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anual de personas
morales del sector primario
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana
Introduccin
En la Ley del impuesto sobre la Renta (LiSR) que entr en vigor
a partir del 1 de enero de 2014 se estableci en el Ttulo ii, el
Captulo Viii Rgimen de Actividades, Agrcolas, Ganaderas,
Silvcolas y Pesqueras, en el que podrn tributar los contribuyentes (personas morales o fsicas) que se dediquen exclusivamente
a actividades del Sector Primario.
Los contribuyentes de este rgimen acumulan sus ingresos y
deducen sus erogaciones con base en el flujo de efectivo y tienen,
entre otras obligaciones, la de presentar la declaracin anual.
Tratndose de las personas morales, stas determinarn el
impuesto sobre la renta (iSR) del ejercicio propio o por cuenta de
cada uno de sus integrantes, segn corresponda. Asimismo, no
estarn obligadas a pagar el iSR por los ingresos obtenidos por
la actividad del Sector Primario hasta por un monto equivalente
a 20 veces el salario mnimo general del rea geogrfica del
contribuyente (SMGAGC) elevado al ao por cada socio o integrante, siempre que no excedan en su totalidad de 200 veces el
SMGAGC elevado al ao.
Por otra parte, las personas morales que obtengan ingresos
de hasta 423 veces el SMGAGC elevado al ao podrn reducir
el iSR que les corresponda en 30%. Cuando las personas excedan de este lmite, tendrn derecho a la exencin del impuesto
hasta por la cantidad establecida, as como la reduccin del iSR
correspondiente hasta por el monto de 423 veces el SMGAGC
elevado al ao. El excedente estar totalmente gravado y causar el iSR sin reduccin alguna.
Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
611
42
Ingresos acumulables
De acuerdo con el mismo artculo
74 de la LiSR, las personas morales debern cumplir con sus obligaciones de acuerdo con las disposiciones previstas en la Seccin
i De las personas fsicas con
actividades empresariales y profesiones, contenido en el Captulo
ii, del Ttulo iV, de la LiSR, es
decir, debern acumular sus
rea geogrfica
SMGAGC 2014
20 SMGAGC elevado al ao
Monto lmite de exencin (200 SMGDF elevado al ao)
A
$67.29
Talleres
Sujetos obligados
B
$63.77
$491,217.00
$465,521.00
$4912,170.00
$4912,170.00
Cabe comentar que este tipo de contribuyentes no estn obligados a determinar el ajuste anual por inflacin, por ende, no determinarn ajuste anual por inflacin acumulable ni deducible.
43
611
$850,750.00
(+) Febrero
815,321.00
(+) Marzo
785,340.00
(+) Abril
845,320.00
(+) Mayo
764,540.00
(+) Junio
785,100.00
(+) Julio
851,200.00
(+) Agosto
854,250.00
(+) Septiembre
865,250.00
(+) Octubre
854,541.00
(+) Noviembre
754,544.00
(+) Diciembre
885,110.00
$9911,266.00
Comentario:
4912,170.00
$4999,096.00
Deducciones autorizadas
Los contribuyentes tienen derecho a deducir las
erogaciones que realicen para llevar a cabo su actividad. Para estos efectos se consideran deducciones
autorizadas, en forma general (artculo 104 de la
LiSR):
Las compras de mercancas, materias primas,
productos semiterminados o terminados, que utilicen para realizar sus actividades.
611
44
Los gastos.
Las inversiones.
Los intereses pagados derivados de la propia
actividad, as como los que se generen por capitales tomados en prstamo, siempre y cuando
dichos capitales hayan sido invertidos para los
fines de la actividad.
La cuotas del Instituto Mexicano del Seguro Social
(iMSS) a cargo de los patrones.
Las devoluciones que se reciban o los descuentos
o bonificaciones que se hagan, siempre que se
hubiese acumulado el ingreso correspondiente.
Las deducciones debern cumplir con los requisitos previstos en el artculo 105 de la misma LiSR,
entre los que se pueden mencionar principalmente:
Que hayan sido efectivamente erogadas en el
ejercicio de que se trate, esto es, que hayan sido
pagadas en efectivo, mediante transferencia electrnica de fondos, en servicios o en otros bienes
que no sean ttulos de crdito. Cuando el pago se
realice con cheque se considerar efectivamente
pagado cuando sea cobrado el citado cheque.
Tambin se considerar efectivamente erogada
cuando el inters del acreedor quede satisfecho
mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones.
Que sean estrictamente indispensables.
Cuando se trate de donativos slo sern deducibles
hasta por la cantidad equivalente una cantidad que
no exceda de 7% de la utilidad fiscal obtenida por
el contribuyente en el ejercicio inmediato anterior
a aquel en el que se efecte la deduccin. Cuando se realicen donativos a favor de la Federacin,
de las entidades federativas, de los municipios,
o de sus organismos descentralizados, el monto
deducible no podr exceder de 4% de la utilidad
fiscal, sin que en ningn caso el lmite de la deduccin total, considerando estos donativos y los
realizados a donatarias autorizadas distintas, exceda del 7% citado.
Se encuentren amparadas con un comprobante
fiscal digital a travs de internet (CFDI).
Los pagos cuyos montos excedan de $2,000.00 y
se realicen mediante transferencia electrnica de
fondos, cheque nominativo de la cuenta del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito, de servicios
o monedero electrnico autorizado.
Cabe sealar que los contribuyentes que realicen pagos a personas que se dedican exclusivamente a actividades del Sector Primario cuyo
Facilidades de comprobacin
Adicionalmente este tipo de contribuyentes pueden deducir las erogaciones por concepto de mano de obra de trabajadores eventuales
del campo, alimentacin de ganado y gastos menores hasta 10% del
total de sus ingresos propios, sin exceder de $800,000.00 durante
el ejercicio, siempre que se cumpla con lo siguiente (regla 1.2. de la
RFA-14):
Talleres
Inversiones
Las inversiones se deducirn aplicando lo previsto en la Seccin ii
De las inversiones, Captulo ii, del
Ttulo ii, de la LiSR, conforme a lo
siguiente:
El monto deducible es el resultado de aplicar al monto original
de la inversin (MOi) los porcentajes mximos autorizados
por la misma LiSR, en el porcentaje que represente el nmero de meses completos del
ejercicio en los que el bien haya
sido utilizado por el contribuyente, respecto de 12 meses. La
cantidad determinada se actualizar por el periodo comprendido desde el mes de adquisicin hasta el ltimo mes de la
primera mitad del periodo en el
que el bien haya sido utilizado
durante el ejercicio por el que
se efecta la deduccin.
45
611
No deducibles
Los contribuyentes de este rgimen debern considerar como erogaciones no deducibles, las establecidas en el artculo 28 de la LiSR, entre los que
podemos mencionar:
El ISR propio o el que corresponde a terceros.
Los accesorios de las contribuciones, salvo los
recargos.
611
46
Las personas
morales del Sector
47
611
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(=)
Talleres
Erogaciones
efectivamente
Deducciones
Erogaciones
pagadas en Deducciones
autorizadas
no
sin
el ejercicio
autorizadas proporcionalmente deducibles
requisitos
$854,200.00 $854,200.00
$430,858.48
$423,341.52
400,481.21
400,481.21
202,002.72
198,478.49
2477,816.50 2477,816.50
1249,810.64
1228,005.86
123,890.83
65,662.14
33,119.98
90,770.84
60,000.00
60,000.00
30,264.00
29,736.00
43,200.00
43,200.00
75,000.00
35,000.00
17,654.00
17,346.00
40,000.00
182,119.51
182,119.51
91,861.08
90,258.43
325,213.42
325,213.42
164,037.65
161,175.77
300,000.00
200,000.00
100,880.00
99,120.00
100,000.00
75,600.00
75,600.00
38,132.64
37,467.36
23,200.00
20,000.00
10,088.00
9,912.00
3,200.00
156,200.00
156,200.00
78,787.28
77,412.72
33,200.00
25,000.00
12,610.00
20,590.00
125,200.00
125,200.00
63,150.88
62,049.12
21,000.00
21,000.00
10,592.40
10,407.60
225,000.00
225,000.00
125,124.00
125,124.00
63,112.55
62,011.45
8,200.00
8,200.00
4,136.08
4,063.92
16,400.00
16,400.00
8,272.16
8,127.84
13,500.00
13,500.00
113,400.00
113,400.00
57,198.96
56,201.04
64,200.00
5,457.00
2,752.51
61,447.49
$5842,145.46 $5292,073.77
$2669,322.01
$2761,423.45 $411,400.00
Como las prestaciones no disminuyeron con respecto al ejercicio inmediato anterior se consider como monto no deducible el 47%.
El contribuyente no obtuvo los CFDi correspondientes.
La utilidad fiscal del ejercicio 2013 fue de $500,000.00, por lo que el monto lmite de los donativos deducibles es de $35,000.
El contribuyente no efectu las retenciones correspondientes por un monto equivalente a $100,000.00.
Slo se obtuvieron los CFDi correspondientes por la cantidad de $20,000.
Cumplieron con requisitos un monto equivalente a $25,000.00.
La adquisicin de combustible pagada en efectivo no excedi del 15% del total de adquisiciones por este concepto realizados en el ejercicio.
Slo se cuenta con comprobantes sin requisitos fiscales.
Adquisicin de ganado
Deduccin de inversiones
Sueldos y salarios gravados
Sueldos y salarios exentos1
Honorarios pagados a personas fsicas (contador)
intereses efectivamente pagados y prdida cambiaria2
Donativos otorgados (Teletn)3
Aportaciones SAR, infonavit y jubilaciones por vejez
Cuotas al iMSS
Uso o goce temporal de bienes pagados a personas fsicas 4
Fletes y acarreos
Contribuciones pagadas (excepto iMSS, SAR, infonavit, iSR e iVA)5
Seguros y fianzas
Viticos y gastos de viaje6
Combustibles y lubricantes pagados con medios autorizados
Combustibles y lubricantes pagados en efectivo7
Cuotas de peaje8
Adquisicin de alimento para ganado del contribuyente
Papelera y artculos de escritorio
Mantenimiento de equipo de transporte
infracciones por obligaciones omitidas
Pago de telfono, agua y luz
Consumo en restaurantes
Gran total
Comentario:
$4912,170.00
9911,266.00
0.4956
() Unidad
1.0000
0.5044
Fecha de adquisicin
Automvil
Camioneta
de carga
Maquinaria
y equipo
Mobiliario
y equipo
de oficina
Construccin
Semovientes
12-sep-13
14-nov-12
15-mar-13
11-mar-14
14-feb-12
15-jun-14
16-nov-14
$16,200.00
$175,000.00
$325,200.00
$123,200.00
$23,200.00
$9250,320.00
$250,320.00
Porcentaje deduccin
anual
30
25
25
10
10
100
Porcentaje deduccin
mensual
2.50
2.08
2.08
0.83
0.83
0.42
8.33
Deduccin mensual
405.00
3,645.83
6,775.00
1,026.67
193.33
38,543.00
20,860.00
nmero de meses a
deducir
12
12
12
12
4,860.00
43,750.00
81,300.00
9,240.00
2,320.00
231,258.00
20,860.00
sep-13
nov-12
mar-13
mar-14
feb-12
jun-14
nov-14
109.328
107.000
109.002
113.099
104.496
112.722
115.493
jun-14
jun-14
jun-14
jul-14
jun-14
ago-14
nov-14
112.722
112.722
112.722
113.032
112.722
113.438
115.493
1.0310
1.0534
1.0341
0.9994
1.0787
1.0063
1.0000
$5,010.66
$46,086.25
$84,072.33
$9,234.46
$2,502.58
$232,714.93
$20,860.00
moi
Deduccin del
ejercicio
inPC del mes de
adquisicin
inPC del ltimo mes
de la primera mitad
del ejercicio de uso
Factor de
actualizacin
Deduccin anual
Gran total
611
Equipo de
cmputo
48
$400,481.21
isr
determinado
Pagos
provisionales
efectuados con
anterioridad
Efectivamente
pagado
Enero a junio
$105,300.00
0.00
$105,300.00
Enero a diciembre
$367,200.00
$105,300.00
$261,900.00
total
$367,200.00
Prdidas fiscales
Las prdidas fiscales se obtienen cuando las deducciones de un ejercicio son mayores a los ingresos del mismo ejercicio, incluyendo en su
Talleres
Pagos provisionales
www.kloud4business.com
Lindavista nm. 251-201, Col. Lindavista, C.P. 07300, Mxico, D.F., Tel.: 3690 9378
30
das
Multiempresas
y multiusuarios
sin costo
49
611
$825,100.00
1.0217
107.246
() iNPC jul-2012
104.964
(=) FA
1.0217
1.013
$853,963.73
500,000.00
$353,963.73
Donde:
iNPC jun-2013
108.645
() iNPC dic-2012
107.246
(=) FA
Saldo de la prdida fiscal del
2012 al cierre del ejercicio 2013
() FA
(=) Saldo de la prdida fiscal del
2012 actualizada a junio de
2014
() Utilidad fiscal del ejercicio 2014
(=) Saldo de la prdida fiscal del
2012 actualizada a junio de
2014
1.0130
$353,963.73
1.0375
$367,237.37
367,237.37
611
iNPC jun-2014
112.722
() iNPC jun-2013
108.645
50
rea
geogrfica
SMGAGC
423 SMGAGC
elevado al ao
B
$67.29
$63.77
$10389,239.55
$9845,769.15
$0.00
Donde:
(=) FA
1.0375
Las personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas,
silvcolas o pesqueras, cuyos ingresos en el ejercicio
rebasen los montos sealados anteriormente, les ser
aplicable la exencin correspondiente, por el excedente se pagar el iSR y le ser aplicable la reduccin
de 30% hasta por los montos mencionados.
$9911,266.00
() ingresos exentos
4912,170.00
() Deducciones autorizadas
2669,322.01
() PTU pagada
50,000.00
$2279,773.99
367,237.37
$1912,536.62
() Tasa
$573,760.99
() iSR reducido
172,128.30
$401,632.69
367,200.00
$34,432.69
Las
personas
morales del
Sector Primario
se encuentran
obligadas a
llevar una
cuenta de
utilidad fiscal
neta
30%
Talleres
$4999,096.00
2669,322.01
90,770.84
$2239,003.15
10
$223,900.31
Cuenta de utilidad
fiscal neta
Los contribuyentes de este rgimen se encuentran obligados a
llevar tambin una cuenta de utilidad fiscal neta (Cufin), la cual se
adicionar con la utilidad fiscal neta
(Ufin) de cada ejercicio, as como
con los dividendos o utilidades
percibidos de otras personas morales residentes en Mxico y con
los ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regmenes fiscales
preferentes (Refispres), y se disminuir con el importe de los dividendos o utilidades pagados, con
las utilidades distribuidas. Asimismo, podrn adicionar al saldo de
su Cufin del ejercicio de que se
trate, la utilidad que corresponda
a los ingresos exentos; para determinar dicha utilidad se multiplicar
el ingreso exento que corresponda
al contribuyente por el coeficiente
de utilidad del ejercicio, calculado
conforme a lo dispuesto en el artculo 14 de esta ley.
51
611
$423,341.52
198,478.49
1228,005.86
90,770.84
29,736.00
17,346.00
90,258.43
161,175.77
99,120.00
37,467.36
9,912.00
77,412.72
20,590.00
62,049.12
10,407.60
62,011.45
4,063.92
8,127.84
13,500.00
56,201.04
61,447.49
$2761,423.45
$1912,536.62
401,632.69
2761,423.45
50,000.00
$1300,519.52
(=)
611
52
$4912,170.00
0.4560
$2279,773.99
4999,096.00
$2239,949.52
Coeficiente de utilidad
Utilidad fiscal despus de disminuir PTU pagada
() ingresos nominales
(=)
$4912,170.00
0.4560
$2279,773.99
Talleres
4999,096.00
$2239,949.52
$714,300.00
FA
1.0408
iNPC dic-14
116.059
() iNPC dic-13
111.508
(=)
$743,443.44
()
1300,519.52
(+)
2239,949.52
(=)
$1682,873.44
PLIZAS DE SOPORTE
ILIMITADO
A TODOS
LOS SISTEMAS
Informes y ventas
Estrategia Empresarial y Consultora en TI, S.A. de C.V.
53
611
(=)
54
1.0408
iNPC dic-14
116.059
() iNPC dic-13
111.508
611
$5223,451.00
FA
$5436,567.80
55
611
Talleres
611
56
57
611
Talleres
Nminas e ISR
NOVEDAD
Todo lo que necesita saber sobre
nminas e ISR lo encontrar en esta
obra, ya que le ofrece las respuestas ms
comunes de la relacin obrero patronal.
De manera prctica se conocern los
derechos contenidos en la legislacin
laboral para el trabajador y cmo los
deber cumplir el patrn. Encontrar
tambin recomendaciones en cuanto a
remuneracin de los trabajadores,
generando deducciones autorizadas
para el patrn ante el tope de deducibilidad de ingresos exentos para el trabajador, especialmente con aquellas de
previsin social.
fiscal
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fiscal
e-book $345
administracin
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e-book $310
En sus pginas encontrar los principales temas para una mejor comprensin,
aplicacin y administracin del rea de
Auditora interna en las empresas
actuales, as como conocer las etapas del
proceso administrativo, mostrando el
papel que desempea el auditor interno
como apoyo a las entidades en el
desempeo sobresaliente para el logro
exitoso de los objetivos propuestos. Esta
obra contribuye al mejoramiento del
desarrollo del auditor interno, como un
especialista en controles internos, que
aporta recomendaciones para mejorar
la eficiencia operativa de las empresas.
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puntos
ms
importantes
que
administracin
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Conceptos jurdicos
fundamentales 3a. ed.
administracin
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derecho
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