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UNIVERSIDAD CATOLICA DEL TCHIRA

UNIVERSIDAD CENTRO OCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
VICERRECTORADO ACADEMICO
DIRECCIN GENERAL DE INVESTIGACIN Y POSTGRADO
LA RETENCION DE IVA Y SU IMPACTO EN EL FLUJO

DE CAJA DE LOS CONTRIBUYENTES ORDINARIOS
(CASO UNA EMPRESA DE INFORMATICA)
TRABAJO PRESENTADO PARA OPTAR AL TITULO DE
ESPECIALISTA EN GERENCIA TRIBUTARIA
AUTOR: LIC. ISMAR MEDINA LUCENA

TUTOR: LIC. ESP. FRANCISCO VEGAS
BARQUISIMETO, SEPTIEMBRE DEL 2003

Por:
Ismar Mercedes Medina Lucena
Tutor: Lic. Esp. Francisco Vega.
UNIVERSIDAD CATOLICA DEL TCHIRA

UNIVERSIDAD CENTRO OCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
VICERRECTORADO ACADEMICO
DIRECCIN GENERAL DE INVESTIGACIN Y POSTGRADO
BARQUISIMETO, SEPTIEMBRE 2003

Por:
Ismar Mercedes Medina Lucena
TRABAJO ESPECIAL DE GRADO APROBADO
Lic.Pedro Emilio Diaz

Coordinador Presidente
Prof. Rafael Valera

Principal
Lic. Esp. Francisco Vegas

Tutor
BARQUISIMETO, SEPTIEMBRE 2003
DEDICATORIA
A Dios por estar siempre a mi lado

A mis padres Rosendo Medina Y Aliria de Medina por su apoyo incondicional, por
su ejemplo de perseverancia, por ser ellos la base en las que me he asentado para la fijacin
y culminacin de mis metas.
A mi hija Nim Maar Pea Medina , por ser mi mayor estimulo para crecer cada da
ms por el camino de la superacin.
A todas aquellas personas que de una u otra forma me apoyaron para culminar esta
meta.
AGRADECIMIENTOS
A el Lic. Francisco Vegas Por su Tutora.

Al Lic. Rafael Valera por su asesora metodolgica.
A la Dra. Lisbel Matos por su asesora en el aspecto legal de la tesis .
A la Lic. Migdalia Rosendi por su colaboracin en la elaboracin de la tesis.
A la T.S.U. en Publicidad Adnerys Rondn por su valiosa colaboracin en la
transcripcin de esta
A la Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado por la oportunidad que me
brindaron para aumentar mis conocimientos.
CURRCULUM VITAE
Nombre: Ismar Mercedes Medina Lucena

Candidata para obtener el Titulo de Especialista en Gerencia Tributaria
TESIS: LA RETENCION DE IVA Y SU IMPACTO EN EL FLUJO DE CAJA DE LOS
CONTRIBUYENTES ORDINARIOS: (CASO UNA EMPRESA DE INFORMATICA)
Postgrado en Gerencia Tributaria
Licenciada en Contadura Pblica, egresada en la Universidad Centroccidental

Lisandro Alvarado en Noviembre de 1.995
LA RETENCION DE IVA Y SU IMPACTO EN EL FLUJO DE CAJA DE LOS

CONTRIBUYENTES ORDINARIOS: (CASO UNA EMPRESA DE INFORMATICA)
Autor:
ISMAR MERCEDES MEDINA LUCENA
RESUMEN
El trabajo que se presenta tiene como propsito analizar los efectos que produce la
aplicacin del IVA y en particular la ltima reforma publicada en Gaceta Oficial de la
Repblica Bolivariana de Venezuela No. 37.585de fecha 05-12-02, Providencia
Administrativa No 1455 sobre el contribuyente ordinario, cuya entrada en vigencia de esta
resolucin es en fecha de Enero del 2002, se tomara en cuenta una empresa de
Computacin. La naturaleza de esta investigacin es de carcter documental, de diseo
descriptivo y de campo, obteniendo todos los datos de primera fuente, es decir, de la
realidad de la empresa, a travs de: la observacin directa de las actividades relacionadas
con el objeto de estudio, datos de primera mano como son: libros contables, actas de
asamblea, declaraciones de impuestos, flujos de caja entre otros. As mismo se obtuvieron
datos de segunda mano como resultado de consultas realizadas a otras investigaciones,
bibliografas especializadas, leyes tributarias, artculos tanto de prensa y como de
direcciones electrnicas por Internet. Todo estos datos fueron clasificados, ordenados, los
cuales se sometieron a un anlisis de confrontacin o contraste. Una vez realizada la
investigacin se determin que en la empresa objeto de estudio, ha influido negativamente
lo establecido en la providencia No. 1455 debido a que ha afectado su flujo de caja
significativamente, motivado al descenso en las ventas, por lo que en algunos casos los
contribuyentes han tenido excedente de Crdito fiscal ms los montos que le han retenido
de IVA los cuales no ha podido aprovechar en vista de su situacin financiera. La
detraccin del setenta y cinco por ciento de sus dbitos fiscales ha significado una
disminucin de una porcin de su patrimonio, por lo antes concluido se recomienda que se
acelere el proyecto de reforma de esta providencia, debe reformarse porque esta
providencia est llevando a la procreacin de infractores que han determinado que la
aplicacin de esta tal como est concebida les afecta sus operaciones mercantiles, les
disminuye sus ventas, lo que trae consigo otra serie de consecuencias que podran
desencadenar en un desastre mercantil; la modificacin principal que debe hacerse es
disminuir el porcentaje de retencin, que en la actualidad est muy alto.
INDICE
Capitulo
II
III
Pgina
Dedicatoria ..........................................................................................
Iv
Agradecimientos .................................................................................
Currculum Vitae ...............................................................................
Vi
Resumen ..............................................................................................
Vii
ndice ...................................................................................................
Viii
Introduccin .......................................................................................
Planteamiento de la Situacin
Planteamiento de la Situacin ....................................................
Justificacin ................................................................................
Alcance .................................................................................
Objetivos: General y Especficos..........................................
Marco Terico
Antecedentes.........................................................................
Bases Tericas.......................................................................
20
Bases Legales.........................................................................
26
Definiciones de Trminos......................................................
30
Sistemas de Variables............................................................
32
Marco Metodolgico
Metodologa de la Investigacin.............................................
33
Tcnica e Instrumentos de Recoleccin de Datos.................
34
IV
Anlisis e Interpretacin de los Datos ..................................
36
Conclusiones y Recomendaciones........................................
72
Referencias Bibliogrfica..........................................................
75
Anexos
77
INTRODUCCIN
En los ltimos aos el Impuesto al Valor Agregado (I.V.A) se presenta ante los ojos
de muchos observadores y gobiernos contemporneos como un gran hallazgo, un invento a
la tcnica fiscal, que permite, simultneamente, gozar de los
abundantes recursos que
tradicionalmente han proporcionado los impuestos indirectos, pero sin tener que soportar el
estigma de impopularidad y regresividad que, tambin tradicionalmente, ha acompaado a
este tipo de gravamen.
El presente estudio pretende contribuir a facilitar una serena reflexin sobre la
verdad que se esconde en las afirmaciones con respectos al IVA, desde su creacin se ha
visto envuelto en muchas controversias, lo que
amerita
la necesidad de revisar de forma
analtica cada reforma del Impuesto IVA y en particular la ltima reforma publicada en
Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela No. 37.585de fecha 05-12-02,
Providencia Administrativa No 1455
mediante la cual se designan a los Contribuyentes
Especiales como Agentes de Retencin del Impuesto al Valor Agregado.

En tal sentido se hace necesario que tanto la administracin tributaria como los
diferentes contribuyentes conozcan el contenido de esta ley y la consecuencia y efectos que
ha trado a los mismos, en su flujo de caja.
De all la importancia de conocer la manera como esta va a regir al momento de ser
aplicado a un contribuyente ordinario.
Resulta
oportuno mencionar que para lograr el objetivo de la investigacin
planteada se elaboraron cinco captulos de los cuales; en el primero se ubic el

planteamiento del problema, justificacin y objetivos del trabajo.
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As mismo, el segundo captulo enfoc el marco terico el cual contiene la

conceptualizacin terica de los diferentes aspecto del IVA desde su creacin hasta el
presente comparado con otros pases en el mismo mbito de contribucin.
El tercer captulo basado en el modelo metodolgico compuesto
por la naturaleza
de la investigacin, la poblacin, la tcnica de recoleccin de datos, la validez, la

confiabilidad y la tcnica de anlisis.
En el cuarto captulo se analiz e interpret los resultados del captulo anterior.
El captulo quinto que est constituido por las conclusiones, recomendaciones y por
ltimo se completa el trabajo con la bibliografa consultada y sus respectivos anexos.
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CAPITULO I
EL PROBLEMA
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Con esta investigacin se ha propuesto analizar los efectos que produce la

aplicacin de la Providencia Administrativa No 1455
mediante la cual se designan a los
Contribuyentes Especiales como Agentes de Retencin del Impuesto al Valor Agregado

publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela No. 37.585 de
fecha 05-12-02, sobre un contribuyente que le presta servicio y le vende mayormente a
Contribuyentes Especiales, en su flujo de caja.
Los impuestos o ingresos provenientes de las rentas petroleras hasta la primera
mitad de la dcada de los aos ochenta constitua la mayor fuente de los ingresos totales del
pas. Para lograrlo el gobierno nacional llev a cabo acciones necesarias para modernizar el
sistema de las finanzas pblicas que tendan al mejoramiento de la capacidad de gestin del
sector pblico, iniciando una modernizacin de los ministerios pblicos, reestructur y
privatiz muchas empresas pblicas que venan funcionando deficientemente, reform
polticas presupuestarias que incluan la racionalizacin de subsidio y la modernizacin del
sistema tributario Venezolano siendo esta ultima accin la que ha provocado efectos
directos a los contribuyentes.
El cambio fundamental llevado a cabo por el gobierno fue el de centrar la actividad
recaudadora de los impuesto internos en un solo ente, a tal efecto en agosto de 1.994 se
creo el SENIAT, la nueva Administracin Tributaria inici el programa de modernizacin
3
12
del sistema tributario que ha sido reflejado directamente en la revisin y rediseo de las
leyes impositivas existentes con la recomendacin
para las misma y la creacin de otras
nuevas.
Otro de los cambios introducidos fue la creacin del IVA a finales del ao 1.993. El
motivo principal de implantar este impuesto fue que ste posee un potencial para producir
ingresos por ser un impuesto general, ya que grava todos los bienes. Es un impuesto
indirecto por que tiene efectos econmicos sobre el individuo que requiere los bienes o
recibe los servicios, a travs del contribuyente, que le traslada el monto de gravamen,
convirtindose a corto plazo, por ser de fcil recaudacin, en una fuente importante de
ingresos no petrolero logrando compensar parcialmente las variaciones del precio del
petrleo.
En el mismo orden de idea se puede decir, el Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.),
en Venezuela desde su creacin ha presentado diversas modificaciones para adaptarla a la
realidad econmica - social del pas.
Para tal fin se deben analizar los procedimientos y las consecuencias que acarrea el
impuesto IVA al flujo de caja del Contribuyente mencionado con anterioridad, afectando la
contabilidad de ste y su relacin comercial.
De all la necesidad de realizar dicha investigacin con el fin de que el Estado
conozca e interprete el dao que causa su segunda entrada de ingresos en el erario pblico y
afectando poco a poco a quienes pueden contribuir con el crecimiento del pas.
Asimismo es importante determinar que el dinero producto de esta retencin le ha
sido necesario para las operaciones normales de la Empresa y en vista de no tenerlo ha
generado crisis financiera en ella,
situacin esta que ha servido de base para efectuar un
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anlisis de esta la providencia en comentario para as determinar las causas por las cuales
ha afectado tan negativamente a la Empresa.
Por lo antes expuesto se ha considerado la necesidad de revisar de forma analtica
cada reforma del Impuesto IVA y en particular la ltima reforma publicada en
Gaceta
Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela No. 37.585de fecha 05-12-02,

Providencia Administrativa No 1455
mediante la cual se designan a los Contribuyentes
Especiales como Agentes de Retencin del Impuesto al Valor Agregado.
JUSTIFICACION
En el caso del Impuesto al Valor Agregado (IVA), en Venezuela ha causado entre
los contribuyentes, inestabilidad econmica sin que esto signifique perdida
para el pas y
que en los pocos tiempos de su aplicacin el mayor beneficiado ha sido la nacin como tal.
Por lo tanto es necesario abordar los aspectos ms resaltantes que han influido
en este
proceso.
En la legislacin nacional, los impuestos tipo IVA se materializan mediante
el
proceso de deduccin de crditos y dbitos fiscales, el cual permite determinar la cuota de

impuesto aplicado por cada contribuyente en la correspondiente etapa del circuito
econmico y de la operacin aritmtica en donde se manifieste en el monto del impuesto
trasladado.
En otro orden de idea, es importante sealar que se requiere el anlisis evaluativo
del marco legal e institucional del significado de este, no solo los resultados en los niveles
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de recaudacin de ingresos sino tambin por los impuestos que el sistema tributario genera
en la eficacia econmica, el crecimiento y la distribucin del ingreso.
Adems se deben analizar los resultados, a quienes van dirigidos los tributos, es decir los
Contribuyentes Especiales, puestos que el efecto no ha sido favorable para este y su economa.
ALCANCE DE LA INVESTIGACION
Se ha considerado como caso prctico, las prdidas en el flujo de caja de una
pequea empresa,
contribuyente ordinario al IVA, que le venda y presta servicios
mayormente a contribuyentes especiales, por la aplicacin del Impuesto IVA como influye
la Providencia 1455 de fecha 29-11-02, publicada en Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela No.37585 de fecha 05-12-02.
OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
Determinar el impacto de la aplicacin de la retencin de IVA en el flujo de Caja

del Contribuyente denominado Tecnologa al Da, C.A.
para los periodos enero a agosto
del 2003 en la ciudad de Barquisimeto, Estado Lara.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
1. Analizar el procedimiento establecido en el Decreto No. 1455 de fecha 29-11-02, en
cuanto a la designacin de los Contribuyentes Especiales como agentes de retencin de
IVA.
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2. Analizar las diferencias del Flujo de Caja para los periodos de enero a agosto 2002 y
2003 en lo referente a los flujos de caja antes y despus de la entrada en vigencia de la
Providencia antes citada.
3. Determinar en materia del IVA si los Crditos fiscales son mayores que los dbitos
fiscales para los perodos enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio, julio y agosto del 2003
de la Empresa.
4. Analizar la factibilidad de recuperacin de las retenciones del IVA efectuadas a las
pequeas empresas como la firma mercantil en estudio.
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CAPITULO II
MARCO TEORICO
ANTECEDENTES
En la institucin que rige los ingresos fiscales tributarios, se encuentra el IVA como
uno de los principales ingresos pblicos.
Uno de los antecedentes de dicha institucin tributaria como aporte fiscal anticipado
se encuentra en Venezuela desde 1942. Desde que se promulg la primera Ley de Impuesto
Sobre la Renta venezolana en 1942, se cre un mecanismo para asegurar la recaudacin
efectiva de este tributo: La retencin a cuenta o en la fuente, desde que esta se incorpor a
dicha Ley, ha estado sufriendo constantes modificaciones, perfeccionndose cada vez ms,
tratando de abarcar el mayor numero posible de situaciones o hechos imponibles
en las
cuales opera el mecanismo de retencin compilados en lo que hoy se conoce como el

Decreto de Retencin de Impuesto Sobre la Renta, normativa que la rige, vigente
actualmente el decreto de Retencin No.1808, publicada en Gaceta Oficial No. 36.203 del
12-05-1997.
En la medida en que el
enriquecimientos
impuesto sobre la renta ha evolucionado para gravar los
obtenidos a travs de las variadas realidades econmicas, en esta misma
medida ha estado progresando la retencin, convirtindose as esta en un eficiente

mecanismo de recaudacin tributaria, en una forma de garantizar anticipadamente el pago
del tributo y una efectiva herramienta de control fiscal, fines estos para lo que fue creada.
Se concibe como Retencin del Impuesto en sentido amplio una operacin que
consiste en que el sujeto pagador de una determinada suma de dinero detrae, resta o deduce
8
17
de la misma un porcentaje predeterminado por la Ley o el Reglamento aplicable, a los fines

de entregarla al ente exactor o Sujeto Activo correspondiente, a ttulo de anticipo del tributo
que por la recepcin de dicha cantidad, le corresponde satisfacer al receptor del pago.
Hector Villegas (1980) afirma que:
Retencin significa detraer una suma dineraria de un Contribuyente (y con lo
cual se halla en contacto el Agente de Retencin) un determinado importe en
concepto de tributo. Ingresar es depositar, ese mismo importe a la orden del
fisco, es decir, entregarle la suma tributaria detrada al Contribuyente.
Ahora bien se entiende en el concepto de Retencin, que es aquel dinero que se
obtiene para el Fisco Nacional a travs de un sujeto de carcter pblico
como a las
personas naturales o jurdicas de naturaleza privada que a su vez le ha retenido a un

contribuyente.
Es por ello que Fraga y otros (2002) sealan que:
En todo caso, los hechos que el legislador y el reglamentista han escogido
como presupuesto de la obligacin de retener, tienen una conexin lgica,
directa e inequvoca con el hecho imponible en el Impuesto sobre la Renta,
en el sentido de que los pagos o abonos en cuenta realizados como
contraprestacin de las actividades descritas en la normativa correspondiente,
suponen normalmente la obtencin de un enriquecimiento gravable con el
Impuesto Sobre la Renta.
Cabe destacar que el hecho punible sealado por los autores se basa en materia de
I.S.L.R., pero se observa en la Ley del IVA de 1999, que se encuentra una estrecha relacin
o se puede sealar la analoga en ambos casos.
Es por ello que la doctrina tributaria ha destacado la naturaleza y caractersticas del
IVA, conceptualizado por Jarach, Dino (1985) como:
Un impuesto a las Ventas de mltiples etapas, pero no acumulativo y sin
efecto de piramidacin, que asume como hecho imponible la venta de
mercaderas y la prestacin de servicio y como base de medicin, el Valor
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Agregado por cada empresa interviniente, desde la produccin primaria hasta

la ltima venta al consumidor final.
Ahora bien el IVA consiste en un impuesto indirecto ya que este depende del
consumo de mercanca y los contribuyentes de derecho, de hecho o econmicos, de la
prestacin de servicios que van directo al fisco.
Por otro lado las caractersticas
esenciales que definen al IVA, desde Octubre de
1993 (entrada en vigencia del Decreto-Ley No. 3145) hasta la actualidad, es que existe
continuidad en el rgimen
que regula la imposicin indirecta a la venta de bienes y a la
prestacin de servicios, siendo el tributo aplicable en todo momento.

Es por ello que el motivo principal para adoptar el IVA fue su potencial para
producir ingresos en su calidad de impuesto general indirecto amplio, que a su vez es
neutro en trminos de eficiencia econmica y por tanto no distorsionante. El IVA pudo
convertirse en la fuente ms importante de ingresos no petroleros, con una flexibilidad
significativa para ajustarse segn las necesidades de ingresos del sector pblico y
compensar parcialmente las fluctuaciones en los precios petroleros.
En consecuencia la Ley del IVA ha cambiado desde su creacin hasta la actualidad,
para adaptarla a las necesidades socio - econmicas del pas pasando por rigurosos procesos
tal como es sealado por el Dr. Eduardo Quintana (2002), el cual destaca las
modificaciones que ha tenido la esta desde su creacin hasta la modificacin que tuvo en
agosto de 2000, presentada en este de la siguiente manera, que por su importancia se seala
textualmente:
1. 01-10-93: comienza a aplicarse el IVA a nivel de mayoristas, con la entrada en rigor de
la LIVA93 (Decreto-Ley No. 3.145 del 16-09-93); la alcuota impositiva se fija en 10%.
19
2. 01-01-94 : la LIVA93 se hace extensible al nivel de ventas al detal; paralelamente,

entra en vigencia una reforma parcial de dicha Ley (Decreto-Ley No. 3.315 del 27-12-93)
3. 28-02-94 : el Decreto presidencial No. 52 deja nuevamente sin efecto la aplicacin del
IVA a nivel de ventas al detal.
4. 01-08-94 : entra en vigencia el Decreto-Ley No. 187 del 25-05-94, a travs del cual se
crea el ICSVM y se deroga formalmente la LIVA93.
5. 01-10-94 : entra en vigencia una reforma parcial de la LICSVM, que le da el carcter de
Ley formal al Decreto-Ley No.187.
6. 01-01-95 : se incrementa la alcuota del impuesto de10% a 12,5%.
7. 01-08-96 : entra en vigencia una reforma parcial de la LICSVM promulgada por el
Congreso Nacional, en la cual, entre otros aspectos, se aumenta la alcuota impositiva a 16,5%.
8. 01-06-99 : entra en vigencia la LIVA
(Decreto-Ley No. 126 del 05-05-99),
derogndose formalmente la LICSVM; la alcuota se fija en 15,5%.

9. 01-08-00 : entra en vigencia una reforma parcial de la LIVA promulgada por la
Comisin Legislativa Nacional, en la cual se reduce la alcuota impositiva a 14,5%.
Posteriormente tuvo las siguientes reformas:
Agosto 2002:
entra en vigencia segn Gaceta Oficial Extraordinaria No.5600 del
28-08-02, la cual an mantiene vigencia.

Enero 2003: entra en vigencia la Providencia No. 1455 sobre Designacin de los
Contribuyentes Especiales Como Agentes de Retencin de IVA.
Se entiende; que el autor se preocupa, por las diversas reformas de la ley del IVA,
en virtud que con ello se ha tratado de lograr los mejores beneficios para ambas partes, es
decir, Estado - Contribuyente.
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Por consiguiente con respecto a la naturaleza y a las caractersticas que definen y

configuran al IVA, se puede afirmar que desde octubre de 1993 (con la entrada en vigencia
del Decreto-Ley No.3145) hasta la actualidad, existe continuidad en el rgimen que regula
la imposicin indirecta a la venta de bienes y a la prestacin de servicios, siendo el tributo
aplicable en todo momento y con independencia del
nombre que formalmente se le haya
otorgado de tipo Valor Agregado. Es por lo cual se permite sealar el significado unvoco
al termino IVA, que abarca la evolucin legislativa desde 1993 hasta el presente.
Lo anterior, no hace mas que colocar en alerta al Legislador antes de reformar o
aplicar una ley para el beneficio de todos, como es el caso del IVA.
En otro orden de ideas, para el momento de realizar el presente estudio no se
encontraron trabajos de investigacin realizados en Venezuela referidos
a la influencia de
la providencia No 1455 en cuanto a la aplicacin de la retencin de IVA en el flujo de caja

de un contribuyente especial, pero en derecho comparado con respecto a Impuesto al Valor
Agregado aplicado en otros pases se describen procedimientos, alcuotas aplicadas,
productos a los que se les aplica de la siguiente manera:
Colombia: El ordenamiento Jurdico Colombiano, por medio de la Ley 223 de 1995
introdujo como mecanismo recaudatorio, la figura de la retencin en la fuente en el IVA,
institucin esta que por tradicin ha sido concebida para los impuestos directos y no para
los indirectos.
Finalmente, como en general
ocurre en las legislaciones, el rgimen del IVA
colombiano vincula al compromiso obligacional a los que la doctrina denomina responsable

al lado o en subsidio del deudor legal.
Mauricio Plazas seala al respecto:
21
Sobre esas bases, en esta seccin de teora general sobre la sujecin pasiva
en el IVA se examinan a continuacin los temas de especial inters; el
primero relacionado con la naturaleza jurdica del vinculo obligacional del
titular de los hechos generadores del IVA, para concluir que se trata de una
forma especial de sustitucin tributaria. El segundo alimenta a la nueva figura
de la retencin en la fuente en el IVA, para destacar que si bien se justifica
desde el punto de vista de la recaudacin, no es menos cierto que la
denominacin retencin en la fuente contrasta con el hecho de que el
impuesto en comentario es indirecto desde el punto de vista de la incidencia
pretendida por el legislador, temas estos a los cuales se agregan algunas ideas
generales sobre los que suelen denominarse sujeto pasivo por inversin. Y
el tercero relacionado con los otros responsables tributarios, para hacer
referencia a quienes responden de manera solidaria, o subsidiaria por la
obligacin tributaria sustancial o por las obligaciones instrumentales.
El
autor explica como se debe realizar el comportamiento de los contribuyentes o
del IVA en Colombia y a su vez los pasos para que los contribuyentes no incumpla con sus
obligaciones, conviniendo que cada uno de estos cuide de realizar su descuento IVA y de
una vez queda registrado el otro contribuyente.
En Colombia ha dado resultado el impuesto debido a que este se ha implantado
desde el ao 1971 y su larga trayectoria, modificaciones ha logrado en la actualidad sea de
cumplimiento obligatorio. Su ltima reforma fue de 1992 llamada Ley 6ta. de 1992 (en la
actualidad vigente)
Ahora bien en cuanto a
la legislacin colombiana y la venezolana tiene similitud a
lo referente a tributo IVA, en cuanto al pago, ya que este se cancela en ambos pases de
forma indirecta y solidaria.
Brasil: Por otra parte tambin se encuentra el tributo IVA en el Brasil, en este caso se
denotara lo que se refiere a lo
del Agente de Retencin en cuanto a su actuacin,
Lite:/A:/lamarchadelaeconomadelIVA.htm, seala:
22
...En adelante el agente de retencin, cuando le toque actuar como tal, est
obligado a verificar dos cuestiones que antes no se encontraban contempladas:
la identidad del operador y la veracidad de las operaciones realizadas. Lo que
no establece la norma es si debe hacerlo de alguna manera determinada o
queda a su criterio acreditar los nuevos requisitos exigidos. En el primer caso,
pareciera una exigencia adicional y, en algunos casos, sobre abundante, pues
previamente la resolucin (ms precisamente los incisos anteriores del artculo
26, que es el que se reformula) obliga al Agente de Retencin a verificar la
inclusin del operador en el Registro y la documentacin que lo acredita
como tal, de donde surge seguramente su identificacin.
Por lo anteriormente analizado e investigado por Internet sobre la materia de

Retencin IVA, adems de lo expuesto por el Dr. Mauricio A. Plazas V, se pudo observar
que todos los pases investigados incluyendo Venezuela han tratado el IVA como un
impuesto sobre impuesto y estos a su vez buscan la forma de que los sujetos se
interrelacionen con la declaracin del impuesto enterado ante el ente recaudador como
vigilante del cumplimiento del mismo.
En relacin con la entrada en vigencia de la providencia en estudio hubo algunas
empresas en Venezuela que manifestaron el no cumplimiento de lo indicado en la
providencia 1455 a travs de las siguientes sentencias:
Repblica Bolivariana de Venezuela: La Corte Primera de lo Contencioso Administrativo,
Magistrado: Juan Carlos Apitz, Expediente: No. 03-0270, Empresa: Banco Caribe. (28-01-2003)
En dicha demanda interpuesta por los abogados Jos Andrs Octavio, Jos Rafael
Marquez, Jos Octavio L, a favor de la Empresa Banco Caribe solicitaron ante la Corte
Primera de lo Contencioso Administrativo se le declare con lugar
un Amparo
Constitucional como Contribuyentes Especiales en virtud de los daos que le ha causado el

Impuesto IVA.
As mismo dentro de la narrativa se consigue lo siguiente:
23
La Providencia Administrativa viola el numeral 1 del artculo 3 del Cdigo

Orgnico Tributario, que reserva a la Ley la designacin de sujetos pasivos
del tributo, as como el artculo 27 ejusdem, que exige previa autorizacin
legal para que
la Administracin Tributaria pueda designar agentes de
retencin. La retencin del 75% o del 100% del IVA distorsiona la
determinacin del tributo establecido en la ley de su creacin. En tal sentido,
adujeron que de conformidad con lo dispuesto en los artculos 28, 29, 30 y 31
de dicha Ley, el Tributo se determina en cada perodo fiscal, deducido de los
dbitos, los cuales se calculan aplicando la alcuota al precio del bien o
servicio facturado, los crditos fiscales, que son los tributos pagados a
proveedores de dichos bienes y servicios.
Asimismo destacaron, la violacin al citado artculo 31, cuando autoriza al

contribuyente para solicitar la devolucin del excedente de crdito sobre dbitos despus de
3 meses, que si bien aparenta ser una norma en beneficio del contribuyente, pone de relieve
la ilegalidad e inconstitucionalidad de la retencin ordenada
En lo anteriormente sealado y las solicitudes hechas por los abogados se extrae que
desde el punto de vista del derecho administrativo la providencia 1455, es un acto ilegal, que
vulnera la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela y el Cdigo Orgnico
Tributario. De esta debilidad el Contribuyente hizo su argumento para oponer el Amparo
Constitucional citado con anterioridad.
En consecuencia a la narrativa solicitaron lo siguiente:
Por las razones antes expuestas, la representacin judicial de la sociedad mercantil Banco
del Caribe C.A. expresamente solicit:
1. Se declare Con Lugar la solicitud de amparo constitucional con efectos erga omnes, en
virtud de las flagrantes violaciones de los artculos 21 (igualdad), 115 (derecho de
propiedad), 116 (no confiscacin), 117 (libertad econmica) y 317 (legalidad tributaria) de
la Constitucin vigente. En consecuencia, (piden) que se suspenda la aplicacin de la
24
Providencia
No.SNAT/2002/1454,
dictada
por
el
Servicio
Nacional
Integrado
de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) en fecha: 29-11-2002, publicada en la

Gaceta Oficial No. 37.585 del 5-12-2002, la cual constituye una reedicin del acto
administrativo contenido en la Providencia No.ANAT/2002/1419, dictada el 15-11-2002,
publicada en la Gaceta Oficial No.31.573 del 19-11-92, cuya suspensin de efectos fue
acordada por esta Corte en decisin de fecha 16-1-2002.
2. En el supuesto de que esta Corte no otorgue el mandamiento cautelar de amparo
solicitado, la representacin judicial de la empresa recurrente, solicit se decrete la
suspensin de la aplicacin de la Providencia Administrativa cuya nulidad se demanda,
como medida cautelar innominada
conforme a los artculos 585 y 588 del Cdigo de
Procedimiento Civil.
3. Se declare con lugar el presente recurso contenciosos administrativo de nulidad, y en
consecuencia, la nulidad de la Providencia Administrativa No. SNAT/2002/1455, dictada en
fecha 29-11-2002 por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT), publicada en la Gaceta Oficial No.37.585 del 5-12-2002.
Por lo solicitado en el petitorio, La Corte Primera de lo Contencioso Administrativo,
Magistrado: Juan Carlos Apitz, Expediente No. 03-0270, Empresa: Banco Caribe de fecha:
28-01-2003 acord lo siguiente:
1. COMPETENTE
para
conocer
el
recurso
contencioso
administrativo
de
nulidad
interpuesto conjuntamente pretensin de amparo constitucional y subsidiariamente solicitud

de medida cautelar innominada, por los doctores Jos Andrs Octavio, Jos Rafael
Marquez, Amalia C. Octavio y Jos Andrs Octavio L., actuando con el carcter de
apoderados judiciales de la sociedad mercantil Banco del Caribe
C.A., antes identificados,
25
contra
el
acto
administrativo
contenido
en
la
Providencia
Administrativa
No.
SNAT/2002/1455, dictada por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera

y tributaria (SENIAT) en fecha 29 de noviembre de 2002, y publicada en la gaceta oficial de
la Repblica Bolivariana de Venezuela No.37.585 de fecha 05 de diciembre del mismo ao.
2. ADMITE el referido recurso.
3. Declara PROCEDENTE la pretensin de amparo cautelar formulada conjuntamente con
el
presente
recurso
contencioso
administrativo
de
nulidad.
En
consecuencia
se
SUSPENDEN los efectos del acto administrativo impugnado. Se acuerda abrir cuaderno
separado a los fines de tramitar la medida de amparo cautelar decretada.
4. ADMITE la intervencin consorcial de las sociedades mercantiles TRANSPORTE DE
VALORES CARIBE C.A. (TRANSVALCAR),
DISTRIBUIDORA
(COCENSA),
C.A.
ARICHUNA
C.A.,
AGRICOLA
CENTRAL
EL
COMERCIALIZADORA
YARITAGUA,
C.A.
PALMAR S.A.,
CENTRAL
DESTILERA
S.A.
YARACUY,
CORPORACION PALMAR S.A. (CORPALMAR), inscrita INVERSIONES PORCINAS

C.A.,
C.A.
CENTRAL
LA
PASTORA,
TABLOPAN
DE
VENEZUELA
S.A.,
DISTRIBUIDORA BEBIDAS MAR CARIBE C.A., C.A. CERVECERA NACIONAL,

ADMINISTRADORA LOCKEY C.A., INVERSORA LOCKEY C.A., INVERSIONES OK
2 C.A., TRANSPORTE
C.A.,
MANAPRO
PLASTICOS
C.A.
MULTICARGAS 4894 C.A., TARBUS REPRESENTACIONES
CONSULTORES
(URAPLAST),
C.A.,
UNIDAD
MATCOFER
S.A.,
REGIONAL
ACARIGUA
PROCESADORA
DE
CAMARONES PROCAM S.A., SIEMBRAS MARINAS SIEMBRAMAR S.A., FABRICA

DE APARAOS DE AIRE ACONDICIONADO C.A.,(FAACA), quedando en consecuencia
protegidas por la medida cautelar acordada en el punto anterior.
26
5. ORDENA remitir el presente expediente al Juzgado de Substanciacin, a los fines legales

consiguientes.
...Dada, firmada y sellada en la Sala de Sesiones de la Corte Primera de lo
Contencioso Administrativo, en Caracas, a los veintisiete del mes de marzo de dos mil tres.
Firmado por los
Magistrados: Luisa Estella Morales Lamuno y Perkins Rocha
Contreras.
Es de hacer notar que la Sentencia a colaborado con la formacin de estudio de la
Providencia 1455 del IVA para su estudio y reforma para que esto pueda contribuir con el
mejor funcionamiento de los tributos fiscales y que los mismos sean de beneficio para el
contribuyente y para el pago ya que el Estado necesita de los impuestos para cumplir con las
obligaciones pblicas, sin embargo no debe abusar del contribuyente, es por ello que los
abogados solicitan que se reforme el contenido de la Ley, no que se anule dicha ley.
2. Expediente No. 02.2535
Magistrado Juan Carlos Apitz.
Empresa: Cervecera Polar Los Cortijos, C.A.
Al igual que la anterior sentencia analizada se encuentra la solicitud de Amparo
interpuesto por Cervecera Polar los Cortijos, C.A. y a ella se solicit la adhesin de ms de
300 empresas, la cual reza lo siguiente:
Que el presente recurso fue ejercido contra la Providencia Administrativa
SNAT/1419/2002, emitida por el SENIAT en fecha 15 de noviembre de 2002
y publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N
37.573, (...) Empero, en fecha 5 de diciembre de 2002 fue publicada en la
Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 37.585, la
providencia administrativa N SNAT/1455/2002 la cual reedita el acto
impugnado salvo la modificacin en cuanto a la fecha de entrada en vigencia.
En tal sentido debemos entender que la suspensin de los efectos de la
providencia administrativa SNAT/1419/2002, implica la suspensin de los
27
efectos de la providencia administrativa N SNAT/1455/2002, la cual es una

reedicin de aquella (...) Por tanto solicitamos que la Corte aclare si los
efectos de la providencia administrativa N SNAT/1455/2002, se encuentran a
su vez suspendidos en virtud del amparo constitucional decretado, ya que
ambas providencias, desde el punto de vista de su contenido normativo y de
los sujetos a que est dirigida, son material y sustancialmente iguales, tal
como ha sido reconocido por el SENIAT en el escrito contentivo de la accin
de amparo contra sentencia ejercido ante la Sala Constitucional (...)
Por otra parte la decisin de la Corte Primera de lo Contencioso Administrativo fue:

1) PROCEDENTE la solicitud de aclaratoria de la sentencia N 2003-4 dictada el 15 de
enero de 2003, formulada por los abogados JUAN DOMINGO ALFONSO PARADISI y
GUSTAVO MARN GARCA, ya identificados, actuando en su carcter de apoderados
judiciales de la contribuyente CERVECERA POLAR LOS CORTIJOS, C.A. En
consecuencia, se ACLARA que el fallo N 2003-4, dictado por este Corte en fecha 15 de
enero de 2003, suspenden en su totalidad los efectos de la providencia recurrida en el
entendido que, mientras se resuelva en la definitiva el recuso principal del cual pende la
medida acordada, los contribuyentes especiales con los que se vincula Cervecera Polar Los
Cortijos, C.A., al adquirir de ellos bienes y servicios, que han acudido a esta Corte y todos
aquellos a quienes se admitir su intervencin en el Juicio de acuerdo al numeral 2 de este
fallo, se encuentran protegidos con la medida cautelar dictada en este juicio y en tal virtud
debern cumplir con la obligacin de pagar el Impuesto al Valor Agregado en los trminos
en que se encuentra establecido en la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado.
En consecuencia todo lo indicado llama a la reflexin a aquellos que se encargan del
Estudio de los tributos en Venezuela, a quienes se encargan de legislar para que tomen en
cuenta todo lo que sea necesario para rectificar y reformar la providencia 1455 del IVA,
para que con esto todos los intervenientes sean favorecidos.
28
BASES TERICAS
El Impuesto al Valor Agregado se present ante los ojos de muchos observadores y
gobiernos contemporneos como un gran hallazgo, un invento a la tcnica fiscal, que
permite, simultneamente, gozar de los abundantes recursos que tradicionalmente han
proporcionado los impuestos indirectos.
Para ello, es adecuado sealar que el tributo de mayor importancia en la Repblica
Bolivariana de Venezuela, es el Impuesto al Valor Agregado por cuanto el sistema fiscal
debe apoyarse en varios impuestos, para que la multiplicidad de imposiciones sea
absolutamente necesaria y que debe ser un rasgo tipo para aquellos pases que utilicen el
sistema impositivo eficiente; la importancia directa es as absolutamente necesaria y junto
con la indirecta constituye los dos recaudos de la hacienda pblica.
Para ello es necesario sealar que la imposicin indirecta no incide sobre los
consumidores
directamente, sino sobre los contribuyentes. En sentido positivo la
imposicin indirecta puede realizar una serie de tareas valiosas en un sistema fiscal
moderno.
En el mismo orden de ideas, se seala al IVA como una posible forma de impuesto
indirecto definindola como aquella que recae sobre las empresas en todas las fases de
produccin y distribucin, pero que grava slo el valor agregado. El rendimiento global de
esta forma de impuesto sera igual al rendimiento de impuesto sobre ventas al por menor y,
que las bases son iguales. Se encuentra el Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA) como
forma ms reciente y sofisticada de imposicin indirecta.
29
El IVA ha sido considerado como prototipo de Impuesto general sobre la actividad

econmica, pudiendo ser definido como un impuesto ingresado por las empresas por un
procedimiento de pagos fraccionados cuya carga se traslada en principio a los
consumidores. En cada fase, los precios de los procesos de fabricacin y comercializacin
de los productos, en particular en la ltima fase, cada empresa hace pagar a sus clientes el
IVA liquidado sobre el precio de los bienes que les vende, ingresando en el tesoro pblico
la diferencia entre el importe as repercutido y el de las cantidades que ha satisfecho a las
empresas que le preceden en el momento de produccin; en suma, las empresas ingresan
solamente la fraccin del impuesto que corresponde a su propio valor agregado.
Por muy simple que pueda ser la teora del IVA, la experiencia ha puesto de
manifiesto que no lo es tanto en la prctica. El impuesto crea una multitud de problemas
especiales que mientras el IVA comparado con otros impuestos individuales, como el
Impuesto a la Renta, es simple y de bajo costo de administrar, no es en ningn caso un
impuesto sencillo y automtico.
Por
otro lado los pases que han adoptado la decisin de introducir en su sistema
tributario un impuesto a la venta, inmediatamente tienen que plantearse un delicado

problema con respecto a que tipo de impuesto a las ventas quieren escoger, de entre las
mltiples variantes que los distintos sistemas impositivos que se han aplicado hasta el
presente.
El IVA es claramente la forma predominante de imposicin a las ventas en
Latinoamrica, al estar presente en 16 de los 19 pases del rea y en 18 de los 24 Estados
Centro y Suramericanos (incluido Mxico) Las excepciones, por lo que al rea
Iberoamericana se refiere, estn constituidas por Venezuela (donde apenas se conoce como
30
tributo), El Salvador (donde rige un sistema amplio de imposicin mediante efectos

timbrados) y Paraguay (que cuenta con un impuesto a las ventas de carcter monofsico)
A pesar de la extensin del fenmeno y de la relativa homogeneidad legislativa que
ha presidido su introduccin, conviene tener presente que la incorporacin del IVA a los
sistemas
tributarios
iberoamericanos
es
bastante
reciente,
pudiendo
centrarse
su
generalizacin en la dcada de los 70. Antes de esa fecha, slo tres pases: Colombia
(1963), Brasil (1965) y Uruguay (1967) haban ensayado con xito esta forma impositiva.
No siendo casual que en esos tres pases se encuentre hoy el IVA firmemente asentado,
proporcionando en todos ellos ms del 20 por 100 de los ingresos totales del Estado.
La introduccin del IVA en los distintos pases, como es lgico suponer, ha seguido
pausas distintas. As, por ejemplo, en Colombia la introduccin del IVA se ha hecho en dos
etapas. En 1963 el IVA contemplaba slo la primera fase de circulacin y venta de
mercancas. En 1983 se produjo una reforma sustancial del IVA, que extendi la aplicacin
del impuesto a la fase minorista. Pero todava en 1986 muchos autores, a la vista de las
deficiencias advertidas en su regulacin y funcionamiento consideraban que el camino que
quedaba por recorrer hasta el establecimiento de lo que sera el verdadero sistema IVA, era
an largo.
En Brasil la introduccin del IVA ha sido ms compleja debido, en primer lugar, a
la estructura federal del Estado y, en segundo trmino, a la concurrencia de, al menos, tres
gravmenes importantes sobre las ventas. La enmienda constitucional nmero 18, de 1965;
que con razn ha sido denominada la Primera Reforma Tributaria de Brasil, estructur la
imposicin a las ventas del modo siguiente:
31
1. Sustituy el Impuesto de Consumo por el Impuesto Productos Industrializados, tributo

de la Federacin que grava de forma no acumulativa la circulacin de mercancas en su
etapa productiva.
2. Sustituy el Impuesto sobre Ventas y Consignaciones por el Impuesto sobre la
Circulacin de Mercancas, tributo de los Estados que grava de forma no acumulativa las
operaciones
relativas
la
circulacin
de
mercancas
realizadas
por
comerciantes,
industriales o productores;
3. Suprimi el Impuesto del Timbre.
Finalmente, tambin en Uruguay el IVA ha ido abrindose paso lentamente. En
1967 se cre un Impuesto a las Ventas y Servicios, tipo IVA, que durante cierto tiempo
coexisti con el anterior Impuesto a las Ventas y Transacciones, de carcter acumulativo.
En 1972 se crea propiamente el IVA, que tras la derogacin de Impuesto a las Entradas
Brutas (1973), comparte la imposicin a las ventas con el Impuesto Especfico Interno, que
es un tributo que grava la
alcohlicas,
jugos
de
primera enajenacin de determinados bienes (alcoholes, bebidas
frutas,
cosmticos,
tabaco,
vehculos
de
motor, lubricantes,
combustibles y derivados del petrleo)

Pero la lentitud en su consolidacin, crticas e incluso deficiencias en la
regulacin, parten de un supuesto bsico: hoy el IVA est firmemente introducido en
la inmensa mayora de los pases iberoamericanos, haciendo as realidad una antigua
aspiracin.
Sin embargo se debe sealar que no solo los pases aqu estudiados como
derecho comparado, han pasado por
todas las fases de estudio a lo referente al IVA;
32
en Venezuela se han presentado una cantidad de diferencias entre el estado y los

contribuyentes, en este caso los contribuyentes especiales.
Ahora bien es prudente indicar que el desarrollo del IVA, se ha enmarcado en
el contexto legal venezolano as; el fin del IVA es gravar de manera objetiva el
consumo de bienes y servicios, abarcando en forma integral todo proceso que culmina
con la venta de bienes o la prestacin del servicio del consumidor final, y utilizando
para ello a los sujetos que participan a lo largo del circuito econmico, de modo tal
que su actuacin sirva para garantizar la aplicacin efectiva del tributo.
Particularmente en lo referido al impacto econmico que el IVA ha tenido en
los ingresos fiscales, resultas de intereses examinados en las tablas de estadsticas,
que se exhiben a continuacin; (informe de Venezuela
tributarios
no
petroleros),
las
cuales
muestran
el
fortalecimiento de los ingresos

escenario
de
los
ingresos
del
Gobierno Nacional desde el ao previo a la entrada en vigencia del IVA (1992) hasta
el primer ao en el que se aplic el impuesto durante todo el ejercicio fiscal (1995)
Tabla 1. Ingresos del Gobierno Nacional (porcentaje del PIB) 1992 95
Concepto
1992
1993
1994
1995
Total ingresos:
17.5
16.7
17.2
16.1
Sector petrolero
11.7
9.9
8.4
7.7
Sector no petrolero
5.7
6.6
8.8
8.4
Impuestos
5.2
6.3
8.6
8.3
ISLR
1.5
2.1
2.3
2.3
IVA ICSVM
--
0.7
2.0
3.5
Fuente: Banco Central de Venezuela; Oficina Central de Presupuesto; SENIAT.
33
Tabla 2. Ingresos del Gobierno Nacional (estructura porcentual) 1992 - 95

Concepto
1992
1993
1994
1995
Total ingresos:
100.0
100.0
100.0
100.0
Sector petrolero
67.2
59.5
49.1
47.7
Sector no petrolero
32.8
39.4
50.9
52.3
Impuestos
29.9
37.8
49.8
51.5
ISLR
8.3
12.6
13.1
14.4
IVA ICSVM
--
4.0
11.6
21.5
Fuente: Banco Central de Venezue la; Oficina Central de Presupuesto; SENIAT.
Eduardo Quintana (2002) seala:

La aplicacin en Venezuela del IVA (y, en general, la legislacin y la
implementacin de polticas tendientes a estructurar un rgimen tributario
integral) es de muy reciente data, circunstancia atribuible a la casi absoluta
dependencia del ingreso petrolero que ha caracterizado a la economa nacional
desde principios del siglo XX, con el consecuente descuido por la obtencin
de recursos internos estables. Es a raz de la crisis fiscal que afect al Estado
venezolano durante la penltima dcada del siglo pasado, que se acomete la
tarea de introducir una profunda reforma del sistema tributario dentro de la
cual el IVA es uno de los elementos esenciales.
BASES LEGALES
La Constitucin Nacional de la Repblica Bolivariana de Venezuela establece la
especial atribucin que posee el poder pblico nacional de creacin del Rgimen Tributario
en su artculo N 156 numeral 12 de la siguiente manera:
... La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los
impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos,
el capital, la produccin, el valor agregado, los hidrocarburos y minas, de los
gravmenes a la importacin y exportacin de bienes y servicios, los impuestos
que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y dems especies
34
alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del tabaco, y los dems

impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta
Constitucin y la ley...
Por lo anteriormente indicado la Constitucin le atribuye al Poder Pblico Nacional la

potestad de crear todo lo referente a impuestos tributarios, para el beneficio del pas.
En cuanto a la responsabilidad directa de los Agentes de Retencin o percepcin en el
Artculo N 27 del Cdigo Orgnico Tributario se seala que:
Son responsables directos, en calidad de agentes de retencin o de percepcin,
las personas designadas por la ley o por la Administracin previa autorizacin
legal, que por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas,
intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o
percepcin del tributo correspondiente.
Los agentes de retencin o de percepcin que lo sean por razn de sus actividades
privadas, no tendrn el carcter de funcionarios pblicos.
Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico responsable ante el fisco
por el importe retenido o percibido. De no realizar la retencin o percepcin, responder
solidariamente con el contribuyente.
El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin
normas legales o reglamentarias que las autoricen. Si el agente enter a la Administracin lo
retenido, el contribuyente podr solicitar de la Administracin Tributaria el reintegro o la
compensacin correspondiente...
Igualmente se reconoce como responsables de retencin en cuanto a lo especificado al
Impuesto al Valor Agregado en su ltimo decreto No.1455 de gaceta oficial No. 37585 del
05-12-2002,el cual indica en su artculo No.1:
35
Se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado, en calidad de

agentes de retencin, a los contribuyentes a los cuales el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales.
Los contribuyentes especiales fungirn como agentes de retencin del
impuesto al valor agregado generado cuando compren bienes muebles o reciban
servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto.
Pargrafo nico: A los efectos de esta Providencia se entiende por proveedores a los
contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado que vendan bienes muebles o
presten servicios, ya sean con carcter de mayoristas o minoristas.
Dicho artculo indica quienes son los Agentes de Retencin y tambin indica que son
los contribuyentes especiales los que deben realizar las retenciones y de inmediato enterar al
rgano especializado.
Ahora bien quienes son los contribuyentes especiales, no son ms que aquellos
indicados en la resolucin 33 del 29-03-95. Contribuyentes Especiales para la Regin Centro
Occidental:
Monto total de Ingresos Anuales superiores a 30.000 Unidades Tributarias en ejercicio
anterior (Bs. 582.000.000,00)
Institutos Autnomos y dems entes descentralizados de la Repblica, de los Estados y de
los Municipios que sean Agentes de Retencin.
Notificacin expresa de tal condicin.
As mismo en el artculo 3 de la providencia 1455 se indica la forma de retencin:
El monto a retenerse ser el que resulte de multiplicar el precio facturado de los
bienes y servicios gravados por el setenta y cinco por ciento (75%) de la alcuota
impositiva. Cuando el monto del impuesto no est discriminado en la factura o
36
documento equivalente, o cuando sta no cumpla los requisitos y formalidades

establecidos en las normas tributarias, la retencin aplicable ser del cien por
ciento (100%) del impuesto causado. Cuando el proveedor no est inscrito en el
Registro de Informacin Fiscal (RIF) la retencin aplicable ser el cien por ciento
(100%) del impuesto causado.
Pargrafo nico: A los fines de determinar el porcentaje de retencin aplicable, el
agente de retencin deber consultar en la Pgina Web http://www.seniat.gov.ve que el
proveedor se encuentre inscrito en el Registro de Informacin Fiscal (RIF), y que el nmero
de registro se corresponda con el nombre o razn social del proveedor indicado en la factura o
documento equivalente.
En consecuencia los agentes de retencin se encuentra asignados en todos las normas
referida a las recaudaciones fiscales, como las que se han sealado, al mismo tiempo se indica
que la Ley del IVA no es la excepcin en ella se determina que se grava y a quienes en su
primer articulo (art. Nro. 1) y en l articulo Nro. 75 quien lo debe regular, inspeccionar y
sancionar, los cuales indican lo siguiente:
Artculo Nro. 1: Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenacin
de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, segn se
especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar
las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o
de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o econmicos, pblicos o
privados, que en su condicin de importadores de bienes, habituales o no, de
fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios
independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles en
esta Ley.
Artculo Nro. 75: La administracin, recaudacin, fiscalizacin, liquidacin,
cobro, inspeccin y cumplimiento del impuesto previsto en esta Ley, tanto en lo
referente a los contribuyentes como a los administrados en general, sern
competencia del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria.
37
La norma que trata el flujo del efectivo o el flujo de caja es la emanada por la
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela denominada Declaracin de
Principios de Contabilidad No. 11 Estado de Flujo del Efectivo, el cual en su prrafo No. 8
hace referencia a su presentacin:
El estado de flujo del efectivo debe ser presentado como parte integrante de los
estados financieros; adems debe presentarse dicho estado para cada perodo por
el cual se presente un estado de ganancias y prdidas (estado de resultados) Este
estado debe prepararse con base en el efectivo y los equivalentes de efectivo y no
del capital de trabajo.
El prrafo 15 seala la finalidad que se persigue con el flujo del efectivo:

El estado de flujo del efectivo debe explicar el cambio ocurrido durante el
perodo en el efectivo y sus equivalentes. Los montos totales de efectivo y sus
equivalentes al principio y al final del perodo presentados en el estado deben ser
los mismos que se muestren en el balance general a esas fechas, bien sea en una
lnea o en un subtotal.
DESCRIPCION DE LA EMPRESA DEL CASO ESTUDIADO

ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL
La empresa Tecnologa al Da, C.A. es una empresa dedicada a la compraventa de

equipos de computacin y a la distribucin de sus partes, as como mantenimiento de este tipo
de equipos y distribucin de software. (En adelante ser referida como la empresa del caso en
estudio) El capital social de la empresa bajo anlisis esta compuesto de la siguiente manera:
Accionistas
Capital Nacional
Acciones
10.000
100,00
Fuente: Empresa del caso en estudio
Valor Nominal
1.000
Monto Bs.
10.000.000,00
38
DEFINICIONES DE TERMINOS
AGENTE DE RETENCION: Persona natural o jurdica que le retiene una alcuota para la
contribucin fiscal de forma anticipada.
ALCUOTA: Parte incluida un nmero entero de veces en un todo proporcional.
ANTICIPADO: Es un ingreso obtenido con anterioridad para contribuir con los pagos
fiscales del Estado y dirigidos a cubrir el costo de servicios pblicos.
CONTRIBUYENTE: Persona natural o jurdica obligada conforme a la Ley a cancelar los
tributos previstos en ella.
ENTERAR: Es la obligacin que tiene el contribuyente de informar al ente administrativo
de los descuentos realizados a los otros contribuyentes.
IMPUESTO: Son aquellos tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho punible est
constituido por negocios, acto o hecho de naturaleza jurdica o econmica.
I.S.L.R. : Impuesto Sobre la Renta es un tributo de carcter directo y de naturaleza
personal que grava la renta de personas fsicas o entidades familiares en funcin de su
cuanta y de las circunstancias personales.
I.V.A.: Impuesto sobre el Valor Agregado es un tributo de naturaleza indirecta que recae
sobre el consumo y grava, en forma prevista en la Ley, las entregas de bienes y prestaciones
de servicios efectuadas por personas naturales o jurdicas.
IMPUESTO
INDIRECTO:
Son
aquellos
que
recaen
indirectamente
sobre
los
contribuyentes, estn representados por los llamados impuestos al consumo o a la

circulacin. Estos impuestos son aplicados a los bienes y pueden ser traslados con facilidad
a otros individuos.
39
LEGISLADOR: Quien hace la Ley. El que prepara o forma las leyes, las aprueba,
promulga y da fuerza a tales preceptos como obligatorios y generales.
LEY: En derecho, norma jurdica dictada por el Estado, que ordena, permite o prohibe
algo. En ocasiones, el termino se generaliza a reglamento, decretos, ordenanzas, etc.
Aunque no sea ley en sentido estricto.
NORMAS JURIDICAS: Son
las reglas de conducta establecidas o admitidas por el
Estado, mediante las cuales se mantienen el orden y la seguridad social, de acuerdo a los
principios de la justicia.
NORMAS FISCALES: Normas, de cualquier rango, cuya finalidad es regular cualquier
aspecto relacionado con los tributos.
PERSONA JURIDICA: Son aquellos entes abstractos que por una ficcin del derecho, El
Estado les confiere la posibilidad de ser titulares de derechos y obligaciones.
PERSONA NATURAL: El hombre cual sujeto de derecho con la capacidad de tener
derechos y obligaciones y de responder de sus actos daosos o delictivos.
RETENER: En el mbito fiscal, detraer de un pago determinada cantidad en concepto de
impuesto.
SENIAT: Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y tributaria.
SUJETO ACTIVO: Es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico acreedor
tributario.
SUJETO PASIVO: Persona fsica o Jurdica que la Ley designa como obligado al pago de
un tributo, ya sea como contribuyente o como sustituto del contribuyente.
TRIBUTO: Recurso que el Estado obtiene por medio de la coaccin que nace de su poder
de imperio en virtud de una Ley para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de
sus fines.
40
SISTEMAS DE VARIABLES
VARIABLE
DIMENSIONES DE
INDICADORES
LA VARIABLE
INFLUENCIA
DE 1.- PROCEDIMIENTO FASE I
LA PROVIDENCIA ESTABLECIDO
EN
1455 SOBRE LA LA PROVIDENCIA
APLICACIN DEL
FASE II
IVA.
2.COMPARACION
DE LOS PERIODOS FLUJOS DE CAJA
ENERO A AGOSTO
DEL 2002 Y 2003
RESPECTIVAMENTE
3.- SITUACION DE MAYORES
LOS CREDITOS CON
RESPECTO A LOS MENORES
DEBITOS FISCALES
4.- RECUPERACION
PROCEDIMIENTOS
DE LA RETENCION
ITEMS
ARTICULOS 1 Y 2
PROVIDENCIA
ARTICULO 3
PROVIDENCIA
DISMINUCION DEL
FLUJO DE CAJA
DECLARACIONES DE
IVA ENTERADAS
ENERO A AGOSTO
2003
PARGRAFO
UNICO ARTICULO 6
PROVIDENCIA
41
CAPITULO III
METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN
La naturaleza de la investigacin es de tipo documental, de diseo descriptivo y de
campo tipo estudio caso, aplicado a los efectos que ha causado la aplicacin de la
Providencia No.1455 sobre el flujo de caja de la empresa de informtica.
Es de naturaleza documental, por la necesidad de anlisis, interpretacin de las
normas legales que regula la materia del impuesto al valor agregado, as como tambin la
consulta y revisin de artculos, textos e investigaciones referidos al tema de anlisis y de
documentos internos de la empresa.
Es descriptiva, ya que se busca identificar caractersticas particulares de la situacin
planteada y describir datos numricos y situacin general de la empresa investigada.
Es de diseo de campo de tipo estudio de caso, por cuanto el autor obtendr datos de
manera directa en la propia empresa, a travs de la observacin de las actividades llevada a
cabo por la gerencia de finanzas, control de los tributos por parte del personal relacionado
con el rea, lo cual permiti analizar la naturaleza y factores que constituyen la
investigacin planteada en el propio ambiente donde se desarrollan los acontecimientos y
obtener datos e informaciones originales y de primera mano.
Tcnicas e Instrumento de Recoleccin de Datos.
Las tcnicas e instrumentos utilizados para la recoleccin de la informacin necesaria
para el desarrollo de esta investigacin, fueron las siguientes:
Investigacin documental: a) De fuente primaria: se revisaron libros contables, libros de
compras, libros de ventas, declaraciones de impuesto al valor agregado
33
y b) De fuente
42
secundaria: se revisaron leyes, textos y revistas especializadas, informes y
direcciones
electrnicas por Internet.

Tcnica de observacin directa, a fin de recopilar y levantar informacin necesaria y de
importancia, que permitan verificar la informacin obtenida a travs de los libros contables
y las declaraciones de impuesto.
Los datos recabados permitieron obtener informacin
de primera mano acerca de
las operaciones realizadas por la empresa.
PROCEDIMIENTOS UTILIZADO PARA EL ANLISIS DE LOS RESULTADOS

El procedimiento fue el siguiente:
Elaboracin de un cronograma de actividades para la obtencin de la informacin.
Aplicacin del Instrumento
Procesamiento y Anlisis de la Informacin
La informacin recabada para el anlisis de la aplicacin de la normativa en estudio
en la empresa Tecnologa al Da, C.A., se clasific y se organiz de tal manera que
permitiera un manejo sencillo de la informacin, con el fin de comprender el proceso
llevado a cabo por la empresa. El criterio o tcnicas de anlisis utilizado en el proceso, fue
el anlisis de confrontacin o contraste, el cual consiste en analizar y confrontar la
informacin a travs de las entrevistas preliminares
estructurada, la observacin directa y
la revisin documental; lo que permiti hacer una evaluacin ordenada, coherente, lgica y
analtica del tema investigado, y determinar de una forma objetiva y sistemtica la jerarqua
43
de los aspectos desarrollados que se plasm de acuerdo al esquema conceptual expuesto en

las bases tericas, con el fin de dar respuesta a los a los objetivos planteados.
VALIDEZ DEL INSTRUMENTO

Se efectu la validacin del instrumento por expertos en el rea de impuestos y
contables, para verificar el contenido y las coherencias de los mismos, a travs de una
matriz de evaluacin, donde cada uno de ellos aporta sus sugerencias para construir el
instrumento definitivo.
44
CAPITULO IV
ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS DATOS
Este captulo tiene por objeto el anlisis y la interpretacin de los datos obtenidos de
los procedimientos seleccionados en el captulo 3 (Marco Metodolgico) para la
consecucin del objetivo general y los objetivos especficos, luego de haber aplicado las
tcnicas de la investigacin documental y la observacin directa.
Atendiendo a los sealado en el objetivo 1, se puede observar que cumpliendo con lo

establecido en el decreto No.1455 de fecha 29-11-02 el procedimiento para ejecutar este es
el siguiente:
Se retiene el monto que resulta de multiplicar el IVA determinado en la factura por
el proveedor de los bienes y servicios gravados por el setenta y cinco por ciento (75%) de la
alcuota impositiva, en el momento del pago o el abono en cuenta. Este porcentaje varia a
cien por ciento (100%) cuando el monto del impuesto no est discriminado en la factura o
documento equivalente, o cuando sta no cumpla los requisitos y formalidades establecidos
en las normas tributarias y cuando el proveedor no est inscrito en el Registro de
Informacin Fiscal (RIF), tal como lo indica el artculo 3 de dicha normativa.
Para que el Contribuyente Especial verifique si su proveedor se encuentra inscrito
en el Registro de Informacin Fiscal (RIF), y que el nmero de registro corresponda con el
nombre o razn social del proveedor indicado en la factura o documento equivalente,
consulta esta informacin en la pagina Web: http://www.seniat.gov.ve.
36
45
Este impuesto retenido se entera en las fechas siguientes:

1. Las retenciones que sean practicadas entre los das 1ero. Y 15 de cada mes, ambos
inclusive, se entera dentro de los primeros cinco das hbiles siguientes a la ltima de las
fechas sealadas, de acuerdo al cronograma establecido
en el pargrafo nico del artculo
10 del decreto 1455.

2. Las retenciones que se efecten entre los das 16 y ltimo de cada mes, ambos inclusive,
se enteran dentro de los primeros cinco
3. (5) das hbiles del mes inmediato siguiente, conforme al cronograma sealado en el
prrafo anterior.
Este se entera de la forma siguiente:
El
agente
de
retencin
debe
presentar
travs
de
la
pgina
web
http://www.seniat.gov.ve una declaracin informativa de las compras y de las retenciones

practicadas durante el perodo correspondiente, para esto utiliza la aplicacin disponible en
esta pgina web, posteriormente se imprime la planilla de pago generada por el sistema, la
cual se utiliza para el enteramiento de las cantidades retenidas en las taquillas de
Contribuyente Especial que le corresponda, tambin se puede hacer electrnicamente.
Para el anlisis de lo establecido en el objetivo No. 2 se elaboraron los flujos de caja
de cada periodo como se muestran a continuacin:
46
TECNOLOGIA AL DIA, C.A.
NOTAS A LOS ESTADOS FINACIEROS
Del 31-01-2002
En Bolivares Nominales
Estado consolidadod de Movimiento del Efectivo
Nominales
Movimiento del Efectivo proveniente de (usado en) las actividades
operacionales:
Utilidad o Perdida Neta
Ajuste para conciliarla utilidad neta con el
efectivo neto provisto por (usado en) las actividades
operacionalesDepreciacin
Provisin para cobro dudosos
Provisin para prestaciones Sociales
Efecto monetario en el costo financiero integral
Cambios en activos y pasivos(Aumentos) o Disminucin en Documentos y cuentas por cobrar
(Aumentos) o Disminucin en Inventarios
(Aumentos) o Disminucin en gastos pagados por anticipado
(Aumentos) o Disminucin en cargos diferido y otros activos
Aumentos o (Disminucin) en Documentos y cuentas por pagar
Aumentos o (Disminucin) en gastos acumulados
Aumentos o (Disminucin) en impuestos al valor agregado
Aumentos o (Disminucin) en Anticipos recibidos
Efectivo neto provisto por (usado en) las

actividades operacionales
Movimiento del Efectivo usado en las actividades de Inversin

Adiciones a propiedades, planta y equipo.
Por Desincorporacion de Activo fijo
actividades Inversion
Van
921.240
0
0
0
1.554.327
0
0
0
(2.826.446)
0
(23.289)
0
(1.295.408)
(374.168)
0
0
(374.168)
47
Y COMPAIAS FILIALES
Del 31-01-2002
Estado consolidadod de Movimiento del Efectivo, Continuacin
Nominales
Vienen
Movimiento del Efectivo proveniente de (usado en) las actividades de
Financiamiento:
Aumentos o (Disminucin) en Prestamos y sobregiro bancario
Pagos de prestaciones sociales
Aumento de Capital social
Aumento de Reserva Legal
(374.168)
(1.300.000)
0
0
0
Efectivo neto provisto por las actividades

de financiamiento
(1.300.000)
Aumento (disminucin) en el efectivo
(1.674.168)
Efectivo al comienzo del ao
3.640.983
Efectivo al final del ao
1.966.815
48

Del 28-02-2002
Nominales
operacionales:


Van
5.977.036
0
0
0
(7.502.291)
0
0
0
1.238.521
0
10.510
0
(6.253.260)
(276.224)
0
0
(276.224)
49

Y COMPAIAS FILIALES
Del 28-02-2002
Nominales
Vienen
Financiamiento:
de financiamiento
(276.224)
0
0
0
0
0
(276.224)
1.966.815
1.690.591
50
Del 31-03-2002
Nominales
operacionales:


Van
2.847.387
0
0
0
1.580.484
0
0
0
(2.485.992)
0
(4.767)
0
(910.275)
1.937.112
0
0
1.937.112
51
Y COMPAIAS FILIALES
Del 31-03-2002
Nominales
Vienen
Financiamiento:
de financiamiento
1.937.112
0
0
0
0
0
1.937.112
1.690.591
3.627.703
52

Del 30-04-2002
Nominales
operacionales:


Van
6.239.670
0
0
0
(369.064)
0
0
(18.016)
(6.958.511)
0
(12.806)
0
(7.358.397)
(1.118.727)
0
0
(1.118.727)
53
Y COMPAIAS FILIALES
Del 30-04-2002
Nominales
Vienen
Financiamiento:
de financiamiento
(1.118.727)
0
0
0
0
0
(1.118.727)
3.627.702
2.508.975
54
Del 31-05-2002
Nominales
operacionales:


Van
189.862
0
0
0
1.792.139
0
0
(18.015)
(504.211)
0
11.292
0
1.281.205
1.471.067
0
0
1.471.067
55
Y COMPAIAS FILIALES
Del 31-05-2002
Nominales
Vienen
Financiamiento:
de financiamiento
1.471.067
0
0
0
0
0
1.471.067
2.508.976
3.980.043
56

Del 30-06-2002
Nominales
operacionales:


Van
8.364.495
0
0
0
(2.312.016)
0
0
(18.016)
(3.164.970)
0
28.866
0
(5.466.136)
2.898.359
0
0
2.898.359
57
Y COMPAIAS FILIALES
Del 30-06-2002
Nominales
Vienen
Financiamiento:
de financiamiento
2.898.359
0
0
0
0
0
2.898.359
3.980.043
6.878.402
58

Del 31-07-2002
Nominales
operacionales:


Van
(841.696)
0
0
0
1.943.720
0
0
(18.015)
(3.063.470)
0
(20.812)
0
(1.158.577)
(2.000.273)
0
0
(2.000.273)
59
Y COMPAIAS FILIALES
Del 31-07-2002
Nominales
Vienen
Financiamiento:
de financiamiento
(2.000.273)
0
0
0
0
0
(2.000.273)
6.878.402
4.878.129
60

Del 31-08-2002
Nominales
operacionales:


Van
2.249.107
0
0
0
1.877.612
0
0
(18.016)
(5.529.270)
0
(1.772)
0
(3.671.446)
(1.422.339)
0
0
(1.422.339)
61

Y COMPAIAS FILIALES
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Del 31-08-2002
Nominales
Vienen
Financiamiento:
de financiamiento
(1.422.339)
0
0
0
0
0
(1.422.339)
Efectivo al comienzo del periodo
4.878.129
Efectivo al final del periodo
3.455.790
Durante los periodos enero a agosto del ao 2002 la empresa mantuvo al finalizar cada mes un flujo
de caja elevado y suficiente para las transacciones comerciales de la empresa y para sus gastos
corrientes, a esta fecha ya eran contribuyentes ordinarios del I.V.A., pero por existir dentro de esta
Ley el mecnismo de compensacin de dbitos con crditos fiscales sin ninguna retencin de I.V.A.
no se afectaba el flujo de caja.
62

Del 31-01-2003
Nominales
operacionales:


Van
73.265
0
0
0
688.269
(0)
0
301.687
0
0
0
0
989.956
1.063.221
0
0
1.063.221
63

Y COMPAIAS FILIALES
Del 31-01-2003
Nominales
Vienen
Financiamiento:
de financiamiento
1.063.221
0
0
0
0
0
1.063.221
4.102.750
5.165.971
Al finalizar el mes de enero de 2003 a la empresa an no le habian retenido I.V.A., puesto que no se
factur a Contribuyentes especiales este mes, se observa que el efectivo al final del mes se mantiene positivo y elevado, situacin semejante a lo ocurrido en enero de 2002.
64
Del 28-02-2003
Nominales
operacionales:
(Aumentos) o Disminucin en cargos diferido (IVA compras)
(Aumentos) o Disminucin en cargos diferido (IVA retenido)


Van
(2.276.059)
0
0
0
1.510.900
0
0
70.107
(18.868)
(416.720)
0
0
0
1.145.419
(1.130.640)
0
0
(1.130.640)
65

Y COMPAIAS FILIALES
Del 28-02-2003
Nominales
Vienen
Financiamiento:
de financiamiento
(1.130.640)
0
0
0
0
0
(1.130.640)
5.165.971
4.035.331
En este periodo comienza a practicarle la retencin de I.V.A. A la empresa, todavia su flujo de caja
no se ve afectado porque la retencin es de poca cantidad, pero no pudo en este mes compensar
dicha retencin.
66
Del 31-03-2003
Nominales
operacionales:


Van
712.624
0
0
0
(47.735)
0
0
315.788
(9.600)
300.000
0
0
0
558.453
1.271.077
0
0
1.271.077
67

Y COMPAIAS FILIALES
Del 31-03-2003
Nominales
Vienen
Financiamiento:
de financiamiento
1.271.077
0
0
0
0
0
1.271.077
4.035.331
5.306.408
En este perodo la situacin es muy semejante al mes anterior, hubo poca facturacin a Contribuyentes Especiales y contina sin compensarse la Retencin de I.V.A.
68

Del 30-04-2003
Nominales
operacionales:


Van
(5.420.172)
0
0
0
0
0
0
(590.250)
(85.260)
(128.562)
0
0
0
(804.072)
(6.224.244)
0
0
(6.224.244)
69

Y COMPAIAS FILIALES
Del 30-04-2003
Nominales
Vienen
Financiamiento:
de financiamiento
(6.224.244)
0
0
0
0
0
(6.224.244)
5.306.408
(917.836)
En este mes comienza a observar el efecto negativo que produce la Retencin de I.V.A. que le han
practicado a la empresa, esta no recibe la cantidad de dinero completa de sus ventas, puesto que se
disminuye por el I.V.A. Que le retienen, mantiene las mismas erogaciones necesarias para sus operaciones normales, pero no cuenta con la disponibilidad suficiente, para ello requiere del dinero que
est dejando de percibir por la retencin de I.V.A.
70

Del 31-05-2003
Nominales
operacionales:
(Aumentos) o Disminucin en cargos diferido


Van
(945.908)
0
0
0
(3.152.204)
0
0
236.492
(140.669)
(19.861)
2.910.263
0
0
0
(165.979)
(1.111.887)
0
0
(1.111.887)
71

Y COMPAIAS FILIALES
Del 31-05-2003
Nominales
Vienen
Financiamiento:
de financiamiento
(1.111.887)
0
0
0
0
0
(1.111.887)
(917.836)
(2.029.723)
72

Del 30-06-2003
Nominales
operacionales:


Van
3.457.424
0
0
0
(5.451.084)
0
0
788.426
(1.024.680)
(19.862)
2.401.785
0
0
0
(3.305.415)
152.009
0
0
152.009
73

Y COMPAIAS FILIALES
Del 30-06-2003
Nominales
Vienen
Financiamiento:
de financiamiento
152.009
0
0
0
0
0
152.009
(2.029.723)
(1.877.714)
74

Del 31-07-2003
Nominales
operacionales:


Van
(1.945.251)
0
0
0
1.364.159
0
0
(16.556)
(41.788)
(19.861)
19.999
0
0
0
1.305.953
(639.298)
0
0
(639.298)
75

Y COMPAIAS FILIALES
Del 31-07-2003
Nominales
Vienen
Financiamiento:
de financiamiento
(639.298)
0
0
0
0
0
(639.298)
(1.877.714)
(2.517.012)
En los perodos 05, 06 y 07- 2003 ocurre lo mismo que en el mes 04, pero se incrementa la Reten
cin de I.V.A., razn esta que agudiza la situacin financiera de la empresa, hasta el mes de julio la
empresa no ha compensado la retencin acumulada de I.V.A.
76
Del 31-08-2003
Nominales
operacionales:


Van
614.456
0
0
0
1.766.179
0
0
261.156
(222.976)
0
(228.300)
0
0
0
1.576.059
2.190.515
0
0
2.190.515
77

Y COMPAIAS FILIALES
Del 31-08-2003
Nominales
Vienen
Financiamiento:
de financiamiento
2.190.515
0
0
0
0
0
2.190.515
(2.517.012)
(326.497)
Es en este mes que la empresa comienza a rebajarse la retencin acumulada de I.V.A., se

observa una recuperacin del efectivo al final del perodo, a pesar de se mantenga negativo, la
empresa debi esperar ocho meses para empezar a descontarse el I.V.A. Retenido, pero
todava su flujo de caja no era positivo.
78
En estos Estados Financieros
se puede reflejar como ha venido disminuyendo el
flujo de caja en esta empresa desde el mes de enero hasta agosto del 2003, fecha en que
comienza la aplicacin de la citada providencia y a la vez en este mismo perodo se observa
como se ha estado incrementando el IVA retenido acumulado, situacin esta muy diferente
a la ocurrida en los mismos meses del ao 2002, ao en el que no exista el mandato legal
de retener IVA, por lo que se mantena al finalizar cada mes un flujo de caja positivo.
Para la determinacin sealada en el objetivo No.3 se extrajo la informacin de las
declaraciones de I.V.A. (forma 30) presentadas oportunamente para estos periodos, cuyos
resultados fueron los siguientes:
PERODO
DEBITOS
DEL
PERIODO
01-03
465.525,00
02-03
244.918,00
03-03
561.491,00
04-03
207.928,00
05-03
1.284.174,00
06-03
2.844.737,00
07-03
801.520,00
CREDITOS DEL
PERIODO
Mes anterior: 1.366.850,00
Mes actual: 163.838,00=
1.530.688,00
Mes actual: 174.811,00=
1.239.974,00
Mes anterior: 995.056,00
Mes actual: 245.703,00=
1.240.759,00
Mes anterior 679.268,00
Mes actual: 798.178,00=
1.477.446,00
Mes actual: 1.047.682,00=
2.317.200,00
Mes actual: 2.056.311,00=
3.089.337,00
Mes actual: 818.076,00=
1.062.676,00
EXCEDENTE
CREDITO
FISCAL
RETENCIONES
IVA SIN
DESCONTAR
1.065.163,00
0,00
995.056,00
18.868,00
679.268,00
28.468,00
1.269.518,00
113.728,00
1.033.026,00
254.397,00
244.600,00
1.279.077,00
261.156,00
1.320.865,00
79
PERODO
DEBITOS
DEL
PERIODO
08-03
992.463,00
CREDITOS DEL
PERIODO
EXCEDENTE
CREDITO
FISCAL

Mes actual: 723.675,00=
984.831,00
RETENCIONES
IVA SIN
DESCONTAR
1.551.472,99
0,00 Retencin descontada
en esta declaracin:
(7.632.00)=
1.543.840,99
(saldo retenciones
pendientes por
descontar)
Durante todo este perodo la empresa mantuvo crditos fiscales superiores a los
dbitos fiscales, se observa que la empresa tuvo que esperar ocho meses para poder
comenzar a descontarse los I.V.A, que le han retenido.
Para el cumplimiento de este objetivo No. 4 se hizo uso de las declaraciones
presentadas de los perodos 01 a 08-2003, cuyos resultados se presentaron en el cuadro
anterior y de lo cual se extrae lo siguiente:
La providencia 1455 establece en el pargrafo nico del artculo 6 que en aquellos
casos en que el impuesto retenido sea superior a la cuota tributaria del perodo de
imposicin respectivo, el excedente no descontado puede ser traspasado a los perodos de
imposicin siguientes hasta su descuento total o si transcurridos tres perodos de
imposicin
an subsiste algn excedente sin descontar, el contribuyente puede optar por
solicitar el reintegro al SENIAT. La Empresa como se refleja en las declaraciones opt por
acumularlas para descontrselas en sucesivas declaraciones hasta su descuento total como
comenz a hacerlo en el mes de agosto 2003.
80
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES
Una vez analizados los datos obtenidos de la empresa caso de estudio mediante el
cumplimiento de los objetivos planteados en esta investigacin se concluye que:
a. La Aplicacin de la Providencia No. 1455 de fecha 29-11-02, publicada en Gaceta
Oficial de La Repblica Bolivariana de Venezuela No. 37585 de fecha 05-12-02, en la
Empresa Tecnologa al Da, C.A. para los periodos enero, febrero, marzo, abril, mayo,
junio, julio y agosto de 2003 ha influido negativamente en su flujo de caja debido a que:
El Impuesto producto de esta retencin no ha sido efectivo
para el pequeo
contribuyente, que es el caso en estudio, afectando su flujo de caja significativamente,

motivado al descenso en las ventas de estos ltimos, por lo que en algunos casos los
contribuyentes han tenido excedente de Crdito fiscal ms los montos que le han retenido
de IVA los cuales no ha podido aprovechar en vista de su situacin financiera.
La detraccin del 75% de sus dbitos fiscales ha significado una disminucin de una
porcin de su patrimonio.
b. El procedimiento establecido en la Providencia 1455 es el ms adecuado para garantizar
a
la Administracin Tributaria un efectivo pago anticipado del IVA y una recaudacin de
este, pero al contribuyente objeto de estudio; la aplicacin de la citada providencia le ha

afectado negativamente, lo que se ha observado en su flujo de caja, el cual se ha visto
disminuido, puesto que por ser una pequea empresa, este dinero que le han retenido le ha
72
81
hecho falta para sus operaciones comerciales, vindose estas parcialmente paralizadas, por
la insuficiencia en su disponibilidad monetaria.
c. En la empresa en estudio en los periodos de enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio,
julio, agosto de 2002 el flujo de caja era suficiente para cumplir con sus obligaciones, para
comercializar, sus ventas se mantenan en un nivel optimo, era objeto slo de una retencin
de I.S.L.R. del 2% de la base imponible sobre sus servicios, detraccin esta que no
mermaba su flujo de caja, luego de la entrada en vigencia de la providencia en estudio la
realidad econmica cambi para esta empresa, para los periodos enero, febrero, marzo,
abril, mayo, junio, julio y agosto de 2003 con la aplicacin de esta se ha observado en su
flujo de caja que esta se ha visto disminuida.
d. Los Crditos Fiscales han sido en los meses de enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio,
julio y agosto de 2003 superiores a los dbitos fiscales, a esta situacin se le suma la
retencin IVA que no se ha podido descontar sino hasta el mes de agosto.
e. Es importante sealar que para una pequea empresa no le es rentable acogerse a lo
establecido en el pargrafo nico del artculo 6 con relacin a la recuperacin de estas
retenciones, puesto que el tiempo para que la Administracin Tributaria retorne estas es
demasiado largo y el mecanismo no es el mas idneo.
RECOMENDACIONES
Del anlisis de los datos del caso en estudio esta investigacin recomienda:
a. Que se acelere el proyecto de reforma de esta providencia, puesto que a la fecha de
concluida esta investigacin slo se conoce de la existencia de este proyecto, no as las
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modificaciones de fondo que les van a hacer y la entrada en vigencia de esta, debe
reformase porque esta providencia est llevando a la procreacin de infractores, que han
determinado que la aplicacin de esta tal como est concebida les afecta sus operaciones
mercantiles, les disminuye sus ventas, lo que trae consigo otra serie de consecuencias que
podran desencadenar en un desastre mercantil; la modificacin principal que debe hacerse
es disminuir el porcentaje de retencin, que en la actualidad est muy alto.
b. Para El Estado no es conveniente dejar la providencia como est concebida, ya que no
va a cumplir su objetivo recaudatorio puesto que cada vez ms se siguen adhiriendo
empresas a las sentencias de Amparo Constitucional contra esta providencia de las
Empresas Banco Caribe, Cervecera Polar Los Cortijos, etc. Lo que implica menos
recaudacin para el ente Administrativo Tributario (SENIAT)
83
BIBLIOGRAFIA
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Gaceta
REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA. Corte Primera de lo Contencioso

Administrativo. Magistrado Ponente Juan Carlos Apitz Barbera. Expediente No. 030270. 2003. Caracas-Venezuela.
75
84
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Administrativo. Magistrado Ponente Juan Carlos Apitz Barbera. Expediente No. 022535. 2003. Caracas-Venezuela.
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REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA. Providencia Administrativa No.
SNAT/2002/1455 de fecha 29/11/2002. Mediante La Cual Se Designan A Los
Contribuyentes Especiales Como Agentes De Retencin Del Impuesto Al Valor
Agregado. Gaceta Oficial N 37585, del 05 de Diciembre de 2002.
www.modificanlaretencindelIva.htm.
www.lamarchadelaeconomiaArgentina.htm.
www.seniat.gov.ve/portal/page?_pageid=62,52555&_dad=portal&_schema=PORTAL.
85
ANEXOS

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1

UNIVERSIDAD CATOLICA DEL TCHIRA

LA RETENCION DE IVA Y SU IMPACTO EN EL FLUJO

AUTOR: LIC. ISMAR MEDINA LUCENA

BARQUISIMETO, SEPTIEMBRE DEL 2003

LA RETENCION DE IVA Y SU IMPACTO EN EL FLUJO

Tutor: Lic. Esp. Francisco Vega.

UNIVERSIDAD CATOLICA DEL TCHIRA

BARQUISIMETO, SEPTIEMBRE 2003

LA RETENCION DE IVA Y SU IMPACTO EN EL FLUJO

TRABAJO ESPECIAL DE GRADO APROBADO

Lic.Pedro Emilio Diaz

Prof. Rafael Valera

Lic. Esp. Francisco Vegas

BARQUISIMETO, SEPTIEMBRE 2003

A Dios por estar siempre a mi lado

A el Lic. Francisco Vegas Por su Tutora.

Nombre: Ismar Mercedes Medina Lucena

Licenciada en Contadura Pblica, egresada en la Universidad Centroccidental

LA RETENCION DE IVA Y SU IMPACTO EN EL FLUJO DE CAJA DE LOS

Currculum Vitae ...............................................................................

Objetivos: General y Especficos..........................................

Tcnica e Instrumentos de Recoleccin de Datos.................

Anlisis e Interpretacin de los Datos ..................................

abundantes recursos que

la necesidad de revisar de forma

mediante la cual se designan a los Contribuyentes

Especiales como Agentes de Retencin del Impuesto al Valor Agregado.

oportuno mencionar que para lograr el objetivo de la investigacin

planteada se elaboraron cinco captulos de los cuales; en el primero se ubic el

As mismo, el segundo captulo enfoc el marco terico el cual contiene la

de la investigacin, la poblacin, la tcnica de recoleccin de datos, la validez, la

Con esta investigacin se ha propuesto analizar los efectos que produce la

mediante la cual se designan a los

Contribuyentes Especiales como Agentes de Retencin del Impuesto al Valor Agregado

para las misma y la creacin de otras

situacin esta que ha servido de base para efectuar un

Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela No. 37.585de fecha 05-12-02,

mediante la cual se designan a los Contribuyentes

Especiales como Agentes de Retencin del Impuesto al Valor Agregado.

proceso de deduccin de crditos y dbitos fiscales, el cual permite determinar la cuota de

contribuyente ordinario al IVA, que le venda y presta servicios

Determinar el impacto de la aplicacin de la retencin de IVA en el flujo de Caja

para los periodos enero a agosto

del 2003 en la ciudad de Barquisimeto, Estado Lara.

cuales opera el mecanismo de retencin compilados en lo que hoy se conoce como el

impuesto sobre la renta ha evolucionado para gravar los

obtenidos a travs de las variadas realidades econmicas, en esta misma

medida ha estado progresando la retencin, convirtindose as esta en un eficiente

de la misma un porcentaje predeterminado por la Ley o el Reglamento aplicable, a los fines

personas naturales o jurdicas de naturaleza privada que a su vez le ha retenido a un

Agregado por cada empresa interviniente, desde la produccin primaria hasta

esenciales que definen al IVA, desde Octubre de

que regula la imposicin indirecta a la venta de bienes y a la

prestacin de servicios, siendo el tributo aplicable en todo momento.

2. 01-01-94 : la LIVA93 se hace extensible al nivel de ventas al detal; paralelamente,

(Decreto-Ley No. 126 del 05-05-99),

derogndose formalmente la LICSVM; la alcuota se fija en 15,5%.

entra en vigencia segn Gaceta Oficial Extraordinaria No.5600 del

28-08-02, la cual an mantiene vigencia.

Por consiguiente con respecto a la naturaleza y a las caractersticas que definen y

nombre que formalmente se le haya

la providencia No 1455 en cuanto a la aplicacin de la retencin de IVA en el flujo de caja