Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
casustica y
pronunciamientos de la
SUNAT
Regmenes de
Recaudacin del IGV
Rgimen
Retencin
Percepcin
Detraccin
Designacin
por
SUNAT
SI
SI
NO
quin lo
aplica?
Adquirente
o usuario
Proveedor o
SUNAT
Adquirente
o usuario
Compromete
el gasto o
crdito fiscal?
Utilizacin
NO
Crdito contra
el IGV o
devolucin
NO
Crdito contra
el IGV o
devolucin
Slo
el CF
Pago de Oblig.
Trib. o libre
disponibilidad
Regmenes de
Recaudacin del IGV
Rgimen
Momento en el
que opera
Retencin
Pago total o
parcial
Percepcin
Pago total o
parcial
Detraccin
Hasta la fecha
de pago (total o
parcial) o hasta
el 5 da hbil
del mes
siguiente a la
anotacin del
CdP en el RdC
Requiere
cuentas
contables
especificas?
SI
SI
NO
Requiere
Registros
especiales?
Contingencia
por omisin
SI
Multa e
Intereses
SI
Multa e
Intereses
NO
Multa e
Intereses
Diferimiento
de Crdito
Fiscal
Regmenes de
Recaudacin del IGV
Como se paga?
Hay
responsabilidad
solidaria?
Regulacin de
Infracciones y
sanciones
Retencin
A nombre de la
SUNAT
SI
Cdigo
Tributario
Percepcin
A nombre de la
SUNAT
SI
Cdigo
Tributario
Detraccin
A nombre del
proveedor
NO
D. Leg. 940
Rgimen
IMPORTANTE:
IMPORTANTE
Debe analizarse la actividad que efectivamente realiza la empresa
prestadora del servicio a favor de la usuaria en un momento
Teora de la unicidad
RTF N 002-5-2004
El articulo 14 de la ley del IGV se sustenta en la teora de la unicidad
segn la cual, salvo que la ley establezca un tratamiento especial, la
actividad accesoria debe tener el tratamiento que la ley ha previsto para la operacin
principal. En estos casos la ulterior actividad (accesoria) debe ser
aadida para poder alcanzar el objetivo perseguido con la primera
obligacin (principal). La obligacin accesoria no tiene sustantividad por si,
sino que, en las circunstancias concretas, solamente sirve para dar total cumplimiento a
Teora de la unicidad
Informe N 048-2007-SUNAT/2B0000
Tratndose de una empresa proveedora de combustible que contrata con
su cliente la venta de dicho bien para ser entregado en el lugar designado
por este ltimo, y que contractualmente se acuerda que el precio de
venta est compuesto por el valor del combustible y del transporte
(flete); puede sealarse que si con motivo de la venta de bienes a su
cliente la empresa proveedora brinda el servicio de transporte y para ello
requiere contratar unidades de transporte para la entrega de dichos
bienes en el lugar designado contractualmente por este ltimo, el servicio de
trasporte resultar accesorio a la operacin de venta de los citados bienes; debindose
entender que la retribucin por el servicio de transporte forma parte del valor de venta de
los bienes. En consecuencia, en dicho supuesto, slo se encontrar sujeto al SPOT
el servicio de transporte por va terrestre contratado por la empresa proveedora de
combustible.
Depsito parcial
Si el depsito de la detraccin se realiza en forma parcial, el adquirente
o usuario pierde slo la parte proporcional del crdito fiscal?
El derecho al crdito fiscal se ejerce slo en la medida que se acredite
haber efectuado el depsito del ntegro de la detraccin que corresponda.
En aquellas operaciones por las cuales el adquirente o usuario del
servicio no acredita el depsito por el ntegro del importe que
corresponde a la operacin sujeta a detraccin, no podr ejercer el derecho al
crdito fiscal, por dichas operaciones, en el mes en que anote el comprobante
de pago, sino en aquel periodo en que acredite el depsito del importe
total. Para tal efecto deber haber cumplido con la anotacin de
conformidad con lo dispuesto por el Reglamento de la Ley del IGV.
Autodetraccin
Si se le paga el 99% de la retribucin al proveedor se le habr
trasladado la obligacin de autodetraerse?
En principio, la respuesta es negativa, pues slo se le traslada la
obligacin de la detraccin al proveedor cuando se le paga la totalidad del
importe de la operacin.
En efecto, las normas del SPOT sealan lo siguiente: Cuando el
proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin
reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito
A pesar de haberle pagado la totalidad del importe de la operacin,
puede el adquirente o usuario pagar la detraccin?
Considerando que puede existir el riesgo que el proveedor no se
autodetraiga dentro de los cinco das hbiles siguientes, algunas
empresas optan por hacer el depsito y descontarlo de una segunda
factura del mismo proveedor.
Operaciones secundarias
Qu pasa con las consultoras que adems de las actividades sujetas al
()
f) En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Artculo 177 del Cdigo Tributario.Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el
control de la Administracin, informar y comparecer ante la misma:
()
plazos establecidos.
SPOT e incumplimiento
del proveedor
Oficio N 003-2004-2B0000
El pago de la detraccin al proveedor es a cuenta del precio de
venta del bien comprendido en el Sistema, an cuando la norma
ejercer el Crdito Fiscal debe ser ejercido en el periodo en el que se anot dicho
comprobante o documento, de lo contrario, se perder el citado derecho.
Arrendamiento
Estn sujetas al SPOT las operaciones de arrendamiento, subarrendamiento o
cesin en uso de bienes muebles e inmuebles. Para tal efecto, se consideran
bienes muebles a los definidos en el inciso b) del artculo 3 de la Ley
del IGV:
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los
mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y
similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia
implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
Se incluye el arrendamiento de bienes muebles con operario que no
califiquen como contrato de construccin. No se incluyen en esta definicin
los contratos de arrendamiento financiero.
Arrendamiento
Arrendamiento
Informe N 154-2006-SUNAT/2B0000
En caso que el monto por concepto de Impuesto Predial y Arbitrios
Municipales que legalmente correspondan al propietario del inmueble,
as como los gastos de mantenimiento del mismo en caso que dicho gasto corresponda
al arrendador, fueran asumidos por el arrendatario, dichos montos
integrarn la suma total que el arrendatario queda obligado a pagar al
arrendador por el bien arrendado. En consecuencia, tales conceptos
tambin formarn parte del importe de la operacin sobre la cual se calcular la
detraccin.
Si el arrendador emite factura por concepto de reembolso de gastos de
mantenimiento, limpieza de reas comunes y vigilancia?
Arrendamiento
Informe N153-2006-SUNAT/2B0000
Conforme ha sido precisado por la Resolucin de Superintendencia N
056-2006/SUNAT, el servicio de arrendamiento o cesin en uso de
muebles e inmuebles no incluye el servicio de hospedaje; sin embargo, la
cesin en uso o arrendamiento de salas de exposicin y dems
ambientes, estn sujetas al SPOT. La cesin en uso temporal de las
instalaciones y ambientes que una asociacin sin fines de lucro realiza a
favor de sus asociados como consecuencia del ejercicio de sus derechos
estatutarios por lo que pagan cotizaciones mensuales no est sujeta a
SPOT. El arrendamiento que dichas entidades realizan a cambio de una
retribucin s est sujeto al SPOT.
Arrendamiento
Si una entidad financiera o crediticia arrendara un bien mueble o
inmueble fuera de sus operaciones de arrendamiento financiero que
como se sabe no estn sujetas al SPOT - estara sujeta a la
detraccin?
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT
Arrendamiento
Informe N 308-2005-SUNAT/2B0000
Mediante el contrato de licencia de uso de software el autor o titular de
los derechos patrimoniales de un programa permite que un tercero
(licenciatario) use su obra por un tiempo determinado y en forma determinada, no
exclusiva e intransferible, de acuerdo a lo convenido en el contrato, a
cambio de una contraprestacin, y sin que ello implique la transferencia
de la titularidad de ningn derecho.
En tal sentido puede concluirse que el contrato de licencia de uso de
software, as como sus actualizaciones implica la cesin en uso de uno de los
atributos del derecho de autor (realizar la reproduccin de la obra por
Arrendamiento
Carta N 003-2007-SUNAT/200000
La cesin definitiva de software (programa de ordenador) bajo la modalidad
de distribucin al pblico realizada por distribuidores y otros
comercializadores (resellers) no es una operacin sujeta al SPOT, toda
vez que dicho bien (intangible) no se encuentra comprendido en los
Anexos 1 y 2 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT.
Informe N 017-2011-SUNAT/2B0000
Arrendamiento
Informe N 311-2005-SUNAT/2B0000
Intermediacin
La intermediacin laboral es aquella figura contractual que tiene
como finalidad exclusiva la dotacin de personal para la empresa
usuaria.
Slo procede la intermediacin laboral en los supuestos de
temporalidad (contratos ocasionales y de suplencia), complementariedad o
especializacin; Los trabajadores destacados no pueden realizar
labores que constituyan la actividad principal de la usuaria
(consustancial al giro del negocio y sin cuya ejecucin se afectara
afectara y/o interrumpira el funcionamiento y desarrollo de la
empresa).
Si bien de acuerdo con la legislacin laboral, slo pueden
intermediar las empresas y cooperativas especialmente constituidas
pata tal fin, para efectos del SPOT resulta de aplicacin el principio de
primaca de la realidad.
Intermediacin
Ley N 29245 Ley que regula los servicios de Tercerizacin
Artculo 2.Se entiende por tercerizacin la contratacin de empresas para que desarrollen
actividades especializadas u obras, siempre que aquellas asuman los servicios prestados por
su cuenta y riesgo; cuenten con sus propios recursos financieros, tcnicos o materiales; sean
responsables por los resultados de sus actividades y sus trabajadores estn bajo su exclusiva
subordinacin.
Intermediacin
Informe N 340-2003-SUNAT/2B0000: La intermediacin de
servicios temporales consiste en emplear uno o ms trabajadores con el
fin de destacarlo temporalmente a una tercera persona, natural o jurdica,
denominada empresa usuaria, que dirige y supervisa sus tareas ()En
consecuencia, no estarn sujetos al Sistema aquellos servicios en los que no
se produzca dicho destaque, por no calificar los mismos como servicios de
intermediacin laboral.
Informe
N
244-2003-SUNAT/2B0000:
El
servicio
de
intermediacin laboral, debe prestarse en los locales o centro de operaciones
de la empresa usuaria.
Intermediacin
La empresa A contrata a la empresa B para que el preste el
servicio de fotocopiado.
La empresa B coloca sus equipos (fotocopiadoras) en el local de
A y desplaza a su personal a sus instalaciones. A proporciona al
personal de B un lugar fsico, mobiliario, pc, telfono, internet,
correo electrnico, tarjeta de acceso a las oficinas, as como un
ambiente para el almacenamiento de los suministros (tner y
papel).
La forma de facturacin est en funcin de las hojas utilizadas, el
servicio del copiado e impresin (mano de obra) as como las
impresiones y copiadas en los equipos distribuidos en funcin del
contmetro.
Intermediacin
Una clnica celebra un contrato con un laboratorio, mediante el cual la
primera le ceder un rea especial dentro de sus instalaciones
comprometindose el laboratorio a:
1. Instalar sus propias lneas telefnicas
2. Habilitar todo el mobiliario que sea necesario para el debido
funcionamiento del laboratorio
3. Destacar personal el mismo que comprender cuando menos un
mdico especialista en patologa clnica
4. Asumir el costo de todos los insumos necesarios para la toma de
muestras, as como los reactivos necesarios para realizar las
pruebas del laboratorio
5. Entregar bajo su costo los talonarios que contienen las solicitudes
de anlisis a los mdicos de las clnicas.
Comisin mercantil
Es el mandato que tiene por objeto un acto u operacin de comercio
en la que el comitente o el comisionista son comerciantes o agentes
mediadores de comercio
Artculo 237 del Cdigo de Comercio:
Se reputar comisin mercantil el mandato, cuando tenga por objeto un
acto u operacin de comercio, y sea comerciante o agente mediador
del comercio el comitente o el comisionista.
Artculo 1790 del Cdigo Civil:
Por el contrato de mandato el mandatario se obliga a realizar uno o
ms actos jurdicos por cuenta y en inters del mandante.
Comisin mercantil
Informe N 132-2006-SUNAT/2B0000
se configura el servicio de comisin mercantil cuando la Agencia
Martima, en virtud del mandato, acta por cuenta y en inters del
mandante (es decir, por cuenta e inters del capitn, propietario,
armador, fletador u operador de la nave) y realiza uno o ms actos
jurdicos de contenido comercial; a cambio de una retribucin o
comisin que se considera renta de tercera categora para efectos
del IR.
Comisin mercantil
Informe N 112-2006-SUNAT/2B0000
El supuesto en el cual un sujeto, a cambio de una retribucin o
ingreso que se considera renta de tercera categora, presta el
servicio de relacionar clientes o referenciar posibles compradores a favor de
una empresa para la adquisicin de sus productos, y para cuyo efecto no
se celebra ningn contrato de mandato, ni se realiza -por parte del prestador del
servicio- ningn acto jurdico de contenido comercial por cuenta e inters de la
empresa usuaria; no configura el servicio de comisin mercantil a que
hace referencia el numeral 6 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y por lo tanto no se
encuentra sujeto al SPOT.
Comisin mercantil
Informe N 210-2007-SUNAT/2B0000
Los siguientes servicios se encuentran incluidos en el inciso d) del
numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT como "Actividades de asesoramiento empresarial y en
materia de gestin (Clase 7414)", y por tal motivo, se encuentran sujetos
al SPOT:
a)Servicio de relacionar clientes o referenciar posibles compradores a favor de
una empresa para la adquisicin de sus productos.
b)Servicio de asesora a empresas en la forma como deben
presentarse ante sus potenciales clientes (llevar muestras, listas de
precios, especificaciones, etc.).
Comisin mercantil
Informe N 052-2009-SUNAT/2B0000
1. Los ingresos que obtiene una persona natural, comisionista
mercantil domiciliado en el Per, que realiza labores de colocacin de
crditos y cobranzas califican como rentas de tercera categora y, como
tales, se encuentran afectos al Impuesto a la Renta.
2. El servicio de colocacin de crditos y cobranzas prestado en el
pas por una persona natural, comisionista mercantil domiciliado en
el Per, por el cual percibe una retribucin que califica como renta
Comisin mercantil
Informe N 154-2006-SUNAT/2B0000
El supuesto en que una empresa contrata con otra para que le preste el
servicio de cobranza de sus facturas, pactndose como retribucin un
determinado porcentaje de la cobranza realizada, no configurar el
servicio de comisin mercantil a que hace referencia el numeral 6 del
Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT,
en la medida que el encargo de la cobranza no implique la posibilidad de realizar uno
o ms actos jurdicos de contenido comercial o mercantil, en nombre propio o
en el del comitente, por cuenta y en inters de este ltimo.
Informe N 020-2005-SUNAT/2B0000
Las comisiones de compra que cobra una empresa por adquisicin de
bienes al estar comprendidas en las clases 7020, 5110 y 5010 de la
CIIU - Tercera Revisin, no se encuentran sujetas al SPOT.
Comisin mercantil
Una Clnica cede un espacio en sus instalaciones a un laboratorio
para que ste realice las pruebas solicitadas por los mdicos de la
Clnica a sus pacientes.
Publicidad
Segn la CIIU 7430:
Publicidad area.
Publicidad
No califica como publicidad para efectos del SPOT:
Publicidad
Tipo de Servicio
Comentario
Creacin Publicitaria
Creacin Publicitaria
Colocacin Publicitaria
Colocacin Publicitaria
Publicidad
Tipo de Servicio
Comentario
Colocacin Publicitaria
Colocacin Publicitaria
Creacin Publicitaria
Creacin Publicitaria.
Creacin Publicitaria.
Publicidad
Tipo de Servicio
Diseo de presentaciones publicitarias para ser
colocadas en pgina Web en Internet
Comentario
Creacin Publicitaria.
Colocacin Publicitaria
Publicidad
Carta N 070-2007-SUNAT/200000
La Resolucin de Superintendencia N 221-2004/SUNAT no ha
efectuado restriccin alguna en cuanto al medio escrito en el cual
se vender el espacio publicitario, habiendo nicamente
consignado una relacin enunciativa (tales como). Por
consiguiente, se encontrar comprendida dentro de los alcances
de la norma bajo comentario, toda venta de espacio en cualquier medio
escrito, incluyendo peridicos, boletines y revistas institucionales,
gremiales, acadmicas, etc; siempre que el servicio prestado
consista exclusivamente en la venta de dicho espacio.
Publicidad
Informe N 173-2006-SUNAT/2B0000
De acuerdo al Oficio N 044-2006-INEI/DNCN del Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica (INEI) los servicios de colocacin de logotipos en
boletines, en bolsas y en las paredes de locales donde se realizan
eventos a cambio de una contraprestacin se consideran incluidos en la
Clase 7430 como actividades de "Publicidad", y por lo tanto sujetos al
SPOT.
Comentario.- En nuestra opinin, la interpretacin del INEI est circunscrita a
la colocacin del logotipo de una empresa en bolsas realizada por una empresa de
publicidad, y no por la empresa proveedora de bolsas, pues resulta lgico que el
cliente que encarga la fabricacin de las bolsas le entrega el diseo al proveedor
para que ste lo imprima. Siendo esto as, la impresin del logotipo del cliente es
una condicin de venta de las bolsas, por lo que debe formar parte del precio de
venta como un servicio accesorio o complementario a la operacin principal (venta
de bolsas). Por lo tanto, por el principio de unicidad, la colocacin del logotipo en
las bolsas que produce por encargo de su cliente no se encuentra sujeta a
detraccin.
Publicidad
Informe N 232-2006-SUNAT/2B0000
Los servicios de marketing directo que una empresa presta a travs de
trabajo con pblico, que ejecuta en el campo proyectos publicitarios
elaborados por las Agencias de Publicidad de sus clientes, se encuentran
comprendidos en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT; y por tal motivo, sujetos al
SPOT.
Informe N 173-2006-SUNAT/2B0000
Los servicios de colocacin de productos en exhibicin, al considerarse
incluidos en la Clase 7499 como "Otras actividades empresariales", no
se encuentran comprendidos en el numeral 5 del Anexo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y por
consiguiente, no se encuentran sujetos al SPOT.
Publicidad
Informe N 148-2008-SUNAT/2B0000
El servicio integral de venta de productos farmacuticos que una empresa presta
con la finalidad de incentivar la venta de los productos de un tercero
(coordinar la colocacin de los anuncios publicitarios en los distintos
medios de difusin; adquirir y coordinar la distribucin del material
promocional; organizar talleres de difusin de los productos; ejecutar
programas de fidelizacin de algunos productos, ejecutar programas de
divulgacin cientfica orientados a enviar a mdicos a congresos
nacionales e internacionales a fin de informarlos sobre las bondades del
medicamento; organizar y ejecutar planes de visita de los vendedores a
los consultorios de los mdicos con la finalidad de explicar las bondades
del producto) califica como publicidad y se encuentra sujeto al SPOT.
Publicidad
Informe N 094-2009-SUNAT/2B0000
El servicio de organizacin de eventos, con o sin instalaciones, no se encuentra
incluido en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-
Publicidad
Informe N 189-2010-SUNAT/2B0000
1. Si el servicio de realizacin de eventos y entrega de aperitivos al
pblico en general que asiste o participa en dichos eventos, tiene como
finalidad la promocin de los productos o servicios ofrecidos, a travs de la
realizacin de campaas o eventos dirigidos a atraer y retener
clientes; el mismo se encontrara en la clase CIIU 7430.- Publicidad
y, por tanto, comprendido en el numeral 5 del Anexo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT como servicio
sujeto al SPOT.
2. El servicio de organizacin de eventos en los que se ofrece aperitivos
como atencin a los participantes, sin que dicho servicio est dirigido a la
promocin de los productos o servicios de los clientes que contratan a la empresa
organizadora, se clasifica en la CIIU 7499.- Otras actividades
empresariales n.c.p., la cual al no encontrarse comprendida en el
numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N.
183-2004/SUNAT, no est sujeta al SPOT.
Publicidad
Informe N 057-2010-SUNAT/2B0000
Movimiento de carga
Se ha incluido todas las operaciones de servicios vinculadas con la
carga de la mercadera, incluidos los siguiente:
Movimiento de carga
Se excluye del SPOT la movilizacin complementaria para llevar a cabo
servicios de transporte de carga internacional, y siempre que se realicen en
zona primaria aduanera, as como los prestados por operadores de comercio exterior
agentes
de
carga
internacional,
navieras, compaas
almacenes
aduaneros,
Informe N 120-2009-SUNAT/2B0000:
El servicio de movilizacin de contenedores vacos que se presta fuera de
la zona primaria aduanera, es decir, en un depsito simple no autorizado, se
Movimiento de carga
Informe N 207-2009-SUNAT/2B0000:
Los servicios de movimiento de carga vinculados a operaciones de
comercio exterior y que son prestados en zona primaria por un operador de
comercio exterior a un sujeto que solicite el rgimen aduanero de importacin para
el consumo bajo la modalidad de despacho anticipado no se
encuentran sujetos al SPOT.
Movimiento de carga
Carta N 022-2005-SUNAT/2B0000
El servicio prestado por un operador de comercio exterior a una
empresa intermediaria que ha contratado con un usuario, se encuentra
sujeto al SPOT, por cuanto, para que proceda la exclusin contenida
en el numeral 2 de la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT, los servicios deben ser
prestados directamente por un operador de comercio exterior al usuario.
Igualmente, est sujeto al SPOT, el servicio prestado por un operador
de comercio exterior a otro operador.
Movimiento de carga
Informe N 164-2008-SUNAT/2B0000
El servicio de movimiento de carga que se produce en la devolucin de
Movimiento de carga
Carta N 018-2006/SUNAT
En caso se est ante un servicio de preparacin de terrenos que
implique el desarrollo integral de las actividades de nivelacin de
suelo, arado, etc., en terrenos destinados para el cultivo de caa de
azcar; tal servicio no se encuentra incluido en el mismo.
En este supuesto, respecto a la posibilidad de considerar como
movimiento de carga la actividad que realiza el prestador del servicio
de mover la tierra para dejar nivelado el suelo o para abrir acequias o
surcos, debe tenerse presente que en el caso planteado dicha
actividad forma parte de la prestacin de los servicios de preparacin
del terreno para la siembra; por lo tanto, no cabra considerarla como
sujeta al SPOT.
Construccin
F Construccin
Construccin general y especializada de edificios y obras de ingeniera
civil. Se incluye las nuevas obras, reparacin, adicin y alteracin, la
construccin de edificios pre fabricados o estructuras en el lugar y
tambin las construcciones de naturaleza temporal.
Construccin
F Construccin
El alquiler de equipo de construccin con operarios es clasificado con la
actividad de construccin especfica realizada con este equipo.
Desarrollo de proyectos de construccin para edificios u obras de
ingeniera civil agrupando medios fsicos, tcnicos y financieros para
realizar el proyecto y su posterior venta. Si estas actividades no son
realizadas para la venta posterior de la construccin del proyecto, pero
s para su explotacin (ej alquiler de espacios en estos edificios,
elaboracin de actividades en estas plantas), la unidad no estara
clasificada aqu, si no de acuerdo a su actividad operacional, es
industria o actividades inmobiliarias, etc.
Construccin
F Construccin
Construccin de obras de ingeniera civil para: tuberas de largas
distancias, lneas de energa y comunicacin, tuberas urbanas, lneas
de comunicacin y energa urbanas, obras urbanas complementarias;
construccin de tuberas principales y lneas de agua; sistemas de
irrigacin (canales); reservorios; construccin de: sistemas de
alcantarillas, incluso reparacin; plantas de aguas residuales,
estaciones de bombeo y plantas de energa. Esta clase tambin incluye:
la construccin de pozos de agua.
Actividades de terminacin y finalizacin de edificios: plomera,
instalacin de calefaccin y sistemas de aire acondicionado, antenas,
sistemas de alarma y otros trabajos elctricos, sistemas de rociadores,
escaleras y ascensores. Tambin se incluye la reparacin del mismo
tipo de actividad mencionadas anteriormente. Las actividades de
terminacin de edificios rodea actividades que contribuye a la
terminacin o finalizacin de una construccin tales como vidriado,
enlucido, pintura, cubierta de pisos y paredes con otros materiales
como parquet, alfombras, papel tapiz, etc.
Construccin
F Construccin
Preparacin de sitios para actividades subsiguientes de construccin,
como por ejemplo: limpieza de lugares de construccin; movimiento de
tierra:
excavacin,
relleno,
nivelacin
gradacin
de
terrenos,
Construccin
Informe N 003-2011-SUNAT/2B0000
1. Para efecto de la aplicacin del SPOT a los contratos de construccin
se debe tomar en cuenta la Revisin 4 de la CIIU.
2. No resulta aplicable el SPOT a un contrato de construccin respecto
del cual se emiti la factura en noviembre del 2010 y el pago se efectu a
partir del 1.12.2010.
3. Si dentro de los elementos facturables de un contrato de obra la
mayor parte (pero no exclusivamente) est compuesta por el
arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de equipo de
construccin dotado de operario, se aplica el 5% por concepto del SPOT.
4. En el supuesto que, por estipulacin contractual, el cliente o usuario
retenga del importe que adeuda al contratista una suma
denominada fondo de garanta destinada a un eventual
incumplimiento del mismo y que es entregada a ste de no acaecer
dicho incumplimiento, sin perjuicio que el contratista facture por el
total del importe adeudado; el SPOT deber aplicarse sobre dicho
total facturado por concepto del contrato de construccin, incluido el
importe correspondiente al mencionado fondo de garanta.
Construccin
Informe N 041-2011-SUNAT/2B0000
En el Informe Tcnico N 002-2011-INEI/DNCN-DECG adjunto al Oficio
N 095-2011-INEI/DNCN, el INEI ha sealado la Clasificacin en la
Revisin 4 de la CIIU que corresponde a las siguientes actividades:
Informe N 003-2011-SUNAT/2B0000:
a) La reparacin, mantenimiento e instalacin de ascensores se
encuentra clasificado en la Clase 4329.- Otras instalaciones para
obras de construccin.
b) la reparacin e instalacin del sistema de aire acondicionado se
clasifica en la Clase 4322.- instalaciones de fontanera, calefaccin y
aire acondicionado
Construccin
Carta N 007-2011-SUNAT/200000
A fin de determinar si cuando la venta de materiales de construccin o
equipos que van a ser incorporados en una obra incluye el servicio de
instalacin, la operacin en conjunto est o no sujeta al SPOT, deber
establecerse en cada caso en particular si nos encontramos frente a
una sola prestacin o ante dos operaciones independientes entre s,
para lo cual ser necesario analizar, entre otros aspectos, los trminos
contractuales fijados por las partes.
Construccin
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=72
6:contratos-de-construccion&catid=111:informacion-general&Itemid=184
1. Mediante Resolucin Jefatural N 024-2010-INEI, se establece
oficialmente en el pas la adopcin de la cuarta revisin de la Clasificacin
Industrial Internacional Uniforme en todas las actividades econmicas
(CIIU Revisin 4) que permitir establecer y consolidar un esquema
conceptual uniforme para relevar informacin a nivel de empresa y
establecimientos productivos de bienes y servicios.
2. Los Sub-Contratos de servicios de construccin siguen siendo Contratos de
Construccin, por lo que estn sujetos a la aplicacin de la detraccin
correspondiente.
3. Dentro de la Divisin 43 de la CIIU Versin 4, se consideran como
Actividades de Construccin a las Actividades especializadas de
construccin (4390), entre las que se encuentra la ereccin de
elementos de acero no fabricados por la propia unidad constructora.
En tal sentido, s corresponde aplicar la detraccin a los contratos de instalacin y
montaje de estructuras.
Construccin
4. La fabricacin de estructuras sin instalacin no se debe considerar
dentro de las actividades de Construccin pues las estructuras por s
Construccin
6. Proveedor de materiales de construccin o equipos que formarn parte de la
edificacin, tales como sanitarios y recubrimientos, o ascensores y equipos
de aire acondicionado, entre otros, que complementa la venta con el
montaje o instalacin de los mismos.
Mantenimiento y reparacin
Mantenimiento y reparacin
Informe N 70-2011-SUNAT/2B0000
El servicio de reencauche de neumticos califica como un servicio
de reparacin o mantenimiento de bien mueble sujeto al SPOT.
Informe N 73-2011-SUNAT/2B0000
Los servicios referidos al mantenimiento, actualizacin y solucin de
problemas de los programas de cmputo (aplicacin de antivirus),
no se encuentran comprendidos en el numeral 3 del Anexo 3 de la
R. de S. N 183-2004/SUNAT.
Mantenimiento y reparacin
Carta N 83-2011-SUNAT/2B0000
Es del caso sealar que, en el pronunciamiento antes citado
(Informe N 73-2011-SUNAT/2B0000), la alusin a la aplicacin de
antivirus est referida nicamente al servicio de solucin de
problemas de los programas de cmputo, y no a los servicios
relativos al mantenimiento y actualizacin de dichos programas; no
obstante lo cual, el criterio contenido en el mencionado Informe
puede, igualmente, ser de aplicacin a otra modalidad de solucin
de problemas de los programas de cmputo, en consideracin a la
calidad de intangibles de estos ltimos.
Servicios empresariales
Servicios Empresariales sujetos al SPOT:
Actividades Jurdicas (CIIU 7411).
Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditoria; asesoramiento
en materia de Impuestos (CIIU 7412).
Investigaciones de mercados y realizacin de encuestas de opinin pblica
(CIIU 7413).
Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin (CIIU
7414).
Actividades
de
arquitectura
ingeniera
actividades
conexas
de
Servicios Legales
Actividades jurdicas (CIIU 7411)
Actividades comprendidas:
Asesoramiento y la representacin en casos civiles, penales y de otra
ndole, a saber, la representacin de los intereses de una parte contra los
de otra, sea o no ante tribunales u otros rganos judiciales (realizadas o
supervisadas por abogados). Otras actividades consisten en la prestacin
de asesoramiento en general y en relacin con conflictos laborales, la
preparacin de documentos jurdicos distintos de los relacionados con
pleitos, como escrituras de constitucin, contratos de sociedad colectiva y
documentos similares para la formacin de sociedades. Se incluyen tambin
actividades relacionadas con patentes y derechos de autor, como la
preparacin de escrituras, testamentos, fideicomisos, etc., y las actividades
de escribanos, mediadores, examinadores y arbitradores.
Servicios Legales
Oficio N 041-2005-SUNAT/2B0000
Los servicios consistentes en el suministro de bases de datos
legales se encuentran comprendidos en la clase 7240 de la
Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) Tercera
Revisin Actividades relacionadas con bases de datos, la misma
que no se encuentra comprendida en el numeral 5 del Anexo 3 de
la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT; en
consecuencia la prestacin de tal servicio no se encuentra sujeta al
SPOT.
Servicios Legales
Carta N 107-2005-SUNAT/2B0000
Servicios Contables
Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditoria;
asesoramiento en materia de impuestos (CIIU 7412)
Actividades comprendidas:
Registro contable de transacciones comerciales para empresas y
otras entidades.
Preparacin de estados de cuentas, examen de dichos estados y
certificacin de su exactitud.
Preparacin de declaraciones de ingresos para personas y empresas.
Actividades de asesoramiento y representacin conexas (excepto la
representacin jurdica) realizadas en nombre de clientes ante las
autoridades fiscales.
Actividades no comprendidas: Actividades de procesamiento y tabulacin de
datos (CIIU 7230), Asesoramiento en materia de administracin de empresas
como, por ejemplo, actividades de diseo de sistemas de contabilidad,
programas de contabilidad de costos, procedimientos de control presupuestario
(CIIU 7414), Cobranza de cuentas (CIIU 7499).
Servicios de arquitectura,
ingeniera y conexos
Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas
de asesoramiento tcnico (CIIU 7421)
Servicios de arquitectura,
ingeniera y conexos
Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas
de asesoramiento tcnico (CIIU 7421)
Las actividades geolgicas y de prospeccin, que se basan en la
realizacin de mediciones y observaciones de superficie para obtener
Servicios de arquitectura,
ingeniera y conexos
Informe N 217-2009-SUNAT/2B0000
Servicios de arquitectura,
ingeniera y conexos
Informe N 263-2004-SUNAT/2B0000
Las actividades de direccin prestadas por un constructor o un tercero,
incluidas las partes de un contrato de colaboracin empresarial que
lleva contabilidad independiente, para la edificacin de una obra estn
comprendidas en la clase 7421 de la CIIU.
Servicios de arquitectura,
ingeniera y conexos
SERVICIO
DESCRIPCION
AREA
NIVEL
Anlisis de falla
de materiales
metalrgicos
Determinar las
causas por las
cuales se rompi
una pieza o
elemento metlico
de una mquina o
instalacin
mecnica.
Metalotecnia
Ingeniero
Metalotecnia
TcnicoIngeniero
Metalotecnia
Ingeniero
CALIFICACION
Servicios de arquitectura,
ingeniera y conexos
SERVICIO
DSCRIPCION
Mediante ensayos
Calificacin de
mecnicos en el
soldaduras
laboratorio,
determinar si una
soldadura est bien
efectuada.
Mediante toma de
Diseo y
data de la
evaluacin de
estructura y
sistemas de
estndares
proteccin
internacionales,
catdica
disear un sistema
de proteccin contra
la oxidacin.
Evaluacin de
Evaluacin de
grado de oxidacin
corrosin de
o deterioro de una
estructuras
estructura tomando
mediante
muestras y
tcnicas
analizando en el
electroqumicas
laboratorio con
en laboratorio. tcnicas avanzadas.
AREA
NIVEL
Metalotecnia
Tcnico
CALIFICACION
Metalotecnia
TcnicoIngeniero
Clase: 7421 - Actividades de arquitectura
e ingeniera y actividades conexas de
asesoramiento
Metalotecnia
Ingeniero
Servicios de arquitectura,
ingeniera y conexos
SERVICIO
Diversos
servicios
Servicios
DESCRIPCION
Elaboracin de
proyectos, calibracin,
confeccin de plano,
estudio de drenaje,
servicio de prospeccin
geofsica, evaluacin de
expedientes.
estudios geolgicos,
estudios de canteras,
AREA
NIVEL
Hidralica
Ingenieros
CALIFICACION
Mecnica
de suelos
TcnicosIngenieros
Envase y empaque
Actividades de envase y empaque (CIIU 7495)
Actividades comprendidas:
Actividades de envase y empaque a cambio de una retribucin o por
contrata, tales como la mezcla de sustancias y su insercin en
aerosoles, latas, botellas, etc., el envase de productos farmacuticos,
cosmticos, etc., el montaje de novedades y botones en tarjetas, el
rotulado, el estampado, la impresin, el embalaje de bultos y la envoltura
de regalos, sean realizados o no mediante un proceso automatizado.
Actividades excluidas:
Las actividades de empaque para transporte se incluyen en la clase
6309 (Actividades de otras agencias de transporte).
Envase y empaque
Informe N 017-2006-SUNAT/2B0000
La prestacin de servicios de recarga de extintores (equipos usados) contra
incendios de conformidad con las Normas Tcnicas Peruanas sobre la
materia clasifica en la Clase CIIU 7495 Actividades de envase y empaque,
por lo que dicha actividad s se encuentra sujeta al SPOT.
Envase y empaque
Informe N 213-2006-SUNAT/2B0000
El servicio de empaque y etiquetado de productos prestado por un
usuario no ha entregado ningn insumo o materia prima necesaria para que dicho
tercero fabrique las envolturas o cajas solicitadas, constituye un servicio de
envase y empaque comprendido en la Clase 7495 "Actividades de
Investigacin de mercados
Investigacin de mercados y realizacin de encuestas de
opinin pblica (CIIU 7413)
Actividades comprendidas:
Estudios sobre las posibilidades de comercializacin, la aceptacin
y el grado de difusin de los productos y sobre los
hbitos
ventas
de
y
estadsticos de los
resultados
Encuestas
de
opinin
pblica
sobre
cuestiones
polticas,
Investigacin y seguridad
Actividades de investigacin y seguridad (CIIU 7492)
Actividades comprendidas:
Limpieza de edificios
Actividades de limpieza de edificios (CIIU 7493)
Actividades comprendidas:
Limpieza del interior de todo tipo de edificios, como oficinas, fbricas,
almacenes, locales de instituciones, otros locales comerciales,
limpieza de ventanas, chimeneas, hornos, incineradores, maquinaria
industrial, esterilizacin de objetos y limpieza de botellas. Adems
desinfeccin y exterminio en edificios, buques, trenes, etctera.
Actividades no comprendidas:
Se excluye el lavado con champ de alfombras y tapices y la limpieza
de colgaduras y cortinas se incluyen en la CIIU 9301 (Lavado y
limpieza de prendas de tela y de piel, incluso la limpieza en seco). Las
actividades similares realizadas por hogares privados que emplean
personal domstico se incluyen en la CIIU 9500 (Hogares privados con
servicio domstico).
Limpieza de edificios
A contrata a la empresa B para que le preste el servicio de
mantenimiento integral, que incluye:
Climatizacin
Electricidad
Lampistera
Pintura
Carpintera
Trabajos de albailera
Cristalera
Fontanera
Carpintera Aluminio
Asesoramiento
Empresarial
Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de
gestin (CIIU 7414)
Prestacin de asesoramiento, orientacin y asistencia operativa a las
empresas.
Relaciones pblicas.
Actividades de planificacin, organizacin, funcionamiento, control,
informacin administrativa, etc.
De asesoramiento y gestin combinados, como por ejemplo las de
ingenieros y economistas agrnomos, etc.
Gestin de sociedades de cartera.
Asesoramiento
Empresarial
Informe N 058-2010-SUNAT/2B0000
El INEI en el Anexo al Oficio N 095-2010-INEI/DNCN ha concluido
que la empresa que contrata el servicio de gerenciamiento a otra
empresa que la representa al efecto, se clasifica en la Clase CIIU
Rev. 3 7414.- Actividades de asesoramiento empresarial y en
materia de gestin2.
2
Asesoramiento
Empresarial
Se incluye en la CIIU 7414 las siguientes actividades?
Control de calidad.
Servicios de head hunter.
Taller de coaching
Servicios de traduccin.
Las actividades de diseo de sistemas de contabilidad, programas de
contabilidad de costos, procedimientos de control presupuestario
Los servicios de procesamiento de planillas
El servicio de estimacin de la demanda de productos para la venta
(procesamiento de datos proporcionados por el cliente y la
preparacin de informes basados en los resultados de dicho
procesamiento)
Despacho de correspondencia y otras actividades de oficina.
Servicio de call center.
Servicios informticos.
Evaluacin crediticia.
Asesoramiento
Empresarial
Clase: 7422 - Ensayos y anlisis tcnicos
Nota explicativa
Esta clase abarca los ensayos e inspecciones de todo tipo de materiales y
productos, como por ejemplo minerales, alimentos, etc., para
determinar su composicin y pureza; los ensayos de calificacin y fiabilidad, la
certificacin de productos, los anlisis de defectos, la evaluacin de
materiales, etc.; los ensayos para determinar las propiedades fsicas y el
rendimiento de productos y materiales en cuanto, por ejemplo, a su
resistencia,
espesor,
durabilidad,
conductividad
elctrica,
radiactividad, etc. Tambin se incluyen los ensayos de productos
textiles, los ensayos radiogrficos de soldaduras y articulaciones y los
ensayos de mquinas, motores, automviles, instrumentos y equipo
electrnico, se basen o no en el uso de maquetas o modelos de
barcos, aeronaves, represas, etc.
Asesoramiento
Empresarial
Califica como asesoramiento empresarial en materia de gestin los
servicios
de
un
head
hunter
(identificacin
seleccin
de
que
incluye
la
bsqueda,
seleccin,
recomendacin
Asesoramiento
Empresarial
CIIU 7220 Consultores en programas
suministro de programas de informtica
de
informtica
Otras actividades no
sujetas a SPOT Clase 7499
Cobranza de cuentas, evaluacin y calificacin del grado de solvencia
y las prcticas comerciales de particulares y empresas.
Actividades de intermediacin comercial, a saber, la gestin de la
compra o
venta de pequeas y medianas empresas, incluso la
prestacin de servicios profesionales.
Actividades de evaluacin, excepto las relacionadas con bienes races
y seguros.
Actividades
de
taquigrafa,
reproduccin
y
despacho
de
correspondencia,
incluso labores
de
mecanografa
y
otras
actividades de oficinas, tales como las de transcripcin de cintas,
discos y bandas, correccin de pruebas, etc., produccin de copias,
incluso copias heliogrficas, multigrafiado y actividades similares;
rotulacin, llenado, selladura y despacho por correo de
sobres,
preparacin de listas de destinatarios, etc., incluso para el envo de
materiales publicitarios.
Diseo de telas, prendas de vestir, calzado, joyas, muebles y otros
artculos de decoracin interior y de moda.
Otras actividades no
sujetas a SPOT Clase 7499
Actividades de subasta.
Actividades de redaccin.
Traduccin e interpretacin.
Actividades de microfilmacin.