Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
LUCRARE DE DISERTAIE
Coordonator tiinific:
Prof. univ. dr.:
Masterand:
BUCURETI
2015
1
Coordonator tiinific:
Prof. univ. dr.:
Masterand:
BUCURETI
2015
CUPRINS
INTRODUCERE........................................................................................................ 4
CAPITOLUL 1 IMPOZITUL-CARACTERISTICI GENERALE.............................................5
CAPITOLUL 1.2 ELEMENTELE IMPOZITULUI...........................................................6
CAPITOLUL 1.3 PRINCIPIILE IMPUNERII FISCALE....................................................7
CAPITOLUL 1.4 IMPOZITELE DIRECTE....................................................................8
CAPITOLUL 1.4.1 IMPOZITUL PE PROFIT-EVOLUIE I CARACTERISTICI...............9
CAPITOLUL 1.4.2 IMPOZITAREA PROFITULUI SUB REGIMUL LEGILOR 12/1991 I
35/1991............................................................................................................ 13
CAPITOLUL 1.5 IMPOZITUL PE PROFIT CONFORM CODULUI FISCAL.......................15
CAPITOLUL 1.6 SCUTIRIILE IMPOZITULUI PE PROFIT............................................18
CAPITALUL 1.7 CALCULAREA I NREGISTRILE CONTABILE ALE IMPOZITULUI PE
PROFIT.............................................................................................................. 19
CAPITOLUL 2 STUDIU DE CAZ COMPARATIV NTRE PREVEDERILE CODULUI FISCAL
PRIVIND LEGEA NR.123/19 SEPTEMBRIE 2014 I CODULUI NOULUI PROIECT FISCAL
2016...................................................................................................................... 26
CAPITOLUL 2.1. DISPOZIII GENERALE................................................................26
CAPITOLUL 2.2. IMPOZITUL PE PROFIT.................................................................28
CAPITOLUL 2.3 IMPOZITUL PE VENIT...................................................................32
2.3.1. VENITURI DIN ACTIVITI INDEPENDENTE..............................................35
2.3.2 VENITURI DIN CEDAREA FOLOSINEI BUNURILOR....................................35
CAPITOLUL 2.4 IMPOZITUL PE VENITURILE MICONTREPRINDERILOR..................37
CAPITOLUL 2.5 CONTRIBUII SOCIALE OBLIGATORII............................................40
CAPITOLUL 2. 6 TAXA PE VALOARE ADUGAT (TVA)...........................................42
CAPITOLUL 2.7 ACCIZE....................................................................................... 43
CONCLUZII I PROPUNERI...................................................................................... 45
BIBLIOGRAFIE...................................................................................................... 48
INTRODUCERE
Profitul ca i categorie economico-financiar specific sistemului economiei de
pia reprezint, sintetic spus, beneficiul obinut ca rezultat al investirii de capital.
Conceptual, termenul profit are dou accepiuni diferite: n sens larg, prin profit se nelege
diferena (soldul)rmas() dup deducerea cheltuielilor efectuate de ctre un agent economic
din veniturile astfel obinute; n accepiunea sa restrns, cuvntul profit desemneaz acea
form - important - a produsului net care se autonomizeaz n procesul de repartizare i
utilizare a unei pri din valoarea nou creat la nivel microeconomic.
Pornind de la aceast definiie i pentru a putea nelege foarte uor semnificaia i
esenialul acestui proiect am ales s-l structurez n dou pri. Prin urmare n prima parte
dezbatem teoria profitului ca apoi s ajugem nelegerea termenului de impozit pe profit, iar
n ceea de a doua parte v-om prezent un studiu de caz care conine o comparaie ntre codului
fiscal i proiectul codului fiscal.
Aadar, impozitul pe profit este un impozit personal, iar n cadrul reformei fiscale din
Romnia, impozitul pe profit ocup un rol important att prin prisma contribuiei sale la
formarea veniturilor bugetare ct si prin influenarea activitilor generatoare de profit. i
cum, n condiiile economiei de pia (n continu dezvoltare, n Romnia!) agenii economici
sunt stimulai (de sistemul concurenial) s obin profituri din ce n ce mai mari, impozitul
pe profit este unul dintre cele mai importante venituri bugetare obinute sub forma
impozitelor directe.
Vintil Georgeta, Colecia de working papers ABC-UL LUMII FINANCIARE, Studiul privind
impozitul pe profit n Romnia i n context european, nr. 1, 2003
2
Iulian Vcrei, Finane Publice, Ediia a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,
2007
g) Asieta este totalitatea msurilor pe care organele fiscale le iau n vederea aezrii impozitului
pentru fiecare subiect n parte: identificarea obiectului, stabilirea mrimii sale i calculul impozitului
datorat.
h) Termenul de plat reprezint data pn la care impozitul trebuie s fie achitat. Pentru impozitele
introduse n legtur cu obiecte ce prezint repetabilitate pe parcursul anului (salariul, profitul,
vnzrile de produse etc.) se stabilesc termene repetitive legate de data constituirii obiectului
impozitului: data plii salariului, data nchiderii gestiunii lunare etc. Pentru impozitele introduse n
legtur cu obiecte a cror modificare de volum este mai rar se fixeaz o dat sau cteva date pe
parcursul anului, la care plata se poate face integral, eventual n trane. Legea menioneaz pentru
fiecare tip de impozit sanciunile care vor fi suportate de subiect n caz de nerespectare a termenelor
de plat: majorri, popriri, sechestru, scoaterea la licitaie, amenzi penale i, n cazuri extreme
(evaziune intenionat sau frauduloas), privarea de libertate.
Dan Armeanu, Radu Stroe, Finane, Ediia a II-a, Editura ASE, 2004
Impozitul pe profit este un impozit direct care se aplic beneficiarului obinut din
desfurara unei activiti economice. El reprezint una din principalele surse de venitri ale
bugetului de stat.
Profitul este forma de venit obinut prin intermediul unei activiti economice, ca
urmare a investirii unui capital. Pentru ca venitul realizat s poat fi calificat profit, este
necesar ca activitatea economic s fie desfurat cu scopul obnerii de beneficiu.
Impozitul pe profit este cel mai important impozit direct care face parte din grupul
principalelor impozite i taxe instituite i reglementate ntr-un cadru legal unitar, n ara
noastr, i anume Codul Fiscal Romn. Acest act normativ complex a fost i este considerat
un demers pozitiv n cadrul activitii fiscale la nivel naional, avnd ca scop principal
stabilirea reglementrilor prin care se asigur resursele financiare publice
Reforma fiscal, component a reformei economice i sociale, urmrete constituirea
unui sistem fiscal coerent, echilibrat i eficient pentru a putea face fa cerinelor tranziiei la
economia de pia. Printre cele mai importante msuri de constituire a unui sistem fiscal s-a
numrat i adoptarea Legii privind impozitul pe profit4. Instituirea acestui impozit a devenit
necesar pentru a se crea un cadru juridic unitar privind impozitul pe profit datorat de
persoanele juridice5. Anterior intrrii n vigoare a legii, agenii economici persoane juridice
erau supui unui sistem fiscal difereniat. Impozitele datorate de persoanele juridice erau
diferite nu numai din punct de vedere al categoriilor de cote de impunere, dar i n ceea ce
privete nivelul acestor cote, baza impozabil, calculul impozitului i alte elemente ale
impunerii. n consecin, la acelai nivel de profit obinut, agenii economici din diverse
domenii de activitate datorau un impozit n cuantum diferit n forma sa iniial, Legea nr.
12/1991 a instituit impozitul pe profit concepndu-l ca un instrument fiscal nou, menit s
nlocuiasc mai multe impozite existente anterior n vigoare n acesat materie. Pe parcurs au
4
Legea nr. 12 din 30 ianuarie 1991, publicat n Monitorul Oficial nr.25 din 31 ianuarie 1991, modificat n mai
multe rnduri, n prezent abrogat.
fost adoptate reglementri distincte privind cum ar fi impozitul pe dividende sau impozitul pe
sumele obinute din vnzarea activelor societilor privatizate.6
Aadar, Legea nr. 12/1991 a asigurat - la momentul adoptrii ei - participarea tuturor
agenilor economici persoane juridice la formarea veniturilor bugetului public n raport cu
mrimea profitului obinut. Prin modul n care s-a reglementat impozitul pe profit s-a realizat
i o simplificare legislativ. Astfel, au fost abrogate numeroase reglementri anterioare, fiind
adoptat o lege care aducea prevederi noi, bazat pe legislaiile fiscale moderne. De
asemenea, reglementarea a fost mai elaborat att n ceea ce privete stabilirea clar a
subiecilor impozabili i a bazei impozabile, precum i cu privire la stabilirea unor faciliti
fiscale relativ stimulative. Din textul legii se desprindea intenia legiuitorului de a stabili o
sfer larg a subiecilor impunerii, fixndu-se n principiu dou condiii, i anume: calitatea
de persoan juridic i realizarea de profit din activitile desfurate, iar n ceea ce privete
stabilirea materiei impozabile, textul este succint: " profitul se determin ca diferen ntre
veniturile ncasate i cheltuielile enumerate". Referitor la venituri, n mod evident c urmau a
fi luate n calcul toate veniturile care au fost ncasate (nu i cele la care are vocaie
contribuabilul), ns cheltuielile prezentate n anexa legii las loc de interpretri, enumerarea
fiind considerat exemplificativ i nicidecum exhaustiv. Analiznd n prezent prima lege a
impozitrii profitului din Romnia postrevoluionar putem concluziona c intenia
legislativului de atunci a fost pozitiv, ns lipsa de experien relativ la o economie de pia
dezvoltat, a fcut ca acest act normativ s fie incomplet i susceptibil de multiple
interpretri.
Observm c nc de la nceputul perioadei de tranziie i reform fiscal s-a urmrit
atragerea investiiilor strine chiar n contextul n care cetenii strigau noi nu ne vindem
ara - ns prevederile legale instituite cu acea ocazie, din nefericire, n final au afectat
negativ reforma fiscal care se incerca prin acordarea de numeroase scutiri i alte faciliti
fiscale, care, aplicndu-se uneori n cascad n favoarea aceluiai contribuabil, au redus prea
mult baza de impunere.7
I. Condor, Drept Financiar, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 1994, pg. 140-141.
R. Bufan, Drept fiscal al afacerilor, Editura Brumar, Timioara, 2003, pg. 156-157
10
Studierea ajustrilor aduse tehnicii de impunere a profitului permite evidenierea mai multor
etape:
n anul 1991 prima etap s-a caracterizat prin impunerea pe cote progressive pe trne
de profit, trans pn la 25 000 lei fiind exonerat. Pentru restul de 66 transe cotele au
fost cuprinse ntre 2,5% i 77%.
n a doua etap, mai precis n anii 1991-1994, s-a aplicat impunerea prin cote
proporionale pe transe de profit: pn la 1 000 000 lei 30% i peste 1 000 000
45%. Aceast decizie dei a contribuit la simplificarea administrrii impozitului, i a
prognozrii dimensiunii prelevrii, nu a fost corelat cu dimensiunea i potenialul
financiar real al agenilor economici, practic s-a urmrit creterea neutralizrii
impozitului. Totui principiul neutralizrii a fost denaturat de ansamblul facilitilor
fiscale stabilite, prin care nu s-a reuit atingerea finalitilor dorite. Acestea au rmas
simple costuri fiscale, care n loc s genereze creterea capitalului productiv i a
materiei impozabile, au facilitat evaziunea fiscal. Prin acordarea unor faciliti
fiscale, s-a dorit stimularea apariiei unui sector privat viabil i atragerea capitalului
strin, ns n practic aceast finalitate a fost distorsionat. Decizia de reducere cu
50% a impozitului aferent profitului utilizat pentru tehnologii i investiii destinate
mediului a urmrit obinerea unei finaliti ecologice, dar aceastea au fost insuficinete
pentru reducerea efectelor poluante sau pentru a impune comportamente responsabile.
Astfel se ajunge la sfritul anului 1994 ca principala cauz a creterii numrului de
agenii economici nmatriculai s o constituie modificarea regimlui de impozitare a
profitului ncepnd cu 1 ianuarie 1995. Aceastea au fost utilizate n scopul sustragerii
de la plata impozitului, prin nfiinarea de noi societi comerciale, scopul principal
fiind de a beneficia de scutiri legale.
n a treia etap cuprins ntre anii 1995-1996 s-a umrit creterea neutralitii
impozitului pe profit, prn stabilirea unei cote normale de 38% i eliminarea
exonerrilor teporare acordate agenilor aconomici nou nfiinai. n acelai timp, prin
intermadiul cotei, amortizrii deductibile fiscal, creditului fiscal, tehnicii de
actualizare la imflaia i de plat s-a urmrit obinerea unor faciliti de natur
economic.
11
n a patra etap, ultima dealtfel, nceput n 1997 tehnica de impozitare a profitului s-a
simplificat. A disprut disctinia dintre contribuabilii mici i mari, iar cu unele excepii
tehnica impunerii profitului, a devenit aproape identic cu cea aplicat anterior
contribuabililor mici. Cota normal de impunere, 38%, diminurile i majorrile de
cot, precum i tehnica de plicare a acestora s-au meninut cu o singur excepie: cota
adiional de 22 % aplicat societilor care obineau peste 50% din venituri din
organizarea de jocuri de noroc, sau care dispuneau de baruri i cluburi de nopate, se
aplic n prezent, numai acelei pri din profitul impozabil afferent ponderii
veniturilor provenite din activitile menionate mai sus n totalul veniturilor obinute
de firme. n cele din urm exonerrile de la plata impozitului au fost extinse, n scopul
obinerii unor facilitii sociale, astfel sa-u acordat scutiri pentru asociaiie de
binefacere, cooperativele care funcioneaz ca unit protejate, organizaiile de
nevztori i invalizi, asociaiile perosnale cu handicap fizic i intelectuale i unitile
economice ale acestora.
n prezent n Romnia, conform Codului Fiscal, cota de impunere pentru impozitul pe profit
este de 16 %, cu excepiile prevzute n articolul 38. Ea a fost redus drastic la finalul anului
2004 (de la 25%)8, n contextul unui trend de reducere a fiscalitii societilor n zona din
centrul i sud-estul Europei, cu scopul explicit de a atrage investiii strine cu impact
semnificativ n economie. Anterior datei de 1 mai 2005 a fost n vigoare - conform Codului
fiscal o excepie referitoare la cota de impunere care prevedea reguli speciale aplicabile
vnzrii cesionrii proprietilor imobiliare situate n Romnia i titlurilor de participare
deinute la o persoan juridic romn 9. Din punct de vedere al cotelor de impunere, Romnia
se situeaz n prezent printre statele Uniunii Europene cu cote reduse de impozitare, alturi de
Cipru (10%), Bulgaria (10% ncepnd cu 1 ianuarie 2008), Irlanda (12,5%) , Lituania i
Letonia (15%) i Ungaria (16%).
Art. 33 din Codul fiscal abrogate prin art. 1 pct. 7 din OUG nr. 24/2005
12
Legea nr. 12 din 30 ianuarie 1991, publicat n Monitorul Oficial nr.25 din 31 ianuarie 1991, modificat n
mai multe rnduri, n prezent abrogat.
13
erau cuprinse ntre 0 i 77% i se aplicau asupra profitului impozabil realizat. Profitul
impozabil se determina ca diferen ntre veniturile ncasate i cheltuielile aferente realizrii
acelor venituri.
Din textul legii se desprindea intenia legiuitorului de a stabili o sfer larg a
subiecilor impunerii, fixndu-se n principiu dou condiii, i anume: calitatea de persoan
juridic i realizarea de profit din activitile desfurate, iar n ceea ce privete stabilirea
materiei impozabile, textul este succint: " profitul se determin ca diferen ntre veniturile
ncasate i cheltuielile enumerate". Referitor la venituri, n mod evident c urmau a fi luate n
calcul toate veniturile care au fost ncasate (nu i cele la care are vocaie contribuabilul), ns
cheltuielile prezentate n anexa legii las loc de interpretri, enumerarea fiind considerat
exemplificativ i nicidecum exhaustiv.
Trebuie remarcat, prin aplicarea Legii 12/1991 pentru prima dat dup o lung
perioad de timp -, a principiului nediscriminrii n materia impozitrii profitului obinut de
persoanele juridice. Aceasta rezult din tratamentul fiscal uniform al tuturor subiecilor de
drept implicai, nlturndu-se deosebirile de regim n raport de tipul de prorietate i forma de
organizare a acestora. S-a reuit astfel a se obine o egalitate n faa impozitelor a agenilor
economici, realizndu-se aa numita neutralitate fiscal.
Datorit neajunsurilor prezentate de reglementarea introdus n anul 1991 n materia
impozitrii profitului i - n special - datorit necesitii gsirii soluiei de alocare direct,
precis a unor venituri consistente la bugetul central, Legea nr. 12/1991 a fost abrogat,
prevederile ei find nlocuite cu cele cuprinse n Ordonana Guvernului Romniei nr. 70/1994.
Se poate lesne observa cum, din nou, un act normativ de rang superior a fost abrogat i
nlocuit de/cu unul de rang inferior (de menionat fiind faptul c Ordonana Guvernului nr.
70/1994 a fost sancionat de Parlament abia n anul 1996, prin Legea nr.73/1996).
Acest act normativ complex a fost i este considerat un demers pozitiv n cadrul
activitii fiscale la nivel naional, avnd ca scop principal stabilirea reglementrilor prin care
se asigur resursele financiare publice.
Totui, Codul Fiscal aprobat prin Legea 571/200311 a suferit de la intrarea sa n
vigoare i pn n prezent o serie de modificri i completri, unele dintre ele privind
impozitarea profitului care se afl nc n curs de armonizare cu legislaia comunitar.
Reglementrile referitoare la impozitul pe profit sunt cuprinse n 25 de articole din Codul
fiscal, acestea trebuind de multe ori interpretate i aplicate n corelaie cu Conveniile
pentru evitarea dublei impuneri pe care Romnia le-a ncheiat cu 77 de state i care potrivit
Constituiei i regulilor internaionale prevaleaz n raport cu prevederile interne.
Contribuabilii i sfera de cuprindere a impozitului
n conformitate cu dispoziiile art. 13 14 ale Codului fiscal., prevede n
vigoare fr modificri nc de la apariia Codului, n contribuabili pot fi grupate n trei
mari categorii:
1. Persoanele juridice romne, care datoreaz impozit pentru profitul impozabil obinut din
orice surs, att din Romnia, ct i din strintate; n cazul acestora ne aflm - practic - n
prezena unei obligaii fiscale nelimitate (n sensul c ntinderea obligaiei de plat este
raportat la ntreg beneficiul realizat la nivel mondial, ntr-un an fiscal). Codul fiscal
definete persoanele juridice romne ca fiind orice persoan juridic care a fost nfiinat n
conformitate cu legislaia Romniei sau care are locul de exercitare a conducerii efective n
Romnia, stabilinduse astfel competena teritorial alternativ cu cea material.
2. Persoanele juridice strine, care datoreaz impozit pe profit n Romnia doar pentru
anumite categorii de profit, expres i limitative determinate de lege, i anume n trei ipoteze:
- profitul net (impozabil) care poate fi atribuit unui sediu permanent din Romnia;
- veniturile din transferul proprietilor imobiliare situate n Romnia;
-profitul impozabil aferent vnzrii/cesionrii titlurilor de participare deinute la o persoan
juridic romn.
Practic, persoanele juridice strine au o obligaie fiscal limitat n principiu doar la profitul
pe care l obin de pe teritoriul Romniei.
11
15
12
Conform Legii nr. 105/1992 privind reglementarea raporturilor de drept internaional privat (M. Of. nr. 245
din 1 octombrie 1992)
13
R. Bufan, M. t. Minea (coord.), Codul fiscal comentat, Edit. Wolters Kluwer Romania, Bucureti, 2008,
pg. 157-163.
16
venituri a unui nerezident (persoan fizic sau persoan juridic), fie direct, fie printr-un
agent dependent.
Potrivit art. 8 alin. 2 3 C. fisc., un sediu permanent presupune existena unui loc de
conducere, a unei sucursale, a unui birou, magazin, a unei fabrici, a unei mine, cariere sau a
unui alt loc de extracie a resurselor naturale, a unui antier sau proiect de construcie a crui
activitate dureaz cel puin 6 luni. Practic, acestea sunt exemple de sedii permanente n cadrul
crora persoana juridic strin i exercit direct activitatea.
Definiia din Codul Fiscal a sediului permanent este foarte apropiat de cea utilizat n
Convenia Model OCDE care presupune cmun loc fix de afaceri prin intermediul cruia
activitatea economic a unei ntreprinderi se desfoar integral sau parial desemneaz un
sediu permanent.
Printr-o ficiune, n scopul aplicrii normelor fiscale, se consider c o persoan juridic
strin are un sediu permanent n Romnia i atunci cnd: o alt persoan acioneaz n
Romnia n numele nerezidentului; aceast persoan este autorizat s ncheie contracte n
numele nerezidentului sau s livreze bunuri i produse n numele nerezidentului (art. 8 alin. 5
C. fisc.).
Potrivit art. 7 alin. 1 pct. 5 C. fisc., asocierea fr personalitate juridic reprezint orice
asociere n participaiune, grup de interes economic, societate civil sau alt entitate care nu
este o persoan impozabil distinct, n sensul impozitului pe profit sau a impozitului pe
venit. Practic, pentru o asemenea asociere, n materia care ne intereseaz, regulile privind
impozitul pe profit se vor aplica distinct fiecrei entiti componente a asocierii.
se datoreaz impozit pe profit pentru sumele care depesc plafonul menionat (art.
15 alin. 3 C. fisc.), inclusiv veniturile obinute de organizaiile non-profit din
transferul sportivilor.
n plus, n lumina dispoziiilor speciale, derogatorii ale art. 38 C. fisc., unele categorii de
persoane juridice au beneficiat sau mai beneficiaz nc de scutirea n anumite condiii de
la plata impozitului pe profit, n principiu pn la data de 31 decembrie 2006.
Prin excepie, n urma negocierilor purtate de Romnia cu Uniunea European, Societatea
Naional Nuclearelectrica S. A. va beneficia n continuare de scutirea de la plata
14
15
R. Bufan, M. t. Minea, Codul fiscal comentat, Editura Brumar, Timioara, 2003., pg. 211.
Conform art. 104 alin. 2 i 3 din Codul. fiscal
18
19
17
20
Profit i pierderi
441
Impozit pe profit
691
Cheltuieli cu imp. profit
5121
21
Impozit pe profit
441
Impozit pe profit
5311
Casa n lei
Rezultatul unei activiti economice este tratat din dou puncte de vedere:
- rezultat contabil;
- rezultat fiscal;
Rezultatul contabil reprezinta rezultautl brut al exercitiului inainte de impozitare
Rezultat contabil = Venituri totale - Cheltuieli totale
Rezultatul fiscal este egal cu rezultatul brut corectat cu deducerile fiscale i cheltuielile
nedeductibile din punct de vedere fiscal:
Rezultat
fiscal
fiscale
nedeductibile fiscale
Determinarea impozitului pe profit se face prin aplicarea unei cote procentuale aspra
profitului impozabil:Impozit pe profit = Profit impozabil * Cota de impozitare
Dac din rezultatul brut al exerciiului (rezultatul nainte de impozitare) se scade impozitul pe
profit, se obine rezultatul net al exerciului (profit sau pierdere). Acest rezultat net al
exercitiului se regsete n soldul final al contului 121 "Profit si pierdere ", este nscris n
pasivul bilanului contabil i explicat n contul de profit si pierdere.
Deciziile privind modalitile de repartizare (n cazul unui profit) sau acoperire (n cazul
pierderilor) a rezultatului net al exerciiului sunt luate de adunarea general a acionarilor sau
asociailor, dup caz.
22
Cheltuieli privind combustibilul pentru autoturismul utilizat dea administrator- 3.200 lei
n luna august se recunosc la venituri jumtate din veniturile nregistrate n avans- 100.000 lei
Deci la sfritul lunii august rulajul contului 704 (venituri din servicii prestate) va fi50.000 lei+100.000 lei+100.000 lei= 300.000 lei, valoare ce depete limita de
65.000 euro* 4,4847lei/euro= 291,505,5 lei.
S.C. ABC S.R.L. depune n 30 de zile de la data la care a depasit limita de 65.000 de euro
declaratia de mentiuni 010 prin care notifica modificarea vectorului sau fiscal, devenind
incepand cu 1 Iulie 2014 (prima zi a trimestrului n care a depasit limita de 65.000 de euro)
platitoare de impozit pe profit.
Astfel ea va calcula, declara i plti pn pe 25 Octombrie 2014 impozit pe profit calculat
dup cum urmeaz: va lua n calcul veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anului
fiscal impozitul pe profit datorat va reprezenta diferena dintre impozitul pe profit calculat de
la nceputul anului fiscal pn la sfritul perioadei de raportare Trimestrul III 2014 - i
impozitul pe veniturile microintreprinderilor datorat n cursul anului respectiv (pentru
Trimestrele I i II).
Venituri S.C. ABC S.R.L. n anul 2014:
Venituri din servicii prestate: 50.000+100.000+50.000+100.000= 300.000 lei
Venituri din diferene de curs valutar: 1.000 lei
Venituri din despgubiri de la firma de asigurare : 1.000 lei
Total venituri impozabile : 302.000 lei
Cheltuielile S.C. ABC S.R.L. n anul 2014 :
cheltuieli cu prime de asigurare : 200 + 200 + 200 = 600 lei
cheltuieli cu chirii : 10.000 + 10.000 + 10.000 = 30.000 lei
cheltuieli privind combustibilul : 3.200 + 3.200 + 3.200 = 9.600 lei
Pentru c autoturismul nu a fost utilizat exclusiv n scopul activitii economice, firma va
deduce doar 50% din valoarea acestora, adica 9.600 lei x 50% = 4.800 lei
Cheltuieli cu impozitul pe venitul microintreprinderii : 1.500 + 3.000 = 4.500 lei,
Cheltuieli nedeductibile la calculul impozitului pe profit pentru Trimestrul III
Total cheltuieli n 2014: 600+ 30.000 + 9.600 + 4.500 = 44.700 lei, din care:
Total cheltuieli deductibile:
Total cheltuieli nedeductibile:
600
+
4.800
30.000
+
+
4.500
4.800
=
=
35.400
9.300
lei
lei
Baza impozabila pentru Trimestrul III = Total Venituri Total Cheltuieli + Cheltuieli
24
nedeductibile=
302.000
44.700
9.300=
266.600
lei
pe
venitul
microintreprinderii
declarat
]n
2014
4.500
lei.
Prezentul cod pe 2014 stabilete cadrul legal pentru impozitele, taxele i contribuiile
sociale obligatorii prevzute la art. 2, care constituie venituri la bugetul de stat, bugetele
locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale
de sntate, bugetul asigurrilor pentru omaj i fondul de garantare pentru plata creanelor
salariale, precizeaz contribuabilii care au obligaia s plteasc aceste impozite, taxe i
contribuii sociale, precum i modul de calcul i de plat al acestora. Prezentul cod cuprinde
25
Impozitul pe profit;
Impozit pe venit;
Impozitul pe reprezentane;
Accizele;
Impozitul pe construcii.
26
Proiectul noului cod fiscal aduce un impact asupr macroeconomie difereniat, unele
msuri urmnd s intre n vigoare n 2016, iar altele n 2019, cans Guvernul sper s reduc
cota unic, respecti v a impozitului pe profit i a impozitului pe venit.
Pe ansamblu, se estimeaz c n anul 2016 principala component de cerere care va fi
influenat pozitiv este consumul populaiei, care urmeaz s se majoreze suplimentar cu 1,8
puncte procentuale. Un impact semnificativ se va nregistra i n cazul inflaiei, care, potrivit
estimarilor Guvernului, s-ar putea diminua cu 2,6 puncte procentuale n primul an de aplicare
a propunerilor de reducere a TVA i a accizelor.
Proiectul rescrierii Codului fiscal a inceput in 2013 sub ministeriatul liberalului
Daniel Chitoiu, a continuat sub Ioana Petrescu (fara apartenenta politica asumata), preluat de
socialistul Darius Valcov si finalizat sub interimatul lui Victor Ponta la conducerea
Finantelor.18
Persoanele juridice strine care desfoar activitatea prin intermediul unui sediu/mai
multor sedii permanente n Romnia( n vigoare de la iulie 2013);
18
27
n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui
sediu permanent/mai multor sedii permanente n Romnia, asupra profitului impozabil
atribuibil sediului permanent, respectiv asupra profitului impozabil determinat la
nivelul sediului permanent desemnat s ndeplineasc obligaiile fiscale(n vigoare de
la 1 iulie 2013);
28
juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice
rezidente.
Noul cod fiscal propune excluderea din catgoria contribualilor obligai la plata
impozitului pe profit urmtorii:
-
Academia Romn
Cota de impozit a codului fiscal 2014 care se aplic asupra profitului impozabil este
de 16 %, iar ceea care urmeaz s se aplice de la 1
Venituri neimpozabile pe 2014
a)dividendele primite de la o persoan juridic romn sau de la o persoan juridic
strin pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit,
situat ntr-un stat ter, astfel cum acesta este definit la art. 20^1 alin. (3) lit. c), cu
care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac persoana
juridic romn care primete dividendele deine, la persoana juridic romn sau la
persoana juridic strin din statul ter, la data nregistrrii acestora potrivit
reglementrilor contabile, pe o perioad nentrerupt de 1 an, minimum 10% din
capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende
b)diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a
ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la
care se dein titluri de participare. Acestea sunt impozabile la data cesionrii,
transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalului social sau lichidrii persoanei juridice
la care se dein titlurile de participare, cu excepia celor aferente titlurilor de
participare pentru care sunt ndeplinite condiiile prevzute la lit. e) i h);
29
c)veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile
din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere,
veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, veniturile din restituirea ori
anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat
deducere, precum i veniturile reprezentnd anularea rezervei nregistrate ca urmare a
participrii n natur la capitalul altor persoane juridice;
d)veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate
prin acte normative;
e)veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan
juridic romn sau la o persoan juridic strin situat ntr-un stat cu care Romnia
are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac la data vnzrii/cesionrii
inclusiv contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de un an minimum 10% din
capitalul social al persoanei juridice la care are titlurile de participare. Nu intr sub
incidena acestor prevederi veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare
deinute la o persoan juridic romn de o persoan juridic rezident ntr-un stat cu
care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri;
f)veniturile din impozitul pe profit amnat determinat i nregistrat de ctre
contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar;
g)veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare/activelor
biologice, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just de
ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu
deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor
investiii imobiliare/active biologice, dup caz;
h)veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice romne sau unei persoane
juridice strine situate ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de
evitare a dublei impuneri, dac la data nceperii operaiunii de lichidare, potrivit legii,
30
Cota de impozit este de 16% i se aplic asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei
surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din: activiti
independente, salarii, cedarea folosinei bunurilor, investiii, pensii, activiti agricole,
silvicultur, piscicultur, premii i alte surse. Prin aplicarea noului cod fiscal se reduce cota
impozitului pe venit la 14% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2019.
Venituri realizate din valorificarea bunurilor mobile sub form deeurilor prin centrele
de colectare, n vederea dezmembrrii;
Sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate,
precum i orice alte drepturi, cu excepia csigurilor primite de la societile de
asigurri ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri, cu ocazia tragerilor
de amortizare;
33
care
interzic
introducerea
alimentelor
incinta
unitii.
personale cuprinse ntre 300 lei/lunar i 800 lei/lunar, pentru un venit lunar brut de pn la
1.500 lei /lunar, inclusiv
35
Venitul impozabil din pensii se stabilete prin deducerea din venitul din pensie n urmtoarea
ordine: contribuii sociale obligatorii calculate, reinute i suportate de persoana fizic, suma
neimpozabil lunar de 1.000 lei si deducerea special pentru credite.
n baza acestor venituri din pensii au fost revizuite prin noile legii le codului fiscal
urmtoarele: condiiile de acordare a deducerii speciale pentru creditele rescadenate, pentru
persoanele fizice care obin venituri din pensii, titulari ai unor contracte de credite supuse
rescadenrii, n colaborare cu reprezentanii B.N.R. i A.R.B pentru a rspunde problemelor
sistemului bancar; majorarea sumei neimpozabile lunare luat n calcul la stabilirea venitului
impozabil lunar din pensii la 1050 lei, ncepnd cu drepturile aferente lunii ianuarie 2016.
Plafonul neimpozabil lunar de 1.050 lei acordat n anul fiscal 2016 va fi majorat cu 50 lei, n
fiecare an fiscal, ncepnd cu drepturile aferente luni ianuarie, pn ce plafonul de venit
neimpozabil va ajunge la valoarea de 1.200 lei /lunar.
Pentru anul 2013, persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit care la
data de 31 decembrie 2012 ndeplinesc condiiile prevzute la art. 112 sunt obligate la
plata impozitului reglementat de prezentul titlu ncepnd cu 1 februarie 2013, urmnd
a comunica organelor fiscale teritoriale modificarea sistemului de impunere, potrivit
prevederilor Codului de procedur fiscal, pn la data de 25 martie 2013 inclusiv.
Pn la acest termen se va depune i declaraia privind impozitul pe profit datorat
pentru profitul impozabil obinut n perioada 1 ianuarie 2013 - 31 ianuarie 2013.
O persoan juridic romn care este nou-nfiinat este obligat s plteasc impozit
pe veniturile microntreprinderilor ncepnd cu primul an fiscal.
36
Prin excepie de la prevederile alin. (4), persoana juridic romn nou-nfiinat care,
la data nregistrrii n registrul comerului, are subscris un capital social reprezentnd
cel puin echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro poate opta s aplice prevederile
titlului II. Opiunea este definitiv, cu condiia meninerii valorii capitalului social de
la data nregistrrii, pentru ntreaga perioad de existen a persoanei juridice
respective. n cazul n care aceast condiie nu este respectat, persoana juridic aplic
prevederile prezentului titlu, ncepnd cu anul fiscal urmtor celui n care capitalul
social este redus sub valoarea reprezentnd echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro
de la data nregistrrii, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute de art. 112^1. Cursul
de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n lei pentru suma de 25.000
euro este cursul de schimb leu/euro comunicat de Banca Naional a Romniei la data
nregistrrii persoanei juridice.
Nu intr sub incidena prevederilor prezentului titlu personele juridice romne care:
anul
precedent,
dup
cum
urmeaz:
impozit
pe
profit,
38
dup
caz.
corecteaz
costul
stocurilor
la
care
se
refer.
sunt:
20
39
-31,3% pentru condiii deosebite de munc, din care 10.5% pentru contribuia
individual i 20,8% pentru contribuia datorat de angajator;
-36.3% pentru condiii speciale de munc i pentru alte condiii de munc, din care
10,5% pentru contribuia individual i 25,8% pentru contribuia datorat de
angajator.
b) pentru contribuia de asigurri sociale de sntate:
-5,5% pentru contribuia individual;
-5,2% pentru contribuia datorat de angajator;
c) 0,85% pentru contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de
sntate;
d) pentru contribuia la bugetul asigurrilor de omaj:
- 0.5% pentru contribuia individual;
-0,5% pentru cntribuia datorat de angajator;
e)0,15% - 0,85% pentru contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli
profesionale, difereniat n funcie de clasa de risc, conform legii, datorat de
angajator;
f) 0,25% pentru contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale,
datorat de angajator;
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2018, cotele pentru contribuia de asigurri sociale datorat
bugetului asigurrilor sociale de stat, n funcie de condiiile de munc, sunt urmtoarele:
-
cota integrala pentru condiii normale de munc 21%, din care 7,5% cota pentru
contribuia
-
individual
13,5%
pentru
contribuia
datorat
de
angajator;
cota integrala pentru condiii deosebite de munc 26%, din care 7,5% cota pentru
contribuia
individual
18,5%
pentru
contribuia
datorat
de
angajator;
- cota integrala pentru condiii speciale de munc i pentru alte condiii de munc astfel
cum sunt prevzute n Legea nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice cu
40
modificrile i completrile ulterioare, 31%, din care 7,5% cota pentru contribuia individual
i 23,5% pentru contribuia datorat de angajator.
Noul proiect va elimina excepia care stabiletec persoanele fizice care realizeaz venturi din
desfurarea activitilor independente nu datoreaz contribuia pentru aceste venituri dac
mai realizeaz i venituri din salarii. Se elimin i posibilitatea de alegere a venitului asigurat
la sistemul public de pensii, de ctre persoanele fizice care realizeaz venituri din
desfurarea unei activiti independente, care n prezent permite asigurarea n sistem la
venitul minim, reprezentnd 35% din ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea
bugetului asigurrilor sociale de stat (pentru anul 2015: 2.415 lei x 35%= 845 lei ).
animale vii i psri vii, din specii domestice, care ncadreaz la codurile NC 01010105, 0106 14 10, 0106 33 00;
pete i preparate din pete, care se ncadreaz la codurile NC 0301 - 0305 i 1604, cu
excepia petilor ornamentali;
NC
0701-0714,
0801-0813
2001-2009.
- scderea nivelului accizelor pentru alcool etilic de la 4.738,01lei/hl alcool pur la 3.306,98
lei/hl pe alcool pur, iar pentru alcoolul etilic produs de micile distilerii de la 2.250,56 lei/hl
alcool pur la 1.653,49 lei/hl alcool pur; msura este impus de scderea consumului din 2013
i pn n prezent, cu influene negative asupra veniturilor la bugetul de stat aferente altor
impozite;
43
CONCLUZII I PROPUNERI
Impozitul pe profit constituie una din sursele importante de alimentare a bugetului cu
venituri, fiind un impozit direct cu caracter obligatoriu i permanent din categoria veniturilor
fiscale.Calculul bazei de impunere i cotele de impozit s-au modificat de la o perioad laalta
respectnd principiile impunerii valabile pentru toate impozitele.n anul 1991 pentru determinarea
impozitului pe profit se utilizau cote progressive compuse ( pe trane ) cuprinse ntre 5%- 77%.
Pentru stimularea agenilor economici legea prevedea scutiri de impozit pe profit pe o perioad
cuprins ntre 6 luni i 5 ani n funcie de obiectul de activitate. Din 1992 se aplic dou cote de impozit
pe trane de venit: 30% pentru profitul impozabil pn la 1000000 lei i 45% pentru partea din
profitul impozabilcare depete 1000000. Acest sistem este nlocuit ulterior cu impozitarea pe baz de
cote proporionale de 38% i apoi 25% asupra profitului impozabil. Din anul 2005 conform
Legii 571/1993 privind Codul Fiscal modificat se aplic cota unic de impozitare de 16%.
Modificrile n tehnica de impunere a profitului au vizat permanent folosirea impozitului pe
profit ca surs de venit bugetar i prghie fiscal n economie. Prin facilitile fiscal acordate sa dorit stimularea dezvoltrii sectorului priviat i atragerea capitalului strin.
Avnd n vedere faptul c, n economia de pia, un rol deosebit de important i cu implicaii multiple
l au problemele fiscal i bugetare, precum i faptul c impozitul nseaman ceea ce pltim pentru o societate
cilivizat ar trebui vizate urmtoarele aspect:
Crearea unui mediu politic prielnic dezvoltrii sectoarelor de producie i servicii prin
creterea productivitii, ceea ce va conduce la creterea veniturilor societilor i,
implicit, a bazei de impozitare a impozitului pe profit.
44
Astfel putem afirma c scopul oricrei activitii ale uniti economice il constituie
obtinerea de profit ,desfasurarea activitatii economice in conditii de rentabilitate
economica.Unitatile economice, cu capital socil privat,se conduc in activitatea lor dupa
principiul obtineri unui profit cat mai mare si aprecierea performantelor lor economice se
face dupa nivelul profitilui net.
Activitatea si rezultatele unei unitati economice sunt influentate si de nivelul
impozitelor pe care acestea le varsa la buget.Impactul acesta este favorabil atunci cand statul
le foloseste ca instument de impulsionare a dezvoltarii activitatii economice .ramuri sau
subramuri economice.
In urma elaborarii proiectului de dizertaie " Politici fiscale privind impozitul pe
profit. Studiu de caz comparativ ntre prevederile codului fiscal i proiectul codului
fiscal s-au desprins urmtoarele concluzii mai importante :
Scopul proiectului de dizertaie a fost aprofundarea teoretic i practic a
politicilor fiscale privind impozitul pe profit, nregistrarea contabilil a acestuiai
precum i observarea modificrilor ntre noul i vechiul cod fiscal.
Pentru elaborarea acestui proiect a fost necesar o documentare profund
privind evoluia i rolul contabilitatii ca instrument de gestiune, sistemul
contabil n vigoare privind impozitul pe profit ,condiiile i principiile
organizarii acestuia ,obiectul ,metodele si procedeele utilizate n contabilitate.
prima partea a lucrrii a
46
BIBLIOGRAFIE
1. Dan Armeanu, Radu Stroe, Finane, Ediia a II-a, Editura ASE, 2004
2. I.Condor, Drept Financiar, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 1994
3. Iulian Vcrei, Finane Publice, Ediia a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 2007
4. R. Bufan, Drept fiscal al afacerilor, Editura Brumar, Timioara, 2003
5. R. Bufan, M. t. Minea (coord.), Codul fiscal comentat, Edit. Wolters Kluwer
Romania, Bucureti, 2008, pg. 157-163.
I.
II.
www.europa.eu.int
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_20
13.htm
III.
http://economie.hotnews.ro/stiri-finante-19741698-noul-cod-fiscalcele-mai-importante-40-modificari-fiscalitate.htm
IV.
http://economie.hotnews.ro/stiri-finante-19741698-noul-cod-fiscalcele-mai-importante-40-modificari-fiscalitate.htm
47