ESTRUTURA DO BALANO PATRIMONIAL E DRE

BALANO PATRIMONIAL
Balano Patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa
determinada data, a posio patrimonial e financeira da Entidade.
No balano patrimonial, as contas devero ser classificadas segundo os elementos do patrimnio que
registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da empresa.
De acordo com o 1 do artigo 176 da Lei 6.404/76, as demonstraes de cada exerccio sero publicadas
com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior.
COMPOSIO
Conforme Lei 6.404/76 (artigos 176 a 182 e artigo 187) e NBC T.3, o Balano Patrimonial constitudo pelo
Ativo, pelo Passivo e pelo Patrimnio Lquido.
O Ativo compreende os bens, os direitos e as demais aplicaes de recursos controlados pela entidade,
capazes de gerar benefcios econmicos futuros, originados de eventos ocorridos.
O Passivo compreende as origens de recursos representados pelas obrigaes para com terceiros, resultantes
de eventos ocorridos que exigiro ativos para a sua liquidao.
O Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da Entidade, e seu valor a diferena positiva entre
o valor do Ativo e o valor do Passivo. Quando o valor do Passivo for maior que o valor do Ativo, o resultado
denominado Passivo a Descoberto. Portanto, a expresso Patrimnio Lquido deve ser substituda por
Passivo a Descoberto.
CLASSIFICAO DOS GRUPOS PATRIMONIAIS
Vejamos agora a composio patrimonial do ativo e passivo:
a) No ATIVO, as contas sero dispostas em ordem decrescente do grau de liquidez dos elementos nelas
registrados, nos seguintes grupos:
Obs: Liquidez a capacidade do ativo de ser convertido em moeda corrente; assim um bem ou
direito, quanto mais prximo estiver de se transformar em dinheiro, maior liquidez possuir.
Ativo Circulante
Disponvel
Crditos
Estoques
Despesas Pagar Antecipadamente
Ativo No-Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangvel.
b) No PASSIVO, as contas sero dispostas em ordem decrescente do grau de exigibilidades e sero
classificadas nos seguintes grupos:
Obs: A exigibilidade da obrigao varia na razo inversa do prazo de seu vencimento, ou seja, quanto menor
o prazo para o pagamento, mais exigvel ser a obrigao.
Passivo Circulante

Passivo No-Circulante
Patrimnio Lquido
Capital Social
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
(-) Aes em Tesouraria
(-) Prejuzos Acumulados.
Demonstrativo grfico:
Para exerccios encerrados a partir de 04/12/2008:
ATIVO

Circulante
Disponvel
Crditos
Estoques
Despesas Pagas Antecipadamente
No Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangvel

PASSIVO

Circulante
No Circulante
Patrimnio Lquido
Capital Social
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial,
Reservas de Lucros
(-) Aes em Tesouraria
(-) Prejuzos Acumulados.

ATIVO
As contas sero classificadas do seguinte modo:
Ativo Circulante: so as aplicaes de recursos cuja capacidade de realizao ser de Curto Prazo, ou seja,
at o final do exerccio social seguinte e est subdividido em:
- Disponibilidades so as disponibilidades imediatas da entidade, tais como: Caixa, Bancos c/ Movimento e
Aplicaes Financeiras a Curto Prazo.
- Crditos so os direitos realizveis (recebidos) a curto prazo, tais como: Duplicatas a Receber, Cheques a
Receber, NP a Receber, Tributos Recuperveis e etc.
- Estoques: so os bens de venda, bens de consumo da empresa tais como: Mercadorias para Revenda,
Matrias-Primas, Material de Embalagens, Produtos Acabados, Materiais de Consumo e etc.
- Despesas Pagas Antecipadamente so despesas pagas no exerccio, mas que comporo o resultado do
exerccio seguinte, tais como: Assinaturas de Peridicos, Aplice de Seguros e etc.
Ativo No Circulante: so aplicaes de recursos cuja capacidade de realizao ser a Longo Prazo ou seja,
aps o exerccio social seguinte e est subdividido em:

- Realizvel a Longo Prazo: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os
derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores,
acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do
objeto da companhia ou empresa.
- Investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no
classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da
empresa;
- Imobilizado: so os bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa
ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os
benefcios, riscos e controle desses bens.
- Intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou
exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.
Passivo Circulante: so as obrigaes da companhia ou empresa para com terceiros, cujas exigibilidades
sejam de curto prazo, ou seja, at o final do exerccio social seguinte.
Passivo No Circulante: so as obrigaes da companhia ou empresa para com terceiros, cujas
exigibilidades sejam de longo prazo, ou seja, aps o exerccio seguinte.
Patrimnio Lquido: So as obrigaes da companhia ou empresa para com o titular, scios ou acionistas,
oriundas do investimento inicial e outros elementos da atividade da entidade, tais como:
Capital Social
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial,
Reservas de Lucros
(-) Aes em Tesouraria
(-) Prejuzos Acumulados.
Patrimnio Lquido
Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no
realizada.
1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem:
a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso
das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive
nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias;
b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;
2 Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria do capital
realizado, enquanto no-capitalizado.
3 Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado
do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de
valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos
previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na
competncia conferida pelo 3 do art. 177 desta Lei. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
4 Sero classificados como reservas de lucros as contas constitudas pela apropriao de lucros da
companhia.

 5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta do patrimnio
lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.
TRANSCRIO DO BALANO PATRIMONIAL E DA DEMONSTRAO DE RESULTADOS
Aps ter efetuado todos os lanamentos de encerramento do exerccio, no livro dirio, devem ser transcritos
tambm o balano patrimonial e a demonstrao do resultado do exerccio, alm da demonstrao dos lucros
ou prejuzos acumulados, com a data e assinatura dos administradores e do responsvel pela contabilidade,
com respectivo CRC.
Observar que, no caso de S/A, h necessidade de publicao das respectivas demonstraes, conforme Lei
6.404/76, alm das demonstraes de lucros ou prejuzos acumulados, do fluxo de caixa e do valor
adicionado.

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

O artigo 187 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Aes), instituiu a
Demonstrao do Resultado do Exerccio.
A Demonstrao do Resultado do Exerccio tem como objetivo principal apresentar de forma vertical
resumida o resultado apurado em relao ao conjunto de operaes realizadas num determinado perodo,
normalmente, de doze meses.
De acordo com a legislao mencionada, as empresas devero na Demonstrao do Resultado do Exerccio
discriminar:
-

a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos;
a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro
bruto;
as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e
administrativas, e outras despesas operacionais;
o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas;
o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto;
as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na
forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de
empregados, que no se caracterizem como despesa;
o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social.

Na determinao da apurao do resultado do exerccio sero computados em obedincia ao princpio da

competncia:

a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente de sua realizao em moeda; e

b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e
rendimentos.
MODELO DE DRE
Identificao da Empresa
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
ENCERRADO EM 31/08/X8
1.RECEITA OPERACIONAL BRUTA
Vendas de Mercadorias/Produtos/Servios
2.(-) DEDUES E ABATIMENTOS
ICMS s/Vendas
IPI s/Vendas
ISS s/Servios
Pis s/Faturamento
Cofins s/ Faturamento
Vendas Anuladas/Devoluo de Vendas

Descontos Incondicionais
3.(=) RECEITA OPERACIONAL LQUIDA
4.(-) CUSTOS OPERACIONAIS
CMV/CPV/CSP
5.(=) RESULTADO OPERACIONAL BRUTO
6.(-) DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas Administrativas
Despesas com Vendas
(-) DESPESAS FINANCEIRAS LQUIDAS
(-) Despesas Financeiras
(+) Receitas Financeiras
7.(+) OUTRAS RECEITAS E DESPESAS
Resultado da Equivalncia Patrimonial
Venda de Bens e Direitos do Ativo No Circulante
(-) Custo Venda de Bens e Direitos do Ativo No Circulante
8.(=) RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IR E CSLL
9 (-) PROVISO DO IRPJ
10 (-) PROVISO DA CSLL
11 (=) LUCRO LQUIDO ANTES DAS PARTICIPAES
12 (-) PARTICIPAES
Administradores
Empregados
Debntures
Partes Beneficirias
13.(=) RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO
LUCRO POR AO/QUOTA

RECEITA OPERACIONAL BRUTA

Compreende a receita bruta das vendas de bens e servios prestados em operaes realizadas pela empresa.
Na receita bruta no se incluem as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos
no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante dos quais o vendedor dos bens ou o
prestador dos servios seja mero depositrio (pargrafo nico do art. 31 da Lei 8.981/1995).
Os impostos no cumulativos citados correspondem ao IPI e ao ICMS quando cobrado como substituio
tributria.
Desta forma, para que se possa aplicar o conceito legal de Receita Operacional Bruta, recomendvel que a
empresa que contabiliza o IPI e o ICMS como Receita de Vendas, o faa em conta de Faturamento Bruto e
no em Receita de Venda de Produtos, ficando assim o plano de contas da empresa:
Faturamento Bruto
(-) IPI Faturado
(-) ICMS Substituio Tributria
(=) Receita Bruta de Vendas e Servios
DEDUES DA RECEITA BRUTA
Devolues de Vendas
Nesta conta, de natureza devedora, so registradas as devolues de vendas relativas anulao de valores
registrados como receita bruta de vendas e servios. Assim sendo, as devolues no devem ser deduzidas
diretamente da conta de vendas, mas registradas nessa conta devedora.
Abatimentos
Nessa conta sero registrados os descontos incondicionais concedidos aos clientes relativos s vendas e
servios.

Impostos e Contribuies Incidentes sobre Vendas

A receita bruta deve ser registrada pelos valores totais, incluindo os impostos sobre ela incidentes (exceto IPI
e ICMS substituio tributria), que so registrados em contas devedoras. Desta forma, os valores dos
impostos incidentes sobre as vendas, tais como: ISS, ICMS, PIS, COFINS, sero diminudos da receita bruta.
Custos das Vendas
Estas contas registram os custos de bens ou servios vendidos. Para maiores detalhamentos sobre a
composio dos Custos das Vendas, acesse o tpico respectivo, neste guia.
Despesas de Vendas e Administrativas
As despesas de vendas representam os gastos de promoo, colocao e distribuio dos produtos da
empresa, bem como os riscos assumidos pela venda, tais como:
a) despesas com folha de pagamento da rea de vendas;
b) comisses sobre vendas;
c) propaganda e publicidade;
d) gastos com garantia de produtos;
e) utilidades e servios: transporte, depreciao e manuteno de bens, energia eltrica, telefone, gua.
As despesas administrativas representam os gastos, pagos ou incorridos, para direo ou gesto da empresa,
tais como:
a) despesas com o pessoal: salrios, gratificaes, frias, encargos, assistncia mdica, transporte;
b) utilidades e servios: energia eltrica, gua, telefone, fax, correio, seguros;
c) despesas gerais: material de escritrio, material de limpeza, viagens, alimentao, jornais e revistas,
despesas legais e judiciais, servios profissionais contratados, depreciao e manuteno
de bens;
d) impostos e taxas: IPTU, IPVA, ITR, Contribuio Sindical.

Receitas e Despesas Financeiras

Nesse grupo so includos os juros, os descontos e a atualizao monetria pr-fixada, alm de outros tipos
de receitas ou despesas, bem como aquelas decorrentes de aplicaes financeiras.
As atualizaes monetrias ou variaes cambiais de emprstimos so registradas separadamente no grupo
variaes monetrias.
As Receitas Financeiras compreendem:
- Descontos obtidos, decorrentes de pagamentos antecipados de duplicatas de fornecedores ou outros ttulos;
- Juros recebidos referentes aos juros cobrados pela empresa de seus clientes, por atraso de pagamento e
outras operaes similares;
- Receitas de aplicaes financeiras que englobam as receitas decorrentes de aplicaes financeiras,
correspondentes diferena entre o valor aplicado e o valor resgatado, do tipo Certificado de Depsito
Bancrio (CDB), etc.;
- Outras receitas de investimentos temporrios.
As Despesas Financeiras compreendem:
- Descontos concedidos aos clientes pelo pagamento antecipado ou pontual de duplicatas;
- Juros de emprstimos, financiamentos, desconto de ttulos e outras operaes;
- Comisses e despesas bancrias cobradas pelos bancos nas operaes de desconto, de concesso de crdito,
etc.
- Correo monetria prefixada de emprstimos.
As Variaes Monetrias de Obrigaes e Crditos compreendem:

- Variao cambial incorrida pela atualizao peridica de obrigaes ou crditos a serem pagos ou recebidos
em moeda estrangeira;
- Atualizao monetria que registra as atualizaes sobre obrigaes ou crditos sujeitos clusula de
atualizao monetria.

Outras Receitas e Despesas

Abrange outras receitas e despesas, tais como:
1) o resultado da equivalncia patrimonial;
2) ganhos e perdas na alienao de investimentos permanentes;
3) ganhos e perdas na alienao de bens e direitos do ativo no circulante;
4) ganhos e perdas por desapropriao, baixa por perecimento, extino, desgaste, obsolescncia de bens do
ativo no circulante.
Imposto de Renda e Contribuio Social Sobre o Lucro
Nessas contas devem ser registrados os valores relativos Contribuio Social Sobre o Lucro e do Imposto
de Renda devido sobre o resultado.
Participaes e Contribuies
Essas participaes e contribuies devem ser contabilizadas na prpria data do balano, mediante dbito nas
contas de participaes no resultado e crdito nas contas de proviso no Passivo Circulante.
De acordo com o artigo 189 da lei das S/A, do resultado do exerccio, sero deduzidos, antes de qualquer
participao, os prejuzos acumulados e a proviso para o imposto sobre a renda.
Dessa forma, toma-se o lucro lquido depois do imposto de renda e contribuio social, antes das
participaes e dele se deduz o saldo eventual de prejuzos acumulados, apurando-se assim a base inicial de
clculo das participaes.
Ressalte-se que o clculo das participaes no feito sobre o mesmo valor. Deve ser calculado extra
contabilmente, primeiramente, a participao das debntures. Do lucro remanescente se calcula a
participao dos empregados, do lucro remanescente desse clculo, se calcula a participao dos
administradores, e do saldo, a participao das partes beneficir ias.