rzboi, accidentaii de rzboi n
afara serviciului ordonat, persoanele persecutate din motive politice de dictatura
instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, cele deportate n strintate ori constituite
n prizonieri, urmaii eroilor-martiri, rniilor, lupttorilor pentru victoria Revoluiei
din decembrie 1989, precum i persoanele persecutate din motive etnice de regimurile
instaurate n Romnia cu ncepere de la 6 septembrie 1940 pn la 6 martie 1945.

Noul cod fiscal propune extinderea veniturilor neimpozabile i anume:19


19

http://economie.hotnews.ro/stiri-finante-19741698-noul-cod-fiscal-cele-mai-importante40-modificari-fiscalitate.htm, accesat in data de 06.05.2015

33

premii obinute de sportivii medaliai la jocurile paralimpice;

premii, prime i indemnizaii sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor


i altor specialiti, prevzui n legislaia n materie, n vederea realizrii obiectivelor
de nalt performan: clasarea pe locurile 4-6 la campionatele europene,
campionatele mondiale i jocurile olimpice/paralimpice, precum i calificarea i
participarea la turneele finale ale campionatelor mondiale i europene, prima grup
valoric, precum i la jocurile olimpice/paralimpice, n cazul jocurilor sportive.

2.3.1. VENITURI DIN ACTIVITI INDEPENDENTE


Veniturile din activitile independente cuprind venituri comerciale, veniturile din
profesii libere i veniturile din drepturi de propietate intelectual realizate n mod individual
i/sau ntr-o form de asocioere, inclusiv di activiti adiacente. Deasemenea sunt considerate
venituri comerciale veniturile din fapte de comer ale contribuablilor, din prestri de servicii,
veniturile din profesiile libere veniturile obinute din exercitare profesiilor medicale, de
avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat,
consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate,
desfurate n mod independent, n condiiile legii.
Venitul net din activitile independete se determin ca diferen ntre venitul brut i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, deductibile, pe baza datelor din
contabilitatea n partid simpl.
n cazul acestor venituri noul proiect propune neimpozitarea cadourilor n cazul n care nu sa depit limita de 150 lei cu ocazia unor evenimente speciale cum ar fii, srbtori religioare,
8 martie, 1 iunie. De asemenea, se vrea aplicarea aceluai regim fiscal pentru cadourile i
tichetele cadou oferite tuturor salariailor, n cazul n carea acestea sunt acordate pentru
evenimentele i limita respectiv. Nu se va mai impozita la nivel de angajat hrana acordat de
angajator n baza normelor tehnice sau igienice reglementate pentru anumite sectoare de
activitate

care

interzic

introducerea

alimentelor

incinta

unitii.

La funcia de baz a fost majorat nivelul deducerilor personale acordate n funcie de


numrul persoanelor aflate n ntreinere, cuprinse n prezent ntre 250 lei/lunar i 650 lei
/lunar, pentru un venit lunar brut de pn la 1.000 lei inclusiv, ajungndu-se la deduceri
34

personale cuprinse ntre 300 lei/lunar i 800 lei/lunar, pentru un venit lunar brut de pn la
1.500 lei /lunar, inclusiv

2.3.2 VENITURI DIN CEDAREA FOLOSINEI BUNURILOR


Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt veniturile, n bani i/sau n natur,
provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile obinute de ctre propietar,
uzufructuar sau alt deintor legal, altele dect veniturile din activitile independete.
Deasemenea mai sunr considerate venituri din cedarea folosinei bunurilor i veniturile
obinute de ctre propietar din nchirierea camerelor situate n locuine propietate personal,
avnd o capacitate de cazare n scopi turistic cuprins ntre una i 5 camere inclusiv.
Tot din categoria acestor venituri fac parte si veniturile obinute din nchirierea n scop
turistic a unui numr mai mare de 5 camere de nchiriat, situate n locuine propietate
personal.
Veniturile obinute din nchiriere n scop turistic a camerelor situate n locuine
propietate persona, avnd o capacitate de cazare de cazare mai mare de 5 camere de
nchiriat, sunt calificatre ca venituri din activiti independete pentru care venitul net anaual s
determin pe baz de norm de venit sau n sistem real.
Deasemenea i n cazul acestor venituri se propune cu ajutorul noului proiect eliminarea din
sfera cheltuielilor deductibile a celor reprezentnd contribuii de asigurri sociale de sntate
prevzute la titlul V - "Contribuii sociale obligatorii", pentru contribuabili, indiferent dac
determinarea venitului net se efectueaz n sistem real, pe baza normelor de venit sau prin
utilizarea cotelor forfetare de cheltuieli. Se propune ca pentru stabilirea venitului net anual
realizat de persoanele fizice din cedarea folosinei bunurilor, inclusiv din arend, s se acorde
o cheltuial deductibil egal cu 40% din venitul brut.

2.3.3. VENITURI DIN PENSII


Veniturile din pensii reprezint sume primate ca pensii de la fonsurile nfiinate din
contribuiile socilae obligatorii fcute ctre un sistem de asigurri sociale inclusive cele din
fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat.

35

Venitul impozabil din pensii se stabilete prin deducerea din venitul din pensie n urmtoarea
ordine: contribuii sociale obligatorii calculate, reinute i suportate de persoana fizic, suma
neimpozabil lunar de 1.000 lei si deducerea special pentru credite.
n baza acestor venituri din pensii au fost revizuite prin noile legii le codului fiscal
urmtoarele: condiiile de acordare a deducerii speciale pentru creditele rescadenate, pentru
persoanele fizice care obin venituri din pensii, titulari ai unor contracte de credite supuse
rescadenrii, n colaborare cu reprezentanii B.N.R. i A.R.B pentru a rspunde problemelor
sistemului bancar; majorarea sumei neimpozabile lunare luat n calcul la stabilirea venitului
impozabil lunar din pensii la 1050 lei, ncepnd cu drepturile aferente lunii ianuarie 2016.
Plafonul neimpozabil lunar de 1.050 lei acordat n anul fiscal 2016 va fi majorat cu 50 lei, n
fiecare an fiscal, ncepnd cu drepturile aferente luni ianuarie, pn ce plafonul de venit
neimpozabil va ajunge la valoarea de 1.200 lei /lunar.

CAPITOLUL 2.4 IMPOZITUL PE VENITURILE


MICONTREPRINDERILOR
Reguli de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile microntreprinderii pe baza codului
fiscal 2014
-

Impozitul reglementat de prezentul titlu este obligatoriu.

Microntreprinderile pltitoare de impozit pe profit sunt obligate la plata impozitului


reglementat de prezentul titlu ncepnd cu anul fiscal urmtor.

Pentru anul 2013, persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit care la
data de 31 decembrie 2012 ndeplinesc condiiile prevzute la art. 112 sunt obligate la
plata impozitului reglementat de prezentul titlu ncepnd cu 1 februarie 2013, urmnd
a comunica organelor fiscale teritoriale modificarea sistemului de impunere, potrivit
prevederilor Codului de procedur fiscal, pn la data de 25 martie 2013 inclusiv.
Pn la acest termen se va depune i declaraia privind impozitul pe profit datorat
pentru profitul impozabil obinut n perioada 1 ianuarie 2013 - 31 ianuarie 2013.

O persoan juridic romn care este nou-nfiinat este obligat s plteasc impozit
pe veniturile microntreprinderilor ncepnd cu primul an fiscal.
36

Prin excepie de la prevederile alin. (4), persoana juridic romn nou-nfiinat care,
la data nregistrrii n registrul comerului, are subscris un capital social reprezentnd
cel puin echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro poate opta s aplice prevederile
titlului II. Opiunea este definitiv, cu condiia meninerii valorii capitalului social de
la data nregistrrii, pentru ntreaga perioad de existen a persoanei juridice
respective. n cazul n care aceast condiie nu este respectat, persoana juridic aplic
prevederile prezentului titlu, ncepnd cu anul fiscal urmtor celui n care capitalul
social este redus sub valoarea reprezentnd echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro
de la data nregistrrii, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute de art. 112^1. Cursul
de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n lei pentru suma de 25.000
euro este cursul de schimb leu/euro comunicat de Banca Naional a Romniei la data
nregistrrii persoanei juridice.

Nu intr sub incidena prevederilor prezentului titlu personele juridice romne care:

desfoar activiti n domeniul bancar;

desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu


excepia personalelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste
domenii;

desfoar activiti n domeniul jocurilor de noroc.

Cota de impozitare pe veniturile microntreprinderilor este de 3%.


Impunerea microntreprinderilor care realizeaz venituri mai mari de 65.000 euro sau
venituri din consultan i management
Dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 65.000 euro
sau ponderea veniturilor realizate din consultan i management n veniturile totale este de
peste 20% inclusiv, aceasta va plti impozit pe profit. Calculul i plata impozitului pe profit
se efectueaz ncepnd cu trimestrul n care s-a depit oricare dintre limitele prevzute n
prezentul articol, lund n considerare veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anului
fiscal. Impozitul pe profit datorat reprezint diferena dintre impozitul pe profit calculat de la
37

nceputul anului fiscal pn la sfritul perioadei de raportare i impozitul pe veniturile


microntreprinderilor datorat n cursul anului respectiv.
Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din
orie surs, din care scad: veniturile aferente costurilor stocurilor de produse, veniturile
aferente costurilor serviciilor n curs de execuie, veniturile din producia de imobilizri
corporale i necoporale, veniturile din subvenii, veniturile din provizioane i ajustri pentru
depreciere sau pierdere de valoare, venituri din diferee din curs valutar, venituri financiare
nregistrate ca urmare a decontrii creanelor i datoriilor de lei n funcie de un curs valutar
diferit de cel la care au fost nregistrate iniial, valoarea reducerilor comeciale acordate
ulterior facturrii.
Pentru determinarea impozitului pe veniturile microntreprinderilor, la baza impozabil se
adaug urmtoarele:
-

Valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii;

n trimestrul IV, diferena favorabil dintre veniturile din diferene de curs


valutar/veniturile financiare nregistrate ca urmare a decontrii creanelor i datoriilor
n lei n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate ini ial i
cheltuielile din diferene de curs valutar/cheltuielile financire aferente, nregistrate
cumulate la nceputul anului.
Proiectul codului fiscal 2016 aduce modificri pentru una din condiiile de ncadrare

n categoria fiscala de microntreprindere, respectiv cea referitoare la nivelul veniturilor


realizate

anul

precedent,

dup

cum

urmeaz:

a) 75.000 euro, pentru ncadrarea n categoria microntreprinderilor n anul 2017;


b) 85.000 euro, pentru ncadrarea n categoria microntreprinderilor n anul 2018;
c) 100.000 euro, pentru ncadrarea n categoria microntreprinderilor ncepnd cu anul 2019.
n condiiile n care acelai nivel al veniturilor realizate este folosit i pentru
meninerea/ieirea, n cursul anului, n/din sistemul de impozitare pe veniturile
microntreprinderilor, se modific n mod corelat i limita fiscal din cursul anului, utilizat
pentru stabilirea naturii obligaiei fiscale datorate: impozit pe veniturile microntreprinderilor
sau

impozit

pe

profit,
38

dup

caz.

Deasemenea se modific prevederile fiscale referitoare la baza impozabil pentru


microntreprinderi, aceasta urmand sa se ajusteze numai cu valoarea reducerilor comerciale
acordate/primite ulterior facturrii care sunt nregistrate n contul 709 "Reduceri comerciale
acordate", respectiv n contul 609 "Reduceri comerciale primite". Baza impozabil nu se
ajusteaz cu reducerile comerciale primite ulterior facturrii care, potrivit reglementrilor
contabile,

corecteaz

costul

stocurilor

la

care

se

refer.

Se introduce un sistem difereniat de cote de impozitare, ntre 1% i 3%. n cazul


microntreprinderilor fr salariai, sarcina fiscal se majoreaz cu o sum fix trimestrial,
stabilit i actualizat, n funcie de evoluia veniturilor fiscale care s-ar fi ncasat la un salariu
de baz minim brut pe economie. Astfel, cotele de impozitare pe veniturile
microntreprinderilor

sunt:

- 1% pentru microntreprinderile care au peste 2 salariai, inclusiv;


- 3% pentru microntreprinderile care au un salariat;
- 3% + 1.530 lei pentru fiecare trimestru pentru care se datoreaz impozit, pentru
microntreprinderile care nu au salariai.
- 3% pentru microntreprinderile care nu se ncadreaz n prevederile lit.a) sau lit.b
De asemenea, cota de impozitare reglementat este de 1%, necondiionat de angajarea de
salariai, n primii doi ani de existen a persoanei juridice respective.20

CAPITOLUL 2.5 CONTRIBUII SOCIALE OBLIGATORII


Persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator, au obligaia de a calcula, de a
reine i de a vira lunar contribuiile de asigurri sociale obligatorii.
Cotele de contribuii sociale obligatorii sunt urmtoarele:
a) pentru contribuia de asigurri sociale:
- 26,3% pentru condiii normale de munc, din care 10,55 pentru contribuia
individual i 10,5% pentru contribuia datorat de angajator;

20

http://economie.hotnews.ro/stiri-finante-19741698-noul-cod-fiscal-cele-mai-importante-40-modificarifiscalitate.htm, accesat n data de 06.05.2015

39

-31,3% pentru condiii deosebite de munc, din care 10.5% pentru contribuia
individual i 20,8% pentru contribuia datorat de angajator;
-36.3% pentru condiii speciale de munc i pentru alte condiii de munc, din care
10,5% pentru contribuia individual i 25,8% pentru contribuia datorat de
angajator.
b) pentru contribuia de asigurri sociale de sntate:
-5,5% pentru contribuia individual;
-5,2% pentru contribuia datorat de angajator;
c) 0,85% pentru contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de
sntate;
d) pentru contribuia la bugetul asigurrilor de omaj:
- 0.5% pentru contribuia individual;
-0,5% pentru cntribuia datorat de angajator;
e)0,15% - 0,85% pentru contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli
profesionale, difereniat n funcie de clasa de risc, conform legii, datorat de
angajator;
f) 0,25% pentru contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale,
datorat de angajator;
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2018, cotele pentru contribuia de asigurri sociale datorat
bugetului asigurrilor sociale de stat, n funcie de condiiile de munc, sunt urmtoarele:
-

cota integrala pentru condiii normale de munc 21%, din care 7,5% cota pentru

contribuia
-

individual

13,5%

pentru

contribuia

datorat

de

angajator;

cota integrala pentru condiii deosebite de munc 26%, din care 7,5% cota pentru

contribuia

individual

18,5%

pentru

contribuia

datorat

de

angajator;

- cota integrala pentru condiii speciale de munc i pentru alte condiii de munc astfel
cum sunt prevzute n Legea nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice cu
40

modificrile i completrile ulterioare, 31%, din care 7,5% cota pentru contribuia individual
i 23,5% pentru contribuia datorat de angajator.
Noul proiect va elimina excepia care stabiletec persoanele fizice care realizeaz venturi din
desfurarea activitilor independente nu datoreaz contribuia pentru aceste venituri dac
mai realizeaz i venituri din salarii. Se elimin i posibilitatea de alegere a venitului asigurat
la sistemul public de pensii, de ctre persoanele fizice care realizeaz venituri din
desfurarea unei activiti independente, care n prezent permite asigurarea n sistem la
venitul minim, reprezentnd 35% din ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea
bugetului asigurrilor sociale de stat (pentru anul 2015: 2.415 lei x 35%= 845 lei ).

CAPITOLUL 2. 6 TAXA PE VALOARE ADUGAT (TVA)


Taxa pe valoare adugat este un impozit indirect datorat la bugetul statului i care
este colectat conform prevederilor prezentului titlu.
Se propune reducerea cotei standard de TVA de la 24% la 20%, ncepnd cu data de 1
ianuarie 2016. De asemenea, se propune reducerea cotei standard de TVA la 18 % ncepnd
1 ianuarie 2018.
Totodat, se propune extinderea aplicrii cotei reduse de TVA de 9%, ncepnd cu data
de 1 ianuarie 2016, pentru livrarea urmtoarelor bunuri:
-

animale vii i psri vii, din specii domestice, care ncadreaz la codurile NC 01010105, 0106 14 10, 0106 33 00;

carne, inclusiv organe comestibile i preparate din carne, care se ncadreaz la


codurile NC 0201-020 i 1601-1603;

pete i preparate din pete, care se ncadreaz la codurile NC 0301 - 0305 i 1604, cu
excepia petilor ornamentali;

lapte, produse i subproduse lactate, care se ncadreaz la codurile NC 0401-0406;

ou de psri, care se ncadreaz la codurile NC 0407-0408;legume, plante, rdcini i


tuberculi, alimentare, fructe comestibile i preparate din acestea, care se ncadreaz la
codurile

NC

0701-0714,

0801-0813

2001-2009.

Se va trece la implementarea taxrii inverse pentru livrarea de cldiri, pri de cldire


i terenuri de orice fel, pentru a cror livrare se aplic regimul de taxare.
41

CAPITOLUL 2.7 ACCIZE


n cazul accizelor se vor modifica urmtoarele:
- la motorin de la 1897,08 lei/1000 litri la 1518,04 lei/1000 litri, ca urmare a scderii
consumului de carburant i n special pentru a contracara fenomenul de alimentare cu
combustibil de ctre transportatori n alte state membre cum ar fi Ungaria i Slovenia - unde
se restituie o parte din accize sau Bulgaria care are un nivel redus de taxare;
- la benzina fr plumb nivelul accizelor s-a diminuat de la 2035,40 lei/1000 litri la 1656,36
lei/1000litri;
- la benzina cu plumb de la 2327,27 lei/1000 litri la 1948,23 lei/1000 litri.
Eliminarea nivelului redus al accizelor pentru motorina utilizat de transportatorii de
mrfuri i persoane, avnd n vedere reducerea semnificativ a nivelului standard;
Reaezarea nivelurilor de accize pentru alcool i buturile alcoolice, dup cum urmeaz:
- scderea nivelului accizelor pentru bere de la 3,9 lei/hl/1grad Plato la 3,3 lei/hl/1grad Plato,
iar pentru berea produs de productorii independeni a cror producie anual nu depete
200 mii hl, de la 2,24 lei/hl/1grad Plato la 1,82 lei/hl/1grad Plato; msura este impus de
scderea consumului din 2012 i pn n prezent cu 1,9 mil hl bere, cu influene negative
asupra veniturilor la bugetul de stat aferente altor impozite;
- scderea nivelului la vinuri spumoase de la 161,33 lei/hl produs la 47,38 lei/hl produs i la
buturi fermentate spumoase de la 213,21 lei/hl produs la 47,38 lei/hl produs. Msura este
impus de faptul c 75% din consum de astfel de produse spumoase este asigurat din
producia naional;
- creterea nivelului de impozitare pentru buturile fermentate linitite de la 47,38 lei/hl
produs la 396,84 lei/hl produs; n acest fel se ncurajeaz producia de buturi fermentate
linitite din mere, pere i miere n detrimentul celor obinute din diferite siropuri
fermentescibile, arome i colorani;
- stabilirea unui nivel al accizelor pentru produsele intermediare de 396,84 lei/hl produs;
schimbarea modului de taxare nu va mai permite migrarea buturilor fermentate n produse
intermediare i invers n funcie de nivelul de impozitare;
42

- scderea nivelului accizelor pentru alcool etilic de la 4.738,01lei/hl alcool pur la 3.306,98
lei/hl pe alcool pur, iar pentru alcoolul etilic produs de micile distilerii de la 2.250,56 lei/hl
alcool pur la 1.653,49 lei/hl alcool pur; msura este impus de scderea consumului din 2013
i pn n prezent, cu influene negative asupra veniturilor la bugetul de stat aferente altor
impozite;

43

CONCLUZII I PROPUNERI
Impozitul pe profit constituie una din sursele importante de alimentare a bugetului cu
venituri, fiind un impozit direct cu caracter obligatoriu i permanent din categoria veniturilor
fiscale.Calculul bazei de impunere i cotele de impozit s-au modificat de la o perioad laalta
respectnd principiile impunerii valabile pentru toate impozitele.n anul 1991 pentru determinarea
impozitului pe profit se utilizau cote progressive compuse ( pe trane ) cuprinse ntre 5%- 77%.
Pentru stimularea agenilor economici legea prevedea scutiri de impozit pe profit pe o perioad
cuprins ntre 6 luni i 5 ani n funcie de obiectul de activitate. Din 1992 se aplic dou cote de impozit
pe trane de venit: 30% pentru profitul impozabil pn la 1000000 lei i 45% pentru partea din
profitul impozabilcare depete 1000000. Acest sistem este nlocuit ulterior cu impozitarea pe baz de
cote proporionale de 38% i apoi 25% asupra profitului impozabil. Din anul 2005 conform
Legii 571/1993 privind Codul Fiscal modificat se aplic cota unic de impozitare de 16%.
Modificrile n tehnica de impunere a profitului au vizat permanent folosirea impozitului pe
profit ca surs de venit bugetar i prghie fiscal n economie. Prin facilitile fiscal acordate sa dorit stimularea dezvoltrii sectorului priviat i atragerea capitalului strin.
Avnd n vedere faptul c, n economia de pia, un rol deosebit de important i cu implicaii multiple
l au problemele fiscal i bugetare, precum i faptul c impozitul nseaman ceea ce pltim pentru o societate
cilivizat ar trebui vizate urmtoarele aspect:

Crearea unui cadru legislativ coerent i stabil ;

Meninerea cotei de impozitare la un nivel sczut, ceea ce va conduce la creterea


numrului de investitori strini i a volumui investiiilor directe n Romnia ;

Armonizarea permanent a legislaiei fiscale cu cea a comunitii europene ;

Crearea unui climat economic i social favorabil creteri numrului de contribuabili


prin nfiinarea noi societi comeciale, astfel nct s creasc i ponderea imozitului
pe profit n totalul veniturilor statului;

Crearea unui mediu politic prielnic dezvoltrii sectoarelor de producie i servicii prin
creterea productivitii, ceea ce va conduce la creterea veniturilor societilor i,
implicit, a bazei de impozitare a impozitului pe profit.
44

Astfel putem afirma c scopul oricrei activitii ale uniti economice il constituie
obtinerea de profit ,desfasurarea activitatii economice in conditii de rentabilitate
economica.Unitatile economice, cu capital socil privat,se conduc in activitatea lor dupa
principiul obtineri unui profit cat mai mare si aprecierea performantelor lor economice se
face dupa nivelul profitilui net.
Activitatea si rezultatele unei unitati economice sunt influentate si de nivelul
impozitelor pe care acestea le varsa la buget.Impactul acesta este favorabil atunci cand statul
le foloseste ca instument de impulsionare a dezvoltarii activitatii economice .ramuri sau
subramuri economice.
In urma elaborarii proiectului de dizertaie " Politici fiscale privind impozitul pe
profit. Studiu de caz comparativ ntre prevederile codului fiscal i proiectul codului
fiscal s-au desprins urmtoarele concluzii mai importante :
Scopul proiectului de dizertaie a fost aprofundarea teoretic i practic a
politicilor fiscale privind impozitul pe profit, nregistrarea contabilil a acestuiai
precum i observarea modificrilor ntre noul i vechiul cod fiscal.
Pentru elaborarea acestui proiect a fost necesar o documentare profund
privind evoluia i rolul contabilitatii ca instrument de gestiune, sistemul
contabil n vigoare privind impozitul pe profit ,condiiile i principiile
organizarii acestuia ,obiectul ,metodele si procedeele utilizate n contabilitate.
prima partea a lucrrii a

fost destinat teoriei impozitului, princiipiilor

impunerii fiscale,precum i nregistrrile contabile ale acestuia, a fost prezentat


impozitul pe profit sub regimul legilor 12/1991 i 35/1991 pentru ca n a doua
partea a lucrrii s prezentam diferenele i modificrile ntre vechiul cod fiscal
i vechiul cod. n opinia mea studiul de caz aduce modificri semnificative n
viata populaiei observndu-se reducerii ale impozitului pe profit, fapt ce crete
nivelul de trai al omenirii.
n concluzie, n organizarea unei contabilitati moderne care s raspunda sarcinilor noii etape
cu privire la realizarea simbiozei "eviden conducere-eficien" ,i totul n deplin ordine
45

economic i fiscal ,trebuie s se aib n vedere conceptele noi cu privire la realizarea aa


numitei "contabiliti manageriale" ceea ce avanseaz ideea de a nu accepta o conducere
"oricum" ,ci o conducere competenta ,eficient i loial.

46

BIBLIOGRAFIE
1. Dan Armeanu, Radu Stroe, Finane, Ediia a II-a, Editura ASE, 2004
2. I.Condor, Drept Financiar, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 1994
3. Iulian Vcrei, Finane Publice, Ediia a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 2007
4. R. Bufan, Drept fiscal al afacerilor, Editura Brumar, Timioara, 2003
5. R. Bufan, M. t. Minea (coord.), Codul fiscal comentat, Edit. Wolters Kluwer
Romania, Bucureti, 2008, pg. 157-163.

a) Codului fiscal prin OUG 138/2004


b) Monitorul Oficial nr. 927 din 23 decembrie 2003
c) Legea nr. 12 din 30 ianuarie 1991, publicat n Monitorul Oficial nr.25 din 31 ianuarie
1991, modificat n mai multe rnduri, n prezent abrogat.
d) Art. 33 din Codul fiscal abrogate prin art. 1 pct. 7 din OUG nr. 24/2005
e) Vintil Georgeta, Colecia de working papers ABC-UL LUMII FINANCIARE,
Studiul privind impozitul pe profit n Romnia i n context european, nr. 1, 2003
f) Note de curs, Contabilitate-fiscal, Stroanu Boni Mihaiela, 2009

I.
II.

www.europa.eu.int
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_20
13.htm

III.

http://economie.hotnews.ro/stiri-finante-19741698-noul-cod-fiscalcele-mai-importante-40-modificari-fiscalitate.htm

IV.

http://economie.hotnews.ro/stiri-finante-19741698-noul-cod-fiscalcele-mai-importante-40-modificari-fiscalitate.htm
47