Direito Tributário - Princípios - Limitação Do Poder de Tributar

Trib05.
Princpios Limitao do Poder de Tributar

1.
Os princpios jurdicos da tributao e as

limitaes ao poder de tributar
2. Das limitaes ao poder de tributar
- A competncia (faculdade de tomar decises)
tributria, o poder que os entes polticos (Unio,
Estados-Membros, DF e Municpios) tm para instituir
tributos, no ilimitada. Ao contrrio, encontra limites
na Constituio Federal (art. 5, II, genrico; arts. 150 a
152) e no Cdigo Tributrio Nacional (arts. 9 a 11)
Art. 5 Todos so iguais perante a lei, sem distino de
qualquer natureza, garantindo-se aos brasileiros e aos
estrangeiros residentes no Pas a inviolabilidade do
direito vida, liberdade, igualdade, segurana e
propriedade, nos termos seguintes:
II - ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer
alguma coisa seno em virtude de lei;
3. Princpio da legalidade (art. 150, I, da CF)
- Dos princpios explicitados, o primeiro o da
legalidade, ou seja, nenhum tributo ser institudo, nem
aumentado, a no ser por lei. Equiparam-se majorao
do tributo as mudanas de base de clculo que o tornem
mais oneroso.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas

ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;
- A simples atualizao monetria, porm, no
caracteriza a majorao (art. 97, 2, do CTN).
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:
(...)
II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado
o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
2 No constitui majorao de tributo, para os fins do
disposto no inciso II deste artigo, a atualizao do
valor monetrio da respectiva base de clculo.
- O Cdigo Tributrio Nacional normalmente utiliza a
palavra lei em seu sentido restrito, ou seja, lei a
norma geral e abstrata editada pelo ente poltico
competente, observado o processo exigido na
Constituio Federal.
- A expresso legislao tributria, por sua vez,
compreende as leis, os decretos e outros atos normativos
(art. 96 do CTN).
1
O que deve conter obrigatoriamente na lei
instituidora do tributo
- A lei instituidora do tributo obrigatoriamente deve
explicitar (art. 146, III, a, da CF):
a) o fato tributvel;
b) a base de clculo;
c) a alquota, ou outro critrio a ser utilizado para o

estabelecimento do valor devido;
d) os critrios para a identificao do sujeito passivo da
obrigao tributria; e
e) o sujeito ativo, se diverso da pessoa pblica da qual
emanou a lei.
- Ou seja, deve fixar os elementos essenciais do tributo,
os fatores que influam no an debeatur (quem deve) e no
quantum debeatur (quanto deve).
a) Por fato tributvel entenda-se o fato gerador in
abstracto, a hiptese de incidncia, a descrio contida
em lei como necessria e suficiente para o nascimento
da obrigao tributria. O fato gerador in concreto o
fato imponvel, a situao que, constatada, impe a
algum a obrigao de pagar um tributo.
b) A base de clculo serve para quantificar, para dar a
dimenso do tributo.
b.1) Deve haver uma correlao lgica entre a hiptese
de incidncia e a base de clculo, que em conjunto
identificam a espcie do tributo (a denominao, como
traz o art. 4 do CTN, irrelevante).
c) A alquota o percentual que multiplicado pela base
de clculo permite o clculo do quantum devido.
Exemplo: a base de clculo do IPTU o valor venal do
imvel, valor que o bem alcanaria em uma venda
vista. A alquota o percentual que a lei de cada
Municpio impe sobre o valor venal para a fixao do

quantum debeatur.
d) Critrios para a identificao do sujeito passivo:
sujeito passivo aquele que tem o dever de prestar o
objeto da obrigao principal ou acessria
e) O sujeito ativo o detentor da capacidade tributria, a
pessoa a quem a lei atribui poderes de arrecadar,
administrar e fiscalizar os tributos.
1.
( ) ESAF/Agente Tributrio-MT/2002 - A
Unio pode exigir ou aumentar tributo
sem a respectiva lei autorizativa.
- Somente por lei pode ser institudo tributo, e, em

regra, tambm exigida lei para aument-los,
ressalvando-se excees como os impostos aduaneiros,
entre outros (art. 150, I, c/c art. 153, 1, CF/88).
2. ( ) ESAF/AFRF/2005 - A pessoa poltica
que detm a competncia tributria para
instituir o imposto tambm competente
para aument-lo, diminu-lo ou mesmo
conceder isenes, observados os limites
constitucionais e legais.
- A pessoa competente para instituir que ter tambm a

competncia para aument-lo, diminu-lo, conceder
isenes etc. Todavia, existe a exceo das isenes e
benefcios fiscais concernentes ao ICMS, os quais s
podero ser concedidos mediante deliberao dos
Estados, reunidos no mbito do CONFAZ (art. 155, 2,
XI, h, CF/88).
3. ( ) ESAF/TTN/1997 - A Unio poder
exigir tributo por meio de decreto.
- Contraria a legalidade tributria (art. 150, I, CF/88).
4. ( ) CESPE - 2011 - TRF - 2 REGIO - Juiz
- Com relao s prerrogativas
constitucionais da Unio sobre os estados
e municpios, Correto afirmar que
Compete Unio, por meio de lei
complementar, regular a forma como,
mediante deliberao dos estados e do
DF, podem ser concedidos, pelos estados,
isenes, incentivos e benefcios fiscais.
- Conforme CF/Art. 155(...) 2. O imposto previsto no
inciso II (ICMS) atender ao seguinte: XII - cabe lei
complementar: g) regular a forma como, mediante
deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes,
incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e

revogados.
5. ( ) ESAF/AFTM-Natal/2005 - O Imposto
sobre Importao de Produtos
Estrangeiros pode ter suas alquotas e
bases de clculo alteradas pelo Poder
Executivo, atendidas as condies e os
limites estabelecidos em lei.
- Somente as alquotas que podem ser alteradas
dispensando-se a lei (art. 150, 1, CF/88). Embora o
CTN faa meno tambm s bases de clculo, essa
parte no foi recepcionada pela Consituio de 1988.
6. ( ) CESPE - 2009 - TCE-ES - Procurador
Especial de Contas - Com relao aos
princpios constitucionais tributrios e s
limitaes ao poder de tributar correto
afirmar que Segundo o STJ, decreto
municipal pode atualizar o IPTU em
percentual superior ao ndice oficial de
correo monetria, mas no pode
majorar a base de clculo, de modo a
torn-lo mais oneroso.
- Segundo o STJ, decreto municipal no pode atualizar o

IPTU em percentual superior ao ndice oficial de
correo monetria, e no pode majorar a base de
clculo, de modo a torn-lo mais oneroso.
- Smula 160 do STJ - defeso, ao municpio, atualizar
o IPTU mediante decreto, em percentual superior ao
ndice oficial de correo monetria"
7. ESAF - 2005 - Receita Federal - Auditor
Fiscal da Receita Federal - rea Tributria
e Aduaneira - Prova 3 - Ainda que
atendidas as condies e os limites
estabelecidos em lei, vedado ao Poder
Executivo alterar as alquotas do imposto
sobre
a) importao de produtos estrangeiros.
b) exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou
nacionalizados.
c) propriedade territorial rural.
d) operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a
ttulos ou valores mobilirios.
e) produtos industrializados.
- II, IE, IPI e IOF impostos extrafiscais as
alquotas podero ser alteradas (reduzida ou aumentada) por
decreto do Poder Executivo.
- O ITR no pode ter sua alquota alterada por decreto, apenas por lei
Ordinria (art. 153, VI, combinado com o art. 154, I)
8.
( ) ESAF/AFRF/2005 - Ainda que

atendidas as condies e os limites
estabelecidos em lei, vedado ao Poder
Executivo alterar as alquotas do imposto
sobre propriedade territorial rural.
- A alterao de alquotas dos impostos regulatrios (II,

IE, IPI e IOF) uma exceo ao princpio da legalidade,
podendo ser feita diretamente por ato do Poder
Executivo; o ITR, porm, no se inclui neste rol (art.
153, 3, CF/88).
9. ( ) ESAF/AFRF/2002 - proibida a
concesso de qualquer subsdio ou
iseno, reduo de base de clculo,
concesso de crdito presumido, anistia
ou remisso, relativas a impostos, taxas
ou contribuies, se no for concedida
mediante lei especfica, federal, estadual
ou municipal, que regule s esses
benefcios ou o correspondente tributo ou
contribuio.
- o que dispe o art. 150, 6, CF/88
Art. 150. 6. Qualquer subsdio ou iseno, reduo

de base de clculo, concesso de crdito presumido,
anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas ou
contribuies, s poder ser concedido mediante lei
especfica, federal, estadual ou municipal, que regule
exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o
correspondente tributo ou contribuio, sem prejuzo do
disposto no art. 155, 2., XII, g.
- S por lei especfica: Poder conceder qualquer
subsdio ou renncia de receita (iseno, reduo da BC,
e etc.) relativo a:
a) Impostos;
b) Taxas; ou
c) Contribuies
Exceo: Em se tratando do ICMS, esses institutos
sero concedidos por CONVNIO entre os Estados e
DF.
- Para este fim, lei especfica :
a) Aquela que regule exclusivamente as matrias acima
enumeradas; ou
b) Regule apenas o correspondente tributo ou
contribuio.
10. ( ) ESAF/TRF/2003 - A concesso de
subsdio ou iseno, reduo de base de
clculo, crdito presumido, anistia ou
remisso relativos a impostos, taxas ou
contribuies depende de lei

complementar especfica, que regule
exclusivamente as matrias acima
enumeradas ou o correspondente tributo
ou contribuio;
- Embora, a definio de lei especfica esteja correta (lei
especfica realmente a lei que regule exclusivamente
as matrias acima enumeradas ou o correspondente
tributo ou contribuio), no h necessidade de lei
complementar. o que dispe o artigo 150, 6, CF/88.
contribuies depende de lei federal,
estadual ou municipal, no constituindo
limitao constitucional do poder de
tributar;
- Segundo o artigo 150, 6, CF/88, precisa que essa lei
seja especfica e esta concesso , sim, uma limitao ao
poder de tributar, includa na seo II (limitaes ao
poder de tributar), do captulo I (sistema tributrio
nacional), do ttulo IV (Da tributao e do oramento)

da Constituio Federal.
contribuies depende de lei federal,
estadual ou municipal especfica, sendo
uma limitao do poder de tributar.
-. exatamente o que dispe o artigo 150, 6, CF/88.
bom reforar que esse dispositivo excepciona
expressamente a concesso de benefcios relativos ao
ICMS, que podero ocorrer por meio de convnio entre
os Estados no mbito do CONFAZ (art. 155, 2, XII, g,
CF/88).
1. (Cespe - Juiz Federal Substituto 2 regio/
2013) Assinale a opo correta acerca do
Sistema Tributrio Nacional. O municpio
pode atualizar o IPTU, mediante decreto,
em percentual no superior ao ndice
oficial de correo monetria.1
- no reserva legal do indexador (art. 97, 2, CTN);
Art. 97, 2, CTN: No constitui majorao de tributo,

para os fins do disposto no inciso II deste artigo, a
atualizao do valor monetrio da respectiva base de
clculo.
- ndices prprios por Estados - admissibilidade (art. 24,
I, CF);
Art. 24. Compete Unio, aos Estados e ao Distrito
Federal legislar concorrentemente sobre:
I - direito tributrio, financeiro, penitencirio,
econmico e urbanstico;
- Smula 160, STJ e limite (ADI 442-SP) (*);
Smula n 160, STJ: defeso, ao municpio, atualizar o
IPTU, mediante decreto, em percentual superior ao
ndice oficial de correo monetria.
ADI 442, STF: 3. A legislao paulista compatvel
com a Constituio de 1988, desde que o fator de
correo adotado pelo Estado-membro seja igual ou
inferior ao utilizado pela Unio. 4. Pedido julgado
parcialmente procedente para conferir interpretao
conforme ao artigo 113 da Lei n. 6.374/89 do Estado de
So Paulo, de modo que o valor da UFESP no exceda
o valor do ndice de correo dos tributos federais.
2
Alterao das alquotas por decreto
- Conforme o art. 150, I da CF, via de regra, vedado

Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios exigir ou aumentar tributo sem lei que o
estabelea.
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;
- Somente por lei pode ser institudo tributo, e, em
regra, tambm exigida lei para aument-los.
- A pessoa competente para instituir que ter tambm a
competncia para aument-lo, diminu-lo, conceder
isenes etc.
Smula 160 do STJ - defeso, ao municpio,
atualizar o IPTU mediante decreto,
em percentual superior ao ndice
oficial de correo monetria .
Art. 97, 2, CTN: No constitui majorao
de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste
artigo, a atualizao do valor monetrio
da respectiva base de clculo.
3
Alterao por lei especfica
- De acordo com o art. 150, 6, da Constituio

Federal, qualquer subsdio ou iseno, reduo da base
de clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou
remisso, relativos a impostos, taxas ou contribuies,
somente pode ser concedido por lei especfica sobre a
matria, ou pela lei correspondente ao respectivo
tributo, ressalvados os convnios pertinentes ao ICMS
(art. 155, 2, XII, g, da CF) e os tratados
internacionais.
Art. 150. 6. Qualquer subsdio ou iseno, reduo
de base de clculo, concesso de crdito presumido,
anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas ou
contribuies, s poder ser concedido mediante lei
especfica, federal, estadual ou municipal, que regule
exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o
correspondente tributo ou contribuio, sem prejuzo do
disposto no art. 155, 2., XII, g.
4
Alterao por lei complementar
- Os Emprstimos compulsrios, IGF (imposto sobre
grandes fortunas), impostos residuais da Unio e
contribuies residuais da Unio so criados por lei
complementar, portanto, estes tributos no podem
ser criados por Medida Provisria ou Lei Delegada.
- O ITR no pode ser alterado por decreto do Poder
Executivo, mas, somente por lei ou instrumento com
fora de lei como a Medida Provisria.
- Entretanto, h excees ao princpio da legalidade

(aplicam as determinaes de alquotas), Veremos
estas excees abaixo.
5
Definio de decreto
- O decreto, espcie mais comum dos atos normativos,
costuma ser definido como o ato administrativo de
competncia exclusiva do chefe do Poder Executivo
(federal, estadual ou municipal) destinado a dar eficcia
a situaes gerais ou especiais previstas de forma
explcita ou implcita na lei.
- Em matria tributria, portanto, no tem fora para
criar direitos ou extinguir obrigaes, ou seja, no que
for alm da lei, no obriga; no que for contra a lei, no
prevalece.
- Quanto aos decretos, o Cdigo Tributrio Nacional
explcito em s admitir decretos regulamentares ou de
execuo (art. 99), critrio que, alis, confirma o
enquadramento constitucional dos decretos (arts. 49, V,
e 84, IV, da CF).
Art. 99. O contedo e o alcance dos decretos
restringem-se aos das leis em funo das quais sejam
expedidos, determinados com observncia das regras
de interpretao estabelecidas nesta Lei.
6
Alterao da alquota de alguns impostos via
decreto ou convnio
- Excepcionalmente, a prpria Constituio Federal
admite que o Poder Executivo, normalmente via decreto
ou Portaria Ministerial (cf. REsp 552.651), nos limites

da lei, altere as alquotas dos seguintes impostos:
- Cuidado que o que se pode alterar a alquota e no a
base de clculo.
- Abaixo h os impostos que podem ter suas alquotas
alteradas/reduzidas/aumentadas/redefinidas por decreto
ou convnio:
a) II, IE, IPI e IOF impostos extrafiscais as
alquotas podero ser alteradas (reduzida ou
aumentada) por decreto do Poder Executivo
(Presidente da Repblica) (essa alterao deve ser
dentro de uma margem prevista em lei). Art. 153,
1 CF/88;
b) CIDE combustveis contribuio de interveno
do domnio econmico que operam na
comercializao e importao de combustveis
sobre derivados de petrleo, gs natural e lcool
combustvel pode ser reduzida e restabelecida (e no
aumentada) observados os limites da Lei n.
10.336/2001. podendo ser alteradas por ato do
Poder Executivo (o Presidente da Repblica tem
usado decreto) nos termos da lei. Art. 177, 4, I,
b, CF/88;
c) ICMS-monofsico (combustveis, lubrificantes e
energia eltrica) as alquotas do ICMSmonofsico so definidas (reduzida ou aumentada)
por convnio que um acordo entre os estados e
DF e s estabelecido pelos Chefes do Executivo

dos estados. art. 155, 2, XII, h, e 4, IV, c
Observao sobre II, IE, IP, IOF e CIDEcombustvel
- Na prtica, as alquotas dos tributos aduaneiros (II e
IE) tm sido alteradas por Resoluo da Cmara de
Comrcio Exterior (CAMEX), enquanto o IPI e o IOF
tem suas alquotas alteradas diretamente por decreto,
Nestes quatro casos correto tambm dizer que
possvel a alterao por decreto do Poder Executivo, em
virtude da hierarquia das normas, pois se uma
Resoluo da CAMEX pode alterar a alquota dos
tributos aduaneiros, o Decreto Presidencial tambm o
pode.
- Os tributos municipais no podem ter suas alquotas
alteradas por decretos (atos do Executivo), podendo
somente ao II, IE, IPI, IOF, ICMS-combustvel e
CIDE-combustvel. As duas ltimas contidas na EC 33.
Observaes sobre a CIDE-combustvel
- Perceba que no caso da CIDE-combustveis, a
liberdade menor que a prevista para a alterao das
alquotas de II, IR, IPI e IOF, pois se restringe
reduo
e
ao
restabelecimento
(a
palavra
Restabelecer tem amplitude menor que a palavra
aumentar, pois no restabelecimento a alquota no
pode superar o percentual anterior a uma reduo
porventura realizada)
Observao sobre o ICMS-monofsico

- O ICMS criado pelos Estados e DF atravs de lei
Ordinria (art. 156 da CF), entretanto, a definio das
alquotas
do
ICMS-monofsico
(combustveis,
lubrificantes e energia eltrica) feita por deliberao
dos Estados e Distrito Federal por convnio (em geral) e
no por decreto, no havendo limite legal (nos outros
casos uma lei fixa o mnimo e o mximo possvel) (art.
155 4, IV que remete ao 2 XII, g da CF).
- Esta deliberao/discusso entre os Estados e o DF
(eles se renem no mbito do CONFAZ) ser regulada
por Lei complementar (art. 155, 2, II, g). No a lei
complementar que vai definir a alquota, a lei
complementar vai regular a forma como mediante
deliberao dos Estados e do DF esta alquota ser
definida pelos Estados e DF.
- Perceba que no qualquer ICMS que ter as alquotas
definidas por deliberao dos Estados e do DF, mas
apenas o ICMS-monofsico (combustveis, lubrificantes
e energia eltrica) (art. 155, 4 que remete ao 2, XII,
h da CF).
- Por fim no art. 155, XII, h, h a meno to somente
aos combustveis e lubrificantes, entretanto, Lei
Complementar 87/96 acrescentou a energia eltrica
como combustvel e como no houve at hoje qualquer
questionamento com relao ao texto da Lei
Complementar 87/96, na prtica a energia eltrica est

sim includa no ICMS monofsico.
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
I - importao de produtos estrangeiros;
II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais
ou nacionalizados;
IV - produtos industrializados;
V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas
a ttulos ou valores mobilirios;
1 - facultado ao Poder Executivo, atendidas as
condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as
alquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II, IV
e V.
Art. 177. Constituem monoplio da Unio:
4 A lei que instituir contribuio de interveno no
domnio econmico relativa s atividades de
importao ou comercializao de petrleo e seus
derivados, gs natural e seus derivados e lcool
combustvel dever atender aos seguintes requisitos:
I - a alquota da contribuio poder ser:
a) diferenciada por produto ou uso;
b) reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo,
no se lhe aplicando o disposto no art. 150,III, b;
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal

instituir impostos sobre:
II - operaes relativas circulao de mercadorias e
sobre prestaes de servios de transporte interestadual
e intermunicipal e de comunicao, ainda que as
operaes e as prestaes se iniciem no exterior;
2. O imposto previsto no inciso II atender ao
seguinte:
X - no incidir:
b) sobre operaes que destinem a outros Estados
petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e
gasosos dele derivados, e energia eltrica;
XII - cabe lei complementar:
g) regular a forma como, mediante deliberao dos
Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e
benefcios fiscais sero concedidos e revogados.
h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais
o imposto incidir uma nica vez, qualquer que seja a
sua finalidade, hiptese em que no se aplicar o
disposto no inciso X, b;
4 Na hiptese do inciso XII, h, observar-se- o
seguinte:
IV - as alquotas do imposto sero definidas mediante
deliberao dos Estados e Distrito Federal, nos termos
do 2, XII, g, observando-se o seguinte:
13. ( ) CESPE - 2012 - TCE-ES - Auditor de
Controle Externo Direito - Acerca do

sistema tributrio nacional, julgue o item
que se segue. Consoante a jurisprudncia
do STF, o princpio da capacidade
contributiva restringe a utilizao da
progressividade s hipteses autorizadas
constitucionalmente, motivo pelo qual
no poder a lei ordinria estabelecer
alquotas progressivas, com base no valor
venal do imvel, para o imposto de
transmisso inter vivos de bens imveis.
- Smula 656 do STF - inconstitucional a lei que
estabelece alquotas progressivas para o imposto de
transmisso inter vivos de bens imveis - ITBI com base
no valor venal do imvel.
4.
Princpio da igualdade e da capacidade

contributiva
- Princpio da igualdade (art. 150, II, da CF) - vedado
instituir tratamento desigual entre contribuintes de
situao equivalente.
II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que

se encontrem em situao equivalente, proibida
qualquer distino em razo de ocupao profissional
ou funo por eles exercida, independentemente da
denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou
direitos;
- Sempre que possvel os impostos tero carter pessoal
(imposto pessoal promove a justia fiscal).
- A igualdade perante a lei formal e visa garantir que
todos se submetam s normas vigentes.
7
Graduao dos impostos
- Os impostos podero ser graduados segundo a
capacidade econmica do contribuinte (manifestao
de riquezas pelo contribuinte, de forma que quanto
mais riqueza se manifestar, maior a capacidade
contributiva). Desta forma, verifica-se a aplicao da
proporcionalidade e a progressividade de alquotas
(quanto maior a base de clculo maior ser a
alquota - verifica-se a alquota conforme a base de
clculo, p ex, no IR enquanto mais renda maior a
alquota. Impostos progressivos IR, IPTU, IPVA).
Obs: Progressividade extrafiscal tem-se alquotas
progressivas que visam outro parmetro que no a
capacidade contributiva. Quando visa graduar a
riqueza a progressividade ser fiscal.
- vedada qualquer distino em razo de ocupao
profissional ou da funo exercida pelo contribuinte.
Contudo, em relao s contribuies para a seguridade

social devidas pelos empregadores e pelas empresas,
possvel a adoo de alquotas ou bases de clculo
diferenciadas em razo da atividade econmica
exercida, da utilizao intensiva de mo de obra, do
porte da empresa ou da condio estrutural do mercado
de trabalho (art. 195, 9o, da CF).
- O princpio da igualdade complementado pelos
princpios da personalizao e da capacidade
contributiva, previstos no art. 145, 1, da Constituio
Federal.
- Pelo princpio da personalizao e da capacidade
contributiva, sempre que possvel os impostos devem ter
carter pessoal e ser graduados de acordo com a
capacidade econmica do contribuinte.
8
ngulos da capacidade contributiva
- A expresso capacidade contributiva pode ser vista sob
dois ngulos estrutural e funcional , gerando
conceitos distintos.
- Sob o ngulo estrutural, a capacidade contributiva
pode ser definida como a aptido para suportar o nus
tributrio; a capacidade de arcar com a despesa
decorrente do pagamento de determinado tributo.
- Sob o ngulo funcional, o princpio da capacidade
contributiva pode ser visto como critrio destinado a
diferenciar as pessoas, de modo a fazer com que se
possa identificar quem so os iguais, sob o aspecto do
Direito Tributrio, quem so os desiguais e em que

medida se igualam, a fim de que se possa aplicar o
princpio da igualdade com o justo tratamento a cada
um deles.
- A fim de dar eficcia ao princpio da capacidade
contributiva, faculta-se administrao tributria,
respeitados os direitos individuais e os termos da lei,
identificar os rendimentos do contribuinte, seu
patrimnio e suas atividades econmicas.
9
Alquota diferenciada do IR
- As alquotas diferenciadas do imposto de renda
representam uma das formas de se efetivar os princpios
da igualdade e da capacidade contributiva, pois
distribuem de forma proporcional os nus de prover as
necessidades da coletividade. Da mesma forma a
iseno (forma de extrafiscalidade) para contribuintes
com menor capacidade econmica ou para
microempresas.
10
Imposto Real e imposto pessoal
- imposto Real quando o fato gerador no se
relaciona com uma caracterstica pessoal do
contribuinte (propriedade ou transmisso de um
bem, p ex, IPTU, ITR, IPVA, ITBI, ITCMD).
- Imposto Pessoal quando o fato gerador leva em
conta caractersticas pessoais do contribuinte, p ex,
IR.
11
Capacidade
econmica
x
Capacidade
contributiva
- Capacidade Econmica uma manifestao da
aptido de determinado sujeito de receber
rendimentos e majorar seu patrimnio;
- Capacidade Contributiva a aptido de
determinado sujeito, relacionada com a imposio do
nus tributrio. Trata-se de uma capacidade
econmica especifica que resulta na possibilidade de
tributao.
12
Coleta das informaes para calcular o
tributo
- facultada a administrao tributria identificar o
patrimnio e rendas dos contribuintes para efetivar
a proporcionalidade e progressividade do tributo,
poder criar leis para identificar o patrimnio, renda
e atividade econmica dos contribuintes, para ser
executado pela administrao tributria, com
observncia aos direitos e garantias individuais da
CT.
- Se a identificao ofender esses direitos tem-se a
inconstitucionalidade desta lei, p ex, quebra do sigilo
bancrio pela administrao dever manter em sigilo
pela administrao. Portanto, almeja esta parte do
artigo que o imposto observe o carter pessoal e que
seja graduado segundo capacidade econmica do
contribuinte.
14. ( ) ESAF/SEFAZ-CE/2007 - Para efetivar

os princpios da pessoalidade e da
capacidade econmica do contribuinte,
faculta-se administrao tributria
identificar, respeitados os direitos
individuais e nos termos da lei, o
patrimnio, os rendimentos e as
atividades econmicas a que se dedique
o contribuinte.
- o que diz art. 145, 1, CF/88.
5.
Princpio da progressividade (arts. 145, 1, 150,

II, 153, 4, e 182, 4, II, todos da CF)
- Extenso do princpio da capacidade contributiva, o
princpio da progressividade permite que as alquotas
sejam gradua das de acordo com a capacidade
econmica do contribuinte. Exemplo a alquota
progressiva do imposto de renda.
- At a edio da Emenda Constitucional n. 29, de 13 de
setembro de 2000, prevalecia que as nicas hipteses de
progressividade permitidas quanto ao IPTU e ao ITR
eram aquelas previstas no art. 182, 4, II, da
Constituio Federal (IPTU progressivo no tempo
majorao por at 5 anos at o limite de 15% ao ano, cf.

art. 7o da Lei n. 10.257/2001 em relao ao
proprietrio do solo urbano no edificado, subutilizado
ou no utilizado, que exige observncia do plano diretor
do respectivo Municpio quanto ao conceito da funo
social da propriedade) e no art. 153, 4, da mesma
Constituio (ITR Imposto Territorial Rural mais
elevado para as propriedades improdutivas).
- Nesse sentido a Smula 668 do STF, do seguinte teor:
inconstitucional a lei municipal que tenha
estabelecido, antes da Emenda Constitucional 29/2000,
alquotas progressivas para o IPTU, salvo se destinada
a assegurar o cumprimento da funo social da
propriedade urbana.
- A Emenda Constitucional n. 29, de 13 de setembro de
2000, ampliou os recursos que os entes pblicos devem
vincular s aes e servios de sade. E a fim de
compensar os Municpios e o Distrito Federal, autorizou
o IPTU progressivo em razo do valor do imvel (sem
prejuzo da progressividade no tempo em relao ao
imvel urbano que no esteja sendo adequadamente
aproveitado art. 182, 4, II, da CF).
- A Emenda Constitucional n. 29 tambm autoriza que o
IPTU tenha alquotas diferenciadas de acordo com a
localizao e o uso do imvel.
- A instituio do IPTU progressivo e/ou das alquotas
diferenciadas depender de lei local. No Municpio de
So Paulo, de acordo com o art. 40, 3, I, da sua Lei

Orgnica, a aprovao de matria tributria depende do
voto favorvel da maioria absoluta dos vereadores (voto
favorvel de mais da metade de todos os vereadores que
compem a Cmara Municipal) e a matria est
disciplinada pela Lei n. 13.250/2001.
- Discute-se, ademais, a constitucionalidade desse
dispositivo da Emenda Constitucional n. 29/2000, sob o
argumento de que a progressividade de um imposto real
(como o caso do IPTU), em razo do valor do imvel,
fere o princpio da capacidade contributiva. Para os que
apontam a inconstitucionalidade, o princpio da
capacidade contributiva (art. 145, 1, da CF)
clusula ptrea (matria que no pode ser abolida por
emenda constitucional, nos termos do 4 do art. 60 da
CF) e s admite a progressividade quanto aos impostos
que efetivamente refletem a capacidade econmica do
contribuinte.
Art. 145, 1 - Sempre que possvel, os impostos tero
carter pessoal e sero graduados segundo a
capacidade econmica do contribuinte, facultado
administrao tributria, especialmente para conferir
efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os
direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio,
os rendimentos e as atividades econmicas do
contribuinte.
- Creio que o critrio da progressividade do IPTU em

razo do valor do imvel, por si s, no
inconstitucional, mas deve a lei instituidora do critrio
cuidar para que a gradao do imposto reflita a
capacidade contributiva do contribuinte.
- Conforme leciona Ruy Barbosa Nogueira, a distino
entre impostos pessoais e reais no se baseia em
critrio jurdico. J vimos que o crdito de imposto se
funda sempre numa obrigao pessoal, pois a lei, ao
tributar, sempre obriga um determinado sujeito
vinculado ao fato gerador, que se chama contribuinte ou
responsvel. A pessoa do contribuinte pode ser
designada diretamente (exemplo no imposto de renda)
mas o que tributado o rendimento; ou de uma
maneira indireta quando a lei tributa a prtica de atos
pela pessoa (exemplo no ICMS), ou ainda se refira ao
indivduo por ele ser o proprietrio ou o possuidor de
determinados bens (impostos predial e territorial)
(Curso de direito tributrio, 14. ed., So Paulo, Saraiva,
1995, p. 158).
- A concluso que o valor de um imvel, em regra (e a
generalidade das normas no admite que se trabalhe
com as excees), elemento hbil para identificar a
capacidade contributiva de seu proprietrio, legitimando
assim a progressividade do IPTU nele fundada.
- De acordo com a Smula 656 do STF,
inconstitucional a lei que estabelece alquotas
progressivas para o imposto de transmisso inter vivos

de bens imveis ITBI com base no valor venal do
imvel. Ver discusses sobre o tema no RE 562.045.
- A Smula 539 do C. STF considera constitucional
redutor do IPTU que recai sobre o imvel ocupado pela
residncia do proprietrio que no possua outro. A
Smula 589 da mesma Corte considera inconstitucional
adicional de progressividade fundado no nmero de
imveis que o contribuinte possui (entendo que a
smula est superada em face da Emenda
Constitucional n. 29, que autoriza a progressividade
com base no valor do imvel e permite maiores
investigaes sobre a capacidade contributiva do seu
proprietrio).
- Quanto ao IPVA, a alquota fixada por lei estadual e
pode ser diferenciada em funo do tipo ou utilizao
do veculo. O percentual mnimo fixado pelo Senado
Federal ( 6 do art. 155 da CF, acrescentado pela EC n.
42/2003).
- A concluso que a progressividade depende de
expressa previso constitucional.
- A proporcionalidade no se confunde com a
progressividade. A primeira permite que mesmo com
alquota fixa o valor final de um tributo seja maior ou
menor de acordo com o montante da sua base de
clculo. Na progressividade, a alquota cresce medida
que a base de clculo aumenta.
- H regressividade quando as alquotas dos impostos

indiretos (aqueles cujo tributo est embutido no preo e
repassado ao consumidor final) so fixadas sem
observncia da essencialidade dos produtos, ou seja,
sem observncia da seletividade (que obrigatria para
o IPI mas facultativa para o ICMS). A regressividade se
d em razo de uma alquota nica onerar pessoas com
capacidade contributiva diversa, circunstncia que torna
a carga tributria (nica para pobres e ricos) menos
significativa para os que possuem renda maior.
15. ( ) ESAF/AFRFB/2009 - Uma alquota do
imposto sobre produtos industrializados
de 150%, por exemplo, no significa
necessariamente confisco.
- Nessa questo, a banca optou por seguir a linha mais
concreta do STF, no lugar de opinies controvertidas da
doutrina. Esse o entendimento esposado pelo STF, na
ADI 2.010-2, ao estabelecer que o carter confiscatrio
deve ser analisado levando-se em conta toda a carga
tributria, de determinado ente, que recaia sobre o
contribuinte.
16. ( ) ESAF/AFRFB/2009 - A identificao do
efeito confiscatrio no deve ser feita em
funo da totalidade da carga tributria,
mas sim em cada tributo isoladamente.

- Nessa questo, mais uma vez a banca optou por seguir
a linha mais concreta do STF, no lugar de opinies
controvertidas da doutrina. Esse o entendimento
esposado pelo STF, na ADI 2.010-2, ao estabelecer que
o carter confiscatrio deve ser analisado levando-se em
conta toda a carga tributria, de determinado ente, que
recaia sobre o contribuinte.
6.
Princpio da vedao do tributo com efeito de

confisco (tambm denominado princpio da
proporcionalidade razovel ou da razoabilidade
da carga tributria art. 150, IV, da CF)
- Significa que vedado Unio, aos EstadosMembros, ao Distrito Federal e aos Municpios utilizar
tributo com efeito de confisco, j que tal circunstncia
nega vigncia ao direito de propriedade garantido pelo
art. 5, XXII, da Constituio Federal.
IV - utilizar tributo com efeito de confisco;
- O carter confiscatrio do tributo analisado pelo
Judicirio no caso concreto e deve considerar a carga
tributria decorrente da totalidade dos tributos.
- Da MC na ADC 08/STF extrai-se que para a apurao

do excesso devem ser considerados os tributos exigidos
por uma mesma pessoa poltica.
13
Definio de tributo confiscatrio
- Entende-se como confiscatrio o tributo que consome
grande parte da propriedade ou inviabiliza o exerccio
da atividade lcita.
- O STF na medida cautelar na ADIN n. 2.010,
considerou que o carter confiscatrio deve ser
analisado levando-se em conta toda a carga tributria,
de determinado ente, que recaia sobre o contribuinte,
no sendo possvel considerar um tributo como
confiscatrio pelo simples fato de ser estipulado em
150%, como por exemplo.
14
Tributos extrafiscais x vedao do tributo
confiscatrio
- O princpio da vedao do confisco no se aplica aos
tributos extrafiscais, que, conforme a emergncia da
situao
posta,
podero
conter
alquotas
exageradamente gravosas em abono ao princpio do
privilgio da regulao da economia.
15
Multas fiscais com valores altos
- H precedente do Supremo Tribunal Federal no
sentido de que tambm as multas fiscais esto sujeitas
ao princpio que veda o confisco (ADInMC 1.075, na
qual se questionava o art. 3 da Lei n. 8.846/94,
revogado pela Lei n. 9.532/97, e que estabelecia multa
de 300%). As taxas devem observar uma razovel

equivalncia entre aquilo que oferecido e o valor
cobrado (ADI/STF MCRO 2551).
17. ( ) ESAF/Analista MDIC/2002 - O
emprstimo compulsrio, no caso de
investimento pblico de carter urgente e
de relevante interesse nacional, pode ser
exigido no mesmo exerccio financeiro em
que haja sido publicada a lei que o
instituiu.
- Somente o emprstimo compulsrio de motivos
imprevisveis (art. 148, I , CF/88) que constitui
exceo anterioridade e noventena.
- O emprstimo compulsrio para custear investimento
pblico deve respeitar a anterioredade geral e a
anterioridade mitigada (ou noventena).
18. ( ) ESAF/AFTM-Natal/2005 - O princpio
da anterioridade no se aplica ao ICMS.
- O ICMS s ser exceo anterioridade no que tange
reduo e restabelecimento das alquotas do ICMSmonofsico (art. 155, 4, CF/88)
19. ( ) ESAF/AFTE-RN/2005 - Norma legal
que altera o prazo de recolhimento da

obrigao tributria no se sujeita ao
princpio da anterioridade.
- O enunciado da questo cpia fiel da Smula 669, do
STF.
da anterioridade no se aplica ao
Imposto sobre Operaes Financeiras
IOF.
- O IOF, assim como o II e IE so os chamados
impostos regulatrios, e por isso no se sujeitam
anterioridade (comum nem a noventena) (art. 153, 1,
CF/88).
- O IPI ser sujeito noventena.
da anterioridade no se aplica ao Imposto
sobre Propriedade Predial e Territorial
Urbana IPTU.
- O IPTU e o IPVA possuem uma nica exceo: em se
tratando da fixao da sua base de clculo, no precisa
observar a noventena. Porm, a anterioridade geral
sempre se aplica (art. 150, 1, CF/88).

de Renda Pessoa Jurdica IRPJ.
- O IR exceo apenas noventena, mas obedece
anterioridade geral. J com o IPI acontece o oposto:
exceo anteriordade geral, mas obedece noventena
(art. 150, 1, CF/88).
sobre Propriedade de Veculos
Automotores IPVA.
- O IPTU e o IPVA possuem uma nica exceo: em se
tratando da fixao da sua base de clculo, no precisa
observar a noventena. Porm, a anterioridade geral
sempre se aplica (art. 150, 1, CF/88).
24. ( ) ESAF/AFTM-Natal/2005 - O Imposto
sobre Importao de Produtos
Estrangeiros sujeita-se, sem excees, ao
princpio da estrita legalidade.
- Ele exceo legalidade no que tange majorao e
reduo de suas alquotas, podendo ser feita por ato do
Poder Executivo (decreto presidencial ou portaria do
Ministro da Fazenda). Todavia, alertamos que a

faculdade do Poder Executivo de alterar as alquotas do
II (assim como do IE, IPI e IOF) no plena, pois deve
obedecer s condies e limites estabelecidos em lei
ordinria; no caso do IE, por exemplo, esses limites e
condies esto dispostos no art. 3, do Decreto-Lei
1578/77.
25. ( ) ESAF/TTN/1998 - Quanto ao princpio
da anterioridade, pode-se dizer que
probe que se tributem fatos geradores
que ocorreram antes do incio da vigncia
da lei que houver institudo ou
aumentado um tributo.
- Trata-se do princpio da irretroatividade (art. 150, III,
a, CF/88).
da anterioridade, pode-se dizer que no
se aplica ao Imposto de Importao, ao
Imposto de Exportao, ao Imposto sobre
Operaes Financeiras e s Taxas
decorrentes do exerccio do poder de
polcia.
- Tal princpio se aplica s taxas.

da anterioridade, pode-se dizer que no
se aplica ao Imposto sobre Produtos
Industrializados, ao Imposto de
Importao, ao Imposto sobre Operaes
Financeiras, ao Imposto de Exportao.
- So os impostos regulatrios (art. 153, 1, CF/88).
da anterioridade, pode-se dizer que se
aplica aos emprstimos compulsrios,
qualquer que seja o pressuposto da sua
instituio.
- Temos como exceo anterioridade o caso dos
eventos imprevisveis (guerra externa e calamidades),
pressupostos para instituio do ECCG (art. 148, I,
CF/88).
da anterioridade, pode-se dizer que se
aplica s contribuies para seguridade
social da mesma forma que s outras
espcies tributrias.
- As contribuies se sujeitam apenas anterioridade

nonagesimal (art. 195, 6, CF/88).
30. ( ) ESAF/TCE-PR/2003 - Na iminncia ou
no caso de guerra externa, permitido
Unio iniciar a cobrana de imposto
extraordinrio no mesmo exerccio
financeiro em que for publicada a lei que
o instituir.
- O IEG uma exceo anterioridade, at por conta de
fatores relacionados segurana nacional. Seria no
mnimo um tanto desarrazoado querer que a Repblica
Federativa do Brasil, ao necessitar de recursos extras
por ter entrado em conflito blico externo, respeite
princpios tributrios cujos lapsos de tempo poderiam
influir sobremaneira no desfecho do entrevero (art. 154,
II, CF/88).
31. ( ) ESAF/SEFAZ-PA/2002 - Os princpios
da anterioridade e da estrita reserva legal
no se aplicam aos impostos sobre:
importao de produtos estrangeiros;
exportao, para o exterior, de produtos
nacionais ou nacionalizados; produtos
industrializados; operaes de crdito,
cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou
valores mobilirios.
Os chamados impostos regulatrios II, IE, IPI e IOF
so excees aos princpios da anterioridade e da
legalidade estrita.
32. ( ) ESAF/Advogado-IRB/2004 - vedado
Unio exigir o imposto sobre produtos
industrializados antes de decorridos
noventa dias da data de publicao da lei
que o aumentar.
O IPI embora seja exceo anterioridade e
legalidade, deve respeitar a noventena (art 150, 1,
CF/88).
33. ( ) ESAF/PFN/2006 - A planta de valores
dos imveis, para efeitos de cobrana do
Imposto Sobre Veculos Automotores IPVA no exerccio seguinte, deve ser
publicada antes de 90 dias de findo o
exerccio financeiro em curso.
- A planta de valores instrumento publicado para
determinar a base de clculo para impostos como IPVA
e IPTU. Segundo a CF/88, em seu art. 150, 1, a
fixao da base de clculo tanto do IPVA quanto do

IPTU no necessita respeitar o princpio da noventena.
34. CESPE - 2009 - OAB - Exame de Ordem
Unificado - 2 - Primeira Fase (Set/2009).
De acordo com os princpios da
anterioridade e da noventena, previstos
na CF, a cobrana de imposto
a) sobre a importao de produtos estrangeiros deve
obedecer ao princpio da anterioridade.
b) sobre a exportao, para o exterior, de produtos
nacionais ou nacionalizados no se sujeita ao princpio
da anterioridade nem ao da noventena.
c) sobre a renda e proventos de qualquer natureza deve
obedecer ao princpio da noventena, mas no ao da
anterioridade.
d) sobre produtos industrializados deve obedecer ao
princpio da anterioridade, mas no ao da noventena.
a) O "II" no obedece a anterioridade anual e nem a
nonagesimal. b) O "IE" no obedece a anterioridade
anual e nem a nonagesimal. c) O "IR" obedece apenas a
anterioridade anual. d) O "IPI" obedece apenas a
anterioridade nonagesimal.

afirmar que Segundo o STF, as limitaes
ao poder de tributar so suscetveis de
supresso ou excepcionalizao, ou seja,
o princpio da anterioridade pode ser
abolido por emenda constitucional.
- O princpio da anterioridade no pode ser abolido por
emenda constitucional ( considerado clusula ptrea)
afirmar que No h exceo ao princpio
constitucional da legalidade para
alterao de alquotas de impostos. Tais
alteraes devem ser realizadas
mediante lei.
- Instituio mediante Lei: II, IE, IPI, IOF, CIDE
combustvel e ICMS combustvel.
- A alterao de alquotas por ato infra-legal (Decreto
do Presidente ou Portaria do Ministrio da Fazenda):
* II,IE,IPI,IOF (Aumentando ou Diminudo apenas as

alquota, nunca a base de clculo);
*Cide Combustvel (Diminudo ou Restabelecido, nunca
aumentado);
*ICMS Combustvel (Institudo ou Definido);
- Logo, h "exceo" sim ao Princpio da Legalidade
Tributria. Para alguns tambm conhecida como
Mitigao da Legalidade Tributria.
37. ( ) ESAF/Advogado-IRB/2004 - vedado
Unio exigir o imposto sobre produtos
industrializados antes de decorridos
noventa dias da data de publicao da lei
que o aumentar.
- O IPI embora seja exceo anterioridade e
legalidade, deve respeitar a noventena (art 150, 1,
CF/88).
38. ( ) ESAF/PFN/2006 - A planta de valores
dos imveis, para efeitos de cobrana do
Imposto Sobre Veculos Automotores IPVA no exerccio seguinte, deve ser
publicada antes de 90 dias de findo o
exerccio financeiro em curso.
- A planta de valores instrumento publicado para

determinar a base de clculo para impostos como IPVA
e IPTU. Segundo a CF/88, em seu art. 150, 1, a
fixao da base de clculo tanto do IPVA quanto do
IPTU no necessita respeitar o princpio da noventena.
2. (Cespe - Juiz Federal Substituto 2 regio/
2013) Assinale a opo correta acerca do
Sistema Tributrio Nacional. O aumento
da alquota do imposto sobre renda e
proventos de qualquer natureza deve
obedecer aos princpios da anterioridade
anual e nonagesimal.2
- O IR s se submete a anterioridade anual. No respeita
a anterioridade nonagesimal.
Art. 150, 1, 1 parte, CF: A vedao do inciso III, b,
no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I,
153, I, II, IV e V; e 154, II; e a vedao do inciso III, c,
no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I,
153, I, II, III e V; e 154, II, nem fixao da base de
clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156,
I.
7. Princpio da anterioridade
- O princpio da anterioridade existe para proteger o
contribuinte, impedindo, portanto, a imediata aplicao
das mudanas que aumentem a carga tributria a que o

contribuinte est sujeito.
- A Lei Maior veda, em regra, a cobrana de tributos no
mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada
a lei que os instituiu ou aumentou (art. 150, III, b).
- A Emenda Constitucional n. 42 aumentou a proteo,
pois inseriu a alnea c ao art. 150, III, da Constituio
Federal, estabelecendo que, sem prejuzo da
anterioridade comum (tradicional, do exerccio
financeiro), muitos tributos no podem ser cobrados
antes de decorridos noventa dias da data em que haja
sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou (em
regra esta nova anterioridade incide cumulativamente,
incide em dupla com a anterioridade do exerccio
financeiro.
- Portanto, a CF/88 traz dois tipos de anterioridade
(anual e nonagesimal)
- estabelecido um prazo em que a lei tributria
entra em vigor. Sobre lei tributria entendem-se as
que alteram os elementos do tributo.
- clusula ptrea.
- importante ressaltar o princpio da anterioridade
existe para proteger o contribuinte, portanto, se houver
uma mudana que diminua ou extinga a carga
tributria ou no tenha qualquer impacto sobre essa
carga tributria, a referida mudana ser
imediatamente aplicada.
Obs: Reduo ou extino de desconto no

considerado como majorao ou criao de tributo.
16
Anterioridade anual e nonagesimal
- No Art. 150, III, b) e c) h as vedaes que a Unio,
os Estados, o Distrito Federal e os Municpios tem com
relao instituio de impostos e modificao das
alquotas.
- So duas regras:
1.No art. 150, III b) consta que a Unio, os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios no podem cobrar
tributos no mesmo exerccio financeiro em que
haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou.
2. No art. 150, III c) consta que a Unio, os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios no podem cobrar
tributos antes de decorridos noventa dias da data em
que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou, observado o disposto na alnea b.
- Percebe ento que, em regra, para criao e majorao
do tributo deve-se observar o perodo mnimo de 90 dias
entre a publicao e a data da produo de efeitos, alm
de s entrar em vigor no exerccio financeiro seguinte
(art. 150, III, c CF/88). Entretanto, conforme
veremos abaixo h diversas excees h estas duas
alneas.

III - cobrar tributos:
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou;
c) antes de decorridos noventa dias da data em que
haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou,
observado o disposto na alnea b;
17
No aplicao da anterioridade anual e/ou
nonagesimal
- No art. 150, 1 h alguns casos onde no ser
respeitada a anterioridade anual e/ou nonagesimal.
Art. 150, 1 A vedao do inciso III, b, no se aplica
aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V;
e 154, II; e a vedao do inciso III, c, no se aplica aos
tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e
154, II, nem fixao da base de clculo dos impostos
previstos nos arts. 155, III, e 156, I.
18
Artigos que no respeitam a anterioridade
anual (art. 150, III, b)
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder
instituir emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias,
decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa
ou sua iminncia;
*II - no caso de investimento pblico de carter urgente

e de relevante interesse nacional, observado o disposto
no art. 150, III, "b".
ou nacionalizados;
IV - produtos industrializados;
Art. 154. A Unio poder instituir:
II - na iminncia ou no caso de guerra externa,
impostos extraordinrios, compreendidos ou no em
sua competncia tributria, os quais sero suprimidos,
gradativamente, cessadas as causas de sua criao.
XII - cabe lei complementar:
h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais
o imposto incidir uma nica vez, qualquer que seja a
sua finalidade, hiptese em que no se aplicar o
disposto no inciso X, b;
4 Na hiptese do inciso XII, h, observar-se- o
seguinte:
IV - as alquotas do imposto sero definidas mediante

deliberao dos Estados e Distrito Federal, nos termos
do 2, XII, g, observando-se o seguinte:
c) podero ser reduzidas e restabelecidas, no se lhes
aplicando o disposto no art. 150, III, b.
Art. 177. Constituem monoplio da Unio:
4 A lei que instituir contribuio de interveno no
domnio econmico relativa s atividades de
importao ou comercializao de petrleo e seus
derivados, gs natural e seus derivados e lcool
combustvel dever atender aos seguintes requisitos:
I - a alquota da contribuio poder ser:
b) reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo,
no se lhe aplicando o disposto no art. 150,III, b;
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda
a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da
lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, e das seguintes contribuies sociais:
6 - As contribuies sociais de que trata este artigo
s podero ser exigidas aps decorridos noventa dias
da data da publicao da lei que as houver institudo
ou modificado, no se lhes aplicando o disposto no art.
150, III, "b".
19
Artigos que no respeitam a anterioridade

mitigada ou nonagesimal (art. 150, III, c )
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder

instituir emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias,
decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa
ou sua iminncia;
ou nacionalizados;
III - renda e proventos de qualquer natureza;
Fixao da base de clculo
III - propriedade de veculos automotores.
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos
sobre:
I - propriedade predial e territorial urbana;
Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero
instituir contribuio, na forma das respectivas leis,
para o custeio do servio de iluminao pblica,

observado o disposto no art. 150, I e III.
20
RESUMO - Exigncia imediata do tributo

(sem anterioridade)
1. IEG (Imposto Extraordinrio de Guerra ou de
sua iminncia)
2. Emprstimo Compulsrio criado em funo de
calamidade pblica ou guerra ou de sua
iminncia.
3. II (Imposto de Importao)
4. IE (Imposto de Exportao)
5. IOF (Imposto sobre Operaes Financeiras)
Obs.: Os tributos citados neste tpico no seguem
nem a regra da anterioridade nem a regra dos
noventa dias, sendo exigveis imediatamente aps a
publicao.
Obs.: o II, IE, IOF e o IPI so chamados de impostos
regulatrios,
e
possuem
caractersticas
marcantemente extrafiscais, constituindo-se um
poderoso mecanismo de interveno no domnio
econmico, postos nas mos do Poder Executivo
Federal.
Obs.: O IPI, apesar de ser um imposto regulatrio,
tem que seguir a regra dos 90 dias a partir da
publicao para ser exigvel, no tendo, portanto,
vigncia imediata. O IPI no respeita a regra do
exerccio seguinte. Portanto, o IPI o nico dos

impostos regulatrios que est sujeito a prazo (90
dias).
21
RESUMO Exigncia de 90 dias depois de

publicada a lei que aumenta ou institui o
tributo ou a alquota
1. IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados)
2. Alquota
da
CIDE
sobre
combustveis
(contribuio de interveno no domnio
econmico) (art. 177, 4).
3. Alquota do ICMS-monofsico sobre combustveis
(imposto sobre circulao de mercadorias e servios)
4. Contribuies previdencirias (as do INSS, PIS,
FINSOCIAL, COFINS, CSLL, CPMF) (195, 6
CF/88)
Obs.: Os tributos citados neste tpico e que so
exigveis apenas 90 dias depois de sua publicao,
no seguindo a regra do exerccio seguinte, ou seja,
se o IPI for majorado, em 90 dias a partir da
publicao ele ser exigvel, no importando o ano
que sua publicao.
Obs.: No necessrio observar a anterioridade
nonagesimal em caso de prorrogao (ADI 2666) por
no haver criao nem majorao.
Obs.: Este prazo de 90 dias para se evitar surpresas
para o pagador.
Obs.: Se Alquota da CIDE-combustvel ou do ICMSmonofsico sobre combustvel for reduzida ou

restabelecida no ser necessria respeitar nenhuma
anterioridade (nem a anual, nem a nonagesimal).
Entretanto, se houver aumento das alquotas da CIDEcombustvel
ou
do
ICMS-monofsico
sobre
combustvel, ser necessrio respeitar a anterioridade
nonagesimal. que se extrai do art. Art. 177, 4, I,
b.
Obs.: Conforme o art. 149, 2 e art. 177, 4 h duas
formas de incidncia das CIDES:
a) As CIDEs do art. 149, 2 que incidiro sobre a
importao de produtos estrangeiros ou servios;
b) As CIDEs do art. 177, 4 que incidiro sobre s
atividades de importao ou comercializao de
petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e
lcool combustvel.
- A CIDE do art. 177, 4 conhecida como CIDEcombustvel e est sujeita apenas a anterioridade
mitigada ou nonagesimal se houver aumento da alquota
anterior. Mas a CIDE do art. 149, 2 est sujeita a
anterioridade anual e a nonagesimal. Portanto no toda
CIDE que ter sua eficcia 90 dias depois de publica,
apenas a CIDE-combustvel utilizar a regra a
anterioridade mitigada ou nonagesimal.
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir
contribuies sociais, de interveno no domnio
econmico e de interesse das categorias profissionais

ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas
respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146,
III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195,
6, relativamente s contribuies a que alude o
dispositivo.
2 As contribuies sociais e de interveno no
domnio econmico de que trata o caput deste artigo:
II - incidiro tambm sobre a importao de produtos
estrangeiros ou servios;
(...)
Art. 177, 4 A lei que instituir contribuio de
interveno no domnio econmico relativa s
atividades de importao ou comercializao de
petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados
e lcool combustvel dever atender aos seguintes
requisitos:
22
RESUMO Exigncia Apenas no Exerccio

seguinte
1. IR (Imposto de Renda)
2. Leis que modifiquem a base de clculo do IPTU e
IPVA.
3. Emprstimos compulsrios decorrente de
investimento pblico de carter urgente e
relevante interesse nacional.
Obs.: Os tributos citados neste ltimo tpico e que

so exigveis apenas no exerccio seguinte, no
seguem o prazo de noventa dias para o exerccio,
portanto, se uma lei majorar a base de clculo do
IPTU no dia 31 de Dezembro, no dia 01 de Janeiro
do outro ano ele j estar vigente.
23
Tabela comparativa da anterioridade
Exigncia
Apenas 90 dias Apenas
imediata
Exerccio
Seguinte
Imposto - IPI
- Emprstimos
Extraordinrio
CIDE compulsrios
de Guerra
combustveis
decorrente de
- Emprstimo ICMS investimento
Compulsrio
combustveis
pblico
criado
em - Contribuies. relevante
funo
de previdencirias
- IR
calamidade
(195,
6 - Leis que
pblica
ou CF/88)
modifiquem a
guerra
base de clculo
- II
do IPTU e
- IE
IPVA
- IOF
Obs: Para alterao da IOF necessrio obedecer a

limites estabelecidos por lei.
Cuidado: o art. 195, 6 apenas exclui da anterioridade
anual as contribuies para a seguridade social (as do
INSS, PIS, FINSOCIAL, COFINS, CSLL, CPMF). Ou
seja, incorreto dizer que todas contribuies sociais
esto excludas do princpio da anterioridade anual.
Novamente, informo que apenas as contribuies
previdencirias que esto excludas da anterioridade
nonagesimal.
Art. 195 6 - As contribuies sociais de que trata este
artigo s podero ser exigidas aps decorridos noventa
dias da data da publicao da lei que as houver
institudo ou modificado, no se lhes aplicando o
disposto no art. 150, III, "b".
24
Mudana da data do pagamento do tributo
- O STF j decidiu que a norma que se restringe a mudar
o prazo para pagamento feito atravs de lei ou ato infra
legal, mesmo antecipando-o no se aplica a
anterioridade do exerccio haja vista ser esta
modificao de natureza substancial. Portanto, a
administrao tem ampla facilidade alterar os prazos de
pagamento dos tributos, no precisando obedecer a
qualquer prazo pata que a cobrana seja feita na nova
data fixada.
25
Mera atualizao monetria
- A mera atualizao monetria do valor do tributo ou da

sua base de clculo, por no significa majorao do
mesmo, no se sujeita anterioridade. Este
entendimento pacfico no STF.
26
Prorrogao do prazo de vigncia da lei
- O STF tambm entendeu que a simples prorrogao de
vigncia da lei, por outra lei, mas antes do fim da
validade daquela, no equiparvel a autor de tributo
para fins de aplicao de anterioridade nonagesimal.
27
Revogao de iseno concedida
- Ocorre revogao de iseno concedida quando se
revoga um benefcio que o contribuinte tinha,
causando um acrscimo tributrio.
- H dois entendimentos corretos:
1 entendimento segue o CTN art. 104, III,
informando que entram em vigor no primeiro dia do
exerccio seguinte quele em que ocorra sua
publicao o imposto que extinguem ou reduzem
isenes.
Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do exerccio
seguinte quele em que ocorra a sua publicao os
dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o
patrimnio ou a renda:
(...)
III - que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei
dispuser de maneira mais favorvel ao contribuinte, e
observado o disposto no artigo 178.
2 entendimento o do STF. Este tribunal entende

que a revogao de iseno no se equipara a criao
ou majorao de tributo, sendo apenas a dispensa
legal do pagamento de exao j existente, de forma
que o tributo volta a ser imediatamente exigvel, no
sendo aplicvel o princpio da anterioridade.
- Portanto, a malcia analisar se a banca quer
conforme o CTN ou conforme o entendimento do
STF. O negcio cabuloso. Mas a CESPE j pediu os
dois entendimentos e que podem ser considerados
corretos.
28
Majorao de tributo por medida provisria
- possvel a instituio e a majorao de tributo
por intermdio de medida provisria. Porm, se o
tributo institudo ou majorado for um imposto, em
geral, a cobrana s poder ser realizada no
exerccio subsequente caso a medida provisria
tenha sido convertida em lei at o ltimo dia daquele
em que tenha sido editada.
Art. 62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente
da Repblica poder adotar medidas provisrias, com
fora de lei, devendo submet-las de imediato ao
Congresso Nacional.
2 Medida provisria que implique instituio ou
majorao de impostos, exceto os previstos nos arts.
153, I, II, IV, V, e 154, II, s produzir efeitos no
exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida

em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada.
- Observe que pargrafo 2 deste artigo tem algumas
excees (arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II) que so as de
no aplicao da anterioridade anual e da nonagesimal
estudado mais acima.
- Portanto possvel MP majorar um tributo e ter
incidncia no mesmo exerccio financeiro e antes
mesmo de ser convertida em lei nos seguintes casos de
competncia da Unio:
a) importao de produtos estrangeiros; (art. 153, I)
b) exportao de produtos nacionais ou nacionalizados;
(art. 153, I)
c) operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a
ttulos ou valores mobilirios; (art. 153, I)
d) Imposto extraordinrio (art. 154, II)
ou nacionalizados;
(...)

29
Majorao da Contribuio social por MP
- Admite- se a instituio de contribuio para a
seguridade social sobre as fontes j previstas no art. 195
da Constituio Federal por simples lei ordinria e
consequentemente por Medida Provisria.
- A lei que institui contribuio social com base no 4
do art. 195 da Constituio (sobre outras fontes que no
as expressamente previstas na CF) tem de ser de
natureza complementar (circunstncia que afasta a
utilizao da MP), conforme consta da parte final do
pargrafo (que remete ao art. 154, I, da CF) e j foi
decidido na Ao Direta de Inconstitucionalidade n.
1.103. Luciano Amaro sustenta que as contribuies
sociais (inclusive na hiptese do 4 do art. 195) podem
ser institudas por lei ordinria.
- De qualquer forma, deve ser observada a anterioridade
nonagesimal prevista no 6 do art. 195 da Constituio
Federal (contagem a partir da publicao da MP),
circunstncia que no caso concreto pode mostrar-se
incompatvel com a urgncia inerente s medidas
provisrias.
- Medida Provisria: Tem vigncia por 60 dias,
podendo ser prorrogada por mais 60 dias. Durante
esse tempo ou ao final poder, a MP, ser convertida
em lei. Neste caso, caso se trate de uma MP que cria
imposto o prazo da anterioridade comea a contar da

data da converso em lei (62, 2 CF/88); caso se trate
de contribuio ou demais tributos que estejam
excepcionados o prazo de anterioridade comea a contar
a partir da publicao da MP.
Obs: Mesmo que passe a contar da publicao da
MP, se houver uma alterao desta MP contar-se-
desta ltima alterao.
Obs: A CESPE entende que em regra o prazo da
anterioridade nonagesimal conta-se da publicao da
MP.
- Princpio da anterioridade e revogao de iseno:
A iseno a dispensa legal do pagamento de tributo.
Quando se revoga a iseno o CTN estabelece que s
haver observncia da anterioridade se o imposto se
tratar sobre patrimnio ou renda (s. 615 STF e art. 104,
III CTN).
Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do exerccio
seguinte quele em que ocorra a sua publicao os
dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o
patrimnio ou a renda:
III - que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei
dispuser de maneira mais favorvel ao contribuinte, e
observado o disposto no artigo 178.
- Conforme a Smula 669 do STF a Norma legal que
altera o prazo de recolhimento da obrigao tributria
no se sujeita ao princpio da anterioridade.
Smula 669 do STF - Norma legal que altera o prazo

de recolhimento da obrigao tributria no se sujeita
ao princpio da anterioridade.
8. Princpio da irretroatividade dos tributos (art.
150, III, a, da CF)
- Art. 150, III, a CF/88.
III - cobrar tributos:
a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do
incio da vigncia da lei que os houver institudo ou
aumentado;
- A lei s ter aplicao prospectiva quando se referir
a cobrana de tributos.
- H casos em que a retroatividade permitida:
1 hiptese (art. 106, CTN):
a) Leis Interpretativas: Traz interpretao de outra
norma, p ex., art. 3 da LC 118/95.
b) Leis que trazem reduo de penalidades ou
extino de infrao, desde que seja um ato em
aberto, no podendo ser um ato encerrado,
definitivamente julgado;
2 hiptese (art. 144, 1 CTN): Lei meramente
procedimental.
- Dentro desta ltima hiptese h a quebra de sigilo
bancrio pela administrao tributria. A
administrao tributria pode quebrar o sigilo

bancrio dos contribuintes sem autorizao judicial,
sendo necessria a investigao do contribuinte.
Antes da lei 10.174/01 no era permitido o
cruzamento de dados para fiscalizao da renda.
Posteriormente, o CTN permitiu o cruzamento de
dados, mesmo referente ao perodo em que era
vedado (STJ REsp 675.293).
- Irretroatividade e smula 584 STF
- O imposto sobre a renda e proventos de qualquer
natureza (IR) tributo sujeito ao princpio da
anterioridade do exerccio financeiro e, por conseguinte,
as leis que o tornem mais gravoso somente poderiam
gerar efeitos a partir do primeiro dia do exerccio
seguinte ao da sua publicao.
- Entretanto, a smula de n 584 do STF parece
simplesmente desprezar tanto a anterioridade quanto a
irretroatividade, ao enunciar o seguinte:
Smula 584 STF Ao imposto de renda calculado
sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei
vigente no exerccio financeiro em que deve ser
apresentada a declarao.
O que isto significa?
Ex.: Se uma pessoa recebe renda de R$ 100.000,00 no
ano de 2001 (ano calendrio, ano-base), ele ter que
declarar o imposto de renda em 2002 (ano-exerccio).
Acontece que em 31/12/2001 publicada uma lei
aumentando a alquota do IR com entrada em vigor na

data da publicao.
Pergunta-se: esta alterao valer para os rendimentos
do ano-calendrio de 2001? Pela smula 584 do STF
sim, pois ela informa que ao imposto de renda calculado
sobre os rendimentos do ano base aplica-se a lei vigente
no exerccio financeiro em que deve ser apresentada a
declarao. O fato gerador do imposto de renda se
materializa no ltimo dia do perodo-base, isto , em 31
de dezembro. Assim, a lei que entra em vigor antes do
ltimo dia do perodo de apurao poder ser aplicada a
todo o perodo-base, sem ofensa ao princpio da
irretroatividade. Cite-se, a ttulo de exemplo, a deciso
do RE n 199.352.
- Pela Smula 584 do STF, o fato gerador complexivo,
ou seja, s se considera consumado o fato gerador no
fim do ano-base.
- Com base no entendimento do STF e a smula 584
podemos dizer que: a smula respeita o princpio da
IRRETROATIVIDADE, em razo da alterao ter sido
realizada antes da materializao do FG do IR (o fato
gerador do IR s se materializa no dia 31/12 do anobase). E respeita o princpio da ANTERIORIDADE por
ter sido realizada no exerccio anterior ao da
DECLARAO.
- Cuidado: O STJ expressamente rejeita a smula 584
do STF bem como seu entendimento, sob o argumento
de que a smula foi construda luz de legislao

anterior ao CTN. Portanto, para o STJ se vier uma lei
sobre IR esta s ter eficcia no prximo ano-base.
Obs: possvel a retroatividade da lei quando permitido
pelo CTN. Mas esta retroatividade nunca ser para
cobrar tributo, assim, no se trata de exceo ao
princpio da irretroatividade da CF (dizer que a lei pode
ser aplicada para o passado quando for interpretativa
no exceo regra que no possvel cobrar tributo
quando o fato gerador for antes da criao do tributo).
possvel a exceo do princpio da irretroatividade da lei
tributria, entretanto no h exceo ao princpio da
irretroatividade versada na CF.
Leis interpretativas, leis que diminuem infrao,
remisso, anistia
- O princpio da irretroatividade uma limitao
cobrana de tributos. Seguindo est linha h diversas
leis que podem retroagir, so elas:
a) as leis exclusivamente interpretativas,
b) as leis que deixem de definir um fato que no esteja
definitivamente julgado como infrao,
c) as leis que diminuem a penalidade prevista por
ocasio da infrao decorrente de fato que no est
definitivamente julgado e sobretudo as que concedem
remisso (perdo total ou parcial de uma dvida) ou
anistia (perdo das penalidades tributrias)
- Todas estas leis citadas podem ser retroativas (art. 106

do CTN). Conforme se extrai da ADInMC 605, cabe ao
Poder Judicirio interpretar a lei interpretativa e afastar
seu efeito retroativo se verificar indevida inovao.
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
I - em qualquer caso, quando seja expressamente
interpretativa, excluda a aplicao de penalidade
infrao dos dispositivos interpretados;
II - tratando-se de ato no definitivamente julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infrao;
b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer
exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha
sido fraudulento e no tenha implicado em falta de
pagamento de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a
prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.
- A irretroatividade regra que se extrai da prpria
Constituio Federal, j que o CTN no contundente
neste sentido.
39. ( ) ESAF/Agente Tributrio-MT/2002 - Na
defesa de seus interesses econmicos, os
Estados podem estabelecer limitaes ao
trfego de bens, por meio de tributos
intermunicipais.
- A CF/88, em seu art. 150, V, expressamente probe

qualquer limitao ao trfego de pessoas ou bens, por
meio de tributos interestaduais ou intermunicipais.
Estabelece ainda um nica exceo que a cobrana de
pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder
Pblico. Segundo a jurisprudncia do STF, h que se
diferenciar os pedgios operacionalizados pelo Poder
Pblico (considerados tributos do tipo TAXA) e os
operacionalizados pelas concessionrias particulares
(considerados preos pblicos ou TARIFA).
40. ( ) ESAF/PGFN/2007 - Cabe lei
complementar dispor sobre a vedao a
que se estabeleam limitaes ao trfego
de pessoas ou bens, por meio de tributos
interestaduais.
- necessrio fazer uma leitura conjunta de dois artigos
da CF.
1 O art. 150 V da CF veda Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios estabelecer limitaes
ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos
interestaduais ou intermunicipais.
2 O art. 146, II da CF nos informa que cabe lei
complementar regular as limitaes constitucionais ao
poder de tributar.
- Portanto, cabe lei complementar dispor sobre a

vedao a que se estabeleam limitaes ao trfego de
pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais. A
questo malassombrada.
- Vale informar que Segundo a jurisprudncia do STF,
h que se diferenciar os pedgios operacionalizados
pelo Poder Pblico (considerados tributos do tipo
TAXA) e os operacionalizados pelas concessionrias
particulares (considerados preos pblicos ou TARIFA).
41. ( ) ESAF/AFPS/2002 - A cobrana de
pedgio pela utilizao de vias
conservadas pelo poder pblico no
constitui violao do dispositivo
constitucional que veda o
estabelecimento de limitaes ao trfego
de pessoas ou bens por meio de tributos
interestaduais ou intermunicipais.
- Assim dispe o art. 150, V, CF/88: vedado Unio,
Estados, Distrito Federal e Municpios estabelecer
limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de
tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a
cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas
pelo Poder Pblico. Segundo a jurisprudncia do STF,
h que se diferenciar os pedgios operacionalizados
pelo Poder Pblico (considerados tributos do tipo

TAXA) e os operacionalizados pelas concessionrias
particulares (considerados preos pblicos ou TARIFA).
9.
Princpio da liberdade de trfego de pessoas ou

bens (art. 150, V, da CF, E art. 9, III, do CTN)
- O princpio no impede a cobrana de impostos sobre
a circulao de mercadorias em operaes interestaduais
ou intermunicipais, expressamente prevista na prpria
Lei Maior, nem afasta a cobrana de pedgio pela
utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico ou
seus concessionrios.
- O que se quer vedar que os entes polticos criem
tributos (normalmente taxas) incidentes sobre a
passagem de pessoas e bens e em seus territrios
impedindo assim a livre locomoo no territrio
nacional de posse de seus bens. Nesse sentido a ADI/
TJSP 135.6610/600, que fundada no art. 160 da
Constituio do Estado, afastou a taxa de manuteno
turstica instituda pelo Municpio de Aparecida.
V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou
bens, por meio de tributos interestaduais ou
intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela
utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico;
Art. 146. Cabe lei complementar:

II - regular as limitaes constitucionais ao poder de
tributar;
42. ( ) ESAF Tcnico da Receita Federal
rea tributria e aduaneira 2006 A
Constituio, ao definir a competncia,
excepciona determinadas situaes que,
no fosse a imunidade, estariam dentro
do campo da competncia, mas por fora
da norma de imunidade, permanecem
fora do alcance do poder de tributar.
- Ver tpico sobre imunidade.
43. ( ) ESAF/TRF/2006 A diferena bsica
entre imunidade e iseno est em que a
primeira atua no plano da definio da
competncia e a segunda no plano do
exerccio da competncia.
- Imunidade: opera no mbito da prpria delimitao de
competncia
- Iseno: opera no mbito do exerccio da competncia
44. ( ) ESAF/AFTE-RN/2005 - Cabe aos
Estados e ao Distrito Federal estabelecer

hiptese de imunidade tributria em
relao a fato que esteja sujeito
incidncia do imposto sobre propriedade
de veculos automotores.
- Somente a Constituio Federal poder instituir
imunidades; os Estados e o DF, no mximo, podem
instituir isenes dos tributos de sua competncia.
10. No incidncia (engloba a Imunidades) x Iseno
x anistia x Fixao de alquota zero
- No incidncia, iseno, anistia, fixao de alquota
zero so instituto diferente e que no se confundem
30
No incidncia
- A no incidncia refere-se a uma situao em que um
determinado fato no alcanado pela regra da
tributao. possvel ocorrer em 3 situaes distintas:
1. O ente que tem a competncia para definir que
determinada situao tributvel, entretanto, no o
faz (no incidncia). Situao difcil de acontecer.
2. O ente no tem a competncia para definir que
determinada situao tributvel (no incidncia)
Ex.: IPVA apenas sobre veculo automotor, no
incidindo sobre bicicleta. O ente poderia que
includo a bicicleta, mas no o fez.
3. A prpria CF delimita a competncia do ente

federativo, impedindo-o de definir determinadas
situaes como sendo tributveis (imunidade ou
no incidncia constitucionalmente qualificada).
31
Imunidade
- A Imunidade so limitaes constitucionais ao poder
de tributar consistentes na delimitao da competncia
tributria constitucionalmente conferida aos entes
polticos
Ex.: quem tem veculo automotor tem que pagar IPVA,
mas um veculo pertencente ao municpio no pode ser
tributado pelo IPVA, pois o art. 150, VI, a da CF impede
que os entes tributantes instituam impostos sobre
patrimnio, renda e servios uns dos outros. Se no
fosse a regra imunizante, o veculo automotor
pertencente ao municpio estaria inserido no campo da
delimitao da competncia do Estado para cobrar o
IPVA, mas em virtude da vedao da CF, no est
sujeito ao poder de tributar do Estado. Como uma
vedao que consta na constituio ocorrer o fenmeno
da imunidade.
- A imunidade atua no mbito da delimitao de
competncia, ou seja, delimita a competncia que
determinado ente possui. No delimita o exerccio.
- Cuidado: no importa como o texto constitucional foi
redigido: se impede a cobrana de tributo, limitando a
competncia tributria, o caso de imunidade, pois,
infelizmente, a CF usa diversas terminologias para se

referir s imunidades.
Ex.: art. 195, 7 - So isentas de contribuio para a
seguridade social as entidades beneficentes de
assistncia social que atendam s exigncias
estabelecidas em lei.
- Apesar de o dispositivo citar iseno, caso de
imunidade. (STF)
32
Iseno
- A Iseno consiste na dispensa legal (e no
constitucional) do pagamento do tributo. Assim o ente
poltico tem competncia para instituir o tributo e, ao
faz-lo, opta por dispensar o pagamento em
determinadas situaes.
Ex.: Quem tem veculo automotor tem que pagar IPVA,
at o deficiente deveria pagar, entretanto, o Estado cria
uma lei isentando de IPVA as pessoas que possuem
veculos adaptados s suas deficincias fsicas. Observe
que o Estado tem a competncia para instituir o tributo,
mas cria uma iseno, em um determinado caso
impedindo o exerccio de sua competncia, ou seja,
impedindo o exerccio da cobrana do IPVA aos
deficientes.
(h mais assunto na pg. 488 a 492 do livro de Ricardo
Alexandre)
- No se pode impedir o legislador de editar uma lei
revogando a iseno. Contudo, a iseno concedida sob
condio onerosa e por prazo certo no pode ser

livremente suprimida (Smula 544 do STF) ou
reduzida, j que lei nesse sentido somente produzir
efeitos aps o prazo fixado ou a superao das
condies estabelecidas, sob pena de violao do ato
jurdico perfeito (no caso de iseno formalizada por
contrato) ou do direito adquirido daqueles que antes da
nova lei cumpriram as condies para a obteno do
benefcio.
Smula 544 do STF Isenes tributrias concedidas,
sob condio onerosa no podem ser livremente
suprimidas.
Diferena de Imunidade e Iseno
Imunidade: opera no mbito da prpria delimitao
de competncia.
Iseno: opera no mbito do exerccio da
competncia.
- A consequncia desta diferena que:
Imunidade est sempre prevista na prpria
constituio.
Iseno est sempre prevista em lei, pois atua no
mbito do exerccio legal de uma competncia.
33
Alquota Zero
- O ente tributante tem competncia para criar o tributo
tanto que o faz -, e o fato gerador ocorre no mundo
concreto, mas a obrigao tributria dele decorrente,

por uma questo de clculo, nula.
- Pode perguntar o que levaria o legislador a instituir um
tributo com alquota igual a zero. Na realidade, os casos
de alquota zero normalmente se referem aos tributos
regulatrios (II, IE, IPI e IOF), podem ter suas alquotas
alteradas por ato do Poder Executivo. Em determinado
momentos, querendo incentivar certa atividade, o
Presidente da Repblica pode optar por diminuir a
alquota de um deste tributos a zero (deste que esse
percentual esteja dentro dos limites estipulados em lei).
Ex.: normal que a alquota do imposto de exportao
da imensa maioria das mercadorias seja reduzida a zero,
como parte da poltica de incentivo exportao.
34
Anistia
- Anistia o perdo legal de infraes, tendo como
consequncia a proibio de que sejam lanadas as
respectivas penalidade pecunirias.
- Como a anistia impede o procedimento administrativo
de lanamento ela includa como hiptese de excluso
do crdito tributrio.
- S possvel receber a anistia em dois casos:
1. Aps o cometimento da infrao e;
2. Antes do lanamento da penalidade pecuniria,
pois se o crdito j est constitudo, a dispensa somente
pode ser realizada mediante remisso.
- A anistia a excluso do crdito relativo a

penalidades, em especial as multas. A anistia, portanto,
no exclui o tributo.
- A anistia s atinge penalidade decorrente de infraes
cometidas antes da lei que a concede, ou seja,
projetada para trs.
- Pode ser geral ou limitada (condicionada ao
cumprimento de uma obrigao).
- A anistia geral decorre diretamente da lei e abrange
todas as infraes anteriores sua concesso e de
interesse da pessoa poltica que a concede.
- A anistia limitada traz requisitos para a sua fruio e
exige prvio requerimento junto autoridade
administrativa competente para verificar (em ato
vinculado) o cumprimento das exigncias. Constatado
equvoco no reconhecimento do benefcio o ato pode ser
anulado.
Art. 181. A anistia pode ser concedida:
I - em carter geral;
II - limitadamente:
a) s infraes da legislao relativa a determinado
tributo;
b) s infraes punidas com penalidades pecunirias
at determinado montante, conjugadas ou no com
penalidades de outra natureza;
c) a determinada regio do territrio da entidade
tributante, em funo de condies a ela peculiares;
d) sob condio do pagamento de tributo no prazo

fixado pela lei que a conceder, ou cuja fixao seja
atribuda pela mesma lei autoridade administrativa.
- A anistia no se aplica aos atos qualificados em lei
como crimes ou contravenes e aos atos praticados
com dolo, fraude, simulao.
- A anistia vale para sanes pecunirias e no
pecunirias, conforme o art. 195, 11, da Constituio
Federal.
- Os incisos do art. 180 do CTN trazem casos em que a
concesso de anistia est proibida:
Art. 180. A anistia abrange exclusivamente as infraes
cometidas anteriormente vigncia da lei que a
concede, no se aplicando:
I - aos atos qualificados em lei como crimes ou
contravenes e aos que, mesmo sem essa qualificao,
sejam praticados com dolo, fraude ou simulao pelo
sujeito passivo ou por terceiro em benefcio daquele;
II - salvo disposio em contrrio, s infraes
resultantes de conluio entre duas ou mais pessoas
naturais ou jurdicas.
Art. 195, A seguridade social ser financiada por toda
a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da
lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, e das seguintes contribuies sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela

equiparada na forma da lei, incidentes sobre:
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho
pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica
que lhe preste servio, mesmo sem vnculo
empregatcio;
b) a receita ou o faturamento;
c) o lucro;
II - do trabalhador e dos demais segurados da
previdncia social, no incidindo contribuio sobre
aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral
de previdncia social de que trata o art. 201;
11. vedada a concesso de remisso ou anistia das
contribuies sociais de que tratam os incisos I, a, e II
deste artigo, para dbitos em montante superior ao
fixado em lei complementar.
- h casos onde no possvel a anistia.
45. ( ) ESAF/APOFPSP/2009 - As imunidades
tributrias so classificadas em
ontolgicas e polticas.
- As imunidades ontolgicas so aquelas de direito,
concedidas devido ao mrito das aes e servios
prestados pelas entidades beneficiadas. Diz-se que as
pessoas abrangidas, embora tenham capacidade
econmica, no possuem capacidade contributiva, pois

este "poder econmico" acaba por ser revertido na
prestao de servios. Ex.: a imunidade recproca,
imunidade de assistncia social e educacional.
- As imunidades polticas so necessariamente
positivadas na Constituio e existem por razes de
cunho poltico. Embora as pessoas ou objetos
abrangidos tenham capacidade de contribuir, eles se
tornam imunes, pois assim conveniente. Ex.:
Imunidades dos templos, das entidades sindicais de
trabalhadores e dos partidos polticos e suas fundaes,
e a imunidade objetiva conferida aos livros, jornais,
peridicos e papel destinado sua impresso.
46. ( ) CESPE-2011-TJ-ES-Juiz - Acerca da
competncia tributria. A competncia
tributria apresenta-se como aptido
jurdica para criar tributos, sendo a
imunidade uma forma qualificada de
incidncia, por expressa disposio legal.
- A competncia tributria apresenta-se como aptido jurdica para
criar tributos, sendo a imunidade uma forma qualificada de NO
incidncia, por expressa disposio constitucional.

competncia tributria. Pessoas
reconhecidamente pobres gozam de
imunidade tributria no que se refere

taxa de propositura de aes ou de
solicitao de registros e certides.
CF/88, Art 5,
LXXVI - so gratuitos para os reconhecidamente pobres, na forma da
lei:
a) o registro civil de nascimento;
b) a certido de bito;
11. Imunidades Tributrias

- Apesar de ser a Unio competente para tributar sobre a
renda, p ex, sobre a renda do partido poltico no poder
haver tributao. Esta vedao chama-se de imunidade.
Assim, o aspecto positivo a competncia
(possibilidade de tributar) e o aspecto negativo a
imunidade (estabelece a incompetncia de entes da
Federao). Assim, a imunidade delimita a competncia
tributria (desenha a competncia tributria).
- As imunidades sero disciplinadas por Lei
Complementar.
- Se as imunidades tiverem por objetivo realizar
clusula ptrea no podero ser revogadas, mesmo por
emenda, a depender do contedo destas, p ex,
imunidade dos templos visa realizar a liberdade
religiosa, no podendo ser revogada (clusula ptrea),
diferentemente da imunidade de exportao.
- Classificao de imunidades:
a) Ontolgica: uma imunidade que se impe para a
caracterstica da Federao, p ex, imunidade recproca
que evita a superioridade de um ente sobre o outro.
b) Poltica: Faculdade dos entes para questo de
governo, p ex, imunidade sobre partidos polticos.
48. ( ) ESAF/AFTM-Recife/2004 - vedado ao
Municpio cobrar imposto sobre a
propriedade predial e territorial urbana
(IPTU) em relao a imvel integrante do
patrimnio de qualquer rgo da
Administrao Pblica Federal ou
Estadual.
- A imunidade s alcana a administrao pblica direta,
autrquica e fundacional, ainda sim, apenas no que se
refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados
a suas finalidades essenciais (art. 150, 2, CF/88).
Dessa forma, as sociedades de economia mista e as
empresas pblicas, embora faam parte da
administrao pblica (indireta), estaro sujeitas ao
IPTU.
49. ( ) ESAF/Agente Tributrio-MT/2002 - Aos
Estados permitido tributar a renda, o
patrimnio e os servios dos Municpios.

- Isso vedado pela imunidade recproca, que tem como
razo subjacente a prpria garantia da Federao, o
equilbrio do federalismo (art. 150, VI, a, CF/88).
50. ( ) ESAF/PGDF/2007 - A imunidade
recproca veda Unio, aos estados, ao
Distrito Federal e aos municpios a
possibilidade de institurem impostos
sobre patrimnio, renda ou servios, uns
dos outros.
- a imunidade prevista no art. 150, VI, a, CF/88.
competncia tributria. garantida
constitucionalmente Unio a
possibilidade de tributar a renda das
obrigaes da dvida pblica dos estados,
bem como a remunerao e os proventos
dos respectivos agentes pblicos.
- Ver art. 150, VI, a da CF
52. ( ) ESAF/Procurador-Fortaleza/2002 - Aos
Municpios conferida a competncia
para instituir imposto sobre imveis

urbanos de propriedade da Unio, dos
Estados e do Distrito Federal, que se
localizem em seus territrios.
- Em relao ao IPTU, os entes polticos esto
abrangidos pela imunidade recproca (art. 150, VI, a,
CF/88). Dessa forma, para o prprio bem do pacto
federativo, municpios no podem, por exemplo, tributar
com o IPTU os imveis pertencentes Unio,
localizados em suas jurisdies.
53. ( ) ESAF/AFTE-RN/2005 - permitido
Unio exigir imposto sobre a renda
auferida por Municpios que provenha de
aluguel de imveis a eles pertencentes.
- A imunidade recproca impede que a Unio tribute a
renda dos Municpios (art. 150, VI, a, CF/88).
35
Princpio da imunidade recproca (art. 150,

VI, a, da CF, e Arts. 9, 11 e s. do CTN)
11.1.1. Unio, Estados, DF e Municpios
- Conforme art. 150, 2, vedado a Unio, aos Estados,
ao Distrito Federal e aos Municpios instituir impostos
sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros.
Ex.: Imvel pertencente Ente da Federao como a

Unio (administrao direta) gozar de imunidade
mesmo que ele no esteja vinculado s
finalidades essenciais do Ente da
Federao .
VI - instituir impostos sobre :
a) patrimnio , renda ou servios , uns dos
outros;
11.1.2. Autarquias e Fundaes
- Esta vedao de instituir imposto tambm se estende
para as Autarquias e Fundaes, institudas e
mantidas pelo Poder Pblicos, no que se refere ao
patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas
finalidades essenciais ou s delas
decorrentes.
VI - instituir impostos sobre:

a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s
autarquias e s fundaes institudas e
mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao
patrimnio, renda e aos servios, VINCULADOS A
SUAS FINALIDADES ESSENCIAIS ou S DELAS
DECORRENTES.
Cuidado!!!
- Imvel pertencente Unio (administrao direta)?
Gozar de imunidade mesmo que ele no
esteja vinculado s finalidades essenciais da Unio.
- Imvel pertencente a uma autarquia
federal: somente gozar de imunidade
SE estiver vinculado s finalidades essenciais dessa
entidade autrquica.
Jurisprudncia
- para o STJ h presuno de que os bens
pertencentes as Autarquias e as Fundaes so
utilizados em suas finalidades essenciais, assim quem
tem que provar que o bem pertencente a Autarquia ou
a Fundaes no est sendo utilizado em sua
finalidade essencial o ente que quer cobrar o
tributo.
Ex.: municpio quer cobrar o IPTU de imvel
pertencente a uma Autarquia. Presume-se que o
imvel est sendo utilizado em sua finalidade
essencial, devendo o Municpio provar que no o
est.
Resumo
- H presuno de que os bens pertencentes as
Autarquias e as Fundaes so utilizados em suas
finalidades essenciais
11.1.3. Empresas Pblicas e Sociedade de
Economia Mista
- Observe que as Empresas Pblicas e Sociedades de
Economia mista, embora faam parte da administrao
pblica (indireta), estaro sujeitas ao IPTU e outros
impostos.
- Como as Empresas Pblicas e Sociedades de
Economia Mista sujeitam-se ao regime jurdico prprio
das empresas privadas, inclusive quanto s obrigaes
trabalhistas e tributrias, no podem gozar de privilgios
fiscais no extensivos ao setor privado (art. 173, 2, da
CF).
Art. 173. Ressalvados os casos previstos nesta
Constituio, a explorao direta de atividade
econmica pelo Estado s ser permitida quando

necessria aos imperativos da segurana nacional ou a
relevante interesse coletivo, conforme definidos em lei.
2 - As empresas pblicas e as sociedades de
economia mista no podero gozar de privilgios
fiscais no extensivos s do setor privado.
- H precedente do Supremo Tribunal Federal no
sentido de que empresa pblica que desenvolve tpica,
obrigatria e exclusiva atividade do Estado pode ser
beneficiada pela imunidade (RE 407.099). Isto ocorre
quando o servio prestado em carter de
exclusividade/monoplio.
11.1.4. Pessoa Jurdica de direito Pblico
que recebe contraprestao ou
pagamento
- No est imune tambm a pessoa jurdica de direito
pblico nos servios prestados em que haja
contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas que
caracterize explorao de atividade econmica.
- A imunidade no se aplica ao patrimnio, renda e aos
servios relacionados com a explorao de atividades
econmicas regidas pelas normas aplicveis aos
empreendimentos privados. Tal imunidade seria
contrria ao princpio da liberdade de iniciativa (art.
150, 3, da CF).

a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
3 - As vedaes do inciso VI, "a", e do pargrafo
anterior NO se aplicam ao patrimnio, renda e aos
servios, relacionados com explorao de atividades
econmicas regidas pelas normas aplicveis a
empreendimentos PRIVADOS, ou em que haja
contraprestao ou pagamento de PREOS ou
TARIFAS pelo usurio, nem exonera o promitente
comprador da obrigao de pagar imposto
relativamente ao bem imvel.
- Por fim, destaco que a imunidade prevista na alnea a
do inciso VI do art. 150 da Constituio Federal
(patrimnio) no exonera o promitente comprador da
obrigao de pagar imposto relativamente ao bem
imvel que permanece registrado em nome de pessoa
jurdica de direito pblico.
- O imvel prometido a venda, ao menos como
expresso econmica, sai do patrimnio do vendedor e
passa a integrar o patrimnio do comprador.
- Descabe, outrossim, imunidade ao imposto incidente
sobre a operao de compra de imvel, cujo sujeito
passivo o adquirente. Em outras palavras, a
imunidade exclusiva da autarquia ou fundao
pblica. Se esta alienar o imvel de sua propriedade a

sujeito de direito privado, por exemplo, no gozar este
ltimo da no incidncia do imposto sobre transmisso
de imvel (Carlos Valder do Nascimento e outros,
Comentrios ao Cdigo Tributrio Nacional, 3. ed., Rio
de Janeiro, Forense, 1998, p. 57).
- Os agentes diplomticos desfrutam de ampla iseno
quanto aos atos de imprio, conforme se extrai da
Conveno de Viena.
54. ( ) ESAF/Procurador-Fortaleza/2002 -
vedado aos Municpios instituir taxas que
recaiam sobre templos de qualquer culto.
- A imunidade religiosa s abrange os impostos, e
somente impostos sobre patrimnio, renda e servios
(art. 150, VI, b, CF/88).
55. ( ) ESAF/PGE-DF/2004 - legtima a
cobrana de IPTU de lotes vagos e
prdios comerciais de entidade religiosa.
- O STF entende que, ainda que os lotes estejam vagos,
as imunidades devem subsistir, pois no se pressupe
que os fins foram desvirtudados. Nesse sentido, impese transcrever um acrdo de 2003 (RE 251772 / SP):
"O carter benemrito da recorrida jamais foi
questionado pelo recorrente, devendo-se presumir que

todo seu patrimnio, bem como o produto de seus
servios est destinado ao cumprimento de seu mister
estatutrio. As instncias ordinrias assentaram que os
imveis em questo encontram-se vagos, em razo de a
recorrida ainda no ter arrecadado recursos suficientes
para construir prdios destinados ao cumprimento de
sua funo institucional, descartando a hiptese de
desvirtuamento de seus fins.
36
Imunidade dos templos de qualquer culto (art.

150, VI, b, da CF)
- A imunidade protege o patrimnio, a renda e os
servios relacionados com as finalidades essenciais do
templo.
- Assim, no pode incidir imposto sobre o imvel que
sirva para a realizao de atividade religiosa (igreja,
casa paroquial, convento etc.), sobre as rendas
decorrentes das contribuies dos fiis e sobre os
servios prestados pela entidade.
- A imunidade no dispensa:
1. O cumprimento das obrigaes acessrias,
2. O pagamento de taxas, contribuies de melhoria e
outros tributos.
- Prevalece que a renda dos imveis locados, desde que
utilizada para a realizao das finalidades essenciais da
entidade religiosa, tambm est protegida pela

imunidade.
- Cemitrio religioso, ou seja, caracterizado como uma
extenso do templo, desfruta da imunidade (RE
578.562, j. 2152008). Cemitrio laico e comercial no
desfruta do benefcio (RE 544.815, j. 2152008).
- Nenhum dos entes polticos (Unio, Estados, DF e
Municpios) pode cobrar ou instituir impostos sobre os
templos.
- A Lei n. 3.193/57 disciplina o procedimento a ser
observado para que se obtenha a declarao de
imunidade.
56. ( ) ESAF/Analista MDIC/2002 - vedado
aos entes tributantes instituir impostos
sobre patrimnio, renda ou servios de
fundao de partido poltico, quando no
relacionados com as finalidades
essenciais da entidade fundacional.
- A Constituio, em seu art. 150, VI, c, confere o que
chamamos de imunidade partidria, sindical,
educacional e assistencial: vedado Unio, Estados,
ao DF e aos Municpios instituir impostos sobre o
patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos,
inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos
trabalhadores, das instituies de educao e de

assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos da lei. E o art. 150, 4, dispe que essa
vedao compreende somente o patrimnio, a renda e os
servios, relacionados com as finalidades essenciais
destas entidades.
57. ( ) ESAF/Advogado-IRB/2004 - Ainda
quando alugado a terceiros, permanece
imune ao imposto sobre propriedade
predial e territorial urbana (IPTU) o imvel
pertencente a qualquer das entidades
referidas pelo art. 150, VI, c, da
Constituio (partidos polticos, inclusive
suas fundaes, entidades sindicais dos
trabalhadores, instituies de educao e
de assistncia social, sem fins lucrativos),
desde que o valor dos aluguis seja
aplicado nas atividades essenciais de tais
entidades.
- A imunidade subsiste ainda que o imvel esteja
alugado, desde que a renda auferida seja aplicada nas
finalidades essenciais da entidade. Assim o
entendimento do STF. Ver art. 150, 4.
58. ( ) ESAF/TRF/2003 - Podem ser
institudos impostos federais, estaduais

ou municipais sobre o patrimnio, a renda
e os servios no relacionados com as
finalidades essenciais dos partidos
polticos e de suas fundaes.
- A imunidade s abrange o patrimnio, renda e servios
vinculados s finalidades essenciais (art. 150, VI, c,
CF/88).
59. ( ) ESAF/SEFAZ-MG/2005 - As fundaes
institudas e mantidas pelo poder pblico
no se incluem entre os contribuintes do
ICMS.
- A imunidade conferida pela Constituio Federal
abrange apenas impostos sobre patrimnio, renda e
servios. Como o ICMS um imposto sobre a
circulao de mercadorias (mais precisamente, um
imposto sobre o consumo), no h o que se falar em
imunidade (art. 150, VI, c, CF/88). Todavia, h que se
salientar a posio do STF no sentido de que esse
imunidade no restrita aos impostos sobre o
patrimnio, sobre a renda ou sobre servios, mas toda a
imposio tributria a ttulo de impostos, que possa
comprometer o patrimnio, a renda e os servios da

entidade imune.
60. ( ) ESAF/AFTE-RN/2005 - O imvel
pertencente a entidade sindical de
trabalhadores, ainda quando alugado a
terceiros, permanece imune ao imposto
sobre propriedade predial e territorial
urbana (IPTU), desde que o valor dos
aluguis seja aplicado nas atividades
essenciais de tal entidade.
- De acordo com o STF, a imunidade subsiste ainda que
o imvel esteja alugado, desde que a renda auferida seja
revertida para as finalidades essenciais da entidade.
competncia tributria. O cumprimento
da finalidade essencial da entidade
fundacional no condio legal para
fruio da imunidade.
- O cumprimento da finalidade essencial da entidade fundacional
condio legal para fruio da imunidade.
- Ver art. 150, VI, c, e pargrafo 4 da CF
62. ( ) CESPE - 2006 - TJ-SE - Titular de

Servios de Notas e de Registros - Em
junho de 1997, Jonas firmou contrato de

comodato com certo partido poltico,
tendo como objeto um bem imvel de sua
propriedade, para que a entidade
pudesse instalar sua sede pelo prazo de
10 anos. Em outubro de 2006, Jonas foi
surpreendido com mandado de execuo
fiscal, visando cobrana do IPTU, quanto
ao imvel objeto do contrato de
comodato, pois o partido poltico no
havia efetuado o pagamento do referido
tributo desde o incio de suas atividades.
Com base na situao hipottica
apresentada, julgue o item que se segue,
acerca das normas que regem a execuo
fiscal. O partido poltico, comodatrio,
no contribuinte do IPTU incidente
sobre o imvel que ocupa.
- O partido poltico imune cobrana de IPTU se seu
imvel for utilizado com a finalidade essencial.
Entretanto, a questo est correta no apenas por este
motivo.
- Conforme o art. 34 do CTN diz que o Contribuinte do

imposto o proprietrio do imvel, o titular do seu
domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo.
Art. 34. Contribuinte do imposto o proprietrio do
imvel, o titular do seu domnio til, ou o seu possuidor
a qualquer ttulo.
- Entretanto, para o STJ Somente contribui para o IPTU
o possuidor que tenha animus domini (o possuidor por
direito real). Assim, jamais poder ser chamado como
contribuinte do IPTU o locatrio ou o comodatrio.
- Mas o STJ informou tambm que lei municipal pode
eleger outro como contribuinte do IPTU (smula 399 do
STJ)
Smula 399 do STJ - Cabe legislao municipal
estabelecer o sujeito passivo do IPTU.
37
Imunidade dos partidos polticos e suas

fundaes, das entidades sindicais de
trabalhadores (inclusive as centrais sindicais)
- A imunidade protege o patrimnio, a renda e os
servios, desde que relacionados com as finalidades
essenciais dos entes explicitados.
- Regulada pelo artigo150, VI, c, CF/88.
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos,

requisitos da lei (imunidade condicionada);
- Os partidos polticos fazem jus imunidade quando
regularmente registrados no TSE, na forma da Lei n.
9.096/95.
- Envolve os partidos polticos e suas fundaes e as
entidades sindicais dos trabalhadores.
- Trata-se de uma imunidade condicionada a alguns
requisitos a ser previsto em lei (lei complementar).
- O CTN disciplina os requisitos para imunidade em seu
artigo 14.
- Requisitos:
a) No poder haver distribuio de patrimnio ou
renda;
b) Devem aplicar integralmente, no pas, os recursos na
manuteno de seus objetivos;
c) Deveram manter escriturao de suas receitas e
despesas em livros contbeis capazes de assegurar
sua exatido.
- Abrange o patrimnio, renda e servios que estejam
relacionados com suas finalidades essenciais (150, 4,
CF).
Art. 150, 4 - As vedaes expressas no inciso VI,
alneas "b" e "c", compreendem somente o patrimnio,
a renda e os servios, relacionados com as
finalidades essenciais das entidades nelas

mencionadas.
- Com a imunidade h a garantia da liberdade de
expresso.
[...]
b) templos de qualquer culto;
requisitos da lei;
63. ( ) ESAF/PGDF/2007 - As instituies de
educao ou assistncia social, embora
reconhecidamente imunes pela
Constituio Federal, devero obedecer a
determinados requisitos legais para que
possam fruir de tal benefcio.
- Devem atender aos requisitos dispostos em lei,

segundo o art. 150, VI, c, CF/88. Atualmente, esses
requisitos encontram-se dispostos no art. 14, CTN:
I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio
ou de suas rendas, a qualquer ttulo;
II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos
na manuteno dos seus objetivos institucionais;
III - manterem escriturao de suas receitas e despesas
em livros revestidos de formalidades capazes de
assegurar sua exatido.
64. ( ) ESAF/AFRF-TI/2005 - No tocante s
imunidades tributrias conferidas s
instituies de assistncia social sem fins
lucrativos: ainda quando alugado a
terceiros, permanece imune ao IPTU o
imvel pertencente a tais instituies,
desde que o valor dos aluguis seja
aplicado nas atividades essenciais de tais
entidades.
- Ainda que alugado a terceiros, a imunidade ao IPTU
subsiste nessas condies, desde que a renda auferida
seja aplicada nos fins da entidade. Essa a posio do
STF.

lucrativos: no dispensa tais entidades do
cumprimento de obrigaes tributrias
acessrias, como a de manterem
escriturao de suas receitas e despesas
em livros revestidos de formalidades
capazes de assegurar sua exatido.
- A imunidade ocorre apenas em relao obrigao
principal. Em relao a obrigaes acessrias, devem
atender aos requisitos dispostos em lei, segundo o art.
150, VI, c, CF/88. Atualmente, esses requisitos
encontram-se dispostos no art. 14, CTN:
I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio
ou de suas rendas, a qualquer ttulo;
lucrativos: no excluem a atribuio, por
lei, s instituies de assistncia social,

da condio de responsveis pelos
tributos que lhes caiba reter na fonte.
- Nada impede que uma pessoa imune possa ser
responsvel tributrio. Ela no ser contribuinte, mas
poder ficar responsvel por reter importncias de
outros contribuintes, como, por exemplo, ao contratar
trabalhadores autnomos para prestao de algum
servio.
38
Imunidade entidade de educao e de

assistncia social
- O art. 150, IV, c da CF/88 prev que as
instituies
de
educao
e
da
assistncia
social,
SEM
FINS
LUCRATIVOS, gozam de imunidade tributria quanto
aos impostos, desde que atendidos os requisitos
previstos na lei.
b) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos,
trabalhadores, das instituies de educao

e de assistncia social , sem fins
lucrativos , atendidos os requisitos da lei;
11.1.5. A imunidade das instituies de
educao e de assistncia social
abrange
- A imunidade abrange o patrimnio, renda e
servios
RELACIONADOS
COM
A
FINALIDADE ESSENCIAL DA INSTITUIO
(150, 4, CF).
- Prestam assistncia ao Estado.
[...]
requisitos da lei;
4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e
"c", compreendem somente o patrimnio, a renda e os
servios, relacionados com as finalidades essenciais

das entidades nelas mencionadas.
- Observe que a parte final do art. 150, VI, c) atendidos
os requisitos da lei. A lei que este inciso se refere
uma lei COMPLEMENTAR. A imunidade um
forma de limitar o poder de tributar, logo, a imunidade
sempre regulada por lei complementar.
CF/88, Art. 146. Cabe lei complementar :
II regular as limitaes constitucionais
ao poder de tributar .
- A imunidade o inciso c no autoaplicvel,
dependendo de lei complementar para que sejam
definidos os requisitos necessrios concesso da
imunidade. Por essa razo, ela chamada de
imunidade condicionada. Ainda no foi
editada uma lei para tratar de forma especfica sobre
este tema. Desse modo, a doutrina e a jurisprudncia
aplicam o CTN, art. 14.
11.1.6. Lucro x fins lucrativos
- S quando no tem fins lucrativos que a
instituio de educao e de assistncia social pode
receber a imunidade.
- Pode ocorrer de a entidade ter lucro, s que este no

pode ser o objetivo da instituio. Se houver lucro este
deve ser reaplicado na instituio. O que no pode
ocorrer a distribuio do patrimnio ou dos lucros,
cujo destino a aplicao integral na manuteno de
seus objetivos institucionais no Pas.
- Para uma atividade de assistncia social ter imunidade,
deve: no ter fins lucrativos e preencher os requisitos do
artigo 14 do CTN.
- A remunerao no proibida, desde que ela
represente com fidelidade e coerncia a contraprestao
dos servios profissionais executados, por meio de
pagamento razovel ao direito ou administrador da
entidade, sem dar azo a uma distribuio disfarada de
lucros. Portanto, admite-se salrio, desde
que a preo de mercado e sem
benefcios indiretos.
11.1.7. Requisitos
para
receber
a
imunidade
- O CTN disciplina os requisitos para imunidade em seu
artigo 14.
- So requisitos para as instituies de educao e de
assistncia social, sem fins lucrativos gozem da
imunidade:
a) No poder haver distribuio de patrimnio ou

renda;
b) Devem aplicar integralmente, no pas, os recursos na
manuteno de seus objetivos;
c) Deveram manter escriturao de suas receitas e
despesas em livros contbeis capazes de assegurar
sua exatido.
CTN, Art. 14. O disposto na alnea c do inciso IV do
artigo 9 subordinado observncia dos seguintes
requisitos pelas entidades nele referidas:
I no distriburem qualquer parcela de seu
patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo;
- Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou
no 1 do art. 9 (obrigaes acessrias), a autoridade
competente pode suspender a aplicao do benefcio.
- Este dispositivo traz a imunidade quanto a impostos,
entretanto o art. 195, 7 traz mais uma imunidade
referente s contribuies previdencirias quanto s
entidades em meno (apesar de trazer a expresso
esto isentas, na verdade trata-se de imunidade e no
de iseno).
7 - So isentas (imunes) de contribuio para a

seguridade social as entidades beneficentes de
assistncia social que atendam s exigncias
estabelecidas em lei.
Cuidado!!!
- Imunidade para impostos Entidades de educao
e assistncia social.
- Imunidade para contribuies Entidades de
assistncia social.
- O STF ao julgar o RE 210.251, o pleno do tribunal
decidiu que a imunidade abrange tambm o ICMS sobre
a venda de bens produzidos pela entidade filantrpica,
desde que o lucro seja destinado ao desenvolvimento
das suas finalidades.
- Ao julgar o Agravo de Instrumento no Agravo
Regimental 535.9223 (j. 3092008), a 2 Turma do STF
concluiu que h Imunidade de ICMS quando a entidade
adquire bem que passar a integrar o seu patrimnio.
11.1.8. Imvel alugado
- Locao de bens de propriedade da assistncia social:
A imunidade se faz presente caso a entidade utilize
esta renda em suas finalidades.
Smula 724 STF - Ainda quando alugado a terceiros,

permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a
qualquer das entidades referidas pelo art. 150, vi, "c",
da constituio, desde que o valor dos aluguis seja
aplicado nas atividades essenciais de tais entidades.
Obs: Esta imunidade da smula 724 aplicada aos
templos, igualmente.
- Em sendo a entidade de assistncia social locatria de
determinado bem no ser imune ao pagamento de
tributos (p ex, IPTU), pois o artigo 123 do CTN afirma
que as convenes particulares no produzem efeitos
quanto aos tributos.
- A entidade tambm deve manter escriturao regular
de suas receitas e despesas (art. 14 do CTN).
- Em relao s entidades educacionais e assistenciais, a
norma de eficcia limitada, pois a fruio do benefcio
depende da observncia das regras prescritas em lei
complementar (art. 150, VI, c, da CF).
- H que esclarecer que no ter finalidades lucrativas
no significa que a entrada de recursos deve ser limitada
aos custos, pois as entidades podem e devem obter
recursos destinados ao seu desenvolvimento.
11.1.9. Imvel vago
- O fato de o imvel estar vago ou sem edificao no
suficiente, por si s, para retirar a garantia
constitucional da imunidade tributria. No

possvel considerar que determinado
imvel est voltado a finalidade
diversa da exigida pelo interesse
pblico
apenas
pelo
fato
de,
momentaneamente,
estar
sem
edificao ou ocupao.
67. ( ) ESAF/PGE-DF/2004 - A imunidade
tributria conferida pelo art. 150, VI, c, da
Constituio Federal s instituies de
assistncia social sem fins lucrativos
alcana as entidades fechadas de
previdncia social que conferem
benefcios aos seus filiados mediante o
recolhimento das contribuies
pactuadas.
- Para que ocorra esta imunidade no pode haver
recolhimento de contribuies dos filiados. esse o
entendimento do STF, na smula 730.

afirmar que As entidades fechadas de
previdncia social privada so alcanadas
pela imunidade tributria conferida a
lucrativos. Essa imunidade estende-se
tambm para as entidades que recebem
contribuio de seus beneficirios.
- Conforme a Smula 730 STF A imunidade tributria
conferida a instituies de assistncia social sem fins
lucrativos pelo art. 150, VI, c, da CF, somente alcana
as entidades fechadas de previdncia social privada SE
NAO houver contribuio dos beneficirios.
69. ( ) ESAF/TCE-PR/2003 - Nos termos da
Constituio Federal, vedado Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios instituir imposto sobre
patrimnio, renda ou servios das
instituies de previdncia social, sem
fins lucrativos, ainda que tais instituies
exijam contribuio de seus filiados para
atendimento de suas finalidades, desde
que: a) tenham sido constitudas com

observncia dos requisitos previstos em
lei e; b) seu patrimnio, renda e servios
sejam relacionados com suas finalidades
essenciais.
- A impropriedade da questo que o art. 150, VI, c,
CF/88, apenas cita instituies de assistncia social, sem
contemplar as de previdncia social. Todavia, o STF, em
sua smula 730, determina que a imunidade conferida
a instituies de assistncia social sem fins lucrativos
pelo art. 150, VI, c, da CF, somente alcanar as
entidades fechadas de previdncia social se no houver
contribuio dos beneficirios; isso se deve ao fato de
que as instituies de previdncia que no cobram
contribuio dos seus beneficirios nada mais so do
que instituies assistenciais, pois concedem benefcios
sem a devida contraprestao.
lucrativos: somente alcanam as
entidades fechadas de previdncia social
privada se no houver contribuio dos
beneficirios.
- O STF, em sua smula 730, determina que a

imunidade conferida a instituies de assistncia social
se
m fins lucrativos pelo art. 150, VI, c, da CF,
somente alcanar as entidades fechadas de previdncia
social se no houver contribuio dos beneficirios;
isso se deve ao fato de que as instituies de previdncia
que no cobram contribuio dos seus beneficirios
nada mais so do que instituies assistenciais, pois
concedem benefcios sem a devida contraprestao.
71. ( ) ESAF/AFTE-RN/2005 - A imunidade
tributria conferida pela Constituio
Federal a instituies de assistncia social
sem fins lucrativos somente alcana as
entidades fechadas de previdncia social
privada se no houver contribuio dos
beneficirios.
- Como vimos, o STF, em sua smula 730, determina
que a imunidade conferida a instituies de assistncia
social sem fins lucrativos pelo art. 150, VI, c, da CF,
somente alcanar as entidades fechadas de previdncia
social se no houver contribuio dos beneficirios;
isso se deve ao fato de que as instituies de previdncia
que no cobram contribuio dos seus beneficirios
nada mais so do que instituies assistenciais, pois
concedem benefcios sem a devida contraprestao.
39
Imunidade das entidades de previdncia

privada
- So aquelas que se contribui para haver complemento
da aposentadoria.
- Esta entidade s ser imune se for fechada (para os
funcionrios de uma empresa), no podendo haver
contribuio de outros beneficirios. Havendo
contribuio dos beneficirios a entidade de previdncia
privada no ter direito a imunidade do art. 150, VI, c
da CF.
Smula 730 do STF - A imunidade tributria conferida
a instituies de assistncia social sem fins lucrativos
pelo art. 150, VI, c, da Constituio, somente alcana
as entidades fechadas de previdncia social privada se
no houver contribuio dos beneficirios.
72. ( ) ESAF/PGDF/2007 - ilegtima a
exigncia de fazer incidir ICMS na
comercializao de exemplares de obras
cinematogrficas, gravadas em fitas de
videocassete.
- Tal incidncia legtima, pois, segundo a
jurisprudncia do STF, a imunidade objetiva do art. 150,
VI, d, CF/88, no abrange as obras cinematogrficas.
(STF, Smula - 662: legitima a incidncia de ICMS na

comercializao
de
exemplares
de
obras
cinematogrficas, gravados em fita de videocassete).
73. ( ) CESPE/Procurador do Estado da
Paraba/2008 A imunidade referente a
impostos sobre livros, jornais e peridicos
de papel no alcana publicaes
veiculadas em meios digitais, tais como
DVD, CD e fitas de vdeo.
- A imunidade cultural no aplicvel s publicaes
eletrnicas. Esta a tendncia do STF na interpretao
do art. 150, VI, d da CF.
74. ( ) ESAF/PGDF/2007 - A imunidade
prevista no art. 150, VI, "d", da
Constituio Federal no abrange os
filmes e papis fotogrficos necessrios
publicao de jornais e peridicos, pelo
que o ICMS devido quando da entrada
da referida mercadoria no
estabelecimento do comprador.
- A referida imunidade abrange os filmes e papis
fotogrficos necessrios publicao de jornais e
peridicos, segundo a smula 657, do STF: A
imunidade prevista no art. 150, VI, d, da CF abrange os

filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de
jornais e peridicos.
75. ( ) ESAF/PGDF/2007 - No tocante
imunidade dos livros, jornais, peridicos e
do papel destinado sua impresso,
estamos diante de uma imunidade
objetiva, direcionada a estes bens, e no
editora ou empresa que os
comercializa.
- O que imune o objeto e no a pessoa, da ser uma
imunidade objetiva e no subjetiva. A imunidade
objetiva contempla, exclusivamente, os veculos escritos
de comunicao e informao, bem como o papel
destinado a sua impresso; as editoras, autores e
empresas jornalsticas continuam normalmente sujeitas
tributao pelas receitas e lucros auferidos, por
exemplo.
76. ( ) ESAF/PGE-DF/2004 - Os filmes e
papis fotogrficos necessrios
publicao de jornais e peridicos so
abrangidos por imunidade tributria.
- nesse sentido a posio so STF, j pacificada na

smula 657: A imunidade prevista no art. 150, VI, d,
CF/88 abrange os filmes e papis fotogrficos
necessrios publicao de jornais e peridicos.
40
Imunidade dos livros, jornais, peridicos e o

papel destinado sua impresso
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua
impresso.
- Visa baratear a produo das obras e no enriquecer
seus produtores, assim por exemplo um livro, no se
cobra ICMS quando este sai do estabelecimento
comercial, nem IPI quando sai da indstria, nem II
quando estrangeiro e ingressa no territrio nacional.
11.1.10. Dono da grfica
- Entretanto, o dono da loja no imune,
deve pagar IR pelos rendimentos que obtm com
a venda dos livros, bem como o IPTU com relao ao
imvel de que proprietrio, pagar tambm outros
impostos e contribuies, tais como o PIS, a
COFINS, as contribuies sociais e o IOF,

incidem sobre as empresas jornalsticas e lojas etc.
- A imunidade no inclui a empresa jornalstica, a
empresa editorial, o autor, o livreiro etc., que em razo
dos princpios da igualdade e da capacidade contributiva
devero pagar impostos sobre o rendimento que
obtiverem com o livro, com o jornal etc.
- Prevalece no Supremo Tribunal Federal a orientao
de que a imunidade objetiva (pertinente a um bem
determinado, e no a uma pessoa, editora ou empresa
que os comercializa).
11.1.11. So imunes
- O Supremo Tribunal Federal j decidiu que a
imunidade alcana inclusive os lbuns de
figurinha (que contribuem para que as crianas
aprendam a lidar com veculos escritos de informao,
cf. RE 221.2396, j. 2552004), as apostilas (RE
183.403), Lista telefnica e os peridicos
que apenas fornecem informaes genricas de utilidade
pblica, mesmo aqueles que sem carter noticioso ou
filosfico veiculam publicidade paga (a exemplo das
listas telefnicas) RE 101.4415RS.
- Portanto, no apenas livros que difundem a cultura
e/ou educao que tem direito a imunidade, todo tipo de
livro, jornal, peridico, apostila, gibi,

lista telefnica, revista pornogrfica
(fescenino),
jornal
sensacionalista
(independe o contedo) etc.
- Desde que no se descaracterizem, ou seja, desde que
no sirvam apenas de veculos para a entrega de
mercadorias, os livros, jornais e peridicos gozam de
imunidade independentemente do seu contedo.
- No desfruta da imunidade os LIVROS
EM BRANCO utilizados para registros
contbeis.
- Recentemente o STF entendeu que a imunidade se
estende a todo e qualquer insumo ou ferramenta
indispensvel elaborao do veculo de comunicao.
Inf. STF Imunidade tributria: Art. 150, VI, d, da CF
e peas sobressalentes
A imunidade tributria conferida a livros, jornais e
peridicos abrange todo e qualquer insumo ou
ferramenta indispensvel edio de veculos de
comunicao.
RE 202149/RS, rel. orig. Min. Menezes Direito, red. p/ o
acrdo Min. Marco Aurlio, 26.4.2011. (RE-202149)
- Na smula 657 o STF entendeu que filmes e
papeis fotogrficos so tambm imunes, pois
uma continuidade do peridico ( o prprio peridico).
Smula 657 STF - A imunidade prevista no art. 150, vi,

"d", da constituio federal abrange os filmes e papis
fotogrficos necessrios publicao de jornais e
peridicos.
- Observe que filme destinado produo de capas de
livros no papel, mas similar, o STF considera como
imune.
- A imunidade quanto aos impostos no exclui
obrigaes acessrias ( 1 do art. 9 do CTN), como
prestar informaes ao Fisco, descontar como fonte os
impostos devidos por terceiros e repass-los aos cofres
pblicos. Tambm no dispensa o pagamento das
contribuies sociais e de outros tributos.
11.1.12. No so imunes.
- Os Livros em branco, a exemplo daqueles
utilizados para registros contbeis, no desfrutam de
imunidade.
- Os encartes com exclusiva finalidade
comercial, mesmo que inseridos dentro de jornais,
no esto protegidos pela imunidade e no podem ser
considerados como destinados cultura e educao.
STF. Ressalte-se, porm, que a presena de propaganda
no corpo da prpria publicao, sendo inseparvel, no
lhe retira a imunidade, pois ajuda a financiar a empresa
jornalstica, diminuindo a preo da publicao.
- O STF no aceita tambm a imunidade para fitas

de vdeo, CDs, disquetes, mesmo que de
contedo didtico ou cultural.
- Tinta para se elaborar o livro, o barbante para
fixar o livro tambm no so tem a imunidade pelo STF
- RE 300.701.
- A imunidade cultural no aplicvel s publicaes
eletrnicas.
- Portanto, percebemos que o STF no d uma
interpretao elstica ao dispositivo, entendendo que
somente se aplica ao papel e aos materiais como ele
relacionados como papel fotogrfico, inclusive para
fotocomposio por laser, filmes fotogrficos,
sensibilizados, no impressionados, para imagens
monocromticas e papel para telefoto.
77. ( ) ESAF/Advogado-IRB/2004 - So
imunes ao imposto sobre a renda e
proventos de qualquer natureza, nos
termos e limites fixados em lei, os
rendimentos provenientes de
aposentadoria e penso, pagos pela
previdncia social da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios, a
pessoa com idade superior a sessenta e
cinco anos, cuja renda total seja

constituda, exclusivamente, de
rendimentos do trabalho.
- No existe, na CF/88, a referida imunidade para o IR;
isto caso de iseno. Lembrando tambm que o que
existe, apenas, que os servidores inativos e
pensionistas sujeitos a regime prprio de previdncia
(RPPS) s contribuem em relao ao valor do provento
que passar do teto das aposentadorias do RGPS, isto
devido isonomia aplicada ao art. 195, II da CF. (vide
art. 40, 18, CF/88).
41
Imunidades quanto a rendimentos de

aposentadoria e penso
- A imunidade, antes prevista no art. 153, 2, II, da
Constituio da Repblica que dizia que o IR no incide
sobre proventos de aposentadoria dos maiores de 65
anos que no tenham outra renda, foi revogada pela
Emenda Constitucional n. 20, de 1998.
78. ( ) ESAF/TCE-PR/2003 - exceo do
imposto sobre importao de produtos
estrangeiros, do imposto sobre
exportao, para o exterior, de produtos
nacionais ou nacionalizados e do ICMS,
nenhum outro imposto poder incidir

sobre operaes relativas a energia
eltrica, servios de telecomunicaes,
derivados de petrleo, combustveis e
minerais do Pas.
- o que dispe, ipsis litteris, o art. 155 3, CF/88:
exceo dos impostos de que tratam o inciso II do caput
deste artigo e o art. 153, I e II, nenhum outro imposto
poder incidir sobre operaes relativas a energia
eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de
petrleo, combustveis e minerais do Pas.
42
Energia eltrica, telecomunicao, derivado

de petrleo, combustvel e minerais do Pas
- Conforme o pargrafo 3 do art. 155, apenas o II, IE e
ICMS podem incidir sobre operao relativas a energia
eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de
petrleo, combustveis e minerais do Pas, no sendo
permitido nenhum outro imposto incidir sobre estas
operaes.
Art. 155, 3 exceo dos impostos de que tratam o
inciso II do caput deste artigo e o art. 153, I e II,
nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes
relativas
a
energia
eltrica,
servios
de
telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis

e minerais do Pas.
ou nacionalizados;
II - operaes relativas circulao de mercadorias e
sobre prestaes de servios de transporte interestadual
e intermunicipal e de comunicao, ainda que as
operaes e as prestaes se iniciem no exterior;
43
Outras
imunidades
explicitadas
na
Constituio Federal:
a) as do art. 153, 3, III (os produtos industrializados
destinados ao exterior no pagam IPI),
b) 4 (o ITR no incide sobre pequenas propriedades
rurais art. 2 da Lei n. 9.393/96 quando a
explore o proprietrio que no possua outro imvel
j no se exige que a explorao se d
diretamente pelo empresrio ou com sua famlia,
exigncia que ao final restringia a criao de
empregos),
c) do art. 155, X, a, b, c e d (o ICMS no incide sobre:
1. operaes que destinem bens ou servios ao
exterior, assegurada a manuteno e o
aproveitamento do imposto cobrado nas operaes e
prestaes anteriores; 2. operaes que destinem a

outros Estados energia eltrica. Sobre combustveis
pode incidir o imposto, desde que apenas uma vez,
na forma da lei complementar prevista no art. 155,
2, XII, h, da Constituio Federal; 3. ouro definido
por lei como ativo financeiro ou instrumento
cambial; 4. nas prestaes de servio de
comunicao de rdio e televiso de recepo livre e
gratuita; 5. art. 155, 2, XI, da Constituio
Federal) (o valor do IPI no integra a base de clculo
do ICMS, desde que se trate de operao na qual
incidam os dois impostos, o destinatrio da
mercadoria seja contribuinte do ICMS e a
mercadoria seja destinada comercializao ou
industrializao).
d) De acordo com o art. 156, 2, I, o ITBI no incide
sobre transmisso de bens ou direitos incorporados
ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de
capital, nem sobre a transmisso de bens e direitos
decorrentes de fuso, incorporao, ciso ou
extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a
atividade preponderante do adquirente for a compra
e venda desses bens ou direitos, locao de bens
imveis ou arrendamento mercantil.
e) O art. 184, 5, estabelece que operaes de
transferncia de imveis desapropriados para fins de
reforma agrria no esto sujeitas a impostos
federais, estaduais ou municipais; e o art. 195, 7,

da Constituio Federal dispensa as entidades
beneficentes de assistncia social que preenchem os
requisitos previstos em lei de recolher a contribuio
patronal para a seguridade social.
44
SENAC x imunidade tributria
- As entidades do chamado sistema S, tais como SEIS,
SENAI, SENAC e SEBRAE, tambm gozam de
imunidade porque promovem cursos para a insero de
profissionais no mercado de trabalho, sendo
consideradas instituio de educao e assistncia
social.
- Se por acaso o SENAC adquire um terreno para
construo de sua sede, j havendo inclusive um projeto
nesse sentido, dever incidir a imunidade nesse caso
considerando que o imvel ser destinado s suas
finalidades essenciais. Logo, o SENAC no ir pagar o
ITBI (imposto de transmisso inter vivos que de
competncia dos municpios).
12. Princpio da uniformidade/isonomia tributria
ou princpio da uniformidade geogrfica ou
postulado da defesa da identidade de alquotas
(art. 151 da CF)
- A lei tributria no poder estabelecer tratamento

desigual entre contribuintes que esto na mesma
situao.
- vedado Unio instituir tributo que no seja
uniforme em todo o territrio nacional ou que implique
distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito
Federal ou a Municpios, em detrimento de outro
(uniformidade nacional).
- O critrio impede que as rendas auferidas dos Estados,
Distrito Federal e Municpios sejam tributadas pela
Unio em nveis superiores ao da tributao da renda
paga por ela prpria, Unio.
45
Incentivos
fiscais
para
promover
o
desenvolvimento
- Admite-se, porm, em relao aos tributos federais, a
concesso de incentivos fiscais destinados a promover o
equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as
diversas regies do Pas.
- O incentivo h que se destinar ao progresso da regio
beneficiada e, segundo entendo, a lei sobre o tema deve
ser de natureza complementar, nos termos dos arts. 43,
2, III, 146, III, d e 151, I, todos da Constituio
Federal.
Art. 43. Para efeitos administrativos, a Unio poder
articular sua ao em um mesmo complexo
geoeconmico e social, visando a seu desenvolvimento
e reduo das desigualdades regionais.
2 - Os incentivos regionais compreendero, alm de

outros, na forma da lei:
III - isenes, redues ou diferimento temporrio de
tributos federais devidos por pessoas fsicas ou
jurdicas;
(...)
Art. 146. Cabe lei complementar:
III - estabelecer normas gerais em matria de
legislao tributria, especialmente sobre:
d) definio de tratamento diferenciado e favorecido
para as microempresas e para as empresas de pequeno
porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no
caso do imposto previsto no art. 155, II, das
contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da
contribuio a que se refere o art. 239.
(...)
Art. 151. vedado Unio:
I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o
territrio nacional ou que implique distino ou
preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou
a Municpio, em detrimento de outro, admitida a
concesso de incentivos fiscais destinados a promover o
equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as
diferentes regies do Pas;
- Um exemplo que se encaixa no art. 151, I a Zona
Franca de Manaus.
79. ( ) ESAF/Agente Tributrio SEFAZPI/2001 - A Unio, por meio de lei

complementar e atendendo a relevante
interesse social, poder conceder iseno
de taxas estaduais.
- A Unio no pode, segundo o art. 151, III, CF/88,
instituir isenes de tributos dos demais entes. A
questo estaria correta caso o instituto citado fosse
moratria, por expressa previso no art. 152, I, b, CTN.
46
Vedao da iseno heternoma
- O inciso III veda as chamadas isenes heternomas,
ou seja, veda que a Unio conceda iseno de tributos
da competncia dos Estados ou dos municpios, salvo
quando,
excepcionalmente,
exista
autorizao
constitucional em sentido diverso (art. 156, 3, II, da
CF).
Art. 151. vedado Unio:
III - instituir isenes de tributos da competncia dos
Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios.
(...)
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos
sobre:
III - servios de qualquer natureza, no compreendidos
no art. 155, II, definidos em lei complementar.
3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do

caput deste artigo, cabe lei complementar:
II - excluir da sua incidncia exportaes de servios
para o exterior.
- Importante ressaltar, contudo, que a vedao do art.
151, III, da Constituio Federal se impe nas relaes
internas dos entes polticos. No impede, portanto, que,
ao representar a soberania do Pas perante outras
naes, a Unio celebre tratados que concedam
iseno de tributo estadual ou municipal (ADIn 1.600
do STF e RE 229.096, j. 1682007).
(Cespe - Juiz Federal Substituto 2 regio/ 2013) O
nmero excessivo de impostos embutidos nos preos
dos produtos tem impacto direto na mesa do brasileiro.
Do valor total de um pacote de arroz, por exemplo,
18,65% representam cobrana de impostos. O
tradicional peru, que custa, em mdia, R$ 58,80, sairia
para o consumidor por R$ 41,72 sem a incidncia de
tributos. J uma garrafa de espumante, com custo de R$
22,00, valeria R$ 8,80 sem a cobrana dos impostos. Os
preos impressionaram as pessoas que participaram de
uma mobilizao a favor da maior transparncia
tributria para os consumidores e que, na ocasio,
visitaram um minimercado instalado no vo livre do
MASP, em So Paulo, onde estava discriminada a
porcentagem dos tributos embutidos nos alimentos.

Internet: <www.fiesp.com.br> (com adaptaes).
Com referncia ao texto acima e ao que disciplina a CF
acerca da transparncia tributria para o consumidor,
assinale a opo correta.
A) Por ser matria tributria de ndole federativa, que
exige providncias a cargo da Unio, dos estados e
dos municpios, a implementao da transparncia
dos impostos para os consumidores depende de
resoluo do Senado Federal.
B) A transparncia tributria para o consumidor, tema
objeto da mobilizao referida no texto, reservada
lei complementar, nos termos da CF.
C) A informao exigida pelos consumidores um
direito assegurado explicitamente pela CF, no
mbito das limitaes ao poder tributrio do Estado.
D) O direito informao sobre impostos para os
consumidores um princpio constitucional explcito
da atividade econmica.
E) vedada, nos termos constitucionais, a edio de
medida provisria para alterar norma que disponha
sobre a transparncia tributria para os
consumidores.
a) no resoluo do SF, mas sim lei ordinria.
b) no LC, mas sim lei ordinria.
c) a resposta correta, conforme o art. 150, 5 da CF.
d) No est entre os princpios da ordem econmica,

mas sim se encontra dentro do direito tributrio, dentro
das limitaes ao poder de tributar.
e) no vedada a edio de MP que disponha sobre
transparncia tributria para os consumidores, pois a
MP pode ser utilizada quando for possvel utilizar LO, e
no caso da transparncia dos impostos sobre
mercadorias e servios a lei que a regular uma lei
ordinria (art. 150, 5 da CF).
- Princpio da transparncia fiscal ou da transparncia da
carga tributria ou da transparncia dos impostos (art.
150, 5, CF (*) e Lei n 12.741/12);
- reforo no art. 6, III, do Cdigo de Defesa do
Consumidor;
Art. 150, 5, CF: A lei determinar medidas para que
os consumidores sejam esclarecidos acerca dos
impostos que incidam sobre mercadorias e servios.
- Limitaes constitucionais ao poder de tributar:
- art. 146, II, CF: necessidade de lei complementar para
regul-las (*);
Art. 146, CF. Cabe lei complementar:
I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria
tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal
e os Municpios;
tributar;

legislao tributria, especialmente sobre (...).
Art. 146-A, CF. Lei complementar poder estabelecer
critrios especiais de tributao, com o objetivo de
prevenir desequilbrios da concorrncia, sem prejuzo
da competncia de a Unio, por lei, estabelecer normas
de igual objetivo.
13. Princpio da transparncia fiscal
CF, Art. 150, 5 A lei determinar medidas para que
os consumidores sejam esclarecidos acerca dos
impostos que incidam sobre mercadorias e servios.
- A lei do art. 150, 5 uma lei ordinria.
- A regra que as limitao ao poder de tributar so
veiculadas em Leis complementares. Entretanto, a
regulao ou regulamentao de medidas para que os
consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos
que incidem sobre mercadorias e servios exige mera
lei ordinria, conforme o art. 150, 5 da CF.
Art. 146, CF. Cabe lei complementar:
I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria
tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal
e os Municpios;
tributar;
legislao tributria, especialmente sobre (...).
Art. 146-A, CF. Lei complementar poder estabelecer

critrios especiais de tributao, com o objetivo de
prevenir desequilbrios da concorrncia, sem prejuzo
da competncia de a Unio, por lei, estabelecer normas
de igual objetivo.
Ateno!!!
- necessrio LC para regular as limitaes
constitucionais ao poder de tributar (art. 146, II).
- No necessrio LC para estabelecer limitaes
constitucionais ao poder de tributar.
80. ( ) ESAF/Agente Tributrio-MT/2002 - Na
defesa de seus interesses econmicos, os
Estados podem estabelecer diferena
tributria entre bens, em razo de sua
procedncia.
- Isso vedado pelo art. 152, CF/88, que expresso
nesse sentido: vedado aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios estabelecer diferena
tributria entre bens e servios, de qualquer natureza,
em razo de sua procedncia ou destino. o chamado
princpio da no-discriminao tributria em razo da
procedncia ou destino.
14. Princpio da no diferenciao tributria (art.

152 da CF)
- O art. 152 da Constituio Federal e o art. 11 do
Cdigo Tributrio Nacional vedam aos EstadosMembros, ao Distrito Federal e aos Municpios
estabelecer diferenas tributrias entre bens e servios,
de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou
destino.
15. As normas complementares
- A exemplo dos decretos, as normas complementares
integram o conceito de legislao tributria e no podem
extrapolar os limites da lei que explicitam.
- So normas complementares os atos normativos
expedidos pelas autoridades administrativas, as decises
singulares ou coletivas dos rgos administrativos a que
a lei atribua fora normativa, as prticas reiteradamente
observadas pelas autoridades administrativas e os
convnios celebrados entre os entes polticos.
- Entendimento normativo aquele que se aplica a todas
as pessoas que esto em uma mesma situao, e no
apenas s partes envolvidas em um procedimento
administrativo. A normatividade tem por objetivo
garantir que os agentes da Fazenda dispensem
tratamento uniforme aos contribuintes.
- O pargrafo nico do art. 100 do Cdigo Tributrio
Nacional estabelece que a observncia, pelo
contribuinte, de normas complementares isenta-o de

sanes, inclusive multa e juros moratrios.
Normas Complementares
Art. 100. So normas complementares das leis, dos
tratados e das convenes internacionais e dos
decretos:
I - os atos normativos expedidos pelas autoridades
administrativas;
II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de
jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia
normativa;
III - as prticas reiteradamente observadas pelas
autoridades administrativas;
IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os
Estados, o Distrito Federal e os Municpios.
Pargrafo nico. A observncia das normas referidas
neste artigo exclui a imposio de penalidades, a
cobrana de juros de mora e a atualizao do valor
monetrio da base de clculo do tributo.
Gabarito
3. Coloque a matria e depois o assunto.

Ppenal01.02. Introduo
Quando for fazer a resoluo da questo SEMPRE D

UMA OLHADA NAS SINOPSES.
a) asdfasdfs asdf asdf asdfasdfasdfa sdfa sdfasdfas df
asdfa sdfasdfasdfas
16.
17.
47
48
49
50
51
18.
19.
20.
52
21.
22.
sdf
asdf
asdfasdf
asdf
asdf
sdfg
asfdsadf
asdf
asdf
dfasdf
sdf
Alt+Z questo com a numerao

Alt+S citao do artigo de lei
Alt+X pargrafo normal.
Alt+V+4 colocar o comentrio
ALT GR + J LEANDRO DA SILVA RIBEIRO
Alt+M Verde
alt + 3
alt + 1
1 Verdadeiro
2 Falso

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Trib05.

Princpios Limitao do Poder de Tributar

Os princpios jurdicos da tributao e as

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas

c) a alquota, ou outro critrio a ser utilizado para o

Municpio impe sobre o valor venal para a fixao do

- Somente por lei pode ser institudo tributo, e, em

- A pessoa competente para instituir que ter tambm a

incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e

- Segundo o STJ, decreto municipal no pode atualizar o

( ) ESAF/AFRF/2005 - Ainda que

- A alterao de alquotas dos impostos regulatrios (II,

Art. 150. 6. Qualquer subsdio ou iseno, reduo

contribuies depende de lei

nacional), do ttulo IV (Da tributao e do oramento)

Art. 97, 2, CTN: No constitui majorao de tributo,

Alterao das alquotas por decreto

- Conforme o art. 150, I da CF, via de regra, vedado

Alterao por lei especfica

- De acordo com o art. 150, 6, da Constituio

- Entretanto, h excees ao princpio da legalidade

ou Portaria Ministerial (cf. REsp 552.651), nos limites

DF e s estabelecido pelos Chefes do Executivo

Observao sobre o ICMS-monofsico

Complementar 87/96, na prtica a energia eltrica est

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal

Controle Externo Direito - Acerca do

Princpio da igualdade e da capacidade

II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que

Contudo, em relao s contribuies para a seguridade

Direito Tributrio, quem so os desiguais e em que

14. ( ) ESAF/SEFAZ-CE/2007 - Para efetivar

Princpio da progressividade (arts. 145, 1, 150,

majorao por at 5 anos at o limite de 15% ao ano, cf.

So Paulo, de acordo com o art. 40, 3, I, da sua Lei

- Creio que o critrio da progressividade do IPTU em

progressivas para o imposto de transmisso inter vivos

- H regressividade quando as alquotas dos impostos

mas sim em cada tributo isoladamente.

Princpio da vedao do tributo com efeito de

- Da MC na ADC 08/STF extrai-se que para a apurao

de 300%). As taxas devem observar uma razovel

que altera o prazo de recolhimento da

22. ( ) ESAF/AFTM-Natal/2005 - O princpio

Ministro da Fazenda). Todavia, alertamos que a

27. ( ) ESAF/TTN/1998 - Quanto ao princpio

- As contribuies se sujeitam apenas anterioridade

fixao da base de clculo tanto do IPVA quanto do

limitaes ao poder de tributar correto

* II,IE,IPI,IOF (Aumentando ou Diminudo apenas as

- A planta de valores instrumento publicado para

das mudanas que aumentem a carga tributria a que o

Obs: Reduo ou extino de desconto no

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas

*II - no caso de investimento pblico de carter urgente

IV - as alquotas do imposto sero definidas mediante

Artigos que no respeitam a anterioridade

Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder

para o custeio do servio de iluminao pblica,

RESUMO - Exigncia imediata do tributo

exerccio seguinte. Portanto, o IPI o nico dos

RESUMO Exigncia de 90 dias depois de

Obs.: Se Alquota da CIDE-combustvel ou do ICMSmonofsico sobre combustvel for reduzida ou

econmico e de interesse das categorias profissionais