Antecedentes.

Los antecedentes de la investigacin permiten al investigador revisar

estudios parciales sobre el tema a investigar, que se hayan desarrollado a
nivel internacional, nacional o regional, que ofrezcan oportunidades de
comparar o de descartar conclusiones a las que se hayan arribado en casos
anteriores, y profundizar sobre el tema si es que han tocado aspectos
inherentes al rea objeto de estudio. En este caso se encontraron pocos
trabajos sobre esta rea.

A tal efecto se tiene a Alarcn, S y Gudez, R (2000) quienes

presentaron ante el DAC-UCLA un trabajo de grado titulado Incidencias de
la mquina registradora fiscal en el control de la recaudacin del Impuesto
al Valor Agregado de los pequeos y medianos comerciales en la ciudad de
Barquisimeto cuyo objetivo fundamental fue determinar la efectividad de la
mquina registradora fiscal como mtodo de control en la recaudacin del
Impuesto al Valor Agregado en la venta de bienes y servicios de los
pequeos y medianos comerciales y evaluar el uso de las mquinas fiscales
como medidas de control, en el subsector estudiado. Las autoras del
estudio concluyeron que la mquina fiscal registradora acumula datos
suficientes que permiten controlar el IVA debido a que la memoria fiscal es
inamovible y brinda seguridad en la informacin. Sin embargo, se determin
de acuerdo a funcionarios del SENIAT, que existe la posibilidad de evadir el
Impuesto al Valor Agregado, por cuanto no constituye un mecanismo
suficiente y confiable para controlar una posible evasin fiscal.

De igual manera, Puente (2001) en el trabajo Por qu una reforma del

IVA? Seala que Venezuela en el ao 2000 se ubic entre los pases con
niveles de ingresos tributarios internos ms bajos del mundo. Respecto al
Impuesto al Valor Agregado, determin mediante la indagacin realizada
que la baja productividad del tributo impuesto puede ser explicad
fundamentalmente por lo estrecho de su base y el alto nivel de
incumplimiento.

Los trabajos antes sealados fueron valiosos ya que aportaron

informacin importante que permiti definir la investigacin.

Antiguamente en los negocios se utilizaba un cajn para guardar las

ganancias del da y la contabilidad se haca a mano, sin embargo al no
existir ningn control sobre los ingresos resultaba ms fcil a los empleados
robarse el dinero. La caja registradora fue inventada por James Ritty en
1879. Para ese entonces Ritty era dueo de un bar, y tras darse cuenta de
las enormes prdidas que registraba su negocio, decidi disear una
mquina que cuando se pulsaba la tecla apareca una tarjeta con un precio,
y se perforaba un rollo de papel marcado con columnas para los dlares y
los centavos. Sin embargo Ritty no vio mucha utilidad en su invento y vendi
la patente a John Patterson, quien aprovechando esta innovacin fund la
empresa The Nacional Cash Register Company, y fue tal su xito, que
acab convirtindose en el nuevo Mesas de los negocios.

La primera caja registradora fue inventada en el ao 1879 por el

norteamericano John Ritty. Un ao antes haba visto en un vapor el
mecanismo de conteo de revoluciones de la hlice propulsora. Ello le hizo
pensar en un mecanismo que registrase las ventas en el establecimiento
que tena en Dayton llamado "The Pony House". El primer intento fue un
fracaso total. Se pareca a un reloj con teclado. Las manecillas indicaban
dlares y centavos en lugar de horas y minutos. Hizo dos intentos ms
exitosos y finalmente decidi comercializar el invento. Ritty lo haba
mejorado aadindole un rollo de papel de modo que pudiera registrar la
venta de los empleados. La registradora tena un perforador que abra
huecos en columnas separadas invisibles correspondientes a dlares o
cntimos. A esta primera mquina la llamaban el Incorruptible Cajero de
Ritty y se venda por 50 $.
Cinco aos despus John Henry Patterson compr las patentes de Ritty e
inici una brillante trayectoria empresarial al frente de la National Cash
Registrer. De las 350 cajas registradoras vendidas el 1884 se pas a los dos
millones de unidades de 1922. Patterson fue pionero en la aplicacin de

nuevos mtodos de venta. Dio a sus agentes comerciales territorios

exclusivos. Estableci un sistema de puntos sobre las ventas, con cuotas
mensuales y anuales y fund el Club de los Cien Puntos, para premiar a los
mejores vendedores. El xito de Patterson, considerado uno de los mejores
empresarios norteamericanos, se certifica con el hecho de que su empresa
contina su actividad en el campo de la informtica con el nombre de NCR
Corporation.

Bases Tericas

Evasin y Control Fiscal

En Venezuela, a lo largo de la historia contributiva en materia impositiva,
ha existido un alto ndice de evasin en materia tributaria y muy
especialmente a raz de la aparicin de nuevos tributos que se vienen
aplicando en los ltimos aos; tales como el Impuesto al Valor Agregado.

En este sentido, se tiene que esta prctica se ha debido en primer lugar,

a la falta de una cultura tributaria por parte de los contribuyentes que impide
el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias, y en segundo
lugar a las diferentes medidas empleadas por la Administracin Tributaria a
pesar de haber implementado nuevas medidas de control fiscal como es el
caso del nuevo sistema de facturacin.

A dems de estos hechos no se puede dejar de mencionar las reiteradas

ocasiones en que el fisco ha quedado inerme en la recuperacin de sus
crditos fiscales debido a la extincin de las obligaciones que poseen los
contribuyentes mediante la ocurrencia del beneficio de la prescripcin.

Elusin Fiscal

Se puede definir a la elusin fiscal como la utilizacin de medios lcitos,

es decir, no prohibidos por el texto de la ley, con el objeto de evitar o
disminuir el impacto del hecho imponible y, por lo tanto, la carga tributaria.

La sola circunstancia de que el contribuyente recurra a estructuras jurdicas

no usuales no constituye infraccin. (Villegas, H)

La elusin fiscal sera equivalente a lo que la doctrina ha denominado

economa de opcin, lo cual se diferencia de la evasin tributaria que
consiste en la violacin de la ley que establece un tributo a efectos de
sustraerle de su aplicacin.

Evasin Fiscal
Es un problema que ha afectado de gran manera al sistema tributario
venezolano desde sus orgenes y hasta el da de hoy y la misma ha
experimentado grandes avances, y sigue siendo una de las mayores
dificultades para el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera
y Tributaria (SENIAT), lejos de disminuir su trascendencia cada da surgen
nuevos estmulos para la misma, algunos de ellos proporcionados por el
mismo gobierno otros por la sociedad civil y otros como consecuencia de la
ausencia de una cultura tributaria en Venezuela.
Algunos aspectos que aumentan el nivel de evasin fiscal en Venezuela
son:
-La desconfianza en el gobierno producto del desacierto en la
implementacin de medidas econmicas y la recesin en la que vivimos
actualmente.
-La inseguridad jurdica debido a que constantemente se cambian Los
lineamientos en materia tributaria y esto lleva a que la economa crezca
libremente, ya que los esquemas de inseguridad jurdica, se desarrollan de
manera que limitan el sistema tributario y no se puede crear una base
econmica competitiva ni un ambiente de autonoma alrededor de la
colectividad.
-La desobediencia tributaria que propone la sociedad civil, lo cual
aumenta la evasin fiscal y desfavorece la economa venezolana, que en
este momento est muy dbil.

Impuesto al Valor Agregado

El IVA fue creado por Ley en calidad de impuesto indirecto con la
finalidad de gravar una carga tributaria proporcional sobre el precio de los
bienes servicios destinados al consumo como una forma de valor
agregado, es decir, como un excedente sobre el valor real del producto que
queda disimulado en el precio final del bien o servicio.

Se puede definir al Impuesto al Valor Agregado como un impuesto

indirecto que grava todas las etapas de produccin sin tener efecto
acumulativo ni doble imposicin tributaria.

Caracterstica del Impuesto al Valor Agregado

1. Se encuentra establecido en una Ley y en un reglamento evidencindose el

cumplimiento del principio de legalidad que contempla la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela.
2. Es un impuesto indirecto que grava el consumo de una manifestacin
mediata de riquezas.
3. Es un impuesto real, no toma en atencin las condiciones subjetivas del
contribuyente, tales como nacionalidad, domicilio, sexo, entre otros.
4. El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.
5. El impuesto es gravado en cada una de las fases del proceso productivo.
6. No se incurre en una doble tributacin con el gravamen del impuesto.

Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria

El Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria (SENIAT) fue

creado el 10 de Agosto de 1994 a consecuencia del deterioro de las
finanzas pblicas del pas, para ese entonces era necesario un organismo
que controlara el sistema tributario de la nacin, en tal sentido el SENIAT
como ente rector de ejecucin de la administracin tributaria nacional de
hacienda, se encarga de controlar, dirigir y vigilar, el sistema tributario en el
pas, potestad dada por el Ejecutivo Nacional con intencin de mejorar los
niveles de recaudacin de los tributos nacionales mediante el
establecimiento de una administracin tributaria y aduanera integral,
moderna y transparente.

El sistema tributario del pas durante algunos aos ha sufrido un alto

ndice de evasin en materia tributaria especialmente con la aparicin de
nuevos impuestos como consecuencia de la falta de cultura tributaria por
parte de los contribuyentes, lo que impide el cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias, que afectaba los constantes cambios polticos
durante la implementacin de nuevas medidas que no se llegaban a
concretar debilitando as el sistema tributario de la nacin.

En efecto, la creacin del SENIAT como organismo rector del sistema

tributario y ente autnomo y sin personalidad jurdica al principio genero
controversias en todo el territorio, las nuevas medidas implementadas en los
ltimos aos se crean con el propsito de llevar el control tributario
disminuir el ndice de evasin fiscal.

Como parte de esta nueva medida el SENIAT implanta un sistema en

miras de mejorar crear la cultura tributaria en el pas, en tal sentido, la
misin de la Administracin Tributaria es buscar fortalecer el capital humano
del SENIAT de acuerdo con los requerimientos del Sistema de
Administracin Tributaria Venezolano, mediante un proceso de educacin
continua y mejoramiento profesional; fundamentado en el desarrollo del
funcionario como recurso principal para el logro de los objetivos
institucionales.

Por otra parte, la finalidad de lograr tales propsitos el SENIAT ha

implementado un plan educativo que busca formar, promover y difundir
estrategias didcticas para abordar la conciencia aduanera y tributaria a los
docentes y estudiantes del sistema educativo bolivariano, as como
comunidades y habitantes en todo el territorio nacional. Sus funciones son
extensas, como rgano rector debe atender a todos los sectores de la
economa del pas por ello, han creado gerencias cada una con funciones y
objetivos establecidos que van a coadyuvar el mejoramiento del sistema
tributario en el pas.

Es por ello que la Asamblea Nacional de la Repblica Bolivariana de

Venezuela decreta la Ley del Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (2001) con el objeto de regular y organizar la
organizacin funcionamiento del SENIAT, el cual ser rgano de ejecucin

de la Administracin Tributaria nacional, sin perjuicio de lo establecido en

otras leyes. (Art.1); concedindole de esta manera la autonoma de
establecer y ejecutar de forma autnoma los procedimientos y sistemas
vinculados en el campo jurdico y tributario.

Funciones y Potestades del Servicio Nacional Integrado de la

Administracin Tributaria

Dentro de las funciones de este organismo el artculo 4 de la ley del

SENIAT (2001) establece las siguientes:

1. Administrar el sistema de los tributos de la competencia del Poder Pblico

2.

Nacional, en concordancia con la poltica definida por el Ejecutivo Nacional.

Administrar el sistema aduanero, en concordancia con la poltica definida
por el Ejecutivo Nacional.
3. Elaborar propuestas para la definicin de las polticas tributaria y
aduanera, evaluar su incidencia en el comercio exterior y proponer las
directrices para su ejecucin.
4. Ejecutar en forma integrada las polticas tributaria y aduanera
establecidas por el Ejecutivo Nacional.
5. Elaborar y presentar al Ministerio de Finanzas anteproyectos de leyes
tributarias y aduaneras, y emitir criterio tcnico sobre sus implicaciones.
6. Emitir criterio tcnico sobre las implicaciones tributarias y aduaneras de
las propuestas legales o reglamentarias que se le presenten.
7. Recaudar los tributos de la competencia del Poder Pblico Nacional y sus
respectivos accesorios; as como cualquier otro tributo cuya recaudacin le
sea asignada por ley o convenio especial.
8. Ejercer las funciones de control, inspeccin y fiscalizacin del
cumplimiento de las obligaciones tributarias, de conformidad con el
ordenamiento jurdico tributario.
9. Determinar y verificar el cumplimiento de las obligaciones aduaneras y
tributarias y sus accesorios.

10. Definir y ejecutar las polticas administrativas tendentes a reducir los

mrgenes de evasin fiscal y, en especial, prevenir, investigar y sancionar
administrativamente los ilcitos aduaneros y tributarios.
11. Ejercer la facultad de revisin de los actos emanados del Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT),
conforme al ordenamiento jurdico aplicable.
12. Conocer, sustanciar y decidir los recursos administrativos interpuestos
contra los actos dictados por el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), de conformidad con el
ordenamiento jurdico.
13. Evacuar las consultas sometidas a su consideracin en materias de su
competencia.
14. Ejercer en cualquier instancia la representacin judicial y extrajudicial de
los intereses de la Repblica, previa sustitucin otorgada por el Procurador
o Procuradora General de la Repblica a los funcionarios adscritos al
Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) en causas tales como:

a) cobro judicial y extrajudicial;

b) solicitud de decreto de medidas cautelares;
c) acciones de amparo tributario y constitucional, para sostener y defender
los derechos e intereses de los rganos de la Administracin aduanera y
Tributaria;
d) las que cursen por ante los tribunales con competencia ordinaria,
contenciosa tributaria y contenciosa administrativa;
e) procedimiento de herencias yacentes; y
f) cualesquiera otras que cursen por ante los dems tribunales competentes.

15. Tramitar y autorizar los reintegros y devoluciones establecidos en la

normativa aduanera y tributaria.
16. Tramitar, autorizar o instrumentar los incentivos y beneficios fiscales
establecidos en la normativa aduanera y tributaria.

17. Sistematizar, divulgar y mantener actualizada la informacin sobre la

legislacin, jurisprudencia y doctrina, as como las estadsticas relacionadas
con las materias de su competencia.
18. Asegurar la correcta interpretacin y aplicacin de las normas y
procedimientos relativos a las funciones aduaneras y tributarias del Poder
Pblico Nacional.
19. Llevar los registros, promover, coordinar y controlar la inscripcin de los
sujetos pasivos de la relacin jurdica tributaria y aduanera.
20. Disear, administrar, supervisar y controlar los regmenes ordinarios y
especiales de la tributacin nacional.
21. Conocer, sustanciar y decidir las solicitudes y reclamaciones
presentadas por los interesados, de acuerdo con las previsiones del
ordenamiento jurdico.
22. Participar, con los organismos responsables de las relaciones
internacionales y comerciales de la Repblica, en la formulacin y aplicacin
de la poltica tributaria y de comercio exterior que ese establezca en los
tratados, convenios o acuerdos internacionales; en la formulacin y
aplicacin de los instrumentos legales y decisiones derivadas de dichos
compromisos.
23. Participar, en coordinacin con el Ministerio de Finanzas y los
organismos responsables de las relaciones internacionales y comerciales de
la Repblica, en las negociaciones y formulacin de los proyectos de
convenios y tratados internacionales relacionados con la materia tributaria y
aduanera.
24. Supervisar y controlar en ejercicio de la potestad aduanera los servicios
aduaneros en puertos, aeropuertos, muelles, embarcaderos, zonas
inmediatas o adyacentes a la frontera, zona de libre comercio y en las
dems reas, dependencias y edificaciones habilitadas para la realizacin
de las operaciones aduaneras y accesorias.
25. Ejercer las funciones de control y resguardo aduanero en el transporte
acutico, areo, terrestre, ferroviario; en los sistemas de transporte
combinado o multimodal, cargas consolidadas y en otros medios de carga y
transporte.
26. Crear, disear, administrar y dirigir los servicios que el Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) requiera en
ejercicio del resguardo tributario y aduanero.

27. Disponer lo relativo a la emisin, rehabilitacin, circulacin, anulacin y

destruccin de especies fiscales nacionales, as como todo lo relativo a
formularios, publicaciones y dems formatos o formas requeridos por la
administracin tributaria, para asegurar su expendio y verificar su existencia.
28. Disear, desarrollar y aplicar programas de divulgacin y educacin
tributaria que propendan a mejorar el comportamiento de los sujetos pasivos
en el cumplimiento voluntario y oportuno de sus obligaciones tributarias y
aduaneras.
29. Promover y efectuar estudios, anlisis e investigaciones en las materias
de su competencia.
30. Elaborar y presentar al Ejecutivo Nacional las propuestas, informaciones
y estudios necesarios para la fijacin de las metas anuales de recaudacin.
31. Determinar la incidencia econmica y el impacto en la estructura fiscal
de las exenciones, exoneraciones, liberaciones de gravmenes, del
otorgamiento de rebajas de impuestos, incentivos a las exportaciones y
dems beneficios fiscales, de la fijacin de precios oficiales derivados de
acuerdos internacionales, y los dems estudios e investigaciones vinculados
con la materia.
32. Coordinar con las dependencias del Ministerio de Finanzas y dems
rganos y entes de la Repblica, las acciones que deba ejecutar la
Administracin Tributaria
Nacional, tendentes al mejor desarrollo de las funciones o actividades de la
competencia del Poder Pblico Nacional.