INTRODUCCIN

Desde principio de este siglo la imposicin al consumo ha tomado un

importante auge, conformndose la gran mayora de los sistemas tributarios
de los diversos pases del globo terrqueo en una manifestacin especial del
Impuesto al Valor Agregado, que en algo menos de 40 aos se ha expandido
por cerca de cien pases.
En consecuencia, dicho impuesto debe ser tratado con mayor atencin
por los contribuyentes, ya que el incumplimiento a lo establecido en su
normativa, conlleva a unas series de sanciones, como multas, cierre de
establecimientos,

intereses

moratorios,

compensatorios

correccin

monetaria.
El impuesto es un tema muy amplio solamente he mencionado en este
informe los siguientes; Impuesto Sobre la Renta; Impuesto al Valor Agregado,
Impuesto al Dbito Bancario, Impuesto a los Activos Empresariales, las
caractersticas, declaraciones, alcuotas, exenciones, ya que cada uno en s
es material extenso para cubrirlo en su totalidad, sin embargo se puede
resaltar los aspectos que destacan en cada uno de ellos.

DEFINICIN Y CLASIFICACIN:
El consumo es una manifestacin indirecta de una capacidad de
pago. Por tanto, los impuestos indirectos son los derivados del consumo,
gravando a la renta en el momento de su utilizacin y no en el momento de
su percepcin, como hacen los impuestos indirectos.

La imposicin al consumo grava una manifestacin de la capacidad

contributiva exteriorizada a travs de la renta gastada o dispuesta. Los
impuestos a los consumos, por lo general gravan el consumo de artculos
recaudndose el gravamen del fabricante o vendedor; y mientras el tributo va
reflejndose e mayores precios, los individuos o consumidores lo soportarn
en forma de un impuesto suplementario al precio de los precios que
adquieren, y de ese modo en relacin a los gastos en consumo, siempre que
el gravamen no afecte sus ingresos intolerablemente.

Un impuesto al consumo puede gravar todos o gran parte de los

gastos o slo aquellos realizados en determinados bienes. El primer tipo se
conoce como impuesto a las ventas, y el segundo como sisas o impuesto a
los consumos especficos.

CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS SOBRE EL CONSUMO

A) Impuestos sobre consumos especficos
B) Impuestos sobre el volumen de ventas

Monofsicos (en una sola fase)

Fase de fabricacin
Mayorista
Minorista

Multifsicos (varias fases)

En cascada
Sobre el valor aadido

Impuestos sobre consumos especficos

Es un tratamiento especial a la tributacin de determinados artculos que

por su naturaleza econmica se aconseja un tratamiento especial

discriminatorio. Estos impuestos sobre los consumos especficos son los

tributos ms antiguos que hay. (Ej: impuesto s sobre la sal). Siempre han
sido polmicos, dando origen a revueltas, pero la facilidad de su gestin hace
que se mantengan en la mayora de los pases.
Lo primero que nos podemos plantear para profundizar, es una clasificacin
de los productos sujetos a estos impuestos.
Tradicionales: bebidas alcohlicas, tabaco, carburantes
No tradicionales: medios de transporte, primas sobre seguros, labores
tabaco, fsforos, caf
Hay una tendencia a la reduccin del nmero de bienes que estn sujetos a
este impuesto con excepcin de los tradicionales.

CARACTERSTICAS DE ESTOS IMPUESTOS:

Es un impuesto sobre el consumo de bienes y servicios

Contemplan el consumo objetivamente. No se tienen en cuenta las

circunstancias personales del consumidor.

Son selectivos en su cobertura, ya que la ley los enumera

individualmente.
Son impuestos indirectos y por tanto repercutibles sobre el consumidor,
aunque a veces se recauden en la fase de fabricacin o distribucin y no en
el consumo.

 Discriminan intencionadamente, aunque el fin de tal discriminacin puede

ser muy diversa y se haya apoyado en esos fines la justificacin de su
implantacin (ej: Impuestos sobre el tabaco financian las necesidades
sanitarias del cncer de pulmn).

La base imponible se suele cuantificar en trminos de unidades

producidas o vendidas, o en alguna unidad fsica de medida.

ESTRUCTURA DEL IMPUESTO

Sujeto pasivo: es el consumidor del bien o del producto sometido a
gravamen, aunque legalmente lo sea el fabricante o el vendedor del producto
que traslada la carga tributaria al consumidor.
Objeto imponible: es el consumo de los bienes que se declaren gravados.
Base imponible: se fija de acuerdo con el valor o precio de mercado.
Tipo impositivo: es el que se fije por ley. Podemos encontrarnos con dos
clases
Especficos: la carga tributaria se determina por unidades fsicas del producto
gravado.
Ad valorem: la carga tributaria se determina aplicando un porcentaje sobre el
valor de los bienes sujetos al impuesto.
Ventajas de los tipos especficos:
Facilidad de aplicacin

Uniformidad por unidad de producto.

ANTECEDENTES DEL IVA EN VENEZUELA

El IVA fue implantado en Venezuela en el ao de 1993, mediante Ley
publicada en la Gaceta Oficial N 35.304 del 24/09/93 y entro en vigencia el
1 de octubre del mismo ao, aplicndose la alcuota impositiva general de
diez por ciento (10%) a todas las operaciones, y en el caso de exportaciones
cero por ciento (0%). Posteriormente se incluy la alcuota adicional del
quince por ciento (15%) a las operaciones que tuvieran por objeto ciertos
bienes y servicios suntuarios; esta alcuota adicional se aplic desde el 1 de
enero de 1994, segn reforma de la ley, publicada en la Gaceta Oficial N
4.664 Extraordinario, de fecha 30/12/1993.
El 1 de agosto de 1994, el IVA pasa a ser Impuesto al Consumo
Suntuario y a las Ventas al Mayor, segn publicacin en Gaceta Oficial N
4.727 Extraordinario, del 27/5/94, manteniendo la misma alcuota impositiva
general de diez por ciento (10%) a todas las operaciones, cero por ciento
(0%) en el caso de exportaciones y para las operaciones que tuviesen por
objeto ciertos bienes suntuarios, la alcuota del diez por ciento (10%) o veinte
por ciento (20%), segn el caso. Esta ley sufri una modificacin, en
septiembre del mismo ao, segn publicacin en Gaceta Oficial N 4.793
Extraordinario, del da 28 del mismo mes, sin variar la alcuota del impuesto.
A partir del 1 de enero de 1995, con la entrada en vigencia de la Ley
de Presupuesto de ese ao, la alcuota del ICSVM correspondi a doce y
medio por ciento (12,5%) hasta el 1 de agosto de 1996, fecha en que entra
en vigencia la modificacin del impuesto (Gaceta Oficial N 36.007 del

25/7/1996 reimpresa por error material en Gaceta Oficial N 36.095 del

27/11/96), en donde se aumenta a diez y seis y medio por ciento (16,5 %).
En el ao 1999, vuelve nuevamente a ser Impuesto al Valor Agregado
(IVA), segn publicacin en la Gaceta Oficial N 5.341 Extraordinario, de
fecha 5 de mayo de 1999, vigente a partir del 1 de junio del mismo ao,
estableciendo la aplicacin de una alcuota general del quince y medio por
ciento (15,5%), salvo en los casos de importaciones, venta de bienes y
prestacin de servicios en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta que
corresponda al ocho por ciento (8%), y la alcuota del cero por ciento (0%)
para las exportaciones.
En el 2000, segn reforma publicada en la Gaceta Oficial N 37.002 de
fecha 28/07/2000, reimpresa por error material en la Gaceta Oficial N 37.006
del 02/08/2000, vigente a partir del 1 de agosto del mismo ao, se reduce la
alcuota impositiva general a catorce y medio por ciento (14,5%) y se elimina
la alcuota del ocho por ciento (8%) para los casos de importaciones, venta
de bienes y prestacin de servicios en el Puerto Libre del Estado Nueva
Esparta, quedando por lo tanto, exentos del impuesto. Se mantiene la
alcuota del cero por ciento (0%) para las exportaciones.
En la reforma de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, publicada en
la Gaceta Oficial N 37.480 del 09/07/2002, vigente a partir del 1 de agosto
del mismo ao, se mantiene la alcuota del catorce y medio por ciento
(14,5%) y la del cero por ciento (0%) para las exportaciones, incorporando
una alcuota adicional del diez por ciento (10%) para la venta e importacin
de ciertos bienes de consumo suntuario.
A partir del da el 1 de septiembre de 2002, entr en vigencia una
reforma publicada en la Gaceta Oficial N 5.600

Extraordinario, de fecha 26 de agosto de 2002, reimpresa por error

material en Gaceta Oficial N 5.601 Extraordinario, del 30/08/02, que vara la
alcuota general del impuesto a diecisis por ciento (16%) y establece la
aplicacin de una alcuota del ocho por ciento (8%) a ciertas importaciones,
venta de bienes y prestaciones de servicios, establecidas en el artculo 63 de
la ley.
En agosto de 2004, se produce una nueva reforma a la Ley que
establece el Impuesto al Valor Agregado, fijando la alcuota general del
impuesto en quince por ciento (15%); esta reforma fue publicada en la
Gaceta Oficial N 37.999, de fecha 11 de agosto y entr en vigencia el da 1
de septiembre de 2004.
En el ao 2005, la alcuota general del impuesto se reduce a 14% a
partir del 1 de octubre de 2005, fecha en que entra en vigencia la reforma de
la Ley que establece el IVA, publicada en Gaceta Oficial N 38.263 de fecha
1 de septiembre de 2005.
En marzo del 2007, el gobierno estableci su mayor disminucin en la
historia al reducirlo al 9%, el cual sera aplicado a partir de julio de ese ao.
Finalmente el pasado 1 de abril del corriente ao 2009 entro en
vigencia el nuevo incremento de IVA en 3 puntos porcentuales, para ubicarse
en 12%, segn gaceta oficial N 39.147 de 26 de marzo de 2009.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS:
Entre las ventajas de la imposicin al consumo, se encuentran las
siguientes:

Son de gran rendimiento.

Son de fcil percepcin y de bajo costo de recaudacin.

Son impersonales, ya que el contribuyente que finalmente lo satisface, como

consecuencia de la traslacin, no est sealado en la ley.

Son impuestos progresistas y cumplen una funcin social, pues permiten

orientar al contribuyente, segn la forma del consumo, gravando los
consumos estriles y reduciendo los nocivos.

Son difciles de eludir, y a su vez son elsticos, ya que crece su producto con
el aumento de la poblacin y de los gastos pblicos segn se necesite, para
lo cual basta establecer un aumento del quantum del gravamen.

Es un impuesto que no grava el ahorro.

Satisface la regla de la generalidad, ya que alcanza a los extranjeros tanto

como a los nacionales, estn radicados o no en el pas.

El pago es voluntario y libre, ya que ste depende de la exigencia del

consumo o gasto y del artculo gravado.

Permite la disminucin de los consumos de artculos determinados.

Entre las desventajas de la imposicin al consumo, se encuentran las

siguientes:

No consulta la capacidad contributiva en forma apetecida. Este hecho se

puede demostrar con un simple ejemplo, como el siguiente; el caso de un
empleado que gana $10.000 y gasta $5.000 en artculos gravados, al cual el
tributo del consumo le afecta el 50% de sus ingresos; mientras que otro
empleado gana $30.000 y gasta $5.000 en las mismas necesidades, al cual
el tributo del consumo le afecta en la sexta parte del total de sus ingresos.
Esto significa que el impuesto al consumo resulta ser un gravamen real, que
no contempla situaciones particulares o subjetivas.

No permite el descuento del mnimo no imponible, cargas de familias, etc;

que son gastos necesarios para el contribuyente.

Grava riquezas en formacin y no riquezas posedas o consolidadas.

No es proporcional a las rentas o riquezas.

Es regresivo, ya que el pobre paga proporcionalmente mas que el rico.

Grava a los artculos tiles y de primera necesidad, perjudicando a los menos
pudientes.
HECHO IMPONIBLE
Segn el Artculo 3 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA),
Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes
actividades, negocios jurdicos u operaciones.
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes
alcuotas en los derechos de propiedad sobre ellos; as como el retiro o
desincorporacin de bienes muebles realizados por los contribuyentes de
este impuesto.
2. La importacin definitiva de bienes muebles.

3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes

ejecutados o aprovechados en el pas, incluyendo aquellos que provengan
del exterior, en los trminos de esta Ley. Tambin constituye hecho
imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del
negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artculo 4 de esta Ley.
4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales.
5. La exportacin de servicios.

ALICUOTAS IMPOSITIVAS
La alcuota impositiva aplicable a la base imponible correspondiente
ser fijada anualmente en la Ley de Presupuesto y estar comprendida entre
un lmite mnimo de ocho por ciento (8%) y un mximo de diecisis y medio
por ciento (16,5%). Sin perjuicio de los anteriormente establecidos, se
aplicar la alcuota impositiva del cero por ciento (0%) a las ventas de
exportacin de bienes muebles y a las exportaciones de servicios.
(Actualmente la alcuota impositiva es del 9% la misma entro en vigencia por
gaceta oficial a partir de 1 de julio del ao 2007).

CONCLUSIN
Un tipo de imposicin a los consumos tendr el beneficio para un
determinado pas, de ser una buena fuente de recursos para obtener una
importante recaudacin, que si la misma tiene un manejo apropiado se
traducir en beneficios para la sociedad a travs de los servicios que presta
el Estado. Sin embargo, este tipo de imposicin tiene sus desventajas. A su
vez, debe existir un control eficiente para evitar la evasin del impuesto; ya
que si sta existiera el Estado no podr recaudar lo esperado y no podr
alcanzar sus fines u objetivos.

Debera existir congruencia entre el hecho imponible y bases de medicin

de los gravmenes, y realizar un anlisis detallado de los tems que
componen la estructura del consumo de los diferentes estratos sociales para
poder medir razonablemente la incidencia que los impuestos a los consumos
ejercen

sobre

los

mismos.

Para

recaudar

ms

un

impuesto

no

necesariamente sus alcuotas deben ser altas, ya que esta situacin lograra

el efecto contrario. Uno de los problemas ms significativos de la imposicin

especfica al consumo, y por ende a la imposicin al consumo en general, es
la regresividad que presenta el mismo, ya que las personas con menos
recursos deben pagar proporcionalmente ms que los que tienen mayores
recursos. Muchas veces se critican los artculos gravados, ya que stos
sern determinados por el legislador segn su criterio y juicio de valor. Por
esta razn, se dice que el impuesto no es equitativo, ya que para ciertas
personas un artculo puede ser considerado de lujo mientras que para otras
no; y tambin hay productos consumidos masivamente afectando de esta
forma a las personas con menores ingresos. Por estos motivos se debe
tener mucho cuidado al seleccionar los bienes a gravar, para que no se
generen efectos negativos.