Sunteți pe pagina 1din 52

TEMA: Activitatea de comer exterior ca obiect al

contabilitii
1 Esena i coninutul specific al operaiunilor de comer
exterior
Comerul exterior este una din ramurile principale ale economiei naionale i
cuprinde att operaiile de import cu bunuri i servicii, ct i activitile de
cooperare tehnico-tiinific cu strintatea. Importul i respectiv exportul de
bunuri i servicii contribuie la realizarea Produsului Intern Brut, iar raportul dintre
aceste componente influeneaz n sens pozitiv sau negativ creterea economic
general.
Diferitele aspecte sociale i politice ce rezulta din activitatea de comer
exterior sunt necuantificabile prin sistemul de contabilitate, acestea fiind ncadrate
n categoria efectelor neeconomice care influeneaz pozitiv sau negativ economia
unei ari.
Principalele trsturi economico-financiare care caracterizeaz activitatea
unitilor ce practic comer extererior i care se reflect direct n contabilitate
sunt: caracterul economic al activitii; interferena factorului naional cu cel
internaional a activitii; diversitatea i specificitatea activitii de comer exterior;
sistemul de finanare, creditare i decontare a activitii.
Caracterul economic al activitii de comer exterior se regsete n
organizarea i conducerea contabilitii, iar modelul contabil al acestei activiti are
la baz planul de conturi destinat tuturor unitilor patrimoniale care desfoar
activiti economice.
n contabilitatea financiar, formele de realizare a activitii de comer
exterior implic, utilizarea unor metodologii adecvate coninutului fiecreia dintre
ele, iar n contabilitatea de gestiune a fiecrei forme sau tip de activitate ca o
structur care se evideniaz distinct potrivit nevoilor de gestiune intern.
Sistemul de finanare, creditate i decontare reprezint principalele
modaliti de asigurare de ctre unitile economice a fondurilor necesare
desfurrii activitii.
Pe calea finanrii se asigur fondurile proprii sub forma capitalului social i a
celorlalte fonduri proprii: rezerve, rezultatului exerciiului, fondurile proprii cu
scop determinat.
Pe calea creditrii se asigur completarea necesarului total de fonduri sub
forma datoriilor financiare, comerciale sau de alt natur.
Decontarea activitii de comer exterior are o influen deosebit asupra
contabilitii. Acestea se regsesc n contabilitate sub forma: mijloacelor de plat,
instrumentelor de plat i de credit i modalitilor de plat.
Raportul de echivalen dintre unitatea monetar a unei ri i unitile
monetare ale altor ri reprezint cursul valutar sau cursul de schimb.

Sfera operatorilor economici care exercit activitatea de comer exterior este


mai cuprinztoare dect aceea a operatorilor interni care exercit exclusiv activiti
de comer intern.
n ceea ce privete organizarea contabilitii operaiunilor de comer exterior
menionm c aceasta este influenat de urmtoarele:
1) caracterul economic al activitii de comer exterior,
2) diversitatea activitilor de comer exterior,
3) sistemul de finanare-creditare i decontare a activitilor de comer
Caracterul economic al activitii de comer exterior are ca rezultat crearea de
venit naional, deoarece aceast activitate se desfoar n sfera produciei
destinate comerului exterior, precum i a circulaiei acestei producii.
Modelul de contabilitate practicat este acela prin care se pun n eviden
fondurile materiale i bneti, consumul acestora pentru desfurarea activitilor
de import precum i pe evidenierea rezultatelor economice obinute n urma
prestrii activitilor de comer exterior.
n acest context n viziunea economistului D.Vian modelul contabil al
activitii de comer exterior are la baz reguli generale ale sistemului contabil al
ntreprinderii, cadrul contabil general i anume: obiectivele, condiiile i
modalitile de definire a sistemului contabil naional; conveniile contabile;
metodele de evaluare, documentele de sintez (definire, reguli de stabilire,
modele).
n aplicarea sa sistemul contabil al ntreprinderii ia n considerare Planul de
Conturi, reguli de funcionare a conturilor, principiile i metodologia contabil
prevzut n SNC i SIRF.
n plus, prin specificul sau contabilitatea operaiunilor de comer exterior
reflect raporturile economico-financiare dintre operatorii economici ce aparin
unor structuri economice diferite i astfel uzanele, cutumele i normele dreptului
internaional apar n operaiile contabile ce se execut. n aceast categorie putem
exemplifica preurile utilizate pentru evaluarea operaiilor de comer exterior de
bunuri i servicii, a condiiilor de livrare a mrfurilor, a modalitilor de plat, a
sistemului de finanare etc.

2. Contractul de vnzare - cumprare, coninutul, pregtirea i


executarea. Conditii INCOTERMS

Tranzaciile de comer exterior prezint forma tranzaciilor economice


internaionale, care au ca obiect schimbul internaional de bunuri i ca baz au
interdependena dintre ri din punct de vedere al comerului.
Operaiunile de import-export sunt ntemeiate n baza contractului de vnzarecumprare internaional.
n sfera tranzaciilor internaionale se includ i operaiuni combinate,
importuri complexe, cooperri internaionale, precum i alte operaiuni legate de
ncheierea i derularea de contracte comerciale internaionale.
Contractul internaional de vnzare-cumprare este unul dintre cele mai
importante acorduri juridice utilizate n comerul extern. Acesta este un acord
bilateral, prin care una din pri, numit vnztor, i ia obligaia de a livra celeilalte
pri, numit cumprtor, dintr-o alt ar, un bun material determinat att calitativ
ct i cantitativ, ntr-un anumit loc i la o anumit dat, contra unei pli i n
anumite condiii.
ncheierea contractului este o etap responsabil n realizarea afacerii.
Persoanele, care particip la ncheierea lui, trebuie s studieze minuios i detailat
condiiile prilor contractante, s aprecieze solvabilitatea i lichiditatea
ntreprinderii, cu care se ncheie contractul, s cunoasc actele normative
corespunztoare, care regleaz tranzaciile internaionale. Condiiile contractului
sunt analizate de manager general, contabil-ef, jurist i de alte persoane
responsabile.
Din cauza c nu exist o lege universal pentru ncheierea contractului
internaional, obligaiile prilor sunt determinate de legile care le convin: legea
din ara vnztorului, legea din ara cumprtorului, legea dintr-o ar ter, reguli
i practici internaionale.
Marea parte a legislaiilor prevd forma scris a contractelor. n cazul n care
contractul este ncheiat ntre persoane absente, adic prin coresponden, apare
problema precizrii locului i datei la care s-a efectuat ncheierea contractului.
n practica internaional se folosesc dou teorii:
1. Teoria recepiei;
2. Teoria emisiei.
Teoria recepiei . Conform acestei teorii contractul de vnzare-cumprare se
consider ncheiat atunci cnd ofertantul a primit acceptarea. Aceast variant este
considerat ca teoria informaiei, deoarece contractul se ncheie doar cnd
ofertantul a fost informat. Teoria dat este utilizat n Germania, Austria, Elveia,
Romnia i Republica Moldova.
Teoria emisiei, care prevede ca contractul s fie ncheiat n momentul n care
acceptarea ofertei a fost expediat prin scrisoare, fax, telegram, iar locul ncheierii
contractului dat este sediul acceptatorului. Data ncheierii contractului corespunde
cu momentul n care destinatarul ofertei accept. Aceast teorie este cel mai des
utilizat i este acceptat de ONU i de legislaiile rilor ca: S.U.A. Frana, Marea
Britanie, rile din America Latin.

Conform Codului Civil partea a treia, titlu II, capitolul I, art.666, contractul,
n general, este acordul de voin realizat ntre dou sau mai multe persoane, prin
care se stabilesc, se modific sau se sting raporturi juridice. Prile contractante pot
ncheia n mod liber, n limetele normelor imperative de drept, acest contract i pot
stabili coninutul lui. Acesta se consider ncheiat, dac prile au ajuns la un acord
privind toate clauzele lui eseniale.
Astfel, reieind din definiia general a contractului dat de Codului Civil,
art.753, contractul de vnzare-cumprare este actul juridic prin care o parte
(vnztor) se oblig s predea un bun n proprietatea celeilalte pri (cumprtor),
iar aceasta se oblig s preia bunul i s plteasc preul convenit. Vnztorul se
oblig s remit, concomitent cu predarea bunului, documentele referitoare la bun,
prevzute de lege, dac n contractul de vnzare-cumprare nu este prevzut altfel.
Condiia de livrare este nelegerea contractual dintre partenerii de contract
privind asumarea obligaiilor acestora pe parcursul dintre livrarea mrfurilor din
depozitul exportatorului pn la sosirea mrfurilor la importator.
n acest context, alegerea i includerea n contractele comerciale a celor mai
favorabile clauze, la un moment dat, att pentru vnztor ct i pentru cumprtor,
prezint o importan deosebit, relaiile dintre acetea fiind guvernate de
totalitatea clauzelor stipulate n contractul ncheiat, unele dintre acestea fiin
convenite n mod special, iar altele alese dintre cele folosite n practica curent,
integrat a comerului internaional.
n acest sens Camera de Comer Internaional de la Paris a publicat reguli cu
caracter internaional cunoscute sub denumire de INCOTERMS,nc din 1936, pe
msura dezvoltrii comerului mondial,a modificrilor ce au intervenit n
modalitile de realizare a transportului internaional i a modernizrilor ce au
caracterizat procesul evolutiv al vieii economice internaionale, a revizuit,
completat i sistematizat n mai multe rnduri i anume n
1953,1967,1976,1980,1990 i ultima ediie INCOTERMS-2000.
Regulile INTECOTERMS prevd denumiri standart i abrevieri fiecrei
condiii de livrare i cuprind cheltuieli minime i maxime care pot fi suportate de
vnztor.
Condiiile de livrare conform INCOTERMS se grupeaz n 4 familii (grupe)
de condiii, i anume:
Grupa E, litera E provine de la cuvntul EX.
Grupa prevede obligaii minime pentru vnztor, n sensul c acesta are doar
obligaia producerii i punerii mrfurilor contractate (individualizate) la dispoziia
cumprtorului.
Grupa F, litera F provine de la cuvntul Free (n limba englez sau
Franco (n limba francez).
Grupa prevede, n general, c vnztorul nu-i asum nici riscul i nici
costurile pentru transportul principal, ns este obligat s predea (s ncredineze)
mrfurile unui cru (transportator) nominat de cumprtor.
Grupa C, litera C provine de la cuvintele Cost or Carriage (n limba
englez) sau cout ou port (n francez).
4

Grupa prevede (n general) c vnztorul i asum numai tarifele (costurile)


pentru transportul principal, fr a-i asuma riscurile inclusiv daunele (pierderile)
produse mrfurilor, i nici costurile suplimentare generate de evenimentele produse
ulterior, dup ncrcarea i expediia mrfurilor.
Grupa D, litera D provine de la cuvntul Delivered (n englez), n francez
cuvntul sinonim fiind rendu.
Grupa prevede (n general) obligaia vnztorului de a-i asuma riscul i
tarifele (costurile) transportului principal.
Cele 4 grupe sus-menionate includ 13 condiii de livrare, i anume:
I. Categoria "E" - vnztorul pune marfa n propriile depozite la dispoziia
cumprtorului:
EXW (Ex Works) - Franco uzina: este condiia de livrare cea mai comod
pentru vnztor, care trebuie s pun marfa ambalat la dispoziia cumprtorului,
care este obligat s o ncarce pe cheltuiala i riscul su.
Vnztorul i ndeplinete obligaiunile atunci, cnd pune la dispoziia
cumprtorului marfa ambalat n locul indicat n contract, la depozitul, uzin
sau/i n termenul indicat n contract. Cumprtorul este obligat s ncarce marfa i
s-o transporte la destinaie, suportnd toate cheltuielile i riscurile privind
distrugerea mrfii. Prile pot conveni ca vnztorul s perfecteze documentele de
export (licene, certificate) pe cheltuiala cumprtorului.
II. Categoria "F" - transportul principal nu este pltit de ctre vnztor, care
remite
marfa
unui
transportator
desemnat:
FCA (Free Carrier) - Franco la cru. Conform acestei condiii marfa,
dupa ce a fost vndut este predat de exportator primului cru, numit de
cumprtor, cu taxele de export achitate la locul i timpul indicat n contract.
Indicat este s se stipuleze n contract obligaia vnztorului de a ncarca i
stivui marfa n containere n mijlocul de transport pe cheltuiala sa, rmnnd
n sarcina cumprtorului cheltuielile cu transportul i de descrcare i riscurile
de pierdere a mrfurilor.
FAS (Free Alongside Ship) - Franco de-a lungul navei: se poate utiliza
numai n cazul transporturilor maritime i fluviale. Cumprtorul angajeaza nava,
iar vnztorul aduce marfa n port i o plaseaz pe chei de-a lungul navei. Din acest
moment riscurile pierderii mrfurilor, taxele de export i cheltuielile de ncrcare i
transportare trec asupra cumprtorului.
FOB (Free on Board) - Franco la bord: transferul de la vnztor la
cumprtor al mrfii, cheltuielilor, formalitilor i riscului se face n momentul
cnd marfa a trecut balustrada (copastia) vasului. Vnztorul trebuie s achite taxele
de export.
III. Categoria "C" - transportul principal este pltit de ctre vnztor, care suport

cheltuielile
dar
nu
i
riscurile
pe
timpul
transportului:
CFR (Cost and Freight) - Cost i navlu: vnztorul angajeaza nava, o
ncarc i o duce n portul de destinaie convenit. Vnztorul este obligat s
ncheie contractul contractul de transport i s ncarce marfa, taxele de export
achitate. Din momentul trecerii mrfurilor la balustrad trec i riscurile ctre
cumprtor.
CIF (Cost Insurance and Freight) - Cost, asigurare i navlu: pe lang
CFR
vnztorul are obligaia s procure pentru cumprtor, pe contul acestuia din
urma,
un contract de asigurare mpotriva riscurilor maritime de avariere sau de pierdere
a
mrfii n timpul transportului. Vnztorul ncheie contractul de transport i
achit
formalitrile de export. Riscurile trec la cumprtor dup ncrcarea mrfii
peste
bordul navei, iar cheltuielile dup descrcare.
CPT (Carriage Paid To) - Transport pltit pn la: vnztorul platete
transportul pn la destinaie, ndeplinind formalitile de export. Riscul trece
la cumprtor din momentul transmiterii mrfii la cru. Condiia poate fi
utilizat pentru toate felurile de transport.
CIP (Carriage and Insurance Paid To) - Transport i asigurare pltite
pn la: pe lng CPT vnztorul asigur marfa, n numele i pe contul
cumprtorului, contra riscurilor minime de avariere i pierdere.

IV. Categoria "D" - vnztorul suport toate cheltuielile i riscurile pentru


livrarea mrfii la locul de destinaie convenit:
DAF (Delivered at Frontier) - Livrat la frontier: vnztorul, cu taxele
de export achitate, pune marfa la dispoziia cumprtorului la frontiera
convenit i ndeplinete formalitile de vmuire la import. Riscurile se transmit
din momentul predrii mrfurilor la frontier.
DES (Delivered Ex Ship) - Livrat franco nava: vnztorul suport
cheltuielile i riscurile aducerii mrfii n portul de destinaie, punnd-o la
dispoziia cumprtorului la bordul navei, nevmuit pentru import. Riscul n
acest moment trece la cumprtor.
DEQ (Delivered Ex Quay) - Livrat franco chei: pe lng DES,
vnztorul pltete vama n ara cumprtorului.
DDU (Delivered Duty Unpaid) - Livrat vama neplatit: vnztorul nu
pltete vama i celelalte taxe din ara cumprtorului, importul l achit
cumprtorul.
DDP (Delivered Duty Paid) Livrat vama pltit: vnztorul pltete
toate taxele i riscurile care intervin, ducnd marfa la destinaie ( vnztorul
achit i importul).
Cantitatea mrfii este exprimat n uniti de msur specifice naturii
mrfii: buci, metri cubi, metri ptrai, tone, litri, perechi etc. sau n unitile
complexe specifice uzanelor locale. n contract se va indica: locul i momentul
determinrii cantitii; modul de determinare a cantitii: numrare, cntrire,
msurare; documente ce atest cantitatea.
Nivelul tehnic i de calitate. n contractul internaional un element, care nu
trebuie evitat, este i descrierea parametrilor tehnici i de calitate a obiectului
contractului. Foarte important este ca productorul de mrfuri, n msura
posibilului, s produc mrfurile pe baza standartelor internaionale. Astfel
trimiterea, n contract, la standartul internaional definete nivelul tehnic i de
calitate a obiectului.
Garania calitii mrfii. Garania calitii mrfii n contract, ca i nivelul
tehnic i de calitate, joac un rol important pentru prile contractante. Astfel se
poate de menionat c sunt dou categorii de mrfuri din punct de vedere al
necesitii acordrii garaniei: mrfuri care necesit termene de garanie i mrfuri
care nu necesit termene de garanie.
Pentru mrfurile la care, contractual, nu se acord un termen de garanie,
contractul trebuie s prevad obligaia vnztorului de a elibera un certificate de
calitate sau un certificate de analiz. Abaterile calitii de la cele menionate n
documente trebuie s-l oblige pe vnztor s fac nlocuirile mrfilor, sau
remedierile ce se impun sau, dup nelegere, s acorde reducere de pre. Pentru
mrfurile la care se stabilete termenul de garanie, n contract se indic termenul
dat, precizndu-se data de la care ncepe s curg termenul de garanie i data la
care acesta expir, precum i condiiile n care se prelungete garania sau n care
nceteaz.

Ambalajul i marcarea este un alt element, care poate fi menionat ntr-un


contract. Vnztorul este obligat de a asigura un ambalaj corespunztor, care s
protejeze marfa pe parcursul transportrii acesteia pn la destinaie, s marcheze
ambalajul n scopul nlesnirii manipulrii i publicitii comerciale. Pe ambalaj se
indic adresa de destinaie, tipul mrfii i diferite meniuni specifice privind
fragilitatea mrfii, modul de transportare, de comportare cu acest tip de marf,
modul de pstrare etc. Ambalajele trebuie s fie nsoite de foi de ambalaj pe care
numaidect trebuie s se indice denumirea mrfii. n unele cazuri este necesar de a
marca ambalajul cu anumite denumiri, sub form prescurtat, prin care se
determin particularitile privind calitatea mrfii sau originea lui.
Modul de decontare, care prevede ordinea, stabilit de ambele pri n
comun accord, privind executarea plii pentru marfa importat, indicnd aici suma
care trebuie s fie achitat i termenul de plat.
Fora major este unul dintre cele mai importante compartimente ale
contractului de vnzare-cumprare internaional. El prevede eliberarea total sau
parial de obligaia ai ambilor pri de a rspunde de pierderile aprute n urma
calamitilor naturale, rzboaielor sau n urma aciunilor organelor de stat sau a
altor situaii care nu pot fi controlate de prile contractante. Ca dovad, n aceste
cazuri, servesc certificatele, actele eliberate de organele mputernicite din ara
cumprtorului sau a vnztorului.Contractul ncheiat este semnat de ambele pri
i toate modificrile ulterioare n condiiile contractului sunt reflectate ntr-un
proces-verbal i se anexeaz la contract. Dup aceasta participantul activitii de
comer organizeaz evidena operativ a ndeplinirii condiiilor contractului
respectiv, ceea ce e necesar pentru asigurarea controlului respectrii (graficul de
livrri) obligaiunilor prilor.
n cazul evidenei operative manuale se deschide cte o map pentru fiecare
contract n parte. Fiecare primire de bunuri materiale de la furnizor strin se
nregistreaz pe o foaie aparte sau pe o cartel cu indicarea datei, lunii, precum i a
volumului bunurilor n mrimea natural i valoric.
n condiiile evidenei automatizate a executrii condiiilor contractuale,
toat informaia necesar se introduce n memoria computer-lui n baza
documentelor primare privind primirea bunurilor materiale. Controlul periodic
asupra ndeplinirii obligaiilor contractuale se efectueaz n regim automatizat prin
compararea volumului efectiv al importului de bunuri cu volumul stabilit de
contract.

Costuri

7uCondiiile
de baz
MM = Transport cu orice modalitateT = Transport terestruM = Transport maritim

VS = Vnzare la sosireVP = Vnzare la plecare

Descrcare la domiciliu (uzin) sau antrepozit sosire

Deplasare la domiciliu sau antrepozit sosire

Formaliti vamale de import (drepturi i taxe)

tilizare/pasaj incinta, porturi, aeroportuare, depozit / platf. de grupaj, terminal


sosire

Asigurare / transport

Transport principal

Transbordare (trecere) n incinta portuar, aeroportuar, platform, depozit de


grupaj, terminal de plecare

Formaliti vamale de export

eplasare/apropiere de port, aeroport, terminal platforma de grupaj: terminal de


plecare

ncrcarea (camion, vagon). ncrcare container la uzin sau n antrepozit


plecare

Individualizare, ambalarea

Interpretarea termenilor comerciale INCOTERMS-2000

EXW

FCA
FAS
FOB

CPT

CFR

CIP

CIF

DAF

DES

DDU

DDP

DEQ

costuri n sarcina vnztorului

VP
VP
VP
VP
VP
VP
VP
VP
VS
VS
VS
VS
VS

MM
MM
MM
M
MM
M
MM
M
T
M
MM
MM
M

Costuri n sarcina cumprtorului

10

Tema: Reglementarea activitii de comer exterior


1. Cadrul legal aferent desfurrii operaiilor de comer exterior
2. Regimurile vamale utilizate in activitatea de comer exterior.
3. Instrumentele de politica comerciala de natura tarifara (vamala).
-1Trecerea de la economia centralizat planificat la economia de pia a avut ca
efect schimbarea radical i a sistemului contabil al ntreprinderii. n acest context
menionm c s-au schimbat att regulile generale ale sistemului contabil
(obiectivele contabile, metodele de evaluare, definirea rapoartelor financiare, a
regulilor de prezentare a acestora), ct i regulile i instrumentele de aplicare,
respectiv Planul de Conturi, reguli de funcionare a conturilor, metodologia de
nregistrare a operaiilor contabile; totodat s-au introdus treptat noi conturi, noi
principii i reguli ce vizeaz latura aplicativ a sistemului contabil al
ntreprinderilor.
Sistemul contabil practicat n Republica Moldova are la baz Legea
contabilitii, Standardele Naionale de contabilitate. n acest mod contabilitatea
ntreprinderilor din Republica Moldova asigur informaii de nalt calitate ce
rspunde urmtoarelor cerine:
- s fie transparen pentru utilizatori;
- s fie comparabil pentru perioadele pentru care este realizabil;
- informaiile s fie generate de un cost care s nu depeasc
beneficiile ateptate de utilizatori.
Contabilitatea ca activitate specializat n msurarea, evaluarea,
cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii,
precum i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor juridice, ea asigurnd
nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea
informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de
trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii
prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice
i ali utilizatori.
Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate
angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a
celor care le-au nregistrat n contabilitate.
Republica Moldova este un participant activ la viaa comercial extern.
Acest mijloc esenial de realizare a circuitului mondial de valori materiale i
intelectuale se concretizeaz n ansamblul operaiunilor i activitilor avnd ca
obiect schimbul de mrfuri, lucrri, servicii la scar internaional.
Astfel, n scopul supravegherii i perfecionrii mecanismului de
reglementare a comerului exterior s-au ntreprins msuri concrete pentru crearea
11

unui cadru juridic adecvat. Aadar, cunoaterea actelor normative devine unul din
factorii cei mai importani ai operaiunilor de import.
Actele normative ale Republicii Moldova ce reglementeaz operaiunile
comerului exterior pot fi grupate n :
- acte legislative cu caracter general.
- acte legislative ale Departamentului Vamal:
- acte legislative ale Ministerului Finanelor:
- acte legislative ale BNM:
- acte legislative internaionale:
Principalele documente normative ce in de organizarea contabilitii
operaiunilor de import snt:
- Legea contabilitii nr.113-XVI din 27.04.2007.
- S.N.C. 2 Stocuri de mrfuri i materiale ;
- S.N.C. 21 Efectele variaiilor cursurilor valutare;
Legea reglementrii de stat a activitii comerciale externe nr. 1031-XIV din
08.06.2000 vizeaz modul de antrenare n aceast activitate a persoanelor fizice i
juridice din Republica Moldova i din alte ri, drepturile, obligaiile i
responsabilitile n acest domeniuale autoritilor publice.
Conform art.6 al legii indicate participanii la activitatea comercial extern
pot fi att persoane juridice ct i fizice, nregistrate n modul stabilit, ct i
autoritile administraiei publice locale.
Statul i realizez obiectivele sale prin:
- Promovarea unei politici unice n domeniul comerului exterior
ca parte component a politicii externe a Republicii Moldova;
- Centralizarea sistemului reglementrii de stat a activitii
comerciale externe i exercitarea controlului asupra acestei activiti;
- Protecia de stat a drepturilor i intereselor legitime, inclusiv a
secretului comercial, ale participanilor la activitatea comercial
extern;
- Liberalizarea schimbului internaional.
Legea privind licenierea unor genuri de activitate nr. 451-XV din 30.07.2001
stabilete tipurile i modul de eliberare a licenelor pentru unele genuri de activitate
i i extinde aciunea asupra tuturor agenilor economici din Republica Moldova,
indiferent de tipul lor de proprietate, subordonare departamental i locul de
nregistrare. Legea menionat definete noiunea de licen drept un act oficial,
eliberat de autoritatea pentru liceniere ce atest dreptul titularului de licen de a
desfura, pentru o perioad determinat, genul de activitate indicat n aceasta, cu
respectarea obligatorie a condiiilor de liceniere.
Procedurile naionale n materie de licen de import pot afecta n mod negativ
fluxul importurilor, n special dac aceste proceduri nu sunt transparente sau dac
acestea ntrzie n mod nejustificat eliberarea licenelor.
Legea R.M. cu privire la tariful vamal nr.1380 din 20 noiembrie 1997 i cu
modificrile legii nr.11-XV din 17 februarie 2005 stabilete modul de aplicare a
tarifului vamal la mrfurile introduse pe/sau scoase de pe teritoriul RM, regulile de
12

supunere a acestor taxe vamale precum i metodele de determinare a valorii n


vam i a rii de origine a mrfurilor.
Hotrrea despre aprobarea regulamentelor cu privire la aplicarea regimurilor
vamale nr. 207 din 26 februarie 2003 prevede tipurile de regimuri vamale condiiile
plasrii mrfurilor n regimurile vamale, particularitii achitrii drepturilor de
import.
Un rol important n activitea de comer exterior i revine i Codului Fiscal.
Conform art.100 al Codului Fiscal valoarea impozabil a mrfurilor importate
constituie valoarea lor n vam, determinat n conformitate cu legislaia vamal,
precum i impozitele i taxele care urmeaz a fi achitate la importul acestor
mrfuri, cu excepia taxei pe valoare adugat. n conformitate cu prevederile
art.101 persoanele juridice care import mrfuri pentru desfurarea activitii de
ntreprinztor achit TVA pn la momentul prezentrii declaraiei vamale i
introducerii mrfurilor pe teritoriul Republicii Moldova.
Legea Contabilitii nr.426-XIII din 04.04.1995 prevede modul de ntocmire a
documentelor primare, reflectarea n contabilitate a operaiunilor de import n
valut naional
S.N.C. 2 Stocuri de mrfuri i materiale prevede formarea costului
mrfurilor importate care cuprinde valoarea cumprturilor, taxele vamale i
cheltuielile de transport legate nemijlocit de achiziionarea mrfurilor i alte
impozite (cu excepia celor care ulterior urmeaz a fi restituite ntreprinderii de
ctre organele fiscale).
S.N.C. 21 Efectele variaiilor cursurilor valutare determin regulile de
contabilizare a operaiunilor n valut strin i a modului de reflectare a
diferenelor de curs valutar. Diferenele de curs aprute ca rezultat al modificrilor
n cursul valutar ntre data efecturii operaiunii n valut strin i data achitrii
creanelor i datoriilor referitoare la aceasta se constat ca venituri sau cheltuieli
ale ntreprinderii n perioada n care au aprut.
Reglementarea valutar pe teritoriul RM este efectuat n baza
Regulamentului privind reglementarea valutar pe teritoriul RM aprobat prin
hotrrea Consiliului Administraiei al BNM din 13 ianuarie 1994 cu toate
modificrile ulterioare. Acest document stabilete modul de efectuare a
decontrilor prin virament.
Totodat, pentru meninerea suveranitii i asigurrii securitii economice a
statului i a agenilor economici, pentru asigurarea respectrii riguroase a
standardelor i normelor de calificaie necesare, se acord o atenie deosebit
licenierii unor genuri de activitate. Din acest motiv, n continuare, autorul tezei va
acorda atenie anume acestui aspect al activitii comerciale externe a Republicii
Moldova, din punct de vedere al reglementrii normative.
n art.2 al Legii privind licenierea unor genuri de activitate nr.451-XV din
30.07.2001, se definete noiunea de licen ca fiind un act oficial, eliberat de
autoritatea pentru liceniere, ce atest dreptul titularului de licen de a desfura
pentru o perioad determinat, genul de activitate indicat n acesta, cu respectarea
obligatorie a condiiilor de liceniere. Condiiile de liceniere reprezint totalitatea
cerinelor i condiiilor stabilite, a cror respectare este obligatorie pentru
13

solicitantul i titularul de licen la desfurarea genului de activitate liceniat.


Formularul de licen este un document de strict eviden. Formularele tipizate au
serie i numerotare continu. Tipul formularului de licen i al anexei la acesta se
aprob de Guvern.
Licena conine urmtoarele elemente:
- denumirea autoritii de liceniere;
- seria, numrul i data eliberrii licenei;
- denumirea, forma juridic de organizare, adresa juridic a titularului
de licen ntreprindere sau organizaie, persoan fizic sau juridic ori numele,
prenumele i adresa titularului de licen persoan fizic;
- data i numrul cerificatului de nregistrare de stat a ntreprinderii sau
organizaiei, codul lor fiscal ori seria i numrul buletinului de identitate, codul
fiscal al persoanei fizice;
- genul de activitate, integral sau parial, pentru a crui desfurare se
elibereaz licena;
- termenul de valabililitate a licenei;
- semntura conductorului autoritii de liceniere sau a adjunctului
acestuia autentificat prin aplicarea tampilei acestui organ.
Anexa la licen este parte integrant a acesteia i conine toate condiiile de
liceniere. Licenele eliberate sunt valabile pe ntreg teritoriu al Republicii
Moldova i peste hotarele ei, n corespundere cu acordurile internaionale la care
face parte. Licena se perfecteaz n termen de 3 zile lucrtoare ncepnd cu ziua
primirii documentului care confirm achitarea taxei pentru eliberarea licenei.
Titularul de licen nu are dreptul s transmit licena sau copia de pe aceasta altei
persoane.
n art.8 al Legii privind licenierea unor genuri de activitate, sunt enumerate
49 genuri de activitate supuse licenierii. Referindu-ne la activitatea comercial
extern, putem meniona 9 genuri de activitate pentru desfurarea crora este
nevoie de licen, stipulate n art.8:
- importul alcoolului etilic; importul produciei alcoolice i a berii;
- importul tutunului, a tutunului fermentat i a produselor din tutun;
- importul produselor de uz fitosanitar i a fertilizanilor;
- activitatea legat de importul, exportul, surselor de radiaii ionizate i
a materialelor radioactive, inclusiv a deeurilor radioactive ;
- importul substanelor i materialelor chimice toxice, articolelor i
produselor chimice de menaj; importul,i/sau exportul, reexportul substanelor
care distrug stratul de ozon, precum i al echipamentelor i produselor ce
conin asemenea substane;
- importul i/sau exportul armamentului i muniiilor, armelor de
vntoare, de tir, de instrucie, de decoraie, de colecie i de autoaprare;
- importul materialelor explozive;
- importul, exportul mijloacelor criptografice i tehnice de prorecie a
informaiei, dispozitivelor tehnice speciale pentru obinerea ascuns a
informaiei;
- importul benzinei, motorinei i gazului lichefiat.
14

Art. 18 al aceleeai legi stabilete taxa pentru licen, care variaz de la un


gen de activitate la altul. Totodat, unele taxe sunt stabilite n anexa la Legea
privind licenierea unor genuri de activitate. Taxele pentru licen nu sunt rigide ci
pot fi modificate n dependen de politica economic a statului. De exemplu,
pentru importul alcoolului etilic; importul i/sau comercializarea angro a buturilor
alcoolice i a berii importate, taxa pentru licen este de 40000 lei, iar pentru
importul articolelor din tutun - de 20000 lei.
n afara legilor sus menionate, sunt elaborate i alte acte normative care
reglementeaz licenierea operaiunilor de comer exterior. Astfel, Ministerul
Finanelor al Republicii Moldova la 28 decembrie 1998 a aprobat Regulamentul
cu privire la modul de eliberare a licenelor pentru importul articolelor din tutun,
buturilor alcoolice i comercializarea lor angro. n acest Regulament sunt expuse
unele condiii crora trebuie s corespund agentul economic, documentele
necesare a fi prezentate la Ministerul Finanelor pentru a obine licena:
- cerere pentreu eliberarea licenei;
- certificat de atribuire a codului fiscal;
- certificat de nregistrare ca pltitor de TVA;
- statutul, Contractul de Constituire n original;
- documentele eliberate de Inspectoratul Fiscal, respectiv ce confirm
lipsa datoriilor la buget;
- contractul de distribuie ncheiat cu productorul etc.
Conform anexei nr.2 Lista genurilor de activitate care se practic n baz
de licen la Legea privind acordarea de licene pentru unele genuri de activitate
nr. 332-XIV din 26.03.1998, importul i comercializarea cu ridicata a buturilor
alcoolice i a articolelor din tutun este eliberat de Ministerul Finanelor. n
aceast anex este prezentat nu doar lista tuturor activitilor ce se practic n
baz de licen, ci i organele abilitate n eliberarea lor.
ntruct este necesar o continu perfecionare a politicii economice a
statului, sunt elaborate noi acte, hotrri, decrete menite s mbunteasc i
activitatea agenilor economici, respectiv s simplifice i s optimizeze procedura
de liceniere. Astfel, a fost aprobat Ordinul Ministerului Economiei i Camerei de
Liceniere privind condiiile de liceniere i listele documentelor suplimentare, ce
se anexeaz la cererile de eliberare a licenelor pentru unele genuri de activitate
nr.77-g din 10.19.2004.
n continuare vor fi prezentate unele condiii de liceniere pentru importul
alcoolului etilic; importul i/sau comercializarea angro buturilor alcoolice i a
berii importate:
- desfurarea activitii liceniate n conformitate cu cadrul legislativ i
normativ;
- marcarea obligatorie a produciei alcoolice importate cu timbre de
acciz;
- respectarea volumelor importate de alcool etilic stabilite de licen;
- onorarea de ctre titularul de licen a obligaiunilor fiscale;
- respectarea documentaiei normativ-tehnologice la pstrarea i
comercializarea produciei alcoolice i a berii importate;
15

- respectarea normelor sanitaro-epidemiologice i antiincendiare;


- depozitarea alcoolului etilic importat numai n depozite-tip de pstrare
a alcoolului etilic etc.
Lista documentelor suplimentare ce se anexeaz la cererea de eliberare a
licenei:
- copia actului de proprietate asupra ncperilor pentru depozite
specializate;
- copia documentului ce confirm volumul de import al alcoolului etilic,
coordonat cu Departamentul Agroindustrial Moldova-Vin;
- prognoza sortimentului produciei alcoolice planificate spre
comercializare.
Obiectivul acestui ordin este de a promova politica economic a statului i
a asigura respectarea legislaiei n domeniul licenierii.
n scopul asigurrii unor condiii optime pentru importul unor produse de
importan naional, sunt aprobate diferite regulamente. La 2.02.1999 Guvernul
Republicii Moldova a aprobat Hotrrea cu privire la msurile de reglementare a
importului, transportrii, stocrii i comercializrii produselor petroliere mpreun
cu anexa Regulamentul cu privire la modul de eviden i controlul asupra
importului, transportrii, stocrii i comercializrii produselor petroliere, perceperii
accizelor i altor pli n buget de ola agenii economici. La 15 07.2005 a fost
aprobat prin Hotrrea Guvernului Regulamentul privind condiiile generale de
import/export i tranzit al energiei electrice.
Aceste hotrri, precum i altele similare, scot n eviden aspecte
importante legate de operaiunile de comer exterior, ceea ce ar trebui s ofere un
anumit grad de siguran agenilor economici rezideni n relaiile lor cu restul
lumii.Totodat, actele normative referitoare le licenierea operaiunilor de comer
exterior conin articole ce reglementeaz situaiile care necesit suspendarea i
retragerea licenei.
Drept temei pentru suspendarea licenei servesc:
- nerespectarea de ctre titularul de licen a prescripiei privind lichidarea
nclcrilor condiiilor de liceniere n termenul stabilit;
- pierderea parial sau temporar de ctre titularul de licen a capacitii
de
desfurare a genului de activitate liceniat;
Licena poate fi retras din mai multe motive:
-cererea titularului de licen privind retragerea acesteia;
-depistarea unor date neautentice n documentele prezentate autoritii de
liceniere;
-desfurarea ilicit de titularul de licen a altei/altor activiti supuse
licenierii fr a deine,ns, licena respectiv.
Titularul de licen poate redobndi licena urmnd insruciunile stipulate n
acele legislative ce reglementeaz acest domeniu de activitate.
Din cele expuse, reiese c att scopul licenierii operaiunilor de comer
exterior ct i n general a emiterii de acte legislative i normative este de a asigura
egalitatea drepturilor i intereselor legitime ale tuturor ntreprinderilor,
16

organizaiilor, persoanelor fizice, protecia intereselor legale a cetenilor precum i


asigurarea securitii economice a Republicii Moldova.
-2Orice activitate de comer exterior necesita dirijarea de ctre stat a acestui gen de
activitate. Unul din factorii principali utilizai de stat este reglementarea vamal.
La 17.02.2008 Parlamentul RM a aprobat legea pentru modificarea i completarea
unor acte legislative nr.XV MO nr.46-50 din 25.03.2008 prin care s-au operat un
ir de modificri eseniale n legislaia vamal privind determinarea destinaiilor
vamale i a regimurilor vamale n cadrul acestora, reanimarea depozitelor
provizorii, reglementarea obligaiei vamale separat de cea fiscal.Prin aceast
modificare au fost introduse standardele vamale europene i n RM.Totodat au
fost concretizate i caracterizate regimurile vamale.
Regimul vamal reprezint totalitatea reglementrilor vamale care
determin statutul mrfurilor i mijloacele de transport n funcie de scopul
operaiunii comerciale i destinaia mrfurilor.
Standardele legislaiei comunitare i codul vamal al RM disting urmtoarele
regimuri vamale:
1. regimuri vamale definitive care includ:
a) importul
b) exportul
2. regimuri vamale suspensive:
a) tranzit
b) antrepozit vamal
c) perfecionare activ (cu suspendare)
d)transformare sub control vamal
e) admitere temporar
f) perfecionare pasiv
Regimurile vamale definitive sunt operaiuni de o singur dat prin care
mrfurile se scot din supraveghere vamal i se pun n circulaie liber
necondiionat fie pe teritoriul vamal, fie n afara acestuia cu aplicarea dreptului de
import sau de export i msurile de politic economic respective. Caracterul
definitiv este conferit acestui tip de regim de faptul c procedura de vmuire
prevede ncasarea obligatorie a dreptului de import sau de export. O alt trstur a
regimurilor definitive este ncheierea acestora care se face numai prin acordarea
liberului de vam i punerea mrfurilor respective n circulaie necondiionat.
n consecin, un regim vamal definitiv nu poate figura ca un regim vamal
precedent i nu poate fi continuat de un alt regim vamal. n acest context
reimportul sau reexportul mrfurilor sunt proceduri vamale care ncheie alte
regimuri dect cele definitive.
Regimurile vamale suspensive sunt operaiuni cu titlu temporar care au drept
efect suspendarea temporar sau parial a drepturilor de import sau de export. Pe
toat perioada aflrii mrfurilor sub regim vamal suspensiv, acestea se afl sub
supraveghere vamal, iar autorizarea regimului vamal suspensiv se admite numai
n caz cnd organele vamale pot asigura supravegherea i controlul acestui
17

regim.Prin autorizaia emis, organul vamal fixeaz termenii i condiiile de


derulare i ncheiere a regimului vamal suspensiv. Termenul de ncheiere a
regimului vamal suspensiv poate fi prelungit de ctre organul vamal care a
autorizat regimul, sau n caz de refuz, de organul ierarhic superior la cererea scris,
argumentat a titularului operaiunii depus n cadrul termenului acordat iniial.
De menionat c cheltuielile suplimentare ocazionate de acordarea regimului
vamal suspensiv sunt suportate de titularul operaiunii. n vederea acordrii unui
regim vamal suspensiv, organele vamale vor solicita constituirea unei garanii
pentru a asigura achitarea oricrei obligaii ce poate aprea.
Regimurile vamale suspensive cu excepia tranzitului se ncheie prin clasarea sub
o alt destinaie vamal fie a mrfurilor iniiale fie a produselor compensate sau
transportate.
IMPORTUL- regim vamal n care mrfurile sunt introduse pe teritoriul
vamal i primesc statutul de mrfuri puse n liber circulaie dup ce sunt pltite
drepturile de import i sunt aplicate msurile de politic economic. n cazul
importului n unele cazuri poate fi acordat o reducere sau o scutire de taxe vamale
ceea ce se numete tratament tarifar preferenial .De acesta pot beneficia unele
categorii de mrfuri n funcie de originea acestora potrivit acordurilor
internaionale la care RM este parte.
O procedur important n cazul importului este constatarea originii mrfurilor.
Organul vamal constat originea mrfii n baza urmtoarelor criterii:
a) mrfurile obinute n totalitate ntr-o ar;
b) mrfurile obinute printr-o prelucrare sau transformare suficient ntr-o ar.
Originea mrfii trebuie confirmat prin certificatul de origine eliberat de organele
rii abilitate de aceasta.
EXPORTUL-regim vamal n care mrfurile sunt scoase de pe teritoriul vamal
fr obligaia reintroducerii lor pe acest teritoriu.
Sunt admise la export mrfurile produse n ar precum i cele importate i puse n
liber circulaie anterior cu excepia mrfurilor care sunt puse unor msuri de
restricie n cadrul politicii economice.Exportul se efectueaz cu condiia onorrii
drepturilor de export i instrumentele de politic economic.
Liberul de vam la export se acord cu condiia ca mrfurile s fie scoase de pe
teritoriul vamal n aceeai stare care se aflau la data nregistrrii Declaraiei de
export cu excepia pierderilor naturale aferente transportrii mrfurilor. Mrfurile
autohtone pot fi exportate temporar n caz n care urmeaz a fi reintroduse n ar
fr a suferi vreo modificare cu excepia uzurii normale sau a pierderilor naturale.
Organul vamal fixeaz termenul n care mrfurile trebuie s fie reintroduse sau s
fie plasate sub o alt destinaie vamal.Termenul dat nu trebuie s depeasc 3
ani. El poate fi prelungit n unele cazuri temeinic justificate de ctre guvern n
fiecare caz separat. Exportul poate fi pltit definitiv i temporar.
TRANZITUL-regim vamal n care mrfurile sunt transportate pe teritoriul
vamal sub supraveghere vamal de la un organ la altul fr perceperea drepturilor
de import i export i fr aplicarea msurilor de politic economic. Timpul
tranzitului se stabilete de organul vamal, dar nu poate depi 8 zile de la data
trecerii frontierei vamale. Titularul regimului vamal de tranzit este persoana sub
18

responsabilitatea creia are loc operaiunea de tranzit. El este obligat s depun la


organul vamal de plecare o declaraie vamal de tranzit.
Nu pot fi plasate sub regim vamal de tranzit mrfurile interzise de legislaia RM.
Pentru a fi plasate sub regim vamal de tranzit, mrfurile trebuie s ntruneasc
urmtoarele condiii:
1. s nu fie utilizate n alte scopuri dect cele de tranzit;
2. s fie transportate la organul vamal de destinaie n termenii stabilii de
organul vamal de plecare.
n cazul n care titularul operaiunii de tranzit efectuat cu transportul su propriu
nu poate garanta respectarea legislaiei vamale, organul vamal este n drept s
acorde regim vamal de tranzit cu condiia respectrii unor anumite cerine
(nzestrarea corespunztoare a mijlocului de transport, sau efectuarea transportului
de mrfuri de ctre un alt transportator, sau cu nsoire vamal). Cheltuielile
suplimentare aferente aciunii date vor fi suportate de transportator.Regimul vamal
de tranzit se ncheie atunci cnd mrfurile mpreun cu documentele nsoitoare
sunt prezentate la organul vamal de destinaie n starea iniial cu excepia
pierderilor naturale.
ANTREPOZIT VAMAL- locul aprobat de organul vamal i aflat sub
supravegherea acestora unde pot fi depozitate mrfurile i anume:
1. a mrfurilor streine fr aplicarea drepturilor de import i a msurilor de
politic economic;
2. a mrfurilor autohtone destinate exportului.
Deintorul de antrepozit vamal este numit antrepozitar , care este o persoan
juridic , administreaz i gestioneaz antrepozitul vamal. Sub regimul de
antrepozit vamal pot fi plasate orice mrfuri cu excepia celor prevzute de
legislaia RM. Antrepozitul vamal poate fi privat sau public. Antrepozitul vamal
public este disponibil oricrei persoane pentru depozitarea mrfurilor. Antrepozitul
vamal privat este destinat exclusiv depozitrii mrfurilor de ctre antrepozitar.
Pentru a deschide un antrepozit vamal este nevoie de autorizaie. n vederea
obinerii autorizaiei solicitantul trebuie s depun n scris o cerere care s conin
informaia necesar pentru acordarea autorizaiei i n special s demonstreze c
exist o raiune economic pentru antrepozitare. Autorizaia se elibereaz numai
persoanelor juridice din RM. Mrfurile plasate sub regim vamal de antrepozitare
pot fi supuse urmtoarelor operaiuni:
1. de asigurare a integritii lor;
2. de pregtire cu acordul organului vamal spre vnzare i transportare.
Operaiunile sus menionate nu pot modifica parametrii tehnici de calitate a
mrfurilor.
PERFECIONARE ACTIV- regim vamal ce permite ca mrfurile s fie
utilizate pe teritoriul RM n una sau mai multe operaiuni de prelucrare i anume:
1. mrfurile streine destinate scoaterii de pe teritoriul vamal sub form de
produse compensatoare fr ncasarea drepturilor de import i fr
aplicarea msurilor de politic economic.

19

2. mrfurile importate i puse n liber circulaie dac sunt scoase de pe


teritoriul vamal sub form de produse compensatoare cu ncasarea
drepturilor de import i restituirea acestora la realizarea exportului.
Pentru a activa sub regimul vamal dat, se elibereaz autorizaia la solicitarea
persoanei care efectueaz perfecionarea activ, sau care este responsabil de
aceasta. Autorizaia se elibereaz numai persoanelor juridice din RM. Organele
vamale specific n autorizaie termenul n care produsele compensatoare trebuie
s fie exportate , reexportate sau li se atribuie o alt destinaie aprobat de vam.
La stabilirea acestui termen se va ine cont de procesele tehnologice ale fiecrui
agent economic. Termenul dat ncepe s decurg din data n care mrfurile sunt
plasate sub regim vamal de perfecionare activ.
TRANSFORMARE SUB CONTROL VAMAL- regim vamal ce permite ca
mrfurile straine s fie utilizate pe teritoriul RM n operaiuni ce le modific natura
sau starea fr aplicarea msurilor de import i politic economic. Autorizaia de
transformare sub control vamal se elibereaz la solicitarea persoanei care
efectueaz transformarea sau care este responsabil de aceasta. Ea se elibereaz
doar persoanelor juridice din RM. In autorizaie se specific termenul n care
produsele transformate trebuie s fie exportate sau li se atribuie o alt destinaie
aprobat de vam. Autorizaia de transformare se elibereaz n caz cnd:
1. mrfurile de import pot fi identificate n produsele transformate;
2. mrfurile dup transformare nu pot fi readuse la forma sau la starea n care
se aflau pn la plasarea lor sub regim vamal;
3. utilizarea regimului vamal nu poate duce la evitarea efecturii reglementrii
privind originea i restriciile cantitative aplicate mrfurilor importate;
4. sunt ndeplinite condiiile necesare ca regimul vamal s contribuie la crearea
i meninerea activitii de transformare a mrfurilor n RM fr a atinge
nedorit interesele productorilor autohtoni de mrfuri similare.
ADMITERE TEMPORAR regim vamal ce permite utilizarea pe teritoriul
RM cu suspendarea parial sau total de drepturi de import i fr aplicarea
msurilor de politic economic a mrfurilor streine destinate reexportului n
aceeai stare cu excepia uzurii lor normale. Pe toat durata regimului vamal de
admitere temporar mrfurile trebuie s rmn n proprietatea persoanei streine.
Ele nu pot fi vndute, nchiriate, subnchiriate, gajate, transferate sau puse la
dispoziia unei alte persoane pe teritoriul RM dect cu acordul organului vamal
dup plata drepturilor de import i efectuarea procedurilor vamale de punere n
liber circulaie cu excepia cazurilor prevzute de legislaie. Mrfurile introduse n
baza unui contract de leasing internaional se plaseaz sub regim vamal de
admitere temporar.
PERFECIONARE PASIV-regim vamal n care mrfurile aflate n liber
circulaie sunt scoase pentru prelucrare sau transformare n afara teritoriului vamal,
iar produsele compensatoare sunt introduse cu exonerarea total sau parial de
drepturi de import. Exportul temporar de mrfuri n vederea perfecionrii pasive
atrage aplicarea msurilor de politic economic prevzute pentru exportul
definitiv de mrfuri. Nu pot fi plasate sub acest regim:
20

1. mrfurile care prin scoaterea de pe teritoriul vamal creeaz temei pentru


exonerarea de drepturi de import sau pentru restituirea drepturilor de import
ncasate;
2. mrfurile care nainte de a fi scoase de pe teritoriul vamal au fost importate
cu exonerarea total de drepturi de import pn la expirarea termenului de
exonerare.
Perfecionarea pasiv se efectueaz n baza autorizaiei eliberat de organul vamal
conform legislaiei. n ea se indic termenul duratei acestui regim. Organul vamal
determin termenul n dependen de durata procesului tehnologic justificat din
punct de vedere economic.
n afar de regimurile sus menionate , mrfurile pot fi plasate n:
1. zona liber;
2. magazin duty free;
3. reexportul mrfurilor;
4. distrugerea mrfurilor;
5. abandon n favoarea statului.
ZONA LIBER este o parte a teritoriului vamal n care mrfurile streine sunt
introduse i utilizate fr aplicarea msurilor de politic economic, iar mrfurile
autohtone sunt introduse i utilizate cu respectarea condiiilor stabilite pentru
regimul vamal de export.
MAGAZIN DUTY FREE const n comercializarea mrfurilor sub supraveghere
vamal fr aplicarea msurilor de politic economic n locuri special amenajate,
amplasate n aeroporturile internaionale sau la bordul aeronavelor. Plasarea
mrfurilor n aceste magazine se efectueaz fr perceperea drepturilor de import.
n magazinele date mrfurile se comercializeaz contra lei moldoveneti , contra
valut strein i cu utilizarea cardurilor bancare.
REEXPORTUL MRFURILOR este destinaia vamal care const n scoaterea
mrfurilor streine de pe teritoriul vamal fr perceperea drepturilor de export i
fr aplicarea msurilor de politic economic.
DISTRUGEREA MRFURILOR este destinaia vamal ce const n distrugerea
mrfurilor streine sub supraveghere vamal fr perceperea drepturilor de import i
fr aplicarea msurilor de politic economic. Distrugerea mrfurilor se
efectueaz cu autorizaia organului vamal. Nu se acord autorizaie n caz n care
distrugerea mrfurilor ar putea aduce daune mediului precum i alte cauze
prevzute de legislaie. Cheltuielile ce apar n cazul dat sunt suportate de ctre
persoana interesat.
ABANDON N FAVOAREA STATULUI este destinaia vamal care const n
renunarea la mrfuri n folosul statului fr acordarea drepturilor de import sau de
export. Abandonul n favoarea statului se efectueaz cu acordul organului vamal.
Persoana ce abandoneaz marfa nu suport nici o cheltuial.
-3Parte component a politicii comerciale a unui stat, politica vamal este
realizat cu ajutorul reglementrilor adoptate de stat care vizeaz ntrarea sau
21

ieirea n/din ar a mrfurilor i care implic: controlul cu ocazia trecerii frontierei


de stat a mrfurilor i mijloacelor de transport, ndeplinirea formalitilor vamale
i plata taxelor vamale (sau impunerea vamal).
Instrumentele principale cu ajutorul crora se realizeaz politica vamal
sunt, n primul rnd tarifele vamale, care cuprind taxele vamale care se percep
asupra mrfurilor importate (sau exportate) i n al doilea rnd, legile, codurile
vamale i regulamentele vamale, situaia prezentndu-se diferit de la un stat la
altul n ce privete gama (mai larg sau mai resrns) de instrumente de politic
vamal folosite
n cadrul politicii vamale, impunerea vamal a jucat i continu s joace
rolul principal. Ea ndeplinete urmtoarele funciuni:
a) de natur fiscal (taxe vamale fiind o surs de venit la bugetul statului);
b) de natur protecionist (protejeaz economia naional de concurena
strin n sensul la taxa vamal perceput la import.
Impunerea vamal s-a practicat i n ornduirile precapitaliste, ndeplinind n
special o funcie fiscal. n capitalism, pe lng funcia fiscal, s-au acceptat
funciile de protejare, de negociere i adesea chiar de discriminare n relaiile
comerciale internaionale.
Barierele netarifare sunt un complex de msuri i reglementri de politic
comercial (publice sau private) care mpiedic, limiteaz sau deformeaz fluxul
internaional de bunuri i servicii i care au ca principal aprarea pieei interne de
concuren strin i/sau echilibrarea balanei de pli.
Spre deosebire de barierele tarifare (vamale), cele netarifare prezint
anumite particulariti, mai importante fiind urmtoarele:
a) prin formele pe care le mbrac, barierele netarifare urmresc mrfurile
pe tot parcursul lor de la exportator, i pn la consumatorul final,
acionnd ealonat, din momentul n care s-a efectuat comanda pentru un
anumit produs ce urmeaz s fie importat i pn la momentul
consumului final al acestuia;
b) marea diversitate i gradul lor de difereniat de protecie reprezint o a
dou particularitate a acestor bariere;
c) domeniile extrem de variate de aplicabilitate, legate de sfera relaiilor
economice internaionale, reprezint o a treia particularitate a acestora;
d) n al patrulea rnd, n marea lor majoritate, aceste bariere sunt mai greu
de cunoscut de ctre exportatori i, din aceast cauz, se evalueaz mult
mai greu gradul de protecie i mai ales gradul lor de discriminare;
e) n sfrit, barierele netarifare pot influena direct volumul fizic al
mrfurilor importate n sensul limitrii acestuia, pot influena indirect
volumul importurilor prin mecanismul preurilor sau pot crea alte condiii
care s ngreuneze realizarea importatorilor.

Taxele pentru procedurile vamale sunt stabilite n mrimi advalorim n dependen


22

de valoarea mrfurilor i obiectelor vmuite. Taxa pentru vmuirea mrfurilor i


obiectelor importate, exportate se percepe separat pe fiecare cod marfar cu
aplicarea cotei n dependen de valoarea n vam a mrfii i tipul declaraiei.
Calculul taxelor pentru proceduri vamale se efectueaz n dependen de regimul
anunat. Taxa pentru proceduri vamale nu se calculeaz la mrfurile i obiectele cu
valoarea n vam pn la 50 euro. Persoanele fizice ce nu sunt subieci ai
antreprenoriatului achit taxa pentru proceduri vamale la introducerea , scoaterea
mrfurilor i obiectelor de uz personal n cantiti ce nu depesc limitele stabilite
de legislaie. Taxele nu sunt achitate n caz cnd acetia introduc, scot mrfurile n
legtur cu schimbarea locului de trai permanent sau n cazul obinerii unor
moteniri.
Procedurile vamale sunt stabilite de legea nr.1380-XIII din 20.11.1997.
Departamentul vamal efectueaz calculul pentru proceduri vamale n formularul nr.
PV-1 calculul procedurilor vamale. Acestea sunt achitate prin virament sau
numerar pn /n momentul efecturii tranzaciei.
Lista serviciilor vamale i mrimea taxei pentru proceduri vamale
Serviciile vamale
cuantumul n euro
1.vmuirea mrfurilor plasate n regim de import,
de perfecionare pasiv (cu excepia celor menionate
n punctul 2) de transformare sub control vamal n magazin duty free cu valoare n vam:
de la 100-1000 euro
4 euro
peste 1000 euro
0.4% din valoarea n vam a
dar nu mai mult de 1800 euro
2.vmuirea mrfurilor lsate n regim de perfecionare pasiv n cazul scoaterii lor pentru reparaie
cu obligaia reintroducerii acestora dup efectuarea
acestor lucrri
3.vmuirea mrfurilor plasate n regim vamal de
admitere temporar sau export temporar, respectiv
reexport sau introducerea acestora:
a)pn la 2 luni prezentate la trguri,expoziii
b)pn la 2 luni cu valoarea n vam
de la 100-1000 euro
mai mult de 1000 euro

4.vmuirea mrfurilor plasate la export

0.1% din valoarea n va


m a mrfurilor, dar nu
mai mult de 500 euro
0.08% din valoarea n va
m a mrfii, dar nu mai
mult de 400 euro
4 euro
0.4% din valoarea n va
m a mrfii, dar nu mai
mult de 1800 euro
0.1% din valoarea n va
23

sau reexport

m a mrfii, dar nu mai


mult de 500 euro.

Totodat, organele vamale percep:


90 lei inclusiv TVA pentru prelucrarea declaraiei;
4 euro pentru formularul declaraiei;
3 lei pentru formularul PV-1.
n afar de taxele percepute de Departamentul vamal, agenii economici mai
suport cheltuieli legate de ndeplinirea Declaraiei vamale, servicii terminal,
care sunt achitate de altor persoane juridice autorizate cu acest drept.
Tema: Determinarea i funciile documentelor specifice comerului
exterior
Orice act sau fapt de comer are putere juridic doar dac este confirmat
documentar. n linii generale, documentul este un act juridic care confirm
autenticitatea unri operaiuni. Documentele confirmative sunt indispensabile cu att
mai mult n activitatea de comer exterior, deoarece n aceste operaiuni sunt
implicai ageni economici din diferite ri.
Conform art.19 al Legii Contabilitii nr.113-XVI din 27.04.2007, operaiile
economice se efectuiaz n baza documentelor primare care se ntocmesc la
momentul efecturii operaiunii economice, iar dac aceasta este imposibil
nemijlocit dup sfritul operaiunii.
Documentele justificative trebuie s conin urmtoarele elemente
obligatorii: denumirea documentului, data ntocmirii, coninutul operaiunii
economice, unitile de msur (n expresie natural i bneasc), denumirea
agentului economic, funcia i numele persoanei responsabile pentru efectuarea
operaiunii economice, semnturile personale i lizibile ale acestora.
n comparaie cu tranzaciile comerciale naionale, operaiile de import
export se caracterizeaz printr-o varietate mare de documente primare, care dup
caracterul i destinaia lor pot fi clasificate n:
documente comerciale;
documente financiare.
Documentele comerciale includ: documente de transport, documente de
asigurare, facturi comerciale, documente de nsoire a mrfurilor.
Activitatea de comer exterior ester posibil numai n condiiile transportrii
mrfurilor (produselor) de la vnztor la cumprtor. Transportrile intrnaionale se
realizeaz cu transportul auto, maritim, feroviar i aerian. Legalitatea i sigurana
acestor operaiuni sunt asigurate de documentele nsoitoare. Documentele de
transport sunt acte oficiale ce nsoesc ncrctura i conin informaia despre
condiiile i caracterul deplasrii, precum i trsturile de baz ale mrfurilor
transportate.
Transportul internaional auto. Transportarea mrfurilor se efectueaz n
baza Conveniei privind acordul transportrii internaionale a mrfurilor(CMR),
24

ncheiat la Geneva n mai 1956 i Convenia vamal privind transportarea


internaional cu utilizarea carnetului TIR (Convenia TIR, 1975). Prima
stipuleaz drepturile i obligaiunile transportatorului. Prevederile ei se aplic la
orice acord de transportare auto, cnd locurile de descrcare i ncrcare se afl n
ri diferite. n practica internaional acordul de transportare a confirmat prin
ntocmirea facturii internaionale de transportare CMR (Convention Merchandises
Routiers), considerat ca scrisoare de trsur, document validat pentru transportare
recunoscut de rile Europene. Formularul acestei facturi este stabilit de Uniunea
Internaional a Transportului Auto (IRU).
n scopul simplificrii procedurilor vamale n rile europene a fost adoptat
n 1959 Convenia vamal privind transportarea internaional de bunuri cu
utilizare a carnetului TIR. Mrfurile transportate cu respectarea proceduii TIR nu
sunt supuse plii sau depozitrii vamale la vmi intermediare; nu sunt controlate
de organele vamale intermediare cnd marfa (mijloc de trnsport) e plombat.
Dreptul la transportare cu respectarea procedurii TIR l are posesorul carnetului
TIR, care se elibereaz de Asociaia Internaional a Transportului Autorutier
(AITA).
Transportul anumitor mrfuri este complet interzis sub acoperirea unui
carnet TIR. Aceste mrfuri sunt: alcool i produse derivate, cu excepia berii sau a
vinului; tutun i produse derivate, cu excepia tutunului brut.
Transportul internaional feroviar. Aceste feluri de transportri se
realizeaz pe baza acordului bilateral (multilateral), ncheiat ntre rile
cointeresate i n prezent se efectuiaz n baza Conveniei privind transportarea
feroviar internaional, care conine textul unificat al Conveniilor de la Bern.
Documentul de baz care se ntocmete la efectuarea transportrii feroviare este
factura feroviar Rail Way Bill, numit i scrisoare de trsur feroviar CIM.
Transportul internaional maritim . Acest tip de transport se efectueaz n
baza contractului de transport maritim. Cel mai rspndit contract internaional
maritim este contractul n baza conosamentului, care reprezint un document de
fracht al navei. n acest document se indic datele descrise n art.15 al Conveniei
ONU privind transportul maritim de bunuri din 1978.
Transportul internaional aerian. Zborurile deasupra rilor strine i
deasupra mrilor se efectuiaz n conformitate cu acordurile bilaterale i
multilaterale dintre prile cointeresate. n cazul transportrii bunurilor pe cale
aerian se ncheie un contract de drept civil ntre compania aerian i expeditorul
de bunuri, n care de asemenea se indic drepturile i obligaiile destinatarului.
Transportarea internaional aerian de bunuri se perfecteaz printr-un document
de transport aerian, numit scrisoare de transport aerian( Air Way Bill AWB),sau
fracht aerian de transport specific mrfurilor n trafic aerian.
ndiferent de tipul transportului, orice marf transportat e supus riscului de
a fi pierdut, deteriorat. Riscurile sunt anumite evenimente probabile care pot
surveni pe parcursul transportului mrfurilor i care pot avea ca urmare pierderea
sau avarierea total sau parial att a mrfurilor ct i a mijloacelor de transport.
Riscurile se mpart n:
-riscuri asigurabile,
25

-riscuri excluse.
De aceea exportatorii i importatorii tind minimizeze aceste riscuri prin
ncheierea contractului de asigurare a mrfurilor. Asigurarea se efectueaz pe acea
perioad, pe parcursul creia rspunderea o poart importatorul sau cnd e trece la
exportator. ncheierea acordului privind sigurarea mrfurilor se reglementeaz de
Legea cu privire la asigurri nr.407 din 21.12.2006. ncheierea acordului privind
asigurarea mrfurilor e confirmat de eliberarea poliei de asigurare, care conine
informaiile privind riscurile recuperate. n cazul n care coninutul contractului
general de asigurare nu corespunde cu coninutul poliei de asigurare eliberate
pentru fiecare lot de bunuri, prioritate are polia de asigurare.
Momentul trecerii riscului pierderii sau deteriorrii bunurilor de la vnztor
la cumprtor este stipulat n termenii sistemului INCOTERMS.
Polia de asigurare se emite de ctre compania de asigurri n forma unei
nelegeri, menionnd vloarea asigurat, detalii privind marfa livrat i modalitatea
de transport, riscurile acoperite de polia respectiv, precum i termenii i condiiile
aplicabile n cazul poliei respective
Certificatul de asigurare este un document emis, de asemenea, de o
companie de asigurri care conine suma asigurat i toate celelalte detalii legate
de livrare mrfii i face referire la polia sub care a fot emis.
Factura comercial (Invoice) este un document contabil care include aa
informaie ca: numrul i data documentului, denumirea furnizorului i a
cumprtorului, numrul contractului, descrierea mrfurilor, cantitatea livrat,
preurile unitare i totale, unitile de msur, numrul de colete, numerele i
marcajele de expediere, etc.
Certificatul de origine a mrfii este o declaraie semnat prin care se
confirm origine mrfurilor. Ea conine elementele caracteristice ale expediiei la
care se refer. n majoritatea cazurilor, certificatul de origine este emis de o camer
de comer sau de ctre autoritile vamale. Certificatul de origine se ntocmete n
limba englez.
Certificatul fitosanitar este un document emis de obicei de ctre o instituie
specializat n medicina veterinar care evideniaz condiia sanitar a mrfurilor.
Anumite tipuri d marf i anumite ri solicit prezentare acestui tip de certificat la
importul anumitor mrfuri. Chiar dac legislaia rii importatoare nu impune
prezentarea unui asemenea certificat, beneficiarul de mrfuri poate solicita un
asemenea document pentru a fi sigur c marfa livrat ndeplinete condiii
contractuale i standardele de sntate.
Certificatul de origine este o declaraie semnat prin care se confirm
originea mrfurilor. Ea conine elementele caracteristice ale expediiei la care se
refer. n multe ri certificatul dat are o form standart, convenit i care trebuie
s fie confirmat de un organ oficial independent printr-o semntur i stampil sau
sigiliu.
Lista coletelor (Packing List) reprezint un document emis de ctre vnztor
sau de ctre productorul mrfurilor i conine specificaii privind ambalajul,
greutile, i numrul de uniti livrate, uneori conine i refriri la marcaj.
26

Lista de greuti (Weight List) este un document care conine aceleai


elemente ca i lista de coletaj, dar este obligatoriu s fie indicat greutatea
mrfurilor i, eventual, greutatea fiecrui colet. Documentul trebuie s fie semnat
de importator.
Aviz de nsoire al mrfii este un document n care se prezint caracteristicile
mrfii importate.
Certificatul d analiz (Certificate of Analisys)i Certificatul de conformitate
(Declaration of Conformity) sunt documente ce adeverescrezultatele analizelor de
laborator crora au fost supuse mrfurile.
Documentele financiare in nemijlocit de achitarea cu furnizrii de mrfuri,
materiale nerezideni n depenen de modalitatea de decontare utilizat.
Efectuarea opeaiunilor de import-export presupune i ndeplinirea unor
formaliti vamale. Cu toate c au existat preocupri pe plan internaional (Camara
Internaional de Comer, Acorul pentru Tarife i Comer, Organizaia Mondial a
vmilor de Bruxells, etc.) pentru simplificarea formalitilor i tipizarea
documentelor legate de circulaia mrfurilor pe plan internaional, un numr nc
mare de ri cere ndeplinirea unor documente suplimentare care ngreuneaz sau
limiteaz importul de mrfuri.
Documentele vamale includ Declaraia Vamal, Formularul PV-1 Calculul
procedurilor vamale.
Declaraia vamal se completeaz n limba de stat. Nu se permit corectri la
ntocmirea acesteia. Declaraia vamal este de dou tipuri:
a) Declaraia vamal primar exemplarul dclaraiei vamale n detaliu care
cuprinde informaie generalizat cu privire la suma n factura comercial i
valoarea n vam.
Ea include un singur cod tarifar.
b) Declaraia vamal complementar servete ca supliment la cea primar
i include n detaliu codurile tarifare diferite.
Declaraia vamal se ntocmete conform prevederilor Ordinului referitor la
aprobarea Normelor tehnice privind imprimarea, utilizarea i completarea
declaraiei vamale n detaliu nr. 199-O din 29.10.2004. Declaraia vamal se
completeaz cu ajutorul mainii de dactilografiat sau a imprimantelor.
Totodat organele vamale completeaz Borderoul documentelor anexate care
se anexeaz la declaraia vamal. n acest boderou sunt indicate toate documentele
ce noesc marfa: contractul de vnzare-cumprare, scrisoarea de trsur CMR sau
alt document de transport, invoice-ul, certificat de origine al mrfurilor, certificat
de conformitate, etc.
Fiecare operaiune de import-export are specificul su, ceea ce determin
lista documentelor necesare la efectuarea tranzaciei.

27

Tema 3 : Contabilitatea operaiilor de export


1. Contabilitatea exportului pe cont propriu.
2. Contabilitatea exportului de servicii i active nemateriale

1
Noiunea de export, definit ca totalitatea operaiunilor comerciale prin
care o parte din mrfurile produse sau prelucrate ntr-o ar se vnd n alte ri,
pare s nu ridice probleme cu privire la reflectarea acestora n contabilitate. n
realitate operaiunile contabile privind exportul de mrfuri mbrac forme variate
n funcie de criteriile dup care acestea se difereniaz, i anume:
1.dup modalitile de realizare de ctre societile comerciale externe a
exportului de mrfuri:
a) export de mrfuri pe cont propriu;
b) export de mrfuri n comision.
2. dup termenul de decontare a mrfurilor exportate:
a) export cu ncasare le vedere;
b) export pe credit comercial.
3.dup modalitile de decontare cu clienii externi:
a) export cu decontare prin acreditiv;
b) decontare prin incasso documentar;
c) efecte de comer.
4.dup proveniena mrfurilor exportate:
a) mrfuri indigene;
b) mrfuri streine
Aspectele dup care se difereniaz metodologiile contabile sunt multiple de
la structur, modul de calcul i eviden a cheltuielilor, a veniturilor, a
angajamentelor i creanelor, decontarea acestora pn la calcularea rezultatelor
financiare.
Exportul de mrfuri pe cont propriu constituie o form de organizare a
modalitii indirecte de export n care agenii economici ce practic activitatea de
comer exterior, cumpr mrfurile de la unitile productoare i le vnd pe contul
i pe riscul propriu. Ca urmare, rezultatul exportului pe cont propriu se reflect n
contabilitatea exportatorului ca profit sau pierdere, dup caz. La fel, agenii
economici productori, care au relaii de comer internaional fac parte din exportul
pe cont propriu.
Conform art.104, lit.a) al Codului Fiscal, mrfurile, serviciile pentru export i
toate tipurile de transport internaional de mrfuri i pasageri, precum i serviciile
operatorului aerodrom, de comercializare a biletelor de cltorie n trafic
internaional cu aeronave, de deservire la sol a aeronavelor, inclusiv de livrare a
combustibilului i a mrfurilor la bordul navei, de securitate aeronautic i de
navigaie aerian, aferente aeronavelor n trafic internaional, se impoziteaz la
28

cota zero. Ca urmare, exportatorii au dreptul la restituirea TVA aferent valorii


exportate.
EXEMPLU
La data de 18.07.09, ntreprinderea mixt Florile a ntocmit invoice-ul
nr.101 de vnzare a produselor din piele (codul mrfii 4107919) ctre compania
romn Nimrod la pre de vnzare 3961.11euro, costul efectiv 42300 lei.
Condiiile de livrare FCA Chiinu. La 21.07.09 a fost ntocmit Declaraia vamal
nr.37681 i s-a acordat liberul de vam. Departamentul vamal a determinat
valoarea n vam a mrfii de 60808.73 lei, ce a fost supus taxei pentru proceduri
vamale Taxa vamal a fost achitat n avans din contul curent al ntreprinderii prin
ordinul de plat nr.1210 din 18.07.09 n sum de 500 lei. La vnzare, vnztorul a
suportat urmtoarele cheltuieli:
1.certificatul de origine emis de Biroul vamal - 180 lei.
2. servicii de brocher n sum de 660 lei inclusiv TVA 20%. Serviciile au fost
achitate din contul curent prin ordinul de plat nr.1325 din 04.08.09.
3. servicii terminal n sum de 150 lei, TVA 20%. Serviciile au fost achitate prin
titularul de avans cu acordarea avansului.
Cursul oficial al BNM la 21.07.09 este de :1euro=15.1919 lei. Cumprtorul a
achitat creana la 14.09.08, cursul oficial al BNM, 1euro=15.4175 lei.
Efectuai calculele necesare;
ntocmii formulele contabile.
2. Contabilitatea exportului de servicii i active nemateriale
n practic n afar de exportul de mrfuri se mai practic exportul de servicii i
active nemateriale. n acest caz, vnztorul acestora nu ntocmete declaraia
vamal, dac prestarea acestora nu e legat i de exportul de mrfuri. Se
ntocmete doar invoice-ul. Livrarea serviciilor la export, acestea ca i mrfurile
se impoziteaz la cota 0 (zero) a TVA. ns totodat, nu toate serviciile sunt
considerate ca exportate. Acest moment se determin n baza art. 105 i 111 al
Codului Fiscal. Dac n baza acestor articole livrrile de servicii i active
nemateriale nu se consider ca livrare de export, vnztorul este obligat s
ntocmeasc factura fiscal i s impoziteze serviciile i activele nemateriale cu
TVA 20%.
EXEMPLU
ntreprinderea mixt Molita SA rezident a efectuat la 02.07.09 servicii de
publicitate companiei italiene Alba Moda, sediul or. Roma, n sum de 10000
euro. Achitarea a fost efectuat n dou trane:
1. avans 20% la 26.06.09
2. diferena la 10.07.09
cursul oficial al BNM:
29

la 26.06.09 1euro= 15.5420 lei;


la 30.06.09 1 euro=15.5005 lei
la 02.07.09 1 euro= 15.5240 lei
la 10.07.09 1 euro= 15.2930 lei
EXEMPLU
SRL Dacia a ncheiat un contract de executare i prestare a serviciilor de
descrcare a mrfurilor expediate de compania francez Fleur n adresa
rezidentului Steaua SA .Costul serviciilor constituie 3000 euro i au fost prestate
efectiv la 20.08.09. ncasarea a avut loc la 10.09.09. Cursul BNM:
la 20.08.09 1 euro = 15.5560 lei
la 31.08.09 1 euro = 15.6420 lei
la 10.09.09 1 euro = 15.4235 lei
n ambele exemple de efectuat calculele necesare i de ntocmit formulele
contabile necesare

30

Tema: Contabilitatea operaiilor de import


1. Particularitile determinrii valorii n vam a mrfurilor. Calculul
drepturilor de import.
2. Contabilizarea importului de mrfuri pe cont propriu.
3. Contabilizarea importului de servicii i de active nemateriale.
-1Sistemul de determinare a valorii in vama a mrfurilor se aplica pentru toate
mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal.
Modul de aplicare a sistemului de determinare a valorii in vama a
mrfurilor se stabilete de ctre Guvern in baza prevederilor Legii RM
Nr.1380-XIII din 20.11.97 Cu privire la tariful vamal si ale acordurilor
internaionale la care Republica Moldova este parte.
La trecerea mrfii peste frontiera vamala, declarantul anuna valoarea in
vama a acesteia autoritii vamale. Modul si condiiile de declarare a valorii in
vama a mrfurilor introduse pe si scoase de pe teritoriul vamal, precum si
forma declaraiei se stabilesc de ctre Guvern in conformitate cu legislaia si cu
acordurile internaionale la care Republica Moldova este parte.
Valoarea in vama a mrfii introduse pe teritoriul vamal se determina prin
urmtoarele metode:
a) in baza valorii tranzaciei cu marfa respectiva ori in baza preului
efectiv pltit sau de pltit;
b) in baza valorii tranzaciei cu marfa identica;
c) in baza valorii tranzaciei cu marfa similara;
d) in baza costului unitar al mrfii;
e) in baza valorii calculate a mrfii;
f) prin metoda de rezerva.
Principala metoda dintre cele specificate mai sus este metoda
determinrii valorii in vama a mrfii in baza valorii tranzaciei cu marfa
respectiva. In cazul in care metoda principala nu poate fi aplicata, se folosesc
alte metode. Fiecare din metodele succesive se aplica doar in cazul in care
valoarea in vama a mrfii nu poate fi determinata prin metoda precedenta.
Metodele prevzute la lit.d) si e) pot fi aplicate in orice consecutivitate, la dorina
declarantului.
Metoda determinrii valorii in vama a mrfii
in baza valorii tranzaciei cu marfa respectiva ori n baza
preului efectiv pltit sau de pltit
La determinarea valorii in vama a mrfii in baza valorii tranzaciei cu
marfa respectiva ori in baza preului efectiv pltit sau de pltit, in valoarea
tranzaciei se includ urmtoarele componente in cazul in care nu au fost incluse
anterior in valoarea mrfii:
31

a) cheltuielile pentru transportul mrfii la aeroport sau in alt loc de


introducere a mrfii pe teritoriul vamal:
cheltuielile aferente asigurrii;
costul transportului;
costul ncrcrii, descrcrii si transportrii mrfii;
b) cheltuielile suportate de comparator:
comisioanele si primele pentru brokeri, cu excepia comisioanelor pentru
achiziionarea mrfii;
- costul containerelor si/sau al altui ambalaj de folosina repetata,
daca, in corespundere cu Nomenclatorul de mrfuri, acestea sunt
considerate un tot ntreg cu marfa;
costul ambalajului, inclusiv costul materialelor de ambalaj si al lucrrilor
de ambalare;
c) valoarea, calculata in mod corespunztor, a urmtoarelor mrfuri si
servicii oferite, direct sau indirect, de cumprtor, in mod gratuit sau la pre redus,
in scopul utilizrii la producerea ori exportarea mrfii evaluate, in msura in care
aceasta valoare nu a fost inclusa in preul efectiv pltit sau de pltit:
materiale, componente, pari si alte elemente similare,
incorporate in marfa;
instrumente, matrie, forme si alte componente similare, utilizate la
producerea mrfii;
materiale cheltuite la producerea mrfii;
lucrri de inginerie, de dezvoltare, lucrri de arta si design, planuri
si schite, executate in afara tarii si necesare pentru producerea
mrfii;
d) redevenele si taxele pentru licene, pe care cumprtorul trebuie sa
le achite, direct sau indirect, drept condiie a vnzrii mrfii evaluate, n msura
in care aceste redevene si taxe pentru licene nu au fost incluse in preul efectiv
pltit sau de pltit, cu excepia redevenelor si taxelor pentru licene pltite de
ctre cumprtor pentru dreptul de reproducere si distribuire a produciei
cinematografice;
e) partea din venitul de la orice revnzare, transmitere sau utilizare
ulterioara a mrfii, care ar reveni, direct sau indirect, vnztorului.
La determinarea valorii in vama a mrfii nu se admite nici un adaos la
preul efectiv pltit sau de pltit, cu excepia celor prevzute de legislaie.
Metoda respectiva nu poate fi aplicata daca:
a) exista restricii n privina drepturilor cumprtorului asupra mrfii
evaluate, cu excepia restriciilor:
stabilite de legislaie;
n privina regiunii geografice in care marfa poate fi revnduta;
care nu influeneaz esenial preul mrfii;
b) vnzarea mrfii si valoarea tranzaciei depind de respectarea unor
condiii a cror aciune nu poate fi luata in considerare;
32

c) informaia folosita de declarant la anunarea valorii n vama a mrfii nu


este veridica sau nu este confirmata prin acte;
d) participanii la tranzacie sunt persoane interdependente, cu excepia
cazurilor cnd interdependenta lor nu influeneaz valoarea tranzaciei si aceasta
este acceptata in scopuri vamale. Persoanele se considera interdependente daca:
una dintre ele face parte din consiliul directorilor sau din consiliul
observatorilor celeilalte si viceversa;
sunt recunoscute legal ca asociai;
una dintre ele este patron, iar cealalt - salariat;
o persoana oarecare poseda, exercita controlul sau deine, direct sau
indirect, cel puin 5% din aciunile cu drept de vot emise de ele;
una dintre ele exercita controlul, direct sau indirect, asupra
celeilalte;
ambele sunt supuse controlului, direct sau indirect, de o tera
persoana;
mpreuna exercita controlul, direct sau indirect, asupra unei tere
persoane;
ambele sunt membri ai aceleiai familii.
Metoda determinrii valorii in vama a mrfii
in baza valorii tranzaciei cu marfa identica
La utilizarea acestei metode, drept baza se ia valoarea tranzaciei cu
marfa identica. Se considera identice mrfurile care se aseamn n toate privinele
cu marfa evaluata, inclusiv in ce privete:
a) caracteristicile fizice;
b) calitatea mrfii si reputaia ei pe piaa;
c) tara de origine;
d) productorul.
Deosebirile neeseniale de exterior nu pot constitui temei pentru
includerea mrfurilor n categoria celor neidentice daca in celelalte privine
aceste mrfuri corespund cerinelor prevzute.
Metoda determinrii valorii in vama a mrfii
in baza valorii tranzaciei cu marfa similara
La utilizarea acestei metode, drept baza se ia valoarea tranzaciei cu
marfa similara. Se considera similare mrfurile care, dei nu sunt identice, au
caracteristici asemntoare si se constituie din componente asemntoare, fapt
ce le permite sa ndeplineasc aceleai funcii ca si marfa evaluata si sa fie
interschimbabile din punct de vedere comercial.
La determinarea similitudinii mrfurilor, se iau in considerare urmtoarele
caracteristici:
33

a) calitatea, existenta mrcii comerciale, reputaia pe piaa;


b) tara de origine;
c) productorul.
Principii suplimentare privind determinarea valorii in vama a mrfii
n baza valorii tranzaciei cu marfa identica sau similara
Marfa nu se considera identica sau similara cu cea evaluata daca:
a) nu a fost produsa n aceeai tara cu marfa evaluata;
b) lucrrile de proiectare, lucrrile experimentale de construcie, de
amenajare estetica, designul, schitele si desenele tehnice ale ei au fost executate pe
teritoriul Republicii Moldova.
Marfa fabricata de o alta persoana dect productorul mrfii evaluate se
considera identica ori similara cu cea evaluata numai in cazul in care nu exista
mrfuri identice sau similare fabricate de productorul mrfii evaluate.
Metoda determinrii valorii n vama a mrfii in baza valorii tranzaciei cu
marfa identica sau similara se aplica in cazul in care marfa identica sau similara:
a) este vnduta pentru a fi introdusa pe teritoriul Republicii Moldova;
b) este introdusa concomitent sau cu cel mult 90 de zile nainte de
introducerea mrfii care urmeaz a fi evaluata;
c) este introdusa aproximativ in aceeai cantitate si/sau n aceleai
condiii comerciale. Daca marfa identica sau similara a fost introdusa n alta
cantitate si/sau n alte condiii comerciale, declarantul trebuie sa rectifice
corespunztor valoarea in vama a mrfii anunate de el, innd cont de aceste
deosebiri, si sa confirme prin acte datele prezentate.
In cazul in care, la determinarea valorii in vama a mrfii, drept baza
poate fi luata valoarea uneia din cteva tranzacii cu mrfuri identice sau
similare, se aplica cea mai mica valoare a tranzaciei.
Determinarea valorii in vama a mrfii
prin metoda costului unitar
Daca marfa introdusa pe teritoriul vamal (marfa de evaluat) este vnduta in
tara de import in starea in care a fost importata, valoarea in vama a acestei mrfi,
conform prevederilor prezentului articol, se va baza pe preul unitar corespunztor
vnzrii acestei mrfi ori vnzrii mrfii identice sau similare acesteia n cele
mai mari partide, concomitent sau aproape concomitent cu importul mrfii de
evaluat ctre persoane care nu sunt in relaii de interdependenta cu vnztorul, si
cu condiia deducerii:
a) comisioanelor pltite ordinar sau convenite ori a marjei aplicate, in
mod obinuit, beneficiilor si cheltuielilor generale aferente vnzrilor de
mrfuri de aceeai clasa sau de acelai tip;
b) cheltuielilor obinuite de transport si de asigurare, precum si cheltuielilor
conexe suportate pe teritoriul Republicii Moldova;
c) cheltuielilor pentru transportul mrfii la aeroport sau in alt loc de
34

introducere a mrfii pe teritoriul vamal:


cheltuielile aferente asigurrii;
costul transportului;
costul ncrcrii, descrcrii si transportrii mrfii;
d) impozitelor si taxelor pasibile de plata n legtura cu importul sau
vnzarea mrfurilor.
Daca nici marfa introdusa pe teritoriul vamal (marfa de evaluat), nici
marfa identica sau similara nu este vnduta la momentul sau aproape la momentul
introducerii mrfii de evaluat, valoarea in vama se va baza pe preul unitar la
care aceste mrfuri se vnd in starea in care au fost introduse pe teritoriul
vamal la data ulterioara cea mai apropiata momentului introducerii mrfii de
evaluat, insa nu mai trziu de 90 de zile de la aceasta data.
Daca nici marfa introdusa pe teritoriul vamal (marfa de evaluat), nici
marfa identica sau similara nu este vnduta in starea in care au fost importate, la
solicitarea declarantului, valoarea in vama se va baza pe preul unitar la care cea
mai mare partida de mrfuri introduse, dup prelucrarea ulterioara, a fost
vndut ctre persoane care nu sunt n relaii de interdependenta cu vnztorul,
fcndu-se, totodat, ajustrile datorate valorii adugate aferente prelucrrii.
Metoda determinrii valorii in vama
a mrfii in baza valorii calculate
Valoarea in vama a mrfii se va baza pe valoarea calculata a acesteia,
incluznd:
a) valoarea sau preul materialelor si operaiunilor de fabricare sau ale altor
lucrri pentru producerea mrfii;
b) volumul beneficiilor si cheltuielilor generale, egal celui inclus de obicei
in cuantumul vnzrilor de mrfuri de aceeai clasa sau de acelai tip cu marfa de
evaluat, fabricate de productori, cu destinaia tarii de import;
c) orice cheltuieli pentru transportul mrfii la aeroport sau in alt loc de
introducere a mrfii pe teritoriul vamal.
Autoritatea vamala nu este in drept sa ceara sau sa oblige o persoana
nerezidenta sa prezinte spre verificare documentele de evidenta sau sa permit
accesul la ele in scopul de a determina valoarea calculata a mrfii. Totodat,
informaia comunicata de productorul mrfii n scopul determinrii valorii in
vama a acesteia, conform prevederilor prezentului articol, poate fi verificata in
alta tara de autoritatea vamala, cu acordul productorului si cu condiia preavizrii
guvernului tarii in cauza si neopunerii acestuia cercetrilor.
Metoda de rezerva
n cazul in care valoarea in vama a mrfii nu poate fi determinata de
ctre declarant prin aplicarea consecutiva a metodelor specificate mai sus sau
autoritatea vamala considera cu temei ca aceste metode nu pot fi utilizate,
valoarea n vama a mrfii se determina prin metoda de rezerva, cu principiile
35

generale ale acordurilor internaionale la care Republica Moldova este parte si pe


baza datelor disponibile.
La cererea sa, declarantul va fi informat in scris asupra valorii in vama
a mrfii, determinate conform prevederilor prezentului articol, si asupra metodei
utilizate la determinare.
La determinarea valorii in vama a mrfii prin metoda de rezerva, drept baza
nu pot fi luate:
a) preul de vnzare al mrfii pe piaa interna a Republicii Moldova;
b) preul mrfii pe piaa interna a tarii exportatoare;
c) preul mrfii stabilit arbitrar sau preul fictiv;
d) sistemul care prevede aplicarea, in scopuri vamale, a celei mai mari
valori a mrfii din doua posibile;
e) costul de producie al mrfii, altul dect valoarea calculata a mrfurilor
identice sau similare;
f) valoarea mrfii comercializate pentru export in alta tara dect tara
importatoare;
g) valoarea in vama a mrfii minimala.
Dup determinarea valorii n vam a mrfurilor urmeaz declararea acestei
valori. Pentru declararea valorii n vam a mrfurilor introduse se utilizeaz
tipizatele declaraiei valorii n vam DVV-1 i DVV-2 (specificate n anexa la
Regulamentul cu privire la modul de declarare a valorii n vam a mrfurilor
introduse pe teritoriul Republicii Moldova nr 600 din 14.05.2002 ).TipizataDVV1 se utilizeaz pentru anunarea valorii mrfurilor n vam determinat prin
metoda 1 Metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza tranzaciei cu
marfa respectiv sau n baza preului efectiv pltit sau de pltit. Tipizata DVV-2
este recomandat spre utilizare pentru declararea valorii n vam conform uneia
dintre celelalte metode (2-6).
ntruct valoarea n vam a mrfii anunat de declarant i datele suplimentare
referitoare la ea trebuie s fie veridice i confirmate documentar, declarantul este
obligat s prezinte la cererea autoritii vamale documentele necesare. Unele din
ele sunt: contractul comercial ncheiat cu vnztorul, factura, documentele de
plat, documentele de transport, certificatul de origine a mrfii, listele de ambalaj,
licena (dac este necesar conform legislaiei), contractul de asigurare etc.
Declaraia privind declararea valorii n vam a mrfii ( DVV-1 sau DVV-2) se
depune n organul vamal respectiv, concomitent cu declaraia vamal i alte
documente necesare n scopuri vamale. Setul de documente se nregistreaz ntrun singur document numit Borderoul documentelor anexate i se anexeaz la
declaraia vamal. n baza documentelor prezentate, organul vamal care
efectueaz vmuirea, procedeul de plasare a mrfurilor i mijloacelor de transport
ntr-un regim vamal i ncheierea acestui regim, verific corectitudinea
determinrii de ctre declarant a valorii n vam, inclusiv corectitudinea metodei
alese de declarant, oportunitatea aplicrii ei, integritatea (completivitatea)
documentelor (obligatorii i suplimantare) i corespunderea lor cu cerinele
stabilite.
36

Un moment important ce apare la trecerea mrfurilor peste frontiera rii ine


de ndeplinirea drepturilor de export - import. Conform Codului Vamal, ca
drepturi de import servesc aa taxe:
- taxa pentru proceduri vamale;
- tariful vamal;
- taxa pe valoare adugat;
- accize;
- orice alte taxe care se cuvin statului la importul de mrfuri ncasate de organul
vamal n conformitate cu legislaie.
Taxa pentru proceduri vamale- tax pentru serviciile acordate de organul
vamal. Lista acestor servicii i cuantumul taxei pentru prestarea lor sunt prevzute
de legislaie, inclusiv de Legea cu privire la tariful vamal, n conformitate cu
Legea privind modificarea i completarea anexei nr.2 la Legea nr.1380-XIII din
20.11.1997 cu privire la tariful vamal nr.156- XVI din 21.07.2005.
Conform modificrilor parvenite, pentru vmuirea mrfurilor plasate n regim de
import cu valoarea n vam de peste 1000 euro, cuantumul taxei este de 0.4% din
valoarea n vam a mrfii, dar nu mai mult de 1800 euro. Pentru aplicarea sigiliului
vamal (inclusiv costul sigiliului) se achit taxa de 4 euro de fiecare sigiliu vamal.
Iar pentru pstrarea mrfurilor n depozitele vamale , pentru primele 30 zile
calendaristice se achit 0.01 euro de fiecare kilogram.
Ca baz de calcul a procedurilor vamale, este valoarea n vam a mrfii,
importate, sau taxele fixe. Alegerea bazei de calcul se face n dependen de
condiiile stipulate n anexa nr. 2 la Legea cu privire la tariful vamal nr. 1380-XIII
din 20.11.1997.
Taxele pentru proceduri vamale nu se percep pentru mostre i exponate
importate de agenii economici pentru trguri, expoziii internaionale.
Tariful vamal reprezint o plat obligatorie perceput de autoritatea vamal la
importul, exportul, sau tranzitul mrfurilor. n prezent, cea mai frecvent ntlnit
fiind taxa vamal de import. Taxa vamal de import se percepe asupra valorii
mrfurilor care fac obiectul comerului exterior n momentul n care trec frontiera
rii importatoare.Importatorul, odat cu depunerea documentelor prin care ia n
posesiune marfa importat, achit taxa vamal de import. Aceast tax duce la
scumpirea mrfii importate.Nivelul taxelor vamale de import este determinat de
raportul cerere-ofert din ara importatoare i de coordonatele politicii economice
pe care aceasta o promoveaz.
Dup forma de exprimare, taxele vamale pot fi:
- ad valorem- se calculeaz n procente fa de valoarea n vam a mrfii;
- specific- se calculeaz n cote fixe pe unitate de marf;
- combinat- mbin primele dou tipuri de taxe vamale;
- excepional- se aplic temporar la mrfurile importate.
Atunci cnd taxele vamale se percep pe baz ad valorem, incidena real a
taxelor vamale depinde de modul n care organul vamal determin valoarea la care
se aplic aceste taxe.
37

Acordul privind Evaluarea n Vam prevede c aceast valoare s se calculeze


pe baza preului efectiv pltit sau de pltit de ctre importator n cadrul tranzaciei
care face obiectul evalurii. Ca rezultat al deciziei n Runda Uruguay, organul
vamal are dreptul s resping valoarea de tranzacie, atunci cnd are motive de
ndoial asupra veridicitii sau acurateei valorii declarate de importator sau a
documentelor prezentate de ctre acestea.
Un numr de ri n curs de dezvoltare utilizeaz n prezent sisteme de
evaluare bazate pe Definiia de la Bruxells a Valorii elaborat de ctre Organizaia
Mondial a Vmilor (OMV).
Taxele vamale se percep ad valorem (de exemplu, 20% din valoarea
produsului importat/sau ca taxe specifice (de exemplu,2 pe kg sau pe litru).
Taxele vamale combinate sau mixte, care conin att taxe ad valorem, ct i
specifice, sunt de asemenea percepute (10% din valoare+ 2 pe kg) pentru
anumite produse,
Conform Legii cu privire la tariful vamal, cuantumul taxei vamale poate fi gsit
ntr-un catalog care cuprinde nomenclatorul de mrfuri introduse pe scoase de pe
teritoriul vamal, numit tarif vamal. Tariful vamal este publicat n legea cu privire la
tariful vamal nr 1380-XVIII. Ca baz pentru calcularea acestei taxe este valoarea n
vam a mrfii.
Taxa pe valoare adugat este un impozit general de stat care reprezint o
form de colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor
prestate care sunt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova, precum i a
unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor impozabile importate n Republica
Moldova.
Conform art.94 (b) al Codului Fiscal n cazul importului, subiecii impozabili
sunt persoanele fizice i juridice care import mrfuri i servicii, cu excepia
persoanelor fizice care import mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare
nu depete limita stabilit de bugetul de stat pe anul fiscal respectiv. Obiectul
impozabil constituie importul mrfurilor, serviciilor n Republica Moldova, cu
excepia mrfurilor de uz sau consum personal importate de persoanele fizice a
cror valoare nu depete limita stabilit n legea bugetului pe anul respectiv.
Pentru importator, valoarea mrfurilor n baza creia se calcul T.V.A. o
constituie costul mrfurilor la momentul intrrii lor pe teritoriul Republicii
Moldova, inclusiv cheltuielile legate de transport, asigurare, toate taxele legate de
import, taxele vamale i alte pli ce urmeaz a fi achitate de importator, cu
excepia T.V.A. Importatorii sunt obligai s prezinte documentele care confirm
valoarea mrfurilor importate, cum ar fi: factura fiscal, contractele sau alte
documente stabilite de legislaie.
nterprinderile ce import mrfuri n scopul desfurrii activitii de
ntreprinztor achit T.V.A. pn la sau la momentul prezentrii declaraiei vamale,
adic pn la momentul introducerii mrfurilor pe teritoriul Republicii Moldova.
Accizele, conform art.119 al Codului Fiscal, sunt impozit general de stat
stabilit pentru unele mrfuri de consum. Accizele reprezint formele cele mai
vechi ale impozitului indirect. Exist dovezi scrise care demonstreaz perceperea
lor nc n perioada Imperiului Roman.
38

Suma accizelor este inclus n preul mrfii sau serviciilor. n prezent, acest
impozit este aplicat n toate rile cu economie de pia. El poate fi privit sub dou
aspecte:
1. ca surs principal de venit a bugetului;
2. ca mod de limitare a consumului unor mrfuri supuse accizelor (de regul, la
mrfuri duntoare sntii).
Prin includerea accizului n valoarea de procurare a mrfii, are loc majorarea
preului acestora. Astfel, statul are intenia, de cele mai multe ori, s reduc
consumul, respectiv, importul unor mrfuri sau protejarea pieei autohtone. De
menionat c accizul se include doar n valoarea de procurare a mrfii, iar la
vnzarea ulterioar a acesteia, el nu se calcul, reieind, deci, c accizul este
achitat de cumprtor.
n cazul importului, subiecii impunerii sunt toate persoanele fizice i juridice
care import mrfuri supuse accizelor. Obligaia de calculare i achitare a
accizelor apare odat cu achitarea taxelor vamale. Mrfurile importate pentru a fi
comercializate pe teritoriul Republicii Moldova, cum ar fi: votca, lichiorurile i
alte buturi spirtoase, vinurile din struguri, din fructe i pomuoare, vinurile din
struguri saturate cu dioxid de carbon, divinurile (coniacurile), articolele din tutun,
sunt pasibili marcrii obligatorii cu timbru de acciz. Marcarea se efectueaz pn
la importarea lor. Responsabilitatea marcrii mrfurilor cu timbre de acciz o
poart importatorul. Pe lng mrfurile menionate mai sus, accizelor sunt supuse
i multe altele, care sunt specificate n anex la Titlul IV al Codului Fiscal.
Totodat, sunt mrfuri care dei importate nu se supun accizului, lista crora este
expus n art. 124 al Codului Fiscal.
Pentru a determina suma accizelor la importarea mrfurilor respective, ca baz
de calcul pot fi utilizate:
- volumul n expresie natural, dac cotele accizelor sunt stabilite n sum
absolut la unitatea de msur a mrfii.
- valoarea mrfurilor n vam, fr a include accizul i T.V.A., dac pentru
mrfurile respective sunt stabilite cote ad-valorem n procente ale accizelor.
Toate aceste pli vamale fac parte din politica economic extern a rii noastre
i fac parte din regulile de joc a economiei externe.

39

-2-

Importul pe cont propriu const n cumprarea ferm a mrfurilor de unitile


comerciale pentru a fi vndute beneficiarilor interni sau de unitile productoare
pentru consum propriu. Att unitile comerciale ct a cele productoare
acioneaz pe pieele externe i n continuare pe piaa intern n numele, pe contul
i riscul lor. Deci, rezultatul activitii de import se reflect n contabilitatea
unitilor productoare.
Baza juridic o constituie contractele ncheiate cu furnizorii externi, clienii interni
i comunitile prestatoare de servicii. Din punct de vedere financiar, decontarea
mrfurilor pe cont propriu are loc pe fluxul circulaiei lor i anume:societatea
comercial importatoare achit mai nti din fonduri proprii sau prin credite
bancare datoria furnizorului extern, unitii prestatoare de servicii, taxele i
procedurile vamale apoi, toate acestea vor fi recuperate doar cnd mrfurile vor fi
vndute clienilor externi. Plata pentru mrfuri ctre furnizorii externi se efectueaz
n valut strein, iar celelalte servicii i cheltuieli legate de import-n lei.
EXEMPLU
La data de 01.09.09 Molita SA n baza invoce-ului 39 din 26.08.09 a importat 2
tipuri de materii prime de la compania italian Alba Moda, in condiia FCA i
anume:
A 1000 buc. la pre unitar de 6 euro
B 2000 buc. la pre unitar de 4 euro
La 01.09.09 a fost ntocmit declaraia vamal 04523 i s-a acordat liberul de
vam. Mrfurile au fost supuse urmtoarelor drepturi de import: proceduri vamale,
tarif vamal 5 %; TVA. Drepturile de import au fost achitate n avans la 30.08.09
prin ordinul de plat nr. 527 n sum de 102000 lei.
Importatorul a suportat urmtoarele cheltuieli:
1. serviciile organizaiei de transport prestate de compania rezident 1400 euro;
2. serviciile de asigurare a ncrcturii 500 lei, care au fost achitate companiei de
asigurare n avans la 26.08.09;
La 30.09.09 a fost achitat datoria fa de furnizor i transportator;
cursul BNM la 01.09.09 1 euro = 15.4920 lei;
la 30.09.09 1 euro = 15.2530 lei.
de determinat valoarea n vam mrfii ;de calculat procedurile vamale i
tariful vamal; de repartizat CTA; de calculat valoarea de intrare total i unitar a
mrfurilor; de ntocmit formulele contabile.
-4Importul de servicii conform art.93 punctul 9 al Codului Fiscal reprezint prestarea
de servicii de persoane fizice i juridice nerezidente ale RM persoanelor fizice i
juridice rezidente sau nu ale RM pentru care locul prestrii se consider RM.
40

Art.111 CF mai stabilete o norm special n ceea ce privete locul prestrii


serviciului. Conf art.101, p.4 al CF, subiecii impozabili care import servicii n
scopuri de antreprenoriat calcul i achit TVA la data prestrii serviciului, indicat
n documentul ce confirm prestarea lui. Suma TVA achitat se permite spre
deducere. La importul de servicii nu se ntocmete declaraie vamal. ntre
executor i beneficiar se ncheie un contract, iar dup prestarea serviciului se
ntocmete un act de prestare a serviciului.
EXEMPLU
Compania rezident Alfa a semnat un contract cu compania romn Alpina de
montare i instalare a utilajului pentru producerea sticlei. Suma contractului este de
10000 euro. Actul de primire predare al serviciului a fost semnat la 7.09.09.
Achitarea a fost efectuat n 2 trane:
1. la 26.09.09, suma de 6000 euro;
2. la 12.10.09, diferena
Cursul valutar al BNM:
la 07.09.09, 1 euro = 15.2610 lei;
la 26.09.09, 1 euro = 15.1420 lei;
la 30.09.09, 1 euro = 15,1625 lei;
la 12.10.09, 1 euro = 15.0925 lei.
De ntocmit formulele contabile; de calculat TVA i diferenele valutare.
Importul de active nemateriale se efectueaz de asemenea fr completarea
declaraiei vamale. Conform art.93 punct 2 al CF, activele nemateriale se consider
ca marf. Conform art. 95 punct b al CF, importul de mrfuri e obiectul impunerii
cu TVA. Momentul apariiei obligaiei fiscale la procurarea de active nemateriale
de peste hotarele RM e data primirii acestora de cumprtor. Odat cu obinerea
drepturilor de proprietate asupra activului nematerial importat, subiectul impunerii
cu TVA este obligat s fac nregistrarea n registrul livrrilor indicnd valoarea
activului nematerial i suma TVA ctre plat la buget. Trecerea n cont a TVA se
face n baza documentelor de plat ce atest achitarea TVA la buget. n registrul
procurrilor, la fel se efectueaz nscrierea corespunztoare indicnd nr. dispoziiei
de plat . Suma TVA achitat se permite a fi trecut n cont n acea lun n care a
fost achitat.
EXEMPLU
La data de 12.07.09 compania rus Exact a emis invoice-ul nr.310 n sum de
18000 euro ctre compania rezident Molita de vnzare a programei de
contabilitate Exact Procesul verbal de primire predare a fost semnat la 15.07.09 .
Molitaa efectuat achitarea activelor nemateriale n 2 trane:
1 la 6.07.09 n avans 8000 euro;
2 la 30.08.09 diferena
cursul BNM: la 06.07.09 1 euro =15.5020 lei;
la 12.07.09 1 euro = 15.5508 lei;
la 15.07.09 1 euro = 15.4510 lei;
41

la 31.07.09 1 euro = 15.4020lei;


la 30.08.09 1 euro = 15.3040 lei.
De efectuat calculele i formulele contabile necesare.

Tema. Modaliti de decontare i control valutar a


operaiunilor de comer exterior
Tranzaciile economice externe reprezint o disput continu ntre ageni
economici i organele abilitate cu funcii de control, deoarece, prin prisma
tranzaciilor externe, se realizeaz circuitul de mijloace bneti i/sau de mrfuri
ntre diferite pri, cu sediul n state diferite. n acest context, tranzaciile externe
constituie cea mai efectiv i cea mai sigur surs de efectuare a transferurilor
peste hotare.
Modaliti de decontare. Condiiile de plat sunt un capitol-cheie n
contractul internaional de vnzare-cumprare. La determinarea condiiilor de plat
n contractul se stipuleaz: (1) valuta i termenul de plat, cursul de recalculare a
valutei de plat n valuta preului; (2) condiii legate de micorare i eliminare a
riscului valutar; (3) modul de decontare; (4) forma de decontare.
n cazul n care valuta de plat cu coincide cu valuta preului, atunci
contractul trebuie s stipuleze cursul de recalculare a valutei preului n valuta de
plat sau metoda de determinare a acestui curs (de exemplu, la ce curs, de ce banc
i n ce zi va fi efectuat recalcularea valutei preului n valuta de plat). Dac n
scopuri de control datele din contract nu sunt suficiente pentru recalcularea susmenionat, atunci banca comercial i Banca Naional a Moldovei vor aplica
cursul oficial al BNM la data repatrierii mijloacelor bneti la export. Exportatorul
este interesat n curs valutar al preului ct mai nalt i curs valutar de plat ct mai
sczut, n aceast situaie el va primi un beneficiu cel mai mare. n evidena
contabil o atenie deosebit trebuie s fie acordat reflectrii diferenelor de curs
pozitive/negative.
Riscul valutar este probabilitatea pierderilor valutare care apar din cauza
fluctuaiilor cursului schimb n rezultatul tranzaciilor de comer exterior.
Exportatorul este supus acestui risc atunci cnd cursul de schimb se micoreaz din
momentul semnrii contractului pn la ncasarea mijloacelor bneti.
Clauza valutar se include n contractul internaional de vnzare-cumprare
cu scopul de a se asigura de riscul pierderilor n urma devalvrii sau revalvrii i
fixeaz cursul unei valute n raport cu alta.
Modalitatea de decontare determin momentul cnd trebuie s fie efectuat
plat pentru marfa livrat. Principalele modaliti de decontare sunt: decontare n
numerar, n avans i decontare n credit7.
Decontare n numerar presupune plata pentru marfa integral sau n rate n
perioada de la pregtire pentru livrare de ctre exportator pn la intrare n posesia
42

importatorului. La moment actual Regulamentul privind reglementarea valutar pe


teritoriul Republicii Moldova stipuleaz c n conturile persoanelor juridice
rezidente valuta strin n numerar poate fi depus de ctre nerezideni/persoanele
lor mputernicite n cazul achitrii conform contractelor care prevd exportul de
mrfuri (inclusiv a obiectului de leasing), servicii contra mijloace bneti.
Plata n avans presupune achitarea de ctre importator n favoarea
exportatorului sumelor indicate n contract nainte de transmitere a mrfii n
folosina importatorului. Aceast modalitate de plat asigur o securitate maxim
pentru exportator. Dac exportatorul a primit de la nerezident mijloace bneti n
avans, dar exportul nu a fost efectuat sau a fost efectuat parial, atunci ntoarcerea
banilor se efectueaz numai prin virament respectnd toate condiiile.
Plata n credit presupune decontare pe baza creditului comercial pe termen
lung, mediu sau scurt acordat de ctre exportator importatorului (n marf sau n
bani). Pentru exportator folosirea unei astfel de modaliti de decontare i permite
s obin un profit adugtor, exprimat n procente n raport cu valoarea livrrii,
care de regul sunt mai mici dect dobnda bancar la credit.
La efectuarea operaiunilor de comer exterior n Republica Moldova deseori
se ntlnesc urmtoarele modaliti de decontare: plata n avans; plata la termen;
avans n marf (importatorul moldovenesc este productorul mrfii, dar
exportatorul strin furnizori al materiei prime); plata combinat (decontare n
marf i bani).
Alegerea modalitii de decontare este o etap semnificativ la semnarea
contactului internaional de vnzare-cumprare, fiindc ambele pri trebuie s se
asigure maximal de nelivrarea mrfii, nencasarea banilor i de la riscul de
nencasare ntrziat a banilor.
Pentru a garanta executarea condiiilor contractuale de ctre contragent,
bncile sunt atrase n calitate de intermediari. Modalitile de decontare sunt legate
de folosirea diferitor tipuri de mijloace de plat bancare i creditoare. Decontrile
prin virament cu participarea bncilor se efectueaz prin: transferul bancar, incaso,
acreditiv, transferuri rapide, etc. Fiecare din aceste forme asigur un nivel diferit de
protecie pentru vnztor i cumprtor n ceea ce privete livrarea mrfii i plata
pentru ea. Vom examina n continuare avantaje i dezavantaje ale modalitilor de
decontare cele mai des folosite n tranzaciile internaionale.
Transferul bancar operaiunea de decontare bancar care const n
transferul ordinului de plat de o banc alteia. Transferul bancar poate fi de dou
tipuri: transferul pentru marfa livrat i transferul n avans. La rndul su,
transferul n avans se divizeaz n transfer cu garania bancar, transfer fr
garania bancar i transfer documentar. Transferul documentar este cel mai
avantajos pentru ambele pri (exportator i importator), deoarece avansul este
transferat de banca exportatorului numai n cazul prezentrii documentelor de
ncrcare a mrfii.
Decontare prin incaso (debitarea direct) operaiunea bancar care const
n debitarea de ctre banca importatorului a contului bancar cu suma plii indicat
n cererea de plat emis de exportator i creditarea corespunztoare de ctre banca
beneficiar a contului bancar al beneficiarului.
43

Debitarea contului bancar al pltitorului de ctre banca pltitoare se


efectueaz n conformitate cu mandatul de debitare direct, iar creditarea
corespunztoare de ctre banca beneficiar a contului bancar al beneficiarului, n
conformitate cu angajamentul privind debitarea direct.
Acreditivul documentar reprezint un angajament, oricum ar fi denumit sau
descris, prin care banca emitent (banca importatorului), acionnd la cererea
clientului su (ordonatorului) i conform instruciunilor acestuia, efectueaz o plat
contra documente ctre beneficiar (exportator) ori la ordinul acestuia, sau accept
i pltete cambii trase de ctre beneficiar, sau autorizeaz o alt banc s
efectueze o astfel de plat ori s accepte i s plteasc asemenea cambii.
Acreditivul documentar poate fi revocabil i irevocabil. La rndul su, acreditivul
irevocabil poate fi acoperit i neacoperit. Cel mai sigur este acreditivul irevocabil
acoperit.
Acreditivul documentar este avantajos pentru exportatori, deoarece el
asigur plata i viteza decontrilor (exportatorul primete bani dup ncrcarea
mrfurilor). Exportatorul este sigur c banii pentru marfa vor fi transferai, fiindc
ei sunt pstrai n banca care l deservete.
Acreditivul trebuie s fie deschis la timp, n aa caz cheltuielile
exportatorului legate de pstrarea mrfii vor fi minimale. Neajunsul acreditivului
(n comparaie cu avansurile primite) const n faptul c exportatorul nu poate
primi i folosi banii pn livrarea mrfurilor nu va fi efectuat.
n fiecare caz la alegerea tipului de acreditiv pentru efectuarea decontrilor
pe contractul de comer exterior, este necesar de a ine seam de cunotine despre
partenerul strin i ncrederea n el.
Din momentul deschiderii acreditivul se trateaz ca o tranzacie separat,
independent de contract internaional n care este stipulat aceast form de
decontare.
n Republica Moldova s-a acordat o atenie deosebit circuitului extern la o
etap, la care relaiile economice au cunoscut o dezvoltare iniial. Astfel, prin
Decretul privind unele msuri de asigurare a regularizrii valutei pe teritoriul
Republicii Moldova nr.6 din 13.01.1994, abrogat prin Decretul nr. 461-III din
24.01.2002, Preedintele Republicii Moldova a recomandat Bncii Naionale a
Moldovei s stabileasc, cu ncepere de la 17 ianuarie 1994, modul de regularizare
a valutei pe teritoriul Republicii Moldova.
Generaliznd modificrile operate n legislaia naional care vizeaz
repatrierea mijloacelor bneti, mrfurilor i/sau a serviciilor, se nregistreaz
tendina unor aciuni de liberalizare de ctre stat a tranzaciilor economice externe
urmat de micorarea sanciunilor pecuniare aplicate pentru nerepatrierea n termen
a mijloacelor bneti, mrfurilor i/sau a serviciilor.
ncepnd cu 7 februarie 2008 (data intrrii n vigoare a modificrilor operate
prin Legea privind modificarea i completarea unor acte legislative nr.432-XV din
24.12.2004), controlul i aplicarea sanciunilor pecuniare fa de agenii economici,
care nu asigur onorarea la timp a obligaiunii de repatriere a mijloacelor bneti,
n conformitate cu art.4 alin. (1) din Legea cu privire la reglementarea repatrierii de
mijloace bneti, mrfuri i servicii provenite din tranzaciile economice externe
44

nr.1466-XII (n continuare Lege), se efectueaz de ctre organele Serviciului


Fiscal de Stat n timpul controalelor efectuate la agenii economici, n modul
stabilit de legislaie. Totodat, n Lege sunt prevzute modul de activitate,
drepturile, obligaiile i responsabilitatea agenilor economici i a autoritilor
administraiei publice n domeniul repatrierii mijloacelor bneti, mrfurilor i a
serviciilor provenite din tranzaciile externe.
Conform art.3 din Lege, agenii economici rezideni nai Republicii Moldova,
indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare, sunt obligai s
repatrieze mijloacele bneti i/sau materiale n termenele stabilite, dup cum
urmeaz:
n contractele de vnzare-cumprare, barter, de export n regim de
consignaie n termenul stabilit n contract, dar nu mai mult de un an de la data
expedierii mrfurilor respective sau efecturii plii pentru marf, cu excepia
contractelor de procurare a materialului sditor viticol i pomicol, al cror termen
este de 18 luni de la data efecturii plii;
n contractele de prelucrare 60 de zile calendaristice de la data ncheierii
ciclului tehnologic, stabilit n contract;
n contractele de leasing, la scoaterea obiectului leasingului din Republica
Moldova, ncasarea plilor se efectueaz n termenele stabilite pentru efectuarea
plilor conform clauzelor contractuale, dar cel puin o dat n decurs de un an,
ncepnd cu data scoaterii obiectului leasingului din ar;
n cazul efecturii lucrrilor de construcii-montaj, realizrii de obiecte la
cheie, prestrii de servicii n strintate, executate cu plata la timp, termenul de
ncasare (repatriere) a contravalorii acestora, n expresie bneasc sau natural,
este de 15 zile de la termenele scadente prevzute n contractele externe;
Mijloacele bneti transferate n avans nerezidenilor pentru prestri de
servicii i neutilizate n termenele prevzute n contractele economice externe, n
cel mult un an de la data efecturii transferului, se asimileaz cu sumele
nerepatriate n termen din alte operaiuni i se supun sanciunilor pecuniare;
Pentru tranzaciile care, potrivit contractelor, prevd elaborarea proiectelor
de documentaie, fabricarea, asamblarea i furnizarea utilajului i mijloacelor
tehnice complicate (nestandard), termenul de repatriere a mijloacelor materiale se
consider data stabilit prin obligaiile contractuale.
Respectarea termenului de repatriere a mijloacelor provenite din tranzaciile
economice externe se determin la momentul controalelor fiscale (de regul,
efectuate prin metoda verificrii totale sau tematice, dup caz).
Dei legiuitorul a stabilit expres c constatarea nclcrilor i aplicarea
sanciunilor pecuniare pentru neonorarea de ctre agenii economici a obligaiilor
de repatriere a mijloacelor bneti i a mrfurilor (art.5 alin. (1) din Lege; art.133
alin. (1) lit.I) din Codul fiscal) se efectueaz de ctre Inspectoratul Fiscal Principal
de Stat, n activitatea practic situaia este de alt natur.
Astfel, avnd n vedere faptul c, n conformitate cu legislaia fiscal n
vigoare (art.133 alin. (1) lit.k) din Codul fiscal), una din atribuiile Inspectoratului
Fiscal Principal de Stat este de a delega atribuii inspectoratelor fiscale de stat
45

teritoriale, acestea din urm aplic sanciuni n ceea c privete nerepatrierea n


termen a mijloacelor bneti i/sau a mrfurilor.
Normele cu privire la termenul de repatriere a mijloacelor bneti i/sau a
mrfurilor i serviciilor urmeaz a fi aplicate n conformitate cu legislaia n
vigoare la momentul producerii situaiilor juridice.
Agentul economic este obligat s efectueze repatrierea n termenul prevzut
n contract, dar nu mai mult de un an de la data efecturii exportului.
Termenul de un an prevzut de Lege reprezint termenul de la expirarea
cruia colaboratorii Serviciului Fiscal de Stat ncep a calcula sanciuni pentru
nerepatrierea mijloacelor bneti.
n cazul efecturii n termen a repatrierii a mijloacelor bneti provenite din
tranzaciile economice externe, de regul, se verific urmtoarele documente:
Contractul, n baza cruia au fost livrate mrfurile. n cazul n care exportul
a avut loc n numele comisionarului (mandatarului), dar pe contul comitentului
(mandantului), se va verifica suplimentar i existena contractului de comision sau
de mandat;
Documentele vamale (declaraiile), n baza crora a avut loc exportul
mrfurilor i care confirm data exportului;
Documentele de transport (actele oficiale ce nsoesc ncrctura i conin
informaia despre condiiile i caracterul deplasrii, precum i trsturile
caracteristice de baz ale mrfurilor transportate).
Documentele comerciale (acte oficiale ce conin informaia despre costul
mrfurilor deplasate (specificarea lor). n calitate de acte comerciale pot fi folosite
facturile comerciale, pro-formele acestora, precum i alte documente folosite n
comerul exterior);
Licenele;
Autorizaiile;
Certificatele de conformitate;
Certificatele de origine;
Actele de expertiz.
n cadrul tranzaciilor economice externe prevzute de Lege se disting:
tranzacii de export, tranzacii de barter, tranzacii de leasing, prestri de servicii,
alte tranzacii.
n cazul efecturii tranzaciilor externe stipulate de Lege intervine elementul
de extraneitate, ceea ce presupune implicarea normelor de drept internaional
privat.
Astfel, raporturilor ntre prile contractante este aplicabil legislaia
naional att a unui stat, ct i a celuilalt stat.
n cadrul tranzaciilor de export agenii economici pot pretinde la
ncheierea unui ir de contracte, cum ar fi: contractul de vnzare-cumprare;
contractul de mandat; contractul de comision; alte tipuri de contracte.
Contractul de vnzare-cumprare presupune c o parte (vnztor
rezident al Republicii Moldova) se oblig s predea un bun n proprietatea
46

celeilalte pri (cumprtor nerezident al Republicii Moldova), iar aceasta se


oblig s preia bunul i s plteasc preul convenit.
Atunci cnd contractul este ncheiat direct, adic fr intermediari,
responsabilul financiar (declarat n rubrica 9 din declaraia vamal) reprezint
rezidentul Republicii Moldova, care a ncheiat contractul de export al mrfurilor. n
acest caz, el este responsabil de repatrierea n termen a mijloacelor valutare
provenite de la scoaterea mrfurilor din ar.
Totodat, informaia privind datele financiare ale responsabilului financiar
este reflectat n rubrica 28 din declaraia vamal. Anume aceste date (codul
bncii, numrul contului curent n moneda naional) se contrapun n cadrul
controlului cu ncasarea efectiv a mijloacelor bneti.
n acest context, este necesar de urmrit sursa ncasrii mijloacelor bneti:
Direct la contul curent n valut al responsabilului financiar;
La contul curent al responsabilului financiar, prin depuneri n numerar
(cu verificarea obligatorie a valutei n ar).
Astfel, condiiile de repatriere se vor considera respectate n cazul n care la
termenul stabilit de contract (dar nu mai mult de un an) vor fi ncasate mijloacele
bneti nscrise n rubrica 22 Moneda i valoarea total facturat din declaraia
vamal.
Contractul de mandat reprezint un acord, ncheiat n scris, prin care o
parte (mandant) mputernicete alt parte (mandatar) de a o reprezenta la
ncheierea de acte juridice, iar aceasta se oblig s acioneze n numele i pe contul
mandantului. Respectiv, responsabilul financiar poate fi att mandantul (ca
proprietar al mrfii), ct i mandatarul (n funcie de faptul cine este indicat n
rubrica 9 din declaraia vamal).
Contractul de comision reprezint acordul de voin, prin care o parte
(comisionar) se oblig s ncheie acte juridice n nume propriu, dar pe contul
celeilalte pri (comitent), iar aceasta se oblig s plteasc o remuneraie
(comision). Relaiile contractuale stabilite conform contractului de comision dau
natere unor drepturi i obligaii identice celor prevzute de contractul de mandat.
n cadrul tranzaciilor de barter se va ine cont de faptul c, n conformitate
cu legislaia n vigoare, forma scris a acestor tranzacii reprezint, de regul,
contractul de schimb, prin care prile au obligaia de a transmite reciproc dreptul
de proprietate asupra unui bun.
Fiecare parte a contractului de schimb este considerat vnztor al bunului
pe care l nstrineaz i cumprtor al bunului pe care l primete n schimb, astfel
acestui tip de tranzacie extern i sunt opozabile prevederile contractului de
vnzare-cumprare.
Astfel, n cazul controlului corectitudinii repatrierii se vor verifica:
Contractul de barter (vnzare-cumprare);
Declaraiile vamale de export/import;
Decontrile bneti aferente contractelor date (n cazul apariiei diferenei
ntre mrfurile livrate i cele primite);
nscrierea n evidena contabil a mrfurilor aferente importului;
47

Stingerea total sau parial a datoriilor aferente tranzaciei n cauz.


Totodat, termenul repatrierii mijloacelor bneti provenite ca rezultat al
contractelor de barter se determin prin contrapunerea datei exportului de mrfuri
cu data efecturii importului de mrfuri.
n cadrul tranzaciilor de leasing se va ine cont de faptul c forma scris a
acestora reprezint contractul de leasing, prin care a parte creditorul financiar
(locator) se oblig s dobndeasc n proprietate bunul mobil specificat n
contract i s-l dea n posesiune i folosin, pentru o perioad determinat de
contract, celeilalte pri (locatar), iar aceasta se oblig s plteasc n rate o sum
de bani.
n cazul efecturii operaiunii de leasing, este necesar a determina tipul
leasingului conform Legii cu privire la leasing nr.59-XVI din 28.04.2008.
Totodat, n cadrul controlului se va verifica contractul de leasing, n special
termenele de ncasare a mijloacelor bneti n cazul scoaterii obiectului leasingului
din Republica Moldova.
n cadrul prestrilor de servicii forma scris a angajamentului reprezint
contractul de prestri servicii, prin care o parte (prestator) se oblig s presteze
celeilalte pri (beneficiar) anumite servicii, iar aceasta din urma se oblig s
plteasc retribuia convenit.
n acest caz, se vor verifica:
Contractul de prestri servicii;
Data transferului de mijloace bneti n opoziie cu prestarea efectiv a
serviciului;
Actul de prestare/recepie a serviciilor;
Alte documente care confirm prestarea/recepionarea serviciilor (de
exemplu, documentele de transport internaional al mrfurilor).
Este necesar de menionat c repatrierea se va considera onorat n cazul
cnd se va dispune de confirmarea privind beneficierea de serviciile n cauz.
n contextul celor expuse anterior, este de menionat c contractul este un
acord de voin al prilor. Totui, coninutul, forma i clauzele standard ale
acestuia urmeaz s corespund normelor imperative de drept, dar i celor
prevzute de Codul civil al Republicii Moldova. n acelai timp, trebuie de inut
cont i de actele internaionale n domeniu.
De corectitudinea clauzelor contractului i de onorarea obligaiunilor
contractuale prin prisma Legii depind relaiile agenilor economici cu organele
fiscale.
n art.5 alin.(7) din Lege sunt prevzute cazurile n care nu sunt supuse
sanciunilor pecuniare sumele nerepatriate de la export-import provenite din
tranzaciile economice externe, dup cum urmeaz:
Dac acestea constituie pli prevzute n acordurile interguvernamentale
sau n contractele ncheiate de autoritile administraiei publice centrale;
Dac, n decurs de o lun de la data expirrii termenului de repatriere,
partenerului extern i-au fost naintate pretenii i/sau dac, n termen de dou luni
48

de la expirarea termenului de repatriere fa de acesta a fost nceput procedura


judiciar pe toat perioada examinrii litigiilor n instanele judectoreti;
Dac exist reclamaii privind cantitatea i calitatea mrfurilor, prezentate
de partenerii economici externi, n baza documentelor respective eliberate de
autoritile competente;
La livrarea pieselor de schimb i componentelor pentru mrfurile
exportate i aflate n perioada de garanie;
La exporturile temporare;
La returnarea de ctre nerezident a mijloacelor bneti i a mrfurilor
neachitate, dar nu mai trziu de o lun de la data expirrii termenului de repatriere;
n cazurile de fora major confirmate de autoritile competente;
n cazurile pierderilor suportate de agenii economici n urma
accidentelor rutiere confirmate documentar;
n cazul pierderilor suportate de agenii economici n urma reducerilor de
pre al mrfurilor confirmate prin documente respective.
Totodat, n cazul n care agentul economic nu este de acord cu decizia
adoptat de colaboratorii Serviciului Fiscal de Stat, acesta poate derula procedura
de contestare, administrat de instana de contencios administrativ competent
(art.7 din Lege).
Regulile de eviden a operaiunilor n valut strin i modul lor de reflectare
n rapoarte financiare sunt determinate de S.N.C. 21 Efectele variaiilor cursurilor
valutare, conform cruia diferena de curs valutar este diferena obinut din
reflectarea n rapoarte financiare i n contabilitate a unor i acelorai operaiuni
valutare la cursuri diferite de schimb valutar, precum i recalcularea activelor i
datoriilor n valute strine la data ntocmirii bilanului contabil.

49

Bibliografie
I.

Legile R.Moldova. Hotrrile Guvernului R.Moldova

1. Codul Fiscal al Republicii Moldova. // revista Contabilitate i audit,


nr.1/2010
2. Codul Vamal al Republicii Moldova // Monitorul Oficial al Republicii
Moldova nr.160-162 din 23.12.2000.
3. Codul Civil al Republicii Moldova // Monitorul Oficial al Republicii
Moldova nr.082 din 22.06.2002.
4. Concepia sistemului de administrare a riscurilor n serviciul vamal, HG
nr.1144 din 03.11.05 (M.O. al R.M. nr.151-153 din 11.11.05);
5. Legea Contabilitii nr.113-XVI din 27.04.2007 // Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr.90-93 din 29.06.2007
6. Legea bugetului de stat pentru anul 2010 // revista Contabilitate i audit,
nr.1/2010
7. Legea reglementrii de stat a activitii comerciale externe nr.1031-XIV din
08.06.2000 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 119 din
21.09.2000.
8. Legea privind licenierea unor genuri de activitate nr. 451-XV din
30.07.2001 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.108-109 din
06.09.2001.
9. Legea cu privire la tariful vamal nr.1380-XIII din 20.11.1997 (M.O. al R.M.
nr.40-41 din 1998) i modificrile legii (M.O. al R.M. nr.147-149 din
17.08.2004 i nr.107-109 din 12.08.2005)
10.Legea cu privire la asigurri nr.407-XII din 21.12.2006 // Monitorul Oficial
al Republicii Moldova nr.047 din 06.04.2007.
11.Legea nr.1466-XIII din 29 ianuarie 1998 cu privire la reglementarea
repatrierii de mijloace bneti, mrfuri i servicii provenite din tranzaciile
economice externe (M.O. al R.M. nr.28-29 din 1998) i modificrile legii
(M.O. al R.M. nr.1-4 din 1-7 ianuarie 2005);
12.Lege cu privire la scutirea de taxa vamal a unor mrfuri importate de ctre
organizaiile din sfera tiinei i inovrii (M.O. al R.M. nr.87-90 din 9 iunie
2006;
13.Norme tehnice privind imprimarea, utilizarea i completarea declaraiei
vamale n detaliu, Monitor oficial Nr.226-232 (1580-1586) din 10.12.2004,
pg.128-161;
14.Regulamentul cu privire la reglementarea valutar pe teritoriul Republicii
Moldova aprobat prin hotrrea BNM, proces verbal nr.2 din 13.01.1994 //
Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 54-55 din 18.06.1998.
15.Regulamentul cu privire la transferul de credit, aprobat prin hotrrea BNM
nr.373 din 15.12.2005 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.176 din
30.12.2005.
50

16.Regulamentul privind utilizarea acreditivului irevocabil i acoperit pe


teritoriul Republicii Moldova, prin hotrrea BNM nr. 122 din 29.05.2003 //
Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 116 din 13.06.2003.
17.Standardul Naional de Contabilitate 2 Stocuri de mrfuri i materiale,
aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor nr.174 din 25.12.1997 //
Contabilitate i Audit nr.1 din 1998.
18.Standardul Naional de Contabilitate 21 Variaiile cursului de schimb
valutar, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor nr.16 din 29.01. //
Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.35-38 din 15.01.1999.
19.Ordinul Departamentului Vamal referitor la aprobarea Normelor tehnice
privind imprimarea, utilizarea i completarea declaraiei vamale n detaliu
nr.199-O din 29.10.2004 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 226232 din 10.12.2004.
20.Regulamentul privind reglementarea valutar pe teritoriul Republicii
Moldova (M.O. al RM, 1998 Nr.54-55 cu modificrile ulterioare)
21.Regulamentul cu privire la activitatea brokerului vamal i a specialistului n
domeniul vmuirii (M.O. al R.M. nr.168-171 din 16 decembrie 2005);
22.Regulament cu privire la activitatea echipelor mobile ale Serviciului Vamal
(M.O. al R.M. nr.25-27 din 10 februarie 2006;
23.Regulamentul cu privire la completarea, autentificarea i eliberarea
certificatelor de origine a mrfurilor exportate din Republica Moldova n
cadrul regimurilor de comer prefereniale cu Uniunea European (M.O. al
R.M. nr.98-101 din 30 iunie 2006.
II .Manuale , monografii, cri, brouri
24.Contabilitatea financiar / Alexandru Nederia, Vasile Bucur, ASEM Ed.IIa, revzut i completat. Chiinu, ACAP, 2003 640p.
25.2.2. Contabilitatea n comerul exterior / Dumitru Vian, Editura Economica,
Bucureti,1999 304p.
26.Contabilitatea n comerul exterior / Constantin C. Toma, Editura Sedcom
Libris, Iai, 2005 245p.
27.Contabilitatea financiar. Colectivul de autori (coordonator Nederia A.).
ACAP, Chiinu 2003
28.Comer Internaional. Tehnici, strategii, elemente de baz ale comerului
electronic. Vol.I /Ion Stoian, Emilia Dragne, Mihai Stoian, Editura
Caraiman, Bucureti, 2001 Comer internaional i politici comerciale
contemporane Vol.I / Nicolae Sut, Editura Economica, Bucureti, 2003.
29.Contractul comercial de vnzare-cumprare internaional / Lilia Gribincea,
Editura Reclama, Chiinu, 2002
30.Corespondena conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. i Codului
Fiscal / Alexandru Nederia, Chiinu, Contabilitate i Audit, 2007
31.Drept civil Vol.III, Contracte speciale / Gheorghe Chibac, Aurel Bieu,
Ed.II-a, Editura Cartier, Chiinu, 2005 Dreptul comerului internaioal /
Lilia gribincea, Editura Reclama, Chiinu, 1999
51

32.Sut N. Comer internaional i politici comerciale contemporane. Editura


eficient Bucureti 2000.
33.Tehnica plilor internaionale / Dorel Mihai Paraschiv, Eitura Economica,
Bucurewti, 2003.
34.Visan D. Contabilitatea n exterior, ediia d II-a. Bucureti. Editura
economic 1999.
35. / ..,
2003
36. / .., -, ,2005.
37. / ..,
2003
III. Articole din reviste i ziare
38.Melnic V., Srbu E. Introducerea Standartelor Vamale Europene n Republica
Moldova. Realiti i tendine. Contabilitate i Audit nr.5,6,7,8, 10 /2005.
39.Surchicin Gh. Problemele determinrii valorii mrfurilor n vam. // Revista
Naional de Drept. 2003 nr.1 p.58-61;
40.Gribincea L. INCOTERMS-2000. // Revista Naional de Drept. 2003 nr.10
p.53-57;
41. .
. // Contabilitate i Audit 2004 nr.6 p.29-33;
42.3.4. .
.// Contabilitate i Audit 2003 nr.4 p.16-19;
43. . // Contabilitate i Audit 1999 nr.10
p.17-22;

52