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TRIBUTARIA
CONCEPTO DE PLANIFICACIN
TRIBUTARIA
La planificacin tributaria es un proceso,
constituido por una serie de actos o
actuaciones lcitas del contribuyente, cuya
finalidad es invertir eficientemente los
recursos destinados por ste al negocio de que
se trata y con la menor carga impositiva que
sea legalmente admisible, dentro de las
opciones que el ordenamiento jurdico
contempla*
Por lo tanto es una gua apropiada para
orientar las acciones y actos, considerando las
posibles implicancias tributarias de los
mismos. La planificacin tributaria es
simplemente el proceso de orientar nuevas
acciones y actos a la luz de sus posibles
consecuencias impositivas *
* Norberto Rivas Coronado, Planificacin Tributaria, Santiago de Chile, Editorial Magril Limitada, 2000, Pg. 10.
* Ibidem
OBJETIVOS DE PLANIFICACIN
TRIBUTARIA*
La planificacin tributaria, tiene como objetivos:
Dar inicio a sistemas y polticas para que la
empresa cumpla oportunamente con las
disposiciones fiscales con el menor riesgo
posible y a un costo justo, sobre una base de
neutralidad de los impuestos.
Definir la mejor alternativa legal entre posibles
opciones econmicas distintas que permitan
reducir la carga impositiva.
Estudiar las posibles alternativas legales y
determinar las estrategias adecuadas para
ahorrar recursos en impuestos.
Conocer la incidencia que tienen los
impuestos en distintas situaciones y saber
seleccionar el momento ms adecuado para
llevar a cabo el pago de los impuestos.
ELUSIN TRIBUTARIA
La elusin es toda conducta del
contribuyente que tiene por objeto evitar
el nacimiento de una obligacin
tributaria,
utilizando
para
ello
estrategias permitidas en la Ley o por
vacos existentes en la misma, la elusin
no es estrictamente ilegal, puesto que no
est violando ninguna Ley, conforme al
diccionario de la lengua espaola
significa: esquivar una dificultad, un
problema. Evitar algo con astucia o con
maa.
FISCALIZACIN DE LA ELUSIN
Distinta a la evasin tributaria, que por su sentido delictivo e
infraccional puede rastrearse mediante una adecuada fiscalizacin,
la persecucin de la elusin tributaria es mucho ms difcil y
compleja, ya que en el fondo se trata de situaciones contempladas
en la misma ley. Las maneras de perseguir estas situaciones son
bsicamente dos:
EVASIN TRIBUTARIA
Es una conducta ilcita del contribuyente, dolosa
o culposa, consistente en un acto o en una
omisin, cuya consecuencia es la disminucin del
pago de una obligacin tributaria que ha nacido
vlidamente a la vida del Derecho, mediante su
ocultacin a la Administracin Tributaria, en
perjuicio del Estado.
Segn Alejandro Dumay Pea la define del
siguiente modo: Consiste en una burla maliciosa
e intencionada de la Ley, con el objeto de
liberarse en todo o en parte de la carga tributaria
a la que legalmente se est obligado
Segn Rodrigo Ugalde Prieto; consiste en el
incumplimiento doloso de las obligaciones
tributarias,
generalmente
acompaado
de
maniobras engaosas que buscan impedir que se
detectado el nacimiento o el monto de la
obligacin tributaria incumplida
EVASIN FISCAL
Para cubrir las necesidades pblicas de los
ciudadanos, y con esto los fines institucionales,
polticos y sociales, el Estado necesita disponer de
recursos, que los obtiene, por una parte, a travs
del ejercicio del ordenamiento tributario como
resultado de su propia soberana, y por otra parte,
del uso de los bienes propios que posee el mismo
Estado as como de los recursos del endeudamiento
a travs del crdito pblico.
El Artculo 300 de la Constitucin de la Repblica
(Asamblea Constituyente, 2008) expresa dicho
ordenamiento jurdico y la forma en que ejerce su
soberana para recaudar impuestos:
Art. 300.- El rgimen tributario se regir por los principios de
generalidad,
progresividad,
eficiencia,
simplicidad
administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y
suficiencia recaudatoria. Se priorizarn los impuestos directos
y progresivos. La poltica tributaria promover la redistribucin
y estimular el empleo, la produccin de bienes y servicios, y
conductas ecolgicas, sociales y econmicas responsables.
DIAGNSTICO TRIBUTARIO
Es el primer paso que debemos tomar en
cuenta cuando hablamos de planificacin
tributaria, en donde determinamos los
niveles de cumplimiento, violaciones, pagos
en exceso, falta de pago, error en los
clculos,
base
imponible
utilizada
y
cumplimiento de requisitos formales de
ndole tributario.
La base para el diagnstico tributario es el
examen
de
las
operaciones
y
sus
implicaciones
con
los
impuestos
relacionados. En tal sentido se debe indagar
a travs de la recopilacin de fuentes de
informacin (encuestas) a los propietarios y
ejecutivos de las empresas, es importante
realizar pruebas y verificaciones adems del
examen del cumplimiento o no de las normas
fiscales, de seguridad social, laboral y
municipal
ELEMENTOS DE LA PLANIFICACIN
TRIBUTARIA
Como en todo procedimiento de planeacin es
fundamental cubrir ciertos elementos que deben ser
considerados para la planificacin tributaria con la
finalidad de minimizar la carga impositiva,
descartando todas las acciones constitutivas de
elusin y evasin*
La existencia real de una empresa o actividad que
se proyecte en el tiempo.
Revisin de las distintas formas legales que se
puedan contemplar en la Ley de compaas.
Incluir a la empresa en su conjunto: empresa,
dueos, administradores, tomando en cuenta el
concepto de unidad econmica.
Considerar los tributos que estn estipulados en
las leyes ecuatorianas sean estos impuestos,
tasas o contribuciones, independientemente de su
obligatoriedad seccional o estatal.
1. EL SUJETO
2. EL OBJETO
3. LA FINALIDAD
6. LOS
INSTRUMENTOS
5. EL
PROCEDIMIENTO
4. EL PROCESO
1. EL SUJETO DE LA PLANIFICACIN
TRIBUTARIA
Hay que distinguir claramente que el sujeto de la planificacin
tributaria no es aquel profesional que realiza, de manera
intelectual o material la funcin de planificar, sino el
contribuyente beneficiario de ella, o sea, el que la encarga o
sobre quien recaen los efectos de dicha planificacin.
En tal sentido, el sujeto es cualquier persona natural o jurdica, ya
sea una empresa, un propietario o un simple contribuyente, que
desee minimizar los efectos de la carga impositiva y maximizar la
utilidad despus de impuestos.
2. EL OBJETO DE LA PLANIFICACIN
TRIBUTARIA
Podemos decir que el objeto es la materia sobre la cual
recae, es decir, la existencia de un negocio proyectado
real.
La planificacin tributaria siempre debe hacer
referencia a negocios lcitos, razn por la cual se
descartan todas las acciones que constituyan elusin
o evasin de impuestos. Esto significa que el objeto se
fundamenta en el aspecto legal.
3. EL OBJETO DE LA PLANIFICACIN
TRIBUTARIA
No existe otra finalidad ms que la de maximizar las
utilidades a travs de minimizar la carga
impositiva total que afecta al contribuyente.
En ciertos casos, la finalidad de la planificacin
tributaria es la de diferir el pago de impuestos.
5 . EL PROCEDIMIENTO DE LA PLANIFICACIN
TRIBUTARIA
Como se dijo anteriormente, el proceso de
la planificacin tributaria no es un
conjunto desordenado de actos, por el
contrato requiere de cierto orden y armona
en conjunto, es decir, debe ordenarse en
mira de un fin determinado mediante el
procedimiento.
Ahora
bien,
podemos
definir
al
procedimiento como el conjunto de
principios y reglas que regulan el proceso
de
planificacin
tributaria
para
la
consecucin de sus finalidades propias.
(Rivas Coronado & Vergara Hernndez,
2000, pg. 13)
LEGALIDAD
OPORTUNIDAD
Significa que la planificacin debe realizarse en un tiempo y lugar
convenientes a la realidad de la empresa. El tiempo para la
planificacin debe ser anterior a los hechos o anterior al ejercicio
econmico, pues de otra manera, sera un control o verificacin.
GLOBALIDAD
Se refiere a que en una planificacin tributaria se de considerar
todos los impuestos que afecten o pueden afectar al contribuyente
para quien se realiza.
UTILIDAD
El resultado de la planificacin debe ser ptimo para el
contribuyente, esto es, que los beneficios sean superiores a los
costos y no existen riesgos o contingencias tributarias a stos o
son mnimos.
REALIDAD
De acuerdo a este principio, la planificacin debe basarse en un
negocio proyectado real. En tal virtud, las opciones que se evalen
y elijan como convenientes, sern siempre opciones reales con un
sentido de negocios. Los negocios simulados o indirectos que
tengan como finalidad eludir impuestos no estarn comprendidos
en la planificacin tributaria.
MATERIALIDAD
Significa que los beneficios deben exceder a los costos en forma
importante, que no basta solamente en que sea superior sino que
debe tratarse de una cantidad realmente importante para la
empresa.
SINGULARIDAD
Significa que cada planificacin que se realice va a tener sus
propias particularidades y que no es posible admitir que una
planificacin anterior siempre se puede tomar como base para
otra. Cada trabajo de planificacin debe realizarse basndose en
las propias necesidades de la empresa.
SEGURIDAD
Hace referencia al anlisis y consideracin de los riesgos propios de
la planificacin tributaria, con el fin de evitar que la Administracin
Tributaria la califique de elusin o, lo que es ms grave de evasin.
INTEGRIDAD
Durante el proceso de planificacin se debe considerar tanto los
impuestos que afectan a la empresa, como los que gravan al
empresario o propietario. El fenmeno impositivo debe considerarse
en su integridad, es decir, en forma conjunta y no aisladamente.
INTERDISCIPLINARIEDAD
En el mbito empresarial no es nicamente importante el anlisis
que se realiza a partir de una variable tributaria, sino que adems,
se debe tomar en consideracin otras variables como la
Contabilidad, Finanzas, Derecho, de las cuales se desprenden
instrumentos muy importantes para el proceso de planificacin
tributaria.
TEMPORALIDAD
La planificacin tributaria siempre se realiza dentro de un horizonte
temporal en el cual se desarrolla el negocio, el mismo que puede ser
ms o menos extenso, dependiendo del tipo de negocio
IMPORTANCIA DE LA PLANIFICACIN
TRIBUTARIA
La planeacin en una empresa es de vital
importancia, ya que ayudar a su prolongacin
en el tiempo y al alcance del xito sostenible.
Las empresas que tienen una adecuada
planeacin logran conseguir muchos objetivos
trazados, ya que es una de las funciones ms
importantes de la Administracin en cualquier
nivel.
Planear es decidir por anticipado un proceso
para realizarlo en el futuro, analizar las
decisiones a tomar y quien las tomar. Consiste
en adelantarse a posibles decisiones para
escoger entre cursos alternativos de accin.
BIBLIOGRAFA.
JULIO CSAR LUPERA CARPIO PLANIFICACIN TRIBUTARIA
APLICADA AL SEGMENTO ECONMICO DEL TRANSPORTE
AREO INTERNACIONAL DE PASAJEROS Y CARGA
KLEBER EDMUNDO QUINTANA ANDRADE : MODELO DE
PLANIFICACIN TRIBUTARIA PARA PEQUEAS Y MEDIANAS
EMPRESAS DEL SECTOR COMERCIALIZADOR DE QUITO