Actualizacion de Boletin Impuesto Sobre La Renta

A
Hoja Remisoria
ENVO DE ACTUALIZACIN N 228 - OCTUBRE 2011
RGIMEN VENEZOLANO
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
IMPORTANTE: Una vez incorporado el presente Envo, por favor entregue
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El presente Envo Peridico N 228 consta de 85 hojas, cuyos nmeros impares son: 1, 19, 21, 23, 25, 27, 31,
33, 39, 41, 43, 45, 47, 49, 51, 53, 55, 57, 59, 61, 63, 150-1, 150-3, 150-5, 150-7, 150-9, 150-11, 173, 175,
177, 179, 181, 183, 191, 193, 195, 197, 199, 200-1, 229, 231, 233, 235, 237, 239, 241, 243, 244-1, 244-3,
244-5, 244-7, 244-9, 307, 309, 311, 313, 315, 317, 319, 321, 323, 325, 327, 328-1, 328-3, 415, 515, 597,
614-1, 614-3, 614-5, 614-7, 614-9, 614-11, 614-13, 614-15, 614-17, 614-19, 614-21, 699, 707, 709, 711,
787, 841.
HOJAS NUEVAS: 150-11, 200-1, 244-5, 244-7, 244-9.
HOJAS ELIMINADAS: 185, 236-1, 713, 715, 717, 719, 721, 723.
JURISPRUDENCIA
Multa por contravencin debido a una disminucin ilegtima de ingresos tributarios. La investigacin fiscal
practicada al contribuyente arroj una disminucin de
ingresos a la Repblica prevista en el artculo 97 del Cdigo Orgnico Tributario de 1994 (artculo 111 en el Cdigo del 17-10-2001). En este caso, si el contribuyente
sustrae a los ingresos brutos erogaciones (costos y gastos) no permitidas por la ley, se origina una disminucin
del enriquecimiento neto y, por ende, una disminucin en
el quantum del monto liquidado por concepto de impuesto, en un provecho indebido del infractror, (N 0107-1).
Rechazo de la deduccin de erogaciones imputadas
al costo de ventas, por haber considerado en la venta
de bienes inmuebles costos superiores a los previstos bre la Renta y su Reglamento. En cuanto al traslado de
en el artculo 23 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, prdidas de aos anteriores imputadas a la declaracin
(N 0273-1).
de rentas, la Administracin las consider improcedentes
por resultar un enriquecimiento gravable que origin una
Rechazo de la deduccin de gastos a nombre de terce- diferencia de impuesto a pagar, (N 1455-1).
ros y otros, sustentados en comprobantes internos. La
Administracin Tributaria objet gastos que la contribuyente dedujo para determinar la renta gravable, por cuan- CUADROS
to la documentacin que soportaba dichos gastos estaba
1.ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC),
sustentada en facturas a nombre de terceros y en com(N 1500).
probantes internos (vouchers), (N 0340-3).
Rechazo de la deduccin de gastos por falta de retencin ocasionados por concepto de Servicios Tcnicos, a los cuales no se le practic la retencin de
impuesto, contraviniendo la disposicin contenida en la
Ley de Impuesto sobre la Renta, (N 0671-1).
2.Revocacin de autorizaciones para actuar como

agentes aduanales en operaciones de importacin, exportacin y trnsito, (N 1761).
3.Tasa de inters aplicable a la prestacin de antigedad para el clculo de intereses segn artculos 108 (Lit.
Rechazo de la deduccin de gastos sin comprobacin y b y c) y 668 (Par. 1 y 2) de la LOT, (N 0368).
por el traslado de prdidas por efecto del ajuste por inflacin. La contribuyente no aport a la fiscalizacin el Li- 4.Tasas de inters para vehculos-cuota baln, tarjetas
bro de Ajuste por Inflacin ni documentacin alguna de crdito y sector turismo, (N 1867).
sobre el particular que demostrara el monto declarado de
conformidad con lo establecido en la Ley de Impuesto so- 5.Variacin mensual del ndice de Inflacin, (N 1503).
NOTA: Legis, en su afn de satisfacer su necesidad de informacin oportuna,

ofrece el servicio de actualizacin va correo electrnico. La informacin contenida
en este envo debi haberle llegado previamente por e-mail. En caso contrario,
actualice sus datos a travs del telfono 204.72.33 / 72.90
envelos al e-mail servicioalcliente@legis.com.ve
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Comercializado por Legislacin Econmica, C.A.
Lcda. Lourdes Rosa Lpez
Redactora de la presente actualizacin
Rgimen
Venezolano
del Impuesto
sobre la Renta
Redactora: Licda. Lourdes Rosa Lpez.
Es una publicacin de LEGISLACIN ECONMICA, C.A.

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Ttulo: Rgimen Venezolano del Impuesto sobre la Renta
Distribucin Exclusiva: LEGISLACIN ECONMICA, C.A.
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Caracas, Venezuela, 2002
ISBN 980-6217-00-4
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Barquisimeto: Carrera 18 entre calle 25 y 26, Centro Comercial Atlntico, Nivel 1, Local A3. Barquisimeto, Edo. Lara.
Telfs.: (0251) 232.65.22 / 16.47 / 50.14 / 233.57.98 / 232.54.90.
Maracaibo: Calle 77, entre Av. 14 y 15, Edificio 5 de Julio, piso 03, oficina N C-11, Maracaibo, Edo. Zulia.
Telfs.: (0261) 798.63.46 / 797.43.31 / 798.39.49 / 797.79.66 / 798.51.13 / 419.76.50.
Puerto La Cruz: Av. Intercomunal Jorge Rodrguez, Sector Colinas del Never, C.C. Cristal Plaza, Piso 1, Oficina 7. Barcelona, Edo.
Anzotegui. Telfs.: (0281) 286.30.64 / 41.27/92.61.
Puerto Ordaz: Sector Alta Vista Sur, Centro Comercial Naraya. P.1, local L 100. Edo. Bolvar. Telfs.: (0286) 962.80.33 / 33.64 /
30.76. Fax: (0286) 961.53.89.
San Cristbal-Mrida: 7ma. Av. con calle 9, Edif. Centro Lido, piso 7, Oficina 7-3. San Cristbal, Edo Tchira.
Telfs.: (0276) 344.41.11 / 65.51 / 342.23.12 / 341.60.03.
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Final Calle Secundaria, Edificio Atenas,
Urbanizacin Industrial Lebrn, Petare
Caracas, Venezuela
Telfonos: (0212) 256.99.30 / 67.80
Impreso en Venezuela - Printed in Venezuela
19
II. ndice Alfabtico Informativo

A
ABOGADOS
Pagos a stos, sujetos a retencin, N 1065
ABONO EN CUENTA
Definicin en materia de retencin de ISLR, N 1052-1
Definicin. Notificacin,
N 0017
Retencin del impuesto al momento del pago o abono en
cuenta. Obligados,
Nos. 1050, 1051-3
Se consideran como pago salvo
prueba en contrario,
N 0015
ACCIONES
Enajenacin de las adquiridas
como dividendo. Costo atribuible, N 0273
Enajenacin de los otros enriquecimientos. No deducibilidad, N 0869
Reexpresin monetaria automtica de documento, instrumento, acto o negocio jurdico celebrado en 2007
con efectos legales posteriores al 01-01-2008,
N 0699-37
no aplicabilidad de la Disp.
Trans. Sptima de la LRM a
instrumentos o negocios jurdicos, N 0699-38
precio en Bs.F. de las acciones
que se coticen en el mercado
burstil, N 0699-39
vigencia, N 0699-40
Venta de stas se consideran
enriquecimientos netos,
Nos. 0872, 0873
ACREDITACIN
Del impuesto pagado en el extranjero, N 0008
excedente de impuesto no
acreditado, N 0011-1
impuesto acreditable. Clculo,
N 0010
impuesto efectivamente pagado, N 0011
impuesto sobre la Renta pagado en el extranjero. Acreditacin, N 0011-2
mximo de impuesto a acreditar, N 0009
ENVO N 228 - OCTUBRE 2011
ACTAS FISCALES
Es imprescindible fundamentos
legales, N 1004
La ausencia de motivacin es
causal de invalidez de los
Actos Administrativos,
N 1022
Los vicios de forma, no son ms
que una presuncin de ilegalidad del acto a que afecta,
N 1021
Notificacin al interesado,
N 1002
Omisiones que no generan vicios en un acto de fiscalizacin, N 1006
Responsable legal ante la Administracin Tributaria, N 1005
Valor probatorio, N 1244-77
ACTIVIDADES
Agrcolas, Pecuarias, Pesqueras
o Pisccolas por las nuevas
inversiones: gozan de una rebaja del 80%. Requisitos de
admisibilidad, N 0767
Conexas. Imputacin al costo
por la realizacin de las mismas, Nos. 0308, 0309
slo atribuibles a quienes se
dediquen a la explotacin de
minas e hidrocarburos,
N 0077
Econmicas con capacidad razonable. Empresas que la tienen, N 0630
cules causan impuesto,
N 0001
determinacin de la renta bruta. Condiciones, N 0262
Industriales y agroindustriales,
construccin, electricidad,
telecomunicaciones, ciencia
y tecnologa: se les concede
una rebaja del 10% por las
nuevas inversiones efectuadas. Requisitos de admisibilidad, N 0767
Los tributos pagados en ocasin de stas, sern deducibles, Nos. 0340, 0542
Mineras, de hidrocarburos y conexas. Imputaciones al costo, N 0308
reglas para amortizar el costo
de las inversiones capitalizadas por contribuyentes petroleros o mineros, N 0309
Profesionales no mercantiles.
Honorarios. Conceptos,
N 1065
naturaleza jurdica de los honorarios profesionales causados, N 1065-1
Se les aplica el principio de la territorialidad, N 0021
ACTIVOS
Actualizados. Inscripcin. Declaracin especial, N 1400
inscripcin registro de activos actualizados. Declaracin. Clculo, N 1401
De carcter permanente.
Concepto, N 0300
construidos e instalados en el
pas. Costo adicional,
N 0300
depreciacin, N 0401
depreciacin y amortizacin
acelerada, N 0407
enajenacin. Costos. N 0243
mtodos de amortizacin,
N 0312
no se permite la deduccin por
depreciacin de stos, tomados en arrendamiento,
N 0418
Modificaciones de la cuota de
depreciacin, N 0414
No monetarios depreciables o
amortizables. Registro de
control fiscal, N 1439
No monetarios. Valores nominales en moneda nacional.
Acreencias y obligaciones
en moneda extranjera,
N 1394
Nuevo valor. Depreciacin.
Amortizacin, N 1410
Reajuste regular activos no monetarios, N 1437
adquiridos con crditos en
moneda extranjera. Reajuste.
Variacin del IPC, N 1437
deduccin de liberalidades y
donaciones as representadas, N 0584
metodologa para depreciacin
o amortizacin de Activos Fijos Depreciables sujetos a
reajustes, N 1437
Totalmente depreciados. Posibilidad nica para ser ajustados, N 1473
Y pasivos no monetarios. Definicin, N 1394

ACTO ADMINISTRATIVO
Corresponde a la Administracin la carga de la prueba
de ste, N 1378
Demanda de terceros,
N 1385-5
Depositario de bienes,
N 1385-4
Iniciacin del procedimiento.
Contenido, N 1385-2
Interposicin solicitud ejecucin
del C.F. ante el tribunal competente, N 1385-3
Intimacin del deudor,
N 1385-6
Remate por falta de pago,
N 1385-7
Ttulo ejecutivo derivado de actos administrativos,
N 1385-1
ACUERDO(S)
Sobre transporte martimo entre
Venezuela y Siria: las compaas navieras no sern gravadas por las partes con
ningn tipo de impuesto,
Nos. 0164, 1881
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Competencias del Sector de Tributos Internos Anaco.
Regin Nor-Oriental,
N 1244-113
Deber de emitir el certificado de
RIF, N 0276
Divisin de Sujetos Pasivos
Especiales. Regin Insular,
N 1244-106
Emblema distintivo de identificacin del Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (Seniat) .
Derogatoria, N 1244-82
elementos que identifican el
emblema distintivo del Seniat, N 1244-78
imagen corporativa iconogrfica del Seniat, N 1244-81
obligacin de utilizar el emblema distintivo del Seniat en
toda su papelera oficial, interna y externa, N 1244-79
ubicacin del emblema distintivo del Seniat, N 1244-80
ADM
20
vigencia, N 1244-83
Facultad. Determinacin de oficio del impuesto, N 1242
abuso de la forma jurdica:
Elusin fiscal, N 1243-3
convenios celebrados entre
particulares. Aplicacin de
normas tributarias. Efectos,
N 1243-1
de calificar, a travs de Prov.
Adm., cuales jurisdicciones
se consideran de baja imposicin fiscal, N 1504
Facultades de investigacin,
N 1244
Gerencia de Control Aduanero y
Tributario, N 1244-104
Gerencia Regional de Tributos
Internos de la Regin Capital:
Atribucin de competencia,
N 1244-56
Res. N 32: Modificacin,
N 1244-57
Intercambio de informacin con
autoridades estadales y municipales, N 0292
Normas sobre precios de transferencia. Aplicacin e interpretacin, N 1269
Nuevo papel de seguridad,
N 1244-76
Oficina de Estadstica y Estudios
Econmicos, Aduaneros y
Tributarios, N 1244-107.
Oficina de Informacin y Comunicacin. Superintendencia
Nacional Aduanera y Tributaria, N 1244-109
Oficina de Prevencin y Control
de Legitimacin de Capitales
del Seniat, N 1244-111
Reorganizacin, atribuciones y
funciones de la gerencia general de informtica,
Nos. 1244-84 y ss.
conformacin de la coordinacin de apoyo tcnico,
N 1244-87
conformacin de la divisin de
administracin de bases de
datos y plataforma internet,
N 1244-93
administracin de redes y de
la internet, N 1244-98
control de proyectos,
N 1244-102
desarrollo de sistemas,
N 1244-89
ingeniera y modelaje de datos, N 1244-90
ADM
RGIMEN VENEZOLANO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
operaciones y centro de datos, N 1244-94
sistemas operativos y equipos de almacenamiento de
datos, N 1244-92
conformacin de la gerencia
de desarrollo de sistemas de
informacin, N 1244-88
de infraestructura tecnolgica de datos, N 1244-91
de planificacin y tecnologa,
N 1244-99
de telecomunicaciones,
N 1244-95
general de tecnologa de informacin y comunicaciones, N 1244-85
derogatoria, N 1244-103
funciones de la gerencia general de tecnologa de informacin y comunicaciones,
N 1244-86
funciones y atribuciones de la
divisin de normas y estndares, N 1244-101
divisin de planificacin,
N 1244-100
divisin de redes locales,
N 1244-97
divisin de redes nacionales,
N 1244-96
Reorganizacin Gerencia Financiera Administrativa,
N 1244-108
Responsabilidad patrimonial de
la Administracin Tributaria
en general, N 1380
Revisiones peridicas a sujetos
exonerados, N 1509
Sector de Tributos Internos de
Guarenas-Guatire. Creacin,
N 1244-53
ejecucin: rganos encargados, N 1244-55
funciones, N 1244-54
Sector de Tributos Internos Libertador, N 1244-110
Sector de Tributos Internos de
Ocumare del Tuy. Cambio de
denominacin, N 1244-50
ejecucin. rganos encargados, N 1244-52
Slo para fines de control Fiscal, sta podr exigir a los
beneficiarios de exenciones
que presenten declaracin
definitiva de rentas,
Nos. 1198, 1199
Unificacin de competencias de
verificacin, fiscalizacin y
determinacin de Sectores y
Unidades adscritas a Gerencias Regionales de Tributos
Internos del Seniat,
N 1244-112
Unificacin de la Oficina de Planificacin y Organizacin con
la Oficina de Presupuesto,
N 1244-105
ADMINISTRADOR(ES)
Comerciales. Pagos sujetos a
retencin, N 1065
De bienes inmuebles. Retencin
a los arrendadores de los
mismos, N 1068
De compaa annima, N 0551
Deduccin por sueldos y dems
remuneraciones a ellos pagados. Lmite 15%, N 0340
remuneraciones similares.
Lmite mximo, N 0540
falta de ingresos brutos. Determinacin de la deduccin.
Procedimiento, N 0540
Definicin, N 0540
De Sociedades de Responsabilidad Limitada. Concepto,
N 0552
Los gastos de representacin
que perciban son deducibles.
Requisitos, Nos. 0203, 0340
ADMISIBILIDAD
De la actualizacin del costo de
adquisicin. Enajenacin de
bienes, N 1412
De prdidas por enajenacin de
acciones o cuotas de participacin o en casos de liquidacin o reduccin del capital social. Casos,
Nos. 0628, 0629, 0631
ADUANAS
El contrabando agravado ser
penado con prisin de seis a
diez aos segn la Ley sobre
el Delito de Contrabando,
Nos. 1763, 1883
Implementado el sistema aduanero automatizado en la
Aduana Principal de Giria,
N 1760
Revocacin de autorizaciones
para actuar como agentes
aduanales en operaciones de
importacin, exportacin y
trnsito, N 1761
Subalterna de El Tablazo. Entrada en funcionamiento,
N 1755
Subalterna de Matanza. Entrada
en funcionamiento, N 1756
Subalterna Puerto Caripito.

Entrada en funcionamiento,
N 1757
AERONAVES
Depreciacin y gastos. Deducciones admitidas por estos
conceptos. Lmite,
Nos. 0340, 0580
Gastos de reparacin. Reglas
para su deduccin,
Nos. 0612, 0613
AGENCIAS DE NOTICIAS
INTERNACIONALES
Renta presunta, N 0652
enriquecimientos netos presuntos de las agencias de
noticias internacionales y
transmisin al exterior de espectculos televisados
desde Venezuela, N 0653
Sistema forfait para la determinacin de las rentas presuntas, N 0658
AGENTES CONSULARES
Exencin por las remuneraciones que reciban de su gobierno. Requisitos,
Nos. 0110, 0116
Y dems funcionarios diplomticos extranjeros. Emisin de
Certificados, N 0122
AGENTES DE PERCEPCIN
Vase RETENCIN
AGENTES DE RETENCIN
Vase RETENCIN
Responsabilidad solidaria,
N 1117
AGRIMENSORES
AHORRO
Cajas y cooperativas. Los afiliados a stas estn exentos del
impuesto. Requisitos,
N 0110
Instituciones y fondos de ahorro. Estn exentas del impuesto. Requisitos,
Nos. 0110, 0145
AJUSTE(S)
Activos y pasivos no monetarios. Definicin, N 1394
Ajuste del patrimonio neto. Efectos, N 1477
A las declaraciones estimadas.
Oportunidad, N 0963
A las declaraciones presentadas
y a las planillas de impuesto
liquidadas. Notificacin,
N 0990
Aplicables al ejercicio por crditos y dbitos correspondientes a ingresos, costos y
deducciones. Requisitos,
N 0632
NDICE ALFABTICO-INFORMATIVO
Aumentos de patrimonio,
N 1462
Clasificacin cuentas del balance, N 1393
De activos totalmente depreciados. Posibilidad nica,
N 1473
Declaraciones estimadas sustitutivas, N 0963
De impuestos no declarados por
no haberse realizado la venta
en la notificacin de enajenacin de inmuebles, Nos. 1194,
1196
De la reserva computable como
parte del ingreso bruto global, N 0239
De las inversiones estimadas
con los enriquecimientos en
inversiones determinadas en
la declaracin anual, N 0966
De los activos y pasivos no monetarios. Metodologa. Patrimonio neto fiscal, N 1396
De rentas de inversiones declaradas. Lmite, N 0961
Empresas mineras. No estn
exentas de practicar el ajuste
por inflacin, N 1574
Enajenacin de activos no monetarios. Determinacin de
costo. Metodologa, N 1447
Incorporacin voluntaria para
poder someterse a este rgimen. Efecto, N 1423
ndice Nacional de Precios al
Consumidor (INPC), N 1500
Inicial, Nos. 1389 y ss.
Vase AJUSTE INICIAL
cuenta de actualizacin de patrimonio. N 1389
Inversiones negociables. Reajuste por inflacin. Metodologa, N 1469
Pasivos no monetarios. Costo
actualizado, N 1438
Personas no sujetas acogidas al
sistema de ajuste por inflacin. Enajenacin de bienes
y otros, N 1414
Por diferencia en cambio. Efecto
fiscal, N 0349
Por razn de la variacin en el
costo de las obras realizables
en perodos mayores de un
ao, N 0243
Por variacin en los costos de
urbanizacin, N 0243
Procedimiento matemtico de
clculo. Decimales, N 1392
Realizacin de ganancias o prdidas originadas del ajuste en
moneda extranjera, N 1471
Regulares. Registros, N 1485

Valores nominales en moneda
extranjera. Acreencias y
obligaciones en moneda extranjera, N 1395
AJUSTE INICIAL
Actualizacin del costo de
adquisicin de bienes por
personas naturales no comerciantes y sociedades
de personas. Procedimiento,
Nos. 1412 ,1413
Actualizacin del patrimonio. Libro control, N 1404
Actualizacin extraordinaria de
sus activos y pasivos no
monetarios, salvo ttulos valores. Punto inicial de referencia, N 1389
Ajuste por inflacin. Contribuyentes sujetos, N 1391
Aumentos y disminuciones de
patrimonio. Registro control
fiscal, N 1468
Balance general fiscal actualizado, N 1397
Base de clculo. Variacin de
INPC, N 1408
Contribuyentes sujetos a ste,
N 1389
De activos y pasivos no monetarios, N 1403
Enajenacin de activos no monetarios. Determinacin de
Factor de correccin. Base de
clculo: INPC elaborado por
el Banco Central de Venezuela. Aplicacin, N 1407
tabla de ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC),
N 1500
Factor de correccin. (INPC),
N 1407
Formularios a utilizar.
Vase FORMULARIOS
INPC divulgacin por el BCV,
N 1409
Inventarios. Mtodo de valoracin. Control, N 1405
Libros legales fiscales, N 1402
Amortizacin, N 1410
Opcin de las empresas no mercantiles, de acogerse al sistema. Efectos, N 1391
Procedimiento de clculo y control, N 1406
Procedimiento matemtico de
clculo. Decimales, N 1392
Rechazo de la deduccin de
gastos sin comprobacin y
por el traslado de prdidas
por efecto del ajuste por inflacin, N 1455-1

Reajuste por inflacin y Actualizacin del patrimonio. Tratamiento fiscal. Efectos,
N 1479
Resultado. Valor neto
actualizado, N 1411
ALCALDAS
Datos que deban suministrar a
los Administradores de Hacienda, dentro del primer semestre de cada ao,
N 1244-6
ALLANAMIENTO
Para inspeccionar locales y medios de transporte ocupados
o utilizados por contribuyentes y responsables, N 1210
MBITO ESPACIAL
De las normas tributarias,
N 0023
Vase TERRITORIALIDAD
AMORTIZACIN
Activos depreciables no destinados a la venta, N 0329
Clculo. Sistema. Cuota,
Nos. 0310, 0311
Condiciones para que sta se
d, N 0421
Cuota no deducible, ni imputable al costo. Bienes revalorizados, N 0610
De activos no monetarios. Registro de control fiscal,
N 1439
Deduccin de cuotas de depreciacin y amortizacin,
N 0335
Del costo de bienes deducibles,
N 0406
Del costo de otros elementos invertidos en la produccin de
la renta. Deducibilidad. Requisitos, Nos. 0340, 0406
De pozos. Sistema de agotamiento, N 0321
Eleccin de la unidad de depreciacin o amortizacin,
N 0336
Mtodo de amortizacin aplicable, N 0332
Mtodo de amortizacin de gastos operacionales, N 0334
Mtodo de depreciacin aplicable, N 0331
Mtodo para distribuir gastos indirectos, N 0333
Amortizacin, N 1410
Pasivos no monetarios: Reajuste. Registro control fiscal,
N 1442
Persona jurdica. Actividad de
los hidrocarburos, N 0328
21
Por agotamiento. Concesiones

mineras. Bases para su
clculo, N 0312
clculo, N 0318
Pozos productivos, N 0330
Y depreciacin acelerada de
costos de activos permanentes, N 0407
Y depreciacin. No son acumulables. Cuotas, N 0408
ANTICIPOS
Declaracin estimada de impuesto, N 0962
De impuesto: Cancelacin del
0,5% del monto de la enajenacin estimada,
Nos. 1194, 1196
De impuesto. Plazo. Porciones.
Autoliquidacin, Nos. 1191,
1192
Derivados de declaraciones estimadas. Pago, Nos. 1027,
1028
Impuesto retenido a la empresa:
Sociedades de personas,
N 1070
AO CIVIL
Cuando el ejercicio anual no es
optativo, es base para presentar la declaracin,
N 0912
AO GRAVABLE
Cierre de los resultados de la
cuenta en participacin. Obligacin del representante
fiscal, N 0046
APODERADO
De personas no residentes o no
domiciliadas. Presentacin
de la declaracin. Lugar,
N 0899
APUESTAS
O juegos: Las ganancias obtenidas por stos estn gravadas
con un 34%, N 0821
ARQUITECTOS
ARRENDAMIENTO
De bienes y servicios en general. Constituyen ingresos
brutos. Contribuciones,
Nos. 0181, 0185
Deduccin de los cnones: por
los bienes destinados a la
produccin de la renta,
Nos. 0340, 0473
De inmuebles. Deduccin de los
gastos de administracin en
los que se incurra. Lmites,
Nos. 0340, 0562, 0563
Gastos de administracin y conservacin. Deduccin,
Nos. 0340, 0468, 0469
ARR
22
Los pagos por tal concepto hechos directamente al arrendador y a la administradora

son objeto de retencin,
N 1110
Mejoras a cargo del arrendatario. Costo. Declaracin,
N 0191
Obligacin del arrendador,
N 0470
O subarrendamiento de bienes
muebles. Disponibilidad de
los enriquecimientos,
N 0016
ASCENDIENTES
Del contribuyente: Dan lugar a
rebaja. Requisitos, N 0811
no residentes en el pas,
N 0811
ASISTENCIA SOCIAL
Instituciones. Estn exentas del
impuesto. Requisitos,
Nos. 0110, 0127
ASISTENCIA TCNICA
Actividades excluidas,
Nos. 0675, 0676
Definicin, N 0670
anlisis de la definicin legal
de asistencia tcnica. Retenciones, N 0671
Distincin conceptual entre
sta, los servicios tecnolgicos y los honorarios profesionales no mercantiles,
N 0689
Indiscriminacin entre el servicio en el exterior y en Venezuela, N 0679
cuando en el contrato no se
discrimine, se presume que
la asistencia tcnica y el servicio tecnolgico provienen
en un 60% del exterior y en
un 40% del pas, N 0680
Y honorarios profesionales no
mercantiles. Pagos. Efecto
fiscal de la retencin aplicable, N 0690
ASOCIACIONES
Profesionales o gremiales.
Estn exentas del impuesto,
N 0144
Sin fines de lucro: Pagan en
base a la tarifa N 1
(artculo 50), Nos. 0055,
0056
Son sujetos pasivos de impuesto, N 0031
ASOCIANTE
Obligaciones, N 0046
ASPECTOS PRCTICOS
Vase FORMULARIOS, N 1766
ARR
AUTOLIQUIDACIN
Cumplimiento voluntario autoliquidacin ISLR de PN.
Ejercicio fiscal 2007,
Nos.1024-1 y ss.
Declaracin definitiva de rentas:
Personas naturales. Pago en
porciones, Nos. 0940 y ss.
Del impuesto y pago en una oficina receptora de Fondos Nacionales, N 1024
por perodos menores a un
ao. Liquidacin y pago. Autorizacin, N 0992
Formularios oficiales. Utilizacin, N 0899
Pagos electrnicos. Modalidades. Requisitos, N 1017
Y pago. Potestad del M.F.,
N 1019
AUTORIZACIN
Para el pago de impuestos por
perodos menores a un ao.
Liquidacin y pago,
N 0992
Para las prrrogas individuales.
Quin la otorga, N 0914
Para variar la unidad amortizable escogida, N 0336
AVIONES
Deduccin. Lmites, Nos. 0340,
0580
AVIONETAS
0580
AVISOS
Adecuacin tecnolgica en el
marco de la reconversin
monetaria, N 0699-51
Ampliacin del proceso de actualizacin del RIF, a travs
del Portal Fiscal del Seniat
(www.seniat.gov.ve), hasta
nueva fecha, N 1244-3P
Ao base para el clculo del
ndice Integrado de Precios
al Consumidor a partir de
enero 2008, N 1502
Contribuyentes especiales (Plaza Venezuela): enterar montos retenidos de ISLR va
electrnica, N 1858
Contribuyentes especiales podrn cancelar sus impuestos
en el Banco del Tesoro,
N 1771
Declaracin electrnica del
Impuesto sobre la Renta en
el ao 2008, N 0898-1
Declaraciones electrnicas. Correo de anulaciones. Requisitos para solicitar la anulacin, N 0893-1.
Destruccin formatos de facturas, formas libres y otros
documentos inutilizables,
N 0274-61-1
El plazo para la inscripcin en el
Registro de Informacin Tributaria de Tierras (RITTI) es
hasta el 29-12-2006,
N 1769-1
El Seniat adelanta verificacin
de cumplimiento de deberes
formales en sector agropecuario, N 1206
El Seniat concede prrroga de
90 das para la inscripcin en
el Registro de Informacin
Tributaria de Tierras (RITTI),
N 1769
El Seniat exhorta a bingos y casinos al pago voluntario y
amistoso de tributos,
N 0824-73
El Seniat inici el proceso de revisin tcnico-legal a proveedores de mquinas fiscales,
N 0274-215
Emisin de facturas en mquinas fiscales, no es obligatoria la identificacin del cliente, N 0274-17A
Pasos para declarar retenciones
del ISLR va electrnica
www.seniat.gob.ve,
N 1858-1
Prorrogados indefinidamente
los plazos para el proceso
de actualizacin del RIF,
N 1244-3R
Requisitos para la tramitacin
del RIF, N 1244-3Q
Tramitacin del Registro de Informacin Fiscal (RIF) puede hacerse va Internet desde el
18-12-2006, N 1767-1
Tramitacin electrnica del RIF
facilita declaracin del ISLR.
N 1767-2
B
BALANCE
General fiscal actualizado,
N 1397
BANCOS
Agentes de percepcin de tributos
nacionales. Bancos recaudadores, N 0950-1
Banco de la Comuna exento de
todo tipo de pago de tributos
nacionales y derechos de registro, N 0158
Central de Venezuela. Exencin de
impuesto, Nos. 0110, 0115
agente de percepcin de tributos nacionales, N 0950-2
obligacin de publicar el ndice Nacional de Precios al
Consumidor (INPC),
Nos. 1489, 1409
Comunales, obligados a presentar declaracin informativa del ISLR, N 0892-1
Cules enriquecimientos concedidos por stos, se consideran
disponibles sobre la base de
los ingresos devengados en el
ejercicio gravable,
N 0018
De Desarrollo Econmico Social. Exencin de impuesto,
Nos. 0110, 0115
BASE DE CLCULO
Para la amortizacin por agotamiento. Concesiones mineras, N 0310
BASE IMPONIBLE
Criterio de imputacin de gastos. Uso de las Guas OCDE,
N 0014-3
De la base fija o establecimiento
permanente, N 0014-2
Interpretacin constitucional del
sentido y alcance del artculo
31 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, N 0619-1
Solicitud de aclaratoria de la
aplicacin en el tiempo de la
interpretacin que se diera
del artculo 31 de la Ley de
Impuesto sobre la Renta,
N 0619-2
BENEFICIOS FISCALES
Rebajas por nuevas inversiones
en el sector de la marina mercante, Nos. 0789-1 y ss.
BIENES
Adquiridos o producidos. Determinacin del costo, N 0243
de inmuebles, N 0243
de muebles, N 0243
producidos, N 0243
Adquiridos por permuta o dacin en pago N 0243
Corporales e incorporales.
Cundo se consideran activos de carcter permanente,
N 0300
Corporales o incorporales. Revalorizacin. No podrn deducirse ni imputarse al costo las
cuotas de depreciacin o
amortizacin, N 0409
Corporales situados en el pas.
Deducibilidad de su depreciacin, N 0401
Costo de adquisicin de los destinados a ser revendidos o
transformados en el pas,
N 0273
Cuyo costo individual no se pueda determinar, N 0270
Deducibles. Prdidas. Amortizacin del costo de las inversiones, N 0406

Destinados a la produccin de la
renta. Deduccin, N 0340
Destinados a la produccin de la
renta. Reparaciones ordinarias. Definicin, Nos. 0501,
0502
Enajenados. Determinacin del
costo, N 0268
Exportados, no computables
como ingresos brutos,
N 0198
Intangibles que tengan carcter
de inversin. Se consideran
activos de carcter permanente, N 0300
Invertidos en la produccin de la
renta. Gasto de transporte y
seguro: se consideran realizados en el pas, N 0273
Muebles o Inmuebles. Disponibilidad de los enriquecimientos provenientes de stos,
Nos. 0015, 0020
Situados en el pas. Produccin
de enriquecimiento, N 0001
BIENES INMUEBLES
Cundo se consideran activos
de carcter permanente,
N 0300
Disponibilidad de los enriquecimientos provenientes de stos, N 0015
Venta a crdito. Constitucin del
ingreso bruto, N 0181
BIENES MUEBLES
Disponibilidad de los enriquecimientos derivados del arrendamiento o subarrendamiento
de stos, N 0016
Disponibilidad de los enriquecimientos provenientes de stos, N 0015
No sealados para la venta: se
consideran activos de carcter permanente, N 0300
BINGO
Los establecimientos recreacionales donde el juego se efecta se consideran agentes de
retencin, N 1075
Reglamento que establece y regula la estructura, organizacin interna y funcionamiento
de la CNCSBMTN,
N 0824-113
BOLVAR
Circulacin simultnea
de Bs. viejos y Bs. fuertes,
N 0698-1
Contribuyentes especiales: realizar declaraciones y pagos

expresadas en Bs.F., a partir
del 01-01-2008. Utilizar decimales, N 0699-52
Ley contra los Ilcitos Cambiarios.
Reforma del 17-05-2010,
N 0699-53
Lineamientos para orientar y
educar a la comunidad sobre
la reconversin monetaria,
Nos. 0699-44 y ss.
actividades inherentes a los
entes y rganos integrantes
de los distintos poderes pblicos, N 0699-45
asistencia tcnica del BCV al
personal de entes y rganos
sealados en esta Resolucin, N 0699-48
colaboracin de otros entes
pblicos al BCV, N 0699-44
dudas de interpretacin y aplicacin de esta Resolucin,
N 0699-49
informacin para la ejecucin
del proceso de reconversin
inspeccin, fiscalizacin, verificacin y supervisin,
N 0699-46
vigencia, N 0699-50
Liquidacin de operaciones al tipo
de cambio de Bs.2,60/1US$.
Convenio Cambiario N 15,
N 0699-55
Moneda nacional. Reconversin
de bolvares actuales en Bolvar Fuerte, N 0694
a cargo del BCV la contratacin de servicios para la
sustitucin de las especies
monetarias existentes y la
puesta en circulacin de las
nuevas, N 0699-11
adaptacin de los sistemas informticos a la nueva escala
ajuste de los sistemas de las
instituciones financieras para
convertir a Bs. F. los saldos
de las cuentas de sus clientes, N 0699-13
a partir del 01-10-2007, indicar tanto en Bs. A. 2007
como en Bs. F. los importes monetarios de bienes,
servicios y otros,
N 0699-10
campaa publicitaria, divulgativa y formativa sobre la reconversin monetaria,
N 0699
convertir en Bs. F. las expresiones en moneda nacional contenidas en normas y
documentos legales emitidos o en vigor antes del

01-01-2008, N 0699-7
deber de contraer y pagar en
Bs. F. y sus unidades las
obligaciones en moneda nacional a partir del
01-01-2008, N 0695
deber de indicar en Bs. F. las
obligaciones de pago contradas en moneda nacional a
partir del 01-01-2008,
N 0699-6
diferencia en el diseo de monedas y billetes del Bs. F.
con los de circulacin actual,
N 0699-5
ente regulador de la reconversin monetaria, N 0698
equivalencia del valor de la
unidad tributaria a Bs. F.,
N 0699-8
exentas de impuesto, tasa,
arancel o contribucin las
actividades, bienes y servicios conducentes a la puesta
en circulacin del Bs. F.,
N 0699-14
expresar en Bs. F. a partir del
01-01-2008: precios, salarios, tributos y cualquier operacin contenida en los
EE.FF. y dems documentos,
N 0696
expresar en Bs. F. los EE.FF.
finalizados antes del
01-01-2008 y aprobados
con posterioridad a esta fecha, N 0699-9
institucin encargada de recibir y tramitar denuncias y reclamaciones relativas a la
reconversin monetaria,
N 0699-2
instituciones que velarn por
el cumplimiento del decreto-ley, N 0699-1
perodo de circulacin de billetes y monedas en bolvares
actuales, N 0699-4
principios que rigen la conversin monetaria, N 0697
sanciones para los que se nieguen a recibir las especies
monetarias actuales despus
del 01-01-2008, N 0699-15
sanciones por incumplimiento. rganos autorizados para
imponerlas, N 0699-3
vigencia, N 0699-16
Normas que rigen aspectos comunicacionales de la Reconversin Monetaria. Campaa
divulgativa y formativa. Entidades obligadas,
N 0699-31
23
dudas sobre la aplicacin de

esta Resolucin, N 0699-35
el Banco Central de Venezuela
suministrar los elementos
grficos en su pgina Web a
los fines de la campaa.
N 0699-34
exigencia adicional a las entidades obligadas en pro de la
campaa divulgativa y formativa de la reconversin
obligacin de los rganos y
entes pblicos de disear estrategias comunicacionales
en pro de la reconversin
vigencia, N 0699-36
Normas que rigen aspectos relativos a los salarios y dems
prestaciones de carcter social en el marco de la reconversin monetaria,
Nos. 0699-41 y ss.
ajuste. Eliminacin de milsima, N 0699-42
conversin a Bs.F. de sueldos,
salarios, prestaciones, pensiones y jubilaciones,
N 0699-41
vigencia, N 0699-43
Normas que rigen la Reexpresin
Monetaria y el Redondeo.
Clculo del redondeo
para el pago o contabilizacin
de las operaciones,
N 0699-21
dudas de interpretacin a ser
resueltas por el Directorio del
BCV, N 0699-23
precios marcados en el cuerpo del producto al
01-01-2008, N 0699-20
preparacin de EE.FF. finalizados antes del 01-01-2008 y
aprobados posteriormente deben ser presentados en Bs. A.
2007 y de acuerdo con los
PCGA, luego convertir sus saldos en Bs. F., N 0699-22
procedimiento de conversin.
Casos especiales en el redondeo, N 0699-18
prueba del cumplimiento de
colocar Bs. y Bs. F. en
los precios de bienes, servicios y documentos con importes monetarios a partir
del 01-10-2007,
N 0699-19
redondeo a dos (2) decimales:
precios de bienes y servicios
e importes monetarios,
N 0699-17
vigencia, N 0699-24
BOL
24
Reexpresin automtica a Bs. F.

de cheques pendientes de
cobro emitidos con anterioridad al 01-01-2008 y cobrados despus de dicha fecha,
N 0699-25
deber de los bancos de informar a sus clientes las reglas
aplicables al pago de cheques de conformidad con la
LRM, N 0699-28
ente autorizado para resolver
dudas en la interpretacin y
aplicacin de la presente Resolucin, N 0699-29
innecesario escribir Bs. F. en
los cheques emitidos a partir
del 01-01-2008. No se requiere emisin de nuevas
chequeras, N 0699-27
lapso para procesar a travs
de la Cmara de Compensacin el pago de cheques emitidos antes del 01-01-2008,
N 0699-26
vigencia, N 0699-30
Reexpresin monetaria automtica: documentos, acto o negocio jurdico celebrado en
2007 con efectos legales
posteriores al 01-01-2008,
N 0699-37
burstil, N 0699-39
vigencia, N 0699-40
Unificacin del tipo de cambio
de Bs.2,60 a Bs.4,30 por
1US$. Convenio Cambiario
N 14, N 0699-54
BOLSA DE VALORES
Actuar como agente de retencin. Casos, Nos. 0870, 0871
Impuesto proporcional sobre
los ingresos obtenidos por
la enajenacin de acciones,
Nos. 0862, 0863
Tratamiento Fiscal de los Prstamos de Ttulos Valores,
N 1068-2
asignacin de nmero de matrcula, N 1573-16

Oficina de Registro Naval.
Transferencia de competencia. Sede fsica, N 1573-15
Construccin de buques o accesorios de navegacin. Autorizacin al Inea, N 1573-5
autorizacin al Inea. Trmites.
Requisitos, N 1573-7
buques artesanales. Excepcin,
N 1573-13
buques o accesorios de navegacin construidos en el extranjero. Requisitos,
N 1573-12
decisin del Inea. Omisiones
o deficiencias. Lapso,
N 1573-9
desguace o reciclaje de buques o accesorios de navegacin. Definicin,
N 1573-6
documento de construccin.
Contenido, N 1573-10
documento de construccin:
Visado. rganos emisores,
N 1573-11
normas relativas al procedimiento de construccin,
N 1573-8
Ley General de Marinas y Actividades Conexas: Objeto,
N 1569
buques. Clasificacin,
N 1571
buques nacionales. Definicin, N 1573
buques susceptibles de inscripcin en el Registro Naval
Venezolano, N 1573-1
definicin de buque, N 1570
derogatoria del artculo 147 de
la LGMAC, N 1573-2
nacionalidad del buque. Armador. Definicin, N 1572
vigencia, N 1573-3
Propios o arrendados para explotacin de minas, hidrocarburos y conexas, Nos. 0616,
0617
BOTELLAS
Forma de deducir su prdida,
Nos. 0428, 0429, 0436
no pueden ser objeto de depreciacin, N 0428
Inimputacin al costo. Prdidas.
Deduccin. Requisitos,
N 0428
CAJA(S)
Nos. 0428, 0429
Valor probatorio de los comprobantes de caja, N 1229
BUQUES
Circunscripcin acutica. Competencia, N 1573-14
CAJAS DE AHORRO
Aportes a sus trabajadores.
Exencin, N 0110
BOL
CLCULO
De la amortizacin de los gastos
de perforacin y otros gastos
de desarrollo. Bases,
N 0332
De la amortizacin por agotamiento. Bases. Concesiones
mineras, N 0312
Liquidacin y pago. Autorizacin, N 0992
CALENDARIO(S)
Ao 2011 sujetos pasivos ordinarios para Actividades de
Juegos de Envite o Azar,
Nos. 0824-29 y ss.
Para declaracin y pago del
IAJEA, ISLR e IVA. Sujetos
pasivos especiales y agentes
de retencin, Nos. 0947 y ss.
CANDROMOS
Actan como agentes de retencin, N 1068
Obligados a presentar comprobante, N 1075
CNONES
De arrendamiento de bienes
destinados a la produccin
de la renta. Deduccin,
Nos. 0340, 0473, 0474,
0476
CAPITAL
Pago o abono en cuenta por
asistencia tcnica. Determinacin de la cantidad,
Nos. 0668, 0669
cuando los cnyuges declaren

por separado. Efectos,
Nos. 0811, 0815
le corresponde al cnyuge que
mantenga el hogar,
Nos. 0811, 0818
CDULAS HIPOTECARIAS
Los enriquecimientos por intereses generados por stas estn exentos de impuesto para
las personas naturales,
Nos. 0110, 0140
CERTIFICADOS DE AHORRO
Los enriquecimientos por intereses derivados de stos estn
exentos de impuesto para las
personas naturales,
Nos. 0110, 0140
CESIN
De crditos u otros derechos,
Nos. 1184 y ss.
De los negocios de las personas jurdicas y comunidades. Trmino del ejercicio
tributario, N 0915
Enriquecimientos provenientes
de sta. Disponibilidad,
N 0015
CESIN DE CRDITO
TRIBUTARIO
A otros contribuyentes y responsables para ser compensados
con deudas tributarias,
N 1155
compensacin. Efectos,
N 1156
CAPITALIZACIN
Condiciones para que ste proceda, N 0421
De inversiones, Nos. 0314, 0315
amortizacin, N 0308
amortizacin por agotamiento
de las inversiones capitalizadas, N 0310
Reservas que la Ley impone a
tales empresas, su deduccin, Nos. 0340, 0462,
0463, 0464
CINE
Deduccin por la exhibicin de
pelculas y similares, para
este medio y T.V., Nos. 0340,
0481
Pelculas y similares producidas
en el exterior para ste y la
T.V, Nos. 0650, 0651
rentas presuntas, N 0650
Retencin por enriquecimientos
netos obtenidos por la exhibicin de pelculas y similares
para ste y T.V. Lmite,
N 1060
CAPITULACIONES
MATRIMONIALES
Firmada por los cnyuges. Efectos, N 0736
COMANDITA POR ACCIONES

Obligacin de declarar su enriquecimiento o prdidas.
Monto, N 0890
CARGAS DE FAMILIA
De los funcionarios y empleados pblicos. Informacin al
Seniat por los rganos y entes pblicos del Estado,
Nos. 0812 y ss.
Rebaja de impuesto por este
concepto, N 0811
condiciones para gozar de la
rebaja. Anlisis, N 0814
COMERCIANTES
Estn obligados a tener sus libros de contabilidad en su
domicilio o sede, N 1233
Libros. Facultad del Registro
Mercantil para sellarlos,
N 1213
Prohibiciones a stos, N 1221
Sujetos a la normativa de reajuste regular, N 1419
COMISIONES
A los intermediarios para la enajenacin de bienes inmuebles. Deduccin, Nos. 0340,
0478
problemas de Interpretacin
legal, N 0480
A personas naturales. Retencin,
N 1060
Mercantiles y otras. Retencin,
N 1060
Pagadas por enajenacin de inmuebles. Retencin, N 1060
Sueldos y dems remuneraciones similares, N 0340
COMPAA ANNIMA
Administrador, N 0551
remuneraciones similares de
sus gerentes, administradores, directores. Lmite mximo, N 0340
Y sus asimiladas: obligacin de
declarar, N 0890
Y sus asimiladas que no se dediquen a la explotacin de hidrocarburos y actividades
conexas. Gravamen,
N 0056
COMPENSACIN
De crditos, Nos. 0792, 0793
de la compensacin y de la repeticin de pago, Nos. 0794,
a 0796
De crditos fiscales, N 0799-2
De crditos fiscales por concepto de retenciones de ISLR
con deudas de IVA. (Reiteracin de criterio), N 1170-1
De crditos fiscales por retenciones de ISLR . Pago deudas tributarias de impuestos
indirectos: ICSVM e IVA.
Improcedencia, N 1170
De excedentes de retenciones de
IVA acumuladas y no descontadas puede extinguir
cualquier obligacin tributaria.
Requisitos, N 1170-2
De prdidas de explotacin de
aos anteriores. Traspaso,
N 0739
De prdidas globales del ejercicio, N 0740
De prdidas provenientes de
rentas exoneradas con rentas gravables (Beneficio fiscal adicional), N 1153-1
Extingue la obligacin tributaria.
Declaratoria, Nos. 1153,
1154
Improcedencia reintegro tributario por aplicacin de criterio
no imperante para la oportunidad en que se produjeron

los reparos, N 0799-1
La existencia, liquidez y exigibilidad del crdito fiscal no condiciona la extincin de la
obligacin tributaria va
compensacin, N 1153-2
O indemnizacin declarable
como ingreso. Deduccin,
N 0424
Puede ser declarada de oficio o
a peticin de parte. Requisitos. Otros crditos compensables, Nos. 1153, 1154
Y cesin de crditos fiscales.
Notificacin, Nos. 1174 y ss.
COMPETENCIA
De la Contralora General de la
Repblica para formular reparos conforme a lo previsto
en su propia legislacin,
N 1384
De los Gerentes Regionales de
Tributos Internos para emitir
las Resoluciones respectivas, N 1387
De los Tribunales Superiores
Contenciosos Tributarios de
conformidad con el artculo
259 del Cdigo Orgnico Tributario, N 1382-15
Del sector de tributos internos
Anaco. Region Nor-Oriental,
N 1244-113
COMPRAS
O adquisiciones de hidrocarburos para exportacin. Contribuyentes. Gravamen,
N 0067
COMPROBANTES
De apoyo a los libros y registros
de quienes se dediquen a actividades profesionales no
mercantiles, N 1203
De caja. Valor probatorio para la
comprobacin de gastos,
N 1229
De contabilidad de las instituciones benficas y de asistencia
social. Exencin, Nos. 0121,
0127, 0142
De pago de honorarios profesionales, N 1244-1
De retencin. Obligacin del
agente a entregarlo, N 1083
Emitidos para soportar los desembolsos efectuados en el
ejercicio. Requisitos. Valor
probatorio, N 1236
Los gastos para ser deducibles
deben estar amparados por
sus respectivos comprobantes, N 0625
Sellados, numerados y fechados por la Administracin

Tributaria de haber presentado declaracin de rentas del
ejercicio anterior, N 1244-2
Son necesarios para que proceda la deduccin de gastos
hechos en el exterior,
N 0573
COMUNICADOS
Contribuyentes especiales: realizar declaraciones y pagos
COMUNIDADES
Cesacin de negocios y dems
actividades. Trmino del ejercicio tributario, N 0915
Conyugal. Declaracin conjunta
de enriquecimientos o prdidas. Excepcin, N 0736
Los que las dirigen o administren presentarn la declaracin correspondiente,
N 0058
Oficinas donde pueden declarar,
N 0899
Rgimen tributario aplicable,
N 0061
regulacin fiscal, N 0064-1
Y personas jurdicas. Explotacin de hidrocarburos y actividades conexas. Gravamen,
N 0067
CONCESIONES
Costo. Se considera inversin
capitalizable, Nos. 0314,
0315
CONEXAS
Tratamiento de minerales, la refinacin y el transporte por
oleoducto y otras vas especiales, N 0077
CONFUSIN
Extingue la obligacin tributaria.
Requisitos. Consecuencias,
N 1157
CONSERJE
Los pagos hechos a ste deben
considerarse como gastos
de conservacin y, como tales, son deducibles,
N 0471
CONSERVACIN
De inmuebles arrendados. Gastos por este concepto. Deduccin, Nos. 0340, 0468,
0469
Los pagos hechos al conserje
deben considerarse como
gastos de conservacin y,
25
como tales, son deducibles,

N 0471
CONSORCIO
Definicin, N 0061
cualidad para demandar en
defensa de sus derechos e
intereses, N 0063
CONSTANCIA
De enajenacin de vivienda principal, N 0225
CONSTRUCCIN
Costos. Presuncin. Declaracin,
N 0243
la determinacin de costos
sobre base presunta slo
procede cuando no existen
elementos de hecho para obtenerla, N 0245
la determinacin de sus ingresos debe ajustarse a las disposiciones fiscales, N 0244
De obras. Costo aplicable en las
que hayan de realizarse en un
perodo mayor de un ao.
Nos. 0243, 0273
De obras. Costo aplicable en las
que hayan de realizarse en un
perodo no mayor de un ao.
N 0243
Ingresos de las empresas que
se dediquen a estas actividades, Nos. 0241, 0242
Las empresas de construccin
deben reflejar las obras en
proceso y los materiales para
las mismas como inventarios, a los fines de su presentacin en la declaracin de
rentas, N 0246
Renta Neta de empresas constructoras, N 0247
Ser deducible el costo de aquellas que deban hacerse en
acatamiento de la Ley
Orgnica del Trabajo o de
disposiciones sanitarias,
N 0466
CONSULADOS
Deber enviar a la brevedad al
Ministerio de Hacienda los
documentos recibidos,
N 0899
De Venezuela en el exterior: Se
podrn presentar las declaraciones en stos. Procedimiento, N 0899
CONSULTA(S)
No son de carcter recurrible,
N 1385
CONTABILIDAD
De los gastos de exploracin,
N 0316
Libros. Instituciones benficas
y de asistencia social, N 0121
CON
26
CONTADORES
CONTRATO(S)
Celebrados entre las partes son
oponibles a la Administracin
Tributaria, siempre y cuando
se registren o notaren oportunamente, N 1235-11
Celebrados por los contribuyentes. Condiciones. N 1243-2
De arrendamiento. Mejoras del
bien. Costo. Declaracin,
N 0191
De asistencia tcnica y servicios tecnolgicos desde el
exterior. Indiscriminacin.
Efectos, N 0677
De cuentas en participacin,
N 0043
De obra como elemento esencial para que proceda la retencin, N 1116
De seguro. Indemnizacin para
sus asegurados y sus beneficiarios. Exencin,
Nos. 0110, 0132
De trabajo. Exencin por Indemnizaciones a trabajadores y
beneficiarios, N 0110
N 0164
CONTRIBUCIONES
Clculo, liquidacin y pago.
Contribucin precios extraordinarios de hidrocarburos,
Nos. 0065-9 y ss.
Contribucin especial sobre precios internacionales extraordinarios de hidrocarburos,
Nos. 0065-1 y ss.
Vase TRIBUTOS
CONTRIBUYENTE(S)
Acta de reparo. Emplazamiento.
Plazo, N 0109-8
Asistencia a los mismos, por
parte de las Gerencias Regionales de Tributos Internos
del Seniat, N 1388
Compaas annimas y sus asimiladas obligadas a declarar.
Forma. Requisitos, N 0890
declaraciones manuales. Devolucin por el funcionario
receptor, N 0894
Comunicado. Pagos confiables,
N 1023
Debern llevar la contabilidad de
los gastos directos de exploracin de los activos amortizados, N 0330
CON
Debern precisar por separado

determinados enriquecimientos, N 0586
Dedicados a la explotacin de
minas, hidrocarburos y actividades conexas. Valores de
exportacin. Utilizacin,
Nos. 0068 y ss.
Definicin. N 0036
Del Impuesto sobre la Renta,
N 0032
para el pago de impuestos por
El error en su identificacin
se considera error material,
N 1382
Documentos a exhibir en un lugar visible de los establecimientos, N 0052
Especiales. Comunicado:
Actualizacin de los registros del Seniat, N 1768
Especiales (Plaza Venezuela): enterar montos retenidos de
ISLR va electrnica, N 1858
Especiales y agentes de retencin. Calendario, Nos. 0947
y ss.
Es sujeto pasivo de la obligacin
tributaria, N 0033
Establecimiento permanente o
base fija, N 0078
Inversiones de los mismos. Definicin, N 1252
Los errores que stos cometan
al preparar su declaracin, si
quedan debidamente comprobados, no ocasionan multas, N 1376
Muerte. Declaracin. Plazo,
N 0925
No son vinculantes para ste,
las circulares que emite la
Administracin Tributaria a
sus funcionarios, N 1386
O responsables. Obligacin de
presentar las declaraciones
sustitutivas o complementarias, N 0918
Pasos para declarar retenciones del ISLR va electrnica
www.seniat.gob.ve,
N 1858-1
Personas naturales residentes.
Enriquecimiento neto global.
Aplicacin de la tarifa. Oportunidad, N 0710
Que realicen actividades distintas a la explotacin de minas
de hidrocarburos y actividades conexas. Anticipo de impuesto, N 0960
Que se dediquen a la explotacin de minas o hidrocarburos se le atribuirn las actividades conexas. N 0077
Servicios personales prestados

por stos: no se admite la deduccin de estas remuneraciones, Nos. 0340, 0539
Sujetos al reajuste regular. Quines son, N 1417
Vase CONTRIBUYENTES
ASIMILADOS
Verificacin del hecho imponible para determinar la calificacin de contribuyente,
N 0048
CONTRIBUYENTES ASIMILADOS
A las personas jurdicas. Cules
son, N 0031
declaracin definitiva de rentas. Obligacin de presentarla, N 0896
A las personas naturales. Cules son, N 0031
pagarn impuesto por sus enriquecimientos netos,
N 0053
CONTROL FISCAL
diez aos segn la Ley sobre el Delito de Contrabando, N 1763
Intercambio de informacin con
autoridades estadales y municipales, N 0292
los plazos para el proceso
de actualizacin del RIF,
N 1244-3R
Registro, N 1449
Registro de Informacin Fiscal
(RIF), N 0276
actualizacin, N 1244-6
operativos de actualizacin,
N 0278
solicitud de inscripcin. Dependencia administrativa.
Casos, N 0281
del RIF, N 1244-3Q
RIF. Supervisin. Adscripcin
dependencia administrativa,
N 0279
cambio de datos. Notificacin.
Plazos, N 0283
contribuyentes obligados
a inscribirse en el registro,
N 0280
enajenacin de bienes inmuebles o derechos, N 0289

expedicin del certificado RIF
a los contribuyentes,
N 0286
inscripcin de oficio. Envo de
informacin, N 0284
inscripcin en el registro. Solicitud. Plazos, N 0285
obligacin de jueces, notarios,
registradores civiles y mercantiles, N 0288
obligaciones de los contribuyentes, N 0287
registro especial de enajenaciones. Relacin, N 0290
Sobre deducciones autorizadas,
N 0340
podr exigir que los beneficiarios de exenciones presenten declaracin jurada.
Nos. 1198, 1199
CONVENIOS
De asociacin para la ejecucin
de proyectos en materia de
hidrocarburos y gas natural
libre. Gravamen. N 0067
N 0699-55
Para evitar la doble tributacion
internacional en materia de
impuesto sobre la renta,
N 0168
Nos. 0164, 1881
de Bs. 2,60 a Bs. 4,30 por
N 14, N 0699-54
CNYUGES
Concepto, N 0031
Ingresos o prdidas atribuibles a
sus respectivos titulares. Determinacin del ingreso bruto, N 0043
Declaracin, N 0906
No separado de bienes: Da lugar
a la rebaja, N 0811
capitulaciones matrimoniales.
Efectos, N 0736
declaracin conjunta. Excepcin, N 0906
Que declaran por separado.
Individualidad de los desgravmenes. Excepcin, N 0816
Que declaren por separado. Rebajas, N 0817
Se considera un solo contribuyente. Excepcin, Nos. 0734,

0735
Servicios personales prestados
por stos: No se admite la
deduccin de estas remuneraciones, Nos. 0340, 0539
COOPERATIVAS DE AHORRO
Aportes a los trabajadores.
Exencin, N 0110
COPIA
De la declaracin, sellada, fechada y firmada. Devolucin.
Conservacin, N 0899
CORPORACIONES
CORREO
Envo de la declaracin por este
medio. Razones por las que
procede. Procedimiento,
N 0899
CORRETAJE
Retencin sobre los pagos que
hagan las empresas de seguros y reaseguros. Procedencia, N 1060
COSTO(S)
Actualizacin. Bienes susceptibles de generar rentas. Procedimiento, N 1412
Adicionales de los activos de
carcter permanente,
N 0300
Aplicacin de las normas determinantes de stos, N 0317
Atribuible en caso de enajenacin de acciones adquiridas
como dividendo, N 0273
Concesiones. Determinacin,
N 0314
casos de inversiones capitalizables por contribuyentes
mineros o petroleros,
N 0315
Considerados territoriales,
N 0273
De actividades mineras, de hidrocarburos y conexas.
Imputaciones al costo,
Nos. 0308, 0309
Deben estar soportados por facturas. Requisitos, N 0274
Declarados. Veracidad. Mecanismo de comprobacin,
N 0265
De enajenacin de acciones,
N 0273
De las concesiones mineras.
Bases para el clculo de la
amortizacin por agotamiento, N 0312
De las empresas de seguros,
Nos. 0273, 0307
De las mejoras del bien arrendado. Consideracin, N 0191

De las obras realizables en perodos mayores de un ao.
Ajustes, N 0243
De los bienes enajenados. Determinacin, N 0268
De los inmuebles vendidos a
crdito, N 0243
De los terrenos urbanizados.
Determinacin. Ajustes,
N 0243
De obras realizables en perodos
no menores de un ao. Declaracin, N 0243
De otros elementos de carcter
permanente invertidos en la
N 0406
De servicios prestados, N 0263
Determinacin de ste para el
caso de la enajenacin de inmuebles, N 0273
En el manejo de los inventarios.
Reajuste por inflacin,
N 1447
En la enajenacin de activos de
carcter permanente. Disminucin en la depreciacin o
amortizacin acumulada,
N 0243
Individual que no se pueda determinar de algunos bienes,
N 0270
La determinacin de los costos
sobre base presunta slo
procede cuando no existan
elementos de hecho para obtenerla, N 0244
Las empresas de servicios pueden rebajarlo del ingreso bruto, para obtener la renta
bruta, N 0267
Neto de los activos de carcter
permanente. Monto, N 0243
No podr imputarse a ste las
amortizacin derivadas de
una revalorizacin de bienes,
N 0409
No podr imputarse a ste las
prdidas en botellas, gaveras, cajas u otros envases.
N 0428
No proceden los desgravmenes cuando se hayan podido
deducir como costo,
N 0800
Normas determinantes. Efectos,
N 0322
Obligacin de determinarlo del
representante fiscal. Contratos de cuentas en participacin, N 0046
Omisin: se considera error material, N 1382

Para fines de la determinacin
de lo construido en el ejercicio, N 0243
Por la enajenacin de acciones
adquiridas como dividendos,
N 0273
Rechazo de la deduccin de erogaciones imputadas al costo
de ventas, N 0273-1
Reduccin de ingreso derivado
de la enajenacin de la vivienda principal, N 0271
reduccin de costos cuando el
precio de enajenacin no se
invierte totalmente en la nueva vivienda principal,
N 0272
Slo podrn imputarse a ste las
amortizacin que se causen
en el ejercicio, N 0408
Su prueba debe constar en las
facturas, N 0273
requisitos para determinar el
costo de adquisicin de los
bienes muebles e inmuebles y
de los producidos por el contribuyente. Terrenos urbanizados, N 0273
CRDITO
Compensacin de stos,
Nos. 0792, 0793
Concedidos por bancos, empresas de seguros e instituciones de crdito. Disponibilidad
de los enriquecimientos provenientes de stos, N 0016
Dbitos correspondientes a ingresos, costos y deducciones. Ajustes aplicables,
N 0632
Lquidos y exigibles. Pueden ser
compensados, N 1153
Tributario. Cesin, N 1155
Venta de inmuebles de esta forma. Costo, N 0243
CUENTA(S)
De reajuste por inflacin. Cargos y abonos. Reajuste de
inventario, materia prima, entre otros, N 1450
De transaccin. Pago electrnico de los impuestos. Modalidades. Requisitos, N 1017
En participacin. Declaracin.
Contenido, N 0046
contratos estn sometidos al
rgimen impositivo de esta
Ley, N 0031
estn exentas de las formalidades establecidas para las compaas. Requisito, N 0045
27
ingresos o prdidas atribuibles

a sus respectivos titulares.
Determinacin del ingreso
bruto, N 0043
Incobrables. Cmo debe el contribuyente probar la debida
deduccin en el caso de estas cuentas, N 0459
O partida de conciliacin denominada Reajuste por Inflacin, N 1419
Reajuste por inflacin y
Actualizacin del patrimonio. Tratamiento fiscal.
Efectos, N 1479
CUOTAS DE PARTICIPACIN
Admisibilidad de las prdidas
por la enajenacin de stas o
de acciones y en caso de liquidacin o reduccin del
capital social. Casos,
Nos. 0628, 0631
CURADORES
Estn obligados a realizar las
declaraciones de aquellos
que representen, N 0921
Responsables solidarios. Alcance, N 0039
D
DACIN EN PAGO
Bienes adquiridos de esta forma. Determinacin del costo,
N 0243
O permuta. Precio: formar parte del ingreso bruto, N 0185
DEBERES
Del agente de retencin, N 1074
Libros legales que toda empresa, comerciante o prestadores de servicios estn
obligados a llevar para el
registro de sus operaciones,
N 1202
Sujetos pasivos especiales.
Cumplimiento deberes, informacin y enteramiento
del ISLR retenido, Nos. 1084
a 1091-6
DEBER FORMAL
Cumplimiento de los mismos en
caso de beneficio de atraso,
N 0051
El incumplimiento de deberes
formales no produce la prdida del beneficio de exoneracin en casos especficos,
N 0043
El Seniat adelanta verificacin
de cumplimiento de deberes
DEB
28
formales en sector agropecuario, N 1206.

Enumeracin, N 0040
Facilitar a los funcionarios fiscales autorizados las inspecciones y verificaciones,
N 0040
Quines deben cumplirlos,
N 0040
Reglamentada esta materia,
N 1126
Su cumplimiento por parte de
uno de los obligados no libera a los dems, N 0035
Sujetos pasivos especiales. Cumplimiento deberes, informacin y enteramiento del ISLR
retenido, Nos. 1084 a 1091-6
DBITOS
Y crditos correspondientes a
ingresos, costos y deducciones. Ajustes aplicables,
N 0632
DECLARACIN
Bancos comunales, obligados a
presentar declaracin informativa del ISLR, N 0892-1
Comisin para la Declaracin y
Verificacin. Declaracin de
funcionarios pblicos, trabajadores y personal contratado del Seniat, N 0919
comisin. Integrantes,
N 0920
funciones de la comisin: Fiscalizacin y Verificacin,
N 0920-1
informacin falsa. Sanciones
disciplinarias, N 0920-2
vigencia, N 0920-3
Como ingresos y egresos causados y no pagados,
Nos. 0620, 0627
Comprobante. Obligacin de exhibirlo, N 1244-2
De cnyuges, Nos. 0734, 0735
por separado. Efectos.
Rebajas, Nos. 0811, 0814
De costos de obras realizables
en perodos mayores de un
ao, N 0243
De costos de obras realizables
en perodos menores de un
ao, N 0243
Definitiva de personas jurdicas
y asimiladas, N 0896
Definitiva de personas naturales, herencias yacentes y bases fijas. Exenciones de
base, N 0895
De impuesto sobre la renta. Definitiva y estimada. Derogatorias, N 0995-1
DEB
De los asociantes y asociados

en las cuentas de participacin. Contenido, N 0046
De los cnyuges no separados
de bienes. Excepcin,
N 0736
De personas naturales no residentes. Procedimiento,
N 0910
De personas naturales y herencias yacentes, N 0890
Electrnica. Correo de anulaciones. Requisitos para solicitar
la anulacin, N 0893-1
Enriquecimientos derivados de
fuente distinta a sueldos, salarios y remuneraciones similares, N 1811-1
Enriquecimientos derivados de
sueldos, salarios y dems remuneraciones similares,
N 1811-2
Entidades bancarias autorizadas
por el Seniat, para la recepcin de la declaracin y pago
de los tributos nacionales,
N 0950
agentes de percepcin de tributos nacionales, N 0950-1
como agente de percepcin
de tributos nacionales,
N 0950-2
Estimada. Formularios. Pago,
N 1027
Vase DECLARACIN
ESTIMADA
Forma PT-99: Declaracin informativa de operaciones
efectuadas en el extranjero
con partes vinculadas.
Contribuyentes obligados a
presentarla. Oportunidad,
N 1372-4
copia de la declaracin presentada. Remisin a la Gerencia de Estudios Econmicos Tributarios del Seniat,
N 1372-7
declaracin informativa de
operaciones con partes vinculadas en el extranjero,
(Forma PT 99), N 1372-5
Forma PT-99: omisin de ingresos en la declaracin de
rentas no produce los mismos efectos jurdicos que la
ausencia de ella, N 0905
incumplimiento. Sancin,
N 1372-8
presentacin de la declaracin
informativa de operaciones
efectuadas con partes vinculadas en el extranjero,
N 1372-10
presentacin de la declaracin. Lugar. Plazo, N 1372-6

vigencia. Derogatoria,
N 1372-9
Formularios autorizados. Valor
facial, N 0900
comercializacin. Entidades encargadas, N 0901
Informativa de operaciones con
partes vinculadas en el extranjero, (Forma PT 99).
N 1372-5
Informativa. Inversiones en pases de baja imposicin fiscal,
N 0898
Manual. Devolucin por el funcionario receptor, N 0894
Obligacin de los representantes y responsables de pre
sentarla, N 0892
Presentacin declaracin jurada
de inversiones efectuadas y
el monto del ISLR exonerado,
provenientes de actividades
de explotacin primaria,
N 1509-2
Presentacin manual. Otras modalidades, N 0893
Regulacin de la presentacin
de la Declaracin Informativa, N 1260-1
Sustitutiva o complementaria.
Presentacin, N 0918
Tipos, N 0891
Verificacin. Instructivo N 1,
Nos. 0995 a 0997
derogatorias, N 0995-1
DECLARACIN DEFINITIVA
Autoliquidacin y pago,
Nos. 1024
Vase AUTOLIQUIDACIN
Cambio de ejercicio fiscal. Procedimiento, N 1016
Contenido, N 0897
Cumplimiento voluntario autoliquidacin ISLR de PN. Ejercicio fiscal 2007,
Nos. 1024-1 y ss.
Datos esenciales que debe contener, N 0906
Declaracin electrnica del
Impuesto sobre la Renta en
el ao 2008, N 0898-1
Declaracin y pago de ISLR del
ejercicio fiscal 2008. Personas naturales y jurdicas,
N 0619-4
De compaas annimas y sus
asimilados, N 0890
De cnyuges, N 0906
Definitiva de personas jurdicas
y asimiladas, N 0896
De las comunidades. Lugares
de presentacin, N 0899
dnde pueden declarar las comunidades, N 0899

De las personas naturales. Pago
en porciones, N 0940
aplicacin, N 0941
regulacin: presunciones,
N 0942
De los asociantes y asociados
de la cuenta en participacin.
Contenido, N 0046
De los funcionarios y trabajadores de los entes pblicos.
Presentacin electrnica,
Nos. 0916 a 0916-7
De personas naturales, herencias yacentes y bases fijas.
Exenciones de base, N 0895
De personas no residentes,
N 0908
De rentas y a los activos empresariales. Ejercicio 1999. Prrroga. Personas jurdica
afectadas por los desastres
naturales ocurridos en
Vargas, Miranda, Falcn, Yaracuy, Zulia, Nueva Esparta,
Carabobo, Tchira y Distrito
Federal, N 0953
de las personas naturales,
N 0954
de los intereses previstos en el
COT, N 0956
disfrute de la Prrroga. Registro. Oportunidad, N 0955
ejecucin, N 0957
Derogatoria de la Prov. Adm.
SNAT/INTI/GR/RCC/N 0083,
que obliga a presentar la Declaracin Definitiva de Rentas exclusivamente a travs
del portal fiscal, N 0898-3
Derogatoria de la Prov. Adm.
SNAT/INTI/GR/RCC/N 0085,
que regula los das de acceso
al portal fiscal para efectuar
la Declaracin Definitiva de
Rentas, N 0898-2
De sujetos pasivos especiales.
Obligacin de presentacin
electrnica, Nos. 0916-8
y ss.
Devolucin de copia de los documentos recibidos. Conservacin, N 0899
Ejercicio anual. Concepto,
N 0912
opcin de escogencia del ejercicio tributario, N 0912
por ao civil, N 0912
Electrnica. Correo de anulaciones. Requisitos para solicitar
la anulacin, N 0893-1
Lmites para la deducibilidad de

sueldos, N 0340
Los beneficios laborales fijados
en contratacin colectiva califican como un gasto normal
y necesario, N 0357
Los gastos de energa elctrica
no son gastos de administracin, en arrendamiento de inmuebles, N 0565
Los gastos para ser deducibles
deben estar amparados por
sus respectivos comprobantes, N 0625
Los servicios personales prestados por el contribuyente,
su cnyuge o descendientes
no son admisibles, N 0340
no deducibilidad de las remuneraciones que se asigne el
propio contribuyente o a las
personas allegadas enumeradas en la ley, N 0539
Naves y aeronaves. Gastos que
se consideran territoriales.
No procede deduccin,
Nos. 0612, 0613
No es deducible la depreciacin
de un inmueble que, junto
con otros bienes muebles,
formen un fondo de comercio por el cual se perciba un
canon de arrendamiento,
N 0418
No podrn deducirse las cuotas
de depreciacin o amortizacin derivadas de una revalorizacin de bienes, N 0409
Normalidad y necesidad del
gasto. N 0353
Normalidad y necesidad del
gasto, Vnculo de causalidad, N 0351
Otros gastos deducibles o no,
N 0340
anlisis de los requisitos de:
pago, causacin, normalidad, necesidad, territorialidad y finalidad del gasto deducible, N 0517
el descuento por pronto pago
constituye un egreso deducible de la renta bruta, N 0534
gastos de relaciones pblicas
y de agasajos al personal,
N 0530
la gratificacin dada a un trabajador no es deducible
para el contribuyente, ya
que carece del elemento de
imprescindibilidad que califica como necesario el gasto,
N 0533
no son deducibles las prdidas sufridas en cesiones de
crditos, N 0531
Pagos efectuados fuera del territorio nacional a sociedades

mercantiles domiciliadas en
el exterior por concepto de
primas de seguro, N 0804
Para obtener la renta bruta,
N 0340
anlisis de los requisitos de
causacin, normalidad, necesidad, territorialidad y no
imputacin al costo, para que
sean deducibles, N 0342
Prdida por diferencial cambiario, N 0519
Prdidas de gaveras, botellas,
cajas y otros envases,
N 0428
Por depreciacin de activos permanentes y amortizacin del
costo de otros elementos invertidos en la produccin de
la renta. Requisitos, N 0340
anlisis de los conceptos de:
activo fijo, activo circulante,
depreciacin, amortizacin y
condiciones para la deducibilidad, N 0405
Por depreciacin y gastos en
avionetas, aviones, helicpteros y dems naves y aeronaves. Lmite, N 0340
cuotas de depreciacin y dems gastos en naves o aeronaves cuyo uso no constituya el negocio del contribuyente, N 0580
Por derechos de exhibicin de
pelculas para el cine y T.V.,
Nos. 0340, 0481
Por gastos de representacin,
Nos. 0340, 0515
Por prdidas de bienes destinados a la produccin de la
renta proveniente de sustraccin, N 0435
Por sueldos y dems remuneraciones similares pagados a
los comanditarios de las
compaas en comandita
simple, y a los directores, gerentes y administradores de
annimas y asimiladas. Lmite, Nos. 0340, 0540
lmite para el cnyuge y descendientes menores; 15% de
la renta bruta obtenida por la
empresa. Falta de renta bruta. Falta de ingresos brutos.
Reglas aplicables, N 0540
lmite para gerentes y otros,
N 0540
procedencia de la deduccin.
Condiciones, N 0540
Primas de seguros. Cules son
deducibles, N 0340
tipos de seguros cuyas primas

resultan deducibles, N 0505
Principio de disponibilidad del
gasto: Gastos causados y deducidos en el ejercicio, y no
pagos en el siguiente,
N 0626
Publicidad y propaganda,
N 0340
anlisis de los gastos de publicidad y propaganda, N 0511
deduccin de ciertos gastos
de propaganda y de relaciones pblicas, N 0511
de ventas, N 0273-1
gastos a nombre de terceros
y otros, sustentados en comprobantes internos,
N 0340-3
gastos por falta de retencin
ocasionados por concepto
de Servicios Tcnicos,
N 0671-1
Rechazo de la deduccin por
enteramiento extemporneo.
Violacin a la potencialidad
econmica del contribuyente, N 0344
Regalas, remuneraciones y pagos por asistencia tcnica y
servicios tecnolgicos,
N 0340
no se permite deduccin de
egresos estimados, sujetos a
modificacin, por concepto
de regalas, N 0484
Regalas y dems participaciones anlogas. Deducciones
que permite la Ley, N 0582
Reglas aplicables. Principio de
la disponibilidad, N 0620
los egresos causados y no pagados, deducidos en un ejercicio, constituyen ingresos del
subsiguiente si no han sido
pagados, N 0627
Reservas a empresas de seguros y de capitalizacin,
N 0340
deducibilidad de las reservas
legales de las empresas de
seguros y capitalizacin.
N 0462
el ajuste en libros del valor de
la Cartera de seguros no
constituye una perdida deducible, N 0464
31
el fondo acumulativo y la reserva correspondiente a bonos de vida constituyen prdidas deducibles, N 0463
Retencin, N 0340
Sueldos y dems remuneraciones similares, N 0340
Tributos deducibles. Requisitos,
N 0340
deducibilidad de los tributos
pagados. Impuesto al consumo imputable al costo,
N 0542
Tributos. Excepciones, N 0541
Tributos no deducibles,
Nos. 0340, 0569
DEFINICIN
Asistencia tcnica, N 0670
anlisis de los conceptos de
asistencia tcnica y de servicios tecnolgicos, N 0671
Contratista y subcontratista,
N 1067
De abono en cuenta, N 0017
De activos de carcter permanente, N 0300
De consorcio, N 0031
De cuentas en participacin,
N 0044
De depreciacin, N 0401
De directores, gerentes y administradores, N 0540
De ejercicio anual. Opciones,
N 0912
De gastos directos de exploracin, N 0316
De honorarios profesionales no
mercantiles, N 0192
De reparaciones ordinarias,
N 0501
De responsables, N 0037
De sociedad irregular o de hecho, N 0059
Dividendos, N 0181
Enriquecimiento neto, N 0014
determinacin del enriquecimiento neto mundial,
N 0014-1
Honorarios profesionales no
mercantiles, N 1065
Instituciones benficas,
N 0121
Instituciones de asistencia social, N 0121
Nociones generales. Reglamento General de la LISLR.
N 1505
Permuta, N 0186
Persona natural no residente,
N 0714
quines no lo son, N 0002
Regalas, Nos. 0683, 0686
Servicios tecnolgicos,
Nos. 0672, 0673
DEF
32
DEPSITO
A plazo fijo: Los enriquecimientos por intereses generados
por stos estn exentos de
impuesto para las personas
naturales, Nos. 0110, 0140
De ahorro: Los enriquecimientos por intereses generados
por stos estn exentos de
impuesto para las personas
DEPRECIACIN
Acelerada, N 0407
Activos no monetarios. Registro
control fiscal, N 1439
Activos totalmente depreciados
o amortizados, N 1399
Admisible como deduccin del
ejercicio. Cuota, N 0401
Amortizacin acelerada de costos de activos permanentes,
N 0407
Concepto contable: la depreciacin es la distribucin del
costo de los capitales tangibles entre los aos estimados de vida til, N 0415
Cuota no deducible ni imputable
al costo. Bienes revalorizados, N 0610
De activos de carcter permanentes invertidos en la produccin de la renta. Deducibilidad. Requisitos, N 0340
De avionetas, aviones, helicpteros, naves o aeronaves.
Deduccin. Lmites,
Nos. 0340, 0580
Definicin. Deduccin, N 0401
Del valor neto actualizado.
Amortizacin por el resto de
su vida til, N 1436
valor neto actualizado de los
activos y pasivos no monetarios. Determinacin, N 1436
Depreciaciones deducibles,
N 0401
De un vehculo particular,
N 0417
Envases, botellas y gaveras utilizadas para que circule un
producto: No se podrn depreciar, N 0428
Mtodos para calcularla,
Nos. 0404, 0405
de depreciacin de la suma de
los dgitos de los aos,
N 0411
de depreciacin en lnea recta
y por unidad de produccin,
N 0410
de depreciacin por saldo decreciente, N 0412
Modificacin de la cuota,
N 0414
DEP
condiciones, requisitos y procedimientos. Deducciones o

costos, N 0413
variacin del mtodo, N 0413
Nuevo valor (ajuste inicial). Depreciacin. Amortizacin,
N 1410
Provisin para inmuebles. Deduccin. Requisitos,
Nos. 0340, 0578
Sufridas por las naves o aeronaves. Deduccin, N 0401
Y amortizacin, no son acumulables. Cuotas slo en el ejercicio en que se causen,
N 0408
DERECHOS
Contenido de la intimacin por
derechos pendientes, 1173-2
De exhibicin de pelculas y similares para cine y T.V. Deduccin, Nos. 0340, 0481
Obligaciones de las sociedades
fusionadas, N 0212
DEROGATORIA
De la Ley Orgnica de la Hacienda Pblica Nacional, N 1212
De la Providencia Administrativa
N 0035 del 18-01-2005,
N 0916-6
N 402 del 19/02/1998, por la
SNAT/0299/2008, N 1091-6
N 0421 del 25-07-2006,
N 0274-214
N 0948 de fecha 31/10/2005,
por la SNAT/0034/2009,
N 0916-12
N SNAT/0021/2010,
N 0799-13
N SNAT/0056/2005
y SNAT/0056-A/2005,
(ambas parcialmente),
N 0799-13
N SNAT/0469/2007,
N 0824-108
N SNAT/0810/2005,
N 0799-13
N SNAT/2002/1.182,
N 0799-4
De la Providencia Administrativa N SNAT/2003-1699 del
27-03-2003, N 1049-43
De la Providencia Administrativa N SNAT/2005-0249 del
10-03-2005. N 0799-16
De la Providencia Administrativa N SNAT/2008/0286, por
la SNAT/0091/2009,
N 0274-84
la SNAT/0102/2009,
N 0824-109
la SNAT/0095/2009,
N 1091-6
la SNAT/0095/2009,
N 1091-6
la SNAT/0024/2010,
N 0799-13
De la Providencia Administrativa SNAT/INTI/GR/RCC/
N 0083, que obliga a presentar la Declaracin Definitiva de Rentas exclusivamente a travs del portal fiscal, N 0898-3
De la Prov. Adm.
SNAT/INTI/GR/RCC/
N 0085, que regula los das
de acceso al portal fiscal
para efectuar la Declaracin
Definitiva de Rentas,
N 0898-2
De la Res. N 148 del 30-06-99,
N 0938
De la Res. N 320 del
28-12-1999, N 0274-62
Del artculo 42 de la LOTUR y la
L del L, N 1517
Del artculo 147 de la LGMAC,
N 0777
De las exenciones y exoneraciones previstas en la Ley de
Navegacin del 01-09-98,
N 1573-4
Del Decreto N 1.534 con Fuerza de Ley Orgnica de Turismo, N 0776
Del Decreto N 2.940 del
13-05-1993, N 1523
Del Decreto Ley N 3.266 del
26-11-1993, N 1555
Del Decreto Ley N 5.620 del
03-10-2007. ITF, N 1758,
1759
De los pargrafos tercero y sexto del artculo 87 de la LISLR,
N 1051
Por Ley posterior. Exenciones y
exoneraciones, Nos. 0114,
0115
Prevista en la LRPLEAI, N 1591
DESCENDIENTES
Del contribuyente: Dan lugar a
rebaja. Requisitos, N 0811
no residentes, N 0811
Incapacitados para el trabajo.

Requisito para que proceda
el desgravamen o la rebaja
de impuesto, N 0811
Menores. Servicios personales
prestados por stos: No se
admite la deduccin de estas
remuneraciones, Nos. 0340,
0539
DESCUENTO
Disponibilidad de los enriquecimientos provenientes de estas operaciones, N 0018
DESGRAVMENES
Admisibles. Requisito, N 0802
Cnyuge que declara por separado. Individualidad de los
desgravmenes. Excepcin,
N 0816
Cundo no proceden, N 0800
los desgravmenes no pueden
imputarse como costos o
gastos, N 0800
De funcionarios diplomticos o
consulares de Venezuela en
el exterior. Otros, N 0800
No procedern cuando se hayan
podido deducir como gastos
o costos, N 0800
Para personas naturales residentes, N 0800
alquiler de la vivienda permanente del contribuyente,
N 0800
intereses por prstamos para
la adquisicin o ampliacin
de la vivienda del contribuyente, N 0800
pagos a institutos docentes
del pas por la educacin del
contribuyente y de sus descendientes no mayores de 25
aos, N 0800
pagos por primas de seguros
de vida, ciruga, hospitalizacin y maternidad. Requisitos. Prorrateo, N 0800
Por concepto de servicios mdicos odontolgicos, de laboratorio y hospitalizacin,
N 0800
Requisitos para su procedencia.
RIF, N 0800
nico: Equivalente a 774 unidades tributarias. No se aplican
otros desgravmenes. Casos, N 0809
DESTRUCCIN
Condiciones, requisitos y procedimientos para el reconocimiento como deduccin de
las prdidas ocasionadas por
destruccin de mercancas,
N 0430
atribuciones de la divisin de
fiscalizacin: Comprobacin
de la destruccin efectuada
en presencia del juez, registrador o notario pblico,
N 0434-3
constancia de la informacin y
recaudos consignados por
los sujetos pasivos, N 0433
designacin del funcionario
que presenciar la destruccin de la mercanca u otros
bienes, N 0434
destruccin de mercancas
por razones de salubridad.
Condiciones, N 0434-2
levantamiento del acta de destruccin de la mercanca.
Notificacin al sujeto pasivo,
N 0434-1
manuales de procedimiento,
N 0434-4
solicitud. Contenido, N 0431
valor de la mercanca a disfrutar. Determinacin, N 0432
vigencia, N 0434-5
Formatos de facturas, formas libres y otros documentos inutilizables, N 0274-61-1
Prdidas sufridas dentro del
ejercicio por esta causa. Deduccin.
Requisitos, N 0424
DESUSO
ejercicio por esta causa. Deduccin.
Requisitos, N 0424
DETERMINACIN
De la renta bruta, N 0261
De la renta bruta de las empresas de seguros domiciliadas
en el pas, N 0306
De la renta. Mtodos, N 0998
estimacin de oficio sobre
base cierta. Procedencia,
N 1010
sobre base presuntiva,
N 0999
sobre base presuntiva. Medios
empleados. Diferencia de inventario, Nos. 1000, 1001
Del costo de lo construido en el
ejercicio, N 0243
Del costo promedio unitario.
Envases retornables. Requisitos, N 0428
Del dividendo gravable.
Excedente de renta neta,
N 0830-1
Del enriquecimiento, N 0602
Del enriquecimiento neto. Egresos comunes, N 0341
egresos comunes. Cuantificacin de las cantidades deducibles. Prorrateo, N 0341

renta neta de fuente extranjera,
N 0341
Del ingreso bruto global. Contribuyentes, N 0185
en moneda extranjera. Tipo de
cambio promedio, N 0185
Del ingreso por ventas de exportacin. Declaracin, N 0967
Del ISLR aplicable a los dividendos pagados por empresas
constituidas en el exterior,
N 0839
De los costos de los terrenos urbanizados. Ajustes, N 0243
De oficio de la obligacin tributaria, N 1011
De oficio de la renta. Verificacin, N 0993
instructivo N 1, N 0996
Vase LIQUIDACIN
tipos, N 0998
De oficio del impuesto sobre
base presunta. Elementos a
considerar por la Administracin Tributaria para proceder
a ello, N 1239
determinacin de oficio del
ISLR por la Administracin
Tributaria, N 1240
De oficio por parte de la Administracin Tributaria, N 1003
De tributos o imposicin de sanciones, N 0994
Enriquecimientos que deben determinarse por separado,
N 0586
DEUDAS
Recuperadas en el ejercicio.
Deducidas como prdidas
en ejercicios anteriores,
N 0196
DEUDAS INCOBRABLES
No son deducibles aquellas
provenientes de cuentas por
cobrar originadas en otra
empresa y posteriormente
absorbidas por la contribuyente, N 0445
Requisitos para su deduccin,
Nos. 0340, 0444
DIETAS
A personas naturales. Retencin, N 1051-3
Sueldos y dems remuneraciones. Deduccin, Nos. 0340,
0346
DINERO
Enriquecimiento. Disponibilidad,
N 0001
DIPLOMTICOS
Extranjeros. Estn exentos del
doble imposicin internacional, N 0118
DIRECTORES
De bienes gestores de negocios
y apoderados. Lugar de declaracin, N 0899
remuneraciones pagados a
ellos. Lmite 15%, N 0540
Definicin, N 0540
Los pagos hechos a stos por
las empresas son deducibles. Requisitos. N 0340
DISOLUCIN
De personas jurdicas o comunidades. Ejercicio Tributario,
N 0915
DISPONIBILIDAD
Del ingreso. Principio, N 0020
De los enriquecimientos. Principios generales, N 0001
De los enriquecimientos provenientes de prstamos u otros
crditos y los derivados del
arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles,
N 0016
de las operaciones de descuento, N 0018
DIVIDENDOS
Base contable/financiera. Anlisis, N 0852
Concepto, N 0181
Del enriquecimiento neto por dividendos (Excedente de Renta Neta). Determinacin,
N 0853
Derecho al pago, N 0850
Disminuye el patrimonio neto de
la empresa contribuyente,
N 1465
En acciones, N 0845
Enajenacin de acciones adquiridas a ttulo de dividendo.
Costo atribuible, N 0273
Estn excluidos del ingreso bruto global, N 0181
rgimen impositivo de los viticos, dividendos y enriquecimientos sujetos a impuestos
proporcionales, N 0210
Gravados con distinta tarifa,
N 0848
33
Gravamen proporcional aplicable a los mismos, N 0825

aplicacin del impuesto proporcional. Impuesto pagado
en el extranjero. Acreditacin, N 0830
determinacin del dividendo
gravable, Nos. 0829, 0830-1
excedente de Renta Neta. Determinacin, N 0826-1
pagados o abonados en cuenta. Orden de imputacin,
Nos. 0831, 0832, 0854
qu se considera enriquecimiento neto por dividendos,
N 0827
renta neta. Definicin, N 0826
sujetos obligados, N 0849
utilidades gravadas. Determinacin, Nos. 0833, 0834
Impuesto proporcional a los dividendos: Excedente de renta
neta fiscal gravada. Clculo,
N 0855
Impuesto proporcional. Tarifa
aplicable, N 0730
Listado de accionistas. Recepcin, N 0847
Pagado. Definicin, N 0841
crditos, depsitos y adelantos. Definicin. Dividendos
presuntos, N 0842
transferencia unilateral efectuada por la empresa a los
socios o accionistas,
N 0842-1
Pagados por empresas constituidas en el exterior. Determinacin del ISLR, N 0839
Pago del anticipo de impuesto.
Declaracin y enteramiento
colectivo. Requisitos,
N 0846
Presuntos, N 0840
Presuntos. Supuestos y disponibilidad del ingreso, N 0838
Sistema de imputacin: Utilidades obtenidas en ejercicios
que comiencen antes del 1
de enero de 2001, N 0851
DIVISIN
Atribuciones de las divisiones
de recaudacin de las gerencias regionales de tributos internos del Seniat: Verificacin de las declaraciones presentadas por los
contribuyentes y responsables y otros deberes formales, N 0799-8
actos suscritos en aplicacin
del procedimiento de recaudacin, N 0799-10
competencias, N 0799-9
DIV
34
ejercicio de las funciones de

verificacin, fiscalizacin y
determinacin establecidas
en el COT, N 0799-11
vigencia, N 0799-12
De Contribuyentes Especiales.
Funciones, N 1036
DOCUMENTOS
A exhibir en un lugar visible de
los establecimientos,
N 0052
De las operaciones que constituyan hechos gravados.
Conservacin. Deber formal,
N 0040
Destruccin de formatos de facturas, formas libres y otros
documentos inutilizables,
N 0274-61-1
DOMICILIO
Cambio de domicilio fiscal,
N 0722
De las personas extranjeras,
N 0720
De las personas jurdicas y dems entes colectivos,
N 0719
De las personas naturales,
N 0718
Electrnico, N 0721
normativa reguladora,
N 0717
Fiscal de eleccin: Determinar
el lugar de presentacin de la
declaracin de las comunidades, N 0899
lugar de presentacin de las
comunidades en caso de no
existir, N 0899
Notificacin de cambio,
Nos. 1244-4, 1244-5
obligacin de notificar el cambio de residencia, domicilio,
sede social o establecimiento principal, N 1244-8
O residencia en el extranjero de
el o los asociados. Declaracin, N 0046
Sede. Los comerciantes estn
obligados a tener sus libros
de contabilidad en su sede o
domicilio, N 1233
Tributario, N 0716
DONACIONES
Deduccin, N 0340
Exencin de impuesto a los donatarios por la que perciban,
N 0110
Hechas en activos fijos,
N 0584
Inadmisibilidad cuando el contribuyente haya sufrido prdida en el ejercicio anterior,
N 0601
DIV
Lmites para deducirlas,

N 0340
lmites a la deducibilidad de liberalidades y donaciones.
Controles y prohibicin,
N 0590
Y liberalidades representadas en
activos fijos. Deduccin,
N 0584
E
ECONOMISTAS
Gravable indicado errneamente se considera error material, N 1382

Menor de un ao. Obligacin de
presentar declaracin estimada. Monto. Contribuyentes,
N 0960
Menores de un ao: Liquidacin
prioritaria del impuesto,
N 0958
Tributario de las personas naturales que realicen actividades
industriales, comerciales y
de servicios. Trmino,
N 0915
EDUCACIN
Del contribuyente y sus descendientes no mayores de 25
aos: Su pago constituye
desgravamen para las personas naturales, N 0800
Especial. Descendientes del
contribuyente no mayores
de 25 aos: Su pago constituye desgravamen para las
personas naturales, N 0800
EMOLUMENTOS
Sueldos y dems remuneraciones similares. Deducciones,
N 0340
EGRESOS
Causados no imputables al costo. Son deducibles. Requisitos, Nos. 0340, 0342
Causados y devengados en el
ejercicio. Deducibilidad,
N 0621
Comunes. Causados y no pagados en el ejercicio. Prorrateo,
N 0341
cuantificacin de las cantidades deducibles. Procedimiento, N 0341
renta neta de fuente extranjera,
N 0341
Efectivamente pagados en el
ejercicio. Deduccin,
N 0622
EMPRESAS
Con actividad econmica de capacidad razonable, N 0630
Contratista y subcontratista.
Concepto, N 1067
De capitalizacin y de seguros.
Reservas legales deducibles.
Casos de aumento de reservas, N 0461
De construccin. Ingresos brutos, Nos. 0241, 0242
deben reflejar obras en proceso y materiales, N 0246
determinacin de costos sobre base presunta, N 0244
ingresos deben calcularse en
base al valor de la base ejecutada, N 0245
De seguro domiciliadas en el
pas. Renta bruta. Determinacin, N 0306
o de capitalizacin. Reduccin
de las reservas, N 0239
Estadales. Rgimen tributario
aplicable, N 0080
rgimen tributario aplicable a
las empresas del Estado regidas por el derecho pblico,
N 0081
Extranjeras de transporte Internacional. Rentas presuntas,
N 0654
enriquecimientos netos presuntos. Exenciones de impuesto, N 0655
rgimen impositivo, N 0659
Las normas del Pacto Andino
son irrelevantes para calificarlas como extranjeras, en
EJEMPLOS PRCTICOS
Acreditacin. Impuesto sobre la
Renta pagado en el extranjero, N 0011-2
Comprobante de retenciones
varias, Nos. 1788
De la suma de los dgitos de los
aos. Mtodos de depreciacin, N 0411
Depreciacin por lnea recta y
por unidad de produccin,
N 0410
De saldo decreciente, N 0412
Naturaleza de las partidas no
monetarias, N 1421
Renta Neta de empresas constructoras, N 0247
EJERCICIO FISCAL
Cambio. Procedimiento,
N 1016
EMPLEADOS
Gastos de traslado. Deduccin,
Nos. 0340, 0438, 0441
ejemplo, N 0442
ltimo puerto de embarco y lugar de destino en casos de
retorno, N 0438
materia de Impuesto sobre la

Renta, N 0656
Matriz, filial o conexa. Gastos
de traslado de nuevos empleados. No deducibilidad,
N 0438
Municipales. Rgimen tributario
aplicable, Nos. 0080, 0081
Nacionales. Rgimen tributario
aplicable, Nos. 0080, 0081
Que no sean concesionarias de
explotacin de minerales o
hidrocarburos. Mtodos.
Amortizacin de activos permanentes, N 0312
Que se dediquen al procesamiento del petrleo pesado,
extrapesado o gas natural.
Depreciacin y amortizacin
acelerada, N 0407
EMPRESAS SUBCONTRATISTAS
Concepto, N 1067
ENAJENACIN
Admisibilidad de las prdidas
derivadas de sta en acciones o cuotas de participacin
y en caso de liquidacin o reduccin del capital social.
Casos, Nos. 0628, 0631
De acciones adquiridas a ttulo
de dividendo. Costo atribuible, N 0273
De acciones o cuotas de participacin. Prdidas. Rgimen,
N 0629
De bienes susceptibles de generar rentas. Actualizacin
del costo de adquisicin y
mejoras. Efectos,
Nos. 1412, 1413
De fondo de comercio. Requisitos, N 1069
De inmuebles. Comisin a corredores. Deduccin,
Nos. 0340, 0478
problemas de interpretacin
legal, N 0480
formulario NEI-01. Para la notificacin por enajenacin de
inmuebles, N 1848
reduccin de Costos. Vivienda
Principal, N 0271
retencin por pago de comisiones, N 1060
De vivienda principal. El monto
de la misma no se incluye
dentro de los ingresos brutos
de las personas naturales,
Nos. 0213, 0215
Vase VIVIENDA PRINCIPAL
Registro especial. Relacin,
N 0290
retencin por las cantidades

pagadas por la adquisicin
de stos, en el pas, N 1060
De retiro. Exencin, Nos. 0110,
0145
Mutuales o de inversin de oferta pblica: Sus rendimientos
estn exentos del pago de
impuesto, N 0110
O planes de retiro. Aportes a sus
trabajadores. Exencin,
N 0110
FORMULARIOS
AR-C
comprobante de retencin de
Impuesto sobre la Renta anual
o cese de actividades para
personas residentes,
N 1776
AR-I
formulario, (anverso y reverso). N 1774
preguntas y respuestas,
N 1775
Compensacin y cesin de crditos fiscales
notificacin, Nos. 1852 y
1851
(AR-C)
formularios y ejemplos,
N 1776
Comprobantes de retenciones varias (AR-CV)
comprobante de retencin de
(excepto sueldos, salarios y
dems remuneraciones similares a personas naturales
residentes). N 1788,
formulario, N 1789
instructivo para su llenado,
N 1790
Cuadro de los vigentes,
N 1766
Desincorporacin de stos,
Nos. 0978 a 0981
DPJ-26 (Renta territorial y mundial). Declaracin de rentas
para compaas annimas y
asimiladas, N 1816
aspectos conceptuales,
N 1815
DPN-25
declaracin de Rentas para
personas naturales residentes o no, N 1811
formulario y ejemplos,
Nos. 1812, 1813
EPJ-28
declaracin estimada de personas jurdicas y asimiladas,
N 1835
formulario, (facsmil).
N 1836
EPN-29
declaracin estimada de rentas y pago para personas naturales, residentes o no en el
pas, o herencias yacentes,
Nos. 1830
ejemplo, N 1833
formulario, N 1832
N.E.I-01
formulario, Nos. 1848 a 1850
NIT J-15
comercializacin, N 1773-3
eliminacin del Nmero de
Identificacin Tributaria
(NIT), N 1773-4
registro de informacin fiscal
personas naturales, N 1772
valor facial, N 1773-2
NIT N-15
comercializacin, N 1773-3
eliminacin del Nmero de
Identificacin Tributaria
(NIT), N 1773-4
registro de informacin fiscal
personas jurdicas y otros
entes, N 1773-1
valor facial, N 1773-2
PJ-D-13
declaracin y pago sobre retenciones para personas jurdicas y comunidades
domiciliadas en el pas,
N 1861
PJ-ND-14
declaracin y pago sobre retenciones para personas jurdicas no domiciliadas,
N 1862
PN-NR-12
declaracin y pago sobre retenciones para personas naturales no residentes,
N 1860
PN-R-11
declaracin y pago sobre retenciones para personas naturales residentes, N 1859
PT-99
declaracin informativa de
operaciones efectuadas con
Partes Vinculadas en el
Extranjero y Anexos,
N 1819
R.A-17
Presentacin relacin de retenciones de ISLR. Regulacin, Nos. 1084 a 1091-6
RAR-23
ajuste inicial. Solicitud de
inscripcin en el Registro de
Activos Revaluados. Declaracin especial y pago,
N 1817
formulario, ejemplo e instrucciones, N 1818
SRVP
formulario para el registro del
inmueble que le sirva a su
propietario de vivienda principal. Instrucciones,
Nos. 1856, 1857
FUERZA PBLICA
La Administracin Tributaria
puede requerir su auxilio en
labores de fiscalizacin,
N 1210
FUNCIONARIOS
Diplomticos y agentes. Exencin
por las remuneraciones que
reciban de sus gobiernos,
Nos. 0110, 0116
Fiscales. Se les deben exhibir
los libros y registros de contabilidad, N 1200
Pblicos, trabajadores y personal contratado del Seniat.
Verificacin de las declaraciones presentadas por stos. Comisin encargada,
N 0919
comisin. Integrantes,
N 0920
funciones de la comisin: Fiscalizacin y Verificacin,
N 0920-1
informacin falsa. Sanciones
disciplinarias, N 0920-2
vigencia, N 0920-3
FUNDACIONES
Pagan en base al Art. 50 de la
ley, N 0055
Sin fines de lucro. Gravamen,
N 0056
FUSIN
Cesacin de los negocios de las
personas jurdicas y comunidades. Trmino del ejercicio
tributario, N 0915
De sociedades. Los beneficios o
responsabilidades subsistirn
en cabeza de la sociedad
resultante, N 0181
De sociedades. Rgimen impositivo aplicable, N 0064
G
GANANCIAS FORTUITAS
El Seniat exhorta a bingos y casinos al pago voluntario y
39
amistoso de tributos,
N 0824-73
En especie. Valoracin para fines de declaracin, N 0824
Gravamen. Aplicacin, N 0821
Impuesto a las actividades de
juegos de envite o azar.
mbito de aplicacin,
N 0824-1
actividades factibles de ser
exoneradas, N 0824-9
actividades no sujetas al impuesto, N 0824-8
alcuotas impositivas,
N 0824-10
cumplimiento de los deberes
formales y dems regulaciones, N 0824-14
deber de informar al Seniat sobre los registros de las jugadas y montos de las
apuestas, N 0824-16
deberes de los operadores de
juegos de lotera y espectculos hpicos, N 0824-18
declaracin y pago del impuesto, N 0824-13
definicin de ingresos brutos,
N 0824-11
definiciones, N 0824-3
derogatoria del art. 38 de la
Ley de Casinos, N 0824-25
fijacin de alcuotas impositivas por Ley de Presupuesto
Anual, N 0824-28
hechos considerados ilcitos
tributarios, N 0824-19
hechos imponibles,
N 0824-4
hechos que causan el cierre o
clausura del establecimiento,
N 0824-21
impuesto no deducible del enriquecimiento neto del ISLR,
N 0824-26
no aplicacin del IVA,
N 0824-24
obligacin de llevar libros, registros y documentos especiales y de notificar al Seniat
la existencia de activos fijos y
actualizacin de inventarios,
N 0824-15
obligacin de llevar registro
automatizado de las jugadas
y montos apostados,
N 0824-17
perodo de imposicin,
N 0824-12
recaudacin, verificacin, fiscalizacin y control del impuesto, N 0824-2
responsables en calidad de
agentes de retencin o percepcin, N 0824-7
GAN
40
responsables solidarios del

pago del impuesto,
N 0824-6
sanciones. Aplicacin supletoria del COT, N 0824-23
sanciones y multas,
N 0824-20
sancin por falta de pago del
impuesto, N 0824-22
sujetos pasivos sometidos al
rgimen impositivo,
N 0824-5
vigencia, N 0824-27
Los premios de loteras e hipdromos se gravarn con un
impuesto del 16%, N 0822
Obtenidas por juegos o apuestas estarn gravadas con un
impuesto del 34%, N 0821
Pagadores de las ganancias.
Deberes. Multas, N 0823
Procedimiento para presentar
las declaraciones y pago del
Impuesto a las Actividades
de Juegos de Envite o Azar,
N 0824-31
dnde presentar la declaracin del IAJEA cuando no se
pueda hacer por el portal del
Seniat, N 0824-32
notificaciones y comunicaciones del Seniat relativas a
la declaracin y pago del
IAJEA, N 0824-31
y pago del impuesto,
N 0824-30
sanciones, N 0824-33
vigencia, N 0824-34
GARANTAS
Constitucin y aceptacin para
el otorgamiento de planes de
fraccionamiento de pago,
Nos. 1049-49 a 1049-62
GAS
Natural libre. Explotacin y procesamiento. Gravamen,
N 0065
GASTOS
Buques propios o arrendados
para explotacin de minas,
hidrocarburos y actividades
conexas, N 0616
ingresos y egresos imputables
a buques de petroleras y mineras, N 0617
Comprobacin. Valor probatorio
de los comprobantes de caja,
N 1229
De administracin de inmuebles
arrendados. Total deducible,
N 0562
Deben estar soportados por
comprobantes. Requisitos,
N 0274
GAN
De conservacin de los inmuebles dados en arrendamiento, N 0468

De desarrollo tangibles o intangibles. Amortizacin. Sistema, N 0334
Deducibilidad de los mismos.
Medios de prueba, N 0345
De exploracin, N 0316
De exploracin. Registro,
N 0319
De representacin. Deduccin,
N 0340
De transporte de mercancas
exportadas. Deduccin,
N 0340
se excluyen a los fines de la
determinacin del ingreso
bruto global, N 0181
De traslado de nuevos empleados. Deduccin, N 0438
De traslado entre el exterior y
Venezuela o viceversa. Deducibilidad. Procedencia,
Nos. 0438, 0571
Directos de exploracin. Definicin. Rubros que encierra,
N 0316
Inadmisibilidad por enteramiento tardo: La Administracin
debe permitir al sujeto pasivo
probar su capacidad contributiva real, N 1113-1
Indirectos efectuados en las operaciones de los campos. Distribucin. Amortizacin,
Nos. 0334, 0320
Indirectos. Mtodos para distribuirlos, N 0333
No proceden los desgravmenes cuando hayan podido
deducirse como gasto,
N 0800
Pagados por anticipado,
N 0019
Pagados por anticipado. Deducibilidad, N 0347
Para ser deducibles deben estar
amparados por sus respectivos comprobantes, N 0625
Por reparaciones de naves o aeronaves. Reglas para su deduccin, N 0612
Presuncin de territorialidad de
los ingresos derivados del
transporte internacional. Reparaciones ordinarias y gastos
en el exterior, N 0613
Principio de la disponibilidad
del gasto, Nos. 0620 a
0622, 0624
gastos causados y deducidos
en el ejercicio, y no pagados
en el siguiente, N 0626

de ventas, N 0273-1
N 0340-3
N 0671-1
Reembolsables. Debern ser revisados en la contabilidad de
quien los paga. Cambio de criterio de la CSJ, N 0518
Se presumen territoriales los
desgravmenes de ciertos
funcionarios por gastos en el
exterior, N 0800
Sujetos a retencin: Prueba de
la existencia de los egresos o
gastos para que proceda la
deduccin de los mismos
aun cuando no se haya efectuado la retencin de ley,
N 1124
GAVERAS
N 0428
GELOGOS
GERENTES
Lmite mximo, N 0540
Definicin, N 0540
Los gastos de representacin
que perciban son deducibles. Requisitos, N 0340
GESTORES DE NEGOCIOS
Depositarios de bienes y apoderados. Lugar de presentacin
de declaracin, N 0899
H
HABITACIN
Para los trabajadores, N 1103
HECHO IMPONIBLE
mbito territorial, N 0028
Aspecto espacial, N 0027
El hecho imponible del impuesto
y el valor de la Unidad Tributaria, N 0713-1
Obligacin solidaria, N 0034

Verificacin del hecho imponible
para determinar la calificacin de contribuyente,
N 0048
HELICPTEROS
0580
HERENCIA YACENTE
Asimilado a las personas naturales, N 0031
Declaracin definitiva. Exenciones de base, N 0895
Formulario EPN-29. Para la declaracin estimada de personas naturales y herencias
yacentes, N 1832
Y personas naturales. Gravamen
aplicable. Tarifa N 1. Salvedad, N 0054
HIDROCARBUROS
Actividades de explotacin de
hidrocarburos y conexas,
N 0065
Actividad integrada de produccin y emulsificacin de bitumen natural, N 0065
Contribuyentes dedicados a su
explotacin, Nos. 0328 a
0338
depreciacin y amortizacin
de inversiones. Normas regulatorias, Nos. 0328 a 0338
Depreciacin y amortizacin de
inversiones, Nos. 0328 y ss.
Formularios a utilizar.
Vase: FORMULARIOS
Imputacin al costo por tales
actividades, Nos. 0308,
0309
Tarifa aplicable, N 0730
Unidad amortizable, N 0336
Y conexas. Rgimen impositivo
aplicable a estas empresas,
N 0065
Y sus derivados: Los titulares de
estas actividades son sujetos
pasivos de impuesto,
N 0031
HIJOS MENORES
Exencin de impuesto a los herederos por lo que perciban,
N 0110
Representacin legal por parte
de sus padres. Declaracin,
N 0892
HIPDROMOS
Es agente de retencin, N 1068
Los premios pagados por stos, son ganancias fortuitas,
N 0821
Vase GANANCIAS
FORTUITAS
HONORARIOS
No constituye indicio de laboralidad la retencin de ISLR sobre honorarios profesionales,
N 0619-3B
Por asistencia tcnica y servicios tecnolgicos utilizados
en el pas. Deduccin,
N 0340
Profesionales de no domiciliados o no residentes en el
pas, N 0664
anlisis del concepto de honorarios profesionales. Retencin, N 0665
Profesionales. Exclusiones,
N 0193
I
IDENTIFICACIN
Del contribuyente. Error material, N 1382
IDIOMA
Legal. Castellano, N 1216
ILCITOS
Circunstancias agravantes,
N 0091
Circunstancias atenuantes,
N 0092
Concurrencia. Sancin.
Aplicacin, N 0083
Cuerpo de Investigacin Aduanera y Tributaria. Creacin,
N 0082-1
atribuciones, N 0082-2
Divisin de Inspectora.
Atribuciones, N 0082-4
Divisin de Inteligencia.
Atribuciones, N 0082-5
Divisin de Operaciones,
N 0082-6
Divisiones, N 0082-3
Deber formal sin sancin especfica, N 0103
Definicin. Clasificacin,
N 0082
Defraudacin tributaria. Definicin. Sancin, N 0109-3
Defraudacin tributaria. Indicios,
N 0109-4
Defraudacin tributaria. Inhabilitacin para ejercer la profesin, N 0088
Defraudacin tributaria. Sancin.
Graduacin de la pena,
N 0087
Delitos tributarios: Aplicacin de
la pena de crcel,
N 0109-11
Devoluciones o reintegros indebidos. Sancin, N 0109-1
Disminucin ilegtima de los ingresos tributarios, N 0107

Nos. 1763, 1883
Eximentes de responsabilidad,
N 0086
error de hecho excusable. Definicin, N 0086-3
error de hecho excusable. Elementos, N 0086-1
reparos efectuados con fundamento a los datos aportados por el contribuyente,
N 0086-2
Extincin de las acciones,
N 0085
Fiscales o tributarios. Circunstancias agravantes o atenuantes. Aplicacin, N 1169
Formales, N 0095
deber de inscribirse ante la
Administracin Tributaria,
N 0096
desacato a las rdenes de la
N 0102
obligacin de emitir y exigir
comprobantes, N 0097
obligacin de informar y comparecer ante la Administracin Tributaria, N 0101
obligacin de llevar libros y registros especiales y contables, N 0098
obligacin de permitir el control de la Administracin Tributaria, N 0100
obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones,
N 0099
Funcionarios o empleados pblicos que revelen,divulguen
o hagan uso indebido de informacin confidencial proporcionada por terceros.
Sancin, N 0109-6
Intencin de no enterar las cantidades retenidas o percibidas.
Sancin, N 0109-5
Materiales, N 0105
no enteramiento de las cantidades retenidas o percibidas.
Sancin, N 0109
omisin del pago de anticipos
a cuenta de la obligacin tributaria, N 0108
pago con retraso de los tributos debidos, N 0106
Pena de comiso. Reemplazo.
Causas, N 0093
Penas restrictivas de libertad,
N 0109-2
Penas restrictivas de libertad.

Proceso penal. No suspensin, N 0109-7
Reincidencia, N 0084
Relativos a las especies fiscales
y gravadas, N 0104
Responsabilidad de las personas jurdicas, N 1244-7
Sanciones. Aplicacin. Excepcin,
N 0089
Sanciones. Clasificacin,
N 0090
forma de clculo de las sanciones tributarias, N 0090-1
Sanciones relacionadas con el
valor de mercancas u objetos. Determinacin, N 0094
Tributarios y sanciones aplicables. Resumen, N 0109-12
IMPRENTAS
Autorizadas por el Seniat para
elaborar facturas y otros documentos, N 0274-216
Dimensiones de los datos de la
imprenta, del emisor y del
nmero de control,
N 0274-168
Obligacin de la imprenta autorizada de elaborar documentos de conformidad con la
Prov. Adm. N 0591,
N 0274-165
Obligacin de la imprenta de
asignar numeracin de control a las formas libres que
elabore, N 0274-166
Obligacin de la imprenta de estampar la numeracin en las
facturas de emisin manual o
mecnica, N 0274-167
Obligacin de la imprenta de llevar un registro automatizado,
N 0274-169
Prohibicin de contratar con
ms de una imprenta autorizada. Requisitos de solicitud
para cambio de imprenta.
Disponibilidad de la imprenta
en el portal fiscal,
N 0274-142
Solicitud por escrito a la imprenta
la elaboracin de documentos
e indicar nmero inicial y final
de control. N 0274-143
IMPUESTO
A empresas. Son anticipos de
impuesto a pagar, N 1070
A las personas jurdicas y asimiladas. Tarifa N 2, N 0723
A las personas naturales no residentes. Tarifa N 1, N 0700
A las personas residentes. Tarifa
N 1, N 0700
Al consumo. Cuando no se pueda trasladar ni ser reembol-
41
sado, ser imputable por el

contribuyente como elemento del costo del bien o
servicio, Nos. 0340, 0542
Anticipos. N 1191
Clculo del porcentaje a retener,
N 1060
Causados segn la Ley, N 0001
Derivados de la explotacin de
hidrocarburos y de actividades, as como a las regalas
mineras. Tarifa N 3, N 0730
Liquidacin, N 0989
Vase LIQUIDACIN
Proporcional aplicable a los dividendos, Nos. 0843, 0847-1
retencin en la fuente. Enteramiento. Plazo, N 0844
Proporcional sobre ingresos obtenidos por enajenacin de
acciones en las Bolsas de
Valores, Nos. 0862, 0863
arbitraje, N 0868-3
constitucin y objeto de las
Bolsas de Valores, N 0868
disposicin de informacin,
N 0868-4
disposiciones relativas a la
oferta pblica de valores
emitidas por la Sunaval,
N 0868-6
ente regulador del Mercado
de Valores, N 0864
obligacin de informar al pblico, N 0868-2
oferta pblica de adquisicin
y toma de control, N 0867
oferta pblica de valores,
N 0866
poltica de dividendos,
N 0868-5
valores negociables en las
Bolsas de Valores,
N 0868-1
valores sometidos al control
de la Sunaval, N 0865
Provenientes de fuente extranjera acreditables en el pas,
N 0008
excedente de impuesto no
acreditado, N 0011-1
impuesto acreditable. Clculo,
N 0010
impuesto efectivamente pagado, N 0011
Impuesto sobre la Renta pagado en el extranjero. Acreditacin, N 0011-2
mximo de impuesto a acreditar, N 0009
Rebajas a personas naturales,
Nos. 0814, 0815
Responsabilidad por no retencin al pago, N 1068
IMP
42
Retencin. Plazo para enterarlo,

N 1072
Retenido. Es un elemento constitutivo del ingreso bruto. Fines, N 0185
Sobre ganancias fortuitas. Condiciones. Exclusin de la globalidad tributaria, N 0821
Y multas. Pago, N 0904
IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES
DE JUEGOS DE ENVITE O
AZAR
Actividades factibles de ser exoneradas, N 0824-9
Actividades no sujetas al impuesto, N 0824-8
Alcuotas impositivas,
N 0824-10
mbito de aplicacin,
N 0824-1
Base imponible y alcuota.Contribuciones licenciatarias de
casinos, bingos y mquinas
traganqueles, N 0824-111
Calendario ao 2011 sujetos
pasivos ordinarios para Actividades de Juegos de Envite
o Azar, Nos. 0824-29 y ss.
Cumplimiento de los deberes
formales y dems
regulaciones, N 0824-14
Deber de informar al Seniat sobre los registros de las jugadas y montos de las apuestas, N 0824-16
Deberes de los operadores de
juegos de lotera y espectculos hpicos, N 0824-18
Declaracin y pago del impuesto, N 0824-13
Definicin de ingresos brutos,
N 0824-11
Definiciones, N 0824-3
Derogatoria del art. 38 de la Ley
de Casinos, N 0824-25
Fijacin de alcuotas impositivas por Ley de Presupuesto
Anual, N 0824-28
Hechos considerados ilcitos tributarios, N 0824-19
Hechos imponibles, N 0824-4
Hechos que causan el cierre o
clausura del establecimiento,
N 0824-21
Impuesto no deducible del enriquecimiento neto del ISLR,
N 0824-26
Licenciatarias de casinos, bingos y salas traganqueles.
Obligacin de presentar balances mensuales,
N 0824-110
No aplicacin del IVA,
N 0824-24
IMP
Obligacin de llevar libros, registros y documentos especiales y de notificar al Seniat

la existencia de activos fijos y
actualizacin de inventarios,
N 0824-15
Obligacin de llevar registro automatizado de las jugadas y
montos apostados,
N 0824-17
Perodo de imposicin,
N 0824-12
Procedimiento para presentar
las declaraciones y pago del
Impuesto a las Actividades
de Juegos de Envite o Azar,
N 0824-31
dnde presentar la declaracin del IAJEA cuando no se
pueda hacer por el portal del
Seniat, N 0824-32
notificaciones y comunicaciones del Seniat relativas a la
declaracin y pago del
IAJEA, N 0824-31
y pago del impuesto,
N 0824-30
vigencia, N 0824-34
Recaudacin, verificacin, fiscalizacin y control del impuesto, N 0824-2
Responsables en calidad de
agentes de retencin o percepcin, N 0824-7
Responsables solidarios del
pago del impuesto,
N 0824-6
Sanciones. Aplicacin supletoria del COT, N 0824-23
Sanciones y multas,
N 0824-20
Sancin por falta de pago del
impuesto, N 0824-22
Sujetos pasivos sometidos al
rgimen impositivo,
N 0824-5
Vigencia, N 0824-27
IMPUESTO A LOS ACTIVOS
EMPRESARIALES
Derogatoria del D.L. N 3.266
del 26-11-1993, Nos. 1555 a
1559
declaracin definitiva del derogado IAE, N 1560
Empresas mineras estn exentas de practicar el ajuste por
inflacin, N 1574
IMPUESTO PROPORCIONAL
Sobre dividendos, de determinados contribuyentes,
N 0730
IMPUGNACIN
De la determinacin sobre base
cierta, N 0999
INCENTIVOS FISCALES
A las personas naturales y jurdicas que formulen, ejecuten,
participen con iniciativas,
planes, programas, proyectos o inversiones en materia
de residuos y desechos slidos, Nos. 0791, 1886
INCOBRABILIDAD
De las obligaciones tributarias,
N 1159
declaratoria. Procedimiento,
N 1171
resolucin: Contenido,
N 1173
resolucin. Requisitos,
N 1172
INCOMPETENCIA
Del Superintendente Nacional
Tributario del Seniat para
crear la Gerencia Regional
de Tributos Internos de Contribuyentes Especiales,
N 1383
INDEMNIZACIN(ES)
Correspondientes a los trabajadores con ocasin del trabajo: Son deducibles,
Nos. 0340, 0365
Vase DEDUCCIONES
E INDEMNIZACIONES
LABORALES
Deducibles a trabajadores,
N 1507
O compensacin declarable
como ingreso. Deduccin,
N 0424
Pagadas a los asegurados y beneficiarios en razn de un
contrato de seguro, estn
exentas del impuesto. Requisitos, Nos. 0110, 0132
Pagadas por empresas de seguros: Se restan sus ingresos
brutos, N 0273
INDEMNIZACIONES LABORALES
Causadas. Rgimen de disponibilidad, N 1507
Exencin de impuesto,
Nos. 0110, 0129
NDICES
Del nomenclador de actividades, N 1865
Inflacin acumulada anual,
N 1501
Nacional de Precios al Consumidor (INPC), N 1500
ao base para su clculo de

INPC, N 1502
Normas que regulan el ndice
Nacional de Precios al Consumidor (INPC), Nos. 1490
y ss.
Publicacin por el BCV,
Nos. 1409, 1489
Tasas de inters para vehculos-cuota baln, tarjetas de
crdito y sector turismo,
N1867
Valor de la unidad tributaria
(U.T.), N 0713
Variacin mensual del ndice de
inflacin, N 1503
INFLACIN
Clasificacin cuentas de balance, N 1393
Inflacin acumulada anual,
N 1501
N 1409
Normas que regulan el ndice
Nacional de Precios al Consumidor (INPC), Nos. 1490
y ss.
Valor de la Unidad Tributaria
(U.T.), N 0713
Valores nominales en moneda
nacional. Acreencias y obligaciones en moneda extranjera, N 1395
Variacin mensual del ndice de
inflacin, N 1503
INFORMACIN
Intercambio con autoridades estadales y municipales,
N 0292
Necesaria proporcionada por
los contribuyentes y responsables para la determinacin
de oficio de la obligacin tributaria. N 0993
Partidas del balance general del
contribuyente que son susceptibles de protegerse de
sta, N 1417
INGENIEROS
INGRESOS
Ajuste por diferencia en cambio,
N 0349
Brutos. Determinacin, N 0073
Considerados como honorarios
profesionales no mercantiles, N 0194
Constituye el monto de las deudas recuperadas y deducidas
como prdidas, N 0196
de los artistas contratados se

consideran honorarios profesionales no mercantiles,
N 0194
de los msicos, cantantes,
danzantes, actores de teatro,
cine, radio, televisin y similares, N 0194
premios que obtengan determinadas personas, N 0194
que obtengan los boxeadores,
toreros, futbolistas, basketbolistas, jinetes y otras profesiones deportivas, N 0194
que obtengan los escritores o
compositores o sus herederos. Cesin de derechos,
N 0194
Costos y gastos de la cuenta
en participacin. Determinacin. Declaracin. N 0046
De empresas de seguros no domiciliadas, N 0662
De fuente nacional y extranjera.
Definicin, N 0002-1
Del subarrendador. Definicin,
N 0191
Disponibilidad de stos provenientes de operaciones de
descuento, N 0018
Extraordinarios de montos relevantes. Declaracin estimada, N 0958
Ganancia en cambio. Contratos
privados con clusula de reajustabilidad, N 0352
Gravables. Se consideran as los
enriquecimientos provenientes de otras fuentes expresamente indicados en la Ley,
N 0001
Indemnizaciones o compensaciones declarables como tales, N 0424
Multa por contravencin debido
a una disminucin ilegtima
de ingresos tributarios,
N 0107-1
Obtenidos en moneda extranjera. Tipo de cambio promedio,
N 0185
Obtenidos por las personas naturales, jurdicas o comunidades por la enajenacin de
acciones: Estarn gravados
con un 1%. Requisitos de
gravabilidad, N 0862
Obtenidos por permuta o pago
en especie. Forma parte del
ingreso bruto, N 0185
O prdidas atribuibles a sus respectivos titulares, N 0043
Por dividendos presuntos. Disponibilidad. Supuestos,

N 0838
Provenientes de la concesin
del uso y explotacin de fbricas, comercios, servicios,
etc, Nos. 0681, 0682
Provenientes de regalas y dems participaciones anlogas. Beneficiarios. Deduccin permitida,
N 0582
Retencin sobre otros ingresos, N 1050
Vase INDEMNIZACIONES
LABORALES
INGRESOS BRUTOS
Cmo estn constituidos,
N 0181
De las empresas de construccin, N 0241
los ingresos deben calcularse
en base al valor de la obra
ejecutada, N 0245
rgimen especial para calcular
los ingresos provenientes de
la construccin de obras,
N 0242
De las empresas de seguro. Rgimen aplicable, N 0238
regulacin especial. Rubros,
Nos. 0273, 0240
De las ventas de inmuebles a
crdito, Nos. 0181, 0206
Dividendos. Concepto, N 0181
Elementos constitutivos a los fines de la determinacin del
enriquecimiento o prdidas,
N 0185
Empresas de seguros y capitalizacin. Reduccin de reservas. Procedimiento, N 0239
En el caso de liquidacin de sociedades o reduccin del capital social, N 0181
En los casos de ventas de inmuebles a crdito,
Nos. 0181, 0206
En operaciones de ventas de
carteras de giros no origina
una prdida de capital, sino
una disminucin de los ingresos brutos del contribuyente,
N 0743
Forman parte de ste, los obtenidos por permuta o pago en
especie, N 0185
Gastos de representacin. Estn
excluidos, N 0181
Global. Determinacin. Contribuyentes, N 0185
exclusiones, Nos. 0181, 0210
viticos. Exclusin,
Nos. 0181, 0210
Obtenidos a ttulo de gastos de

representacin, N 0203
rgimen impositivo aplicable a
los gastos de representacin,
N 0204
Sociedades fusionadas,
Nos. 0181, 0212
Vivienda principal. Enajenacin.
El monto de la misma no se
incluye dentro de los ingresos brutos de las personas
INMUEBLES
Arrendados. Concepto de gastos de administracin. Total
deducible, N 0562
Arrendados. Gastos de conservacin, Nos. 0468, 0469
Bienes adquiridos o producidos
por el contribuyente. Determinacin, N 0243
Comisin a los intermediarios
en la enajenacin de tales
bienes. Deduccin,
Nos. 0340, 0478
problemas de interpretacin
legal, N 0480
Deduccin, N 0340
Deduccin de gastos de administracin de aquellos bienes
dados en arrendamiento. Lmite, Nos. 0340, 0563
Enajenacin de la vivienda principal, N 0213
formulario SRVP para el registro del inmueble que le
sirva al propietario de vivienda principal, N 1857
formulario NEI para la notificacin de enajenacin de inmuebles, N 1849
Enajenacin. Informacin fiscal.
Notificacin, N 1194
anlisis de la notificacin en
los casos de enajenacin de
inmuebles, N 1196
Enajenacin. Reduccin de costos, Nos. 0271, 0272
Gastos por este concepto. Deduccin. Administracin,
Nos. 0340, 0342
Provisin para depreciacin de
los mismos. Deduccin. Requisitos, Nos. 0340, 0578
Vendidos a crdito. Costo,
N 0243
INPC
Publicacin por el BCV,
Nos. 1409, 1489
Tabla. Recuento histrico desde
1950, N 1500
INSCRIPCIN
En el RIF, N 1244-3
43
solicitudes para la inscripcin

en el registro de informacin
fiscal, N 1767
En la administracin de Hacienda de la vivienda principal,
Nos. 0213 y ss.
INSPECCIONES
Practicadas en locales y medios
de transporte ocupados o
utilizados por contribuyentes
o responsables, N 1210
INSTALACIONES
Activos no monetarios susceptibles de protegerse de la inflacin, N 1394
INSTITUCIONES
Artsticas. Enriquecimientos.
Exencin. Requisitos,
N 0110
Asistencia social. Comprobantes contables. Finalidad,
N 0121
definicin, N 0121
estn exentas de impuesto,
Nos. 0110, 0127
fiscalizacin. Obligacin,
N 0121
libros de Contabilidad,
N 0121
modificacin de estatutos, actas constitutivas, reglamentos. Notificacin, N 0121
requisitos que deben cumplir,
N 0121
Benficas. Comprobantes contables. Finalidad, N 0121
cundo estn exentas. Requisitos, Nos. 0110, 0127
definicin, N 0121
fiscalizacin. Obligacin,
N 0121
libros de contabilidad,
N 0121
modificacin de estatutos,
Acta Constitutiva, Reglamentos. Notificacin, N 0121
requisitos que deben cumplir,
N 0121
Cientficas y culturales. Enriquecimientos. Exencin. Requisitos, N 0110
educacionales. Enriquecimientos. Exencin. Requisitos,
N 0110
religiosas. Enriquecimientos.
N 0110
tecnolgicas. Enriquecimientos.
N 0110
INSTITUTOS
Autnomos. Estn exentos de
INS
44
Docentes: Oficiales y privados,

estn exentos de todo impuesto por los inmuebles que
ocupan, N 0150
INSTRUCTIVO
Para la elaboracin de la Declaracin Informativa de
Operaciones Efectuadas
con Partes Vinculadas en el
Extranjero (Forma PT-99) y
sus Anexos A, B, C,
D, N 1819
INTERESES
Compensatorios y actualizacin
monetaria (indexacin). Nulidad del pargrafo nico del
artculo 59 del COT,
N 1147-1
aclaratoria de la sentencia que
decide la nulidad de los mismos, N 1147-2
indexacin monetaria. Nulidad,
N 1147-1B
nulidad de los intereses compensatorios, N 1147-1A
Deducibles: los de capitales tomados en prstamos e invertidos en la produccin de la
renta, Nos. 0340, 0355
Generados por depsitos a plazo fijo, cdulas hipotecarias,
certificados de ahorros y de
cualquier otro instrumento de
ahorro: estn exentos del impuesto, N 0110
Moratoria del Fisco, N 1148
Moratorios. Aplicacin. Compensatorios. Nulidad,
N 1147-3
causacin, N 1137
improcedencia de los intereses moratorios, N 1148-1
instructivo para el clculo de
los intereses moratorios y
actualizacin monetaria,
Nos. 1135
Moratorios para el lapso no cubierto por el Art. 67 del COT
como indemnizacin en base
al sistema general de responsabilidad del Estado,
N 1380-1
Opciones en la LOT para devengar intereses sobre la prestacin de antigedad,
N 0366-1
Oportunidad en la cual se hacen
exigibles los intereses de
mora por parte de la Administracin Tributaria,
N 1148-2
Pago a cuenta. Determinacin
de la cantidad, Nos. 0249,
0251
INS
Por depsitos a plazo fijo, cdulas hipotecarias y otros,

N 0123
Presuntos. Cuando el deudor
devuelva una cantidad mayor
de la recibida, N 0248
presuncin sobre intereses del
capital, N 0251
Procedencia, N 1134
causalidad, N 1134-1
Procedencia o no de los intereses moratorios liquidados
por la Administracin Tributaria, N 1134-2
Sobre prestaciones sociales.
Clculo, N 0366
exencin, N 0110
Sobre prstamos para adquirir y
ampliar la vivienda del contribuyente. Desgravmenes,
N 0800
Tasa activa aplicable al clculo
de intereses moratorios sobre obligaciones tributarias
previstos en el artculo 66 del
COT, N 1147
Tasa de inters aplicable a la
prestacin de antigedad
para el clculo de intereses
segn artculos 108 (Lit. b y
c) y 668 (Par. 1 y 2) de la
LOT, N 0368
INTERRUPCIN
De la prescripcin de la obligacin tributaria en caso de solidaridad, N 0035
La declaracin del hecho imponible interrumpe la prescripcin, N 1165
INVENTARIO
Debe cerrarse con el balance y
la cuenta de ganancias y prdidas. Requisitos, N 1220
Reajuste regular (Dbito y Crdito a Inventarios), Nos. 1451,
1453, 1453-1
Registro de mercancas. Permanencia en el domicilio fiscal o
establecimiento, N 0291
Registro fiscal, N 1452
Retiro por destruccin de los
mismos. Solicitud, N 0424
INVERSIN
Concepto, N 0787
Depreciacin y amortizacin para
contribuyentes dedicados a la
explotacin de hidrocarburos.
Normas que los regulan,
Nos. 0328 a 0338
Estimadas. Lmite, N 0961
Negociable en bolsa. Reajuste,
N 1470
Rebajas por actividades industriales, agroindustriales y tursticas, N 0767

INVESTIGACIN
Especial. Atribuciones del director de investigaciones especiales, Nos. 1244-9 y ss
Gastos por este concepto. Deduccin, N 0340
IPOSTEL
Autorizado para comercializar
especies fiscales, Nos. 0982
a 0986
J
JINETES
Juegos o apuestas: Las ganancias obtenidas por stos, estn gravadas con el 34%,
N 0821
Servicios profesionales prestados por stos. Retencin,
N 1060
JURISDICCIN
Cambio: Deber ser previamente autorizado por la Administracin elegida, N 0899
De baja imposicin fiscal,
N 1504
calificacin, N 1267
falta de informacin. Efectos,
N 1267-3
no sujecin al rgimen: Convenios para Evitar la Doble
Tributacin Internacional,
N 1267-2
pases considerados como tales, N 1267-1
vigencia, N 1267-4
Ley Orgnica de la Jurisdiccin
Contencioso Administrativa,
N 1267-5
JURISPRUDENCIA
Abono en cuenta. Definicin en
retencin de ISLR, N 1052-1
Aclaratoria sobre interpretacin
de sentencia N 301 del
27-02-2007, Art. 31 de la
LISLR, sentido, alcance y
ejercicio fiscal aplicable,
N 0619-3
Agentes de retencin. Responsabilidad solidaria, N 1117
Compensacin de excedentes
de retenciones de IVA acumuladas y no descontadas
puede extinguir cualquier
obligacin tributaria. Requisitos, N 1170-2
Concepto de inversin, N 0787
Contrato de obra como elemento esencial para que proceda
la retencin, N 1116
Corresponde a la Administracin la carga de la prueba de

un acto administrativo,
N 1378
Deducciones al Impuesto sobre la Renta objetadas por la
Administracin Tributaria.
Lapso para ejercer el Recurso Contencioso Tributario,
N 0340-2, 1888
Definicin abono en cuenta en
materia de retencin de
impuesto sobre la renta,
N 1052-1
Derecho de repeticin. Legitimacin activa, N 1125
El hecho imponible del impuesto
y el valor de la Unidad Tributaria, N 0713-1
El incumplimiento de deberes
formales no produce la prdida del beneficio de exoneracin en casos especficos,
N 0043
Es imprescindible fundamentos
legales en acta fiscal,
N 1004
Gastos sujetos a retencin:
Prueba existencia de egresos
o gastos para que proceda
deduccin de los mismos,
N 1124
Honorarios profesionales no
mercantiles. Conceptos,
N 1065
naturaleza jurdica de los honorarios profesionales causados,
N 1065-1
La ausencia de motivacin es
causal de invalidez de los
Actos Administrativos,
N 1022
La falta de procedimiento debe
ser absoluta para producirse
la nulidad del acto. Conceptos gravables por el Banavih.
Salario normal para el ISLR,
Nos. 0619-3A, 1877
La intimacin de derechos pendientes no puede ser objeto
del control jurisdiccional,
N 1378-1
La prescripcin de las obligaciones tributarias no puede declararse de oficio, N 1164
Los vicios de forma, no son
ms que una presuncin de
ilegalidad del acto a que
afecta, N 1021
Multa por contravencin debido
a una disminucin ilegtima
de ingresos tributarios,
N 0107-1
Multas e intereses moratorios por
impuestos dejados de retener
o enterar no son imputables a
universidades nacionales de
carcter pblico, N 1125-1
N 0619-3B
Omisin de retencin de
Impuesto sobre la Renta por
servicios prestados. Sancin,
N 1064-1.
Omisiones que no generan vicios
en un acto de fiscalizacin,
N 1006
Rebajas por nuevas inversiones,
para calcularla se toma en
cuenta el valor ajustado de
los activos y no el valor histrico, N 0788
de ventas, N 0273-1
N 0340-3
N 0671-1
Responsable legal ante la Administracin Tributaria, N 1005
Retencin de impuestos en las
entidades de carcter pblico
o institutos autnomos oficiales. Responsabilidad,
N 1116-1
Solicitud de aclaratoria de la
aplicacin en el tiempo de la
interpretacin que se diera del
artculo 31 de la Ley de
N 0619-2
Valor probatorio. Actas de
reparo fiscal, N 1244-77
Verificacin del hecho imponible
para determinar la calificacin
de contribuyente, N 0048
L
LABORATORISTAS
LAPSO
Para presentar la notificacin de
enajenacin de vivienda principal, N 0231
Para solicitar la inscripcin del
inmueble en el Registro Principal, N 0219
LEGADOS
Exencin de impuesto a los legatarios, por lo que perciban,
N 0110
LEMAS
Comerciales. Concesin. Los
ingresos por este concepto
admiten costos y deducciones. Excepcin, Nos. 0681,
0682
LEVANTAMIENTOS
TOPOGRFICOS
Gastos directos por este concepto. Se consideran inversiones capitalizables,
Nos. 0314, 0315
LEY(ES)
De Contribucin Especial sobre
Precios Extraordinarios del
Mercado Internacional de Hidrocarburos, Nos. 0065-1
y ss.
De Impuesto a la Renta.
Vigencia, N 1519
sus normas rigen la aplicacin
de los impuestos, N 0001
De Mercado de Valores,
N 0864 y ss.
Del Servicio Nacional Integrado
de Administracin Aduanera
y Tributaria (Seniat). Objeto,
N 1244-16
atribuciones de la Oficina de
Auditora Interna,
N 1244-40
atribuciones del Directorio,
N 1244-30
atribuciones del Superintendente Nacional Tributario,
N 1244-25
competencia, N 1244-19
creacin de la carrera aduanera
y tributaria, N 1244-33
decisiones del Superintendente. Efectos, N 1244-27
destitucin. Remuneracin,
N 1244-37
Directorio Ejecutivo del Seniat,
N 1244-28
estructura organizativa y funcional del Seniat, N 1244-21
faltas temporales del Superintendente del Seniat,

N 1244-26
fuentes de ingresos,
N 1244-31
funcionarios de carrera aduanera y tributaria, N 1244-36
funcionarios del Seniat. Carcter, N 1244-35
funciones. Desarrollo. Niveles,
N 1244-20
normas aplicables a los titulares designados con cargos de
libre nombramiento y remocin, N 1244-44
normas relativas a la estructura
organizativa, funcional y del
Sistema de Recursos Humanos del Seniat. Competencia
del Superintendente. Plazo,
N 1244-43
Oficina de Auditora Interna.
Funciones, N 1244-38
rgimen presupuestario.
Regulacin, N 1244-32
requisitos para optar al cargo
de Superintendente del Seniat, N 1244-24
reuniones del Directorio Ejecutivo. Sesiones. Decisiones,
N 1244-29
Seniat: Mxima autoridad,
N 1244-22
Seniat: Servicio Autnomo sin
personalidad jurdica,
N 1244-17
sistema de Recursos Humanos: Atribuciones del Superintendente, N 1244-34
Superintendente del Seniat:
Funcionario de libre nombramiento y remocin,
N 1244-23
titulares de la Oficina de Auditora Interna. Designacin,
N 1244-39
titulares designados en cargos
de libre nombramiento y remocin. Condiciones.
Destitucin. Remuneracin,
N 1244-48
vigencia, N 1244-45
vigencia de las normas de rango sublegal, N 1244-42
vigencia de las normas
reguladoras de la estructura
organizativa funcional
del Seniat, N 1244-41
Del Sistema Nacional de Ahorro
y Prstamo, N 0151
De Reforma Parcial de la Ley de
Impuesto sobre la Renta. Vigencia, N 1519
45
De Regulacin de Alquileres.
Aumento del porcentaje de
alquiler. Lmite, N 0150
porcentajes de alquiler,
Nos. 0147 y ss.
Derogatoria la Ley Orgnica de
la Hacienda Pblica Nacional, N 1212
Dictada con alcance general.
Slo sta puede condonar o
remitir el pago de la obligacin tributaria, N 1158
Especial. Pueden establecer
otros medios de extincin de
la obligacin tributaria,
N 1132
General de Bancos y otros Institutos de Crdito: Cualquier instrumento de ahorro prevista en
ella, que genere intereses est
exento del pago de impuesto,
N 0110
Nacional de Lotera. Objeto,
N 0824-35
adscripcin de la direccin de
las instituciones oficiales de
beneficencia pblica y asistencia social, N 0824-42
calificacin de delito de fraude
para quienes ejerzan actividades de explotacin de juegos
de lotera no autorizados,
N 0824-66
conformacin del Directorio de
la CNL. Requisitos para su
nombramiento, N 0824-51
creacin y funciones de la Comisin Nacional de Lotera,
N 0824-49
creacin y funciones de la
Inspectora Nacional de Lotera, N 0824-54
creacin y obligacin de los
entes pblicos que exploten
la actividad de juegos de lotera, N 0824-40
definiciones de beneficencia
pblica y social, N 0824-41
delitos de accin pblica,
N 0824-68
disposiciones en la ley especial para lo no previsto en
este ttulo, N 0824-61
duracin de los miembros del
Directorio en sus funciones,
N 0824-52
duracin e intransferibilidad de
las licencias o autorizaciones
otorgadas, N 0824-44
ente con potestad sancionatoria y medida de cierre temporal, N 0824-62
LEY
46
entes encargados de establecer los trminos y condiciones para la explotacin de

juegos de lotera, y de informar a la CNL, N 0824-43
facultad exclusiva atribuible a
instituciones oficiales de beneficencia pblica y asistencia social, N 0824-36
fuente de ingresos de la CNL,
N 0824-55
obligacin de publicar el texto
del reglamento del juego.
Incorporar la identificacin
de la lotera y condiciones del
sorteo en el reverso del boleto, N 0824-58
obligaciones de la Comisin
Nacional de Lotera,
N 0824-50
organismos encargados de
erradicar juegos de lotera no
autorizados, N 0824-39
rgano encargado de ejecutar
la sancin cuando sta recaiga en las mximas autoridades, N 0824-65
pena aplicable a los reincidentes en contravenciones de la
Ley, N 0824-67
plazo para que los sujetos regulados adopten las medidas
necesarias para cumplir con
las obligaciones previstas,
N 0824-70
presencia de funcionario competente para dar fe pblica de
los resultados del sorteo,
N 0824-59
preservacin del derecho de
continuar explotando las actividades de lotera,
N 0824-69
prohibicin a persona jurdica
extranjera de operar juegos
de lotera, N 0824-38
prohibicin de utilizar los resultados de los sorteos e identificacin de los productos sin la
debida autorizacin,
N 0824-47
prohibida la publicidad, promocin o difusin en los medios de los resultados de
sorteos de lotera no
autorizada. Sancionados,
N 0824-60
qu se consideran infracciones, N 0824-63
qurum para la toma de decisiones del Directorio,
N 0824-53
requisitos para obtener la licencia o autorizacin para
operar, N 0824-45
LEY
responsables solidarios y
agentes de retencin por los
impuestos causados,
N 0824-57
sanciones administrativas,
N 0824-64
sanciones para los exploten
juegos de lotera no autorizados, N 0824-46
sistema a ser utilizado para
realizar los sorteos,
N 0824-48
tasas a cobrar por inscripcin,
renovacin, retiro o desincorporacin de autorizaciones o licencias del registro,
N 0824-56
vigencia, N 0824-72
Normas tributarias. mbito espacial, N 0023
Orgnica de Educacin. Los
institutos docentes oficiales
quedan exentos del impuesto por los inmuebles que
ocupan, N 0150
Orgnica de la Jurisdiccin Contencioso Administrativa,
N 1267-5
Orgnica del Trabajo. No se
efectuar la retencin de impuesto si deriva de las disposiciones de esta Ley, la
obligacin de pagar las
primas de vivienda en dinero.
Nos. 1050, 1102
ser deducible el costo de las
construcciones que deban
hacerse en acatamiento de la
Ley Orgnica del Trabajo o de
disposiciones sanitarias,
N 0466
Orgnica de Telecomunicaciones. Gravabilidad por provisin de capacidad satelital,
por explotacin de servicios
de readiodifusin sonora o
de televisin abierta,
Nos. 0063-1, 1887
Sobre el Delito de Contrabando,
Nos. 1763, 1883
LIBERALIDADES
Deduccin, N 0340
Inadmisibilidad cuando el contribuyente haya sufrido prdida en el ejercicio anterior,
N 0600
Lmites para deducirlas,
N 0340
Y donaciones representadas en
activos fijos. Deduccin,
N 0584
LIBRO(S)
Contables. Diferencia con los libros de compra del ICSVM.
Efectos, N 1204
De comerciantes, N 1217
facultad del registro mercantil
para sellarlo, N 1213
forma en que deben llevarse,
N 1219
registro previo, N 1218
De comercio. Llevarlos y conservarlos en forma ordenada, es un deber formal,
N 0040
De compaas annimas, en
comandita por acciones y
de responsabilidad limitada.
Nos. 1225, 1226
los comerciantes estn obligados a tenerlos en su domicilio o sede, N 1233
valor probatorio de los mismos, N 1203
De corredores, N 1234
De inventarios, N 1220
Exenciones establecidas en la
Ley del Libro, Nos. 0170 a
0175
aplicacin. Colisin de Leyes ,
N 1518
cundo procede la exencin
prevista en esta ley especial,
N 0175-3
definicin, N 0175-1
del Registro Nacional creado
para los beneficiarios de la
dispensa fiscal prevista en
esta Ley, N 0175-2
quines se encuentran beneficiados con la exencin prevista en esta Ley, N 0176
Fiscal adicional, N 1486
Las anotaciones que se hagan
en stos, debern estar apoyados en los comprobantes
correspondientes, N 1200
Legales fiscales, N 1402
Legales que toda empresa, comerciante o prestadores de
servicios estn obligados a
llevar para el registro de sus
operaciones, N 1202
Registro de las mercancas. Permanencia en el domicilio fiscal o establecimiento,
N 0291
Valor probatorio. Auxiliares y
obligatorios, Nos. 1222,
1223
Valor probatorio de los mismos,
frente al Fisco, N 1203
Y registros de contabilidad. Obligacin de llevarlos, N 1200
Vase FISCALIZACIN
Y registros fiscales. Aplicacin
de principios de contabilidad
generalmente aceptados,
N 1201
LIQUIDACIN
Complementaria. Emisin por
acto administrativo motivado
que debe ser notificado al
contribuyente, N 0990
De impuestos. Orden de prelacin, N 1015
De impuestos por perodos menores a un ao, N 0991
Sobre los enriquecimientos netos y disponibles. Excepcin,
N 0989
Verificacin y determinacin de
oficio, N 0993
sumario, N 0995
Y pago de anticipos. Formularios autorizados, N 1020
LOTERAS
Requisitos para la destruccin
de medios de apuestas
preimpresos, N 0824-112
Sus premios son ganancias fortuitas, N 0821
Vase GANANCIAS
FORTUITAS
Y sus distribuidoras, actan
como agentes de retencin,
N 1074
LUGAR
Sealado por el Seniat, para la
presentacin de la declaracin y pago del impuesto correspondiente, N 0952
M
MANDATARIOS
MAQUINARIA
Cundo se consideran activos
de carcter permanente,
N 0300
MARCAS
Comerciales. Ingresos provenientes de la concesin del uso y la
explotacin de stas,
Nos. 0681, 0682
Son activos de carcter permanente destinados a la produccin de la renta, N 0300
MARCAS COMERCIALES
Concesin. Los ingresos por
este concepto admiten
costos y deducciones.
Excepcin, N 0681
marcas comerciales y denominaciones comerciales,
N 0682
MATERIALES
Costo de los destinados a la
N 0273
MAYORA DE EDAD
De los descendientes del contribuyente: No dan ocasin a la
rebaja. Excepciones,
Nos. 0811, 0814
MDICOS
Desgravamen por sus servicios,
N 0800
Pagos. Oportunidad. Sujetos a
retencin, N 1068
MEDIDAS
Cautelares solicitadas por la
N 1009
MEJORAS
A cargo del arrendatario. Costo.
Declaracin, N 0191
MERCANCAS
En trnsito, reajuste regular,
N 1451
MTODO
De amortizacin de activos permanentes, N 0312
De determinacin de la renta,
N 0998
sobre base cierta, N 0998
sobre base presuntiva,
N 0999
Para calcular la depreciacin. Lnea recta o unidad de produccin, N 0404
condiciones, requisitos y procedimientos. Deducciones o
costos, N 0413
modificacin de la cuota,
N 0414
variacin, N 0413
Para distribuir gastos indirectos,
N 0333
de la suma de los dgitos de
los aos, N 0411
de saldo decreciente, N 0412
por lnea recta y por unidad de
produccin, N 0410
Reajuste regular por inflacin,
Nos. 1447 y ss.
enajenacin de activos no monetarios. Determinacin del
MINAS
E hidrocarburos. Personas naturales y contribuyentes asimilados a ellas. Tasa a la que
estn sujetos, N 0054
Formulario EPJ-28. Para la declaracin de rentas estimadas de las empresas
mineras, N 1835
Imputacin al costo por tales
actividades, Nos. 0308,
0309
MINERALES
Exportacin. Titulares de enriquecimientos provenientes
de esta actividad. Son sujetos pasivos de impuesto,
N 0031
Imputacin al costo, Nos. 0308,
0309
MINISTERIO DE HACIENDA
Facultades a sectores y unidades del Despacho,
N 1244-15
MONEDA EXTRANJERA
Ingresos obtenidos de esta forma. Tipo de cambio promedio, N 0185
N 0699-55
de Bs.2,60 a Bs.4,30 por
N 14, N 0699-54
MONEDA NACIONAL
Circulacin simultnea de Bs.
viejos y Bs. fuertes,
N 0698-1
Reexpresin monetaria automtica: Documentos, acto o negocio jurdico celebrado en
N 0699-37
Trans. Sptima de la LRM
a instrumentos o negocios
jurdicos, N 0699-38
burstil, N 0699-39
vigencia, N 0699-40
Contribuyentes especiales: Realizar declaraciones y pagos
Ley contra los Ilcitos Cambiarios. Reforma de
17-05-2010, N 0699-53
el proceso de la reconversin monetaria,
Nos. 0699-44 y ss.

N 0699-49
N 0699-46
vigencia, N 0699-50
N 0699-31
los fines de la campaa,
N 0699-34
entes pblicos de disear
estrategias comunicacionales en pro de la reconversin
vigencia, N 0699-36
Nos. 0699-41 y ss.
N 0699-41
vigencia, N 0699-43
Normas que rigen la Reexpresin Monetaria y el Redondeo. Clculo del redondeo
para el pago o contabilizacin de las operaciones,
N 0699-21
BCV, N 0699-23
01-01-2008, N 0699-20
47

aprobados posteriormente
deben ser presentados en
Bs. A. 2007 y de acuerdo
con los PCGA, luego convertir sus saldos en Bs. F.,
N 0699-22
colocar Bs. y Bs. F. en los
precios de bienes, servicios y
documentos con importes
monetarios a partir del
01-10-2007, N 0699-19
N 0699-17
vigencia, N 0699-24
Reconversin de bolvares actuales en Bolvar Fuerte,
N 0694
a cargo del BCV la contratacin de servicios para la sustitucin de las especies
nuevas, N 0699-11
convertir a Bs.F. los saldos
servicios y otros,
N 0699-10
N 0699
01-01-2008, N 0699-7
01-01-2008, N 0695
N 0699-6
MON
48

N 0699-5
ente regulador de la reconversin monetaria. N 0698
N 0699-8
actividades, bienes y servicios conducentes a la puesta
en circulacin del Bs. F.,
N 0699-14
expresar en Bs. F. a partir del
01-01-2008: precios, salarios, tributos y cualquier operacin contenida en los
N 0696
expresar en Bs. F. los
EE.FF. finalizados antes del
N 0699-2
actuales, N 0699-4
del 01-01-2008, N 0699-15
vigencia, N 0699-16
N 0699-25
LRM, N 0699-28
del 01-01-2008. No se re-
MON
quiere emisin de nuevas

N 0699-26
vigencia, N 0699-30
MONTO
De las ventas de bienes y prestacin de servicios. Es parte
del ingreso bruto. Contribuyentes, N 0185
De los enriquecimientos e inversiones. Declaracin estimada. Lmite, N 0961
De los ingresos por ventas de
exportacin. Determinacin,
N 0967
MUERTE
Pago de impuestos. Orden de
prelacin, N 1015
MULTAS
Determinacin. Valor de la Unidad Tributaria aplicable,
N 1234-1
E impuestos. Pago. Oficinas receptoras, N 0904
Eximentes. Procedencia (reiteracin de criterio), N 1375
Los errores de los contribuyentes al preparar su declaracin, si quedan debidamente
comprobados, no la ocasionan, N 1376
Para el organismo pagador de
ganancias fortuitas, si no entera en el plazo establecido,
N 0823
Por contravencin debido a una
disminucin ilegtima de ingresos tributarios, N 0107-1
Por reparo. Eximentes, N 1373
multas por reparo. Causa eximente de la misma, N 1374
N
NAVES
Egresos por concepto de depreciacin y gastos. Deduccin.
Lmite, Nos. 0340, 0580
Gastos de reparacin. Reglas
para su deduccin,
Nos. 0612, 0613
Propias o en arrendamiento.
Destino. Gastos. Reparaciones, N 0612
NEGOCIOS
No presentes
presuntos ausentes que no
hayan constituido apoderado. Declaracin definitiva,
N 0911
No residentes
declaracin, N 0908
pago de impuestos. Orden de
prelacin, N 1015
personas naturales. Obligacin
de presentar declaracin.
personas naturales. Porcentaje aplicable, N 1062
rebajas. Ascendientes y descendientes, N 0811
tarifa aplicable. Nos. 0700,
N 0712
concepto, N 0714
NORMAS MONETARIAS
Que rigen la Reexpresin Monetaria y el Redondeo. Clculo
del redondeo para el pago o
contabilizacin de las operaciones, N 0699-21
BCV, N 0699-23
01-01-2008, N 0699-20
preparacin de EE. FF. finalizados antes del 01-01-2008
y aprobados posteriormente
N 0699-22
del 01-10-2007,
N 0699-19
N 0699-17
vigencia, N 0699-24
NORMAS TRIBUTARIAS
mbito espacial, N 0023
principio de Renta Mundial,
N 0023
Determinantes de los costos.
Aplicacin, N 0317
NO SUJECIN
Ingresos gravables provenientes
de la realizacin de actividades
empresariales en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.

Condiciones, N 1248
NOTA(S)
De dbito, crdito y otros.
Requisitos, N 0274
NOTIFICACIN
A la Administracin de la adquisicin de nueva vivienda principal, N 0223
A la Administracin por la sustitucin de una vivienda principal a otra. Efectos, N 0213
formulario que debe ser utilizado a tal efecto (NEI-01),
N 1848
requisitos de la notificacin de
la enajenacin de la vivienda
principal, N 0232
Al beneficiario del abono en
cuenta, N 0017
Al interesado, del acta fiscal,
N 0995
A nombre del responsable legal
ante la Administracin Tributaria, N 1005
De cambios de residencia al Registro de Informacin Fiscal.
Nos. 1244-4, 1244-5
De la enajenacin de la vivienda
principal. A quin se dirige,
N 0231
Formas, N 1012
Lapso para presentarla, N 0231
O
OBLIGACIN(ES)
De declarar de las personas jurdicas y asimiladas, N 0896
De declarar de las personas naturales, herencias yacentes y
bases fijas Exenciones de
base, N 0895
De declarar por los representantes y responsables, N 0892
De presentar declaracin. Cuenta en participacin, N 0046
De presentar declaracin estimada de las sociedades de
personas y comunidades.
Excepcin, N 0960
Informar. Concurso de actividades e instituciones, N 1209
Qu deben cumplir quienes pretendan gozar de la exencin
por enajenacin de vivienda
principal, N 0214
de autoliquidar el Impuesto,
N 1191
de declarar. Contribuyentes.
Requisitos, N 0899
de imprimir el RIF en las facturas. Fuerza probatoria,
N 1235
de llevar libros y registros de
contabilidad, N 1192
extincin. Medios comunes,
N 1132
remisin. Efectos, N 1158
Sujeto pasivo de la obligacin
tributaria, N 0050
Tributaria. Determinacin y nacimiento de sta , N 1025
Tributaria nacen slo cuando se
perfecciona el hecho imponible y no por la actuacin fiscalizadora del sujeto activo,
N 0047
Tributarias. Fraccionamiento y
plazos para pagar, N 1133-1
Tributarias pueden extinguirse
por compensacin de excedentes de retenciones de IVA
acumuladas y no descontadas. Requisitos, N 1170-2
Tributaria. Validez, N 1243
Y deberes de los contribuyentes
exentos, N 0126
OBLIGADOS SOLIDARIOS
Definicin, N 0034
el cumplimiento de un deber
formal por parte de uno de
los obligados no libera a los
dems, N 0035
OBLIGATORIEDAD
De exhibir el comprobante de la
declaracin, N 1244-2
Facsmil del formulario de inscripcin RIF.
Vase FORMULARIOS
OBRA(S)
Construccin. Determinacin
del costo, N 0243
Contrato de obra como elemento esencial para que proceda
la retencin, N 1116
Costo aplicable a aqullas que
hayan de realizarse en un perodo mayor de un ao,
N 0273
Las empresas de construccin
deben reflejar las obras en
proceso y los materiales para
las mismas, con inventario, a
los fines de su presentacin
en la declaracin de rentas,
N 0246
Los ingresos deben calcularse
en base al valor de la obra
efectuada, N 0245
Realizables en perodos mayores de un ao. Costo aplicable al ejercicio. Ajustes.
Nos. 0243, 0273
Realizables en perodos menores de un ao. Costo aplicable al ejercicio. Declaracin.

Nos. 0243, 0273
OBVENCIONES
N 1060
Sueldos y dems remuneraciones similares. Nos. 0340,
0346
ODONTLOGOS
OFICINAS RECEPTORAS DE
FONDOS NACIONALES
En ellas se efecta el pago del
impuesto, Nos. 0926 y ss.
OPERACIONES DE DESCUENTO
Disponibilidad de los ingresos
provenientes por stas,
N 0018
ORDEN JUDICIAL
Para inspeccionar locales y medios de transporte ocupados
o utilizados por contribuyentes y responsables, N 1210
P
PAGO(S)
A cuenta de capital e intereses:
determinacin de las cantidades, N 0248
A institutos docentes en el pas,
constituyen un desgravamen. Lmite de edad.
Requisitos, N 0800
Comprobantes. Servicios profesionales, N 1244-1
Conceptos imputables.
Nos. 1150-1, 1150-2
Confiables. Comunicado a los
contribuyentes, N 1023
Cumplimiento voluntario autoliquidacin ISLR DE PN. Ejercicio fiscal 2007,
Nos. 1024-1 y ss.
De accesorios por declaracin
estimada, N 0970
Deberes formales y pago de tributos para determinados sujetos pasivos con similares
caractersticas, N 1126
Deducibilidad de egresos efectivamente pagados en el ejercicio, N 0622
Vase DESGRAVMENES
De impuestos, N 0055
de Compaas Annimas
y Asimiladas, N 0055
de personas naturales y sus
asimilados. Tarifa N 1.
Nos. 0053, 0054
estn exentas las asociaciones profesionales o gremiales. Requisitos, N 0144

no estarn sujetos a ste, las
sociedades de personas y
comunidades que realicen
determinadas actividades,
N 0062
plazos y porciones, N 1191
por la declaracin estimada.
Porciones, N 0962
Del impuesto autoliquidado resultante de la declaracin definitiva y estimada de rentas.
Porciones. Efectos.
Nos. 0929, 0930
aplicacin, N 0941
declaracin definitiva de rentas: persona natural. Pago en
porciones, N 0940
regulacin: presunciones,
N 0942
De los gastos para que sean admitidos como desgravmenes. Personas naturales,
N 0802
De los tributos debe efectuarse
en el lugar, fecha y forma
que indique la Ley o, en su
defecto el Reglamento, y no
una Resolucin del Seniat,
N 0951
De sueldos u otras remuneraciones peridicas y exclusivas. No es honorario profesional, N 0195
En especie o permuta: Forman
parte del ingreso bruto,
N 0185
En exceso de impuestos. Rebaja, N 0792
de la compensacin de crditos fiscales entre el Fisco y
los particulares, N 0793
Es un medio de extincin de la
obligacin tributaria, N 1132
Exigencia del pago de tributos,
multas e intereses mediante
intimacin, N 1173-1
Fraccionamiento y plazos,
N 1133-1
Hechos al conserje, deben considerarse gastos de conservacin. Deduccin, N 0471
Hechos por las empresas a sus directores, gerentes, administradores u otros empleados por
gastos de representacin: Son
deducibles. Requisitos,
N 0340
Los abonos en cuenta se consideran como pagos. Excepcin, N 0015
Los cheques destinados al
pago de impuestos debern
49
emitirse a nombre de:

TESORO NACIONAL, a partir
del martes 01-07-2008,
N 0945
Pago electrnico. Modalidades.
Requisitos, N 1017
Plazo y porciones. Anticipo de
impuestos, N 1191
plazos y porciones para pagar
los adelantos resultantes de
la declaracin estimada,
N 1192
Por concepto de intereses sobre
prstamos para adquirir o
ampliar la vivienda y alquileres. Desgravamen, N 0800
Por concepto de primas de seguros de vida, de ciruga, de
hospitalizacin y maternidad
que cubran al contribuyente y
a otras personas. Desgravamen. Requisitos, N 0800
Por concepto de vacaciones.
Excedente. No gravabilidad,
N 0350
Por servicios mdicos, odontolgicos y de hospitalizacin
prestados en el pas al contribuyente. Prorrateo, N 0800
Procedencia o no de la imputacin del pago, por parte de la
N 1150-3
Prrrogas, fraccionamientos y
plazos. Obligacin tributaria.
Nos. 1037 a 1049-48
Prrrogas. Otorgamiento. Procedimiento, N 1152-1
Prrrogas y dems facilidades.
Solicitud, N 1151-1
Quines deben o pueden efectuarlo, N 1133
anticipos, N 1150
fraccionamiento. Lmite,
N 1152
lugar, fecha y forma, N 1149
prrrogas y dems facilidades, N 1151
Y abono en cuenta. Al momento
de efectuarlos debe hacerse
la retencin respectiva,
N 1050
Y liquidacin de anticipos. Formularios autorizados,
N 1020
Y multas derivadas de la declaracin estimada o definitiva.
Oficinas receptoras, N 0904
PARTICIPACIONES
Anlogas a regalas en razn de
pagos por Asistencia Tcnica y Servicios Tecnolgicos
utilizados en el pas. Deduccin, N 0340
PAR
50
Anlogas a regalas. Enriquecimientos provenientes de stas. Disponibilidad, N 0015

los ingresos provenientes de
ella constituyen ingresos
brutos, N 0181
PARTICULARES
No son vinculantes para ste las
circulares emitidas por la
Administracin Tributaria a
sus funcionarios, N 1386
PARTIDA
De conciliacin fiscal: Ajuste
por Inflacin, N 1436
PASIVOS
No monetario. Registro control
fiscal, N 1442
No monetarios. Costo actualizado, N 1438
No monetarios. Obligaciones en
Y activos no monetarios,
N 1394
Y activos no monetarios. Partidas que se consideran
como tales, N 1421
- clasificacin, N 1427
PATENTE DE INVENCIN
Son activos de carcter permanente destinados a la produccin, N 0300
PATRIMONIO NETO
Actualizacin del patrimonio. Libro control, N 1404
egresos considerados como
disminuciones, N 1465
Aumentos y disminuciones. Registro control fiscal, N 1468
Disminucin de la renta gravable: Aumento de patrimonio,
N 1461
definicin, N 1462
reajuste regular, N 1463
Disminucin durante el ejercicio
gravable, N 1464
reajuste regular, N 1466
Incremento o disminucin de su
valor por reajuste regular por
inflacin, N 1477
traspaso de valor a la cuenta
de actualizacin del patrimonio, N 1477
Incremento o disminucin de
valor al inicio del ejercicio
gravable, N 1456
exclusiones: Cuentas por cobrar a empresas filiales,
N 1457
exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio, N 1456
modificaciones a las exclusiones, N 1456
PAR
Inversiones negociables. Reajuste por inflacin. Metodologa, N 1469

Neto. Ajuste por inflacin de los
activos y pasivos no monetarios, N 1396
Primer reajuste del patrimonio
neto inicial. Balances comparados. Procedimiento. Registro, N 1420
Efectos, N 1479
Sus incrementos, resultantes
del reajuste regular, se considerarn desde el ltimo da
del ejercicio gravable. Traspaso inmediato de su valor a
la cuenta de actualizacin
del patrimonio, N 1477
PELCULAS
Derechos de exhibicin y similares para cine y T.V. Deduccin, N 0340
retencin y dems condiciones para deducir lo correspondiente a derechos de exhibicin de pelculas y similares, N 0481
Enriquecimientos de productores y distribuidores de pelculas, desde el exterior.
Nos. 0650, 0651
PENSIONES
A personas naturales. Retencin, N 1052
Exencin, N 0110
PRDIDAS
Admisibilidad por enajenacin
de acciones o cuotas de
participacin y en caso de
liquidacin o reduccin del
capital social. Casos,
N 0628
condiciones para admitir prdidas en la enajenacin de
acciones, N 0631
Admisibles previa autorizacin
del Ejecutivo Nacional. Concesiones mineras, N 0634
Compensables, N 0738
De aos anteriores. Compensacin. Traspaso, N 0739
De bienes deducibles, N 0406
De bienes destinados a la produccin de la renta. Deduccin. Nos. 0340, 0424, 0429
Deducibles de aquellos contribuyentes que en el ejercicio
utilicen en empaques: Gaveras, botellas, cajas o envases
retornables, N 0428
De explotacin, de aos anteriores, operacin previa a la
aplicacin de las tarifas,

N 0708
Deudas incobrables. Requisitos
para su deduccin.
Nos. 0340, 0444
En ejercicios de bienes destinados a la produccin de la
renta. Requisitos para su deduccin, N 0424
En operaciones de ventas de
carteras de giros no origina
una prdida de capital, sino
una disminucin de los ingresos brutos del contribuyente,
N 0743
Globales del ejercicio. Compensacin, N 0740
Netas. Compensacin de las sufridas en el ejercicio con los
enriquecimientos netos del
mismo, N 0708
Netas por inflacin no compensadas, N 1454
Netas por inflacin. Traspaso,
N 1455
No trasladables a los accionistas, socios o comuneros.
Excepcin, N 0741
O ingresos atribuibles a sus respectivos titulares, N 0043
Por diferencial cambiario. Deducibilidad, N 0519
Por la enajenacin de acciones
o cuotas de participacin en
el capital social. Ejercicio al
cual se aplican, N 0629
Por sustraccin indebida de
bienes destinados a la produccin de la renta, no compensados por seguros o de
otra forma, son deducibles,
N 0435
Provenientes del Ajuste por
Inflacin, N 1497
Sufridas en bienes por destruccin, consuncin, desuso o
sustraccin, no compensadas por seguros u otras indemnizaciones. Deduccin,
N 0424
Sufridas en bienes que producen enriquecimientos exentos o exonerados.
No deducibilidad, N 0424
Sufridas en los bienes destinados a la produccin de la renta, N 0340
Traspasos de las de la explotacin no compensadas.
Excepcin, N 0737
metodologa aplicable. Principio de la autonoma del ejercicio, N 0744

traspaso de prdidas netas de
explotacin e inflacin,
N 0742
PERMUTA
Bienes adquiridos en esta forma. Costo, N 0185
Cesacin de negocios por sta.
Trmino del ejercicio tributario, N 0915
Definicin, N 0186
O pago en especie: Formarn
parte del ingreso bruto,
N 0185
PERSONAS JURDICAS
Cesacin de negocios y dems
actividades. Trmino del
ejercicio tributario, N 0915
Deben inscribirse en el RIF,
N 1244-3
Domicilio tributario, N 0719
Firma de la declaracin de personas jurdicas, N 0899
Formularios a utilizar:
DPJ-26. Para la declaracin
definitiva, N 1814
aspectos conceptuales,
N 1815
EPJ-28. Para la declaracin
estimada, N 1836
facsmil, N 1835
PJD-13. Para la declaracin y
pago sobre retenciones de
personas jurdicas domiciliadas, N 1861
PJ-ND-14. Para la declaracin
y pago sobre retenciones de
personas jurdicas no domiciliadas, Nos. 1862 y ss.
RAR-23. Ajuste inicial. Solicitud de inscripcin al Registro
de Activos Revaluados,
N 1817
formulario, instrucciones y
ejemplo, N 1818
Ingresos obtenidos por enajenacin de acciones, estarn
gravados con 1% aplicable al
ingreso bruto de la operacin. Requisitos, N 0862
Que realicen actividades de explotacin, de hidrocarburos y
conexas, N 0065
Solicitud de inscripcin en el registro de informacin fiscal,
Nos. 1767 y ss.
Sus prdidas no son trasladables a sus accionistas, socios o comuneros. Excepcin, N 0741
Tarifa aplicable, N 0723
Y comunidades. Explotacin de
hidrocarburos y actividades
conexas. Gravamen,
N 0067
PERSONAS NATURALES
Deben inscribirse en RIF,
N 1244-3
Declaracin definitiva de personas naturales, herencias yacentes y bases fijas. Exenciones de base, N 0895
Declaracin estimada. Monto.
Enriquecimientos que la originan, N 0960
actividades mercantiles o crediticias, N 0960
arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles o
inmuebles, N 0960
libre ejercicio de profesiones
no mercantiles, N 0960
participacin en las utilidades
de las sociedades de personas y comunidades, N 0960
Determinacin de su renta bruta, N 0246
Dispensa en el caso de vivienda
principal de contribuyentes
mayores de 60 aos. Requisitos, N 0213
rgimen especial para los mayores de 60 aos que enajenen su vivienda principal,
N 0236
Domicilio tributario, N 0718
Estn exentas del pago de impuesto por los enriquecimientos provenientes de intereses
por depsitos a plazo fijo,
etc, N 0110
Estn obligadas a cumplir los
deberes formales, por s o
por mandatarios, N 0041
Firma de la declaracin. Obligados, N 0899
Los ingresos obtenidos por stas por la enajenacin de acciones, estarn gravados
con un 1% aplicable al monto
de ingreso bruto de la operacin. Requisitos de gravabilidad, N 0862
No comerciantes. Actualizacin
del costo de adquisicin de
bienes en caso de ajuste inicial por inflacin, N 1412
No residentes. Obligacin de declarar, N 0908
concepto, N 0714
el impuesto a pagar por stos
ser del 34%. Nos. 0700,
0712
procedimiento, N 0910
retencin. Porcentaje,
N 1054
ENVO N 228 OCTUBRE 2011
Obligaciones que deben cumplir

para gozar de la exencin por
enajenacin de vivienda principal, N 0213
Pagarn impuestos por sus enriquecimientos netos. Gravmenes, N 0053
Porcentaje de retencin sobre
sueldos y dems remuneraciones similares, N 1060
Procedencia, N 1054
Que realicen actividades comerciales, industriales o de servicio. Trmino del ejercicio.
Casos, N 0915
Residentes en el pas: Podrn
optar por aplicar un desgravamen nico equivalente a
774 unidades tributarias,
N 0809
Retencin de sueldos, salarios y
Exclusin, N 1060
Son sujetos pasivos de impuestos, N 0031
Tarifa aplicable. Nos. 0700,
0701
tabla prctica, N 0704
Tasa proporcional. Regalas mineras, N 0074
Y asimilados: Pagarn por sus
enriquecimientos netos, segn la Tarifa N 1. Excepcin,
N 0056
gravamen aplicable sobre las
personas naturales,
N 0054-1
Y las herencias yacentes. Gravamen aplicable. Tarifa N 1.
Salvedad, N 0054
PLANIFICACIN
Es un costo adicional para el activo de carcter permanente,
N 0300
PLANILLAS
Valor probatorio de las de caja,
N 1229
PLANTACIONES FORESTALES
Nuevas inversiones. Rebajas,
N 0767
determinacin del monto,
N 0767
PLANTAS ELCTRICAS
Son activos de carcter permanente, N 0300
PLAZOS
Legales y reglamentarios.
Cmputo, N 0890-1
Modificaciones posibles a la
normativa sobre plazos, porciones, etc, N 0940
Para declarar, N 0911

prrroga, N 0914
Para enterar el impuesto retenido. Nos. 1072, 1074
Para presentar la declaracin
por el causante. Obligacin
de los herederos, N 0925
Para que el beneficiario comunique al agente de retencin la
informacin requerida,
N 1055
Para realizar incorrecciones de
forma u omisiones, en la declaracin de rentas, N 1055
PLUSVALAS
Son activos de carcter permanente, N 0300
PODER
Tributario originario y derivado,
N 0029
PLIZAS
Empresas de seguros. Renta
bruta. Nos. 0306, 0307
PORCENTAJE
De retencin de impuesto sobre
determinados enriquecimientos, N 1058
otras formas de retener,
N 1059
sobre sueldos y salarios,
N 1054
POZOS
De explotacin. Amortizacin de
gastos de perforacin. Sistema, N 0334
O conjunto de ellos del rea de
explotacin: Pueden ser elegidos como unidades amortizables, N 0336
Secos. Inversin. Capitalizacin
o prdida, N 0332
PREAVISO
Est exento de impuesto,
N 0131
PRECIO(S)
De transferencia. Aplicacin e
interpretacin, N 1269
De transferencia. Margen de utilidad aplicable al mtodo de
precio de reventa, N 1279
actualizacin, N 1285
margen de utilidad aplicable al
mtodo del costo de produccin, N 1280
mtodo de precio de costo
de adquisicin o de produccin ms utilidades, N 1283
mtodo de precio de venta al
detal en el pas de destino
menos utilidades, N 1282
mtodo de precio de venta al
51
por mayor en el pas de destino menos utilidades,

N 1281
porcentaje anual a ttulo de
margen (SPREAD) proporcional, N 1284
vigencia, N 1286
De transferencia. Resoluciones
anticipadas, N 1299
De transferencia. Sujetos obligados a este rgimen,
N 1268
acuerdos anticipados. Ejercicio fiscal. Aplicacin,
N 1366
acuerdos anticipados. Establecimiento, N 1352
acuerdos anticipados fraudulentos. Suspensin de efectos unilaterales, N 1295
acuerdos anticipados. Inimpugnabilidad, N 1296
acuerdos anticipados. Origen,
N 1292
acuerdos anticipados. Resolucin con autoridades de pases suscriptores de tratados
internacionales. Origen,
N 1358
acuerdos anticipados sin
efecto. Causas, N 1294
acuerdos anticipados sobre
precios de transferencia.
Objeto. Condiciones,
N 1289
acuerdos. Fiscalizacin.
Alcance, N 1298
aporte de la informacin requerida, N 1348
carcter comparable de las
transacciones no vinculadas.
Condiciones, N 1304
caractersticas de las estrategias de negocios, N 1320
circunstancias econmicas,
N 1318
comparacin de las funciones
realizadas por las partes.
comparacin entre las caractersticas de bienes y servicios. Grado de similitud de
las transacciones vinculadas
y no vinculadas. Determinacin, N 1308
consideraciones del contribuyente: Mtodo del precio
comparable no controlado.
Primera opcin, N 1344
contribuyentes que celebre
operaciones de mercado
abierto. Clculo de los precios de transferencia,
N 1372
PRE
52
decisin de la Administracin
Tributaria, N 1362
declaracin sustitutiva. Presentacin. Oportunidad,
N 1274
deducibilidad de los intereses
pagados a partes vinculadas.
Mtodo de clculo,
N 1287-1
de los gastos, N 1367
desestimacin de la modificacin. Efectos, N 1365
desestimacin de la propuesta. Documento. Contenido,
N 1354
desistimiento. Culminacin
del procedimiento, N 1346
determinacin: costo o deducibilidad de bienes, servicios
o derechos importados. Gravabilidad de ingresos de exportacin. Metodologa,
N 1270
determinacin de diferencias.
Elementos empleados. Tipos,
N 1306
determinacin del precio empleado entre partes independientes en transacciones
comparables, N 1324
determinacin del precio de
transferencia, N 1328
determinacin del valor pactado por las partes independientes en operaciones comerciales de bienes y servicios, N 1322
diferencias entre las condiciones aceptadas o impuestas por las partes vinculadas
y las acordadas por las partes independientes. Beneficios. Imputacin, N 1272
divisin de responsabilidades,
riesgos y beneficios entre las
partes, N 1316
documentacin requerida,
N 1347
guas para las empresas multinacionales y las administraciones fiscales. Aplicacin,
N 1276
identificacin y comparacin
de las funciones. Anlisis de
los activos empleados,
N 1312
impugnabilidad de los acuerdos y decisiones de la
Recursos. Aplicacin,
N 1369
informacin a conservar por el
contribuyente, N 1371
informacin, datos y documentacin proporcionada
PRE
por los contribuyentes,

N 1290
mtodo de divisin de beneficios, N 1340
mtodo del costo adicionado,
N 1338
mtodo del margen neto transaccional, N 1342
mtodo del precio comparable
no controlado, N 1334
mtodo de precio de reventa,
N 1336
mtodos, N 1332
modificacin de la propuesta
de valoracin de operaciones
entre partes vinculadas. Decisin. Lapso, N 1363
obligacin de los sujetos pasivos: Presentacin de informe
sobre la aplicacin del acuerdo, N 1359
operaciones entre partes vinculadas. Presuncin,
N 1289
operaciones sujetas a este rgimen, N 1287
parte vinculada. Definicin,
N 1278
potestad de la Administracin
Tributaria: Suspensin Unilateral de los efectos del acuerdo suscrito, N 1357
presentacin de alegatos y
aporte de documentacin
pertinente, N 1349
informativa, N 1370
procedimiento de modificacin. Desistimiento. Efectos,
N 1361
propuesta aprobada. Aplicacin, N 1356
propuesta de valoracin de
operaciones entre partes vinculadas. Decisin, N 1355
propuesta de valoracin. Modificacin. Solicitud, N 1360
propuesta o suscripcin de los
acuerdos anticipados. Gastos, N 1297
propuesta para la valoracin
de las operaciones entre partes vinculadas, N 1345
propuesta para la valoracin
de las operaciones entre partes vinculadas. Documento.
Contenido, N 1353
rango o intervalo de libre concurrencia. Alcance, N 1326
revisin y prctica de pruebas
que se estimen necesarias,
N 1350
revocacin de la decisin de
aprobacin de la propuesta
de valoracin. Efectos,
N 1364
riesgos asumidos por las partes. Tipos, N 1314
suscripcin del acuerdo,
N 1291
transacciones entre parte
vinculadas y entre partes independientes. Diferencias.
Anlisis, N 1330
transacciones no vinculadas.
Definicin, N 1302
transacciones vinculadas. Definicin, N 1300
valoracin de operaciones
efectuadas entre partes vinculadas, N 1351
vigencia. Duracin. Excepciones, N 1293
De transferencia y Acuerdos Anticipados. Unidad. Creacin.
Ubicacin, N 1372-1
funciones, N 1372-2
vigencia, N 1372-3
Nacional de Precios al Consumidor (INPC), N 1500
Obligacin de publicarlos.
Nos. 1489, 1409
Procedimiento para el clculo y
uso de rango o intervalo de libre concurrencia en precios
de transferencia, N 1327
PREMIOS
Vase GANANCIAS FORTUITAS
PREPARADORES
N 1065
PRESCRIPCIN
De la accin para imponer sanciones restrictivas de libertad, N 1166
el cmputo de la prescripcin
de las sanciones tributarias,
se inicia con la notificacin
de un acto administrativo y
se suspende con la citacin
del imputado, N 1168
De la obligacin tributaria en
caso de solidaridad, N 0035
De las sanciones restrictivas de
la libertad, N 1167
Derechos y acciones. Lapso,
N 1161
Extingue la obligacin tributaria,
N 1132
Interrupcin. Causas, N 1163
La omisin de ingresos en la declaracin no es causa para
que la Administracin
Tributaria pretenda extender
el lapso de prescripcin,
N 1162

PRESTACIONES SOCIALES
c) y 668 (Par. 1 y 2) de la
LOT, N 0368
Vase INDEMNIZACIONES
LABORALES
PRSTAMOS
A los accionistas de la empresa:
Disminucin del patrimonio
neto, N 1465
PRESUNCIN
Declaraciones estimadas menor
a definitivas, N 0970
De enriquecimientos netos.
Cules remuneraciones son
consideradas como tales,
N 0618
Determinacin de costos sobre
base presunta, slo procede
cuando no existen elementos de hecho para obtenerla,
N 0244
Los vicios de forma, no son
ms que una presuncin de
ilegalidad del acto a que
afecta, N 1021
Solicitud de aclaratoria de la aplicacin en el tiempo de la interpretacin que se diera del
N 0619-2
PRIMAS
Cules son deducibles.
Nos. 0340, 0505
De seguro de vida, ciruga,
hospitalizacin y maternidad. Cundo constituye desgravamen para las personas
naturales, N 0800
De vivienda. Retencin.
Nos. 1050, 1102
El monto de stas, pagadas a los
reaseguradores, se restarn
para determinar la renta bruta
de las empresas de seguros.
Nos. 0273, 0307
PRINCIPIO(S)
De capacidad econmica (capacidad contributiva). Determinacin. Elementos,
N 0005-1
De contabilidad generalmente
aceptados. Aplicacin a los
libros fiscales y contables,

N 1201
De igualdad en el Sistema Tributario venezolano, N 0004-1
De legalidad como instrumento
limitante de la potestad tributaria originaria, N 0005-4
De no confiscatoriedad del tributo. Concepcin constitucional, N 0005-3
De territorialidad del enriquecimiento, N 0223
PROCEDIMIENTO
Contenido de la intimacin por
derechos pendientes, 1173-2
La intimacin como prueba de
cobro extrajudicial.
N 1173-3
La intimacin no estar sujeta a
impugnacin, N 1173-4
Para calcular las retenciones sobre sueldos y salarios y dems remuneraciones,
N 1056
Para la repeticin de pago por
impuesto pagado en exceso.
Nos. 0794, 0796
Para solicitar la Compensacin
Tributaria. Nos. 0794, 0796
PRODUCCIN
De pelculas en el exterior para
cine y T.V. Enriquecimientos.
Nos. 0650, 0651
de la renta. Activos de carcter
permanente. Definicin,
N 0300
PROFESIONALES
Honorarios. Distincin conceptual entre stos, los servicios
tecnolgicos y la asistencia
tcnica, N 0689
Ingresos considerados como
tales, N 0194
No mercantiles. Concepto,
N 0192
concepto, N 1065
prdida de tal condicin.
Nos. 1065, 1066
y asistencia tcnica. Pagos.
Efecto fiscal de la retencin
aplicable, N 0690
Retencin. Nos. 1050, 1101
PROPAGANDA
Vase PUBLICIDAD
Y PROPAGANDA
PRORRATEO
De los egresos comunes causados y pagados en el ejercicio.
Finalidad, N 0341
PRRROGA(S)
Individuales. Autorizacin,
N 0914
Para el pago de impuestos.

Oportunidad para solicitarlas, N 1151
solicitud, N 0917
PROVISIN
Para depreciacin de inmuebles
invertidos en la produccin
de la renta. Deduccin. Requisitos. Nos. 0340, 0578
PROYECTOS
De explotacin y refinacin de
crudos pesados y extrapesados. Normas aplicables,
N 0065
De impuesto a las tierras improductivas u ociosas, N 1770
PRUEBAS
Admitidas en materia tributaria,
N 0235
Corresponde a la Administracin la carga de la prueba
de un acto administrativo,
N 1378
De costos. Deben estar soportados en facturas. Requisitos, N 0273
La intimacin como prueba de
cobro extrajudicial, N 1173-3
La intimacin no estar sujeta a
impugnacin, N 1173-4
Medidas para evitar que desaparezcan los documentos relacionados con la infraccin o
que contribuyan a probarla,
N 1007
PSICLOGO
Vase PSICLOGOS
PUBLICACIN
Del INPC por el BCV.
Nos. 1489, 1409
Obligacin del BCV de publicar
el INPC, N 1409
PUBLICIDAD Y PROPAGANDA
Deducibilidad de estos gastos,
N 0340
PUERTO DE EMBARQUE
En el caso de traslados de nuevos empleados. Nos. 0438,
0441
Q
QUIEBRA
Sndico. Responsable solidario.
Alcance, N 0039
R
RADILOGOS
REAJUSTE REGULAR POR
INFLACIN
Activos no monetarios. Depreciables. Amortizables. Valor,
N 1437
totalmente depreciados o
amortizados, N 1399
Activos no monetarios depreciables o amortizables. Registro control fiscal,
N 1439
Acumulacin a la partida como
aumento de la renta gravable
del incremento del valor que
resulta de reajustar el valor
neto actualizado de los activos fijos al cierre del ejercicio. INPC. Variacin,
N 1436
A las disminuciones del patrimonio neto, N 1466
Aplicacin, N 1417
Ejemplo, N 1421
Aumento de la renta gravable.
Disminucin del patrimonio
neto durante el ejercicio,
N 1464
Aumento del patrimonio neto
durante el ejercicio,
N 1461
conceptos no considerados incrementos de patrimonio,
N 1462
Aumentos y disminuciones de
patrimonio. Registro control
fiscal, N 1468
Base para su aplicacin: Revalorizacin inicial de los activos y pasivos no monetarios,
N 1437
De activo fijo. Clculo,
N 1437-1
De activos y pasivos no monetarios. Cuenta o partida de
conciliacin, N 1419
De inventarios en materia prima,
productos en proceso o productos terminados.
Metodologa, N 1450
base monetaria, N 1450
De inversiones negociables en
bolsa, N 1470
Del patrimonio neto, N 1460
53
Del patrimonio neto inicial. Procedimiento. Registro,

N 1420
Disminucin de la renta gravable. Incremento. Patrimonio
Neto al inicio, N 1456
Disminucin del patrimonio,
N 1465
costo actualizado de los pasivos no monetarios, N 1438
Enajenacin de activos no monetarios. Determinacin del
Enriquecimientos presuntos.
Exclusin del sistema,
N 1456
cuentas por cobrar a empresas filiales. Exclusiones,
N 1457
registro. Modificaciones,
N 1456
Excluido del reajuste regular a
las actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras y forestales, N 1417
Exclusiones fiscales histricas,
N 1398
Inventario. (Dbito y Crdito),
Nos. 1453, 1453-1
Inventarios registro fiscal,
N 1452
Inventarios y mercancas en
trnsito, N 1451
Inversiones negociables.
Reajuste por inflacin.
Metodologa, N 1469
N 1409
Metodologa. Patrimonio neto
fiscal, N 1396
Pasivos no monetarios. Reajuste. Registro control fiscal,
N 1442
Patrimonio. Incremento de valor
resultante del mismo, se
considerar desde el ltimo
da del ejercicio gravable.
Traspaso inmediato de su
valor a la cuenta de actualizacin del patrimonio, N 1477
Personas no sujetas al sistema
de ajuste por inflacin. Enajenacin de bienes y otros,
N 1414
Efectos, N 1479
Registro especialmente habilitado por las Administraciones
Regionales de Hacienda,
N 1485
REA
54
Valores reajustados: Traspaso a

la cuenta de actualizacin del
patrimonio, N 1477
Vigencia, N 1519
REASEGUROS
Retencin de primas. Clculo.
Lmite, N 1060
hagan las empresas de seguro y corretaje. Procedencia,
N 1060
REBAJAS
A las personas naturales,
N 0811
anlisis de las condiciones
para gozar de las rebajas de
impuesto, personal y por cargas de familia, N 0814
por el cnyuge, no separados
de bienes, N 0811
Concurrencia de la carga de ascendientes y descendientes.
Divisin de la rebaja.
Nos. 0811, 0814
concurrencia de contribuyentes al sostenimiento de ascendientes o descendientes
directos, N 0818
Declaracin por separado de los
cnyuges. Efectos.
Nos. 0811, 0815
De impuesto sobre la renta aplicable a los integrantes del
Sistema Turstico Nacional,
equivalente al 75% del monto
de las nuevas inversiones.
Nos. 0780 y ss.
De impuesto sobre la renta concedida a los titulares de enriquecimientos derivados de la
actividad en el sector de la
marina mercante y de astilleros, LRMMN del 26-06-00.
N 0797
beneficio fiscal: Sujecin.
Obligacin, N 0798
De impuesto sobre la renta por
la contratacin de nuevos
empleados. Determinacin,
N 1506
porcentaje, N 1506
De impuestos retenidos. Oportunidad, N 1062
Del impuesto sobre la renta hasta un 75% del monto incurrido en nuevas inversiones,
destinadas a la construccin
de hoteles, hospedajes y posadas, entre otros; as como
a las nuevas inversiones
destinadas slo con fines tursticos y de recreacin en el
rea rural o suburbana,
N 0769
REA
Omisin: Se considera error

material, N 1382
Para los cnyuges que declaren
por separado, N 0817
Persona jurdica. Carga de la
Prueba, N 0789
Personal y por cargas de familia,
N 0814
Por ascendientes y descendientes de funcionarios diplomticos y consulares, acreditados en el exterior,
N 0811
Por ascendientes y descendientes no residentes, N 0811
Por exceso en el pago de impuestos, N 0792
derecho a rebajar de declaraciones de ejercicio siguientes, el exceso no utilizado de
retenciones de impuesto,
N 0793
Por inversiones. Actividades industriales, agroindustriales y
tursticas, N 0767
Por nuevas inversiones, para
calcularla se toma en cuenta
el valor ajustado de los activos y no el valor histrico,
N 0788
Requisitos a personas naturales
residentes, N 0819
RECONVERSIN
Circulacin simultnea de
Bs. viejos y Bs. fuertes,
N 0698-1
Reexpresin monetaria automtica: Documentos, acto o negocio jurdico celebrado en
N 0699-37
burstil, N 0699-39
vigencia, N 0699-40
Contribuyentes especiales: Realizar declaraciones y pagos
la reconversin monetaria,
Nos. 0699-44 y ss.
N 0699-49
N 0699-46
vigencia, N 0699-50
Moneda nacional. Reconversin
de bolvares actuales en Bolvar Fuerte, N 0694
a cargo del BCV la contratacin de servicios para la sustitucin de las especies
nuevas, N 0699-11
convertir a Bs. F. los saldos
servicios y otros,
N 0699-10
N 0699
01-01-2008, N 0699-7
01-01-2008, N 0695
N 0699-6

N 0699-5
ente regulador de la reconversin monetaria, N 0698
N 0699-8
actividades, bienes y servicios conducentes a la puesta en circulacin del Bs. F.,
N 0699-14
expresar en Bs. F. a partir
del 01-01-2008: precios,
salarios, tributos y cualquier
operacin contenida en los
N 0696
expresar en Bs. F. los
EE.FF. finalizados antes del
N 0699-2
actuales, N 0699-4
del 01-01-2008, N 0699-15
vigencia, N 0699-16
N 0699-31
los fines de la campaa,
N 0699-34
entes pblicos de disear
estrategias comunicacionales en pro de la reconversin

vigencia, N 0699-36
Nos. 0699-41 y ss.
N 0699-41
vigencia, N 0699-43
Normas que rigen la Reexpresin Monetaria y el Redondeo. Clculo del redondeo
para el pago o contabilizacin de las operaciones,
N 0699-21
BCV, N 0699-23
01-01-2008, N 0699-20
aprobados posteriormente
N 0699-22
del 01-10-2007,
N 0699-19
N 0699-17
vigencia, N 0699-24
N 0699-25
LRM, N 0699-28

del 01-01-2008. No se requiere emisin de nuevas
N 0699-26
vigencia, N 0699-30
RECURSO
Contra la resolucin culminatoria del sumario administrativo, N 1014
Ley Orgnica de la Jurisdiccin
Contencioso Administrativa,
N 1267-5
REFINACIN
De hidrocarburos. Contribuyentes que se dediquen a tal actividad. Gravamen, N 0067
Es una actividad conexa atribuible slo a determinados contribuyentes, N 0077
Los titulares de estos enriquecimientos son sujetos pasivos
de impuesto, N 0031
REFINERA
REGALAS
A personas naturales y sus asimilados por la explotacin de
minas. Gravamen, N 0074
cesin. Gravamen aplicable,
N 0074
Deduccin. Lmite, N 0340
gastos de administracin deducibles. Lmite, N 0582
gastos de administracin y
cuotas de amortizacin de
las regalas pagadas a domiciliados, N 0580
Definicin, N 0683
concepto de regala, N 0686
de stas. Disponibilidad,
N 0015
Los ingresos provenientes de
sta constituyen ingresos
brutos, N 0181
Mineras o participaciones anlogas. Gravamen en cabeza
de socios o comuneros,
N 0075
Provenientes de la explotacin
de minas: Tasa proporcional
cuando la reciban personas
naturales, N 0074
Y dems participaciones anlogas obtenidas por beneficiarios domiciliados en el pas.
Deducciones imputables al
costo, N 0582
Y dems participaciones anlogas obtenidas por beneficiarios no domiciliados. Renta
neta presunta, N 0683
Renta Neta Presunta sobre regalas obtenidas por no domiciliados, N 0684
Y dems participaciones anlogas por Asistencia Tcnica o
Servicios Tecnolgicos utilizados en el pas. Deduccin,
N 0340
Y dems participaciones anlogas provenientes de la explotacin minera o de hidrocarburos. Determinacin,
N 0586
Y dems participaciones de origen minero y de hidrocarburos. Contribuyente. Gravamen, N 0067
a personas naturales y herencias yacentes. Gravamen,
N 0054
cesin. Gravamen, N 0056
RGIMEN
Aplicable a las actividades de
minas, hidrocarburos y conexas:
Declaracin estimada,
Nos. 0958 y ss.
anticipo. Porciones, N 0931
empresas dedicadas a la produccin y emulsificacin del
bitumen natural, tributarn
bajo el rgimen ordinario,
N 0065
formularios.
Vase FORMULARIOS
gastos causados en el pas.
Nos. 0616, 0617
monto. Ajustes, N 0966
RGIMEN DE TRANSPARENCIA
FISCAL INTERNACIONAL
Cundo se considera que se han
efectuado transferencias a
favor del contribuyente,
N 1254
obligacin de las instituciones
financieras ubicadas en jurisdicciones de baja imposicin
fiscal, N 1255
Enriquecimiento o prdida fiscal
de inversiones en jurisdicciones de baja imposicin
fiscal, N 1258
imputacin de los costos y
gastos, N 1259
Ingresos gravables no sujetos a
este rgimen fiscal, N 1247
definiciones: Activo fijo. Ingresos, N 1250
55
Inversiones en jurisdicciones de
baja imposicin fiscal. Ingresos superiores al 20%,
N 1251
Inversiones ubicadas en jurisdicciones de baja imposicin
fiscal, N 1249
acreditacin del impuesto pagado por el contribuyente en
estas zonas, N 1266
cuenta de ingresos brutos, dividendos o utilidades,
N 1263
declaracin informativa. Anexos, N 1261
declaracin informativa.
Oportunidad, N 1260
del contribuyente. Definicin,
N 1252
de los dividendos, ingresos
brutos o utilidades percibidas
por los contribuyentes en las
mismas, N 1262
enajenacin de acciones. Liquidacin o reduccin del
capital de las personas jurdicas o similares ubicadas en
estas zonas, N 1264
gravabilidad, N 1256
qu se entiende como tales,
N 1253
reparto de rendimientos, utilidades y dividendos. Falta de
decisin, N 1257
Regulacin de la presentacin
de la Declaracin Informativa, N 1260-1
Sujetos Obligados, N 1245
procedencia. Condiciones,
N 1246
REGISTRO(S)
Actualizacin. Comunicado a los
contribuyentes especiales,
N 1768
De ajustes regulares, N 1485
De contabilidad. Obligacin de
llevarlos, N 1200
libros contables. Diferencias
con los libros de compra del
ICSVM. Efectos, N 1204
De control fiscal, N 1449
de activos no monetarios depreciables o amortizables,
N 1439
de pasivos no monetarios.
Reajuste, N 1442
De documentos. Asientos.
Lapso, N 1467
REG
56
procedimiento, N 1467-1
De Informacin Fiscal,
N 1244-3
contenido, N 0277
finalidad, N 1244-3
obligacin de inscribirse por
parte del contribuyente,
N 1244-3
obligacin de mantenerlo,
N 0276
De Informacin Fiscal (RIF). Ausencia de ste en las facturas
emitidas por el proveedor.
Efectos, N 1235-10
De Informacin Tributaria de
Tierras (RITTI). Prrroga
para la inscripcin, N 1769
De ingresos y egresos que deban usar los contribuyentes
que ejerzan actividades profesionales no mercantiles,
N 1203
De la vivienda principal, N 0218
apertura. Lapso para solicitar
la inscripcin, N 0219
formulario SRVP para el registro de la vivienda principal,
N 1857
fundamento Legal, N 0218
De los activos actualizados,
N 1400
inscripcin registro de activos actualizados. Declaracin. Clculo, N 1401
De los gastos de exploracin,
N 0319
De mercancas. Permanencia en
el domicilio fiscal o establecimiento, N 0291
Dispensa en el caso de vivienda
principal de contribuyentes
mayores de 60 aos. Requisitos. Nos. 0213, 0236
El plazo para la inscripcin en el
Registro de Informacin Tributario de Tierras (RITTI) es
hasta el 29-12-2006,
N 1769-1
Especial de enajenaciones. Relacin, N 0290
Especial que tienen que llevar
los jueces, notarios y registradores, N 1237
obligacin de los jueces, notarios y registradores, N 1238
Fiscal de inventarios, N 1452
Inscripcin: es un deber formal,
N 0040
Las anotaciones o asientos que
se hagan en stos, debern
estar apoyados en los comprobantes correspondientes,
N 1200
REG
Mercantil. Facultad para sellar libros de comerciantes,

N 1213
Modificacin de las modalidades de inscripcin y actualizacin de las personas naturales en el Registro nico de
Informacin Fiscal (RIF),
Nos. 1244-3S y ss.
los plazos para el proceso de
actualizacin del RIF,
N 1244-3R
del RIF, N 1244-3Q
nico de Informacin Fiscal
(RIF). Medida de control fiscal aplicada por el Seniat,
Nos. 1244-61 y ss.
Y libros fiscales: Aplicacin de
principios de contabilidad
generalmente aceptados,
N 1201
REINVERSIN
Parcial de valor de venta de la vivienda principal. Nos. 0213,
0229
RELACIONES PBLICAS
Deduccin de este tipo de gastos y de propaganda,
N 0530
REMUNERACIONES
Por asistencia tcnica y servicios
tecnolgicos autorizados en
el pas. Deduccin,
N 0340
Que se consideran enriquecimientos netos. Nos. 0618,
0619
N 0619-2
RENTA
Declaracin. Contenido,
N 0897
Deduccin de prdidas sufridas
en bienes destinados a la
produccin. Nos. 0340,
0429
En especies. Definicin,
N 0903
Mundial. Declaracin y pago.
Formulario DPJ-26, N 1816
RENTA BRUTA
De las empresas de seguros.
Determinacin, N 0273
reglas especiales para determinar el costo de las empresas de seguros, N 0307

De las empresas de seguros domiciliadas en el pas.
Nos. 0306, 0307
Determinacin en el caso de
venta de bienes y servicios y
de cualquier otra actividad,
N 0261
la renta obtenida en la venta de
acciones de una S.A. es disponible desde que se realiza
la operacin, N 0266
las empresas de servicios
pueden rebajar los costos de
ingreso bruto para obtener la
renta bruta, N 0267
slo la Ley puede fijar las reglas para determinar la renta
bruta, N 0264
El Ejecutivo Nacional podr disponer la retencin sobre
cualquier otra renta bruta distinta a las sealadas en la
Ley, N 1050
Proveniente de la venta de bienes y de la prestacin de
servicios. Determinacin.
Condiciones, N 0262
de fuente extranjera. Determinacin, N 0262
Se le harn las deducciones
autorizadas para obtener el
enriquecimiento neto. Salvedad, N 0341
egresos comunes. Prorrateo,
N 0341
renta neta de fuente extranjera.
RENTA NETA
De empresas constructoras,
N 0247
Definicin, N 0826
Excedente. Impuesto proporcional a los dividendos,
N 0826-1
RENTAS PRESUNTAS
De agencias de noticias internacionales. Nos. 0652, 0653
De empresas de seguros y reaseguros no domiciliadas.
Nos. 0662, 0663
De empresas extranjeras de
transporte internacional.
Nos. 0654, 0655
rgimen impositivo, N 0659
De enriquecimientos provenientes de mercancas en consignacin remitidas al pas.
Nos. 0660, 0661
De productores y distribuidores
de pelculas y similares,
desde el exterior. Nos. 0650,
0651
Enriquecimientos sobre asistencia tcnica y servicios tecnolgicos. Aplicacin de la renta.

Nos. 0668, 0669
actividades excluidas.
Nos. 0675, 0676
asistencia tcnica. Concepto,
N 0670
Indiscriminacin entre asistencia tcnica y servicios tecnolgicos. Efectos. Nos. 0677,
0679, 0678
Por enriquecimientos sobre regalas obtenidos por beneficiarios no domiciliados.
Nos. 0683, 0684
Por honorarios profesionales de
no domiciliados. Nos. 0664,
0665
Por transporte internacional realizado ocasionalmente por
contribuyentes no domiciliados, N 0666
Servicios tecnolgicos.
Nos. 0672, 0673
Sistema forfait para su determinacin, N 0658
RENTAS VITALICIAS
Las cantidades pagadas por tal
concepto se deben restar
para determinar la renta bruta
de las empresas de seguros.
Nos. 0273, 0307
RENUNCIA
A la solidaridad. No es vlida,
N 0035
REPARACIONES
De naves o aeronaves, realizadas en el exterior, N 0612
Ordinarias a bienes destinados a
la produccin de la renta. Definicin, N 0501
Ordinarias en bienes destinados
a la produccin de la Renta.
Deduccin, N 0340
anlisis de las reparaciones
ordinarias deducibles. Reparaciones fuera del pas,
N 0502
REPARO
Aceptacin y pago del tributo
omitido. Efectos, N 0109-9
Acta. Emplazamiento al contribuyente. Plazo, N 0109-8
Acta. Requisitos, N 1001-1
Duplicidad. Aplicacin del Principio Procesal de Prevencin,
N 1377
Eximentes de multa. Procedencia (reiteracin de criterio),
N 1375
Liquidacin de ajustes, multas e
intereses. Nos. 1379, 0970
responsabilidad patrimonial
de la Administracin Tributaria en General, N 1380
Tipos. Efectos. Nos. 1373,
1374
REPRESENTANTES
Y otros. Responsables solidarios. Alcance, N 0039
RESERVAS
De una empresa de seguros o
capitalizacin. Reduccin.
Diversas acepciones. Caractersticas, N 1234
Legales deducibles de las empresas de seguros y capitalizacin, N 0461
Pasivos no monetarios. Reajuste. Registro control fiscal,
N 1442
Que la Ley impone a las empresas de Seguro y de capitalizacin. Deduccin.
Nos. 0340, 0462
RESIDENCIA
quines no lo son, N 0002
Notificacin de cambios al Registro de Informacin Fiscal,
N 1244-4
RESOLUCIN
Decisoria del sumario administrativo, N 1013
Sumarial. Acta. Omisin. Casos,
N 1008
RESPONSABILIDAD
Directa de los agentes de retencin, N 1113
Extracontractual de la Administracin, N 1380-2
Patrimonial de la Administracin
Tributaria en General,
N 1380
Solidaria del agente de retencin, N 1117
Solidaria de las sociedades de
personas. Obligaciones,
N 0061
Solidaria de los adquirentes de
fondos de comercio. Lmite,
N 1115
dolo o culpa grave, N 1115
Solidaria. Lmite. Subsistencia,
N 0039
RESPONSABLE(S)
Contribuyente. Deberes formales, N 0040
Definicin, N 0037
Directos. Agentes de retencin,
N 1113
El funcionario de mayor categora de una entidad pblica
ser el responsable de los
impuestos dejados de retener o enterar, N 1050

El sujeto pasivo de la obligacin
tributaria, N 0033
Exhibicin de sus libros. Obligacin, N 1210
O contribuyente. Debern firmar
la declaracin definitiva de
personas naturales. Casos,
N 0899
Solidarios. Quines son,
N 0039
Tiene derecho a solicitar al contribuyente el reintegro de lo
pagado por cuenta de ste,
N 0038
RETENCIN
Admisibilidad de los gastos y
egresos. Nos. 1050, 1109
Agentes de retencin. Presentacin declaracin en medios
electrnicos del ISLR retenido, Nos. 1084 a 1091-6
Agentes de Retencin. Sanciones, N 1064
otros Agentes de Retencin,
N 1068
A personas naturales residentes, N 1060
clculo del sustraendo,
N 1081
no residentes. Porcentaje.
Nos. 1054, 1054-1
procedencia, N 1053
sobre determinadas remuneraciones. Exclusiones,
N 1052
Aplicable a las empresas constituidas y domiciliadas en el
pas, que con posterioridad a
su creacin, adquieran un
accionista extranjero,
N 1092
Aplicable a los fletes pagados a
Agencias Internacionales,
N 1060-4
Aplicacin circunstancias agravantes o atenuantes, por no
proceder al enteramiento
oportuno de la misma,
N 1169
Beneficiarios. Informacin al
Agente de Retencin, Errores y Plazos. Nos. 1055,
1055-1
efectos de la falta de informacin al agente de Retencin,
N 1057
Clculo del Impuesto. Porcentaje, N 1056
Clculo sobre base acumulativa, N 1060-1
Casos en los que no se retiene,
N 1071
Compensacin o reintegro de impuesto por retenciones efectuadas sin normas legales o

reglamentarias que las autoricen, N 1114
varias, N 1788
Comprobantes al contribuyente,
N 1075
Constancia. Deber ser consignada ante la autoridad competente como requisito previo
a la enajenacin de un fondo
de comercio, N 1075
Contratista y Subcontratista.
Definicin, N 1067
Contribuyentes especiales (Plaza
Venezuela): enterar montos
retenidos de ISLR va electrnica, N 1858.
Cuadro de Retenciones Varias.
Nos. 1060, 1060-2
distintas a sueldos, N 1060
De ISLR sobre premios de lotera.
Normas de control para la explotacin u operacin de esta
actividad, Nos. 0824-74 y ss.
Derecho de repeticin. Legitimacin activa, N 1125
Efectos de falta de informacin
al agente de retencin,
N 1057
El contrato de obra como elemento esencial para que proceda la retencin, N 1116
El impuesto retenido a empresas tiene carcter de anticipo, N 1070
Empresas emisoras de tarjetas
de crdito. Clculo,
N 1060-3
Enajenacin de fondos de comercio, N 1068
En la fuente. Deducibilidad del
gasto (Reiteracin de criterio), N 1095
Entidades Pblicas, N 1050
Excepcin a la retencin para
instituciones financieras. Casos determinados,
N 1061-1
Formularios a utilizar, N 1076
AR-C. Comprobante de retencin de Impuesto sobre la
Renta anual o cese de actividades para personas residentes, N 1776
AR-I. Para la determinacin
del porcentaje de retencin
que efectuar el patrono al
trabajador sobre sueldos y
dems remuneraciones.
Nos. 1774, 1775
PJ-D-13. Para la declaracin y
pago sobre retenciones a
57
personas jurdicas domiciliadas, N 1861

PJ-ND-14. Para la declaracin
y pago sobre retenciones a
personas jurdicas no domiciliadas, N 1862
PN-NR-12. Para la declaracin
y pago sobre retenciones
personas naturales no residentes, N 1860
PN-R-11. Para la declaracin
y pago sobre retenciones a
personas naturales residentes, N 1859
Funcionario encargado de efectuarla en entidades de carcter pblico e institutos
autnomos. Responsabilidad, N 1050
Las erogaciones efectuadas por
la compra de espacios publicitarios no se consideran
servicios, por tratarse de un
bien intangible, N 1093
Las retenciones corresponden a
un tributo de terceros y no
pueden imputarse al pago de
deudas propias del agente de
retencin, N 1050-1
Lugar o plazo para enterar,
N 1072
Mutuo de acciones. Retencin,
N 1068-1
naturaleza jurdica de las retenciones y dems anticipos
de impuesto, N 1028
Nociones generales, N 1080
N 0619-3B
No es necesario la verificacin
de la cualidad de contribuyente para que proceda la
obligacin de retener,
N 1096
Obligacin de retener, N 1052
Obligacin de presentacin
electrnica de las declaraciones del ISLR, N 0946
Oficinas Receptoras para Enterar, N 1073
Omisin de retencin de Impuesto sobre la Renta por servicios prestados. Sancin,
N 1064-1.
Omisin de retenciones en la liquidacin: Se considera
error material, N 1382
RET
58
Operaciones activas de empresas financieras y de seguros,

N 1061
Oportunidad de rebajar impuestos retenidos, N 1062
Otorgamiento de acciones, fuera de la Bolsa de Valores,
N 1069-1
Otros agentes, N 1050
mediante decreto se pueden
designar nuevos agentes de
retencin distintos de los
previstos en la Ley. Descripcin de los nuevos agentes,
N 1107
Pago del gas, no sujeto a retencin, N 1067-1
Pago del impuesto. Plazo y porciones, N 1191
Pagos por concepto de honorarios profesionales no mercantiles y asistencia tcnica.
Efecto fiscal, N 0690
Para las entidades de carcter
pblico o institutos autnomos oficiales. Responsabilidad, N 1116-1
Parcial. No produce prdida del
derecho de deduccin,
N 1112
Pasos para declarar retenciones
del ISLR va electrnica
www.seniat.gob.ve,
N 1858-1.
Plazos para los agentes de Retencin, N 1074
Porcentaje. Procedimiento,
N 1056
inaplicabilidad del porcentaje
determinado por el agente de
retencin, N 1059
variacin de la informacin.
Nuevo porcentaje, N 1058
Primas de vivienda. Rgimen,
N 1050
sobre el pago sustitutivo de la
obligacin de dotar de habitaciones a los trabajadores
no se debe practicar retencin de impuesto.
Nos. 1103, 1102
Procedencia de la misma,
cuando se trate de pagos
por concepto de honorarios
profesionales, N 1100
Procedimiento. Determinacin
del porcentaje, N 1056
Procedimiento para calcularla.
Sueldos, salarios y dems
remuneraciones similares,
N 1081-1
Procedimiento para las retenciones a personas jurdicas
o comunidades no domiciliadas, N 1083
RET
Quines estn obligados a efectuarlas, N 1050

distintos supuestos legales de
retencin. Anlisis de la figura del agente de retencin.
Abono en cuenta, N 1051-3
Rechazo de la deduccin por
falta de retencin (Criterio
reiterado de la CSJ), N 1111
Seniat: Unidad de retencin de
impuestos. Funciones,
N 1051-1
unidad de retencin de impuestos. Adscripcin organizativa, N 1051-2
Sistemas Computarizados,
N 1076
Sobre honorarios profesionales,
N 1050
Sobre honorarios profesionales,
no mercantiles. Definicin,
Excepcin, N 1065
distintos tipos de agentes de
retencin en el caso de pagos por honorarios profesionales, N 1101
Sobre otros enriquecimientos,
N 1050
sobre ganancias fortuitas.
Deberes de los pagadores.
Multas. Clculo, N 0823
Vase GANANCIAS
FORTUITAS
sobre los pagos por concepto
de arrendamientos hechos
directamente al arrendador y
a la administradora de bienes
inmuebles, N 1110
sobre los pagos que hagan las
empresas de seguro, reaseguros y corretaje. Procedencia, N 1060
sobre los pagos que hagan
los administradores de bienes muebles a los arrendadores. Procedencia,
N 1060
sobre regalas y dems participaciones anlogas.
Asistencia tcnica y servicios tecnolgicos. Requisitos. Clculo, N 1060
Sujetos pasivos especiales.
Cumplimiento deberes, informacin y enteramiento
del ISLR retenido,
Nos. 1084 a 1091-6
Tabla prctica, N 1082
Variacin de la informacin.
Porcentaje, N 1058
Varias distintas a sueldos,
N 1060
a comisiones mercantiles y
otras, N 1060
a comisiones por enajenacin
de inmuebles, N 1060
a los arrendadores de bienes

inmuebles por los administradores de stos, N 1060
comprobante de retenciones
varias, N 1788
por enriquecimientos netos
obtenidos por exhibicin de
pelculas y similares para
cine y T.V. Lmites, N 1060
por intereses de capitales y
otros crditos tomados en
prstamo, N 1060
por las cantidades pagadas
por la adquisicin de fondos
de comercio, N 1060
por los pagos de publicidad y
propaganda, N 1060
por los pagos que hagan las
empresas emisoras de tarjetas de crdito y consumo.
Nos. 1060, 1060-2
primas de seguros y reaseguros. Clculo. Lmite, N 1060
REVALORIZACIN
Enajenacin de activos no monetarios (Inventarios). Reajuste por inflacin, N 1447
En consignacin remitidas al
pas. Enriquecimientos provenientes de stas, N 0660
presuncin legal, N 0661
Activos totalmente depreciados
o amortizados, N 1399
Exclusiones fiscales histricas,
N 1398
No se aceptar la deduccin de
las cuotas de depreciacin o
amortizacin de los bienes
revalorizados, N 0610
REVISIN
De las declaraciones recibidas.
Examen. Plazo para subsanar errores materiales,
N 0990
ROTURA
ejercicio por esta causa. Deduccin, N 0424
S
SALARIOS
N 1053
Definicin, N 0340-1
Formularios a utilizar. Nos. 1774
a 1776
AR-C Comprobante de retencin sobre sueldos, salarios
y dems remuneraciones a
ser llenado por los agentes
de retencin, N 1776
AR-I Para la determinacin del

porcentaje de retencin que
se le aplicar al perceptor de
sueldos, salarios y dems
remuneraciones similares a
ser llenado por los trabajadores. Nos. 1774, 1775
Procedimiento para calcular
retenciones sobre sueldos,
salarios y dems remuneraciones, N 1081-1
La falta de procedimiento debe
ser absoluta para producirse
la nulidad del acto. Conceptos gravables por el Banavih.
Salario normal para el ISLR,
Nos. 0619-3A, 1877
N 0619-2
Sueldos y dems remuneraciones similares. Deducciones,
Nos. 0340, 0346
SANCIONES
A los agentes de retencin que
no cumplan con la obligacin
de retener, N 1064
Determinacin en Unidades Tributarias, N 0109-10
forma de clculo de las sanciones tributarias, N 0090-1
El computo de la prescripcin
de las sanciones tributarias
se inicia con la notificacin
de un acto administrativo y
se suspende con la citacin
del imputado, N 1168
Restrictivas de la libertad. Prescripcin, N 1166
SECRETO PROFESIONAL
Puede ser invocado ante la
N 1210
SEGURO
Ciruga, hospitalizacin y maternidad. Cuando constituye
desgravamen para las personas naturales, N 0800
Cosas susceptibles de ser aseguradas, N 0507
Cules enriquecimientos contenidos en stos se consideran
disponibles sobre la base de
los ingresos disponibles en el

ejercicio gravable, N 0016
Definicin, N 0506
contrato de seguro, N 0506
Empresas domiciliadas. Determinacin de la renta bruta,
N 0306
Enriquecimientos de estas empresas y de reaseguros no
domiciliadas, N 0662
enriquecimiento neto presunto
de empresas extranjeras de
seguros o reaseguros,
N 0663
Gastos por este concepto invertidos en la produccin de la
renta. Se consideran territoriales, N 0273
Indemnizaciones pagadas por
estas empresas: Se restan de
sus ingresos brutos.
Nos. 0273, 0306, 0307
Indemnizaciones recibidas por
sus asegurados y sus beneficiarios. Exencin.
Nos. 0110, 0132
rgimen especial para los ingresos de las empresas de
seguros, N 0240
Los contribuyentes que se dediquen a esta actividad, deben
realizar el reajuste regular por
inflacin. Requisitos,
N 1417
Renta bruta de las empresas
dedicadas a esta actividad.
Determinacin. Nos. 0273,
0307
Reservas que la Ley impone a
tales empresas. Su deduccin. Nos. 0340, 0461,0462
Retencin de primas. Clculo.
Lmite, N 1060
hagan las empresas de reaseguro y corretaje. Procedencia, N 1060
SERVICIO(S)
Artesanales. Se excluyen de la
definicin de honorarios profesionales no mercantiles,
N 0193
Autorizada enmienda a distribuidores e intermediarios mayoristas de medios de pago
entregados por prestadores
de servicios masivos,
N 0274-86
Instructivo especificaciones tcnicas consulta documentos
emitidos por prestadores de
servicios masivos, N 0274-85
Mdicos, odontolgicos y de
hospitalizacin. Constituyen
desgravmenes, N 0800
No se aplica, cuando la vendedora del espacio publicitario

no utilice sus propios medios
laborales para prestar la publicidad sino transmitirla,
N 1093
Omisin de retencin de Impuesto sobre la Renta por servicios prestados. Sancin,
N 1064-1
Personales prestados por el
contribuyente, su cnyuge o
sus descendientes menores.
La remuneracin por este
concepto no es deducible.
Nos. 0340, 0539
Prestacin en general. Renta bruta. Determinacin, N 0262
Prestados. Monto de los costos,
N 0263
Profesionales no mercantiles:
No son realizados por sociedades de comercio, N 1094
N 0671-1
Tcnicos. Indiscriminacin.
Nos. 0677 a 0680
Tecnolgicos. Definicin,
N 0672
anlisis del concepto legal de
servicios tecnolgicos. Retenciones, N 0673
cuando en el contrato no se
discrimina, se presume que
el servicio tecnolgico y la
asistencia tcnica provienen
en un 40% del pas y en un
60% del exterior, N 0680
exclusin. Nos. 0675, 0676
discriminacin entre el servicio en el exterior y en Venezuela, N 0679
distincin conceptual entre
ste, la asistencia tcnica y
los honorarios profesionales
no mercantiles, N 0689
no discriminacin de los ingresos percibidos por este
concepto, N 0677
requisito de que la asistencia
tcnica o el servicio tecnolgico no se puedan prestar en
el pas, N 0678
requisitos para que un software sea considerado como tal,
N 0674
SICLOGOS
SISTEMA
De ajuste regular por inflacin,
N 1417
Vase REAJUSTE REGULAR
Forfait: Sistema para la determinacin de las rentas presuntas, N 0658
Exhorto a los prestadores de
servicios tursticos a inscribirse en el RTN, N 0782-18
plazo para inscribirse en el
RTN, N 0782-19
requisitos e instrucciones
para inscribirse en el RTN,
N 0782-21
sancin, N 0782-22
vigencia, N 0782-24
servicios tursticos para acceder a los beneficios e incentivos previstos en la
LOTUR. Comprobante provisional de inscripcin en el
RTN, N 0782-5
condiciones para inscribirse
en el Registro Turstico Nacional (RTN), N 0782-11
definicin de establecimientos
gastronmicos tursticos,
N 0782-10
exhorto a los establecimientos
gastronmicos tursticos a
inscribirse en el Registro Turstico Nacional (RTN),
N 0782-9
exhorto a los prestadores de
LOTUR, N 0782-1
lapso para enterar la contribucin especial del uno por
ciento (1%) a Inpyctur,
N 0782-6
plazo para enterar la contribucin especial del 1%,
N 0782-15
lapso para que los prestadores
de servicios tursticos se inscriban en el RTN, N 0782-3
plazo para que los establecimientos gastronmicos tursticos se inscriban en el
RTN, N 0782-12
prestadores de servicios tursticos a efectos de la Resolucin DM/N 020 N 0782-2
requisito que deben cumplir
los prestadores de servicios
tursticos para inscribirse en
el RTN, N 0782-4
59
sancin por incumplimiento

de la Resolucin DM/N 020,
N 0782-7
N 0782-16
solicitud para inscribirse en el
Registro Turstico Nacional
(RTN), N 0782-13
vigencia de la Resolucin
DM/N 020, N 0782-8
DM/N 024, N 0782-17
vigencia del comprobante provisional de inscripcin en el
RTN, N 0782-14
Resolucin del MPPTUR que
exige declaracin de ISLR y
de IVA para solicitudes de
crdito turstico, N 0782-25
Turstico Nacional. Distribucin:
Sectores, Instituciones y Personas, N 0768
adscripciones, N 0779-2
definicin y categorizacin de
los prestadores de servicio
turstico, N 0772
derogatoria del decreto
N 1.534, N 0776
derogatorio del artculo 147 de
la LGMAC, N 0777
incentivos fiscales: Rebajas
de impuesto, exoneraciones,
tarifas preferenciales y especiales, N 0769
incremento de incentivos fiscales. Proyecto de leyes especiales. Proposicin,
N 0770
inscripcin en el Registro Turstico Nacional. Solicitud,
N 0773
prestadores del servicio turstico, N 0771
prestadores del servicio turstico incorporados previamente al Registro Turstico
Nacional. Actualizacin de
sus expedientes. Plazo,
N 0779
RTN: Solicitud al Ministerio de
Turismo, N 0774
supresin de la Corporacin
de Turismo de Venezuela. Liquidacin, N 0779-1
verificacin de la informacin
presentada por los prestadores de servicios tursticos,
N 0775
vigencia de los Reglamentos
Generales, N 0778
Turstico Nacional: Sectores,
Instituciones y Personas,
Nos. 0768 a 0779-6
SIS
60
SOCIEDADES
Civiles. Obligacin de declarar
sus enriquecimientos o prdidas, N 0892
segn la forma que revistan,
pueden ser considerados
contribuyentes asimilados
las compaas annimas,
N 0031
Cooperativas, N 0124
De comercio no prestan servicios profesionales no mercantiles, N 1094
De personas. Cundo estn exceptuadas de la presentacin
de la declaracin estimada,
N 0960
De personas. Obligacin de declarar sus enriquecimientos
o prdidas. Monto, N 0892
son sujetos pasivos de impuesto, N 0031
y comunidades. Ingresos y
prdidas atribuibles a sus
respectivos titulares. Determinacin del ingreso bruto,
N 0043
De personas y comunidades.
Rgimen tributario aplicable,
N 0062
De responsabilidad limitada.
Administrador, N 0552
obligacin de declarar sus
enriquecimientos o prdidas. Monto, N 0892
se consideran contribuyentes
asimilados a las compaas
annimas, N 0031
son sujetos pasivos de impuestos, N 0031
En comandita por acciones. Se
consideran contribuyentes
asimilados a las compaas
annimas, N 0031
En comandita simple. Deduccin de sueldos pagados a
comanditarios. Lmite,
N 0340
rgimen tributario aplicable,
N 0061
En nombre colectivo. Rgimen
tributario aplicable, N 0061
Extranjeras. Rgimen aplicable,
N 0055
Fusionadas. Los beneficios o
responsabilidades subsisti-
SOC
rn en cabeza de la sociedad resultante de la fusin,

N 0181
Ingresos brutos en caso de liquidacin de su capital. Determinacin, N 0181
Irregular y de hecho. Rgimen
Tributario aplicable, N 0061
definicin, N 0059
O comunidades constituidas y
domiciliadas en Venezuela o
en el Exterior. Dividendo presunto. Gravabilidad, N 0835
reinversin de la diferencia entre la renta neta exenta o exonerada y la renta neta fiscal,
N 0836
O corporaciones extranjeras que
no se dediquen a la explotacin de hidrocarburos y actividades conexas. Gravamen,
N 0056
Transformacin. Rgimen impositivo aplicable, N 0064
Y comunidades nacionales. Rgimen aplicable, N 0042
SOFTWARE
Se considera servicio tecnolgico. Requisitos, N 0674
SOLICITUD
Datos. Contenido, N 0221
mejoras. Definicin, N 0221
De inscripcin en el Registro de
Activos Revaluados.
Nos. 1400, 1401
De registro de la vivienda principal, N 0220
Formulario SRVP para el registro
del inmueble que le sirve al
propietario de vivienda principal, N 1856
SOLIDARIDAD
Efectos, N 0035
el cumplimiento de un deber
formal por parte de uno de
los obligados no libera a los
dems, N 0035
Interrupcin de la prescripcin
de la obligacin solidaria,
N 0035
Renuncia, N 0035
Respecto al mismo hecho imponible, N 0034
SUBARRENDADOR
Ingresos. Definicin, N 0191
SUBSISTENCIA
De los responsables solidarios
de la obligacin tributaria,
N 0039
SUELDOS
N 1053
formularios, N 1055
Vase SALARIOS
Perodo en el cual ha de ser presentada la informacin,
N 1055
Procedimiento para calcular retenciones sobre sueldos,
salarios y dems remuneraciones, N 1058
N 0619-2
Son enriquecimientos netos.
Nos. 0618, 0619
Y dems remuneraciones similares. Deduccin. Nos. 0340,
0346
Y dems remuneraciones similares. Deduccin. Lmite,
N 0540
falta de ingresos brutos. Procedimiento, N 0540
procedencia. Condiciones,
N 0540
SUJETO PASIVO(S)
Calificados como especiales.
Rgimen aplicable, N 1029
categora de sujetos pasivos
calificados como especiales,
N 1030
certificacin o revocatoria de la
calificacin de sujetos pasivos especiales, N 1035-13
deber de notificar cambio de
domicilio, N 1035-7
disposiciones aplicables en
caso de calificacin efectuada por dos Gerencias Regionales de Tributos Internos,
N 1035-9
documento a presentar en
caso de muerte del sujeto
pasivo especial, N 1035-6
documento a presentar en casos de disolucin de sociedades o quiebra,
N 1035-3
liquidacin de institutos autnomos, N 1035-5

lugar donde el sujeto pasivo
especial deber cumplir con
sus deberes y obligaciones,
N 1035-8
lugar exclusivo para la presentacin de la declaracin y
pago de tributos y sus accesorios, N 1033
lugar para presentar recursos, notificaciones y cualquier trmite administrativo,
N 1035
obligacin de presentar declaracin informativa,
N 1035-14
oportunidad para la presentacin de la declaracin y pago
del ISLR, IVA y retenciones
establecidas en la LISLR,
N 1034
prdida de la calificacin de
especiales, N 1035-1
permanencia de condicin por
calificaciones anteriores a la
Prov, N 0685, N 1035-12
plazo para notificar a las Gerencias Regionales en caso
de fusin de sociedades,
N 1035-4
potestad de la Gerencia Regional de Tributos Internos competente para comisionar a
funcionarios de otras gerencias, N 1035-11
revocatoria de la calificacin
de especiales, N 1035-2
sujetos pasivos calificados
como especiales con domicilio fiscal en la Jurisdiccin
de la Regin Capital, N 1031
sujetos pasivos calificados
como especiales independientemente de la ubicacin
de su domicilio fiscal,
N 1032
vigencia, N 1035-16
Cumplimiento deberes, informacin y enteramiento del ISLR
retenido, N 1084 a 1091-6
Del impuesto sobre la renta,
N 0031
personas naturales y jurdicas
sometidas al rgimen impositivo de la LISLR, N 0032
Divisin de Sujetos Pasivos
Especiales. Regin Insular,
N 1244-106
Es el deudor de la obligacin tributaria, N 0050
Es el obligado al cumplimiento
de la obligacin tributaria,
N 0033
Especiales. Nos. 1126 a 1131
Obligacin de informar a la
N 0066
cambio de directores, administradores, entre otros,
N 0066
cambio de la actividad principal, N 0066
cambio del domicilio, N 0066
cesacin, suspensin o paralizacin de la actividad econmica habitual del contribuyente, N 0066
SUMARIO
Del expediente de fiscalizacin,
N 0995
Resolucin. Culminacin,
N 1008
SUPERINTENDENCIA NACIONAL
DE VALORES
Ley de Mercado de Valores,
N 0864 y ss.
arbitraje, N 0868-3
constitucin y objeto de las
Bolsas de Valores, N 0868
disposicin de informacin,
N 0868-4
disposiciones relativas a la
oferta pblica de valores
emitidas por la Sunaval,
N 0868-6
ente regulador del Mercado
de Valores, N 0864
obligacin de informar al pblico, N 0868-2
oferta pblica de adquisicin
y toma de control, 0867
oferta pblica de valores,
N 0866
poltica de dividendos,
N 0868-5
valores negociables en las
Bolsas de Valores,
N 0868-1
valores sometidos al control
de la Sunaval, N 0865
Los ingresos obtenidos por personas naturales, jurdicas o
comunidades,
N 0862, 0863
SUSTRACCIN
ejercicio por esta causa. Deduccin, N 0424
Que ocasionen prdidas no compensadas por seguro u otras
indemnizaciones. Deduccin,
N 0424
SUPLEMENTO INFORMATIVO
SLO PARA INTERNET
Aclaratoria de aplicacin en el
tiempo de interpretacin
efectuada en fallo N 301
del 27-02-2007, del Art. 31
de la LISLR, Nos. 1871,
1872, 1874
Aclaratoria sobre la aplicacin
en el tiempo de la interpretacin al Art. 31 de la LISLR, y
de la regularidad mensual de
las remuneraciones a declarar, Nos. 1871, 1872, 1874
Acuerdo sobre transporte martimo entre Venezuela y Siria:
las compaas navieras no
sern gravadas por las partes con ningn tipo de impuesto, N 1881
Deducciones al Impuesto sobre
la Renta objetadas por la
Lapso para ejercer el Recurso Contencioso Tributario,
Nos. 0340-2, 1888
Del IVA, ISLR, Tasas Aduaneras
e Impuesto de Importacin,
para promover el objeto de la
Loetevi, N 1885
El Banco de la Comuna estar
exento de todo tipo de pago
de tributos nacionales y derechos de registro, N 1882
N 1883
Gravabilidad a las telecomunicaciones por provisin de
capacidad satelital, ingresos
brutos por explotacin de
servicios de radiodifusin
sonora o de televisin abierta, N 1887
Inadmisible recurso de nulidad
del Art. 67, 68, 69, 72, 74 y
79 D.L. 307 LISLR. Interpretacin y alcance Art. 31 de la
LISLR, Nos. 1871, 1872,
1874
Incentivos fiscales a personas
naturales y jurdicas que formulen, ejecuten, participen
con iniciativas, planes, programas, proyectos o inversiones en materia de
residuos y desechos slidos,
N 1886

Ley aprobatoria Acuerdo entre
Venezuela y Vietnam para
evitar doble tributacin y prevenir evasin y fraude fiscal
en ISLR y sobre el patrimonio, N 1875
Multas e intereses moratorios
por impuestos dejados de retener o enterar no son
imputables a universidades
nacionales de carcter
pblico, N 1878
No constituye indicio de laboralidad la retencin de ISLR sobre honorarios profesionales
pagados por el libre ejercicio
de la profesin, N 1880
Oponible la compensacin de
excedentes de retenciones
de IVA acumuladas y no descontadas para extinguir cualquier obligacin tributaria.
Requisitos, N 1879
Organizaciones socioproductivas previstas en la Losec estarn exentas del pago de
todo tipo de tributos nacionales y derechos de registro,
N 1884
61
residentes, herencias yacentes y asociaciones o fundaciones sin fines de lucro,

N 0701
Aplicacin. Enriquecimiento
global neto de los contribuyentes personas naturales
residentes. Oportunidad,
N 0710
Cuadro con sustraendos de Tarifas 1 y 2, N 0705
Equivocada en la declaracin se
considera error material,
N 1382
Operaciones previas a su aplicacin, N 0708
la progresividad escalonada,
N 0711
Tabla Prctica, N 0705
Tabla Prctica Tarifa 2, N 0724
Unidades Tributarias, N 0007
aplicacin, N 0703
fijacin. Reajuste, N 0702
TARJETAS
De crdito o consumo. Pago
electrnico. Modalidades.
Requisitos, N 1017
De dbito. Pago electrnico.
Modalidades. Requisitos,
N 1017
Retencin con los pagos que
hagan las empresas emisoras, N 1060
TABLAS
Prctica. Demostracin Unidad
Tributaria, N 0704
Recuento histrico. INPC,
N 1500
Prctica. Tarifa 2, N 0724
Tasa activa aplicable al clculo
de intereses moratorios sobre obligaciones tributarias
previstos en el artculo 66 del
COT, N 1147
c) y 668 (Par. 1 y 2) de la
LOT, N 0368
TASA
Activa aplicable al clculo de intereses moratorios sobre
obligaciones tributarias previstos en el artculo 66 del
COT, N 1147
De inters aplicable a la prestacin de antigedad para el
clculo de intereses segn
artculos 108 (Lit. b y c) y
668 (Par. 1 y 2) de la LOT,
N 0368
Proporcional del 60% para las
PN y asimiladas, por las regalas y dems participaciones anlogas provenientes
de explotacin de minas,
N 0730
TARIFAS
Aplicable a enriquecimientos de
explotacin de hidrocarburos
y conexas y a regalas mineras, N 0730
Aplicable a las personas jurdicas y asimiladas, N 0723
Aplicable a las personas naturales, N 0700
descripcin de la Tarifa N 1
aplicable a personas naturales
TELECOMUNICACIONES
Rebajas. A personas jurdicas
por nuevas inversiones en
esta actividad, N 0767
servicios de readiodifusin
sonora o de televisin abierta, Nos. 0063-1, 1887
TEL
62
TELEVISIN
Deduccin por la exhibicin de
pelculas y similares para este
medio y para cine.
Nos. 0340, 0481
servicios de readiodifusin
sonora o de televisin abierta, Nos. 0063-1, 1887
Pelculas y similares producidas
en el exterior para sta y el
cine. Nos. 0650, 0651
rentas Presuntas, N 0650
Retencin por enriquecimientos
obtenidos por la exhibicin
de pelculas y similares para
sta y para el cine. Lmite,
N 1060
TERCEROS
Deberes formales, N 0040
TERRENOS
Costo de los mismos, N 0273
Urbanizados. Costos y Ajustes. Determinacin.
Nos. 0243, 0273
TERRITORIALIDAD
mbito de aplicacin del hecho
imponible, N 0028
Costos considerados territoriales, N 0273
Del enriquecimiento, N 0021
Enriquecimiento. Determinacin.
Desgravmenes y deducciones, N 0275
Fiscal: Principio rector del Sistema Tributario Venezolano,
N 0022
inversiones negociables en
ADR, GDR, ADS y GDS,
N 0022-1
Principio de Renta Mundial,
N 0023
Principio de Renta Mundial.
Acreditacin del impuesto
pagado en el extranjero,
Nos. 0011-2
TESORO NACIONAL
Las oficinas receptoras de fondos nacionales debern entregar a ste, las cantidades
percibidas de los agentes de
retencin. Lapso, N 1073
TTULOS
Emitidos por la Repblica,
N 0125
Valores: Los Bonos de la Deuda
Pblica no estn sujetos al
TEL
sistema de ajuste por inflacin, N 1459

TRABAJADORES
Vase TRABAJO
TRABAJO
Bajo relacin de dependencia.
Enriquecimiento. Disponibilidad, N 0015
su producto constituye ingresos brutos, N 0181
Descendientes del contribuyente incapacitados para ste.
Requisitos para que proceda
el desgravamen o la rebaja
de impuesto, N 0811
Las indemnizaciones recibidas
con ocasin del trabajo, estn exentas del impuesto,
N 0110
Libre ejercicio de profesiones
mercantiles. Enriquecimiento.
Disponibilidad, N 0015
Los trabajadores o sus beneficiarios estn exentos de las
indemnizaciones recibidas
con ocasin de ste,
N 0110
Los trabajadores y sus familiares debern estar provistos
de habitaciones. Circunstancias. Requisitos, N 1103
Son deducibles las indemnizaciones por l producidas.
Nos. 0340, 0365
TRANSFORMACIN
De sociedades. Rgimen impositivo aplicable, N 0064
Pago de impuestos. Orden de
prelacin, N 1015
TRANSPORTE
Deduccin de gastos por este
concepto. Mercancas exportadas. Nos. 0340, 0571
De hidrocarburos. Contribuyentes que se dediquen a tal actividad. Gravamen, N 0065
De hidrocarburos: Los titulares
de estos enriquecimientos
Gastos por este concepto invertido en la produccin de la
renta. Se consideran territoriales, N 0273
enriquecimientos derivados
de ste. Renta Presunta,
N 0666
gastos. Requisitos. Retencin,
N 1060
rgimen Impositivo Aplicable,
N 0659
Internacional. Enriquecimiento
neto de las agencias o empresas extranjeras.
Nos. 0654, 0655
Internacional por agencias o
empresas constituidas y domiciliadas en el exterior, o
constituidas en el exterior y
domiciliadas en el pas: Fletes entre Venezuela y el exterior o viceversa,
N 1060-4
Internacional por agencias o
empresas constituidas y domiciliadas en el exterior, o
domiciliadas en el pas:
Transporte y otras operaciones conexas, N 1060-5
Los gastos por este concepto
son deducibles. Requisitos.
Nos. 0340, 0476
Por oleoductos y otras vas: Es
una actividad conexa atribuible a determinados contribuyentes, N 0077
TRANSPORTE INTERNACIONAL
Prestado por agencias o empresas constituidas y domiciliadas en el exterior, o
domiciliadas en el pas: Fletes entre Venezuela y el exterior, N 1060-4
Prestado por agencias o empresas constituidas y domiciliadas en el exterior, o
domiciliadas en el pas:
Transporte y otras operaciones conexas, N 1060-5
TRASPASO
De prdidas netas de explotacin no compensadas,
N 0737
De rebajas, dentro de los 3 ejercicios anuales subsiguientes,
N 0790
TRATADOS
Para evitar la doble tributacin.
Aplicabilidad. Condiciones,
N 0012
Para evitar doble tributacin y
prevenir la evasin fiscal entre Venezuela y Estados Unidos en materia de ISLR y
sobre el patrimonio. Nulidad
por inconstitucionalidad,
N 0013
TRIBUNALES
Sistema de distribucin rotativa.
Creacin, N 1382-6
acciones, recursos y asuntos
sujetos al mecanismo de distribucin, N 1382-8
horas de distribucin,
N 1382-10
interpretacin. Dudas. rgano
encargado, N 1382-13
oportunidad, N 1382-9
proceso. Inicio, N 1382-7
recibo de los expedientes. Distribucin. Procedimiento,
N 1382-11
vigencia, N 1382-12
Superiores de lo Contencioso
Tributario. Creacin,
N 1382-1
Comisin Judicial del Tribunal
Supremo de Justicia. Competencia, N 1382-5
infraestructura: Nuevos tribunales. Constitucin,
N 1382-4
perodo de transicin. Distribucin. N 1382-3
tribunales Regin Capital.
Competencia, N 1382-2
TRIBUTARIA(S)
Interpretacin de las normas,
N 0479
Leyes. Vigencia. Diferencia entre transitoriedad y vacatio
legis, N 1524
Reajuste de la Unidad Tributaria,
N 0702
aplicacin, N 0703
Unidad: Se crea a los fines tributarios. Monto. Reajuste.
Conversin de los montos
expresados en bolvares,
N 0007
TRIBUTOS
Deducibles. Excepciones,
N 0541
al consumo. Tratamiento en
caso de no traslado o reembolso, N 0541
Deducibles. Requisitos.
Nos. 0340, 0542
Determinacin o Imposicin de
sanciones, N 0994
Exigencia del pago de tributos,
multas e intereses mediante
intimacin, N 1173-1
La obligacin de pagarlos solo
puede ser condonada o remitida por la Ley, N 1158
Lugar, fecha y forma de su

pago, N 1149
No deducibles. Nos. 0340, 0569
Omitidos. Pago. Aceptacin del
reparo. Efectos, N 0109-9
TURISMO
Exhorto a los prestadores de servicios tursticos a inscribirse
en el RTN, N 0782-18
plazo para inscribirse en el
RTN, N 0782-19
requisitos e instrucciones
para inscribirse en el RTN,
N 0782-21
sancin, N 0782-22
vigencia, N 0782-24
LOTUR. Comprobante
provisional de inscripcin en
el RTN, N 0782-5
condiciones para inscribirse
en el Registro Turstico Nacional (RTN), N 0782-11
definicin de establecimientos
gastronmicos tursticos,
N 0782-10
exhorto a los establecimientos
gastronmicos tursticos a
inscribirse en el Registro Turstico Nacional (RTN),
N 0782-9
exhorto a los prestadores de
LOTUR, N 0782-1
lapso para enterar la contribucin especial del uno por
ciento (1%) a Inatur,
N 0782-6
lapso para que los prestadores
de servicios tursticos se inscriban en el RTN, N 0782-3
plazo para enterar la contribucin especial del 1%,
N 0782-15
plazo para que los establecimientos gastronmicos tursticos se inscriban en el
RTN, N 0782-12
prestadores de servicios tursticos a efectos de la Resolucin DM/N 020 N 0782-2
requisito que deben cumplir
los prestadores de servicios
tursticos para inscribirse en
el RTN, N 0782-4

N 0782-7
N 0782-16
solicitud para inscribirse en el
Registro Turstico Nacional
(RTN), N 0782-13
DM/N 020, N 0782-8
DM/N 024, N 0782-17
vigencia del comprobante provisional de inscripcin en el
RTN, N 0782-14
Resolucin del MPPTUR que
exige declaracin de ISLR y
de IVA para solicitudes de
crdito turstico, N 0782-25
Turstico Nacional: Sectores,
Instituciones y Personas,
Nos. 0768 a 0779-6
TUTORES
U
UNIDAD
Amortizable. Hidrocarburos,
N 0336
De Los Teques. Transformacin
a Sector de Tributos Internos
de los Altos Mirandinos,
N 1244-46
atribuciones, N 1244-47
ejecucin, N 1244-48
vigencia: Vacatio legis,
N 1244-49
De recuperacin de tributos y
repeticin de pagos. Eliminacin, N 0799-4
divisin de cobranzas y devoluciones. Atribuciones,
N 0799-5
vigencia: Vacatio legis,
N 0799-7
De Tributos Internos de Sabaneta. Creacin, N 1244-58
ejecucin, N 1244-60
Econmica. Cuando se puede
considerar que existe. Circunstancias, N 0031
Tributaria. Concepto y aplicacin, N 0713-2
Tributaria. El hecho imponible
del impuesto y el valor de la
Unidad Tributaria, N 0713-1
Tributaria. Se crea a los fines tributarios y se fija en el monto
de un mil bolvares. Reajuste.

Conversin de los montos
expresados en bolvares,
N 0007
aplicacin, N 0703
reajuste de la Unidad Tributaria. Nos. 0702, 0706
tabla prctica, N 0704
Tributaria. Valor, N 0713
UTILIDADES
Obtenidas en ejercicios que comiencen antes del 1 de enero de 2001, N 0851
Reparto. Presuncin, N 0340
V
VACACIONES FRACCIONADAS
Exencin de impuesto, N 0131
VALOR
Probatorio de las actas de reparo fiscal, N 1244-75
VALORES DE EXPORTACIN
Eliminacin de los aplicables a
exportacin de hidrocarburos, Nos. 0068 y ss.
Son necesarios para determinar
los ingresos por ventas de
exportacin, N 0967
VENTA
A crdito de inmueble. Costo,
N 0243
Cesacin de negocios por sta.
Trmino del ejercicio tributario, N 0915
De acciones de una S.A. La renta es disponible desde que se
realiza la operacin, N 0266
De bienes. Renta bruta. Determinacin, N 0262
De bienes y servicios en general. Constituyen los ingresos
brutos, N 0181
De exportacin. Declaracin
Estimada para los contribuyentes que se dediquen a las
actividades de minas, hidrocarburos y conexas. Monto
de los Ingresos, N 0730
De inmuebles a crdito. Constitucin de ingreso bruto,
N 0181
disponibilidad de los ingresos
en las ventas de inmuebles a
crdito, N 0206
De vivienda principal. Reinversin parcial del valor,
N 0213
la exencin slo se aplica sobre lo reinvertido en una nueva vivienda principal,
N 0229
63
Exportaciones de bienes de cualquier clase: Se consideran

ventas salvo prueba en contrario, N 0181
VERIFICACIN
La existencia, liquidez y exigibilidad del crdito fiscal no
condiciona la extincin de la
obligacin tributaria va
compensacin, N 1153-2
Y determinacin de oficio,
Nos. 0993 y ss.
sumario, N 0995
VETERINARIO
N 1060
VITICOS
Estn excluidos a los fines de la
constitucin del ingreso bruto global, N 0181
Estn excluidos de las remuneraciones sobre las cuales se
debe retener, N 1060
VIGENCIA
De la Ley de Reactivacin de la
Marina Mercante Nacional,
N 0799
De la Ley Orgnica de Espacios
Acuticos e Insulares,
N 1592
De la presente Ley, N 1519
De la Reforma Parcial de la Ley
de Impuesto sobre la Renta
del 28-12-2001, N 1519
De las exoneraciones. Rgimen
especial, N 0163
De las leyes tributarias, N 1521
diferencia entre Transitoriedad
y vacatio legis, N 1524
De las normas tributarias. Ambito espacial, N 0023
Del Decreto N 2.507 del
11-07-2003, N 1520
VIVIENDA PRINCIPAL
Adquisicin de nueva vivienda
principal, N 0213
obligacin de invertir en una
nueva vivienda principal, el
valor de la enajenacin de la
anterior a los fines de la exencin de impuesto, N 0227
Adquisicin por contribuyentes
mayores de 60 aos. Exencin. Nos. 0213, 0236
Constancia de inscripcin.
Expedicin, N 0223
Desgravamen por los intereses
sobre prstamos para adquirirla, N 0800
VIV
64 a 80
Enajenacin: El monto no se incluye dentro de los ingresos

brutos de las personas naturales, N 0213
exencin de impuesto por la
enajenacin de la vivienda
principal, N 0215
Enajenacin. Exencin. Obligaciones que deben cumplir
las personas naturales,
N 0214
Formulario SRVP para el registro
del inmueble que le sirva a su
propietario de vivienda
principal, N 1856
lapso para solicitar la inscripcin del inmueble, N 0219
VIV
organismo ante el cual se

hace la inscripcin, N 0220
Inscripcin. Nos. 0213, (Comentarios) 0217, 0233
Inversin en otro inmueble.
Monto. Demostracin,
N 0224
Oportunidad de notificar su enajenacin, N 0231
ante quin se realiza la notificacin, N 0231
lapso para presentarla.
Nos. 0223, 0231
sustitucin por otra. Notificacin, N 0231
Otras condiciones para gozar
del beneficio de exencin en
su enajenacin. Nos. 0213,

0232
Primas. No se efectuar la retencin. Requisitos, N 1050
Reduccin de costos en los ingresos por este concepto.
Nos. 0271, 0272
Registro. Inscripcin en la Administracin de Hacienda de la
jurisdiccin correspondiente,
N 0213
obligacin de inscribir la vivienda principal, N 0217
Reinversin parcial del valor de
venta de la vivienda principal.
Exclusin de los ingresos
brutos, N 0213
la exencin slo se aplica sobre lo reinvertido en una nueva vivienda principal,

N 0229
Sustitucin de una vivienda principal por otra. Efectos,
N 0213
requisitos de la notificacin de
la enajenacin de la vivienda
principal, N 0232
VOLMENES
De exportacin. Aprobacin.
Determinacin de los ingresos por ventas de exportacin, N 0967
De los contribuyentes y de las personas sometidas a esta Ley
[N 0107-1] JURISPRUDENCIA. Multa por contravencin

debido a una disminucin ilegtima de ingresos tributarios.
(...) Respecto a la multa por contravencin impuesta a la contribuyente por haber arrojado la investigacin fiscal practicada a
los ejercicios fiscales de 1997 (Bs. 78.795.913,00) y 1998 (Bs.
16.217.443,77) una disminucin de ingresos a la Repblica,
prevista en el artculo 97 del Cdigo Orgnico Tributario de
1994, seal la contribuyente su improcedencia debido a que,
a su juicio, remitiendo a las propias actuaciones de fiscalizacin de la cual se desprende que el monto declarado por ingresos es coincidente entre ambas partes (Administracin y
Contribuyente), mal puede arribarse a la conclusin de que
hubo disminucin de ingresos tributarios. Asimismo, argument que no procede dicha sancin porque la Administracin
no sigui los principios y procedimientos que rigen para estos
casos, sujetndose a objetar infundadamente cuentas en los rubros de costos, deducciones y prdidas de aos anteriores.
A fin de resolver lo debatido, la Sala estima necesario traer a
colacin el contenido del artculo 97, que a la letra establece:
Artculo 97: El que mediante accin u omisin que no
constituya ninguna de las otras infracciones tipificadas en este
Cdigo, cause una disminucin ilegtima de ingresos tributarios, inclusive mediante la obtencin indebida de exoneraciones u otros beneficios fiscales, ser penado con multa desde un
dcimo hasta dos veces el monto del tributo omitido. (Destacado de esta Sala).
Conforme a la primera defensa opuesta, interpreta este Tribunal, como acertadamente lo afirmara la Gerencia Jurdico
Tributaria, que los ingresos a que se refiere la aludida disposicin son aquellos que le corresponden al Fisco Nacional como
personera de la Hacienda Pblica Nacional, luego de efectuarse el procedimiento determinativo correspondiente segn la
estructura tcnica del tributo de que se trate, en el presente
caso, del impuesto sobre la renta, vale decir, que si el contribuyente sustrae a los ingresos brutos erogaciones (costos y
gastos) no permitidas por la ley, se originar una disminucin
del enriquecimiento neto y, por consiguiente, luego de aplicar
la tarifa respectiva y las rebajas a que hubiere lugar, se producir una disminucin en el quamtun del monto liquidado por
concepto de impuesto, es a esa disminucin a la que se refiere
la norma examinada. Por tal virtud, se desestima este alegato.
As se declara.
As, respecto a la primera atenuante invocada por la contribuyente, prevista en el citado numeral 2. No haber tenido la intencin de causar el hecho imponible de tanta gravedad, observa
la Sala que la sancin se impuso en orden al supuesto de hecho
contenido en el citado artculo 97, el cual tiene lugar cuando por
accin u omisin el contribuyente cause una disminucin ilegtima de ingresos tributarios, de lo cual se infiere que estamos frente a una sancin objetiva, vale decir, que una vez
ocurrido el supuesto tutelado por la ley surge aplicable la consecuencia jurdica.
150-1
Habindose advertido conforme a los trminos de este fallo,

que la contribuyente dedujo indebidamente partidas relativas a
los costos, deducciones, as como al ajuste por inflacin, evidencindose una disminucin ilegtima de ingresos tributarios,
lo cual trajo como consecuencia la confirmatoria de los reparos
formulados, debe esta Sala desechar la atenuante alegada. As
se declara. (Tribunal Supremo de Justicia. Sala Poltico-Administrativa. Ponente: Dr. Levis Ignacio Zerpa. Exp. N 20080607. Sentencia N 00110 del 27-01-2011).
OMISIN DEL PAGO DE ANTICIPOS A CUENTA
DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
[N 0108]
COT.
ART. 112.Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la

obligacin tributaria principal o no efecte la retencin o percepcin, ser sancionado:
1. Por omitir el pago de anticipos a que est obligado,
con el diez por ciento al veinte por ciento (10% al 20%) de los
anticipos omitidos.
2. Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que est
obligado, con el uno punto cinco por ciento (1.5%) mensual de
los anticipos omitidos por cada mes de retraso.
3. Por no retener o no percibir los fondos, con el cien por
ciento al trescientos por ciento (100% al 300%) del tributo no retenido o no percibido.
4. Por retener o percibir menos de lo que corresponde,
con el cincuenta por ciento al ciento cincuenta por ciento (50%
al 150%) de lo no retenido o no percibido.
PARGRAFO PRIMERO.Las sanciones por los ilcitos
descritos en este artculo, procedern aun en los casos en que
no nazca la obligacin tributaria principal, o que generndose
la obligacin de pagar tributos, sea en una cantidad menor a la
que corresponda anticipar de conformidad con la normativa
vigente.
PARGRAFO SEGUNDO.Las sanciones previstas en los
numerales 3 y 4 de este artculo se reducirn a la mitad, en los
casos en que el responsable, en su calidad de agente de retencin o percepcin, se acoja al reparo en los trminos previstos
en el artculo 185 de este Cdigo (N 0109-8).
NO ENTERAMIENTO DE LAS CANTIDADES RETENIDAS
O PERCIBIDAS. SANCIN
[N 0109]
COT.
ART. 113.Quien no entere las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas receptoras de fondos nacionales, dentro
del plazo establecido en las normas respectivas, ser sancionado con multa equivalente al cincuenta por ciento (50%) de los
tributos retenidos o percibidos, por cada mes de retraso en su
enteramiento, hasta un mximo de quinientos por ciento (500%)
del monto de dichas cantidades, sin perjuicio de la aplicacin de
los intereses moratorios correspondientes y de la sancin establecida en el artculo 118 de este Cdigo.
RGIMEN VENEZOLANO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ENVO N 228 OCTUBRE 2011
N 0109
150-2
DISPOSICIONES FUNDAMENTALES
DEVOLUCIONES O REINTEGROS INDEBIDOS. SANCIN

[N 0109-1] COT.
ART. 114.Quien obtenga devoluciones o reintegros indebidos en virtud de beneficios fiscales, desgravaciones u otra causa, sea mediante certificados especiales u otra forma de
devolucin, ser sancionado con multa del cincuenta por ciento
al doscientos por ciento (50% al 200%) de las cantidades indebidamente obtenidas, y sin perjuicio de la sancin establecida
en el artculo 116.
NOTA: Vase artculo 116 en el Cd. Int. N 0109-3.
PENAS RESTRICTIVAS DE LIBERTAD
terceras partes, cuando la defraudacin se ejecute mediante la

ocultacin de inversiones realizadas o mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Cuando la defraudacin se ejecute mediante la obtencin indebida de devoluciones o reintegros por una cantidad superior a
cien unidades tributarias (100 U.T), ser penada con prisin de
cuatro (4) a ocho (8) aos.
PARGRAFO NICO.A los efectos de determinar la cuanta
sealada en este artculo, se atender a lo defraudado en cada liquidacin o devolucin, cuando el tributo se liquide por ao. Si
se trata de tributos que se liquidan por perodos inferiores a un
ao o tributos instantneos, se atender al importe defraudado
en las liquidaciones o devoluciones comprendidas en un ao.
[N 0109-2] COT.
ART. 115.Constituyen ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad:
1. La defraudacin tributaria.
2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los
agentes de retencin o percepcin.
DEFRAUDACIN TRIBUTARIA. INDICIOS

[N 0109-4] COT.
ART. 117.Se considerarn indicios de defraudacin, entre
otros:
3. La divulgacin o el uso personal o indebido de la informacin confidencial proporcionada por terceros independientes
que afecte o pueda afectar su posicin competitiva, por parte de
los funcionarios o empleados pblicos, sujetos pasivos y sus
representantes, autoridades judiciales, y cualquier otra persona
que tuviese acceso a dicha informacin.
1. Declarar cifras o datos falsos, u omitir deliberadamente circunstancias que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria.
PARGRAFO NICO.En los casos de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de libertad a los que se refieren los numerales 1 y 2 de este artculo, la accin penal se extinguir si el
infractor acepta la determinacin realizada por la Administracin
Tributaria y paga el monto de la obligacin tributaria, sus accesorios y sanciones, en forma total, dentro del plazo de veinticinco
(25) das hbiles de notificada la respectiva Resolucin Culminatoria del Sumario. Este beneficio no proceder en los casos de
reincidencia en los trminos establecidos en este Cdigo.
4. Ocultar mercancas o efectos gravados o productores

de rentas.
NOTA: Conforme con lo dispuesto en el artculo 343 del COT,

entrarn en vigencia, a partir del 12-10-2002, el Ttulo III, Captulo II, Seccin Cuarta: De los ilcitos sancionados con penas
restrictivas de la libertad (art. 115 y ss.), as como tambin, el
artculo 263 ejusdem inherente al Recurso Contencioso Tributario, en lo que respecta a la no suspensin de los efectos del Acto
Administrativo.
7. Contradiccin evidente entre las constancias de los libros o documentos y los datos consignados en las declaraciones tributarias.
DEFRAUDACIN TRIBUTARIA. DEFINICIN. SANCIN
10. Omitir dolosamente la declaracin de hechos previstos en la ley como imponibles, o no se proporcione la documentacin correspondiente.
[N 0109-3] COT.
ART. 116.Incurre en defraudacin tributaria el que mediante simulacin, ocultacin, maniobra o cualquiera otra forma de
engao induzca en error a la Administracin Tributaria y obtenga
para s o un tercero un enriquecimiento indebido superior a dos
mil unidades tributarias (2.000 U.T.) a expensas del sujeto activo a la percepcin del tributo.
La defraudacin ser penada con prisin de seis (6) meses a
siete (7) aos. Esta sancin ser aumentada de la mitad a dos
N 0109-1
2. No emitir facturas u otros documentos obligatorios.

3. Emitir o aceptar facturas o documentos cuyo monto no
coincida con el correspondiente a la operacin real.
5. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin, o presentar

certificado de inscripcin o identificacin del contribuyente, falso o adulterado, en cualquier actuacin que se realice ante la
Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
6. Llevar dos o ms juegos de libros para una misma contabilidad, con distintos asientos.
8. No llevar o exhibir libros, documentos o antecedentes

contables, en los casos en que los exija la Ley.
9. Aportar informaciones falsas sobre las actividades o
negocios.
11. Producir, falsificar, expender, utilizar o poseer especies gravadas cuando no se hubiere cumplido con los registros
o inscripcin que las leyes especiales establecen.
12. Ejercer clandestinamente la industria del alcohol o de
las especies alcohlicas.
13. Emplear mercancas, productos o bienes objeto de beneficios fiscales, para fines distintos de los que correspondan.
14. Elaborar o comercializar clandestinamente con especies gravadas, considerndose comprendidas en esta norma la
evasin o burla de los controles fiscales, la utilizacin indebida
de sellos, timbres, precintos y dems medios de control, o su
destruccin o adulteracin; la alteracin de las caractersticas de
las especies, su ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin
de procedencia.
15. Omitir la presentacin de la declaracin informativa
de las inversiones realizadas o mantenidas en jurisdicciones de
baja imposicin fiscal.
INTENCIN DE NO ENTERAR LAS CANTIDADES RETENIDAS
O PERCIBIDAS. SANCIN
[N 0109-5] COT.
ART. 118.Quien con intencin no entere las cantidades
retenidas o percibidas de los contribuyentes, responsables o
terceros, dentro de los plazos establecidos en las disposiciones respectivas, y obtenga para s o para un tercero un enriquecimiento indebido, ser penado con prisin de dos (2) a
cuatro (4) aos.
SANCIN POR REVELACIN Y USO INDEBIDO
DE INFORMACIN CONFIDENCIAL
[N 0109-6] COT.
ART. 119.Los funcionarios o empleados pblicos; los
sujetos pasivos y sus representantes; las autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa o indirectamente, revele, divulgue o haga uso personal o indebido, a travs de
cualquier medio o forma, de la informacin confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda
afectar su posicin competitiva, sern penados con prisin
de tres (3) meses a tres (3) aos.
PENAS RESTRICTIVAS DE LIBERTAD. PROCESO PENAL.
NO SUSPENSIN
[N 0109-7] COT.
ART. 120.El proceso penal que se instaure con ocasin
de los ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad no
se suspender, en virtud de controversias suscitadas en la
tramitacin de los recursos administrativos y judiciales previstos en este Cdigo.
ACTA DE REPARO. EMPLAZAMIENTO
AL CONTRIBUYENTE. PLAZO
[N 0109-8] COT.
ART. 185.En el Acta de Reparo se emplazar al contribuyente o responsable para que proceda a presentar la declaracin omitida o rectificar la presentada, y pagar el tributo
resultante dentro de los quince (15) das hbiles de notificada.
PARGRAFO NICO.En los casos en que el reparo a uno o
varios perodos provoque diferencias en las declaraciones de
perodos posteriores no objetados, se sustituir nicamente la
ltima declaracin que se vea afectada por efectos del reparo.
150-3
ACEPTACIN DEL REPARO

Y PAGO DEL TRIBUTO OMITIDO. EFECTOS
[N 0109-9] COT.
ART. 186.Aceptado el reparo y pagado el tributo omitido,
la Administracin Tributaria, mediante resolucin, proceder a
dejar constancia de ello y liquidar los intereses moratorios, la
multa establecida en el pargrafo segundo del artculo 111 de
este Cdigo, y dems multas a que hubiere lugar, conforme a
lo previsto en este Cdigo. La resolucin que dicte la Administracin Tributaria pondr fin al procedimiento.
En los casos en que el contribuyente o responsable se acoja
parcialmente al reparo formulado por la Administracin Tributaria, la multa establecida en el pargrafo segundo del artculo
111 de este Cdigo slo se aplicar a la parte del tributo que
hubiere sido aceptada y pagada, abrindose el sumario al que
se refiere el artculo 188, sobre la parte no aceptada.
PARGRAFO NICO.Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se calcularn sin perjuicio de las
diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos (N 0107).
[N 0109-10 ] JURISPRUDENCIA.Determinacin de sanciones en Unidades Tributarias. Objeto. (...) Como se sealara anteriormente, la garanta de la reserva legal en casos
como el de autos, alude al requerimiento de definicin en una
norma de rango legal, suficiente para su identificacin, del ilcito y de su consecuencia sancionatoria, cuestiones que han
sido expresamente previstas en la norma: las empresas nacionales y extranjeras de servicio pblico de transporte areo regular y no regular que lleven a cabo operaciones en violacin de
las tarifas, itinerarios, frecuencia de vuelos y horarios aprobados, sern penadas con multa no inferior a doscientas veinticinco unidades tributarias (225U.T.) y hasta un mximo de
cuatro mil unidades tributarias (4.000 U.T.).
Ahora bien, la referencia que en esta norma hace el legislador a las unidades tributarias, en criterio de la Sala, en modo alguno infringe el principio de legalidad, pues simplemente
constituye un mecanismo de tcnica legislativa que permite la
adaptacin progresiva de la sancin representada en unidades
tributarias, al valor real y actual de la moneda. Por otra parte, tal
actualizacin no obedece a una estimacin caprichosa realizada por la Administracin Tributaria, sino que se realiza con base
al estudio y ponderacin de variables econmicas, (ndice de
Precios al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas), que representan la prdida del valor real del signo monetario por el transcurso del tiempo. As, las providencias que
dicta el Superintendente Nacional Tributario, de conformidad
con el artculo 229 del Cdigo Orgnico Tributario de 1994,
norma vigente de conformidad con lo previsto en el artculo
343 del Cdigo Orgnico Tributario publicado en Gaceta Oficial
N 37.305 del 17 de octubre de 2001, slo se limitan a actualizar anualmente el valor de las unidades tributarias, lo cual, a su
vez, como en el caso de autos, incide en las sanciones ya pre-
N 0109-10
150-4
vistas en norma de rango legal, como lo es la contenida en el artculo 70 de la citada Ley de Aviacin Civil de 1996, pero en
modo alguno puede entenderse que tal remisin utilizada a los
solos fines de mantener la vigencia real y efectiva de la sancin
adoptada por el legislador constituye una delegacin de potestades reservadas a la ley.
Se trata, como antes se indic, de un mecanismo del cual se
vale el legislador para evitar que el transcurso del tiempo invalide o disminuya los efectos de la sancin que le ha pretendido fijar como consecuencia de un ilcito administrativo. Por tanto,
se estima improcedente el alegato de la violacin a la reserva
legal denunciada por la actora (...). (Tribunal Supremo de Justicia. Sala Poltico-Administrativa. Exp. N 1999-16002. Sentencia del 27-11-2001).
go Orgnico Tributario COT, se profundiza la capacidad de

accin para atacar la evasin fiscal.
Los artculos 116 y 117 del COT, establecen la pena de privacin de libertad a todas aquellas personas -jurdicas y naturalesque incurran en simulacin y engao para inducir en error a la
administracin tributaria. Tambin sern sancionados los comerciantes que no emitan facturas, los que omitan dolosamente
la presentacin de las declaraciones de impuestos, o llevan doble contabilidad. Los contribuyentes que cometan estos ilcitos
podrn ser penados con prisin desde 6 meses hasta 7 aos.
En el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera
y Tributaria SENIAT estamos cumpliendo el compromiso con
el pas.
Repblica Bolivariana de Venezuela
[N 0109-11] DELITOS TRIBUTARIOS: APLICACIN DE PENA

DE CRCEL
SENIAT
En vigencia pena de crcel por delitos tributarios
SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACIN

ADUANERA Y TRIBUTARIA
GACETA OFICIAL
DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
AO CXXIX- MES 1 Caracas, mircoles 17 de octubre
de 2001
Nmero 37.305
OTRA ACCIN QUE DEMUESTRA QUE ESTAMOS
CUMPLIENDO CON VENEZUELA
Con la entrada en vigencia desde el 12 de octubre de 2002 de
los artculos de carcter sancionatorio contemplados en el Cdi-
N 0109-10
Adscrito al Ministerio de Finanzas

INVIERTE EN TU PAS:
PAGA TUS IMPUESTOS Y HAGAMOS REALIDAD EL FUTURO
08000-SENIAT CERO OCHO MIL (736428)
www.seniat.gov.ve
NOTA: El presente aviso oficial fue publicado en el diario ltimas Noticias del 25-10-2002.
150-5
[N 0109-12] ILCITOS TRIBUTARIOS Y SANCIONES APLICABLES. RESUMEN

ILCITOS FORMALES
PRESENTACIN DE DECLARACIONES
Y COMUNICACIONES ( Art. 103)
SANCIN(**)
No presentar las declaraciones que determinen tributos
10 U.T. incrementada en 10 U.T. ms, hasta llegar a 50

U.T., por cada nueva infraccin cometida(**)
No presentar otras declaraciones o comunicaciones (*)
10 U.T. incrementada en 10 U.T. ms, hasta llegar a 50

U.T., por cada infraccin cometida.
Presentar las declaraciones que determinen tributos de

forma incompleta o fuera de plazo
5 U.T. incrementada en 5 U.T. ms, por cada nueva infraccin cometida hasta llegar a 25 U.T.
Presentar de forma incompleta o extempornea otras declaraciones o comunicaciones(*)
Presentar ms de una declaracin sustitutiva, o la primera

declaracin sustitutiva fuera del plazo previsto en la Ley
Presentar las declaraciones en los formularios, formatos,

entre otros, no autorizados por la Administracin Tributaria
No presentar o presentar extemporneamente las declaraciones sobre inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal
De 1000 U.T. a 2.000 U.T. si no presenta la declaracin

respectiva.
De 250 U.T. a 750 U.T. por presentarla con retardo
(*) Aplicable a los agente de retencin.

(**) Cuando se apliquen sanciones que oscilan entre dos (2) lmites se aplicar el trmino medio, conforme a lo previsto en el artculo 37 del C.P.
INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS RESPECTIVOS (Art. 100)
SANCIN
No inscribirse en los Registros de la Administracin Tributaria
Multa de 50 U.T.(*)
No proporcionar dentro del plazo establecido en la Ley, los datos referentes al cambio de domicilio, as como, la informacin necesaria para
la inscripcin o actualizacin de los datos correspondientes
Multa de 50 U.T.(*)
Inscribirse, extemporneamente, en los Registros de la Administracin

Tributaria
Multa de 25 U.T.(**)
Proporcionar de forma insuficiente, errnea o parcial, los datos o antecedentes para la inscripcin o actualizacin en los Registros respectivos
(*) Esta infraccin se incrementar en 50 U.T. ms, por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 200 U.T.
(**) Esta infraccin se incrementar en 25 U.T. ms, por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 100 U.T.
N 0109-12
150-6
OBLIGACIN DE LLEVAR LOS LIBROS

Y REGISTRO DE CONTABILIDAD (Art. 102)
SANCIN
No llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las leyes especiales
Multa de 50 U.T.(*)
Llevar los libros y registros contables sin cumplir con lo

previsto en las normas que los regulan o llevarlos con atraso, superior de un (1) mes
No llevar en idioma castellano o en moneda nacional, los libros de contabilidad y otros registros contables, salvo que
hubiesen sido autorizados por la Administracin Tributaria
No conservar, durante el plazo establecido en las Leyes especiales y sus reglamentos, los comprobantes de pago y
dems documentos, as como los libros de contabilidad y
los sistemas automatizados o computarizados correspondientes
(*) Esta sancin se incrementar 50 U.T. ms, por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 250 U.T.
(**) Esta sancin se incrementar en 25 U.T. ms, por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 100 U.T.
EMITIR Y EXIGIR COMPROBANTES (Art. 101)
SANCIN
No emitir facturas u otro documento obligatorio
a) Multa de 1 U.T. por cada factura u otro documento dejado de emitir, hasta un mximo de 200 U.T., por cada perodo o ejercicio fiscal;
b) Cuando se trate de impuestos al consumo y el monto de
la operacin facturada exceda de 200 U.T., se aplicar
pena de clausura de 1 hasta 5 das continuos(*)
No entregar facturas y otros documentos
Multa de 1 U.T. por cada factura, comprobante o documento emitido, hasta un mximo de 150 U.T., por cada perodo, si fuere el caso
Emitir facturas y otros documentos con ausencia, total o

parcial, de los requisitos exigidos conforme a las normas
tributarias
Emitir facturas, por medio de mquinas fiscales u otros sistemas computarizados, que no renan los requisitos exigidos por las normas tributarias
No exigir a los vendedores y prestadores de servicios las

facturas, recibos o comprobantes
Multa de 1 U.T. a 5 U.T.(**)
Emitir o aceptar facturas o documentos cuyo monto no

coincida con el monto real
Multa de 5 U.T. a 50 U.T.(**)
(*) Si el contribuyente posee ms de un establecimiento, se proceder a aplicar la pena de clausura en aquel donde se cometi el ilcito.
(**) Cuando se apliquen sanciones que oscilan entre dos (2) lmites se aplicar el trmino medio, conforme a lo previsto en el artculo 37 del C.P.
N 0109-12
PERMITIR EL CONTROL DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

(Art. 104)
150-7
SANCIN
No exhibir los libros y registros que la Administracin Tributaria

solicite
Multa de 10 U.T.(*)
Producir, comercializar o circular productos o mercancas gravadas sin el signo de control visible exigido por la Ley, o sin la factura o comprobante de pago que acrediten su adquisicin
Multa de 10 U.T. (*)
No mantener en condiciones de operaciones, los soportes portadores de microformas y los soportes magnticos
Multa de 10 U.T.(*)
No exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y dems medios

utilizados, exigidos o distribuidos por la Administracin Tributaria
Multa de 10 U.T. (*)
No facilitar a la Administracin Tributaria los equipos tcnicos necesarios para la revisin de orden tributario, de la documentacin
micrograbada que se realice en el local del contribuyente.
Multa de 10 U.T.(*) y la revocatoria de la autorizacin respectiva
Imprimir facturas y otros documentos sin la autorizacin previa

de la Administracin Tributaria, segn fuere el caso
Imprimir facturas u otros documentos en virtud de la autorizacin

expedida por la Administracin Tributaria, incumpliendo con los
deberes previstos en las normas respectivas
Fabricar, importar y prestar servicio de mantenimiento a las mquinas fiscales en virtud de autorizacin por parte de la Administracin Tributaria, incumpliendo con los deberes previstos en las
normas respectivas
Impedir por s mismo o por interpuestas personas, el acceso a

las oficinas o lugares donde deba de iniciarse la fiscalizacin respectiva
Multa de 150 U.T. a 500 U.T., sin perjuicio del empleo del Servicio Nacional de Resguardo Tributario,
si fuere necesario
La no utilizacin de la metodologa en materia de precios de

transferencia
Multa de 300 U.T. a 500 U.T.
(*) Esta sancin se incrementar en 10 U.T., por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 50 U.T.
N 0109-12
150-8
OBLIGACIN DE INFORMAR Y COMPARECERANTE

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (Art. 105)
SANCIN
No proporcionar informacin a la Administracin Tributaria, relacionada

a sus operaciones o a de los terceros relacionados con l
Multa de 10 U.T.(*)
No notificar a la Administracin Tributaria las compensaciones y cesiones previstas en el C.O.T.
Multa de 10 U.T.(*)
Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin falsa o errnea
No comparecer ante la Administracin cuando se le solicite
(*)
Esta sancin se incrementar en 10 U.T., por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 200 U.T.
(**) Esta sancin se incrementar en 10 U.T., por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 50 U.T.
Conforme a lo previsto en el pargrafo nico del art. 105, los funcionarios pblicos que revelen informacin de carcter reservado
o hagan uso indebido de la misma, sern penados con multa entre 200 U.T. a 500 U.T. (Ver art. 37 del C.P.). Asimismo, los funcionarios, los contribuyentes o responsables, entre otros, que directa o indirectamente, revelen o divulguen informacin confidencial o
hagan uso indebido, proporcionada por terceros independientes (Precios de Transferencia ), se les aplicar una multa de 500 U.T. a
2.000 U.T.
ACATAR RDENES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

(Art. 106)
SANCIN (*)
La reapertura de un establecimiento comercial o industrial, o de la seccin que corresponda, violando una orden de clausura, no suspendida o
revocada, por orden del rgano administrativo o judicial
La destruccin o alteracin de sellos, precintos, entre otros, puestos

por la Administracin Tributaria, o la realizacin de cualquier operacin
destinada a impedir la colocacin de los mismos
La utilizacin, sustraccin, ocultacin o enajenacin de bienes o documentos que queden retenidos en poder del presunto infractor, en caso
de que se hayan adoptado medidas cautelares
(*) Vase art. 37 del C.P.
N 0109-12
150-9
ILCITOS RELATIVOS A LAS ESPECIES FISCALES Y GRAVADAS

INFRACCIN (Art. 108)
SANCIN
Ejercer la industria o importacin de las especies gravadas

sin la debida autorizacin
Multa de 150 U.T. a 350 U.T., sin perjuicio de la aplicacin

de la pena de defraudacin, y el comiso de los aparatos,
recipientes y dems instrumentos utilizados para la comisin del ilcito
Comercializar o expender en el territorio nacional, especies

gravadas destinadas a la exportacin o al consumo en zonas francas, entre otros
Multa de 100 U.T. a 250 U.T. y el comiso de las especies

gravadas
Expender especies fiscales, aunque sea de lcita circulacin, sin la debida autorizacin

fiscales
Comercializar o expender especies gravadas, aunque sea

de lcita circulacin, sin previa autorizacin
Multa de 50 U.T. a 150 U.T. y la retencin preventiva de

las especies gravadas, hasta la obtencin de la autorizacin respectiva(*)
Producir, expender o comercializar especies fiscales o gravadas, sin haber revocado la autorizacin otorgada por la
Administracin Tributaria
Multa de 25 U.T. a 100 U.T. y la suspensin de la actividad respectiva, hasta tanto se obtenga la respectiva autorizacin. En caso de reincidencia, se proceder a la revocacin del registro y autorizacin, para el ejercicio de la
industria o el expendio de especies fiscales o gravadas
Efectuar sin la debida autorizacin, modificaciones o transformaciones capaces de alterar las caractersticas, ndole o
naturaleza de las industrias, establecimientos, negocios y
expendios de especies gravadas
Multa de 25 U.T. a 100 U.T. y la suspensin de la actividad respectiva, hasta tanto se obtenga la respectiva autorizacin. En caso de reincidencia, se proceder a la revocacin del registro y autorizacin, para el ejercicio de la
industria o el expendio de especies fiscales o gravadas
Circular, comercializar, distribuir o expender especies gravadas que no cumplan los requisitos legales para su elaboracin, as como aquellas que estn adulteradas o sean de
procedencia ilegal

gravadas. En caso de reincidencia, se proceder a la
suspensin de la autorizacin para el ejercicio de la industria por un lapso de 3 meses, o se revocar la misma,
dependiendo de la gravedad de la falta cometida
Comercializar o expender especies gravadas sin las guas u

otros documentos de amparo previstos en la Ley, o que estn amparadas en guas o documentos falsos o alterados

suspensin de la autorizacin para el ejercicio de la industria por un lapso de 3 meses, o se revocar la misma,
dependiendo de la gravedad de la falta cometida
Circular especies gravadas que carezcan de etiquetas, marquillas, entre otras, o stas sean falsas o hubiesen sido alteradas de cualquier forma, o no hubiesen sido aprobadas por

suspensin de la autorizacin para el ejercicio de la industria por un lapso de 3 meses, o se revocar la misma, dependiendo de la gravedad de la falta cometida
N 0109-12
150-10
INFRACCIN (Art. 108)
SANCIN
Expender especies gravadas a establecimientos o personas

no autorizados, para su comercializacin o expendio
Vender especies fiscales sin valor facial
Ocultar, acaparar o negar injustificadamente las planillas,

los formatos o especies fiscales
(*) Si en un plazo que no exceda de tres meses y el interesado no obtuviere la autorizacin respectiva, se aplicar lo relativo al tratamiento de mercancas objeto de comiso, prevista en la seccin dcima primera, Captulo III, del Titulo IV del COT.
ILCITOS MATERIALES
OMISIN DEL PAGO DE ANTICIPOS A CUENTA DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA (Art. 112)
SANCIN
Por omitir el pago de anticipos a que est obligado
10% a 20%
Retraso en el pago de los anticipos a que est obligado
1,5% mensual de los anticipos omitidos por cada mes de

retraso
Por no retener o no percibir los fondos(**)
100% a 300% del tributo no retenido o no percibido
Por retener o percibir menos de los que corresponda
(**
50% a 150% de lo retenido o no percibido
(*) Cuando se trate de sanciones que oscilan entre dos (2) lmites se aplicar el trmino medio, conforme a lo previsto en el artculo 37 del C.P.
(**) Conforme al artculo 112 del COT, pargrafo primero, las sanciones presentadas en el cuadro, procedern aun cuando no
nazca la obligacin tributaria principal, o bien, nacida sta, sea en una cantidad menor a la que corresponda anticipar conforme a lo
previsto en la Ley. Asimismo, en el pargrafo segundo, estas infracciones sern reducidas a la mitad, siempre y cuando el agente de
retencin o de percepcin, se acoja en el Acta de Reparo respectiva, a presentar la declaracin omitida o rectificar la presentada y
pago de los tributos debidos, de conformidad con lo previsto en el artculo 185 ejusdem.
PAGO CON RETRASO DEL TRIBUTO (Art. 110)
SANCIN
Pago extemporneo, sin haber obtenido prrroga, y sin que

medie una verificacin, investigacin, entre otros, por parte
de la Administracin Tributaria
Multa equivalente al 1% del tributo enterado con retraso
Cuando el pago del tributo se efecte en el curso de una investigacin o fiscalizacin por parte del rgano administrativo
25% al 200% del tributo omitido, sin perjuicio de la sancin aplicable por concepto de defraudacin tributaria (*)
Aceptacin del reparo y pago del tributo correspondiente
Multa equivalente al 10% del tributo omitido y dems multas a que hubiere lugar conforme a la Ley
(*) Esta sancin se aplicar, siempre y cuando, no se cause lo dispuesto en el pargrafo nico del artculo 116 del COT.
N 0109-12
150-11
NO ENTERAMIENTO DEL TRIBUTO RETENIDO O

PERCIBIDO (Art. 113)
SANCIN (*)
Enteramiento de las cantidades retenidas o percibidas en

las oficinas receptoras de fondos nacionales, fuera del plazo respectivo
Multa de 50% de los tributos retenidos o percibidos, por

cada mes de retraso, hasta un mximo de 500% del monto de dichas cantidades
(*) Esta sancin se aplicar, sin perjuicio de la aplicacin de los intereses moratorios, Art. 66 del COT y de la sancin prevista en
el artculo 118 ejusdem.
DEVOLUCIONES O REINTEGROS INDEBIDOS (Art. 114)
SANCIN
Obtencin de reintegros o devoluciones por concepto de

beneficios fiscales, desgravaciones, entre otros
Multa de 50% a 200% de las cantidades indebidamente

obtenidas, y sin perjuicio de la aplicacin de la pena prevista en el art. 116 del C.O.T.
ILCITOS SANCIONADOS CON PENAS RESTRICTIVAS DE LA LIBERTAD
ILCITOS SANCIONADOS CON PENAS RESTRICTIVAS

DE LA LIBERTAD (Art. 115)
SANCIN(*)
La defraudacin fiscal
a) Prisin de 6 meses a 7 aos(*);

b) Prisin de 4 a 8 aos, cuando se ejecute mediante
la obtencin indebida de devoluciones o reintegros
por una cantidad superior a 100 U.T.
La falta de enteramiento de anticipos por parte del agente de

retencin o percepcin
Prisin de 2 a 4 aos
La divulgacin o uso personal de informacin confidencial

proporcionada por terceros independientes, en materia de
precios de transferencia, por parte de los funcionarios o
empleados pblicos
Prisin de 3 meses a 3 aos
(*) Esta pena podr ser aumentada, siempre y cuando el contribuyente o responsable incurra en cualquiera de los supuestos previstos en el artculo 116 del COT.
N 0109-12
150-12
(PGINA EN BLANCO)
De los ingresos brutos
173
TTULO II
De la Determinacin del Enriquecimiento Neto

CAPTULO I
De los Ingresos Brutos

ENRIQUECIMIENTOS EXENTOS. DETERMINACIN
[N 0180] ART. 15.A los fines de la determinacin de los enriquecimientos exentos del impuesto sobre
la renta, se aplicarn las normas de esta Ley, determinantes de los ingresos, costos y deducciones de los enriquecimientos gravables.
Los costos y deducciones comunes aplicables a los
ingresos cuyas rentas resulten gravables o exentas, se
distribuirn en forma proporcional. (N 0110).
INGRESO BRUTO GLOBAL. DETERMINACIN
[N 0181] ART. 16.El ingreso bruto global de
los contribuyentes, a que se refiere el artculo 7 de esta
Ley, estar constituido por el monto de las ventas de bienes y servicios en general, de los arrendamientos y de
cualesquiera otros proventos, regulares o accidentales,
tales como los producidos por el trabajo bajo relacin de
dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no
mercantiles y los provenientes de regalas o participaciones anlogas, salvo lo que en contrario establezca la Ley.
A los fines de la determinacin del monto del ingreso
bruto de fuente extranjera, deber aplicarse el tipo de
cambio promedio del ejercicio fiscal en el pas, conforme
a la metodologa empleada por el Banco Central de Venezuela.
PARGRAFO PRIMERO.Se consideran tambin
ventas las exportaciones de bienes de cualquier clase,
sean cultivados, extrados, producidos o adquiridos para
ser vendidos, salvo prueba en contrario y conforme a las
normas que establezca el Reglamento.
PARGRAFO SEGUNDO.Los ingresos obtenidos a
ttulo de gastos de representacin por Gerentes, Directores, Administradores o cualquier otro empleado, que
por la naturaleza de sus funciones deba realizar gastos
en representacin de la empresa, se excluirn a los fines
de la determinacin del ingreso bruto global de aqullos,
siempre y cuando dichos gastos estn individualmente
soportados por los comprobantes respectivos y sean
calificables como normales y necesarios para las actividades de la empresa pagadora.
PARGRAFO TERCERO.En los casos de ventas de

inmuebles a crdito, los ingresos brutos estarn constituidos por el monto de la cantidad percibida en el ejercicio gravable por tales conceptos.
PARGRAFO CUARTO.Los viticos obtenidos como
consecuencia de la prestacin de servicios personales
bajo relacin de dependencia, se excluirn a los fines de la
determinacin del ingreso bruto global a que se refiere el
encabezamiento de este artculo, siempre y cuando el
gasto est individualmente soportado con el comprobante
respectivo y sea normal y necesario.
Tambin se excluirn del ingreso bruto global los enriquecimientos sujetos a impuestos proporcionales.
PARGRAFO QUINTO.Para efectos tributarios, se
considerar que, adems de los derechos y obligaciones
de las sociedades fusionadas, subsistirn en cabeza de
la sociedad resultante de la fusin, cualquier beneficio o
responsabilidad de tipo tributario que corresponda a las
sociedades fusionadas. (N 0031).
[N 0182 a 0184] Reservados.
DETERMINACIN DEL INGRESO BRUTO GLOBAL
[N 0185]
Regl. LISLR/2003.
ART. 23.El ingreso bruto global de los contribuyentes a

que se refiere el artculo 7 de la Ley, estar constituido por el
monto de las ventas de bienes y prestaciones de servicios en
general, de los arrendamientos de bienes y de cualesquiera
otros proventos, regulares o accidentales, tales como los producidos por el trabajo bajo relacin de dependencia o por el libre
ejercicio de profesiones no mercantiles y los provenientes de
regalas o participaciones anlogas, salvo disposicin en contrario establecida en la Ley.
PARGRAFO PRIMERO.Formar parte del ingreso bruto
global el resultado que se obtenga de aplicar el precio de mercado a los bienes que se adquieran por permuta o dacin en pago.
Igual procedimiento se utilizar cuando los pagos se efecten
con prestacin de servicios.
PARGRAFO SEGUNDO.Los ingresos a que se refiere este
artculo, que se obtengan en moneda extranjera, debern convertirse a bolvares al tipo de cambio promedio del ejercicio fiscal en el pas, conforme a la metodologa empleada por el Banco
N 0185
174
DE LA DETERMINACIN DEL ENRIQUECIMIENTO NETO
Central de Venezuela aplicable para la fecha en que sean disponibles los enriquecimientos derivados de tales ingresos.
PARGRAFO TERCERO.Los impuestos retenidos y las
cantidades rebajadas de los ingresos del contribuyente por cualquier concepto, as como lo efectivamente percibido u obtenido
por ste, son elementos constitutivos del ingreso bruto global
computable a los fines de la determinacin del enriquecimiento
o prdida (N 0031).
[N 0186]
C.C.
ART. 1.558.La permuta es un contrato por el cual cada una

de las partes se obliga a dar una cosa para obtener otra por ella.
[N 0187]
C.C.
ART. 1.559.La permuta se perfecciona, como la venta, por

el solo consentimiento.
MEJORAS A CARGO DEL ARRENDATARIO.
INGRESOS BRUTOS
[N 0191]
Regl. LISLR/2003.
ART. 28.Cuando en un contrato de arrendamiento se estipule que el arrendatario har por su cuenta determinadas
mejoras al bien dado en arrendamiento, el costo de stas se
considerar como parte del canon de arrendamiento y deber
ser declarado como tal por el arrendador.
Se considerar como ingreso del subarrendador la diferencia
favorable entre la cantidad que reciba y la que pague por concepto del bien dado en arrendamiento.
HONORARIOS PROFESIONALES NO MERCANTILES.
DEFINICIN
[N 0192]
Regl. LISLR/2003.
ART. 30.Se entiende por honorario profesional no mercantil, el pago o contraprestacin que reciben las personas naturales o jurdicas en virtud de actividades civiles de carcter
cientfico, tcnico, artstico o docente, realizadas por ellas en
nombre propio, o por profesionales bajo su dependencia, tales
como son los servicios prestados por mdicos, abogados, arquitectos, licenciados en ciencias fiscales, odontlogos, psiclogos, economistas, contadores pblicos, administradores
comerciales, farmacuticos, laboratoristas, maestros, profesores, gelogos, agrimensores, veterinarios, comunicadores
sociales y otras personas que realicen actividades profesionales y sus similares.
ra, mecnica, electricidad, albailera, plomera, jardinera, zapatera o de otros oficios de naturaleza manual.
INGRESOS CONSIDERADOS COMO HONORARIOS
PROFESIONALES
[N 0194]
Regl. LISLR/2003.
ART. 32. Sin perjuicio de lo establecido en el artculo 30 de

este Reglamento, se consideran como honorarios profesionales
no mercantiles:
a. Los ingresos que obtengan los escritores o compositores, o sus herederos, por la cesin de los derechos de la propiedad intelectual, incluso cuando tales ingresos asuman la forma
de regalas.
b. Los ingresos que en calidad de artistas contratados obtengan los pintores, escultores, grabadores y dems artistas similares que actan en nombre propio.
c. Los ingresos que obtengan los msicos, cantantes,
danzantes, actores de teatro, cine, radio, televisin y dems profesionales de ocupaciones similares, siempre que acten en
nombre propio.
d. Los ingresos que obtengan los boxeadores, toreros,
futbolistas, beisbolistas, basketbolistas, jinetes y dems personas que ejerzan profesiones deportivas en nombre propio.
e. Los premios o bonificaciones que obtengan los titulares de los ingresos a que se refieren en el presente artculo y el
anterior, obtenidos en virtud de alguna de las actividades all sealadas.
PRDIDA DE LA CONDICIN DE HONORARIO PROFESIONAL
[N 0195]
Regl. LISLR/2003.
ART. 33.Los honorarios profesionales perdern su condicin de tales, a partir del momento que sus perceptores o beneficiarios pasen a prestar sus servicios bajo relacin de
dependencia y mediante el pago de un sueldo u otra remuneracin equivalente de carcter peridico y exclusivo.
DEUDAS RECUPERADAS QUE FUERON DEDUCIDAS
COMO PRDIDAS
[N 0196]
Regl. LISLR/2003.
ART. 34.Constituye ingreso del ejercicio gravable el monto

de las deudas recuperadas en el mismo, que hayan sido deducidas como prdidas en ejercicios anteriores.
[N 0197] Reservado.
BIENES EXPORTADOS NO CONSIDERADOS COMO VENTAS
HONORARIOS PROFESIONALES. EXCLUSIONES

[N 0193]
Regl. LISLR/2003.
ART. 31.Se excluyen del concepto expresado en el artculo

anterior los ingresos que se obtengan en razn de servicios artesanales tales como los de carpintera, herrera, latonera, pintu-
N 0185
[N 0198]
Regl. LISLR/2003.
ART. 24.Los bienes exportados a que se refiere el Pargrafo Primero del artculo 16 de la Ley, que el propio contribuyente
reimporte a su empresa o negocio en el pas, dentro del semestre siguiente a la fecha en que se efectu la exportacin, dejarn
de considerarse como ventas, si el exportador dispone de la documentacin aduanera que demuestre la devolucin oportuna
de tales bienes (N 0181).
175
como gastos de representacin no gravables para quien los

recibe y deducibles para el contribuyente que los paga.
[N 0205] Reservado.

GASTOS DE REPRESENTACIN
[N 0203]
Regl. LISLR/2003.
ART. 53.Los gastos de representacin deducibles, sern

los causados en el ejercicio tributario que hayan de pagarse
slo a los directores, administradores, gerentes y dems directivos de la empresa que por su categora o funciones la representen ante terceros, sobre la base de que tales egresos
cumplan con los requisitos de normalidad y necesidad previstos en la Ley (N 0340, 0340-3).
[N 0204] COMENTARIO.Los gastos de representacin
han estado incluidos, total o parcialmente, como remuneraciones semejantes a sueldos desde la Ley de 1943. Sin embargo,
ni en la Ley de 1991 ni en sus posteriores reformas se incluyeron dentro de los ingresos brutos globales. Han surgido mltiples controversias sobre la procedencia de incluir los gastos
de representacin como integrantes del ingreso bruto global de
los altos empleados de las empresas. Se ha argumentado que
los gastos de representacin tienen por finalidad fundamental
mantener una buena imagen de prosperidad econmica de la
empresa frente a las personas que adquieren los bienes o servicios que sean vendidos o suministrados por la misma mediante la cobertura de ciertos gastos extras en los que, por
razones de su trabajo, los altos ejecutivos de esa empresa se
ven obligados a incurrir en virtud de que ellos personifican, en
cierta medida, a la empresa misma. A pesar de ello, resulta
muy difcil distinguir cundo un gasto de representacin es un
simple incremento del sueldo cuyo objeto es complementar la
remuneracin de los altos ejecutivos de una empresa, del
caso, por ejemplo, cuando se trata de cubrir un gasto propio de
la empresa, que no beneficia al ejecutivo, sino en el cual se ve
obligado a incurrir para mantener la buena imagen econmica
de su patrn, tales como gapes y obsequios a los clientes y
entes relacionados con ella.
Los ingresos obtenidos a ttulo de gastos de representacin
se excluyen en un 100% del ingreso bruto global del empleado
que obtenga tales gastos de representacin, pero ser perfectamente deducible para la empresa pagadora, siempre que cumpla
con los requisitos exigidos por la Ley para su deducibilidad.
La Ley de Reforma Parcial de la Ley de Impuesto sobre la
Renta de fecha 25-05-94, modific el artculo 14, Pargrafo
3, aclarando el concepto de gastos de representacin deducibles, ya que, a pesar de la definicin consagrada en el artculo
53 (N 0203) del actual Reglamento de la Ley, se generaron
amplsimas interpretaciones de lo que debe considerarse
[N 0206] COMENTARIO.El Art. 16, Pgfo. 3 de la LISLR

(N 0181), en lo atinente a las ventas de inmuebles a crdito,
dispone que los enriquecimientos provenientes de la enajenacin de bienes inmuebles son disponibles para el vendedor en el
momento en el cual le es pagado o abonado en cuenta el precio
de la enajenacin, conforme lo ordena el artculo 5 (N 0015).
Este principio rige tanto para las ventas de inmuebles al contado
como para las ventas a crdito de bienes inmuebles. Cuando en
esa venta a crdito el pago del precio se efecta abarcando varios ejercicios, el ingreso bruto para cada uno de esos ejercicios
ser la cantidad realmente pagada o abonada en cuenta en el
ejercicio de que se trate.
Con el objeto de evitar dudas, en este pargrafo se expresa
que en el caso de ventas a crdito de bienes inmuebles, los ingresos brutos de cada ejercicio fiscal estarn constituidos por el
monto de las cantidades que le han sido pagadas o abonadas en
cuenta al enajenante dentro del ejercicio de que se trate, independientemente de que sean pagos adelantados o atrasados,
pues lo determinante son las cantidades efectivamente percibidas y no las causadas.
[N 0210] COMENTARIO.El Art. 16, Pgfo. 4 de la
LISLR (N 0181), en lo referente a los viticos, dispone que
stos no forman parte del ingreso bruto global de las personas que prestan sus servicios personales bajo relacin de
dependencia, siempre que se trate de autnticos viticos y no
de mecanismos para encubrir verdaderos complementos de
sueldos. El vitico constituye un gasto de la empresa para
posibilitar que sus empleados cumplan funciones inherentes
a dicha empresa en lugares distintos a sus sitios habituales
de trabajo, pues al igual que el pago de arrendamiento, luz,
oficinas, etc., son gastos de la misma empresa para producir
su renta y no ingresos que puedan ser dispuestos libremente
por sus trabajadores, porque no son un complemento de su
sueldo. Desde el punto de vista contable y a los fines de crear
medios integrados de control y comprobacin de tales egresos, resulta aconsejable que los asientos realizados en los libros y registros contables, sean apoyados con facturas de
hoteles, comidas, etc., de gastos de viaje, salvo gastos de taxis, propinas y otros donde no se acostumbra otorgar facturas. Sera recomendable adems anexar informes u otras
pruebas que clarifiquen la finalidad del viaje, con el objeto de
evitar no slo su calificacin como sueldo distinto a los viticos sino, especialmente, para impedir que se consideren
como gastos no normales ni necesarios para producir la renta y se rechace su deducibilidad para la empresa.
N 0210
176
Los viticos deben haber sido obtenidos ...como consecuencia de la prestacin de servicios personales bajo relacin
de dependencia... pues, si son otorgados a personas que no
son trabajadores de la empresa, resultarn ser gastos no normales, ni necesarios, ni destinados a producir la renta, luego, no
sern deducibles para la empresa pagadora de ese gasto que no
es vitico.
En este pargrafo, se ordena excluir de los ingresos brutos,
tanto los dividendos como los enriquecimientos sujetos a impuestos proporcionales.
A los fines de evitar que los enriquecimientos sujetos a impuestos proporcionales sean gravados dos veces, se ordena
excluirlos de los ingresos brutos globales. Como a los enriquecimientos sujetos a impuestos proporcionales se les aplica
una tasa nica y luego se obtiene el monto del impuesto a pagar, no se pueden incluir con los otros enriquecimientos del
contribuyente dentro del proceso de globalizar las rentas, y
aplicarles luego una tarifa progresiva, pues se estara gravando
dos veces el mismo enriquecimiento.
[N 0211] Reservado.
[N 0212] COMENTARIO.El Art. 14, Pgfo. 7 de la Ley
de Impuesto sobre la Renta de 1994 ( ahora Pargrafo 5 Art.
16 conforme a la Reforma Parcial de la Ley de Impuesto sobre
la Renta del 25-09-2006) , promulgada el 25 de mayo, incluy
este novedoso pargrafo sptimo, con la finalidad de evitar,
por un lado, la posibilidad de evadir el pago del impuesto, y por
otro, el aclarar que los beneficios, incentivos fiscales y responsabilidades de que disfrutaba o pesaba sobre alguna de las sociedades objeto de fusin, no desaparecern una vez llevada a
cabo sta.
La fusin puede realizarse de dos maneras a saber, por la incorporacin de una o ms sociedades en una sociedad existente o por la constitucin de una nueva sociedad. La fusin por
absorcin de las empresas fusionadas por una de ellas, la cual
queda subsistente, o por la fusin resulta en una nueva empresa
por incorporacin a ella de todas las preexistentes. En ambos
casos, no existe un pago a los socios, derivado de sus cuotas o
acciones del capital social; razn por la cual no existe ningn ingreso bruto para la sociedad subsistente o resultante de la fusin, como s ocurre ese ingreso en los casos de liquidacin de
sociedades o resolucin del capital social.
ENAJENACIN DE LA VIVIENDA PRINCIPAL

[N 0213] ART. 17.No se incluirn dentro de
los ingresos brutos de las personas naturales, los provenientes de la enajenacin del inmueble que le haya servido de vivienda principal, siempre que concurran las
circunstancias siguientes:
a) Que el contribuyente haya inscrito el respectivo
inmueble como su vivienda principal en la AdministraN 0210
cin de Hacienda de su jurisdiccin, dentro del plazo y

dems requisitos de registro que seale el Reglamento.
b) Que el contribuyente haya invertido, dentro de
un plazo no mayor de dos (2) aos, contados a partir de
la enajenacin o dentro del ao precedente a sta, la totalidad o parte del producto de la venta en otro inmueble
que sustituya el bien vendido como vivienda principal y
haya efectuado la inscripcin de este nuevo inmueble
conforme lo establece el literal a) de este artculo.
PARGRAFO PRIMERO.En caso que el monto de la
nueva inversin sea inferior al producto de la venta de la
vivienda principal, slo dejar de incluirse dentro de los
ingresos brutos una cantidad igual al monto de la inversin en la nueva vivienda principal.
PARGRAFO SEGUNDO.Para gozar de este beneficio el contribuyente deber notificar a la Administracin
de Hacienda de su jurisdiccin, que realiz la enajenacin con la intencin de sustituirla por una nueva vivienda
principal.
PARGRAFO TERCERO.Los contribuyentes que,
por alguna circunstancia, para el momento de la enajenacin no hayan registrado el inmueble, conforme a lo previsto en el literal a) del presente artculo, debern probar,
a juicio de la Administracin, que durante los cuatro (4)
aos anteriores, el inmueble enajenado fue utilizado
como su vivienda principal.
PARGRAFO CUARTO.Quedan exentos de la obligacin de adquirir nueva vivienda para gozar del beneficio de este artculo, los contribuyentes mayores de
sesenta (60) aos que enajenen la vivienda principal.
Los cnyuges no separados de bienes se considerarn a los efectos de esta disposicin como un solo contribuyente, y por tanto bastar que uno de ellos tenga la
edad requerida en este pargrafo para que la comunidad
conyugal goce del beneficio acordado.
EXENCIN. DISFRUTE. REQUISITOS
[N 0214]
Regl. LISLR/2003.
ART. 25.Las personas naturales que pretendan gozar del

beneficio contemplado en el artculo 17 de la Ley, debern cumplir estrictamente las normas que al respecto establecen la Ley y
este Reglamento (N 0213).
[N 0215] COMENTARIO.Esta exclusin que inhibe al
contribuyente de la obligacin de pagar el Impuesto sobre la
Renta, generado por la enajenacin de la vivienda principal,
slo es aplicable a los enajenantes que sean personas naturales, individuos de la especie humana, ms no a la enajenacin efectuada por personas jurdicas, entes creados por el
Derecho que pueden ser titulares de derechos y de obligaciones, distintos a los individuos de la especie humana. Adems,
el inmueble cuyo derecho de propiedad ha sido transferido,
debe ser el inmueble donde habita el enajenante; en caso de
que ste posea varias viviendas deber ser aquella que el
contribuyente haya inscrito como su vivienda principal en el
Registro correspondiente llevado por la Administracin Tributaria. Ello as, si al momento de la enajenacin dicho inmueble
no ha sido inscrito en el registro respectivo, le corresponder
al enajenante probar que el inmueble objeto de la venta fue utilizado como vivienda principal en los cuatro (4) aos anteriores a aquel en el cual ocurra el hecho (presuncin juris
tamtun, salvo prueba en contrario).
Esta exclusin se extiende, no slo a la persona natural, individual, sino tambin, a un conjunto o grupo de personas naturales que forman una comunidad de copropietarios del inmueble
que les sirve a ellos como vivienda principal. Los copropietarios
beneficiados corresponde a aquellos, que de forma exclusiva,
habitan el inmueble que constituya su vivienda principal.
No obstante lo anterior, esta exclusin no es aplicable a aquellos copropietarios que no habiten el inmueble enajenado o los
que aun habitndolo, tienen otra vivienda declarada como su vivienda principal.
[N 0216] Reservado.
[N 0217] COMENTARIO.En relacin al literal a) del Art.
N 17 de la LISLR (N 0213) debemos sealar que mediante el
hoy derogado Decreto N 2.826 de fecha 29 de agosto de
1978, se dict el Reglamento para el Registro del Inmueble
que le sirva a su Propietario de Vivienda Principal, y se cre el
Registro destinado a la inscripcin del inmueble que servira de
vivienda principal a su propietario o copropietarios. Los inmuebles adquiridos hasta el 31-12-78 debieron ser inscritos entre
el 01-11-78 y el 31-12-78. En cuanto a los inmuebles adquiridos con posterioridad al 31-12-78, el plazo para solicitar la inscripcin en el Registro sera de un (1) ao, contado a partir de
la fecha en la cual el propietario o copropietarios lo habitaran
como su vivienda principal. Obsrvese que el plazo de un ao
para la inscripcin en el Registro no se cuenta a partir de la fecha de adquisicin del inmueble (fecha de registro de la compra, de la muerte del causante, o de registro de cualquier otra
forma de adquisicin de la propiedad del inmueble), sino que
ese plazo de un ao se cuenta a partir de la fecha en la cual el
propietario o copropietarios no slo comenzaron a habitar el inmueble, sino que lo hicieron con la intencin de que fuese su
vivienda principal, pues un propietario puede habitar ocasionalmente un inmueble pero su vivienda principal podra ser otra,
tambin de su propiedad; luego, deben darse esas dos condiciones concurrentes para el inicio del lapso de un ao.
Este plazo de un (1) ao para solicitar la inscripcin en el Registro, contado a partir de la fecha en la cual el propietario habite
el inmueble como su vivienda principal, se reduce a noventa
(90) das en el supuesto siguiente: si el propietario o copropieta-
177
rios de un inmueble registrado adquieren otra vivienda para ser

utilizada como vivienda principal sin haber enajenado la inscrita,
deber notificarlo por escrito a la Administracin de Hacienda,
tanto a la que corresponde al lugar del inmueble registrado que
ya no se aspira a utilizar como vivienda principal, como a la
Administracin de Hacienda correspondiente al lugar de la nueva vivienda que se pretende utilizar como vivienda principal, a
los fines de que se registre la sustitucin y se anule el registro
como vivienda principal de la anterior. Esta notificacin de sustitucin de la vivienda principal deber hacerse a la fecha en que
el propietario ocupe la nueva vivienda dentro de los noventa (90)
das siguientes tal como lo seala el artculo 198 del Reglamento (N 0223). Este lapso debera contarse a partir de la fecha en
la cual se comience a habitar esta segunda vivienda como principal y no desde ... los noventa (90) das siguientes a la adquisicin de la nueva vivienda. Una persona puede ser propietaria
desde hace 10 aos de un inmueble ubicado en Guanare y de
otro en Caracas, declarando el de Guanare como su vivienda
principal por encontrarse en esa ciudad su lugar de residencia y
de trabajo, pero a los 10 aos de haber adquirido ambas viviendas, por razones de trabajo, se puede ver obligada a habitar su
vivienda de Caracas. Consideramos que ese plazo de 90 das
debe contarse a partir de la fecha en la cual comenz a habitar
como su vivienda principal el inmueble de Caracas, aun cuando
lo haya adquirido hace 10 aos.
Para cumplir con la inscripcin en el citado Registro, se deber utilizar la Solicitud de Registro de Vivienda Principal, Formulario SRVP (N 1856), tanto para el caso de inscribir por
primera vez un inmueble como vivienda principal, como para el
caso de una sustitucin de la misma. En dicho Formulario SRVP
(N 1856), se debern indicar los nombres y apellidos del propietario o copropietarios solicitantes y el nmero de su Cdula
de Identidad, la ubicacin precisa del inmueble y los datos de registro del documento que acredita la propiedad o copropiedad.
Aun cuando en el artculo 197 del Reglamento (N 0221) se exige la: ... Forma ... y valor o costo de adquisicin del inmueble...
Fecha y costo de las mejoras efectuadas... el Formulario SRVP
no exige el suministro de tales datos. Adems, las mejoras normalmente se hacen mucho despus de haber precluido el lapso
para solicitar la inscripcin y el costo del inmueble consta en el
documento de adquisicin o en la declaracin de sucesiones.
Esta Solicitud de Registro de Vivienda Principal se har ante
la Administracin Regional de Hacienda con jurisdiccin en el
lugar de ubicacin del inmueble, por triplicado, debiendo devolver al interesado el triplicado como constancia de inscripcin.
VIVIENDA PRINCIPAL. REGISTRO. INSCRIPCIN
[N 0218]
Regl. LISLR/2003.
ART. 194.A los fines previstos en el literal a) del artculo

17 de la Ley, en cada Gerencia Regional de Tributos Internos
se mantendr abierto un Registro, destinado a la inscripcin
del inmueble que sirva de vivienda principal a su propietario
(N 0213).
N 0218
178
PLAZO PARA SOLICITAR LA INSCRIPCIN EN EL REGISTRO

[N 0219]
Regl. LISLR/2003.
ART. 195.El plazo para solicitar la inscripcin en el registro

a que se contrae este Captulo ser de un ao, contado a partir
de la fecha en que el propietario habite el inmueble como vivienda principal, todo sin perjuicio de lo previsto en el Pargrafo Tercero del artculo 17 de la Ley (N 0213).
VIVIENDA PRINCIPAL NICA
[N 0220]
Regl. LISLR./2003
ART. 196.La solicitud de registro se har ante la Gerencia

Regional de Tributos Internos con jurisdiccin en el lugar donde
se encuentre ubicado el inmueble. A tales fines, el propietario
deber suministrar la informacin y documentos que le sean requeridos en el formulario vigente que a tal efecto autorice la
PARGRAFO NICO.Slo podr solicitarse y registrarse en
el pas un inmueble como vivienda principal.
SOLICITUD. DATOS
[N 0221]
a. Ubicacin precisa del inmueble y datos del documento

que prueba la propiedad o copropiedad.
b. Nombre e identificacin del propietario o copropietarios que habiten el inmueble, as como de los correspondientes
nmeros de Registro de Informacin Fiscal.
c. Fecha y costo o valor de adquisicin del inmueble.
d. Fecha y costo de las mejoras efectuadas.
e. Cualquiera otra informacin y documentos que requiera la Administracin Tributaria.
PARGRAFO PRIMERO.A los fines de este Reglamento, se
considerarn como mejoras efectuadas al inmueble, todas
aquellas erogaciones efectuadas por su propietario, que se traduzcan en un incremento del valor del mismo, sin considerar a
estos efectos los gastos de conservacin o mantenimiento propios del inmueble.
PARGRAFO SEGUNDO.La Administracin Tributaria determinar la oficina que deber coordinar y supervisar todo lo
relativo al funcionamiento y operatividad de los datos a que se
refiere este Reglamento.
[N 0222] Reservado.
NOTIFICACIN DE ADQUISICIN
DE NUEVA VIVIENDA PRINCIPAL
Regl. LISLR/2003.
ART. 198.El propietario o copropietario de un inmueble registrado, que adquiera otra vivienda para ser utilizada como
principal sin haber enajenado la inscrita, deber notificar por es-
N 0219
Tal notificacin deber hacerse dentro de los noventa (90)

das siguientes a la fecha en que el propietario ocupe la nueva vivienda.
INVERSIN EN OTRO INMUEBLE. MONTO. DEMOSTRACIN
[N 0224]
Regl. LISLR/2003.
ART. 199.La inversin en otro inmueble que sustituya el

bien vendido, como vivienda principal, a que se refiere el literal
b) del artculo 17 de la Ley, deber efectuarse dentro del perodo
comprendido entre el ao anterior a la fecha de enajenacin del
inmueble y el cierre de los dos aos siguientes al da de dicha
enajenacin. En la oportunidad en que la Administracin Tributaria as lo requiera, el propietario del nuevo inmueble deber demostrar de manera fehaciente el monto de la inversin realizada
en ste dentro del perodo sealado en el encabezamiento del
presente artculo (N 0213)
EXPEDICIN DE CONSTANCIA DE INSCRIPCIN
Regl. LISLR/2003.
ART. 197.La solicitud a que se refiere el artculo anterior

deber contener los siguiente datos:
[N 0223]
crito este hecho a la Gerencia Regional de Tributos Internos correspondiente, a los fines de un nuevo registro y de la anulacin
del anterior.
[N 0225]
Regl. LISLR/2003.
ART. 200.La Gerencia Regional de Tributos Internos correspondiente, deber expedir la respectiva constancia de inscripcin, una vez que el propietario o copropietario la haya
registrado como su vivienda principal, de conformidad con las
normas establecidas en este Captulo.
[N 0226] Reservado.
[N 0227] COMENTARIO.El Art. 17 Lit. b) de la LISLR
(N 0213), aplicable a la adquisicin de nueva vivienda principal, establece la segunda condicin concurrente para gozar de
la exencin de impuesto sobre los enriquecimientos provenientes de la enajenacin del inmueble que al propietario o copropietarios les haya servido como vivienda principal, consiste
en que dicho contribuyente haya invertido la totalidad o parte
del producto de la venta en otro inmueble que sustituya el bien
vendido como su vivienda principal dentro de un plazo no mayor de dos (2) aos contados a partir de la enajenacin o dentro del ao precedente a tal enajenacin y, adems, que haya
inscrito ese nuevo inmueble como su vivienda principal conforme lo ordena el literal a) de este artculo.
El contribuyente puede invertir la totalidad o slo una parte del
producto de la venta de su vivienda principal en la adquisicin de
una nueva vivienda principal. Si invierte la totalidad del producto
de la venta o enajenacin en la adquisicin de una nueva vivienda principal, no computar dentro de sus ingresos brutos ese
monto total recibido por la enajenacin. En el supuesto de que el
contribuyente slo invierta una parte del producto de la enajenacin en la adquisicin de su nueva vivienda principal, el monto
que dejar de incluir en su ingreso bruto ser el invertido en la
nueva vivienda, pero el saldo no invertido deber incluirlo como
179
ingreso bruto as como la parte proporcional del costo del inmueble enajenado.
dentro de los tres (3) primeros meses del ao civil siguiente a

aquel en que se efectu la enajenacin (N 0213).
Es condicin esencial para gozar de esta exencin total o parcial del pago del Impuesto sobre la Renta, que el nuevo inmueble
adquirido como vivienda principal sea inscrito como tal dentro
del plazo de un (1) ao contado a partir de la fecha en la cual el
propietario o copropietarios lo habiten como su nueva vivienda
principal, utilizando el Formulario SRVP (N 1856).
[N 0232] COMENTARIO.En el Pargrafo Segundo del

artculo 17 (N 0213) se incluyen otras condiciones para gozar de este beneficio de exencin en la enajenacin de la vivienda principal adicionales a los sealados en los literales a) y
b) de este mismo artculo. Esos requisitos adicionales son:
La Ley de Reforma Parcial de la Ley de Impuesto sobre la

Renta de fecha 25-05-94, elimin el requisito de conservar la
propiedad de la nueva vivienda principal por un lapso de cinco
aos, para no incluir dentro de los ingresos brutos los enriquecimientos generados por la enajenacin de su antigua vivienda
principal, requisito este que contemplaba la Ley del 91 en el literal c) artculo 15 ( ahora 17 ). Ahora basta con que el contribuyente rena los requisitos establecidos en los literales a) y b)
para gozar de esta exencin.
[N 0228] Reservado.
[N 0229] COMENTARIO.El Art. 17, pgfo. 1 de la LISLR
(N 0213), en lo referente a la reinversin parcial del valor de
venta de la vivienda principal, dispone que cuando el contribuyente slo haya invertido parte del producto de la venta de
la vivienda principal en la adquisicin del nuevo inmueble
destinado a los mismos fines de vivienda principal, la exencin del impuesto sobre la renta se aplicar exclusivamente
sobre el monto invertido en la nueva vivienda y el saldo no invertido en la nueva vivienda se incluir como ingreso bruto
gravable del ejercicio en el cual se efectu la enajenacin de
su vivienda principal.
La proporcin existente entre los ingresos exentos (por haberse destinado a adquirir la nueva vivienda) y los ingresos gravables (por no haberse invertido en ese nuevo inmueble) se
aplicar a los respectivos costos. El porcentaje que representen
los ingresos exentos (en relacin con el ingreso total) ser el
mismo porcentaje del costo total que se aplicar a esos ingresos
exentos y el porcentaje de los ingresos que resulten gravables
(en relacin con el costo total del inmueble) ser el mismo porcentaje del costo total que se imputar a los ingresos brutos gravables no invertidos en la adquisicin de la nueva vivienda.
[N 0230] Reservado.
SUSTITUCIN DE VIVIENDA POR UNA NUEVA.
NOTIFICACIN. LAPSO
[N 0231]
Regl. LISLR/2003.
ART. 26.La notificacin requerida en el Pargrafo Segundo

del artculo 17 de la Ley, referente a la enajenacin de la vivienda
principal con el nimo de sustituirla por una nueva, deber anexarse oportunamente a la declaracin definitiva de rentas correspondiente al ao gravable en que se efectu la enajenacin. Si el
enajenante no estuviere obligado a presentar declaracin, la notificacin ante la Administracin Tributaria deber presentarse
Que el contribuyente notifique a la Administracin de Hacienda de su jurisdiccin que realiz la enajenacin de su vivienda
principal con la intencin de sustituirla por una nueva vivienda
principal.
[N 0233] COMENTARIO.En relacin a la falta de registro de la vivienda principal, el ISLR, en su Ar t. 17, Pgfo.
3 (N 0213), establece que a los fines de no incluir los ingresos brutos provenientes de la enajenacin del inmueble
que le haya servido de vivienda principal, el contribuyente
que por cualquier razn no haya inscrito ese inmueble como
su vivienda principal (dentro del plazo comprendido entre el
01-11-78 y el 31-12-79 para los inmuebles adquiridos hasta 31-12-78, o dentro del ao siguiente a aquel en el cual
comenz a habitarlo como su vivienda principal, para los inmuebles adquiridos con posterioridad al 31-12-78) puede
suplir ese requisito de inscripcin, para el momento en el
cual desea enajenarlo, mediante la prueba fehaciente, a juicio de la Administracin, de que durante los cuatro (4) aos
anteriores el inmueble a enajenar fue utilizado como su vivienda principal.
Las normas reglamentarias deberan fijar las reglas que regulen esa prueba, referida a que el inmueble a enajenar fue utilizado por el contribuyente como su vivienda principal.
[N 0234] Reservado.
MEDIOS DE PRUEBA
[N 0235]
COT.
ART. 156.Podrn invocarse todos los medios de prueba

admitidos en derecho, con excepcin del juramento y de la confesin de empleados pblicos, cuando ella implique prueba
confesional de la Administracin.
Salvo prueba en contrario, se presumen ciertos los hechos u
omisiones conocidos por las autoridades fiscales extranjeras.
[N 0236] COMENTARIO.El Art. 17, pgfo. 4 de la LISLR
(N 0213), en lo referente a contribuyentes mayores de 60
aos, la Ley de 1991 incluy este pargrafo segn el cual el
citado contribuyente no tendr que adquirir una nueva vivienda principal para gozar de este beneficio de no incluir la enajenacin dentro de sus ingresos brutos. Se le agreg un
primer aparte el cual tiende a despejar las dudas que surgen
con la enajenacin de la vivienda principal de una comunidad
conyugal, donde no existe separacin de bienes, en la que
N 0236
180
slo uno de los cnyuges (sea el hombre o la mujer) tenga 60

aos o ms.
[N 0237] Reservado.
INGRESOS BRUTOS DE LAS EMPRESAS DE SEGUROS

[N 0238] ART. 18.Los ingresos brutos de las
empresas de seguros estarn constituidos por el monto
de las primas, por las indemnizaciones y comisiones recibidas de los reaseguradores y por los cnones de
arrendamiento, intereses y dems proventos producidos
por los bienes en que se hayan invertido el capital y las
reservas.
REDUCCIN DE RESERVAS. INCLUSIN EN EL INGRESO
BRUTO GLOBAL
[N 0239]
Regl. LISLR/2003.
ART. 29.Cuando una empresa de seguro o de capitalizacin necesite reducir las reservas que de conformidad con lo
establecido en las leyes especiales que regula la materia, se incluir como ingreso bruto global el monto del ajuste correspondiente a la reserva liberada.
[N 0240] COMENTARIO.Al igual que los costos (Pargrafo Sexto del artculo 23 de la Ley), los ingresos brutos de
las empresas de seguros poseen una regulacin especial.
Los ingresos brutos de las empresas de seguros domiciliadas en Venezuela estarn constituidos por los siguientes rubros:
a) El monto de las primas de seguros, cualquiera sea su
procedencia.
b) Las indemnizaciones y comisiones recibidas de las empresas reaseguradoras.
c) Los cnones de arrendamiento, intereses y dems proventos producidos por los bienes, en que se hayan invertido el
capital y las reservas.
De conformidad con el aparte final del artculo 44 del Reglamento (N 0239), cuando sea necesario reducir las reservas
que la Ley impone a las empresas de seguros y de capitalizacin
(numeral 9 del artculo 27 de la Ley, N 0340) se incluir como
ingreso de esa empresa el monto del ajuste correspondiente a la
reserva liberada, al igual que, cuando sea necesario aumentar
dichas reservas, se tomar el monto de dicho ajuste como deducible de la renta.
Cuando se trate de empresas de seguros no domiciliadas en
Venezuela, aun cuando su enriquecimiento neto presunto es el
30% de la cantidad que resulte de restar a sus ingresos brutos
las rebajas, devoluciones y anulaciones de primas causadas
en el pas, sus ingresos brutos sern los mismos rubros, causados en Venezuela, que para las empresas domiciliadas antes
descritas.
N 0236
INGRESOS BRUTOS DE LAS EMPRESAS

DE CONSTRUCCIN
[N 0241] ART. 19.En los casos de construccin de obras que hayan de realizarse en un perodo mayor de un (1) ao, los ingresos brutos se determinarn en
proporcin a lo construido en cada ejercicio. La relacin
existente entre el costo aplicable al ejercicio gravable y el
costo total de tales obras determinar la proporcin de lo
construido en el ejercicio gravable. Los ajustes por razn
de variaciones en los ingresos se aplicarn en su totalidad a los saldos de ingreso de los ejercicios futuros, a
partir de aquel en que se determinen dichos ajustes.
Si las obras de construccin fueren iniciadas y terminadas dentro de un perodo no mayor de un (1) ao, que
comprenda parte de dos (2) ejercicios gravables, el contribuyente podr optar por declarar la totalidad de los ingresos en el ejercicio en que terminen las construcciones
o proceder conforme a lo dispuesto en el encabezamiento de este artculo.
[N 0242] COMENTARIO.Cuando se trata de determinar los ingresos brutos provenientes de la construccin de
obras, este artculo 19, con idntica redaccin desde leyes anteriores, distingue el caso de construcciones de obras que hayan de realizarse en un perodo mayor de un ao, caso en el
cual la construccin de la obra se inicia y termina dentro de un
perodo no mayor de un ao, siempre que abarque parte de
dos ejercicios gravables del contribuyente.
Cuando la construccin de las obras ha de durar ms de un
ao, los ingresos brutos del contribuyente, para un ejercicio especfico ...se determinarn en proporcin a lo construido en
cada ejercicio. Pudiera pensarse errneamente, que esa proporcin de lo construido es una proporcin fsica. Ej.: 1/4 de la
longitud total de la carretera. Sin embargo, la propia ley explica
que esa proporcin es econmica, entre el costo total y el costo
aplicable al ejercicio de que se trate, pues expresa que la proporcin de lo construido en un ejercicio gravable est determinada
por la relacin existente entre el costo aplicable al ejercicio y el
costo total de tales obras. Es decir, que la misma proporcin
que exista entre el costo total de la obra y el costo aplicado a un
ejercicio especfico, determinar qu proporcin del ingreso total generado por la obra debe imputarse como ingreso bruto en
ese ejercicio.
De conformidad con el Artculo 38 pargrafo segundo, del
Reglamento (N 0243) el costo total que ha previsto el contribuyente deber ser indicado por ste en un anexo a su declaracin
de rentas, correspondiente al ejercicio gravable dentro del cual
se inici la construccin. Para el caso en que el contribuyente no
haya indicado cul es su costo total estimado, se aplicar la presuncin prevista en el citado pargrafo segundo del artculo 38
del Reglamento, donde se expresa que: A falta de tal informa-
cin se presumir que dicho costo es igual a una cantidad equivalente al sesenta por ciento del precio pactado por la obra de
construccin.
Segn el pargrafo tercero del artculo 38 del Reglamento de
la Ley de Impuesto sobre la Renta, (N 0243), el costo aplicable al ejercicio es la suma realmente empleada por el contribuyente en la parte de la obra construida dentro del ejercicio de
que se trate; entendindose que el costo de los bienes producidos equivale al costo del material directo utilizado y de la mano
de obra directa ms los gastos indirectos de produccin. El
costo de los bienes muebles equivale al monto que consta en
las facturas emanadas directamente del vendedor menos los
descuentos y rebajas otorgadas, siempre que tales precios no
sean superiores a los normales en el mercado. El costo de los
bienes inmuebles equivale a su importe al incorporarse al patrimonio del contribuyente ms el costo de las mejoras efectuadas al inmueble, ms los derechos de registro pagados por el
contribuyente cuando adquiri el inmueble y que el costo de los
bienes adquiridos por permuta o dacin en pago es igual al precio de mercado de los bienes recibidos al tiempo de esa operacin. De manera que, en los casos de construccin de obras
que hayan de realizarse en un perodo mayor de un ao, los ingresos brutos de un determinado ejercicio no son los ingresos
realmente percibidos en ese ejercicio, sino que son una proporcin de los ingresos totales que genere la obra. La proporcin que exista entre los costos totales de la obra y los costos
reales empleados en ese ejercicio, determinar la proporcin
de los ingresos totales que como ingresos del ejercicio deban
declararse.
181
el caso en que la construccin de las obras haya de realizarse

en un perodo mayor de un (1) ao.
COSTOS DE BIENES PRODUCIDOS O ADQUIRIDOS
[N 0243]
Regl. LISLR/2003.
ART. 38.El costo de los bienes adquiridos o producidos

por el contribuyente ser determinado as:
1. El de los bienes muebles ser igual al precio neto de adquisicin ms los gastos de transporte y seguro, los gastos necesarios de agentes y comisionistas, los derechos consulares,
los impuestos de importacin y dems gastos y contribuciones
directamente imputables al costo de los bienes adquiridos.
2. El de los bienes inmuebles ser igual a su precio al incorporarse al patrimonio del contribuyente conforme al respectivo documento, ms el monto de las mejoras efectuadas, as
como los derechos de registro pagados por el contribuyente. Se
excluyen los intereses y dems gastos financieros y de cualquier otra ndole.
3. El de los bienes producidos ser igual a la suma de los
costos del material directo utilizado y de la mano de obra directa
ms los gastos indirectos de produccin. El costo del material
directo se determinar conforme a lo dispuesto en los ordinales
1 y 4 de este artculo, segn el caso.
4. El costo de adquisicin atribuible a los bienes recibidos en operaciones tales como permuta o dacin en pago ser
igual al precio de mercado de esos bienes para el momento de
la negociacin.
Es oportuno observar que ni los fiscales del Ministerio de

Hacienda ( hoy Ministerio de Finanzas ), ni los fiscales o examinadores de la Contralora General de la Repblica, ni los contribuyentes, en la mayora de los casos, aplican la presuncin de
ingresos brutos antes explicada, sino que, salvo raras excepciones, lo que se indica como ingreso bruto de un ejercicio es
la suma de las valuaciones presentadas por el contratista y
aprobadas por el ente contratante, durante el respectivo ejercicio fiscal, independientemente de que hayan sido pagadas tales valuaciones.
PARGRAFO PRIMERO.En los casos de ventas de inmuebles a crdito slo se tomar como costo del ejercicio tributario,
una parte proporcional tanto del importe del bien al incorporarse
al patrimonio del contribuyente como del monto de las mejoras
efectuadas debidamente comprobadas, y de los derechos de
registro pagados por el contribuyente.
Dado que el precio original pactado puede sufrir variaciones

de incrementos o decrementos, previstos o no en el contrato de
obras, la ley establece que los ajustes por razn de variaciones
en los ingresos se imputarn totalmente a los saldos de ingresos
de los ejercicios futuros, a partir de aquel en que se determinen
dichos ajustes; igual procedimiento se aplicar sobre los ajustes
por variaciones en los costos.
PARGRAFO SEGUNDO.El costo total previsto por el contribuyente para cada una de las obras a que se refiere el artculo
19 de la Ley deber ser sealado por ste en un anexo a su declaracin de rentas correspondiente al ejercicio gravable dentro
del cual se inici la construccin. A falta de tal informacin se
presumir que dicho costo es igual a una cantidad equivalente al
sesenta por ciento (60%) del precio pactado por la obra de
construccin.
Para el caso de construccin de obras que fueren iniciadas

dentro de un perodo no mayor de un ao, siempre que abarque
parte de dos ejercicios gravables, el contribuyente puede optar
por: a) declarar la totalidad de los ingresos y de los costos en el
ejercicio en el cual la construccin de la obra se concluya; b) declarar como ingresos brutos la suma que corresponde a lo construido en ese ejercicio siguiendo las pautas antes sealadas para
La proporcin declarada como costo por tales conceptos deber ser igual a la proporcin del ingreso realmente percibido en
el ao tributario con respecto al precio de venta o enajenacin
pactado.
PARGRAFO TERCERO.Cuando se trate de la construccin de obras contratadas para realizarse en perodo mayor de
un (1) ao, el costo aplicable al ejercicio ser igual a la suma
empleada en la parte construida dentro del perodo gravable tomando en consideracin las reglas generales determinantes del
costo.
N 0243
182
Los ajustes por razn de variacin en el costo se aplicarn en

su totalidad a los saldos de costos de los ejercicios futuros, a
partir de aquel en que se determinen dichos ajustes.
PARGRAFO CUARTO.Los costos de las obras en construccin que se inicien y terminen dentro de un lapso no mayor
de un ao que comprenda parte de dos ejercicios gravables, podrn ser aplicados en su totalidad al ejercicio en que se terminen
las obras, si el contribuyente opta por declarar en el mismo ejercicio la totalidad de los ingresos. Asimismo, el contribuyente
podr optar por declarar los costos aplicables segn el Pargrafo anterior, si en cada uno de los ejercicios gravables declara ingresos en proporcin a lo construido.
PARGRAFO QUINTO.El costo de los terrenos urbanizados
se determinar conforme a las reglas establecidas en el Pargrafo Tercero del artculo 23 de la Ley. Los ajustes por razn de
variaciones en los costos de urbanizacin se aplicarn en su totalidad a los ejercicios futuros, a partir de aquel ejercicio en que
se determinen dichos ajustes (N 0241, 0273).
[N 0244] JURISPRUDENCIA.La determinacin de
costos sobre base presunta slo procede cuando no existen elementos de hecho para obtenerla. (...) en sentencia
de fecha 11 de febrero de 1988, ... esta Sala tuvo ocasin de
fijar criterio en torno a esta materia...
que seguidamente se copia:
El contribuyente tiene el deber de indicar el costo total de la
obra en un anexo a la declaracin de rentas correspondiente al
ejercicio en que se inicia la construccin. A falta de tal informacin, dice la norma reglamentaria, se presumir que dicho costo es igual a una cantidad equivalente al 80% del precio pactado
para la obra, sin perjuicio de que se apliquen los ajustes previstos en ese artculo 47" (*).
La falta de certeza de la situacin es la que motiva a la norma reglamentaria para permitir el funcionamiento de la presuncin, como una dispensa a la Administracin Tributaria de
comprobar el costo total de la obra y posibilitar as la determinacin segn lo exigido en la Ley....
En el presente caso est claro y no es materia de discusin
que la administracin, en la oportunidad de efectuar la fiscalizacin, tuvo a su disposicin todos los elementos de hecho que le
permitan determinar sobre base cierta el enriquecimiento o
prdida obtenidos por el Consorcio..., en los perodos revisados, razn por la cual careca de justificacin la aplicacin del
procedimiento de estimacin presuntiva previsto en el Pgfo.
nico del artculo 47(*) del Reglamento de la Ley de Impuesto
sobre la Renta, a pesar de que la contribuyente no hubiera
acompaado a su declaracin al anexo informativo a que se refiere el mencionado pargrafo... .
De manera, pues, que, comprobado como est tambin en el
caso subjudice, que el funcionario fiscalizador tuvo a su alcance libros de contabilidad, comprobantes y dems registros
contables de la mencionada contribuyente para determinar sobre base cierta los costos reales de las obras construidas duN 0243
rante el citado ejercicio fiscal, no ha debido dicho funcionario

recurrir a la excepcional va de la estimacin presuntiva. (C.S.J.
Sala Poltico-Administrativa, Sentencia N 121 del 30-05-89).
(*) El artculo 47 Pgfo. nico del Reglamento de 1968 pasa
a ser el artculo 38, Pgfo. Segundo del Reglamento de 2003
(N 0243).
[N 0245] DOCTRINA.Los ingresos deben calcularse
en base al valor de la obra ejecutada. En el caso del comprobante que nos ocupa, ste se origina de los registros contables llevados en la realizacin de las obras contratadas... bajo
la forma de precios unitarios y que... los beneficios estimados
registrados como ingresos fueron de Bs. ... y Bs. ..., pero a los
fines de llevar los mismos sobre la base correcta del valor de la
obra ejecutada, se procedi (posteriormente)..., a su ajuste
mediante el asiento impugnado.
En este tipo de empresa, que generalmente requiere perodos mayores de un ao para concluir la obra contratada, la determinacin de los cargos a los clientes depende de las
condiciones estipuladas en el contrato; cuando se factura, en
base a las valuaciones, se incluye la estimacin del porcentaje
de beneficio el cual puede variar en la misma proporcin en que
pueda variar la respectiva valuacin, por lo que dicha utilidad no
puede considerarse realmente devengada en trabajos no terminados; a los fines de llevar los beneficios correctamente, ellos
deben calcularse en base al valor de la obra ejecutada, y, en
todo caso, se estiman en el curso de la construccin y se ajustan al concluir la obra ejecutada. Por consiguiente, esta Administracin considera improcedente el reparo en cuestin y, por
tanto lo revoca. (Boletn de Impuesto sobre la Renta N 47, julio-agosto de 1969, pgs. 8 y 9).
[N 0246] DOCTRINA.Las empresas de construccin
deben reflejar las obras en proceso y los materiales para las
mismas como inventarios, a los fines de su presentacin en
la declaracin de renta correspondiente. Estas empresas,
conviene sealar, no necesitan mantener existencias de plantas, edificios y dems bienes similares, como requisito para
ser clasificadas entre las obligaciones a levantar inventarios,
por cuanto no producen para la venta a clientes potenciales del
mercado respectivo, sino que la construccin se realiza mediante convenios previamente celebrados al efecto. Por lo tanto, mientras no se haga la entrega de las obras contratadas, las
obras en proceso de construccin junto con los materiales
destinados para las mismas, constituyen tpicos inventarios de
bienes, cuyo costo necesariamente tiene que ser computado,
entre otros factores de produccin, para la determinacin de la
renta bruta. Siendo ello as, las empresas que se dedican a la
industria de la construccin, como es el caso de la recurrente,
contablemente les resultar imposible determinar el verdadero
costo de lo fabricado o construido en el ejercicio sin practicar
un inventario de los materiales y obras en proceso de ejecucin al cierre de cada ejercicio.
De todo lo anterior se desprende de manera incuestionable la

improcedencia de los alegatos esgrimidos por la recurrente, en
el sentido de que no necesita mover inventarios, pues la sola circunstancia de ser ella quien tiene que disponer de las existencias
de materiales y dems factores de produccin imputables al
costo de las obras ejecutadas, lgicamente la coloca entre las
empresas obligadas a levantar inventarios de tales elementos,
como nico medio de conocer el monto de los valores correspondientes a los efectos de la determinacin de la renta bruta del
ejercicio y por ende para dar cumplimiento a las obligaciones
establecidas por las disposiciones reglamentarias antes citadas..., todo lo cual confirma la apreciacin fiscal en cuanto a la
necesidad que tiene el contribuyente de mantener y por tanto
mover inventarios para la realizacin de las operaciones que
constituyen su objeto social. (Boletn de la Direccin General de
Rentas N 5, de enero-marzo de 1975, pgs. 35 y 37).
[N 0247] RENTA NETA DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS.
EJEMPLO. Una empresa constructora celebra un contrato
para la construccin de un edificio, conforme a las siguientes
condiciones:
a) Precio de la obra contratada: Bs. 30.000.000,00.
b) Duracin de la construccin: dos aos.
c) El 25% del precio convenido se recibir de iniciarse los
trabajos, el 50% cuando la obra est realizada a la mitad y el saldo al entregarla totalmente concluida.
Segn los presupuestos elaborados por la contribuyente, la
obra tendr un costo total de Bs. 20.000.000,00 y las deducciones ascendern posiblemente a cinco millones de bolvares en
los dos aos.
Datos de 1993:
a) Parte del precio cobrado segn convenio: 75%.
b) Costos causados en el ejercicio:
Bs. 12.000.000,00.
c) Deducciones causadas en el ejercicio:
Bs. 2.000.000,00
Se requiere determinar la renta neta correspondiente a 1993:
Solucin:
En primer lugar es necesario establecer la proporcin de lo
construido en el ejercicio. Esta proporcin es igual a la relacin
existente entre los costos causados y aplicables al ejercicio gravable (Bs. 12.000.000,00) y el costo total previsto (Bs.
20.000.000,00).
Vemosla:
12.000.000 % 20.000.000,00 = 0,6 = 60% = proporcin de
lo construido
Como los ingresos brutos se determinan en proporcin a lo
construido, se aplica el 60% al precio total contratado:
30.000.000 x 0,6 = 18.000.000 = ingresos brutos de 1993.
183
Ingresos Brutos
Bs.
Costos
18.000.000
12.000.000
Renta Bruta
6.000.000
Menos Deducciones
2.000.000
Renta Neta en 1993
Bs.
4.000.000
INTERESES PRESUNTOS
[N 0248] ART. 20.A los efectos de esta Ley,
cuando el deudor devuelva una cantidad mayor que la recibida, la diferencia entre ambas se considerar como
intereses del capital, salvo que el contribuyente demuestre lo contrario.
DISCRIMINACIN DE LOS PAGOS DE CAPITAL E INTERESES
[N 0249]
Regl. LISLR/2003.
ART. 27.Cuando se efecte cualquier pago a cuenta de

capital e intereses, deber determinarse la cantidad correspondiente a estos ltimos en el comprobante que expida el
acreedor. Si no se hiciere discriminacin entre capital e intereses, el total del pago efectuado se presumir imputado nicamente a los intereses, salvo prueba en contrario.
[N 0250] Reservado.
[N 0251] COMENTARIO.Desde la Ley de 1942 existe
la presuncin legal de que todo crdito devenga intereses, salvo prueba en contrario.
La tasa de inters presunta del 6% anual sobre el capital se
mantuvo desde la Ley de 1942, hasta que en la Ley de 1978 se
elev al 8%. A partir de la Ley de 1991 se elimin ese porcentaje
y en su lugar se dej la presuncin de que los intereses de capital percibidos equivalen a la diferencia entre la mayor cantidad
que devuelva el deudor en relacin con lo que originalmente recibi, presuncin esta que se mantiene en la Ley vigente.
Por otra parte, desde la Ley del 01-09-91 se elimina la presuncin de que todo crdito genera un determinado inters,
salvo prueba en contrario. En las leyes anteriores, cuando el
acreedor perciba una suma igual o menor de la prestada, de
todas maneras la Ley presuma que exista un determinado
porcentaje de intereses de capital, salvo que el contribuyente
probase lo contrario. Ahora no se presume que exista inters
pues la suma recibida por el acreedor es igual o inferior a la
prestada.
Se mantiene la presuncin de que son intereses de capital la
diferencia entre las mayores cantidades devueltas por el deudor
en comparacin con las originalmente recibidas, salvo que el
contribuyente demuestre lo contrario, es decir, o que el crdito
no genera intereses porque las cantidades mayores recibidas
corresponden a otras cosas distintas a intereses, o que los inte-
N 0251
184 a 190
reses son menores a la diferencia existente entre lo prestado y lo

recibido, probando que el exceso corresponde a otro tipo de
pago.
Esta presuncin funciona como una norma de inversin de la
carga de la prueba, pues al representante de la Administracin
Tributaria le bastar con alegar esta presuncin, sin necesidad
de probar su afirmacin y le corresponder al contribuyente admitir tcita o expresamente tal presuncin, presentar pruebas de
que el crdito del cual es titular no genera inters alguno, o que
N 0251
los intereses son menores a la diferencia entre lo devuelto por el

deudor y lo recibido como prstamo, pues en ausencia de prueba en contrario, se aplica plenamente tal presuncin.
El artculo 27 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la
Renta (N 0249), al igual que el artculo 46 Pgfo. Segundo del
Reglamento del 68 establece la discriminacin de los pagos a
cuenta de capital o de inters, y en caso contrario se presumir
imputado nicamente a los intereses, salvo prueba en contrario.
De los costos y de la renta bruta
191
CAPTULO II
De los Costos y de la Renta Bruta
DETERMINACIN DE LA RENTA BRUTA:

NACIONAL Y EXTRANJERA
[N 0261] ART. 21.La renta bruta proveniente
de la venta de bienes y servicios en general y de cualquier
otra actividad econmica, se determinar restando de los
ingresos brutos computables sealados en el Captulo I
de este Ttulo, los costos de los productos enajenados y
de los servicios prestados en el pas, salvo que la naturaleza de las actividades exija la aplicacin de otros procedimientos, para cuyos casos esta misma Ley establece
las normas de determinacin.
La renta bruta de fuente extranjera se determinar restando de los ingresos brutos de fuente extranjera, los
costos imputables a dichos ingresos.
VENTA DE BIENES Y PRESTACIN DE SERVICIOS.
RENTA BRUTA. DETERMINACIN
[N 0262]
Regl. LISLR/2003.
ART. 36.La renta bruta proveniente de la venta de bienes

y de la prestacin de servicios en general y de cualquier otra
actividad econmica, se determinar restando del ingreso
bruto global del ejercicio gravable, los costos de los productos enajenados y de los servicios prestados, siempre que los
costos en referencia se hayan efectuado en el pas o se consideren como tales de acuerdo con lo establecido en la Ley.
Para obtener la renta bruta de fuente extranjera se determinar restando de los ingresos brutos de esa misma fuente los
costos imputables a dichos ingresos.
COSTO DE LOS SERVICIOS PRESTADOS
[N 0263]
Regl. LISLR/2003.
ART. 42.El costo de los servicios prestados a que se refiere el artculo 21 de la Ley, estar representado por el monto
de todos aquellos egresos aplicables al ejercicio que, de manera directa, sean necesarios para su prestacin. (N 0261).
[N 0264] COMENTARIO.Para la determinacin de la
renta bruta de las personas descritas en el artculo 7 de la Ley
(N 0031), proveniente de la venta de bienes y servicios en
general y de cualquier otra actividad econmica, se restar
del ingreso bruto global del ejercicio gravable sealado en el
Captulo I del Ttulo II de esta Ley, los costos de los productos
enajenados y de los servicios prestados en el ejercicio, descritos en el presente Captulo, siempre que se hayan efectuado en el pas o se presuman legalmente como realizados en
Venezuela, tal como tambin lo seala el artculo 51 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta (N 0262),
salvo que la naturaleza de la actividad econmica del contribuyente exija la aplicacin de otros procedimientos distintos
a restar a los ingresos brutos los costos, para cuyos casos
esta Ley establecer las normas especiales de determinacin
de esa renta bruta.
En virtud de que slo la Ley puede definir el hecho imponible y la base del clculo del tributo, conforme lo ordena el artculo 3 del Cdigo Orgnico Tributario (N 0007), la Ley de
Impuesto sobre la Renta es quien puede determinar tanto los
rubros que integran el ingreso bruto como los costos que le
son imputables, a los efectos de determinar la renta bruta y
es esa misma Ley de Impuesto sobre la Renta la que podr
establecer los casos excepcionales en los cuales la renta
bruta no surge de rebajar a los ingresos brutos sus costos, en
atencin a la naturaleza de esa actividad econmica que exija
un tratamiento especial por parte de la Ley.
[N 0265] JURISPRUDENCIA.Veracidad de los costos declarados. Mecanismo de comprobacin. (...). El impuesto sobre la renta es el gravamen que pagan los
contribuyentes en atencin a la renta que devengan, impuesto que como todo tributo, est sometido al principio constitucional de que slo la ley puede crearlo, modificarlo o
suprimirlo...
La base imponible del gravamen en el impuesto sobre la
renta le define la referida ley de 1994, en su artculo 2 (*)
as:
... Omissis ...
De la lectura de la normativa sealada de la Ley de
Impuesto sobre la Renta de 1994, y especficamente la relativa a la determinacin de costos, se evidencia que no existe
una sola norma que ordene considerar, a tales efectos, la diferencia detectada entre los montos declarados como costos y el monto reflejado en el Libro de Compras del impuesto
al consumo suntuario y a las ventas al mayor, diferencia derivada de la revisin practicada a dicho Libro y no de la revisin de los libros de contabilidad de la empresa, Diario,
Mayor e Inventario y de los comprobantes que sirven de soportes a los asientos contables, coincidentes con los costos
acusados en la declaracin definitiva de rentas.
Careciendo, pues, de base legal la determinacin realizada por la fiscalizacin con el fin de rechazar parcialmente los
costos declarados y conforme a lo antes expuesto acerca de
las pruebas aportadas a los autos por la recurrente, deviene
como obligada consecuencia declarar la improcedencia del
reparo resultante de la actuacin fiscal de la Contralora Ge-
N 0265
192
neral de la Repblica, fundamentado en la diferencia de Bs.

xxxxxxx hallada entre los montos acusados como costos en
la declaracin de rentas, coincidentes con los registrados en
su contabilidad, y el monto por concepto de compras reflejado en el Libro de Compras del impuesto al consumo suntuario y a las ventas al mayor, no prevista en la Ley como
requisito determinante de la renta bruta, como en efecto as
se declara.
Establecido lo anterior, advierte la Sala que si la declaracin de rentas de la contribuyente objeto de fiscalizacin le
ofreca dudas debidamente fundadas y razonadas, relativas a
su veracidad o exactitud acerca de los costos acusados, lo
que legalmente le corresponda hacer al rgano Contralor,
era determinar correctamente dichos costos sobre la base
de la informacin contenida en los libros, registros y comprobantes de la contabilidad de la empresa, cuya existencia y
coincidencia reconoce expresamente su representante judicial, sin que sirviere de excusa para no hacerlo el que hubiera
una diferencia entre las cifras de la declaracin y las cifras
del Libro de Compras del impuesto al valor agregado y el impuesto al consumo suntuario y a las ventas al mayor. Dicha
diferencia, consecuencia de una falta de coincidencia entre
los libros de contabilidad, conducira a otros efectos jurdicos, conforme a lo dispuesto en el artculo 82 (**) de la Ley
de Impuesto sobre la Renta, que slo prescribe la obligacin
en que estn los contribuyentes a llevar en forma ordenada
los libros y registros contables, cuyo incumplimiento configurara el supuesto de hecho de la norma contenida en el artculo 106 (***) del Cdigo Orgnico Tributario y le
acarreara la sancin prevista por incumplimiento de deberes formales (...). (Subrayado nuestro). (Tribunal Supremo
de Justicia, Sala Poltico-Administrativa, Sentencia N 00034
del 28-01-2004, Exp. N 2002-0802).
(*) Ahora artculo 4.
(**) Ahora artculo 91.
(***) Ahora artculo 102.
[N 0266] JURISPRUDENCIA.La renta obtenida en
la venta de acciones de una S.A., es disponible desde que
se realiza la operacin. El costo de adquisicin de las acciones suscritas y pagadas por una persona natural, ser
el valor nominal de las mismas. (...) Nuestra Ley de
Impuesto sobre la Renta promulgada el veintitrs (23) de diciembre de 1981, aplicable rationae temporis al asunto de
autos, al establecer el momento de la disponibilidad de los
enriquecimientos derivados de las distintas actividades que
constituyen hechos generadores de la obligacin tributaria
tipificada en dicho instrumento fiscal, textualmente expresa,
en su artculo 3 que slo los enriquecimientos provenientes
de: la cesin del uso o goce de bienes muebles o inmuebles,
incluidos los derivados de regalas y dems participaciones
anlogas, los dividendos de acciones, los producidos por el
trabajo bajo relacin de dependencia (sueldos, salarios...),
los producidos por el ejercicio de profesiones no comerciaN 0265
les, la enajenacin de bienes inmuebles, las ganancias fortuitas; las cesiones de crditos y operaciones de descuentos
cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, se
considerarn disponibles desde el momento en que son pagados y, en consecuencia, y en atencin al contenido de la
norma supra indicada, el enriquecimiento obtenido por la
operacin de venta de acciones, tpico acto objetivo de comercio, se considera disponible desde el momento en que
se realiza la operacin que produce el enriquecimiento; ...
del desarrollo de dicho texto se evidencia la intencin del legislador en cuanto al tratamiento del costo de acciones, que
es el de tomar como tal, el valor de adquisicin de ellas, es
decir, el valor con el cual entraron al patrimonio del enajenante. En el caso de autos, es evidente, y as resulta de las
actas procesales, que el costo de adquisicin de las acciones enajenadas por el contribuyente est representado en el
valor nominal de cada una de ellas, por cuanto nada se dice
acerca de que si todas o algunas de estas acciones fueron o
no adquiridas a ttulo de dividendo, debindose entonces
partir del supuesto, que fueron suscritas y pagadas por el recurrente en bienes o en efectivo y no adquiridas a ttulo de dividendos... (CSJ, Sala Poltico-Administrativa. Sentencia
del 27-03-90).
[N 0267] JURISPRUDENCIA.Las empresas de servicio pueden rebajar los costos del ingreso bruto, para obtener la renta bruta. (...) No es correcto afirmar que con la
entrada en vigencia de este artculo 33 de la Ley de Impuesto
sobre la Renta de 1978(*), por vez primera, se le permite a
las empresas de servicios al rebajar los costos de sus ingresos brutos a los efectos de determinar la renta bruta, pues
este criterio de determinacin de la renta bruta no es novedoso, siempre ha estado consagrado en nuestra legislacin.
Anteriormente vimos cmo en la Ley de 1966, las empresas
que obtienen sus enriquecimientos a cambio de prestar sus
servicios (empresas de servicios), a los fines de determinar
la renta bruta deban restar sus costos de sus ingresos brutos. Igual anlisis podra hacerse para la leyes anteriores. Lo
que acontece es que, en la mayora de los casos las empresas de servicio no tienen costos, tal como es el caso de la
contribuyente, lo cual no niega que s existan empresas de
servicios que incurren en costos que han de ser rebajados de
sus ingresos brutos para obtener la renta bruta. ...
El artculo 33 de la Ley de Impuesto sobre la Renta de
1978(*) tiene por finalidad establecer las reglas para la determinacin de la renta bruta. A los incrementos de patrimonio sealados en la Ley, provenientes de la venta de bienes y
servicios en general, se le deben restar los costos (desembolsos en efectivo o en otros bienes, o la obligacin de incurrir en ellos, pero siempre que tales erogaciones puedan
imputarse especficamente, directamente, a las mercancas
vendidas o con los servicios prestados que generaron los ingresos brutos) a objeto de obtener la renta bruta, como una
etapa dentro del proceso ms complejo de la determinacin
tributaria, de la cuantificacin de la base imponible, sobre la

cual ha de aplicarse la tarifa a fin de determinar el monto de la
obligacin tributaria. (Tribunal Superior Sexto de lo Contencioso-Tributario Accidental N 1, Sentencia del 25-05-90).
193
(*) Ahora Art. 21 con la Reforma Parcial a la Ley de Impuesto

sobre la Renta de fecha 25-05-94 (N 0261).
mueble enajenado la parte de dicho costo que corresponde a

la porcin del precio de venta recibido que result no gravable por haberse empleado en la adquisicin de la nueva vivienda, calificada como principal . A estos efectos, se deber
establecer la proporcin o porcentaje del precio de venta recibido que incluy como ingreso bruto gravable.
DETERMINACIN DEL COSTO DE BIENES ENAJENADOS
COSTOS CONSIDERADOS TERRITORIALES
[N 0268]
[N 0273 ] ART.23.A los efectos del artculo 21

de esta Ley se consideran realizados en el pas:
Regl. LISLR/2003.
ART. 37.Para determinar el costo de los bienes enajenados se sumar al valor de las existencias al principio del ao
gravable, el costo de los productos o bienes extrados, manufacturados o adquiridos durante el mismo perodo y de esta
suma se restar el valor de las existencias al final del ejercicio.
a) El costo de adquisicin de los bienes destinados a ser revendidos o transformados en el pas, as

como el costo de los materiales y de otros bienes destinados a la produccin de la renta;
[N 0269] Reservado.
b) Las comisiones usuales, siempre que no sean

cantidades fijas sino porcentajes normales, calculados
sobre el precio de la mercanca, que sean cobradas exclusivamente por las gestiones relativas a la adquisicin
de bienes;
COSTO ATRIBUIBLE A CIERTOS BIENES

[N 0270]
Regl. LISLR/2003.
ART. 41.Los bienes cuyo costo individual no sea posible

determinar, se les atribuir el de otros bienes de igual naturaleza, adquiridos o producidos en la misma poca.
ENAJENACIN DE INMUEBLES.
REDUCCIN DE COSTOS
[N 0271] ART. 22.Los contribuyentes, personas naturales, que conforme a lo establecido en el Pargrafo Primero del artculo 17 de esta Ley, slo estn
obligados a computar dentro de sus ingresos brutos una
parte del ingreso derivado de la enajenacin del inmueble
que le haya servido de vivienda principal, reducirn sus
costos por estos conceptos en una proporcin igual a la
aplicable a los ingresos, de acuerdo con lo previsto en el
citado pargrafo (N 0213).
[N 0272] COMENTARIO.Cuando las personas naturales enajenen el inmueble que tienen inscrito como su vivienda principal, pero slo hayan invertido una parte del precio de
venta en la adquisicin de una nueva vivienda principal, dentro del ao precedente o dentro de los dos aos subsiguientes
a la fecha de esa primera enajenacin, debern:
a) Excluir de sus ingresos brutos una cantidad igual al
monto invertido en la nueva vivienda principal; el saldo del
precio recibido que no haya sido invertido en esa nueva vivienda resultar gravable y lo incluir dentro de sus ingresos
brutos.
b) Incluir la parte del costo que corresponde a los ingresos brutos gravables provenientes del monto del precio de la
venta de su vivienda principal que no fue empleada para adquirir la nueva vivienda. No podr incluir como costo del in-
c) Los gastos de transporte y seguro de los bienes invertidos en la produccin de la renta.

PARGRAFO PRIMERO.El costo de los bienes ser
el que conste en las facturas emanadas directamente del
vendedor, siempre que los precios no sean mayores que
los normales en el mercado. Para ser aceptadas como
prueba de costo, en las facturas deber aparecer el nmero de Registro de Informacin Fiscal (RIF) del vendedor, salvo cuando se trate de compras realizadas por el
contribuyente en el exterior, en cuyo caso, deber acompaarse de la factura correspondiente. No constituirn
prueba de costo, las notas de dbito de empresas filiales,
cuando no estn amparadas por los documentos originales del vendedor.
PARGRAFO SEGUNDO.En los casos de enajenacin de inmuebles, se tomar como costo la suma del
importe del bien a incorporarse al patrimonio del contribuyente, ms el monto de las mejoras efectuadas, as
como los derechos de registro sin perjuicio de la normativa establecida en materia de ajuste por efectos de la inflacin. Esta misma regla se aplicar en los casos de
liquidacin de sociedades o de reduccin del capital social, cuando se cedan inmuebles.
PARGRAFO TERCERO.El costo de los terrenos urbanizados ser igual a la suma del costo de los inmuebles adquiridos para tal fin, ms los costos totales de
urbanizacin. Para determinar el costo de las parcelas
vendidas durante el ejercicio, se dividir el costo as determinado por el nmero de metros cuadrados corres-
N 0273
194
pondiente a la superficie total de las parcelas destinadas

a la venta y el cociente se multiplicar por el nmero de
metros vendidos. Los ajustes por razn de variaciones
en los costos de urbanizacin, se aplicarn en su totalidad a los ejercicios futuros, a partir de aquel en que se
determinen dichos ajustes.
PARGRAFO CUARTO.Cuando se enajenen acciones adquiridas a ttulo de dividendos en acciones, emitidas por las propias empresas pagadoras provenientes de
utilidades lquidas y recaudadas, as como las provenientes de revalorizaciones de bienes, no se les atribuir costo alguno a tales acciones.
PARGRAFO QUINTO.En los casos de construccin
de obras que hayan de realizarse en un perodo mayor de
un (1) ao, el costo aplicable ser el correspondiente a la
porcin de la obra construida por el contratista en cada
ejercicio.
Si la duracin de la construccin de la obra fuere menor de un (1) ao, y se ejecutare en un perodo comprendido entre dos (2) ejercicios, los costos, al igual que los
ingresos, podrn ser declarados en su totalidad en el
ejercicio en el cual se termine la construccin.
PARGRAFO SEXTO.La renta bruta de las empresas de seguros se determinar restando de los ingresos
brutos:
a)
El monto de las indemnizaciones pagadas.
b) Las cantidades pagadas por concepto de plizas vencidas, rentas vitalicias y rescate.
c) El importe de las primas devueltas de acuerdo
con los contratos, sin incluir los dividendos asignados a
los asegurados.
d) El monto de las primas pagadas a los reaseguradores.
e)
El monto de los gastos de siniestros.
PARGRAFO SPTIMO.Los costos y deducciones

comunes aplicables a los ingresos cuya fuente sea territorial o extraterritorial se distribuirn en forma proporcional a los respectivos ingresos (N 0261).
[N 0273-1] JURISPRUDENCIA.Rechazo de la deduccin de erogaciones imputadas al costo de ventas. (...)
Por haber considerado en la venta de bienes inmuebles costos superiores a los previstos en los artculos 23 de la Ley de
Impuesto sobre la Renta de 1994 y 53 de su Reglamento.
(...). En atencin a la declaratoria anterior, corresponde decidir las objeciones y defensas en el orden prefijado en el recurso contencioso tributario, as:
N 0273
Costos de los bienes inmuebles vendidos.

(...).
Ahora bien, de las ventas anteriormente sealadas la contribuyente investigada se dedujo por concepto de costos de
los bienes inmuebles vendidos, para los ejercicios fiscales
1997 y 1998, las cantidades de (...).
Seguidamente, pasa la Sala a conocer la conformidad a derecho del reparo con vista en el falso supuesto denunciado; y
a tal efecto, considera pertinente transcribir el contenido de
los artculos 21 y 23 de la Ley de Impuesto sobre la Renta de
1994 (con idntico contenido a la Ley de 1995) y el artculo 53
de la Reforma de su Reglamento (Decreto N 2.940 del
13-05-1993):
(...).
La citada normativa regula los costos de los productos enajenados y de los servicios prestados en el pas, que a los contribuyentes les estn permitido sustraer de los ingresos
brutos a fin de determinar la renta bruta proveniente de la venta de bienes y servicios en general y de cualquier otra actividad econmica, dejando la salvedad de que por la naturaleza
de las actividades se exija otro procedimiento que la misma
ley establece, sealando a este efecto, los casos en que el
costo se debe considerar territorial.
(...).
Ahora bien, examinado el reparo relativo al rechazo de los
costos imputados a los bienes vendidos, as como las disposiciones supra transcritas, pudo esta Sala observar que el procedimiento previsto en la norma est referido al costo de un
inmueble que se venda en su totalidad y no en forma parcial,
como es el caso de autos (pues se trata de la adquisicin de
un edificio que luego se vende por reas individuales), por lo
que era pertinente que la Administracin Tributaria procediera
a calcular el monto del metro cuadrado adquirido, para a partir
de all establecer el valor de los costos de los inmuebles vendidos parcialmente, como acertadamente lo hiciera.
Sin embargo, observa la Sala del clculo efectuado por dicha Administracin en este particular, que no consider luego la sumatoria de los otros elementos (mejoras, gastos de
registro y ajuste por inflacin, en el caso que corresponda)
que segn la citada normativa legal y reglamentaria, establece a los efectos del clculo de los costos para la determinacin de la renta bruta. En razn de ello, resulta procedente la
denuncia de falso supuesto de derecho realizada por la contribuyente. As se declara.
(...).
En tal virtud, visto que la contribuyente recurrente no acompa en instancia ni en esta alzada prueba alguna que desvirtuara las objeciones hechas por la Administracin Activa,
respecto al rechazo de los costos imputados a los inmuebles
vendidos, ni tampoco consign a los autos la explicacin por
escrito del origen y detalle de la partida de conciliacin de los
costos, que se le solicitara conforme al Acta de Requerimiento

N GRTI-RC-DF-1052-002 de fecha 06 de abril de 2000; forzoso es para esta Sala juzgar que la afirmacin contenida en el
acto administrativo en este particular, se presume legtima y
veraz, por cuanto fue dictado por un funcionario competente
con sujecin a la ley, resultando en consecuencia procedente
dicho reparo. As se declara. (Tribunal Supremo de Justicia.
Sala Poltico-Administrativa. Ponente: Dr. Levis Ignacio Zerpa.
Exp. N 2008-0607. Sentencia N 00110 del 27-01-2011).
FACTURAS. REQUISITOS
[N 0274]
Regl. LISLR/2003.
ART. 175.Los contribuyentes y responsables a que se

refiere el artculo 7 de la Ley, que emitan facturas u otros documentos equivalentes que autorice la Administracin Tributaria, rdenes de entrega o guas de despacho, notas de
dbito, notas de crdito, soportes o comprobantes, relacionados con la ejecucin de operaciones correspondientes a la
actividad del contribuyente, debern cumplir con las disposiciones vigentes establecidas por la Administracin Tributaria
sobre la Impresin y Emisin de Facturas en materia de
Impuesto al Valor Agregado y las dems disposiciones que a
tal efecto sta dicte. Los ilcitos formales relacionados con la
obligacin de emitir y exigir comprobantes sern sancionados de acuerdo a la normativa prevista en el Cdigo Orgnico
Tributario (N 0031).
[N 0274-1] COMENTARIO.El artculo 316 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela establece
que el sistema tributario procurar no slo el reparto equitativo de las cargas pblicas, sino tambin el diseo de estrategias destinadas al logro de la recaudacin efectiva de los
tributos establecidos en las leyes especiales.
A tal efecto, en atencin al texto constitucional, el legislador considera pertinente la creacin de una medida de control
que le permita supervisar el desarrollo de las distintas actividades desempeadas por los sujetos pasivos (contribuyente
y responsable), ya que stas constituyen en su mayora la situacin fctica que aqul ha querido vincular al nacimiento de
la obligacin jurdica tributaria (hecho imponible). Ese mecanismo de control por excelencia lo constituye la factura fiscal.
La factura fiscal se define como un documento de carcter mercantil emitido por las empresas o personas naturales
como soporte material de las operaciones que realizan. No
obstante, aun cuando las facturas mercantiles tienen aspectos comunes a las fiscales, stas se diferencian de aqullas
en el sentido de que en estas ltimas convergen una serie de
actos jurdicos de diversa naturaleza, tales como declaraciones de voluntad, de conocimiento, datos de hecho y de
derecho.
Por esta razn, las mismas han adquirido cierto protagonismo dentro del mbito tributario como tal desde hace apro-
195
ximadamente 11 aos, cuando el legislador fiscal en la derogada Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y Ventas al Mayor del 25-05-1994 (en lo adelante LICSVM) las considera
como un elemento significativo para supervisar no slo las
actuaciones de los sujetos pasivos y de los terceros proporcionndole informacin relevante, sino tambin como un mecanismo de control que facilita el ejercicio de la gestin fiscal
(fiscalizacin, verificacin y determinacin), lo cual redunda
en una recaudacin efectiva de los tributos conforme a lo que
plantea expresamente nuestra Carta Magna en el artculo
316.
Desde ese momento, las sucesivas reformas a algunas
normas impositivas como la Ley de Impuesto sobre la Renta
(en lo adelante LISLR) y la Ley de Impuesto al Valor Agregado
(en lo adelante LIVA) se han encaminado a la incorporacin
de la factura fiscal como elemento de control de la recaudacin tributaria, lo cual se fortalece con las distintas normas
de rango sublegal (resoluciones, providencias administrativas) que han sido promulgadas a lo largo de estos ltimos 11
aos, texto legales que sealan los diferentes requisitos formales que deben de cumplir las facturas y documentos equivalentes, notas de dbito, notas de crdito, guas de
despacho, entre otras; requisitos que directa o indirectamente inciden en el hecho imponible o en cualquiera de los elementos que lo componen.
No obstante, aun cuando es factible la calificacin de las
facturas fiscales como mecanismos de control de la recaudacin tributaria, aplicable tanto a los impuestos directos
(Impuesto sobre la Renta) como a los impuestos indirectos
(Impuesto al Valor Agregado), la excesiva solicitud de deberes formales que ha de cumplir el sujeto pasivo (contribuyente, responsable o tercero), dependiendo del impuesto al cual
se encuentre disciplinada, redunda en una carga muy pesada
para ste que puede incluso llevarlo a su desaparicin en el
mercado o a la sujecin de una serie de sanciones por incumplimiento de deberes formales, tal y como lo seala el artculo 99 del Cdigo Orgnico Tributario en concordancia con el
artculo 145 ejudem.
Con la entrada en vigor del Reglamento de la Ley de
Impuesto sobre la Renta del 24-09-2003 (en lo adelante
Regl. LISLR), se ha generado una serie de polmicas que han
llevado incluso a algunos especialistas a calificar de excesiva
reglamentacin lo contenido en su normativa, al considerar
que los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta estn
obligados a soportar sus costos y gastos en facturas que
cumplan con lo dispuesto en las normas de rango sublegal
emitidas por la Administracin Tributaria (Seniat) al efecto.
Son estas normas la Resolucin N 320 y la Providencia
Administrativa N 1.677, entre otras, textos legales que sealan los requisitos que de forma imprescindible deben contener las facturas y documentos equivalentes, notas de dbito,
guas de despacho, notas de crdito, entre otras emitidas por
los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado.
N 0274-1
196
OBJETO
[N 0274-2] Prov. Adm. SNAT/0257/2008, Seniat.
ART. 1La presente Providencia tiene por objeto establecer las normas que rigen la emisin de facturas, rdenes
de entrega o guas de despacho, notas de dbito y notas de
crdito, de conformidad con la normativa que regula la tributacin nacional atribuida al Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).
MBITO DE APLICACIN
ART. 2El rgimen previsto en esta Providencia ser
aplicable a:
1. Las personas jurdicas y las entidades econmicas
sin personalidad jurdica.
2. Las personas naturales cuyos ingresos anuales
sean superiores a un mil quinientas unidades tributarias
(1.500 U.T.).
3. Las personas naturales cuyos ingresos anuales
sean iguales o inferiores a un mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.), nicamente cuando las facturas sean empleadas como prueba del desembolso por el adquirente del
bien o el receptor del servicio, conforme a lo previsto en la
Ley de Impuesto sobre la Renta. El resto de las facturas emitidas por las personas a las que hace referencia este numeral,
debern emitirse conforme a lo dispuesto en esta Providencia
o cumpliendo lo establecido en la Providencia Administrativa
N 1.677, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 37.661 del 31 de marzo del 2003.
(N 0274-49).
OPERACIONES EXCLUIDAS
ART. 3Estn excluidas de la aplicacin de esta Providencia las siguientes operaciones:
1. Las ventas de bienes inmuebles.
del artculo 5 de la Ley que Establece el Impuesto al Valor

Agregado, las cuales debern cumplir las disposiciones establecidas en esta Providencia.
4. Las operaciones realizadas por las bolsas de valores
y las bolsas agrcolas, as como la comisin que los puestos
de bolsas agrcolas cobren a sus clientes por el servicio prestado por la compra de productos y ttulos de origen o destino
agropecuario.
5. Los servicios prestados bajo relacin de dependencia de conformidad con la Ley Orgnica del Trabajo.
6. Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por el Ejecutivo Nacional de conformidad con lo
dispuesto en el Cdigo Orgnico Tributario, con el objeto de
asegurar la administracin eficiente de los tributos de su
competencia; as como las realizadas por los entes creados
por los Estados o Municipios para los mismos fines.
7. Los servicios de transporte pblico nacional de personas por va terrestre.
8. Los servicios mdico-asistenciales y odontolgicos,
de ciruga y hospitalizacin, prestados por entes pblicos.
9. Las actividades realizadas por los parques nacionales, zoolgicos, museos, centros culturales e instituciones
similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos
de impuesto sobre la renta.
10. Los servicios educativos prestados por entes pblicos.
11. Los servicios de hospedaje, alimentacin y sus accesorios, a estudiantes, ancianos, personas con discapacidad, excepcionales o enfermas, cuando sean prestados dentro
de una institucin destinada exclusivamente a servir a estos
usuarios, siempre que est exenta del impuesto sobre la renta.
El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera
y Tributaria (SENIAT), dentro del plazo de un ao contado a
partir de la entrada en vigencia de esta Providencia, deber
dictar las normas especiales de emisin de facturas y dems
documentos que sern aplicables para las operaciones y servicios mencionados en los numerales 1, 3 y 4 del presente artculo.
2. Las importaciones no definitivas de bienes muebles.

3. Las operaciones y servicios en general realizados
por los bancos, institutos de crditos o empresas regidas por
el Decreto N 6.287 con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma Parcial de la Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, incluidas las empresas de arrendamiento
financiero y los fondos del mercado monetario; as como las
realizadas por las instituciones bancarias de crdito o financieras regidas por leyes especiales, las instituciones y fondos de ahorro, los fondos de pensin, los fondos de retiro y
previsin social y las entidades de ahorro y prstamo; con excepcin de las operaciones de arrendamiento financiero o
leasing en los trminos establecidos en el pargrafo primero
N 0274-2
SUSTITUCIN DE FACTURAS O SIMPLIFICACIN.

REQUISITOS DE EMISIN
ART. 4El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), mediante Providencia
Administrativa de carcter general, podr autorizar la sustitucin de las facturas y otros documentos o simplificar los requisitos exigidos para su emisin, tomando en consideracin
las caractersticas de los emisores y de las operaciones que
se realicen.
NORMAS DE REGULACIN DE IMPRENTAS AUTORIZADAS

Y MQUINAS FISCALES
197
USO EXCLUSIVO DE MQUINAS FISCALES. CASOS


ART. 5El Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT), mediante Providencia Administrativa de carcter general, establecer las normas para regular las imprentas autorizadas, las mquinas fiscales y, en
general, la elaboracin de las facturas y otros documentos.
ART. 8Los contribuyentes ordinarios del impuesto al

valor agregado, los sujetos que realicen operaciones en
Almacenes Libres de Impuestos (Duty Free Shops) y los sujetos que no califiquen como contribuyentes ordinarios del
impuesto al valor agregado deben utilizar exclusivamente
Mquinas Fiscales para la emisin de facturas, cuando concurran las siguientes circunstancias:
MEDIOS AUTORIZADOS. EMISIN DE FACTURAS

Y OTROS DOCUMENTOS
1. Obtengan ingresos brutos anuales superiores a un

mil quinientas unidades tributarias (1.500 UT).

ART. 6Los sujetos regidos por esta Providencia deben
emitir las facturas y las notas de dbito y de crdito, a travs
de los siguientes medios:
1. Sobre formatos elaborados por imprentas autorizadas por el Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT).
2. Sobre formas libres elaboradas por imprentas autorizadas por el Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT). En ningn caso las facturas y
otros documentos podrn emitirse manualmente sobre formas libres.
3. Mediante Mquinas Fiscales.
La adopcin de cualquiera de los medios establecidos en
este artculo queda a la libre eleccin de los contribuyentes,
salvo lo previsto en el Artculo 8 de esta Providencia.
(N 0274-9, 0274-13, 0274-24, 0274-26, 0274-27,
0274-29, 0274-50).
DEFINICIONES
2. El nmero de operaciones de ventas o prestaciones

de servicios con sujetos que no sean contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, sea superior a las efectuadas con contribuyentes ordinarios de dicho impuesto.
3. Desarrollen conjunta o separadamente alguna de las
actividades que se indican a continuacin:
a) Venta de alimentos, bebidas, cigarrillos y dems manufacturas de tabaco, golosinas, confiteras, bomboneras y
otros similares.
b) Venta de productos de limpieza de uso domstico e
industrial.
c) Ventas de partes, piezas, accesorios, lubricantes, refrigerantes y productos de limpieza de vehculos automotores, as como el servicio de mantenimiento y reparacin de
vehculos automotores, siempre que estas operaciones se
efecten independientemente de la venta de los vehculos.
d) Venta de materiales de construccin, artculos de ferretera, herramientas, equipos y materiales de fontanera,
plomera y aire acondicionado, as como la venta de pinturas,
barnices y lacas, objetos de vidrio, vidrios y el servicio de
instalacin, cuando corresponda.
e) Venta de artculos de perfumera, cosmticos y de tocador.
ART. 7A los fines de lo previsto en esta Providencia se

entiende por:
f) Venta de relojes y artculos de joyera, as como su

reparacin y servicio tcnico.
1. Formato elaborado por imprentas autorizadas: medio de emisin que debe contener desde la imprenta los datos
y campos sealados en el Artculo 29 de esta Providencia.
g) Venta de juguetes para nios y adultos, muecos

que representan personas o criaturas, modelos a escalas,
sus accesorios, as como la venta o alquiler de pelculas y
juegos.
2. Forma libre elaborada por imprentas autorizadas: medio de emisin que debe contener desde la imprenta los datos
sealados en el Artculo 30 de esta Providencia.
3. Sistemas computarizados o automatizados para la
emisin de facturas y otros documentos: herramienta tecnolgica informtica que permite imprimir la informacin correspondiente a las operaciones realizadas por los contribuyentes,
sobre los formatos o formas libres elaborados por las imprentas autorizadas
(N 0274-30, 0274-31).
NOTA DEL EDITOR: Subrayado nuestro.
h) Venta de artculos de cuero, textiles, calzados, prendas de vestir, accesorios para prendas de vestir, maletas,
bolsos de manos, accesorios de viaje y artculos similares, y
sus servicios de reparacin.
i) Venta de flores, plantas, semillas, abonos, as como
los servicios de floristera.
j) Servicio de comida y bebidas para su consumo dentro o fuera de establecimientos tales como: restaurantes, bares, cantinas, cafs o similares; incluyendo los servicios de
comidas y bebidas a domicilio.
N 0274-9
198
k) Venta de productos farmacuticos, medicinales, nutricionales, ortopdicos, lentes y sus accesorios.

l) Venta de equipos de computacin, sus partes, piezas, accesorios y consumibles, as como la venta de equipos
de impresin y fotocopiado, sus partes, piezas y accesorios.
m) Servicios de belleza, esttica y acondicionamiento fsico, tales como peluqueras, barberas, gimnasios, centro
de masajes corporales y servicios conexos.
n) Servicio de lavado y pulitura de vehculos automotores.
o) Servicio de estacionamiento de vehculos automotores.
p) Servicio de fotocopiado, impresin, encuadernacin
y revelado fotogrfico.
A los fines del clculo de los ingresos brutos y del nmero
de operaciones a que se refieren los numerales 1 y 2 de este
artculo, se deben considerar las operaciones realizadas durante el ao calendario inmediato anterior al que est en curso. Una vez nacida la obligacin de utilizar mquinas fiscales,
el sujeto no podr utilizar otro medio de facturacin, salvo en
los casos previstos en el Articulo 11 de esta Providencia.
El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera
y Tributaria (SENIAT), mediante Providencia Administrativa
de carcter general, podr incluir o excluir determinadas actividades, a los fines de la aplicacin del presente artculo.
(N 0274-7, 0274-12, 0274-37, 0274-50).
MEDIOS AUTORIZADOS. EMISIN DE RDENES
DE ENTREGA O GUAS DE DESPACHO
ART. 9Los sujetos regidos por esta Providencia, deben
emitir las rdenes de entrega o guas de despacho nicamente mediante los medios previstos en los numerales 1 y 2 del
Artculo 6, salvo que sean elaboradas por entes pblicos nacionales, en los trminos y condiciones que establezca la
normativa aplicable.
En los casos en que se utilicen Mquinas Fiscales como
medio de facturacin, las rdenes de entrega o guas de despacho deben emitirse sobre formatos elaborados por imprentas autorizadas (N 0274-7).
MEDIOS AUTORIZADOS POR FALLA DE SISTEMAS
COMPUTARIZADOS O AUTOMATIZADOS
ART. 10.Cuando los sistemas computarizados o automatizados para la emisin de facturas y otros documentos,
se encuentren inoperantes o averiados, los documentos debern emitirse sobre formatos elaborados por imprentas autorizadas, con el nmero del documento precedido de la
palabra serie, seguida de caracteres que la identifiquen y
N 0274-9
diferencien. En estos casos, los emisores deben mantener

permanentemente en el establecimiento los referidos formatos, a los fines de dar cumplimiento a lo establecido en este
artculo.
EMISIN DE FACTURAS SLO POR MQUINAS FISCALES.
EXCEPCIONES
ART. 11.Los usuarios obligados a utilizar Mquinas Fiscales conforme a lo establecido en el Artculo 8 de esta Providencia, no pueden emplear simultneamente otro medio para
emitir facturas y notas de dbito o de crdito, salvo cuando
ocurra alguna de las situaciones que se enumeran a continuacin, en cuyo caso debern emitir dichos documentos
sobre formatos elaborados por imprentas autorizadas:
1. La Mquina Fiscal empleada no sea capaz de imprimir
el nombre o razn social y el nmero de Registro nico de
Informacin Fiscal (RIF) del adquirente o receptor de los bienes
o servicios, cuando las operaciones se realicen entre contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado o cuando las
operaciones se realicen por sujetos que no califiquen como
contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado y se
requiera el documento como prueba del desembolso, conforme a lo previsto en la Ley de Impuesto sobre la Renta. En este
caso, si la factura de la Mquina Fiscal fue emitida, la misma
deber anexarse a la copia de la factura emitida sobre formatos
elaborados por imprentas autorizadas.
2. La Mquina Fiscal se encuentre inoperante o averiada.
3. La Mquina Fiscal no pueda emitir notas de dbito y
notas de crdito.
4. El usuario realice operaciones por cuenta de terceros.
5. El usuario realice operaciones de exportacin.
6. El usuario realice operaciones de ventas fuera del establecimiento a travs de ruteros, vendedores a domicilio, representantes y otros similares a los aqu sealados.
7. El usuario realice operaciones en donde deba emitir,
por solicitud del cliente, ms de una copia de la factura.
Los usuarios de Mquinas Fiscales deben mantener permanentemente en el establecimiento los formatos elaborados
por imprentas autorizadas, a los fines de dar cumplimiento a
lo establecido en este artculo
(N 0274-9, 0274-26, 0274-27).
AUTORIZACIN DE MEDIOS DISTINTOS
PARA EMISIN DE FACTURAS
ART. 12.El Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT), mediante Providencia Administrativa de carcter general, podr autorizar el uso de medios dis-
199
tintos a los previstos en el Artculo 6 de esta Providencia, para la

emisin de facturas y otros documentos (N 0274-7).
12. Indicacin del valor total de la venta de los bienes

o de la prestacin del servicio o de la suma de ambos, si corresponde.
REQUISITOS PARA FACTURAS EN FORMATOS O FORMAS

LIBRES. CONTRIBUYENTES ORDINARIOS
13. Contener la frase sin derecho a crdito fiscal,

cuando se trate de las copias de las facturas.

ART. 13.Las facturas emitidas sobre formatos o formas
libres, por los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor
agregado, deben cumplir los siguientes requisitos:
1. Contener la denominacin de Factura.
2. Numeracin consecutiva y nica.
3. Nmero de Control preimpreso.
4. Total de los Nmeros de Control asignados, expresado de la siguiente manera desde el N... hasta el N... .
5. Nombre y Apellido o razn social, domicilio fiscal y
nmero de Registro nico de Informacin Fiscal (RIF) del
emisor.
6. Fecha de emisin constituida por ocho (8) dgitos.
7. Nombre y Apellido o razn social y nmero de Registro nico de Informacin Fiscal (RIF), del adquirente del bien
o receptor del servicio. Podr prescindirse del nmero de Registro nico de Informacin Fiscal (RIF), cuando se trate de
personas naturales que no requieran la factura a efectos tributarios, en cuyo caso deber expresarse, como mnimo, el nmero de cdula de identidad o pasaporte, del adquirente o
receptor.
8. Descripcin de la venta del bien o de la prestacin
del servicio, con indicacin de la cantidad y monto. Podr
omitirse la cantidad en aquellas prestaciones de servicio que
por sus caractersticas sta no pueda expresarse. Si se trata
de un bien o servicio exento, exonerado o no gravado con el
impuesto al valor agregado, deber aparecer al lado de la descripcin o de su precio, el caracter E separado por un espacio
en blanco y entre parntesis segn el siguiente formato: (E).
9. En los casos que se carguen o cobren conceptos en
adicin al precio o remuneracin convenidos o se realicen
descuentos, bonificaciones, anulaciones y cualquier otro
ajuste al precio, deber indicarse la descripcin y valor de los
mismos.
10. Especificacin del monto total de la base imponible del impuesto al valor agregado, discriminada segn la alcuota, indicando el porcentaje aplicable, as como la
especificacin del monto total exento o exonerado.
11. Especificacin del monto total del impuesto al valor agregado, discriminado segn la alcuota indicando el porcentaje aplicable.
14. En los casos de operaciones gravadas con el impuesto al valor agregado, cuya contraprestacin haya sido
expresada en moneda extranjera, equivalente a la cantidad
correspondiente en moneda nacional, debern constar ambas cantidades en la factura, con indicacin del monto total y
del tipo de cambio aplicable.
15. Razn social y el nmero de Registro nico de
Informacin Fiscal (RIF), de la imprenta autorizada, as como
la nomenclatura y fecha de la Providencia Administrativa de
autorizacin.
16. Fecha de elaboracin por la imprenta autorizada,
constituida por ocho (8) dgitos.
(N 0274-22, 0274-24, 0274-30, 0274-31).
REQUISITOS FACTURAS EN MQUINAS FISCALES.
CONTRIBUYENTES ORDINARIOS
ART. 14.Las facturas emitidas mediante Mquinas Fiscales, por los contribuyentes ordinarios del Impuesto al valor
agregado, deben contener la siguiente informacin:
1. La denominacin Factura.
2. Nombre y apellido o razn social, nmero de Registro nico de Informacin Fiscal (RIF) y domicilio fiscal del
emisor.
3. Nmero consecutivo y nico.
4. La hora y fecha de emisin.
5. Descripcin, cantidad y monto del bien o servicio.
Podr omitirse la cantidad en las prestaciones de servicio
que por sus caractersticas no puedan expresarse. En los casos en que las caractersticas tcnicas de la mquina fiscal limiten la impresin de la descripcin especfica del bien o
servicio, deben identificarse los mismos genricamente. Si
se tratare de productos o servicios exentos, exonerados o no
sujetos del impuesto al valor agregado, debe aparecer, junto
con de la descripcin (sic) de los mismos o de su precio, el
caracter E separado por un espacio en blanco y entre parntesis segn el siguiente formato: (E).
La descripcin del bien o servicio debe estar separada, al
menos, por un caracter en blanco de su precio. En caso de
que la longitud de la descripcin supere una lnea, el texto
puede continuar en las lneas siguientes imprimindose el
correspondiente precio en la ltima lnea ocupada.
N 0274-15
200

mismos.
5. Nombre y Apellido o razn social, domicilio fiscal y

nmero de Registro nico de Informacin Fiscal (RIF) del
emisor.
7. Especificacin del monto total de la base imponible

del impuesto al valor agregado, discriminada segn la alcuota, indicando el porcentaje aplicable, as como la especificacin del monto total exento o exonerado.
7. Fecha de emisin, constituida por ocho (8) dgitos.
8. Especificacin del monto total del impuesto al valor

agregado, discriminado segn la alcuota indicando el porcentaje aplicable.
9. En los casos de operaciones gravadas con el impuesto al valor agregado, cuya contraprestacin haya sido
expresada en moneda extranjera, equivalente a la cantidad
correspondiente en moneda nacional, deben constar ambas
cantidades en la factura, con indicacin del monto total y del
tipo de cambio aplicable.
10. Indicacin del valor total de la venta de los bienes o
de la prestacin del servicio o de la suma de ambos, si corresponde, precedido de la palabra TOTAL y, al menos, un
espacio en blanco.
11. Logotipo Fiscal seguido del Nmero de Registro
de la Mquina Fiscal, los cuales deben aparecer en ese orden
al final de la factura, en una misma lnea, con al menos tres
(3) espacios de separacin.
Las facturas emitidas mediante Mquinas Fiscales darn
derecho a crdito fiscal o al desembolso, cuando, adems de
cumplir con todos los requisitos establecidos en este artculo, la misma imprima el nombre o razn social y el nmero de
Registro nico de Informacin Fiscal (RIF) del adquirente o
receptor de los bienes o servicios en la propia factura.
8. Nombre y Apellido o razn social y el nmero de Registro nico de Informacin Fiscal (RIF) del adquirente del
bien o receptor del servicio. Podr prescindirse del nmero
de Registro nico de Informacin Fiscal (RIF) cuando se trate
de personas naturales que no requieran la factura a efectos
tributarios, en cuyo caso deber expresarse, como mnimo,
el nmero de cdula de identidad o pasaporte, del adquirente
o receptor.
9. Descripcin de la venta del bien o de la prestacin
del servicio, con indicacin de la cantidad y monto.
10. En los casos que se carguen o cobren conceptos
en adicin al precio o remuneracin convenidos o se realicen
mismos.
11. En los casos de operaciones cuya contraprestacin haya sido expresada en moneda extranjera, equivalente
a la cantidad correspondiente en moneda nacional, debern
constar ambas cantidades en la factura, con indicacin del
monto total y del tipo de cambio aplicable.
12. Indicacin del valor total de la venta o la prestacin
del servicio, o de la suma de ambos, si corresponde.
13. Razn social y el nmero de Registro nico de
Informacin Fiscal (RIF) de la imprenta autorizada, as como
la nomenclatura y fecha de la Providencia Administrativa de
autorizacin.
14. Fecha de elaboracin por la imprenta autorizada,
constituida por ocho (8) dgitos
(N 0274-25).
REQUISITOS PARA FACTURAS DE SUJETOS
NO CALIFICADOS COMO CONTRIBUYENTES ORDINARIOS
ART. 15.Las facturas emitidas sobre formatos o formas
libres, por los sujetos que no califiquen como contribuyentes
ordinarios del impuesto al valor agregado, deben contener la
siguiente informacin:
2. Numeracin consecutiva y nica.
(N 0274-24, 0274-30).
REQUISITOS PARA FACTURAS DE MQUINAS FISCALES.
CONTRIBUYENTES NO ORDINARIOS
ART. 16.Las facturas emitidas mediante Mquinas Fiscales, por los sujetos que no califiquen como contribuyentes
ordinarios del impuesto al valor agregado, deben contener la
siguiente informacin:
3. Nmero de control preimpreso.

4. Total de los nmeros de control asignados, expresado de la siguiente manera desde el N ... hasta el N ....
N 0274-15
6. La expresin Contribuyente Formal o no sujeto al

impuesto al valor agregado, de ser el caso.
2. Nombre y Apellido o razn social, nmero de Registro nico de Informacin Fiscal (RIF) y domicilio fiscal del
emisor.
3. La expresin contribuyente formal o no sujeto al

impuesto al valor agregado, segn sea el caso.
4. Nmero consecutivo y nico.
5. La hora y fecha de emisin.
6. Descripcin, cantidad y monto del bien o servicio.
Podr omitirse la cantidad en las prestaciones de servicio que
por sus caractersticas no puedan expresarse. En los casos
en que las caractersticas tcnicas de la mquina fiscal limiten la impresin de la descripcin especfica del bien o servicio, deben identificarse los mismos genricamente.
La descripcin del bien o servicio debe estar separada, al
menos, por un carcter en blanco de su precio. En caso de
que la longitud de la descripcin supere una lnea, el texto
puede continuar en las lneas siguientes imprimindose el correspondiente precio en la ltima lnea ocupada.
mismos.
200-1
8. En los casos de operaciones cuya contraprestacin

haya sido expresada en moneda extranjera, equivalente a la
cantidad correspondiente en moneda nacional, debern
constar ambas cantidades en la factura, con indicacin del
monto total y del tipo de cambio aplicable.
9. Indicacin del valor total de la venta de los bienes o
de la prestacin del servicio o de la suma de ambos, si corresponde, precedido de la palabra TOTAL y, al menos, un
espacio en blanco.
10. Logotipo Fiscal seguido del Nmero de Registro
de la Mquina Fiscal, los cuales debern aparecer en ese orden al final de la factura, en una misma lnea, con al menos
tres (3) espacios de separacin.
En estos casos, las facturas emitidas mediante Mquinas
Fiscales darn derecho al desembolso, cuando, adems de
cumplir con todos los requisitos establecidos en este artculo, la Mquina Fiscal sea capaz de imprimir el nombre o
razn social y el nmero de Registro nico de Informacin
Fiscal (RIF) del adquirente o receptor de los bienes o servicios (N 0274-25).
N 0274-17
200-2
[N 0274-17A] AVISO OFICIAL.Emisin de facturas en mquinas fiscales, no es obligatoria la identificacin del cliente:
NOTA: El presente Aviso Oficial fue tomado del portal fiscal del Seniat el 12-11-2009.
N 0274-17A
De las deducciones y del enriquecimiento neto
229
acuerdo al artculo 72 del Decreto con Fuerza de Ley Orgnica

de la Procuradura General de la Repblica de 2008. A tal efecto,
se observa que el juzgador de instancia dict su decisin al
apreciar que el recurso contencioso tributario ejercido en la
presente causa fue interpuesto en fecha 20 de octubre de 2009,
es decir, cuando ya haba transcurrido sobradamente el plazo
de veinticinco (25) das contados a partir del 11/08/2009, fecha
en que se produjo la notificacin del acto recurrido.
ro, solo que para que puedan deducirse de la renta bruta los
comprobantes y documentos que los sustenten deben estar
debidamente soportados y registrados en los libros; en ese
sentido, cabe destacar que si un tercero va a actuar en nombre
de la contribuyente, debe instrumentarse a travs de un documento idneo, vale decir, un contrato o acuerdo y que la actividad que se despliegue por razn de ese mandato tenga relacin
con la produccin de la renta de la contribuyente.
Advertido lo precedentemente expuesto, se observa que el

objeto de la consulta de autos se circunscribe a dilucidar si
efectivamente haba caducado en el caso de autos, como lo
sostiene el sentenciador, el plazo para ejercer el recurso contencioso tributario; para tal fin, la Sala debe atender a la disposicin contenida en el artculo 261 del vigente Cdigo Orgnico
Tributario, la cual es del siguiente tenor:
Visto que la representacin de la sociedad mercantil recurrente, no trajo al expediente prueba alguna que desvirtuara las
afirmaciones de la Administracin Tributaria en este particular,
con fundamento en la presuncin de legalidad y legitimidad que
rodea los actos administrativos, se estima veraz el reparo que
por rechazo de la deduccin de gastos por Bs. 26.532.441,62
formulara dicha Administracin. As se declara. (Tribunal Supremo de Justicia. Sala Poltico-Administrativa. Ponente: Dr.
Levis Ignacio Zerpa. Exp. N 2008-0607. Sentencia N 00110
del 27-01-2011).
Artculo 261. El lapso para interponer el recurso [contencioso tributario] ser de veinticinco (25) das hbiles, contados
a partir de la notificacin del acto que se impugna o del vencimiento del lapso previsto para decidir el recurso jerrquico, en
caso de denegacin tcita de ste. (Agregado de la Sala).
La norma citada prev expresamente la oportunidad legal
con que cuentan los administrados para impugnar los actos
administrativos que le sean contrarios a sus pretensiones
(...). (Tribunal Supremo de Justicia. Sala Poltico-Administrativa. Ponente: Dr. Levis Ignacio Zerpa. Exp. N 2010-0915.
Sentencia N 00111 del 27-01-2011). Ver texto completo bajo
el cdigo N 1888, en el Suplemento Informativo para Internet.
[N 0340-3] JURISPRUDENCIA.Rechazo de la deduccin de gastos a nombre de terceros y otros, sustentados en comprobantes internos. (...) La Administracin
Tributaria objet de los gastos totales declarados para el
ejercicio 1997, la cantidad de Bs. 29.209.818,47, que la contribuyente dedujo para determinar la renta neta gravable, la
cantidad de Bs. 26.532.441,62 por cuanto de la investigacin fiscal result que la documentacin que soportaba dichos gastos estaba sustentada en facturas a nombre de
terceros y en comprobantes internos (vouchers); admitiendo
solo la cantidad de Bs. 2.677.376,85 por cumplir con las exigencias previstas en el artculo 27 de la Ley de Impuesto sobre la Renta de 1994.
(...).
Respecto a los gastos sustentados en facturas a nombre de
terceros, cabe sealar que conforme a los artculos 27 y 82 de
la referida Ley de Impuesto sobre la Renta de 1994, para permitir la deduccin de los gastos, estos deben cumplir una serie de
exigencias previstas en las citadas disposiciones, entre las cuales debe tratarse de egresos causados aun cuando no sean pagados con el objeto de producir el enriquecimiento. Asimismo,
deben estas erogaciones estar registradas contablemente y
respaldadas por los respectivos comprobantes, de tal forma
que surtan valor probatorio ante terceros. De manera que, bien
puede efectuarse una operacin de gastos a travs de un terceENVO N 228
DETERMINACIN DEL ENRIQUECIMIENTO NETO.

EGRESOS COMUNES. PRORRATEO
[N 0341]
Regl. LISLR/2003.
ART. 52.Para obtener el enriquecimiento neto se harn a la

renta bruta las deducciones autorizadas en el artculo 27 de la
Ley, las cuales, salvo disposiciones legales en contrario, debern corresponder a egresos causados o pagados, segn el
caso, y a gastos normales y necesarios no imputables al costo
hechos en el pas con el objeto de producir el enriquecimiento.
A los fines de obtener el monto de la renta neta de fuente extraterritorial, slo se admitirn los gastos incurridos en el extranjero cuando sean normales y necesarios con el objeto de
producir el enriquecimiento extraterritorial del contribuyente que
tribute por sus rentas mundiales, para lo cual se aplicarn las
normas de la Ley y este Reglamento determinantes de los enriquecimientos de fuente territorial.
Cuando hayan egresos comunes, esto es, imputables tanto
a ingresos disponibles en la oportunidad en que las operaciones se realicen, como para el momento en que se perciban o
se devenguen, causados y pagados dentro del mismo ejercicio gravable, stos debern prorratearse en relacin con los
respectivos ingresos brutos, a los fines de la cuantificacin de
las cantidades deducibles. Quedan a salvo las disposiciones
contenidas en los numerales 5 y 6 del artculo 27 de la Ley.
En los casos de egresos comunes causados y no pagados en el
mismo ejercicio gravable, las cantidades deducibles por este concepto se determinarn de acuerdo con el procedimiento de prorrateo indicado en el aparte anterior. El saldo as resultante de los
egresos causados y no pagados en el ejercicio gravable, correspondientes a ingresos disponibles para el momento del pago, se
deducir en el ejercicio en que efectivamente se pague, sin que sea
objeto de nuevo prorrateo junto con otros egresos.
N 0341
230
En los casos de egresos comunes, esto es, correspondientes

y aplicables tanto los enriquecimientos netos provenientes de
fuente territorial como de fuente extranjera, causados y pagados
dentro del ejercicio gravable, debern prorratearse en relacin
con los correspondientes ingresos brutos, a los fines de la cuantificacin de las cantidades deducibles (N 0340).
[N 0342] COMENTARIO.Al disminuirle a los ingresos brutos los costos, obtenemos la renta bruta y al restarle a
esa renta bruta las deducciones permitidas por la Ley, obtenemos el enriquecimiento neto de un contribuyente para un ejercicio determinado. En esta norma se establecen los requisitos
generales que deben reunir los gastos deducibles, salvo que la
Ley disponga lo contrario; es decir, que estos requisitos deben
ser cumplidos por todo gasto para ser deducible de la renta bruta a objeto de obtener la renta neta o enriquecimiento neto, tal
como lo establece el artculo 27 de la Ley y el artculo 52 del Reglamento (Nos. 0340 y 0341).
Para que un gasto sea deducible, a los fines de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (y no a los efectos contables) salvo
disposicin legal en contrario, debe reunir las siguientes condiciones concurrentes:
a) Causado; b) Normal; c) Necesario; d) Hecho en el pas; y e)
Con el objeto de producir el enriquecimiento.
Un gasto, para ser deducible, debe estar causado, salvo que
la Ley expresamente exija que est pagado. La Ley exige que el
gasto, para ser deducible, debe estar pagado cuando se trata de
los casos siguientes: a) tributos, b) gastos de administracin y
conservacin de inmuebles dados en arrendamiento, c) liberalidades a instituciones privadas, d) donaciones a entes pblicos y
e) gastos de investigacin y desarrollo. Igualmente, un gasto
debe estar pagado a los fines de admitir su deducibilidad cuando
ese gasto corresponda a un ingreso que se considere disponible
en la oportunidad de su pago (Art. 5, N 0015), es decir, un gasto debe estar pagado cuando corresponda a los siguientes ingresos: a) enriquecimientos provenientes de la cesin del uso o
goce de bienes inmuebles y de bienes muebles, incluidas las regalas y dems participaciones anlogas, salvo que se trate del
arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles o de crditos concedidos por contribuyentes distintos a las personas
naturales, b) enriquecimientos producidos por el trabajo bajo relacin de dependencia, c) honorarios y dems remuneraciones
provenientes del libre ejercicio de profesiones no mercantiles, d)
enriquecimientos provenientes de la enajenacin de bienes inmuebles, entre cuyos gastos debern incluirse las comisiones a
corredores de inmuebles, y e) las ganancias fortuitas.
Existen dos excepciones en las cuales los gastos son deducibles, independientemente que correspondan a ingresos disponibles en el momento del pago o en el momento en que se
realiza la operacin que los produce, o en el momento en que
son devengados, con tal de que estn simplemente causados;
stos son: a) las cuotas de depreciacin o amortizacin y b)
las prdidas sufridas en los bienes destinados a la produccin
N 0341
de la renta, lo que resulta lgico, por cuanto en esos casos de

depreciacin, amortizacin o prdidas, no existe pago alguno;
razn por la cual son deducibles al causarse.
Para que un gasto haya sido causado es esencial que la correspondiente obligacin de crdito exista jurdicamente y que
sea exigible. La obligacin de pagar por parte del contribuyente
debe haber nacido y ser de plazo vencido para que estemos en
presencia de un gasto causado.
Para que un gasto sea deducible se exige en este artculo 27,
que el egreso no sea imputable al costo. Si la naturaleza contable del egreso es la de un costo, tal egreso debe restarse del ingreso bruto para obtener la renta bruta y no debe confundirse
con los gastos generales cuya deducibilidad se analiza. Un egreso constituir un costo cuando se trate de desembolsos en efectivo u otros bienes y/o la obligacin de incurrir en ellos, pero
siempre que tales erogaciones puedan imputarse especfica y
directamente a las mercancas vendidas o a los servicios prestados que generaron los ingresos brutos. El costo se incorpora
directamente en el valor de cada uno de los bienes o servicios
enajenados o prestados, mientras que los gastos generales deducibles afectan a la totalidad de la actividad econmica del
contribuyente.
La correcta ubicacin de un egreso como costo o gasto general deducible es necesaria, pues los requisitos legales para
restar del ingreso bruto los costos, son diferentes a las exigencias de la ley para la deducibilidad de un gasto, adems, si el
egreso se rebaj como un factor del costo, no es posible ahora
deducirlo como un gasto, pues el mismo egreso se estara rebajando dos veces.
Los egresos deducibles de la renta bruta para la obtencin del
enriquecimiento neto deben corresponder, entre otros requisitos
generales concurrentes, a gastos normales. Un gasto es normal cuando dentro de una sana administracin de los recursos
econmicos de un contribuyente y con miras a la produccin de
su renta, no resulta excesivo ni tiende a disminuir injustificadamente la base imponible.
La normalidad de un gasto, por ser un concepto relativo,
debe determinarse con fundamento en el anlisis de cada caso
concreto, vinculndolo con sus semejantes a fin de verificar si
el caso concreto est dentro de la medida promedio de normalidad.
La Corte Suprema de Justicia ( hoy Tribunal Supremo de Justicia ) y los tribunales de primera instancia ( hoy tribunales superiores en lo contencioso tributario ), en reiteradas sentencias,
han sostenido el criterio de que el elemento fundamental y determinante de la necesidad de un gasto es su imprescindibilidad
para la produccin de la renta. Identificar necesidad con imprescindibilidad crea confusiones que conducen a interpretaciones
erradas, ya que un gasto puede ser necesario sin ser imprescindible para la obtencin de la renta. En una empresa de medianas
proporciones se podra prescindir de gastar en archivadores,
aparatos de aire acondicionado y en otros bienes de sus oficinas
ENVO N 228
administrativas sin que el monto de la renta obtenida se vea alterado, pero ello no niega que esos gastos sean necesarios aun
cuando no sean absolutamente imprescindibles para obtener un
determinado monto de ingresos. La diferencia de grado que hay
entre lo posible, lo probable y lo cierto, es semejante a la diferencia que existe entre un gasto meramente conveniente o til (el
cual no es deducible a los fines del impuesto sobre la renta), con
un gasto necesario y con un gasto imprescindible. La relacin
existente entre un gasto necesario y el ingreso bruto es la de
un vnculo de carcter econmico y no una relacin de causa y
efecto; la finalidad fundamental del gasto necesario debe ser la
produccin de la renta y no la satisfaccin de otros objetivos distintos a la renta con la cual se vincula econmicamente. Un gasto es necesario cuando la finalidad econmica directa,
perseguida con esa erogacin, es la produccin de un enriquecimiento sin que ello signifique una disminucin injustificada de la
base imponible.
Se ha hablado de que un gasto es hecho en el pas cuando la
causa de ese gasto se ubica en Venezuela; pero se ha creado
confusin, ya que se ha afirmado que esa causa sea: la inmediata o mediata, la prxima, la remota, la eficiente, la determinante,
la jurdica, la econmica, la directa, etc.
Dado que el requisito de la territorialidad del gasto, al igual
que los de normalidad y necesidad, debe vincularse con la condicin de que el egreso deducible debe ser realizado ... con el
objeto de producir el enriquecimiento..., lo determinante para
precisar si el gasto es hecho en el pas consistir en que el
bien o el servicio recibido a cambio del gasto, se ubique o realice dentro del territorio nacional. Para que un gasto se considere hecho en el pas ser necesario que: a) cuando lo recibido
a cambio del gasto, consista en un bien tangible, es esencial
que ese bien requerido para producir la renta se encuentre ubicado fsicamente dentro del territorio nacional para considerar
al correlativo gasto como territorial, b) cuando lo recibido a
cambio del gasto consista en un servicio o en un bien intangible, se requerir que ese servicio, necesario para producir la
renta, se haya prestado dentro del territorio nacional, o el bien
intangible se haya recibido por parte del contribuyente y para
producir sus enriquecimientos dentro del pas. De manera que
si el bien o el servicio son ubicables en Venezuela, el pago o
gasto hecho para obtenerlos resultar hecho en el pas, independientemente del lugar donde se haya efectuado el pago, del
lugar donde se haya suscrito el contrato que regula la adquisicin de ese bien o servicio, as como de la nacionalidad o el domicilio de quienes suministren tales bienes o servicios, pues el
requisito de la territorialidad del egreso, no depende de la voluntad o de las condiciones de quien efecte el egreso, sino de
la ubicacin del bien o del servicio recibido a cambio.
Con el requisito de que el gasto sea hecho en el pas se persigue, adems de un objetivo de comodidad fiscal, pues resulta
difcil para el Fisco la comprobacin de servicios prestados en el
exterior o sobre bienes ubicados fuera del pas, que los bienes o
servicios que se adquieran a cambio del egreso, se encuentren
ENVO N 228
231
ubicados dentro de Venezuela, con el beneficio econmico que

ello reporta para nuestra economa.
El ltimo de los requisitos generales para la deducibilidad del
gasto consiste en que ste haya sido efectuado ...con el objeto
de producir el enriquecimiento, es decir, que la finalidad del
gasto es tanto la obtencin de la renta como el preservar la fuente de la cual emana dicha renta, tal como se sealaba en la
Exposicin de Motivos de la Ley de 1942. La finalidad del gasto
deducible, la produccin del enriquecimiento, es el requisito
esencial con el cual se vinculan la normalidad, la necesidad y la
territorialidad de tal egreso.
[N 0343] JURISPRUDENCIA.La necesidad y la territorialidad del gasto, son requisitos para su deducibilidad. (...)
ltimamente la Sala ha sido un poco ms permisible al respecto
(sentencia 09-12-90) y ha separado un tanto la necesidad, del
concepto rgido de la imprescindibilidad, cuando ha estado admitiendo que ciertos gastos hechos por las empresas puedan
efectivamente contribuir a elevar la productividad y por tanto son
necesarios; y cuando adems su monto se corresponda a criterio de absoluta normalidad. El mrito de estas circunstancias
queda reservado a la sola apreciacin de las autoridades administrativas y judiciales en ltima instancia, y en cada caso concreto.
Para esta Sala el tratamiento de territorialidad es distinto
cuando se trata de ingresos gravables en el pas que cuando se
trata de `gastos deducibles. En el primer caso basta con que
una cualquiera de las causas que la originan ocurra dentro del
territorio nacional", aunque el ingreso se genere en el exterior,
para que dichos ingresos resulten gravables en el pas; persiguiendo de esta manera una mayor aplicabilidad de nuestra legislacin tributaria. Pero tratndose de gastos, por el contrario
es absolutamente necesario que el mismo sea efectivamente
hecho en el pas para que sea deducible y en consecuencia
escape de nuestra gravabilidad; tambin persiguiendo as una
mayor aplicabilidad de nuestra legislacin tributaria.
Lo que pretende el legislador con la exigencia de territorialidad es que (caso del Seguro de Vida) estos fondos se queden
en el pas, a fin de que contribuyan a los diferentes planes de
asistencia a la colectividad que en Venezuela se desarrollan en
favor del pas y por tanto no vayan a alimentar o favorecer economas forneas.
Por su parte la Sala, conforme a la constante jurisprudencia laboral acogida por la nueva Ley del Trabajo, en su artculo
133, Pargrafo nico, letra c), califica estos aportes del patrono para los Fondos de Ahorros y Jubilacin como contribuciones empresariales que no forman parte del salario y en
consecuencia no comportan retencin alguna de impuesto
sobre la renta. En consecuencia tales gastos son deducibles
por las empresas aun cuando no se haya producido retencin
alguna al trabajador.
Sin embargo, la no deducibilidad de estos gastos, en el caso
de autos, se deriva a juicio de esta Sala, no de naturaleza, intrnseca sino de la circunstancia de que corresponden a pagos he-
N 0343
232
chos en el exterior, en beneficio de empresas extranjeras y en

consecuencia son extraterritoriales, aun cuando el trabajo y la
contratacin se hubieran hecho en el pas, conforme a reciente
jurisprudencia de esta Sala.
En el caso de autos los pagos efectuados por concepto de
Fondos de Jubilacin y Ahorro ultramar, constituyen gastos hechos en el exterior, ya que los contratos que les dieron origen
se firmaron en el exterior y las empresas que asumen la obligacin de los referidos fondos estn igualmente domiciliados en
el exterior. (Sala Especial Tributaria de la Sala Poltico Administrativa de la C.S.J. Lapso enero-junio 92. Extrado de la Revista
de la Asociacin de Derecho Tributario N 56).
[N 0344] JURISPRUDENCIA.Rechazo de la deduccin
por enteramiento extemporneo. Violacin a la potencialidad econmica del contribuyente. (...). Si bien es cierto, que
la obligacin de tributar se encuentra muy bien definida en el
Texto Constitucional, en su artculo 133, mediante la cual toda
persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la Ley, no es menos cierto que dicho deber no puede ser
exigido de manera arbitraria ni contraria a derecho, sino debe
esta (sic) enmarcado dentro del ms estricto apego a las restantes normas de la Carta Fundamental, al ordenamiento jurdico interno, y a los tratados y pactos suscritos vlidamente por la
Repblica.
En este sentido precisa este rgano Jurisdiccional que la Garanta Constitucional de la Capacidad Contributiva, viene a
constituirse en pilar fundamental dentro del elenco de derechos
y garantas de los contribuyentes, estableciendo as igualmente
limitaciones al alcance de ese deber de colaboracin de los ciudadanos para con el Estado, de manera tal que dicha imposicin realmente incida o recaiga sobre la verdadera capacidad
de contribuir de cada sujeto pasivo, lo contrario sera a todas luces permitir una detraccin sobre una renta irreal, inexistencia y
ficticia, contrariando la distribucin justa de las cargas segn la
capacidad econmica a que se refiere el artculo 316 de la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Esta garanta (Capacidad Contributiva) viene a regir el sistema tributario, y se erige como pilar fundamental del mismo,
procurando una correcta aplicacin de la presin tributaria sobre todos y cada uno de los sujetos sometidos a dicho sistema,
regulando as mismo y de manera directa las normas que establecen el Impuesto Sobre la Renta, a travs del principio de imposicin al neto.
poris, implica tal y como se desprende de dicha norma, que a

los ingresos brutos debe restarse o sustraerse los costos y deducciones pero aquellos permitidos por la Ley, sin perjuicio de
los ajustes por inflacin que la misma ley establece, a travs del
correspondiente procedimiento para tal fin.
Lo anterior nos obliga a concluir que el incremento a que se
refiere la legislacin, no es otro que aquel que queda en poder
del contribuyente, luego de restarle a los ingresos brutos los
gastos normales y necesarios, en que realmente haya incurrido
el contribuyente para la obtencin de dicho enriquecimiento, es
decir, se debe proceder a su detraccin verificada la relacin de
causalidad entre stos y aqullas, siendo este incremento lquido y neto el que se encontrar sujeto al gravamen correspondiente, constituyendo el mismo su base imponible real.
A travs del tratamiento anterior es que se logra definir la potencialidad econmica del contribuyente, lo anterior nos obliga
a concluir que desconocer dicha sustraccin, a los fines de aumentar el quantum del ingreso, nos arrojara una renta irreal y
por dems injusta.
(...) En este orden de ideas, corresponde a los Jueces valorar
entonces la legitimidad del actuar de la Administracin, aplicando los controles pertinentes, puesto que en atencin a la garanta de Capacidad Contributiva no puede permitirse gravamen
sino estrictamente sobre la potencialidad econmica del contribuyente, siendo que en el caso que nos ocupa, la razn en este
particular asiste a la recurrente, al sealar que se le est aplicando una imposicin violatoria de la mencionada garanta
constitucional, verificndose un exceso en el uso de presunciones, en este caso en particular, constituyndose incluso una
renta ficticia, y que de ninguna manera revela la verdadera potencialidad econmica de la contribuyente.
El rechazo de la deduccin de un gasto so pretexto del enteramiento extemporneo del impuesto correspondiente, afecta
desproporcionadamente a la recurrente, por cuanto se le grava
en exceso de su verdadera capacidad contributiva, mxime
cuando no est en tela juicio (sic) su efectiva erogacin, sino la
admisibilidad de la deduccin correspondiente, por lo que con
fundamento en los razonamientos anteriores expuestos, y bajo
el criterio reiterado acogido por esta Instancia Judicial en fallos
precedentes, se desaplica al caso bajo examen, el pargrafo
sexto del artculo 78 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta aplicable rationae temporis, con fundamento en lo dispuesto en el
artculo 334 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela y artculo 20 del Cdigo de Procedimiento Civil.
(Tribunal Superior Quinto de lo Contencioso Tributario de la Circunscripcin Judicial del rea Metropolitana de Caracas, Sentencia N 740 del 30-09-2003, Exp. N 1752).
(...) En el tributo que nos ocupa, la estructura tcnica del

mismo, procura ser reveladora de esa capacidad contributiva o
potencialidad econmica, a travs de la determinacin de la
renta, cuya conceptualizacin se encuentra definida en su propio articulado, especficamente en sus dos artculos primeros,
como un incremento neto del patrimonio obtenido durante un
ejercicio gravable.
[N 0345] JURISPRUDENCIA.Deducibilidad del gasto.

Medios de prueba. (...) La Ley de Impuesto sobre la Renta
promulgada en 1978, reformada en 1981, aplicable al caso de
autos, textualmente dispona:
Esta caracterstica de neto a que se refieren los artculos 1 y

2 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta aplicable rationae tem-
Los contribuyentes estn obligados a llevar en forma ordenada y ajustados a principios de contabilidad generalmente
N 0343
ENVO N 228
aceptados, los Libros y Registros, que esta Ley, su Reglamento

y las dems leyes especiales determinen, de manera que constituyan medios integrados de control y comprobacin de todos
sus bienes... relacionados o no con el enriquecimiento que se
declara a exhibirlos a los funcionarios fiscales competentes....
Las anotaciones o asientos que se hagan en dichos Libros y
Registros debern estar apoyados en los comprobantes correspondientes y slo de la fe que stos merezcan surgir el valor probatorio de aqullos. (Subraya la Sala).
Esta norma de control fiscal se ha mantenido a travs de todas nuestras leyes de Impuesto Sobre la Renta y as esta exigencia de la presentacin de comprobantes idneos de los
gastos o costos que se pretendan deducir a los efectos de declarar el enriquecimiento neto gravable, tiene su razn de ser en
la prueba de la sinceridad de las erogaciones que se hagan, en
ocasin de la actividad lucrativa que genera el enriquecimiento
neto gravable evitndose, de esta manera declaraciones falsas
que provoquen una omisin ilegtima del ingreso fiscal.
La Ley da al contribuyente el derecho de promover todos los
medios de prueba permitidos legalmente, salvo, claro est, el
juramento y las posiciones juradas de empleados pblicos que
impliquen prueba confesional de la Administracin. De tal manera que en el curso de la fiscalizacin, en la oportunidad, de
dar contestacin al reparo, en el curso del proceso contencioso
fiscal e incluso en esta Alzada, el contribuyente pudo enervar la
aseveracin fiscal promoviendo las pruebas pertinentes; pero al
no hacerlo as, resulta de conclusin obligada el que dicho contribuyente declar costos mayores a los realmente incurridos
en los ejercicios investidos.... (Corte Suprema de Justicia,
Sala Poltico-Administrativa Especial Tributaria. Exp. N 7037.
Sentencia del 09-07-97).
[N 0346] COMENTARIO.El Art. 27, Numeral 1 de la
LISLR (N 0340), indica las deducciones autorizadas para obtener el enriquecimiento, al efecto seala los sueldos y honorarios
profesionales, deducibles de la renta bruta, para obtener el enriquecimiento neto.
Se permite la deduccin de las remuneraciones por servicios
personales, bajo relacin de dependencia, prestados al contribuyente; entre tales remuneraciones podemos mencionar las siguientes: sueldos, salarios, emolumentos, dietas, obvenciones,
comisiones, pensiones (exceptuando las pensiones por concepto
de retiro, jubilacin o invalidez, previstas en el numeral 6 del artculo 14 de la Ley, N 0110), comisiones, bono vacacional, sobresueldos, recargos legales o convencionales por das feriados,
horas extras o trabajo nocturno, aguinaldos, utilidades y dems
remuneraciones, peridicas o no, por los servicios personales
prestados al contribuyente bajo relacin de dependencia.
El artculo 133 de la Ley Orgnica del Trabajo, acoge una definicin legal, actualizada y general del salario, pues en ella se
concibe como tal, la remuneracin, provecho o ventaja, as
como las comisiones, primas, gratificaciones, y dems emolumentos que perciba el trabajador a cambio de sus servicios
ENVO N 228
233
prestados al contribuyente, encajando tal definicin dentro de

los supuestos deducibles, de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
Asimismo los subsidios o facilidades que se encuentran sealados en el pargrafo primero de la nueva Ley del Trabajo y que el
contribuyente (patrono) otorgue al trabajador, tendrn carcter
salarial, por lo que stas podrn ser deducibles como sueldos y
salarios a los fines del Impuesto sobre la Renta. En general, todos los egresos o ventajas, concedidos por el patrono al trabajador, excluidos del concepto de salario o que no posean tal
carcter, en la Ley orgnica del Trabajo, no sern considerados
como deducibles.
Salvo disposicin legal en contrario, son deducibles los honorarios y dems egresos por concepto de servicios profesionales no mercantiles recibidos;(...) se entiende, por
honorario profesional no mercantil el pago o contraprestacin
que reciben las personas naturales o jurdicas en virtud de actividades civiles de carcter cientfico, tcnico, artstico o docente, realizado en nombre propio, o por profesionales bajo su
dependencia, tales como los servicios prestados por mdicos,
abogados, etc, ...y otras personas que presten servicios similares, tal como lo sealan los artculos 14 y 15 del Decreto de
retenciones N 1808 del 23-04-97 (Nos. 1065 y ss.) con las
presunciones y exclusiones sealadas en el mismo.
Si bien es cierto que los servicios por asistencia tcnica y
servicios tecnolgicos suministrados desde el exterior y utilizados en el pas, se encuentra sujetos a un rgimen especial de retenciones, distintos al de los honorarios profesionales, tambin
lo es que la asistencia tcnica y los servicios tecnolgicos son
una especie de servicios profesionales no mercantiles, deducibles en este mismo numeral.
[N 0347] JURISPRUDENCIA.Gastos pagados por anticipado. Deducibilidad. (...) Segn se evidencia de las actas
procesales que conforman este expediente, la contribuyente
pretendi la deduccin de gastos incurridos en operaciones de
descuento al cierre de su ejercicio econmico de 1984, por
concepto de intereses pagados diferidos en su ejercicio fiscal de 1985, por la cantidad supra indicada, es decir, de egresos diferidos, no as de egresos causados.
Frente a dicho supuesto, slo restaba a la contribuyente demostrar que la cantidad cuya deduccin fue objetada por el rgano contralor, corresponda a egresos realmente causados
durante el ejercicio fiscal coincidente con el ao civil de 1985,
los cuales, pagados o no, seran los nicos deducibles conforme a los dispositivos citados, ya que los diferidos en un ejercicio como gastos pagados por anticipado, son causados
slo en ejercicios posteriores, en la medida que transcurre el
tiempo.
En efecto, de acuerdo a la normativa legal aplicable, los gastos relacionados en los 22 numerales del artculo 39 de la Ley
de Impuesto sobre la Renta, requieren para ser deducibles estar causados en el ejercicio en que se pretenden deducir; no
obstante, cuatro (4) de ellos deben, adems, ser pagados dentro de ese ejercicio para dar derecho a la deduccin, tales
N 0347
234
como son: las contribuciones (numeral 3), los gastos de conservacin y administracin de inmuebles (numeral 11), las liberalidades (numeral 19) y las donaciones (numeral 20).
tancia de que el gasto fuera efectivamente pagado (por anticipado), son suficientes o relevantes para sustentar la admisin
de la deduccin pretendida por la contribuyente.
De lo expuesto, se infiere que cualquier rechazo u objecin

fiscal en torno a la deducibilidad de un gasto de los contribuyentes slo puede derivar, a tenor de lo previsto en el artculo
46 eiusdem, por una parte, de que el gasto no haya sido causado en el ejercicio declarado o, por la otra, de que el gasto no
haya sido pagado, tratndose de alguno de los cuatro supuestos anteriormente sealados, en los cuales, adems de causado se exige su pago para tener derecho a la deduccin.
Conforme a las consideraciones expuestas y reiterando en

esta oportunidad la jurisprudencia sentada sobre el particular
por la Sala Especial Tributaria de la extinta Corte Suprema de
Justicia, contenidas en los fallos de fechas 16/11/95 y
4/12/97 (Casos: H. Motores San Carlos, C.A. y H. Motores Cagua, C.A.), para esta Sala resulta procedente el reparo formulado por la Contralora General de la Repblica, y as se
declara. (Tribunal Supremo de Justicia. Sala Poltico-Administrativa. Exp. 11.532. Sentencia del 21-11-2000).
Ntese que en el caso sub judice, el reparo fiscal por la pretendida deducibilidad del gasto no provino del hecho de que el
gasto no haba sido pagado para los casos en que as se requiere, sino que exclusivamente deviene de la primera circunstancia
sealada ut supra, es decir, del hecho de que no haba sido causado en el ejercicio fiscal de 1985, ya que, conforme fue advertido por la Contralora, se trata de intereses pagados
diferidos, y como tales slo podan ser deducidos en los ejercicios dentro de los cuales se produjera su causacin. El gasto
es causado y por tanto deducible cuando se ha originado y corresponde a un determinado ejercicio.
El problema surge cuando los gastos, bien se trate de intereses, arrendamientos, salarios, etc., son pagados anticipadamente y corresponden a uno o varios ejercicios posteriores, en
cuyo supuesto slo la respectiva porcin es causada y deducible en cada uno de los correspondientes ejercicios, y no la totalidad del gasto en uno solo de ellos. En consecuencia, el gasto
pagado por anticipado debe registrarse dentro del ejercicio en
el cual se realiza el pago, como un gasto diferido en lo relativo
a la porcin que corresponda a los ejercicios an no transcurridos; y sucesivamente se ir deduciendo como gasto causado, en la medida en que dichos ejercicios transcurran y en la
proporcin que a cada uno de ellos corresponda.
De modo que ante un reparo tan especficamente formulado,
no era pertinente ni en lo absoluto necesario, argir tan prolijamente como lo hizo la apoderada de la contribuyente, para demostrar que el gasto en cuestin haba sido realmente pagado,
pues, en todo caso, dicha circunstancia no fundament el reparo fiscal formulado por la Contralora General de la Repblica.
Sin lugar a dudas, dicho reparo se sustenta en la naturaleza del
gasto pagado por anticipado o egreso diferido, que pretendi
deducir la contribuyente como gasto causado en su ejercicio
fiscal de 1985, pretensin la cual, conforme fue advertido por la
administracin contralora, resulta improcedente por mandato
de los artculos 39 y 46 de la Ley de Impuesto sobre la Renta
aplicable rationae temporis a la presente causa.
En virtud de los razonamientos precedentes, la Sala estima
improcedente el criterio del Tribunal a quo, segn el cual la deduccin de las cantidades pretendida por la contribuyente es
admisible por haberse causado y pagado dentro del ejercicio
investigado, ya que ni la disponibilidad del ingreso por la entidad bancaria que hizo la operacin de descuento, ni la circunsN 0347
[N 0348] JURISPRUDENCIA.Deduccin del gasto. Retencin en la fuente. Efectos. (...) En tal sentido, se desprende del contenido de esta disposicin que en aquellos casos en
que un egreso o gasto est sujeto a retencin, su deducibilidad
est condicionada, aparte de los elementos normalmente asociados al concepto de deduccin, a que se llenen los siguientes
extremos, que esta Sala considera oportuno sistematizar:
1. Que la retencin sea efectuada ntegramente.
2. Que el monto retenido sea enterado al Tesoro Nacional.
3. Que dicho enteramiento sea realizado oportunamente,
esto es, ...de acuerdo con los plazos que establezca la Ley o su
Reglamentacin.
En tal sentido, esta Sala observa que el criterio asumido
hasta la actualidad, de forma pacfica y reiterada, ha sido el esbozado en la sentencia N 216 dictada por la Sala Poltico-Administrativa Especial Tributaria de la entonces Corte
Suprema de Justicia en fecha 5 de abril de 1994 (Caso: XXX),
segn el cual, el rechazo de la deduccin de un gasto por falta
de retencin no tiene carcter punitivo, porque no es un castigo o sancin, sino que es la consecuencia de no haber cumplido con un requisito de admisibilidad de la deduccin
consagrado en la Ley de Impuesto sobre la Renta, a los efectos de lograr una exacta determinacin de la renta sujeta a impuesto. (Subrayado nuestro).
A tal efecto, esta Sala reitera el criterio sostenido en sentencia dictada en fecha 25 de septiembre de 2001, nmero 01996
(Caso: XXX), en el sentido de que la exigencia de retencin y enteramiento del impuesto por parte de la contribuyente pagadora
de egresos, tales como intereses de capitales tomados en
prstamo, honorarios profesionales, servicios administrativos y
publicidad, constituye un requisito legal, que al igual que la normalidad, necesidad, territorialidad y finalidad del egreso causado, debe ser observado por la contribuyente para tener y ejercer
el derecho a deducir el gasto, a los efectos de determinar la
renta neta sujeta al gravamen establecido en la Ley de Impuesto
sobre la Renta. As, es menester sealar una vez ms que el rechazo de la deduccin de un gasto por falta de retencin, tal y
como fue advertido en el presente caso por el ente contralor,
representa la consecuencia de no haber cumplido con uno de
los mltiples requisitos de admisibilidad que, de manera con-
ENVO N 228
235
currente, establece la Ley de Impuesto sobre la Renta a fin de

obtener el beneficio fiscal de la deduccin.
Circunscripcin Judicial del Area Metropolitana de Caracas.

Exp. N 500. Sentencia del 26-01-2001).
Por otra parte, no debe olvidarse que el derecho a realizar

deducciones, como cualquiera otro derecho en la esfera jurdica de los administrados, no puede estimarse como un derecho absoluto, incondicional e ilimitado; sino que, por el
contrario, se encuentra condicionado y restringido en su ejercicio, a determinadas circunstancias preestablecidas en forma clara en la legislacin pertinente. (Tribunal Supremo de
Justicia. Sala Poltico-Administrativa. Sentencia N 00957 del
16-07-2002).
[N 0351] JURISPRUDENCIA.Normalidad y necesidad

del gasto: Vnculo de causalidad. (...) En cuanto al punto referido a los gastos por concepto de cnones de arrendamiento,
deducidos por el contribuyente es convincente destacar lo siguiente:
[N 0349] JURISPRUDENCIA.Ajuste por diferencia en

cambio. Efecto fiscal. (...) En efecto, se observa que los ajustes por diferencial cambiario, realizados por la contribuyente,
que representaron una prdida (Bs. xxx), como ocurre en el
caso de autos, se originaron por un acto de gobierno de devaluacin monetaria (no por fluctuaciones del cambio de la referida moneda), decretada por el Ejecutivo Nacional y materializada
en el tipo de cambio impuesto a la contribuyente, por acuerdo
entre aqul y el Banco Central de Venezuela, de lo cual se infiere
que con tan slo ser reconocida la obligacin adquirida en moneda extranjera ya se causaba el egreso, en razn de que el rgimen de disponibilidad de sus rentas es desde el momento en
que se realizan las operaciones, producindose tambin, en
consecuencia, la prdida a la contribuyente en razn del cambio
diferencial; por lo que esta Sala considera improcedente el reparo en este particular. As se declara. (Subrayado nuestro).
(...) los ajustes contables de tales beneficios, efectuados por
la contribuyente, no deben considerarse efectivamente realizados, hasta que las divisas hayan sido realmente adquiridas a
travs de una operacin cambiaria; por tanto, procede la disminucin de la referida cantidad, en los ingresos brutos por ella
declarados. As se declara. (Subrayado nuestro). (Tribunal Supremo de Justicia. Sala Poltico-Administrativa. Exp. N 20000712. Sentencia N 00025 del 14-01-2003).
[N 0350] JURISPRUDENCIA.No gravabilidad del excedente pagado por concepto de vacaciones. (...) En cuanto al reparo formulado al excedente de das que la empresa
paga a sus trabajadores por vacaciones en virtud del contrato
colectivo de trabajo, vistos los argumentos expuestos en la
Resolucin impugnada y en el escrito del recurso, el Tribunal
observa que ciertamente el legislador no limita el monto de las
remuneraciones que deben recibir los trabajadores en perodos de vacaciones remuneradas, y que stas son segn la Ley
de 15 das hbiles por cada ao de servicios ininterrumpidos
de trabajo, pero no se trata de una concesin graciosa o discrecional de la empresa, no se concede a unos trabajadores y
a otros no, por tanto, a ese excedente debe aplicarse el mismo
tratamiento que al bono vacacional, y por tanto, ni es salario ni
resulta gravable conforme a las disposiciones de la Ley del
Trabajo aplicable rationae temporis. (Subrayado nuestro).
(Tribunal Superior Cuarto de lo Contencioso Tributario de la
ENVO N 228
La deducibilidad del gasto en cuestin requiere la verificacin

de dos supuestos particulares, a saber la normalidad y la necesidad, por la primera entendemos lo corriente, lo ordinario. Dentro
de una sana administracin, un gasto normal es aquel que no resulta excesivo con respecto a la ndole y naturaleza de las operaciones que realiza, de manera tal que un gasto normal est
asociado a las erogaciones que de manera regular realizan los
contribuyentes moderadamente para la obtencin de la renta.
En cuanto a lo necesario no debe confundirse este concepto
con el anterior (normalidad) pues para que un gasto sea considerado necesario debe estar relacionado con la produccin de
la renta a travs de un vnculo de causalidad, de manera tal que
si desapareciera la erogacin desaparecera la renta o se vera
disminuida, ello no implica desde luego un carcter de imprescindibilidad, slo de necesidad, lo que ha sido asentado por
nuestro mximo Tribunal.
La necesidad comporta entonces, un elemento de valoracin
para determinar la deducibilidad del gasto, por ello debe analizarse si existe o no un vnculo directo de causalidad entre el
egreso y la renta. Tampoco puede tenerse como nico requisito
de la necesidad de un gasto, su carcter obligatorio, bien sea
que esa obligacin se derive de contrato o de leyes.
Con fundamento en los razonamientos anteriores, podemos
afirmar que si bien los cnones de arrendamientos se encuentran consagrados en el contrato suscrito entre la contribuyente
y la directiva del mismo, dicho supuesto no le otorga un carcter de necesario, por cuanto a criterio de este sentenciador, no
existe un vnculo de causalidad entre dicha erogacin con respecto a la renta o enriquecimiento obtenido por el XXX, siendo
entonces pertinente considerar que si no se realiza tal gasto, la
renta de la contribuyente no se vera afectada, por lo que con
relacin a la deducibilidad del gasto por concepto de canon de
arrendamiento de la vivienda de la Directiva, debe declararse
improcedente por no ser considerado por este Sentenciador
como un gasto normal y necesario para la obtencin de la renta. AS SE DECLARA.... (Tribunal Superior Quinto de lo Contencioso Tributario. Exp. N 1014. Sentencia del 01-07-2002).
[N 0352] JURISPRUDENCIA.Ganancia en cambio. Contratos privados con clusula de reajustabilidad. (...) Para defender la contabilizacin de dichas utilidades a favor de un
tercero, la contribuyente invoc el contrato privado celebrado el
18 de diciembre de 1986, entre XXX y la XXX, en el cual se convino, segn la clusula primera, en negociar las divisas recibidas
por XXX con ocasin de sus ventas en el exterior y, adems, se
estipul en la clusula segunda, que XXX se compromete a reci-
N 0352
236
bir las divisas que XXX le venda al cambio que para el da de la entrega tenga el Banco Central de Venezuela como precio oficial de
venta para cada US$, siendo por cuenta de XXX los riesgos cambiarios. En tal sentido XXX tendr libre disposicin de las divisas
vendidas por XXX y, a su vez, podr vendrselas a terceros al precio que ella misma determine, segn su conveniencia, sin que la
utilidad o prdida que pueda resultar de esas operaciones que
realice perjudiquen o beneficien a XXX.
En razn de lo antes expuesto, no se incluyeron las sealadas ganancias cambiarias en los ingresos brutos declarados a
los fines de determinar su renta neta total, como lo prev el artculo 16 de la Ley de Impuesto sobre la Renta vigente. Sin embargo, a juicio de esta Sala dicho contrato no puede ser
oponible al Fisco Nacional, porque se estara cambiando el sujeto pasivo de la obligacin tributaria, por la sola voluntad de la
contribuyente y, por ende, se estara obstaculizando la funcin
de recaudacin del Fisco Nacional, la cual corresponde vigilar y
fiscalizar a la Contralora, al pretender cambiar uno de los elementos de la relacin tributaria (sujeto pasivo) necesario para ir
contra la renta neta gravable, en materia de impuesto sobre la
renta, en cabeza de quien realmente la gener. No puede esta
Sala dispensar del pago del correspondiente impuesto a la contribuyente fiscalizada, porque ella fue quien en verdad la produjo, al recibir las divisas y venderlas en el mercado cambiario. De
modo que fue ella misma quien obtuvo la utilidad cambiaria de
Bs. XX.XXX.XXX.
En efecto, de aceptarse el contrato celebrado con otra sociedad mercantil, se estara obligando al Fisco Nacional(*) a ir detrs de un tercero por una utilidad cambiaria que l no produjo,
en lugar de hacerlo contra la contribuyente, que fue quien realmente la gener, en virtud de su propia actividad comercio-industrial, ya que la fiscalizacin demostr que la mencionada
ganancia en cambio la obtuvo la propia contribuyente al canjear
en el mercado los dlares recibidos por sus ventas en el exterior de productos derivados del aluminio, y no la sociedad mercantil XXX, quien slo aparece obteniendo dichas ganancias
mediante un asiento en la contabilidad de la contribuyente. (Subrayado Nuestro).
En el caso sub jdice, observa la Sala que la apoderada de la
sociedad XXX, en cumplimiento a la Providencia Judicial No.
5.448 de fecha 11 de marzo de 1999, emitida por el juzgador de
la causa, consign el contrato celebrado en fecha 18 de diciembre de 1986, entre ella y la sociedad XXX, advirtindose que se
trata de un documento privado, pues no fue otorgado ante los
funcionarios competentes que pudieron dar fe de su registro o
autenticacin, y con cuyo documento se pretenda probar,
como antes se dijo, el convenio de compra-venta de divisas entre las partes.
En este sentido, la Sala ratifica su criterio expuesto en sentencia No. 0395, de fecha 05 de marzo de 2002, caso XXX, al
sostener que los ya sealados contratos regulaban las relaciones comerciales existentes entre (...), sus efectos slo eran
oponibles entre las partes contratantes, por lo que no podra la
N 0352
contribuyente oponerlos a terceros, en este caso el Fisco, por

cuanto, tal como se indic supra, para ello era necesario que se
cumplieran con las formalidades de publicidad, es decir estar
oportuna y previamente registrados o notariados y as adquirir
eficacia frente a terceros.
Por todas estas razones y de conformidad con lo previsto en
el artculo 15 del Cdigo Orgnico Tributario, que establece:
los convenios referentes a la aplicacin de las normas en la
materia tributaria celebrados entre particulares no son oponibles al Fisco, salvo en los casos autorizados por la Ley, la Sala
declara que la ganancia o utilidad cambiaria de Bs. XX.XX X.XXX,
originada en el caso de autos y transferida contablemente a un
tercero, corresponde realmente a la contribuyente y, por tanto,
debe ser agregada a sus ingresos brutos por este concepto
(Bs. XX.XX X.XXX), en este ejercicio fiscal, tal como lo advierte
el rgano contralor. As se declara. (Tribunal Supremo de Justicia, Sala Poltico-Administrativa. Exp. N 2000-0172. Sentencia N 00025 del 14-01-2003).
NOTA: (*) La figura de Fisco Nacional fue eliminada conforme a lo establecido en el artculo 171 de la Ley Orgnica de
Administracin Financiera del Sector Pblico del 09-01-2003,
publicada en Gaceta Oficial N 37.606 del 09-01-2003.
[N 0353] JURISPRUDENCIA.Necesidad y normalidad
del gasto. (...). Inicialmente para conocer la verificacin de los
requisitos de admisibilidad del gasto a los fines de su deduccin, debe destacarse que es indispensable una relacin de
causalidad, es decir esa relacin causa-efecto que nos orienta
a concluir que el gasto fue realizado con ocasin de producir el
enriquecimiento correspondiente, pero dentro de un esquema
de razonabilidad.
Pero para determinar la verificacin de los extremos correspondientes al gasto a los fines de conocer la procedencia de su
deducibilidad, vale destacarse que debe hacerse en conjunto,
es decir, los mismos deben ser valorados dentro del contexto
de la actividad que realiza el contribuyente y que constituye la
gnesis de su enriquecimiento.
Mas sin embargo debe destacar este Sentenciador que reiterada ha sido la Jurisprudencia de los Tribunales de Instancia, al
divorciar el concepto de necesidad e imprescindibilidad, de
modo tal que un gasto puede ser considerado necesario mas
no as imprescindible y ello no es bice a los fines que se reconozca su pertinencia.
Es lgico reconocer como lo ha hecho la doctrina y la jurisprudencia, en el accionar de un contribuyente con miras a obtener enriquecimiento, y a los fines de su gravabilidad, la
realizacin de una serie de erogaciones vinculadas con la consecucin de los propsitos propuestos, siendo que tales erogaciones deben guardar perfecta correspondencia con el giro
o actividad propia del obligado tributario, establecindose as
una relacin de causalidad, pero dentro del contexto de razonabilidad y jams de imprescindibilidad, pues podemos encontrar gastos que sean normales y necesarios, mas no as
imprescindible, y ello nunca sustentar la pretensin de pro-
ENVO N 228
ceder al rechazo los mismos, concluyendo que slo se requiere la concurrencia de los dos requisitos supra mencionados a
saber, necesidad y normalidad, para que se proceda a la deduccin correspondiente, ms an cuando del acervo probatorio se desprende efectivamente su realizacin, lo que no ha
sido cuestionado por el servicio gubernativo (Subrayado nuestro).(...). (Tribunal Superior Quinto de lo Contencioso Tributario de la Circunscripcin Judicial del rea Metropolitana de
Caracas. Exp. N 1752. Sentencia N 740 del 30-09-2003).
[N 0354] JURISPRUDENCIA.La territorialidad como requisito indispensable para determinar la deducibilidad de un
gasto. (...) Bajo el rubro de Gastos Extraterritoriales la Fiscalizacin objet la deduccin realizada por la contribuyente de
los gastos hechos por concepto de Tlex por cuanto los mismos no fueron realizados en el pas no cumplindose as el requisito de territorialidad exigido en los artculos 39 Pargrafo
Octavo de la Ley de Impuesto sobre la Renta y 116 de su Reglamento aplicable.
En el caso bajo anlisis se trata efectivamente de un gasto
realizado ntegramente fuera del territorio nacional, como bien
lo asienta la fiscalizacin y lo reconoce la empresa, pero cabe
destacar lo siguiente:
El artculo 35 literal a) ejusdem, textualmente expresa:
A los efectos del artculo 33 se consideran realizados en el
pas:
a) El costo de adquisicin de los bienes destinados a ser
revendidos o transformados en el pas, as como el costo de los
materiales y de otros bienes destinados a la produccin de la
renta;
(Omissis).
Y conforme a la norma contenida en el artculo 4 de la mencionada Ley de Impuesto sobre la Renta Un enriquecimiento
proviene de actividades econmicas realizadas en Venezuela
o de bienes situados en el pas, cuando alguna de las causas
que lo origina ocurre dentro del territorio nacional, ya se refieran esas causas a la explotacin del suelo o subsuelo, a la formacin, traslado, cambio o cesin del uso o goce de bienes
muebles o inmuebles, corporales o incorporales o a servicios
prestados por personas domiciliadas, residentes o transentes en Venezuela... por lo cual basta que una de las causas
motivadoras del enriquecimiento ocurra o se realice en Venezuela para que el beneficio sea gravable.
Proceda entonces determinar primero si el gasto efectuado
se realiz en funcin de la produccin del enriquecimiento y
cumplir as con el mandato contenido en el artculo 4 de la Ley
que rige la materia y segundo si estaba sujeto a retencin.
As segn consta del escrito recursorio el servicio de Tlex
consiste en un mensaje escrito enviado desde un equipo ubicado en el domicilio de la contribuyente, a travs de una seal va
satlite que facilitaba una empresa extranjera, que recibe la recurrente en su domicilio y que enlaza con cualquier otro pas
que sea el destinatario del mensaje enviado, siendo que la cauENVO N 228
237
sa del enriquecimiento se produce en Venezuela al lograrse la

comunicacin internacional requerida en el domicilio de la empresa XXX, ya que a travs del mencionado equipo de Tlex es
que se emiten y reciben mensajes, siendo este equipo, un bien
destinado al uso de la empresa o de sus operaciones conexas y
que contribuye a la produccin de la renta, englobndose estas
erogaciones dentro de las establecidas en el ordinal 23 del artculo 39 de la Ley de Impuesto sobre la Renta aplicable rationae temporis, en virtud de lo cual se declara improcedente el
reparo formulado por este concepto, gozando dichos gastos
del beneficio de la deducibilidad previsto en la Ley, al considerarse realizados en el pas los gastos que por concepto de Tlex
realiz la recurrente a los fines de la produccin de su renta, resultando deducibles como ya se demostr. (Tribunal Superior
Primero de lo Contencioso Tributario. Exp. N 869. Sentencia
N 486 del 31-03-98).
[N 0355] COMENTARIO.En relacin a los intereses deducibles la LISLR en su Art. 27, Num. 2, con una ligera variante
en su redaccin, introducida en el ao 1966, esta deduccin se
ha mantenido desde la Ley de 1942 entre los gastos generales
deducibles. Son deducibles los intereses correspondientes a
capitales tomados en prstamo por el contribuyente que hayan
sido invertidos en la produccin de la renta. No basta que el capital tomado en prstamo de un tercero se haya simplemente
destinado, para un futuro, a la produccin de la renta, sino que
es requisito esencial que el capital, efectivamente, se haya invertido en la produccin de la renta como condicin previa para
admitirse la deducibilidad de los correspondientes intereses.
[N 0356] JURISPRUDENCIA.Los intereses pagados
sobre depsitos de reserva de los reaseguradores del exterior en el pas estn sujetos a retencin, aunque no se
originen de un contrato de prstamo. (...) Respecto al alegato trado por la contribuyente en el sentido de que no se
trata en su caso de capitales tomados en prstamo, los juzgadores observan que las sumas pertenecientes a empresas
domiciliadas en el exterior y en poder de la contribuyente,
que han dado lugar a los intereses pagados a aqullas, s corresponden con el concepto legal de capitales tomados en
prstamo, desde luego que si se permitiera una concepcin diferente, se estara propiciando un medio para la elusin del tributo mediante un subterfugio aparentemente
legal. Los intereses cuya deduccin se pretende, corresponden a sumas que la contribuyente deba a empresas domiciliadas en el exterior, la circunstancia de que ellas no deriven
de un contrato de prstamo propiamente dicho, no es bice
para que los intereses que esas partidas causaren queden al
margen de la retencin prevista en la Ley a los fines de su deduccin. El precepto de la Ley de Impuesto sobre la Renta
que permite la deduccin de los intereses pagados por los
capitales tomados en prstamo, debe interpretarse no en el
sentido de que sea indispensable que haya mediado un contrato de prstamo, sino en el de que no son deducibles los
intereses que el contribuyente haya asignado a su propio ca-
N 0356
238
pital. (Tribunal Segundo de Impuesto sobre la Renta. Sentencia N 124 del 05-03-1971).
[N 0357] JURISPRUDENCIA.Los beneficios laborales
fijados en la contratacin colectiva califican como gastos
normales y necesarios deducibles de la renta bruta. (...).
Ahora bien, en cuanto a la calificacin del gasto necesario" a
los efectos de la deducibilidad del mismo, ha sido criterio reiterado de este Alto Tribunal, por ms de una dcada, separarse
del concepto rgido de la imprescriptibilidad del gasto para producir la renta, que se vena sosteniendo anteriormente alegada
por la representacin fiscal, al admitir que ciertos gastos hechos por las sociedades mercantiles en razn de actividades
que puedan contribuir a sus buenas relaciones laborales, previstas o no en sus contratos colectivos, se califican de gastos
necesarios a los fines fiscales; ello por considerar que tales actividades generadoras de esos gastos pueden efectivamente
contribuir a elevar la productividad de sus trabajadores y, en
consecuencia, reputarse como gastos que s contribuyen a una
mejor labor de los empleados y por tanto son necesarios para
su mayor rentabilidad; y cuyo monto adems se corresponda al
criterio de absoluta normalidad, es decir, que su cuanta no representen desproporcionados porcentajes en relacin al monto
de los ingresos obtenidos. (Decisiones Nos. 307, 222 y 867, de
fecha 30-07-1992, 30-04-1997 y 19-12-1996, casos: Exxon
Services Venezuela Inc, Lagoven, S.A. y Bariven, S.A.).
En razn de las consideraciones precedentes y del anlisis
de las actas procesales, observa esta Sala que efectivamente
los gastos relacionados en el anexo N 2, gastos personales de
empleados, Bs. xxx y en el N 3, gastos educacionales a los hijos de los trabajadores, Bs. xxx, se corresponden a hechos y situaciones que tienen como objetivo el bienestar y seguridad
social de los empleados; beneficios stos que conllevan a una
adecuada relacin laboral, lo cual repercute necesariamente en
forma favorable y permite a la sociedad mercantil obtener de
sus empleados una mayor y mejor eficiencia y productividad.
Adems, pudo observarse que le (sic) renta bruta declarada fue
de Bs. xxx y que dichos gastos slo representan el xxx% de
aqulla; por lo que esta Sala califica los referidos gastos como
normales en su cuanta y necesarios por su finalidad para producir la renta neta gravable. As se declara.... (Tribunal Supremo de Justicia, Sala Poltico-Administrativa. Exp. N 11.299.
Sentencia N 01798 del 20-11-2003).
[N 0358] DOCTRINA.Los intereses slo son deducibles
de la renta especfica originada por la inversin del prstamo
correspondiente. Un contribuyente pregunt a la Administracin del Impuesto sobre la Renta, si la deducibilidad de los intereses que este pagara por motivo de un prstamo a recibir, del
cual parte se destinara a cancelar una hipoteca de un inmueble
rentable y la otra parte se dara en prstamo percibindose ingresos por intereses. Planteado el caso, la Administracin expuso el siguiente criterio:
El artculo 15, ordinal 2(*) de la Ley de Impuesto sobre la
Renta, establece dos requisitos para que sea procedente la de-
N 0356
duccin de intereses. 1) que stos se originen de capitales tomados en prstamos, o sea, que es necesaria la existencia de
un contrato de prstamo y, 2) que ese capital as obtenido se
haya invertido en la produccin de la renta. En el caso concreto
esa Empresa obtendra un capital..., a travs de un contrato de
prstamo con hipoteca, cumplindose as el primer requisito
exigido por la Ley.
En cuanto al segundo requisito, es necesario distinguir dos
situaciones:
1) Los intereses que se paguen por la parte de ese capital
que se destinar a ser dado en prstamo a inters, y que est por
lo tanto dirigido directamente a producir renta (los intereses que
se cobren), evidentemente que sern deducibles ya que con respecto a ellos se cumple tambin el segundo requisito.
2) Los intereses que se paguen por la parte del capital que
se aplique a la cancelacin de la hipoteca que pesa sobre el inmueble Edificio A..., sern deducibles de la renta que ste origine en el caso de que dicho inmueble sea un bien destinado a la
produccin de la misma. (Boletn del Impuesto sobre la Renta
N 44, enero-febrero de 1969).
(*) Ahora Num. 2 del Art. 27 (N 0340).
[N 0359] DOCTRINA.Los intereses de financiamiento
pueden capitalizarse si corresponden a nuevas empresas.
En el presente caso conviene diferenciar si esa empresa viene
funcionando desde hace tiempo y, por tanto, la inversin fue hecha en nuevos equipos para aumentar o sustituir los ya existentes o si, por el contrario, se encuentra en perodo de instalacin.
En el primer caso, los intereses pagados seran deducibles, conforme al artculo 15 ordinal 2(*) en el ejercicio en que fueren
pagados. En el segundo caso tales intereses, al igual que los dems gastos de la empresa, seran perfectamente capitalizables
como gastos de organizacin y constitucin" y, por tanto,
amortizables en aos sucesivos, independientemente de su rentabilidad". (Boletn de Impuesto sobre la Renta N 57, marzo-abril de 1971, pgina 27).
(*) Ahora Num. 2 del Art. 27 (N 0340).
[Nos. 0360 a 0364] Reservados.
[N 0365] COMENTARIO.El Art. 27, Num. 4 de la LISLR
(N 0340), en materia de gastos deducibles, dispone que las indemnizaciones laborales. LISLR Art. 27, Num. 4. Las indemnizaciones causadas, correspondientes a los trabajadores con
ocasin del trabajo, son deducibles para el contribuyente patrn. Esas indemnizaciones son las que se generan como consecuencia de la terminacin de la relacin de trabajo.
INTERESES SOBRE PRESTACIONES SOCIALES
[N 0366]
Res. 91-05-01/1991, BCV.
ART. NICO.La tasa de inters que devengarn las cantidades correspondientes a la indemnizacin de antigedad, a
partir del mes de mayo de 1991, no entregadas al trabajador,
ser calculada mensualmente con base a la tasa de inters
ENVO N 228
239
promedio ponderada que pacten, durante cada mes, para los

depsitos a plazo a noventa (90) das, los seis (6) bancos comerciales del pas con mayor volumen de depsitos. Dicha
tasa de inters promedio ponderada ser publicada por el Banco Central de Venezuela, dentro de los primeros quince (15)
das hbiles bancarios del mes siguiente a aquel en que se causen tales intereses.
principales bancos comerciales y universales del pas; cuando el trabajador hubiese solicitado por escrito que los depsitos se efectuasen en un fideicomiso individual, o en un fondo
de prestaciones de antigedad o en una institucin financiera, y el PATRONO NO CUMPLIERA CON LO SOLICITADO y
MANTENGA DICHOS DEPSITOS EN LA EMPRESA.
[N 0366-1] COMENTARIO.La Ley Orgnica del Trabajo (LOT) en su artculo N 108 establece que lo depositado o
acreditado mensualmente al trabajador por concepto de prestacin de antigedad devengar intereses de acuerdo con las siguientes opciones:
c) A la tasa promedio entre la activa y la pasiva, determinada por el Banco Central de Venezuela (BCV), tomando
como referencia los seis (6) principales bancos comerciales y
universales del pas, si lo acreditado al trabajador por concepto
de prestacin de antigedad fuere en la CONTABILIDAD DE LA
EMPRESA.
a) Si el monto de la prestacin se deposita en un fideicomiso individual o en un fondo de prestaciones de antigedad a

solicitud por escrito del trabajador, generar el rendimiento que
stos produzcan a la tasa del mercado si fuere en una entidad
financiera y, en ausencia de stos o hasta que los mismos se
crearen.
b) A la Tasa Activa determinada por el Banco Central
de Venezuela (BCV), tomando como referencia los seis (6)
ENVO N 228
La LOT tambin establece que dichos intereses estn exentos

del Impuesto sobre la Renta, as lo determina la LISLR en el numeral 4 de su artculo 14. Dichos intreses, sobre la prestacin
de antigedad, debern acreditarse o depositarse mensualmente y pagarse al cumplir cada ao de servicio, salvo que el
trabajador mediante solicitud escrita decidiere capitalizarlos.
N 0366-1
240
[N 0367] INTERESES RGIMEN ANTERIOR AL 19 DE JUNIO DE 1997

AO
MES
TASA
GACETA OFICIAL
1996
Marzo
27,81%
35.942 / 18-04-96
1996
Abril
41,12%
35.958 / 14-05-96
1996
Mayo
41,87%
35.985 / 20-06-96
1996
Junio
27,94%
36.003 / 18-07-96
1996
Julio
24,33%
36.029 / 26-08-96
1996
Agosto
19,66%
36.047 / 19-09-96
1996
Septiembre
23,71%
36.068 / 18-10-96
1996
Octubre
22,19%
36.092 / 22-11-96
1996
Noviembre
20,18%
36.113 / 23-12-96
1996
Diciembre
14,32%
36.132 / 23-01-97
1997
Enero
13,34%
36.151 / 21-02-97
1997
Febrero
13,29%
36.172 / 24-03-97
1997
Marzo
11,77%
36.190 / 22-04-97
1997
Abril
12,96%
36.212 / 23-05-97
[N 0368 ] TASA DE INTERS APLICABLE A LA PRESTACIN DE ANTIGEDAD PARA EL CLCULO DE INTERESES

SEGN ARTCULOS 108 (Lit. B y C) Y 668 (Par. 1 y 2) DE LA LOT.
TASA DE INTERS PARA LA PRESTACIN DE ANTIGEDAD
ART. N 108, LITERALES B / C. ART. N 668, PAR. 1ro. y 2do. LEY ORGNICA DEL TRABAJO (LOT) AO 2011
Mes / Ao
Literal B (*) (%)
Literal C (**) (%)
Gaceta Oficial N
Fecha Gaceta
Septiembre / 2011
17,50%
16%
39.776
11/10/2011
Agosto / 2011
17,37%
15,94%
39.753
08/09/2011
Julio / 2011
18,51%
16,52%
39.731
09/08/2011
Junio / 2011
14,41%
19,09%
39.711
12/07/2011
Mayo / 2011
18,17%
16,64%
39.692
09/06/2011
Abril / 2011
17,69%
16,37%
39.670
10/05/2011
Marzo / 2011
17,13%
16,00%
39.651
07/04/2011
N 0367
ENVO N 228
241

Mes / Ao
Literal B (*) (%)
Literal C (**) (%)
Gaceta Oficial N
Fecha Gaceta
Febrero / 2011
17,85%
16,37%
39.631
10/03/2011
Enero / 2011
17,53%
16,29%
39.611
08/02/2011
Fuente: BCV.

Mes / Ao
Literal B (*) (%)
Literal C (**) (%)
Gaceta Oficial N
Fecha Gaceta
Diciembre / 2010
17,89%
16,45%
39.591
11-01-2011
Noviembre / 2010
17,76%
16,25%
39.570
09-12-2010
Octubre / 2010
17,70%
16,38%
39.548
09-11-2010
Septiembre / 2010
17,43%
16,10%
39.526
07/10/2010
Agosto / 2010
17,97%
16,28%
39.504
07/09/2010
Julio/2010
17,73%
16,34%
39.484
10/08/2010
Junio /2010
17,65%
16,10%
39.461
08/07/2010
Mayo / 2010
17,93%
16,40%
39.441
08/06/2010
Abril / 2010
17,95%
16,23%
39.420
10/05/2010
Marzo / 2010
18,36%
16,44%
39.402
13/04/2010
Febrero / 2010
18,55%
16,65%
39.380
05/03/2010
Enero / 2010
18,96%
19,74%
39.362
05/02/2010
Fuente: BCV.

Mes / Ao
Literal B (*) (%)
Literal C (**) (%)
Gaceta Oficial N
Fecha Gaceta
Diciembre / 2009
18,94%
16,97%
39.344
12/01/2010
Noviembre / 2009
18,84%
17,05%
39.323
08/12/2009
Octubre / 2009
20,35%
17,62%
39.300
05/11/2009
Septiembre / 2009
18,62%
16,58%
39.281
08/10/2009
Agosto / 2009
19,56%
17,04%
39.259
08/09/2009
Julio / 2009
20,01%
17,26%
39.239
11/08/2009
ENVO N 228
N 0368
242

Mes / Ao
Literal B (*) (%)
Literal C (**) (%)
Gaceta Oficial N
Fecha Gaceta
Junio / 2009
20,41%
17,56%
39.217
09/07/2009
Mayo / 2009
21,54%
18,77%
39.193
04/06/2009
Abril / 2009
21,46%
18,77%
39.174
08/05/2009
Marzo / 2009
22,37%
19,74%
39.155
07/04/2009
Febrero / 2009
22,89%
19,98%
39.135
10/03/2009
Enero / 2009
22,38%
19,76%
39.114
05/02/2009
Fuente: BCV.
Mes / Ao
Literal B (*) (%)
Literal C (**) (%)
Gaceta Oficial N
Fecha Gaceta
Diciembre / 2008
21,67%
19,65%
39.097
13/01/2009
Noviembre / 2008
23,18%
20,24%
39.073
04/12/2008
Octubre / 2008
22,62%
19,82%
39.053
06/11/2008
Septiembre / 2008
22,31%
19,68%
39.034
09/10/2008
Agosto / 2008
22,83%
20,09%
39.009
04/09/2008
Julio / 2008
23,47%
20,30%
38.989
07/08/2008
Junio / 2008
22,38%
20,09%
38.968
08/07/2008
Mayo / 2008
24,00%
20,85%
38.946
05/06/2008
Abril / 2008
22,62%
18,35%
38.926
08/05/2008
Marzo / 2008
22,24%
18,17%
38.905
08/04/2008
Febrero / 2008
22,68%
17,56%
38.885
06/03/2008
Enero / 2008
24,14%
18,53%
38.869
13/02/2008
Fuente: BCV.
Mes / Ao
Literal B (*) (%)
Literal C (**) (%)
Gaceta Oficial N
Fecha Gaceta
Diciembre / 2007
21,73%
16,44%
38.847
10/01/2008
Noviembre / 2007
19,91%
15,75%
38.826
06/12/2007
Octubre / 2007
16,96%
14,00%
38.806
08/11/2007
Septiembre / 2007
16,53%
13,79%
38.783
04/10/2007
Agosto / 2007
16,59%
13,86%
38.766
11/09/2007
Julio / 2007
16,17%
13,51%
38.743
09/08/2007
N 0368
ENVO N 228
243

Mes / Ao
Literal B (*) (%)
Literal C (**) (%)
Gaceta Oficial N
Fecha Gaceta
Junio / 2007
14,91%
12,53%
38.722
10/07/2007
Mayo / 2007
15,94%
13,03%
38.700
07/06/2007
Abril / 2007
15,99%
13.05%
38.680
10/05/2007
Marzo / 2007
14,94%
12,53%
38.660
10/04/2007
Febrero / 2007
15,50%
12,82%
38.640
07/03/2007
Enero / 2007
15,78%
12,92%
38.622
08/02/2007
Fuente: BCV.
ART. N 108, LITERALES B / C. ART. N 668, PAR. 1ro. Y 2do. LEY ORGNICA DEL TRABAJO (LOT) AO 2006
Mes / Ao
Literal B (*) (%)
Literal C (**) (%)
Gaceta Oficial N
Fecha Gaceta
Diciembre/2006
15,23%
12,64%
38.600
09-01-2007
Noviembre/2006
15,20%
12,63
38.580
08-12-2006
Octubre/2006
14,87%
12,46%
38.560
09/11/2006
Septiembre/2006
14,42%
12,32%
38.537
05/10/2006
Agosto/2006
14,79%
12,43%
38.517
07/09/2006
Julio / 2006
14,50%
12,29%
38.495
08/08/2006
Junio / 2006
13,83%
11,94%
38.476
11/07/2006
Mayo / 2006
14,17%
12,15%
38.452
06/06/2006
Abril / 2006
14,16%
12,11%
38.429
04/05/2006
Marzo / 2006
14,55%
12,31%
38.414
06/04/2006
Febrero / 2006
15,04%
12,76%
38.394
09/03/2006
Enero / 2006
14,93%
12,71%
38.376
09/02/2006
Fuente: BCV.
Mes / Ao
Literal B (*) (%)
Literal C (**) (%)
Gaceta Oficial N
Fecha Gaceta
Diciembre / 2005
14,40%
12,79%
38.354
10-01-06
Noviembre / 2005
15,07 %
12,95%
38.332
09-12-05
Octubre / 2005
15,26 %
13,18%
38.309
08-11-05
Septiembre / 2005
14,68 %
12,71%
38.291
11-10-05
Agosto / 2005
15,85 %
13,33%
38.268
08-09-05
ENVO N 228
N 0368
244

Mes / Ao
Literal B (*) (%)
Literal C (**) (%)
Gaceta Oficial N
Fecha Gaceta
Julio / 2005
15,82 %
13,53%
38.247
10-08-05
Junio / 2005
15,25 %
13,47%
38.226
12-07-05
Mayo / 2005
16,37 %
14,02%
38.205
09-06-05
Abril / 2005
15,45 %
13,96%
38.183
10-05-05
Marzo / 2005
16,48 %
14,44%
38.164
12-04-05
Febrero / 2005
16,04 %
14,21%
38.143
09-03-05
Enero / 2005
16,30 %
14,23%
38.124
10-02-05
Fuente: BCV.
Mes / Ao
Literal B (*) (%)
Literal C (**) (%)
Gaceta Oficial N
Fecha Gaceta
Diciembre / 2004
16,00 %
15,25%
38.104
11-01-05
Noviembre / 2004
16,11%
14,51%
38.083
09-12-04
Octubre / 2004
17,01%
15,02%
38.061
09-11-04
Septiembre / 2004
16,92 %
15,20%
38.039
07-10-04
Agosto / 2004
17,58%
15,01%
38.017
07-09-04
Julio / 2004
17,22%
14,45%
37.998
10-08-04
Junio / 2004
17,08 %
14,92%
37.975
08-07-04
Mayo / 2004
17,68 %
15,40%
37.955
08-06-04
Abril / 2004
17,97%
15,22%
37.935
11-05-04
Marzo / 2004
17,56 %
15,20%
37.916
13-04-04
Febrero / 2004
18,08 %
14,46%
37.895
10-03-04
Enero / 2004
18,38 %
15,09%
37.876
10-02-04
Fuente: BCV.
Mes / Ao
Literal B (*) (%)
Literal C (**) (%)
Gaceta Oficial N
Fecha Gaceta
Diciembre / 2003
19,48%
16,83%
37.856
13-01-04
Noviembre / 2003
19,82%
17,67%
37.835
09-12-03
Octubre / 2003
21,13%
16.87%
37.815
11-11-03
Septiembre / 2003
22,37%
19,99%
37.793
09-10-03
N 0368
ENVO N 228
244-1

Mes / Ao
Literal B (*) (%)
Literal C (**) (%)
Gaceta Oficial N
Fecha Gaceta
Agosto / 2003
23,29%
18,74%
37.771
09-09-03
Julio / 2003
22,09%
18,49%
37.748
07-08-03
Junio / 2003
23,17%
18,33%
37.728
09-07-03
Mayo / 2003
25,50%
20,12%
37.709
11-06-03
Abril / 2003
29,01%
24,52%
37.685
08-05-03
Marzo / 2003
31,80%
25,05%
37.667%
08-04-03
Febrero / 2003
33,55%
29,12%
37.647
11-03-03
Enero / 2003
36,96%
31,63%
37.630
12-02-03
Fuente: BCV.

Mes / Ao
Literal B (*) (%)
Literal C (**) (%)
Gaceta Oficial N
Fecha Gaceta
Diciembre / 2002
33,86%
29,97%
37.607
10-01-03
Noviembre / 2002
33,08%
30,47%
37.589
11-12-02
Octubre / 2002(***)
32,72%
29,44%
37.569
13-11-02
Septiembre / 2002
30,68%
26,92%
37.547
11-10-02
Agosto / 2002
30,89%
26,92%
37.527
13-09-02
Julio / 2002
32,80%
29,90%
37.504
13-08-02
Junio / 2002
35,15%
31,64%
37.481
10-07-02
Mayo / 2002
38,49%
36,20%
37.463
12-06-02
Abril / 2002
48,46%
43,59%
37.440
10-05-02
Marzo / 2002
55,84%
50,10%
37.420
10-04-02
Febrero / 2002
53,56%
39,10%
37.405
15-03-02
Enero / 2002
35,35%
28,91%
37.388
20-02-02
Fuente: BCV.
ENVO N 228
N 0368
244-2

Mes / Ao
Literal B (*) (%)
Literal C (**) (%)
Gaceta Oficial N
Fecha Gaceta
Diciembre / 2001
27,66%
23,57%
37.369
22-01-02
Noviembre / 2001
26,75%
21,51%
37.347
17-12-01
Octubre / 2001
31,31%
25,59%
37.330
22-11-01
Septiembre / 2001
35,86%
27,62%
37.307
19-10-01
Agosto / 2001
24,87%
19,69%
37.287
20-09-01
Julio / 2001
22,76%
18,54%
37.265
21-08-01
Junio / 2001
23,37%
18,50%
37.240
16-07-01
Mayo / 2001
20,82%
16,56%
37.221
18-06-01
Abril / 2001
20,02%
16,05%
37.200
18-05-01
Marzo / 2001
21,07%
16,17%
37.180
18-04-01
Febrero / 2001
21,14%
17,17%
37.160
16-03-01
Enero / 2001
22,43%
17,34%
37.142
16-02-01
Fuente: BCV.

Mes / Ao
Literal B (*) (%)
Literal C (**) (%)
Gaceta Oficial N
Fecha Gaceta
Diciembre / 2000
21,98%
17,76%
37.121
17-01-01
Noviembre / 2000
21,67%
17,70%
37.114
08-01-01
Octubre / 2000
21,09%
17,43%
37.084
23-11-00
Septiembre / 2000
23,69%
18,84%
37.064
26-10-00
Agosto / 2000
23,69%
19,28%
37.040
20-09-00
Julio / 2000
23,42%
18,81%
37.020
23-08-00
Junio / 2000
26,19%
21,31%
36.996
19-07-00
Mayo / 2000
23,06%
19,04%
36.976
20-06-00
Abril / 2000
25,98%
20,49%
36.952
17-05-00
Marzo / 2000
25,14%
19,78%
36.939
27-04-00
Febrero / 2000
28,97%
22,10%
36.916
22-03-00
Enero / 2000
29,15%
23,76%
36.898
23-02-00
Fuente: BCV.
N 0368
ENVO N 228
244-3

Mes / Ao
Literal B (*) (%)
Literal C (**) (%)
Gaceta Oficial N
Fecha Gaceta
Diciembre / 1999
28,13%
22,69%
36.871
17-01-00
Noviembre / 1999
28,14%
22,95%
36.857
27-12-99
Octubre / 1999
29,00%
21,74%
36.837
25-11-99
Septiembre / 1999
28,70%
21,12%
36.812
21-10-99
Agosto / 1999
29,33%
21,03%
36.793
23-09-99
Julio / 1999
30,19%
23,00%
36.770
23-08-99
Junio / 1999
31,03%
24,84%
36.749
23-07-99
Mayo / 1999
28,20%
24,80%
36.726
18-06-99
Abril / 1999
30,28%
27,26%
36.703
18-05-99
Marzo / 1999
34,38%
30,55%
36.682
16-04-99
Febrero / 1999
39,73%
35,07%
36.670
26-03-99
Enero / 1999
38,96%
36,73%
36.652
02-03-99
Fuente: BCV.

Mes / Ao
Literal B (*) (%)
Literal C (**) (%)
Gaceta Oficial N
Fecha Gaceta
Diciembre / 1998
44,10%
39,72%
36.624
19-01-99
Noviembre / 1998
44,95%
42,71%
36.614
05-01-99
Octubre / 1998
49,61%
47,07%
36.581
13-11-98
Septiembre / 1998
72,23%
63,84%
36.567
26-09-98
Agosto / 1998
56,78%
51,28%
36.549
29-09-98
Julio / 1998
60,92%
53,25%
36.522
21-08-98
Junio / 1998
42,22%
38,79%
36.503
27-07-98
Mayo / 1998
41,42%
38,18%
36.475
15-06-98
Abril / 1998
36,03%
32,27%
36.459
22-05-98
Marzo / 1998
35,79%
30,84%
36.440
24-04-98
Febrero / 1998
34,86%
29,46%
36.420
24-03-98
Enero / 1998
24,15%
21,51%
36.400
Fuente: BCV.
ENVO N 228
N 0368
244-4

ART. N 108, LITERALES B / C. ART. N 668, PAR. 1ro. Y 2do. LEY ORGNICA DEL TRABAJO (LOT)
AO 1997
Mes / Ao
Literal B (*) (%)
Literal C (**) (%)
Gaceta Oficial N
Fecha Gaceta
Diciembre / 1997
25,54%
21,14%
36.377
20-01-98
Noviembre / 1997
21,76%
18,72%
36.360
22-12-97
Octubre / 1997
21,80%
18,34%
36.340
24-11-97
Septiembre / 1997
22,11%
18.73%
36.321
28-10-97
Agosto / 1997
24,16%
19,86%
36.301
29-09-97
Julio / 1997
23,73%
19,43%
36.276
25-08-97
Junio / 1997
26,14%
20,53%
36.256
28-07-97
Fuente: BCV.
NOTAS: 1. (*) Tasa Activa Bancaria (aplicable cuando el patrono no acata la disposicin del trabajador de colocar sus prestaciones en un fideicomiso individual o en un Fondo de Prestaciones por Antigedad).
(**) Tasa promedio entre la tasa activa y pasiva bancaria (aplicable a los montos acreditados en la contabilidad de la empresa).
2. La tasa de inters desde 01-06-97 al 18-06-97, fue 15,65%. A partir del 19-06-97, ao en el cual se dicta la Ley de Reforma Parcial de la LOT del 19-06-97, se publican en la Gaceta Oficial los intereses sobre prestaciones sociales correspondientes a
los literales b y c del artculo 108 y a los pargrafos primero y segundo del artculo 668 de la LOT.
3. (***) La Gaceta Oficial N 37.569 de fecha 13-11- 2002 publica la tasa de inters para las prestaciones sociales correspondiente al mes de noviembre del ao en curso. No obstante, presumimos que dichas tasas son aplicables al mes de octubre de 2002 y
que por un error material del ente emisor se hizo referencia al mes de noviembre. En la pgina web del BCV aparece como tasa de inters para el clculo de las prestaciones sociales las previstas en dicha Gaceta Oficial.
N 0368
ENVO N 228
LIBERALIDADES Y DONACIONES. DEDUCIBILIDAD

[N 0369]
D. ANC/99.
ART. 2Se declaran deducibles como gastos a los fines del

impuesto sobre la renta gravable, todas las liberalidades y donaciones realizadas a favor de los compatriotas vctimas de la catstrofe. A estos efectos se suspenden los lmites previstos en
las leyes.
DURACIN
[N 0370]
D. ANC/99.
ART. 11.La duracin del presente decreto ser determinada en concordancia con la evaluacin del estado de alarma que
al efecto haga la Asamblea Nacional y el Ejecutivo Nacional.
NOTA: El presente Decreto fue publicado en la Gaceta Oficial
N 36.852 del 17-12-99.
DEPRECIACIN. DEDUCCIN
[N 0401]
Regl. LISLR/2003.
ART. 56.Se entiende por depreciacin a los fines previstos

en el numeral 5 del artculo 27 de la Ley, la prdida de valor til a
que estn sometidos en el ejercicio gravable los activos permanentes corporales, destinados a la produccin del enriquecimiento, causada por obsolescencia, desgaste o por deterioro
debido al uso, al desuso y a la accin del tiempo y de los elementos.
A estos efectos podrn agruparse bienes afines de una misma duracin probable.
244-5
Adems en los casos de inmuebles cedidos en arrendamiento, slo se admitir como deduccin por el concepto previsto en este artculo, la depreciacin correspondiente a los
bienes dados en arrendamiento a los trabajadores de la empresa. (N 0340).
[Nos. 0402 y 0403 ] Reservados.
MTODOS PARA CALCULAR LA DEPRECIACIN
[N 0404]
Regl. LISLR/2003.
ART. 57.El mtodo para calcular la depreciacin a que se

contrae el artculo anterior podr ser el de lnea recta o el de unidad de produccin, segn la naturaleza del negocio. La Administracin Tributaria podr admitir otros mtodos igualmente
adecuados.
[N 0405] COMENTARIO.En el numeral 5 del artculo 27
de la Ley (N 0340), se permite deducir de la renta bruta para
obtener la renta neta, las cuotas de depreciacin o de amortizacin de los activos fijos del contribuyente.
Debido a que los activos fijos se encuentran destinados a
colaborar con la produccin de las rentas de varios ejercicios
fiscales, la Ley no permite deducir su costo neto en un nico
ejercicio, tal como s acontece con los gastos generales, sino
que lo permitido al contribuyente consiste en que reparta ese
costo del activo de carcter permanente entre los varios ejercicios fiscales, en los cuales, presumiblemente, ese activo colaborar con la produccin de esas rentas correspondientes a
varias anualidades, mediante la deduccin de una cuota parte
razonable del costo de ese activo fijo.
La cantidad admisible como deduccin por depreciacin del

ejercicio gravable es la cuota parte necesaria para ir recuperando el costo de tales activos durante el tiempo en que estn disponibles para ser usados en la produccin del enriquecimiento,
sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 61 de este Reglamento
y lo previsto en materia de ajustes por efectos de la inflacin. Las
depreciaciones aplicables a los costos podrn ser determinadas
de acuerdo con lo establecido en este artculo.
Lo depreciable o amortizable son los activos de carcter permanente. El pargrafo nico del artculo 40 del Reglamento de la
Ley de Impuesto sobre la Renta (N 0300) expresa que: Son
activos de carcter permanente destinados a la produccin del
enjuiciamiento, los bienes corporales e incorporales adquiridos
o producidos para el uso de la propia empresa no sealados
para la venta y situados en el pas (...). De la norma reglamentaria parcialmente transcrita se infieren seis caractersticas concurrentes que delimitan el concepto de activo de carcter
permanente deducible, a saber:
PARGRAFO NICO.Solamente sern deducibles las depreciaciones de los bienes corporales situados en el pas, las
depreciaciones aplicables sufridas por las naves o aeronaves
propiedad del contribuyente, destinadas al cabotaje o transporte
internacional de mercancas objeto del trfico de su negocio, las
aplicables que deriven de bienes de las empresas de transporte
internacional constituidas y domiciliadas en Venezuela, cualquiera sea el pas donde se encuentre el activo permanente y las
cuotas correspondientes a las de los activos permanentes situados en el exterior por las empresas exportadoras de bienes o de
prestacin de servicios de fuente venezolana.
1. Debe tratarse de un bien destinado a la produccin

de la renta de la contribuyente. Ese destino del bien no puede
ser una simple intencin que slo exista en la imaginacin o
en la voluntad del contribuyente, no reflejado en hechos concretos de la vida real. Adems, se debe entender, a los fines
de la deducibilidad de la cuota de depreciacin o de amortizacin, que los bienes estn destinados a la produccin de la
renta cuando se encuentran (...) invertidos en la produccin
de la renta (...), por expresa exigencia del numeral 5 del artculo 27 (N 0340) de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
Mientras el bien no se encuentre colaborando con la produc-
ENVO N 228
N 0405
244-6
cin de la renta de la contribuyente, no ser deducible la correspondiente cuota de depreciacin o de amortizacin. Por
ejemplo, si una planta de produccin del contribuyente se encuentra en su fase de construccin, pero an no ha entrado
en funcionamiento, lo invertido en el costo de esa construccin constituir una inversin en un activo fijo, pero no ser
deducible su depreciacin sino a partir del ejercicio dentro del
cual ese bien, ya en funcionamiento, comience a colaborar
con la produccin de la renta.
2. Los activos de carcter permanente pueden consistir en
bienes corporales o en bienes incorporales. Si se trata de bienes
corporales sern objeto de cuotas de depreciacin y si son incorporales se les aplicarn cuotas de amortizacin, representativas
de la prdida de valor til que sufre, a travs del tiempo, el costo
de lo invertido en tales bienes. En el citado pargrafo nico del artculo 40 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta
(N 0300), se citan diversos ejemplos de activos de carcter
permanente. Entre los activos fijos tangibles se mencionan: inmuebles, maquinarias, equipos, unidades de transporte, refineras, plantas elctricas y dems instalaciones similares. Entre los
activos fijos intangibles se enumeran los valores representativos
de plusvalas, marcas, patentes de invencin y dems bienes intangibles semejantes que tengan el carcter de inversiones.
3. Los activos de carcter permanente deben consistir en
bienes (...) adquiridos o producidos (...) por el contribuyente;
deben ser bienes que los haya adquirido de terceros o los haya
producido la propia empresa, formando parte del patrimonio del
contribuyente. Si la propiedad de ese activo fijo pertenece a un
tercero, no formar parte del patrimonio de la contribuyente, razn por la cual, la cuota de depreciacin o amortizacin ser deducible para el tercer propietario, pero nunca para la
contribuyente no propietaria del bien, pues el costo a ser recuperado no fue invertido por esa contribuyente no propietaria.
4. Para que estemos en presencia de un activo de carcter
permanente deber estar destinado (...) para el uso de la propia
empresa (...), lo cual constituye la regla general. Cuando se trata
de bienes inmuebles, slo se admitir su depreciacin cuando estn invertidos como activos permanentes de la contribuyente, en
la produccin de su renta, salvo el caso en el cual, el bien inmueble haya sido dado en arrendamiento a los trabajadores de la contribuyente. Si el bien inmueble ha sido dado en arrendamiento a
terceros que no sean los trabajadores de la contribuyente, la cuota de depreciacin no ser deducible, tal como lo seala el numeral dcimo del artculo 27 de la Ley (N 0340).
En el caso de los bienes muebles, ellos constituirn activos
permanentes depreciables o amortizables, en la medida en que
esos bienes, propiedad del contribuyente, estn destinados a
generar enriquecimiento para dicho contribuyente, sin ceder ni
la nuda propiedad ni el derecho de disposicin, independientemente de que esos bienes sean usados por el propio contribuyente o sean usados o gozados (derecho a obtener los frutos
N 0405
civiles y naturales generados por el bien) por terceras personas,

pero siempre que el enriquecimiento obtenido por el contribuyente sea la consecuencia de haber usado el bien o de haber cedido su uso o goce a terceros, tal como se seala en el
pargrafo nico del artculo 40 del Reglamento de la Ley de
Impuesto sobre la Renta (N 0300).
5. Uno de los requisitos caractersticos que debe reunir
un bien para ser reputado como activo de carcter permanente, consiste en que se trate de un bien (...) no sealado para la
venta (...). En efecto, un bien puede estar destinado a la produccin de la renta pero a travs de su venta a terceros, con lo
cual ser una mercadera pero no un activo fijo. Vemos que el
destino que se le asigne a un activo, es lo que permitir ubicarlo como permanente o como una mercadera. Por ejemplo: Un
mismo bien, una mquina de escribir, puede ser para un contribuyente A una mercadera, no incluible dentro de sus activos
fijos ni sujeto a depreciacin, por ocuparse ese contribuyente
de comprar y vender esa mquina de escribir y obtener un enriquecimiento de esa operacin; por el contrario, para un contribuyente B que destine esa misma mquina de escribir para
las labores de administracin de la empresa, no destinando
ese bien para su venta sino para efectuar actividades administrativas y obtener enriquecimiento, ese bien ser un activo fijo
por lo cual podr deducir alcuotas de depreciacin de su costo. En consecuencia, un activo no es por su esencia ni una
mercadera ni un activo permanente, sino que depender del
destino que se le atribuya en la produccin de la renta.
6. Tanto en el citado artculo 55 del Reglamento como en
el numeral 5 del artculo 27 de la Ley (N 0340) se exige que los
bienes, para ser catalogados como activos de carcter permanente deben estar (...) situados en el pas (...). Este requisito
es una consecuencia del principio de la territorialidad del gasto.
Si bien es cierto que una alcuota de depreciacin o amortizacin no es un gasto, s es una suma que se le deduce a la renta
bruta y el bien al cual se refiere debe estar ubicado en Venezuela
a objeto de admitir la deducibilidad de la cuota de depreciacin o
amortizacin, con el consiguiente beneficio para la economa
del pas, pues induce a ubicar los activos fijos en Venezuela a fin
de poder gozar de la correspondiente deduccin.
En el numeral 5 del artculo 27 de la Ley (N 0340), se exige
que esa alcuota de depreciacin o amortizacin, (...) no se
haya imputado al costo (...) para ser deducible. Evidentemente que la misma alcuota de amortizacin o depreciacin no
puede imputarse al costo y tambin deducirla de la renta bruta,
pues la misma cantidad se estara restando dos veces para obtener la renta neta del ejercicio. Los activos permanentes pueden encontrarse vinculados con los costos o con los gastos
generales de la empresa. Las naves o aeronaves de una empresa de transporte son activos fijos vinculados con el costo y
la alcuota de depreciacin de esas naves o aeronaves se imputar al costo; por el contrario, los escritorios y sillas de esa
ENVO N 228
empresa de transporte sern activos fijos relacionados con el

gasto y la alcuota de depreciacin de esos escritorios y sillas
ser deducible de la renta bruta para obtener la renta neta. En
consecuencia, si el activo fijo se vincula con los costos de los
bienes o servicios generadores del ingreso bruto, su alcuota
de depreciacin o amortizacin deber imputarse al costo
que se rebaja del ingreso bruto para obtener la renta bruta;
pero si el activo fijo se vincula con los gastos generales y el
valor de esos activos no se incorpora en el costo del bien vendido o del servicio prestado, la cuota de depreciacin o amortizacin se deducir como un gasto.
Los activos fijos o permanentes deben diferenciarse de los
activos circulantes o corrientes. Forman parte de los activos
circulantes: el efectivo disponible en caja o en bancos, sin ninguna restriccin o cualquier otra partida del activo que se tenga
para convertirla en efectivo o en otra partida similar dentro de
un perodo corto de un ao o menos, salvo el caso de algunas
partidas como los valores por cobrar, de ventas a plazo (efectos por cobrar) donde el perodo puede ser mayor a un ao.
Dentro de los activos circulantes encontramos: efectivo, inversiones temporales, valores a cobrar, inventarios y gastos pagados por adelantado.
En el artculo 56 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre
la Renta (N 0401), se expresa lo siguiente:
Se entiende por depreciacin a los fines previstos en el numeral 5 del artculo 27 de la Ley, la prdida de valor til a que estn sometidos en el ejercicio gravable los activos permanentes
corporales, destinados a la produccin del enriquecimiento,
causada por obsolescencia, desgaste o por deterioro debido al
uso, al desuso y a la accin del tiempo y de los elementos.
A estos efectos podrn agruparse bienes afines de una misma duracin probable.
La cantidad admisible como deduccin por depreciacin del
ejercicio gravable es la cuota parte necesaria para ir recuperando el costo de tales activos durante el tiempo en que estn disponibles para ser usados en la produccin del enriquecimiento,
sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 61 de este Reglamento
y lo previsto en materia de ajustes por efectos de la inflacin. Las
depreciaciones aplicables a los costos podrn ser determinadas
de acuerdo con lo establecido en este artculo (...).
En cuanto a los mtodos para calcular la depreciacin, en el
artculo 57 del Reglamento (N 0404), se seala el de Lnea
Recta, consistente en deducir cuotas de depreciacin, iguales y
consecutivas, en todos los ejercicios que abarque la vida til
probable del activo fijo corporal; cuota de depreciacin anual
que se obtiene al dividir el costo del bien entre los aos que se
estime que el bien estar disponible para ser usado en la produccin de la renta, salvo que el Ejecutivo Nacional autorice un tiempo de depreciacin menor. En ese artculo 57 (N 0404) del
ENVO N 228
244-7
Reglamento tambin se seala como mtodo para calcular la

depreciacin, el de unidad de produccin, resultante de haber
comparado el total estimado de unidades de produccin para el
cual fue diseado el activo con el nmero de unidades que en
cada ejercicio el activo ha producido realmente; ste es un mtodo admisible segn la naturaleza del negocio. La Administracin Tributaria podr admitir otros mtodos para calcular la
depreciacin, como seran el Mtodo de los Dgitos o el Mtodo
de la Reduccin de Saldos.
El artculo del Reglamento seala que: Cuando el contribuyente haya elegido el mtodo, las bases de ste y la unidad depreciable, no podrn ser variadas sin la aprobacin previa de la
Si el contribuyente ha escogido, por ejemplo, el Mtodo de
Depreciacin de Lnea Recta, siendo el costo del activo de Bs.
1.000.000,00 el lapso de depreciacin de 5 aos y la alcuota
anual de Bs. 200.000,00 no podr cambiar a otro mtodo de depreciacin de ese bien, por ejemplo al de los Dgitos, ni variar la
base del mtodo, 5 aos de plazo, ni tampoco la unidad depreciable del activo fijo sujeto a depreciacin, salvo que la Administracin Tributaria previamente autorice al contribuyente para variar
el mtodo, la base de ste o la unidad depreciable. El artculo 59
del Reglamento seala que: En los casos en que el contribuyente presuma que los activos permanentes depreciables tendrn una duracin distinta de la tomada originalmente como
base, podr solicitar de la Administracin con jurisdiccin en su
domicilio fiscal, la modificacin de la cuota de depreciacin que
corresponda tanto al ejercicio en curso como a los siguientes.
Esta regla es igualmente aplicable a los casos de amortizacin.
La amortizacin es definida en el artculo 60 del Reglamento
(N 0406) de la manera siguiente: La amortizacin a que se refiere el numeral 5 del artculo 27 de la Ley, consiste en la disminucin de valor que sufren los costos de las inversiones hechas
en activos fijos incorporales y en otros elementos invertidos en
la produccin del enriquecimiento (...). El mtodo para calcular
la amortizacin podr ser el de lnea recta o el de unidad de
produccin, segn la naturaleza del negocio, pudiendo la
Administracin Tributaria admitir otros mtodos de amortizacin igualmente adecuados, tales como la amortizacin por
agotamiento del costo de las concesiones en produccin, de
minerales o de hidrocarburos. Para la amortizacin es igualmente aplicable la regla segn la cual, cuando el contribuyente
haya elegido un mtodo de amortizacin, las bases de ste y la
unidad amortizable, no podr variarlos sin previa aprobacin de
la Administracin Tributaria e igualmente, cuando el contribuyente presuma que los activos permanentes amortizables tendrn una duracin distinta de la tomada como base
originalmente, podr solicitar de la Administracin Tributaria la
modificacin de la cuota de amortizacin que corresponda tanto
al ejercicio en curso como a los subsiguientes.
N 0405
244-8
En el numeral 5 del artculo 27 de la Ley, en concordancia con

el artculo 56 del Reglamento (N 0340, 0401), se contempla la
posibilidad de que, para el clculo de la depreciacin podrn
agruparse bienes afines de una misma duracin probable, tales
como sera el tomar todos los escritorios adquiridos por la empresa en un determinado ejercicio y tratar a ese conjunto como
si fuese una nica unidad depreciable con el objeto de simplificar su manejo contable.
Aun cuando desde hace muchos aos la Ley ha sealado que
el Reglamento podr fijar mediante tablas las bases para determinar las alcuotas de depreciacin o amortizacin aplicables a
los distintos activos fijos, dicho Reglamento no ha fijado tales
tablas, debiendo el contribuyente y la Administracin Tributaria
acogerse a las recomendaciones contenidas en los principios
de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela.
AMORTIZACIN. NOCIONES GENERALES
[N 0406]
Regl. LISLR/2003.
ART. 60.La amortizacin a que se refiere el numeral 5 del

artculo 27 de la Ley, consiste en la disminucin de valor que
sufren los costos de las inversiones hechas en activos fijos incorporales y en otros elementos invertidos en la produccin
del enriquecimiento.
La cantidad razonable que se permite deducir en el ejercicio
gravable, es la cuota parte necesaria para ir recuperando el costo de tales activos durante el tiempo en que puedan ser utilizados en la produccin del enriquecimiento, todo sin perjuicio de
lo dispuesto en materia de ajuste por inflacin.
Para amortizar el costo de las inversiones a que se contrae
este artculo, se utilizarn, en cuanto sean aplicables, las reglas
contenidas en los tres artculos anteriores (N 0340).
N 0405
DEPRECIACIN O AMORTIZACIN ACELERADA.

AUTORIZACIN
[N 0407]
Regl. LISLR/2003.
ART. 61.En casos concretos y tomando en cuenta consideraciones econmicas de estricto inters nacional, el Ejecutivo
Nacional mediante Decreto, podr previo estudio de sus efectos,
autorizar la depreciacin o amortizacin acelerada de los costos
de los activos permanentes y dems elementos invertidos en la
produccin de la renta a que se refiere el numeral 5 del artculo
27 de la Ley, y particularmente cuando se trate de empresas que
se dediquen al procesamiento del petrleo pesado, extrapesado
o gas natural (N 0340).
CUOTAS DE DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN.
IMPUTACIN AL COSTO
[N 0408]
Regl. LISLR/2003.
ART. 62.Las cuotas de depreciacin y las de amortizacin

slo podrn deducirse o imputarse al costo en el ejercicio en
que se causen, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo anterior de este Reglamento.
REVALORIZACIN BIENES CORPORALES
O INCORPORALES. NO DEDUCCIN O IMPUTACIN
AL COSTO. SALVEDAD
[N 0409]
Regl. LISLR/2003.
ART. 63.No podrn deducirse ni imputarse al costo, cuotas de depreciacin o de amortizacin derivadas de la revalorizacin de bienes corporales o incorporales del contribuyente,
salvo cuando las depreciaciones o amortizaciones se refieran
a las situaciones previstas en el Ttulo IX de la Ley, (Nos. 0340
y ss.).
ENVO N 228
[N 0410]
244-9
EJEMPLO. MTODO DE DEPRECIACIN POR LNEA RECTA Y POR UNIDAD DE PRODUCCIN
El mtodo de lnea recta, tambin llamado mtodo uniforme, consiste en amortizar anualmente (o en cada perodo que se determine), durante toda la vida del activo, una parte igual del valor de uso del mismo. Por tanto, cuando ha terminado la vida del activo en
cuestin, el fondo de depreciacin ser igual al valor de uso del activo.
Matemticamente este sistema se expresa por medio de la siguiente frmula:
Costo inicial del activo - Cuota o valor de salvamento

Depreciacin =
Aos de vida estimada del activo
El mtodo de depreciacin por unidad de produccin reconoce el hecho de que toda propiedad, particularmente la maquinaria,
se deprecia ms rpidamente si funciona constantemente, que si lo hace slo una parte del tiempo, pues no slo es mayor el desgaste,
sino que adems hay menos oportunidades para efectuar reparaciones. Este mtodo expresa la duracin calculada en unidades del
producto que pueden ser producidas por el activo antes de que se haya desgastado, y el tipo de depreciacin es un tipo por unidad de
producto. Veamos la frmula matemtica:
Costo inicial de activo - Cuota o valor de salvamento
Depreciacin por cada unidad producida
=
Vida til del activo (expresada en unidades de produccin)
[N 0411]
EJEMPLO. MTODO DE DEPRECIACIN DE LA SUMA DE LOS DGITOS DE LOS AOS.
El mtodo de depreciacin conocido como de la suma de los dgitos de los aos toma en consideracin la mayor prdida de valor que sufren los activos en los primeros aos de su vida til, estableciendo una proporcin directa entre sta y la depreciacin. Para
ello, se suman los dgitos de los aos de vida til estimada del activo, y la proporcin resultante entre cada sumando y la suma total
es la tasa de depreciacin que se aplica a cada ao. Veamos la forma de calcular, con un ejemplo:
Vida til estimada = 5 aos
Suma de los dgitos = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
Tasas de depreciacin = 5 / 15, 4 / 15, 3 / 15, 2 / 15, 1 / 15.
Costo original = Bs. 110.000
Valor de salvamento = Bs. 10.000.
De acuerdo a los datos detallados, el clculo de la depreciacin para cada uno de los cinco aos de vida del activo sera el siguiente:
Tasa
Base de Costo
Depreciacin Anual
Ao
1
5 / 15
4 / 15
Bs. 100.000
3 / 15
(Costo original)
Bs.
20.000
2 / 15
menos valor salvamento
Bs.
13.333
1 / 15
Depreciacin acumulada al final del perodo de vida probable
del activo
ENVO N 228
Bs.
33.333
Bs.
26.667
Bs.
6.667
Bs.
100.000
N 0411
244-10
[N 0412]
EJEMPLO. MTODO DE DEPRECIACIN DE SALDO DECRECIENTE.
El mtodo de depreciacin conocido como de saldo decreciente toma en consideracin la mayor prdida de valor que sufren los
activos en los primeros aos de su vida til. Segn este mtodo, se determina una rata de depreciacin que se aplica durante toda la
vida til del activo, sobre el valor neto anual del activo. Aunque existe una frmula para obtener esta rata, generalmente y por razones
prcticas se utiliza una tasa igual al doble de la que resultara bajo el mtodo de lnea recta. Este mtodo requiere la consideracin de
un valor de salvamento para los activos que se vayan a depreciar. Si no existiese, se podr asumir que es Bs. 1.
Veamos la forma de calcularlo con un ejemplo:
Vida til estimada = 5 aos
Costo original = Bs. 100.000
Valor de salvamento = Bs. 10.000
Tasa segn mtodo de lnea recta = 5 aos = 20% anual.
Tasa segn mtodo de saldo decreciente = 20% (lnea recta) x 2 = 40% anual
De acuerdo a los datos anteriores, el clculo de la depreciacin para cada uno de los cinco aos de vida til del activo sera el que
se muestra a continuacin:
Tasa de
Depreciacin
Valor
en Libros
Aos
Base Bs.
100.000
40%
40.000
60.000
60.000
40%
24.000
36.000
36.000
40%
14.400
21.600
21.600
40%
8.640
12.960
12.960
23%
2.960
10.000
90.000
10.000
Costo
Total
NOTA: Ntese que en el ltimo ao la rata de depreciacin se ajusta con el fin de mantener en los libros el valor de salvamento estimado previamente, ya que en caso contrario el valor en libros al final de la vida til del activo sera inferior al valor de salvamento estimado para el mismo.
MTODO DE DEPRECIACIN. CAMBIO. APROBACIN
[N 0413]
Regl. LISLR/2003.
ART. 58.Cuando el contribuyente haya elegido el mtodo

de depreciacin, las bases de ste y la unidad depreciable no
podrn ser variadas sin la aprobacin previa de la Administracin Tributaria, quien mediante providencia dictar las condiciones, requisitos y procedimientos a fin de instrumentar las
deducciones o costos correspondientes a las depreciaciones.
CAMBIO DE LA CUOTA DE DEPRECIACIN
[N 0414]
Regl. LISLR/2003.
ART. 59.En los casos en que el contribuyente presuma que

los activos permanentes depreciables tendrn una duracin distinta de la tomada originalmente como base, podr solicitar de la
Administracin con jurisdiccin en su domicilio fiscal, la modificacin de la cuota de depreciacin que corresponda tanto al
ejercicio en curso como a los siguientes.
[N 0415] JURISPRUDENCIA.Concepto contable de depreciacin. La depreciacin es la distribucin del costo de
capitales tangibles entre los aos estimados de vida til.
(...) La vieja creencia de que la depreciacin representaba exN 0412
clusivamente el deterioro fsico de activos tangible causada por

el uso y la accin de los elementos, ha sido hoy da un tanto revaluada. La materia contable ms reciente considera que la depreciacin est relacionada con todas las fuerzas tanto fsicas
como econmicas. La curva del desgaste fsico en los activos
no corre paralelamente a la curva de la depreciacin acumulada
y por tal razn no puede sino concebirse a la depreciacin
como un concepto que debe aplicarse ms bien a la inversin
en el activo, que al activo mismo. De manera que si por abstraccin admitimos absorcin del costo en el lugar de deterioro
fsico, ello permite reconocer el hecho de que los cargos por
depreciacin no podrn jams equilibrar la declinacin fsica.
Esta ampliacin del concepto, enmarcada dentro del espritu...
de la Ley de Impuesto sobre la Renta, aparece avalada por el
Cmite de Terminologa del Instituto Americano de Contadores,
en los trminos siguientes: contabilidad de la depreciacin es
un sistema de contabilidad cuyo propsito es distribuir el costo
u otro valor bsico de capitales tangibles, menos salvamento,
en los aos estimados de vida til de la unidad en una forma sistemtica y racional. (Tribunal Primero de Impuesto sobre la
Renta. Sentencia N 436 del 3-08-1970).
[N 0416] Reservado.
ENVO N 228
De las rentas presuntas
y equipos; y la realizacin de pruebas y ensayos, incluyendo control de calidad;

2. Investigacin y desarrollo de proyectos: La
elaboracin y ejecucin de programas pilotos; la investigacin y experimentos de laboratorios; los servicios de
explotacin y la planificacin o programacin tcnica de
unidades productoras;
3. Asesora y consultora: La tramitacin de compras externas, la representacin, el asesoramiento y las
instrucciones suministradas por tcnicos, y el suministro
de servicios tcnicos para la administracin y gestin de
empresas en cualquiera de las actividades u operaciones
de stas.
[N 0671] COMENTARIO.Esta norma, que define de manera casustica la asistencia tcnica, encuentra su origen en
el artculo 2 del Decreto N 3.106 del 27-02-79 y del Decreto
N 476 del 31-12-79 (pues el Decreto 479 del 27-12-79 fue
suprimido, ya que, mediante Aviso Oficial de la Secretara de
la Presidencia de fecha 10-01-80 se orden reimprimir la Gaceta Oficial N 31.899 excluyendo el texto del referido Decreto N 479"). En 1986 se incorpor esta norma a la Ley,
mantenindose idntica en la Ley vigente.
La asistencia tcnica consiste en el suministro desde el exterior, de conocimientos tcnicos mediante instrumentos tcnicos
(instrucciones, escritos, etc.) destinados a la elaboracin de una
obra o producto para la venta o a la prestacin de un servicio especfico para la venta.
En la asistencia tcnica contemplada en este artculo se suministran desde el exterior conocimientos tcnicos para ser empleados en Venezuela en la produccin de la renta de quien
contrata esa asistencia.
Esos conocimientos tcnicos se suministran mediante instrucciones, escritos, grabaciones, pelculas y dems instrumentos similares de carcter tcnico. Tales conocimientos tcnicos,
por ejemplo, pueden suministrarse mediante el envo a Venezuela de ingenieros que se ocupan de supervisar el montaje y puesta
en marcha de una planta productora de laminillas de madera
contrachapada, vendida llave en mano a una empresa en Venezuela.
Los conocimientos tcnicos suministrados desde el exterior,
debern encontrarse destinados a elaborar una obra o producto
industrial a los fines de venderlos. O tambin, esos conocimientos tcnicos podrn estar destinados a incorporarse dentro de
un servicio especfico, determinado, para esos mismos fines de
recibir enriquecimientos a cambio de ese servicio. La asistencia
tcnica no puede ser para asesorar, en general, a una empresa
en Venezuela, sino que tiene que estar destinada a un servicio
especfico que al ser prestado sea apto para generar enriquecimientos.
307
En este artculo 42 se hace una larga enumeracin, en forma

casustica y sin ningn criterio ordenador, de distintos casos de
conocimientos tcnicos transferidos desde el exterior para ser
utilizados en el pas en funcin productora de rentas.
La renta neta presunta por el suministro de la asistencia tcnica a ser utilizada en el pas o cedida a terceros, ser equivalente al 30% de los honorarios y dems remuneraciones similares
percibidos a cambio y sobre esa renta neta presunta se aplicar
una tasa del 34% cuando el beneficiario sea una persona natural
no residente o la Tarifa N 2 (artculo 52, N 0723), cuando sea
una persona jurdica o comunidad no domiciliada. El deudor o
pagador deber practicar la retencin de impuesto contemplada
en el numeral 7 del artculo 9 (N 1060) del Decreto N 1.808 del
23-04-97 y enterar lo retenido dentro de los primeros tres das
hbiles del mes siguiente a aquel en el cual se efectu el pago o
abono en cuenta.
Un caso poco frecuente sera el de una asistencia tcnica suministrada desde el exterior por una persona natural residente,
caso en el cual no se debe practicar retencin, por no estar contemplado en el Decreto N 1.808 del 23-04-97.
[N 0671-1] JURISPRUDENCIA.Rechazo de la deduccin de gastos por falta de retencin ocasionados por concepto de Servicios Tcnicos. (...) La Administracin
Tributaria rechaz gastos por la cantidad de Bs. 1.947.877,46,
que la contribuyente imput dentro del rubro de las Deducciones de Gastos por concepto de Servicios Tcnicos, conforme
se relaciona en el Anexo 4 del acta fiscal examinada, a los cuales segn la investigacin fiscal, no se les efectu las retenciones de impuesto al momento de hacer el pago o abono en
cuenta, de conformidad con lo previsto en el Pargrafo Sexto
del artculo 78 de la aludida Ley de Impuesto sobre la Renta, en
concordancia con el numeral 11 del artculo 9 del Decreto Reglamentario en Materia de Retenciones N 1.808 de fecha 23
de abril de 1997.
(...).
En virtud de tal planteamiento, cabe sealar que la desaplicacin por control difuso que acuerde un rgano jurisdiccional
solo surte efectos para el caso concreto en que se declara, no
siendo vinculante para el propio rgano jurisdiccional que lo
decidi, pues este puede en una situacin similar tomar una
decisin distinta a la resuelta en el caso controlado, por cuya
razn se desestima el alegato denunciado en cuanto a la no
aplicacin de mximas jurisprudenciales. As se declara.
(...).
Respecto al rechazo de la deduccin de los gastos por falta
de la retencin o cuando su enteramiento se realiza fuera del
lapso establecido (legal o reglamentario), en atencin a las normas previstas en los artculos 27, pargrafo octavo y 78, pargrafo sexto, de la Ley de Impuesto sobre la Renta de 1994,
aplicable en razn del tiempo, a cuya interpretacin y alcance
se contrae el presente caso, cabe destacar el criterio reiterado
N 0671-1
308
y pacfico de este Mximo Tribunal, en el sentido de dejar sentado que la retencin es una exigencia legal al igual que la normalidad, necesidad, territorialidad y finalidad del egreso causado,
que debe considerar la contribuyente para tener y ejercer el derecho a deducir el gasto, a los efectos de determinar la renta
neta gravable. (V. entre otras, Sentencia N 01508 de 14-082007, caso: Consorcio C.V.A., C.A., N 02974 del 20 de diciembre de 2006, caso: Banco Venezolano de Crdito, S.A.C.A., N
01996 del 25 de septiembre de 2001, caso: Inversiones Branfema, S.A y N 216 del 05 de abril de 1994, caso: La Cocina,
C.A. esta ltima dictada por la Sala Especial Tributaria de la entonces Corte Suprema de Justicia).
En razn de lo expuesto, se confirma el reparo por el rechazo de la deducibilidad del gasto, por Bs. 1.947.877,46, por haberse retenido y enterado el impuesto extemporneamente,
(...), tal como lo formulara la Administracin. As se declara.
(Tribunal Supremo de Justicia. Sala Poltico-Administrativa.
Ponente: Dr. Levis Ignacio Zerpa. Exp. N 2008-0607. Sentencia N 00110 del 27-01-2011).
SERVICIOS TECNOLGICOS. DEFINICIN

[N 0672] ART. 43.A los fines del artculo 41 de
esta Ley, se entiende por servicios tecnolgicos la concesin para su uso y explotacin de patentes de invencin, modelos, dibujos y diseos industriales, mejoras o
perfeccionamiento, formulaciones, revlidas o instrucciones y todos aquellos elementos tcnicos sujetos a patentamientos.
[N 0673 ] COMENTARIO.Esta norma en la cual se definen
los servicios tecnolgicos, encuentra sus orgenes en el artculo
3 del Decreto N 3.106 del 27-02-79 y del artculo 3 Decreto
N 476 del 31-12-79. Se incorpora a la Ley desde el ao de
1986.
Los servicios tecnolgicos consisten en ceder el derecho a
usar y explotar econmicamente todos los elementos tcnicos
sujetos a patentamiento. Forman parte de los servicios tecnolgicos la concesin para su uso y explotacin de:
1. Patentes de invencin. Puede patentarse, en general, el
resultado del esfuerzo inventivo del ingenio humano dentro de
las condiciones y prohibiciones sealadas por la Ley, tal como
se seala en el Pargrafo nico del artculo 14 de la Ley de Propiedad Industrial.
2. Patentes de mejoras. Toda persona posee el derecho
de mejorar los inventos de otras personas, pero no podr usar
ese invento sin el consentimiento del inventor, ni este ltimo
usar la mejora sin el consentimiento del autor de la mejora (artculo 7 de la Ley de Propiedad Industrial).
3. Patentes de modelos industriales. El modelo industrial
consiste en toda forma plstica combinada o no con colores y
todo objeto o utensilio industrial, comercial o domstico que
pueda servir de tipo para la produccin o fabricacin de otras y
N 0671-1
que se diferencie de sus similares por su forma o configuracin

distinta, incluyendo los envases y excluyendo las obras artsticas y los productos de indumentarias de cualquier naturaleza
que sean (artculo 22 de la Ley de Propiedad Industrial).
4. Patentes de dibujos industriales. Por dibujo industrial
debe entenderse toda disposicin o unin de lneas, de colores y
de lneas y colores destinadas a dar a un objeto industrial una
apariencia especial, debiendo presentar caracteres de novedad
y originalidad que le configure fisonoma propia, pero excluyendo las obras artsticas y los productos de indumentaria.
5. Patentes de introduccin de inventos y mejoras. Los inventos, mejoras, modelos o dibujos industriales patentados en
el exterior, pueden ser introducidos y patentados en Venezuela
mediante el cumplimiento de los requisitos exigidos en la Ley
(artculo 10 de la Ley de Propiedad Industrial).
6. Formulaciones, revlidas o instrucciones y todos aquellos elementos tcnicos sujetos a patentamiento.
El enriquecimiento neto presunto derivado del servicio tecnolgico, ser equivalente al 50% del total percibido como ingreso
bruto. Sobre ese enriquecimiento neto presunto, cuando se trate
de personas jurdicas, se aplicar la correspondiente Tarifa N 2
(N 0723) a objeto de calcular, tanto el impuesto a pagar como la
cantidad a retener con fundamento en el numeral 7 del artculo 9
del Decreto N 1.344 del 29-05-96, (N 1060) y enterar lo retenido dentro de los primeros tres das hbiles del mes siguiente a
aqul en el cual se efectu el pago o abono en cuenta de los servicios tecnolgicos. Cuando el servicio tecnolgico es suministrado desde el exterior por una persona natural no residente, sobre la
renta neta presunta del 50% del total percibido se aplicar una
tasa de impuesto del 34% y si el beneficiario es una persona natural residente, no se debe aplicar retencin de impuesto por no estar contemplado ese supuesto en el Decreto N 1.344 del
29-05-96.
[N 0674] DOCTRINA.Consideracin del software como
servicio tecnolgico. Requisitos. En atencin a su escrito de
fecha, 13-03-91, recibido en este Despacho en fecha
19-03-91, donde en su carcter de Apoderado de la empresa..., solicita a esta Direccin ...revisar y analizar el contrato
celebrado entre... . (El Cliente) y... (Representante en Venezuela de ...) ... con el objeto de que su opinin sirva para dirimir
las discrepancias que mantenemos con el contribuyente, en
cuanto a la correcta retencin del Impuesto sobre la Renta,
esta Direccin Jurdico-Impositiva cumple con informarle que
de la revisin y estudio de las copias fotostticas del Contrato,
adjuntas a su comunicacin, especficamente de la CLAUSULA DCIMA PRIMERA UTILIZACIN DE LOS PRODUCTOS, ACTUALIZACIN Y DEMS INFORMACIN la cual
transcribimos a continuacin EL CLIENTE reconoce el derecho patentado y la propiedad intelectual de ... con respecto a
LOS PRODUCTOS, incluyendo las actualizaciones subsiguientes objeto de este Contrato..., se evidencia que... posee el derecho al uso permanente de los PRODUCTOS, detallados en el
anexo ....., por lo que de conformidad con lo establecido en el

artculo 44 de la Ley de Impuesto sobre la Renta(*), que textualmente consagra: A los fines del artculo 56 se entiende por
servicios tecnolgicos la concesin para su uso y explotacin
de patentes de invencin, modelos, dibujos y diseos industriales, mejoras o perfeccionamiento, formulaciones, revlidas
o instrucciones y todos aquellos elementos tcnicos sujetos a
patentamientos. Entendemos adems que el reconocimiento
del Derecho Patentado es definido por el Dr. Manuel Ossorio
en su Diccionario de Ciencias Jurdicas, Polticas y Sociales, el
cual transcribimos a continuacin, como el Producto o procedimiento que cuenta con la proteccin individual para su explotacin que significa una patente (v) industrial o mercantil.
Igualmente, el trmino Patente de invencin es conceptualizado como el Documento que se confiere administrativamente a
todo autor o inventor de un objeto industrial, a efectos de garantizarle la propiedad exclusiva de su obra, invento o descubrimiento por el trmino que la Ley determine, con el derecho
consiguiente para su explotacin o cesin lucrativa.
Lo antes expuesto, confirma el criterio sostenido tanto por ustedes en su exposicin, como el de esta Direccin en reiteradas
oportunidades, por lo que consideramos que los servicios calificados en la contratacin en referencia son catalogados como
Servicios Tecnolgicos y en consecuencia, deben ser objeto de
retencin. (Ministerio de Hacienda, Direccin Jurdico-Impositiva, N de Consulta HJI-200-001302 del 14-08-91).
(*) Ahora Art. 43 (N 0672).
ACTIVIDADES EXCLUIDAS DE LA ASISTENCIA

TCNICA Y SERVICIOS TECNOLGICOS
[N 0675] ART. 44.Se excluyen de los conceptos contenidos en los artculos 42 y 43 de esta Ley, los ingresos que se obtengan en razn de actividades docentes
y todos aquellos otros que deriven de servicios distintos de
los necesarios para la elaboracin de la obra o producto o
para la prestacin del servicio especfico a que se refiere el
encabezamiento del artculo 42 de esta Ley.
Igualmente se excluyen de los conceptos contenidos
en los artculos 42 y 43 de esta Ley las inversiones en activos fijos o en otros bienes que no estn destinados a la
venta, as como los reembolsos por bienes adquiridos en
el exterior (Nos. 0670, 0672).
[N 0676] COMENTARIO.El texto de esta norma es tomado
del artculo 4 del Decreto N 3.106 del 27-02-79 y del artculo 4
del Decreto N 476 del 31-12-79 e incorporado al artculo 59 de
la Ley de 1986, habiendo permanecido igual hasta la Ley actualmente en vigencia.
Se excluyen de los conceptos de asistencia tcnica y de servicios tecnolgicos los ingresos que se obtengan en virtud de:
309
1. Actividades docentes. Por cuanto las actividades docentes se excluyen del concepto de asistencia tcnica y servicios tecnolgicos, los ingresos que se obtengan por realizar en
el exterior actividades docentes, aun cuando esos conocimientos adquiridos en el exterior se vayan a utilizar en el pas en funcin productora de rentas, resultarn ingresos extraterritoriales
no gravables. La presuncin de territorialidad de los ingresos
por asistencia tcnica o servicios tecnolgicos utilizados en el
pas a que se contrae el artculo 6 de la Ley, (N 0021) no resulta aplicable a los ingresos generados por actividades docentes
pues, este artculo 46 excluye a esas actividades docentes de
los servicios tecnolgicos y de la asistencia tcnica. Los enriquecimientos provenientes de las actividades docentes sern
territoriales nicamente cuando esa actividad se realice dentro
de los lmites del territorio venezolano.
2. Servicios no necesarios para la elaboracin de la obra
o producto, as como los servicios no necesarios para la prestacin del servicio especfico a que se refiere el artculo 42 de la
Ley (N 0670). Cuando los servicios suministrados desde el exterior no resulten necesarios por cuanto no estn destinados especficamente para la elaboracin en el pas de las obras o
productos que han de venderse, o esos servicios realizados en
el exterior no resulten necesarios para la prestacin en Venezuela de un servicio especfico generador de enriquecimientos, en
todos esos casos, esos servicios extraterritoriales quedan excluidos del concepto de asistencia tcnica y servicios tecnolgicos y el enriquecimiento correspondiente ser no gravable por
extraterritorial, sin podrseles aplicar la presuncin de territorialidad contenida en el artculo 6 de la Ley (N 0021).
3. Las inversiones en activos fijos o en otros bienes que
no estn destinados para la venta, no se incluyen tampoco
dentro del concepto de asistencia tcnica o servicios tecnolgicos. La asistencia tcnica y los servicios tecnolgicos suministrados desde el exterior, deben ser utilizados en el pas para
elaborar obras o productos destinados a ser vendidos o para
prestar determinados servicios para los mismos fines de venta. Por el contrario, los activos fijos son bienes que no pueden
estar sealados para su venta, sino para ser usados por el
contribuyente o por un tercero, en funcin productora de rentas, pues si un bien est destinado para la venta ser una mercadera y no un activo fijo. Luego lo invertido en activos fijos o
en otros bienes que tampoco estn destinados a la venta, no
constituyen inversin en asistencia tcnica o en servicios tecnolgicos, pues estos ltimos deben incorporarse en bienes o
servicios destinados a ser vendidos.
4. Los reembolsos por bienes adquiridos en el exterior
tampoco constituyen gastos de asistencia tcnica o de servicios tecnolgicos. El reembolso hecho a una tercera persona,
del precio de adquisicin en el exterior de un bien, constituye el
costo de adquisicin de ese bien, pero no la obtencin de conocimientos tcnicos o la adquisicin del derecho a usar y explotar
un elemento tcnico sujeto a patentamiento.
N 0676
310
NO DISCRIMINACIN ENTRE ASISTENCIA TCNICA

Y SERVICIOS TECNOLGICOS
[N 0677] ART. 45.En los casos de contratos de
asistencia tcnica y servicios tecnolgicos servidos desde
el exterior, que no discriminen las cuotas partes de ingresos correspondientes a ca-da concepto, se presumir que
el veinticinco por ciento (25%) de todo el ingreso corresponde a la asistencia tcnica y el setenta y cinco por ciento (75%) a los servicios tecnolgicos.
[N 0678] COMENTARIO.Cuando en los contratos de asistencia tcnica y de servicios tecnolgicos no se discrimine la
cuota parte que corresponde a la asistencia tcnica y la que corresponde a los servicios tecnolgicos, sino que el contrato slo
seala un monto global, la Ley presume que el 25% del monto
total del ingreso corresponde a la asistencia tcnica y que el saldo restante del 75% de ese monto es el referido a los servicios
tecnolgicos.
A objeto de evitar fraudes fiscales y dilucidar polmicas al
respecto, cuando en un contrato que comprenda tanto asistencia tcnica como servicios tecnolgicos, no se discrimine la
cantidad que se paga por uno y otro concepto, sino que se seala una suma global e indiscriminada, la Ley presume que la porcin mayor (75%) de ese pago global corresponde a servicios
tecnolgicos, cuya renta neta presunta es mayor (50%) que la
renta neta presunta de la asistencia tcnica (30%) y que la porcin menor (25%) de ese pago corresponde a asistencia tcnica, cuya renta neta presunta es menor (30%) que la renta neta
presunta de los servicios tecnolgicos (50%); en consecuencia, cuando la porcin correspondiente a lo pagado por la asistencia tcnica supera el 25% del monto pagado por el contrato,
para el contribuyente beneficiario resultar favorable econmicamente que discrimine en el contrato el monto exacto pagado
por asistencia tcnica y el valor correspondiente a los servicios
tecnolgicos.
Por ejemplo, si en un contrato, Bs. 50.000.000,00 corresponden a asistencia tcnica y Bs. 50.000.000,00 a servicios
tecnolgicos, tendremos lo siguiente:
1. Si no se hace discriminacin alguna y slo se habla de
un monto total de Bs. 100.000.000,00, se aplicar la presuncin
de este artculo 46 de la Ley, del monto siguiente: lo pagado por
asistencia tcnica ser de Bs. 25.000.000,00 (100.000.000,00 x
25% = 25.000.000,00) y lo pagado por servicios tecnolgicos
ser de Bs. 75.000.000,00 (100.000.000,00 x 75% =
75.000.000,00); la renta neta presunta correspondiente a la asistencia tcnica ser de Bs. 7.500.000,00 (25.000.000,00 x 30%
= 7.500.000,00) y la renta neta presunta de los servicios tecnolgicos ser de Bs. 37.500.000,00 (75.000.000,00 x 50% =
37.500.000,00) luego la renta neta presunta del contrato ser de
Bs. 45.000.000,00.
2. Si en el contrato s se discrimina que lo pagado por
asistencia tcnica corresponde a Bs. 50.000.000,00 y a servi-
N 0677
cios tecnolgicos Bs. 50.000.000,00 tendremos que: la renta

neta presunta correspondiente a la asistencia tcnica ser de
Bs. 15.000.000,00 (50.000.000,00 x 30% = 15.000.000,00) y
la renta neta presunta por servicios tecnolgicos ser de Bs.
25.000.000,00 (50.000.000,00 x 50% = 25.000.000,00), luego la renta neta presunta del contrato ser de Bs. 40.000.000,00
(15.000.000,00 + 25.000.000,00 = 40.000.000,00), es decir,
en este caso, al discriminar los montos pagados la renta neta
presunta ser Bs. 5.000.000,00 menos que si no hubiese hecho
discriminacin alguna en el contrato (45.000.000,00 40.000.000,00 = 5.000.000,00).
ASISTENCIA TCNICA Y SERVICIOS TECNOLGICOS

DEL EXTERIOR Y DEL INTERIOR.
DETERMINACIN DEL INGRESO
[N 0679] ART. 46.Cuando existiere un monto
global o indiscriminado de ingreso correspondiente a
remuneraciones u honorarios por asistencia tcnica y
servicios tecnolgicos, en parte proveniente del exterior
y en parte derivado de actividades realizadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela, se considerar que el
ingreso corresponde en un sesenta por ciento (60%) a
servicios del exterior y en un cuarenta por ciento (40%)
a servicios realizados en la Repblica Bolivariana de Venezuela. Los ingresos atribuibles a la Repblica Bolivariana de Venezuela admitirn los costos y las
deducciones permitidos por esta Ley.
[N 0680] COMENTARIO.Proveniente del artculo 6 de los
Decretos N 3.106 del 27-02-79 y N 476 del 31-12-79, esta
norma se incorpor a la Ley de 1986 y se mantiene igual en este
artculo 47 de la Ley de Reforma Parcial de la Ley de Impuesto
sobre la Renta, promulgada el 29-11-95.
Cuando en un contrato de asistencia tcnica nicamente,
proveniente en parte del exterior y en parte de Venezuela, pero
donde no se discrimina la porcin de los ingresos totales que
corresponden a la asistencia tcnica prestada en el pas y la porcin de esos ingresos totales e indiscriminados que corresponden a la asistencia tcnica proveniente del exterior, la Ley
presume que el 60% de los ingresos totales corresponden a servicios del exterior y que el 40% de esos ingresos totales e indiscriminados corresponden a servicios territoriales, los cuales
admiten los costos y deducciones permitidos por la Ley. La anterior presuncin sobre territorialidad (40%) y extraterritorialidad
(60%) es igualmente aplicable para el caso de los servicios tecnolgicos.
Sin embargo, cuando en el contrato no se discrimina cul es
la parte del ingreso total que corresponde a asistencia tcnica
y cul a los servicios tecnolgicos, ni tampoco la parte de la
asistencia tcnica que proviene del exterior y la parte que proviene del pas, as como tampoco la parte de los servicios tecnolgicos provenientes de Venezuela y la suministrada desde
el exterior (pues en el contrato slo existe un monto global e indiscriminado de honorarios u otras remuneraciones por esas
asistencias tcnicas y servicios tecnolgicos), se deber proceder de la manera siguiente:
1. Renta neta presunta proveniente de la asistencia tcnica suministrada desde el exterior. Dado que no se discrimina la
parte de los honorarios totales que corresponde a la asistencia
tcnica y la que corresponde a los servicios tecnolgicos, el artculo 45 de la Ley (N 0677) presume que el 25% del pago total
corresponde a la asistencia tcnica. Por cuanto tampoco se discrimina la parte proveniente del exterior y la parte prestada en
Venezuela, sobre ese 25% de la asistencia tcnica, el artculo 47
de la Ley presume que es extraterritorial el 60% de ese 25%
(60% x 25% = 15%), es decir, el 15% del total de los honorarios
corresponder a los ingresos por asistencia tcnica suministrada desde el exterior.
Ahora bien, dado que el artculo 41 de la Ley, (N 0668) presume como enriquecimiento neto de la asistencia tcnica, el
30% del ingreso obtenido por ese concepto, tendremos que la
renta neta presunta de la asistencia tcnica suministrada desde
el exterior ser el 30% de ese 15% del total de los honorarios, es
decir, el 4,5% (25% de asistencia tcnica x 60% extraterritorial x
30% renta neta presunta = 4,5%) del total recibido por concepto
de honorarios.
2. Renta neta proveniente de la asistencia tcnica suministrada en el pas. Dado que no se discrimina la parte de los
honorarios totales que corresponde a la asistencia tcnica y la
que corresponde a los servicios tecnolgicos, el artculo 45 de
la Ley (N 0677), presume que el 25% del pago total corresponde a la asistencia tcnica. Por cuanto tampoco se discrimina la parte proveniente del exterior y la parte prestada en
Venezuela, sobre ese 25% de la asistencia tcnica, el artculo
46 de la Ley (N 0679), presume que es territorial el 40% de
ese 25% (40% x 25% = 10%), es decir, el 10% del total de los
honorarios corresponder a los ingresos por asistencia tcnica
suministrada en el pas.
En virtud de que este artculo establece que los ingresos obtenidos en Venezuela, admiten los costos y deducciones contemplados en la Ley, tendremos que la renta neta de la
asistencia tcnica prestada en Venezuela ser la cantidad que
resulte de restar a ese 10% del total de honorarios, los costos y
deducciones permitidos por la Ley [25% de asistencia tcnica
x 40% territorial (costos + deducciones) = renta neta de la
asistencia tcnica = 25% de asistencia tcnica x 40% territorial (costos + deducciones) = renta neta de la asistencia
tcnica territorial.]
3. Renta neta presunta proveniente de los servicios tecnolgicos suministrados desde el exterior. Dado que en el contrato
no se discrimina la parte de los honorarios totales que corresponde a los servicios tecnolgicos y la que corresponde a la
asistencia tcnica, el artculo 45 de la Ley, (N 0677) presume
que el 75% del total pagado corresponde a los servicios tecnolgicos. Por cuanto tampoco se discrimina la parte proveniente del
311
exterior y la parte prestada en Venezuela, sobre ese 75% de los

servicios tecnolgicos el artculo 46 de la Ley (N 0679), presume que es extraterritorial el 60% de ese 75% (60% x 75% =
45%), es decir, el 45% del total de los honorarios, corresponder a los ingresos por servicios tecnolgicos suministrados desde el exterior.
Ahora bien, dado que el artculo 41 (N 0668), presume
como enriquecimiento neto de los servicios tecnolgicos el
50% del ingreso obtenido por ese concepto, tendremos que la
renta neta presunta de los servicios tecnolgicos suministrados
desde el exterior ser el 50% de ese 45% del total de los honorarios, es decir, el 22,50% (75% de servicios tecnolgicos x 60%
extraterritorial x 50% renta neta presunta = 22,50%) del total
percibido por concepto de honorarios en ese contrato indiscriminado.
4. Renta neta presunta proveniente de los servicios tecnolgicos suministrados en Venezuela. Dado que en el contrato no
se discrimina la parte de los honorarios totales que corresponde
a los servicios tecnolgicos y la que corresponde a la asistencia
tcnica, el artculo 45 (N 0677), presume que el 75% del total
pagado corresponde a los servicios tecnolgicos. Por cuanto
tampoco se discrimina la parte proveniente de Venezuela y la
parte proveniente del exterior, sobre ese 75% de los servicios
tecnolgicos el artculo 46 (N 0679), presume que es territorial
el 40% de ese 75% (40% x 75% = 30%), es decir, el 30% del total de los honorarios corresponder a los ingresos por servicios
tecnolgicos suministrados en Venezuela.
Por cuanto en este artculo 47 (N 0681), se establece que
los ingresos atribuibles a Venezuela admiten los costos y deducciones contemplados en la Ley, tendremos que la renta neta
de los servicios tecnolgicos prestados en Venezuela ser la
cantidad que resulte de restar a ese 30% del total de los honorarios los costos y deducciones permitidos por la Ley [75% de
servicios tecnolgicos x 40% territorial - (costos + deducciones) = renta neta 75% de servicios tecnolgicos x 40% territorial - (costos + deducciones) = renta neta de los servicios
tecnolgicos territoriales].
Sobre las rentas netas sealadas se aplicar la correspondiente Tarifa N 1 N 2, (Nos. 0700 y 0723).
MARCAS COMERCIALES
[N 0681] ART. 47.Los ingresos provenientes
de la concesin del uso y la explotacin de nombres de
fbricas, comercios, servicios, denominaciones comerciales, emblemas, membretes, smbolos, lemas y dems distintivos que se utilicen para identificar productos,
servicios o actividades econmicas o destinados a destacar propiedades o caractersticas de los mismos, son
susceptibles de admitir los costos y las deducciones
permitidos por la Ley, salvo que se paguen en forma de
regala a beneficiarios no domiciliados en el pas.
N 0681
312
[N 0682] COMENTARIO.Esta norma encuentra sus orgenes en el artculo 7 de los Decretos N 3.106 del 27-02-79 y
N 476 del 28-12-01, incorporndose a la Ley en el ao de
1986 y permaneciendo igual en la Ley del 91, as como en la
nueva Ley del 25-05-94.
Los ingresos brutos provenientes de ceder el uso y explotacin de las marcas comerciales, en general, permiten que se le
imputen los costos y se le deduzcan los gastos generales admitidos por la Ley, a los fines de calcular la renta neta, salvo
que se paguen en forma de regalas a beneficiarios no domiciliados en el pas; caso en el cual la Ley establece una renta neta
presunta del 90% del monto obtenido por dicha regala, conforme lo ordena el artculo 48 (N 0683).
La marca comercial ... comprende todo signo, figura, dibujo,
palabra o combinacin de palabras, leyenda y cualquiera otra
seal que revista novedad, usados por una persona natural o jurdica para distinguir los artculos que produce, aqullos con los
cuales comercia o su propia empresa, tal como lo seala el artculo 27 de la Ley de Propiedad Industrial del 02-09-55.
La denominacin comercial es un tipo de marca comercial
que tiene por objeto distinguir la propia empresa. El lema comercial tambin es un tipo de marca comercial y consiste en una palabra, frase o leyenda utilizada como complemento o de una
marca comercial o de una denominacin comercial.
ENRIQUECIMIENTOS SOBRE REGALAS OBTENIDAS

POR NO DOMICILIADOS
[N 0683] ART. 48.Los enriquecimientos netos
provenientes de regalas y dems participaciones anlogas, obtenidas por beneficiarios no domiciliados en el
pas, estarn constituidos por el noventa por ciento
(90%) del monto obtenido por tales conceptos.
PARGRAFO NICO.Sin perjuicio de lo dispuesto
en el artculo 41, se entiende por regala o participacin
anloga, la cantidad que se paga en razn del uso o goce
de patentes, marcas, derechos de autor, procedimientos
o derechos de exploracin o explotacin de recursos naturales, fijadas en relacin a una unidad de produccin,
de venta, exploracin o explotacin, cualquiera sea su
denominacin en el contrato (N 0668).
[N 0684] COMENTARIO.La Ley presume que la renta neta
proveniente de regalas y dems participaciones anlogas obtenida por beneficiarios no domiciliados en el pas, equivale al
90% de los ingresos brutos obtenidos por tales conceptos.
Debido a que la fuente productora del enriquecimiento se
ubica en el pas, lo obtenido por tales regalas resulta territorial, aun cuando su beneficiario se encuentre domiciliado en
el exterior; pero debido a la dificultad que confrontaran los
funcionarios fiscales para verificar los costos y deducciones, la Ley establece una renta neta presunta del 90% de los
N 0682
ingresos brutos. Igualmente, en el numeral 7 del artculo 9

del Decreto N 1.808 del 13-04-97 (N 1060), se establece
la obligacin de practicar la retencin del impuesto aplicando la Tarifa N 2 (N 0723), cuando el beneficiario sea una
persona jurdica no domiciliada, o la alcuota del 34% cuando se trate de una persona natural no residente, sobre el
90% de lo pagado o abonado en cuenta a ttulo de regala y
dems participaciones anlogas, salvo que tales ingresos
sean percibidos por escritores, compositores o sus herederos, por la cesin de los derechos de propiedad intelectual e
incluso cuando asuman la forma de regala, se debern considerar como honorarios profesionales, tal como se seala
en el literal a) del artculo 14 del Decreto N 1.808 del
23-04-97 (N 1065 y ss.).
[N 0685] Reservado
[N 0686] COMENTARIO.En relacin a lo sealado en la
L.I.R. Art. 48, Pgfo. nico, referido a las regalas, debemos anotar que esta norma encuentra sus orgenes en el Pargrafo Quinto del artculo 172 del Reglamento de 1968.
Para que se trate de una regala, es esencial que se ceda el
derecho a usar y explotar (gozar) tanto patentes de invencin, de
mejoras, de modelos industriales, de dibujos industriales y de
introduccin de inventos y de mejoras; as como tambin, marcas comerciales, denominaciones comerciales, lemas comerciales, derechos de autor, procedimientos o derechos de
exploracin o explotacin de recursos naturales. Sin embargo,
es esencial que el monto pagado por la regala u otra participacin anloga se fije en relacin a una unidad de produccin (Ej.:
Bs. 100,00 por cada unidad producida), o una unidad de venta
(Ej. Bs. 100,00 por cada unidad vendida), de exploracin o explotacin, cualquiera sea su denominacin en el contrato.
ENRIQUECIMIENTOS SOBRE FIDEICOMISOS

[N 0687] ART. 49.Los enriquecimientos provenientes de bienes dados en fideicomiso se gravarn en
cabeza de los beneficiarios del respectivo fideicomiso,
pero en caso que la masa de bienes fideicometidos fuese
constituida en entidad beneficiaria de tales enriquecimientos, se estimar, a los fines de esta Ley, al fideicomitente como titular de los mismos, sin perjuicio de que
responda del pago del impuesto la masa de los bienes fideicometidos.
[N 0688] COMENTARIO.En cuanto a los enriquecimientos
generados por los bienes dados en fideicomiso, la regla general
consiste en gravar dichos enriquecimientos en cabeza del beneficiario del fideicomiso.
El fideicomiso es un contrato mediante el cual una persona
llamada fideicomitente transfiere uno o ms bienes a otra persona denominada fiduciario (bancos, empresas de seguros,
sociedades financieras, as como tambin personas designa-
das por el Juez en el caso del fideicomiso por pensin de alimentos), quien se obliga a utilizarlos en determinadas
actividades reproductivas y a otorgar la utilidad neta en beneficio del propio fideicomitente o en favor de una tercera persona
llamada beneficiario y al concluir el contrato, a entregar los bienes fideicometidos al mismo fideicomitente o a una tercera
persona, conforme al acto constitutivo o a la Ley.
En Venezuela se utilizan muchos tipos de fideicomisos, por
ejemplo: fideicomiso de inversin, de garanta, de educacin, de
hospitalizacin, testamentario, etc., en los cuales el beneficiario
puede ser la misma persona que constituye el fideicomiso (fideicomitente) o una tercera persona (con excepcin del fiduciario y
de las personas incapaces de recibir por testamento o adquirir
por donacin).
Ahora bien, el patrimonio fideicometido es autnomo, distinto
del patrimonio del fideicomitente, del beneficiario y del fiduciario; razn por la cual el fiduciario debe llevar una contabilidad separada para cada fideicomiso, que sea separada de su
contabilidad. Sin embargo, el titular de los bienes fideicometidos
es el banco u otra entidad que se desempee como fiduciario, el
cual nunca puede ser el beneficiario, es decir, quien recibe el
rendimiento generado por los bienes fideicometidos. Ante ello, el
fideicomitente podra verse tentado a constituir a la propia masa
de bienes fideicometidos en entidad beneficiaria de tales enriquecimientos a objeto de incrementar esos bienes fideicometidos, con la condicin de que al finalizar el fideicomiso, esos
bienes, ms sus ganancias acumuladas, pasen directa o indirectamente a s mismo o a una tercera persona. Pero, al concluir
cada ejercicio fiscal, la Administracin Tributaria necesita contar
con algn responsable del pago del impuesto. En este artculo se
designa al fideicomitente como responsable del impuesto en los
casos en los cuales la masa de bienes fideicometidos fuese
constituida en entidad beneficiaria de los enriquecimientos generados por los bienes dados en fideicomiso, sin perjuicio de
que responda del pago del impuesto la masa de los bienes fideicometidos.
[N 0689] JURISPRUDENCIA.Distincin conceptual entre asistencia tcnica, servicios tecnolgicos y honorarios
profesionales no mercantiles. (...) El concepto de asistencia
tcnica a los fines tributarios, est referido al suministro de instrucciones, escritos, grabaciones, pelculas y dems instrumentos de carcter tcnico, destinado a la elaboracin de una
obra o producto para la venta o la prestacin de un servicio especfico para los mismos fines de venta. Igualmente, el suministro de tal asistencia, podr comprender la transferencia de
conocimientos tcnicos, para servicios de ingenieras, de investigacin, de desarrollo de proyectos, de asesora, de consultora y el suministro de procedimientos o frmulas de
produccin, datos, informaciones y especificaciones tcnicas,
diagramas, planos e instructivos tcnicos y la provisin de elementos de ingeniera bsica y de detalles, para lo cual la ley, indica lo que debe entenderse por servicios de ingeniera,
investigacin y proyectos de desarrollo, y asesora.
313
El legislador ha definido lo que debe entenderse por servicio

tecnolgico, a cuyo fin estableci que stos estn representados por la concesin para su uso y explotacin de patentes de
invencin, modelos, dibujos y diseos industriales, mejoras o
perfeccionamiento, formulaciones, revlidas o instrucciones y
todos aquellos elementos tcnicos sujetos a patentamiento.
De esta forma, se incorpora formalmente en la Ley este tratamiento impositivo para las actividades relacionadas con el
suministro de informacin o asistencia sobre procesos de fabricacin, perfeccionamientos industriales y servicios para su
puesta en marcha, previndose distintas categoras: a) asistencia tcnica y servicios tecnolgicos; b) asistencia tcnica
o servicios tecnolgicos suministrados desde el exterior y utilizados en el pas o cedidos a terceros y c) asistencia tcnica
o servicios tecnolgicos suministrados y utilizados en Venezuela, establecindose diferentes regulaciones impositivas
para cada uno de los supuestos que puedan presentarse.
En todo caso, la calificacin legal de la asistencia tcnica, presenta como elemento necesario y caracterizador el que el suministro de la misma est prestada para la elaboracin, esto es,
produccin de obras o artculos destinados a la venta, o que la
asistencia consista en un servicio especfico para los mismos fines de la venta del producto elaborado con la asistencia tcnica
prestada. Coincide as el legislador nacional con el criterio generalmente aceptado por los tributaristas latinoamericanos, para
quienes, la asistencia tcnica comporta una asesora o enseanza a quienes deben realizar una obra, un asesoramiento o transferencia de conocimientos aplicados a actividades relativas a la
produccin de bienes o a la prestacin de servicios de tipo industrial, tecnolgico o de similar naturaleza, a nuevos procesos,
procedimientos o tcnicas de trabajo, a mejorar o perfeccionar
las existentes, referidos al mbito industrial; sostienen al respecto, que la asistencia tcnica difiere del asesoramiento o de la informacin profesional simple, en la naturaleza y el grado de
especializacin de los conocimientos necesarios para suministrarlas, y en su caso en la posesin de los medios tcnicos adecuados para brindarla. (Rosetto Jorge, Regala y Asistencia
Tcnica. Temas Tributarios. Montevideo 1996).
Del anlisis concordado del texto de los artculos 43 y 45 de
la Ley, se infiere que la caracterizacin jurdica de la asistencia
tcnica establecida en la Ley de Impuesto sobre la Renta en Venezuela, abarca un doble aspecto, por una parte, consiste en el
suministro de un material escrito, auditivo o visual de carcter
tcnico, pero siempre que stos sean destinados para la fabricacin de una obra o producto para la venta o para la prestacin
de un servicio especfico a emplearse para la venta de ese producto fabricado conforme a la asistencia tcnica suministrada,
y por la otra, puede consistir en la transferencia de conocimientos tcnicos o en la transferencia de servicios referidos a: la
ejecucin y supervisin del montaje, instalacin y puesta en
marcha de mquinas, equipos y plantas productoras, a la calibracin, inspeccin, reparacin y mantenimiento de las mquinas y equipos; a la realizacin de determinados programas y
proyectos de investigacin, relacionados con la actividad de
N 0689
314
produccin; as como, a la tramitacin de compras, asesora,

consultora y suministro de servicios de carcter tcnico para la
administracin y gestin de la empresa que elaborar el producto u obra a venderse, siempre que tales actividades estn
relacionadas con la elaboracin de la obra o producto para la
venta o con la prestacin de un servicio que ser utilizado para
la venta de ese producto.
Por otra parte, el legislador en el artculo 45 de la vigente ley,
hace una precisin complementaria, al excluir del contenido de
asistencia tcnica, a las actividades docentes y a aquellos servicios distintos de los necesarios para la elaboracin de la obra
o producto o para la prestacin del servicio especfico para su
venta; a las inversiones en activos fijos o en otros bienes que no
estn destinados a la venta, y a los reembolsos de bienes adquiridos en el exterior.
Del articulado que regula a la asistencia tcnica y al servicio
tecnolgico se observa el establecimiento de un sistema de
determinacin presuntiva de la renta mediante la fijacin de
porcentajes preestablecidos para el clculo de la base imponible, los cuales varan de acuerdo al tipo de servicio.
Al respecto, la tributarista patria Aurora Moreno de Rivas
afirma que en cuanto al gravamen sobre estos servicios, se
consagran tres presunciones, a saber: a) la presuncin de
base imponible, b) la presuncin de cuotas del ingreso por
tipo de servicios y c) la presuncin de territorialidad. La primera de ellas, no admite prueba en contrario, la ley dispone que
cualquiera que sea la modalidad del pago o su denominacin,
la base imponible estar constituida por un porcentaje de los
ingresos brutos que se obtengan por el suministro de ese servicio, as el legislador presume que esa cantidad constituye el
enriquecimiento neto a gravar, (artculo 42 de la ley vigente),
de all que resulte irrelevante la forma de pago adoptada en los
convenios, puede pactarse un honorario fijo o un royalty en
base a unidades de produccin o venta, siempre que se trate
de remuneracin por ese tipo de servicios, el gravamen se
calcular sobre la base presunta...; con respecto a la segunda presuncin, (artculo 46 ley vigente)... se establece en la
ley para suplir la ausencia de pacto sobre los conceptos que
cubre el monto total del honorario, la prueba del convenio excluye la aplicacin de los porcentajes legales...; por ltimo la
presuncin de territorialidad contenida en el artculo 61 de la
ley de 1986, artculo 47 de la ley vigente, se aplica ... slo en
ausencia de disposicin contractual que discrimine qu parte
de la remuneracin corresponde a suministros del exterior y
qu parte a suministros en Venezuela.... (Tratamiento Impositivo a la Transferencia de Tecnologa en la Ley de Impuesto
sobre la Renta de 1986, Revista de Derecho Tributario N 48
enero-marzo de 1987, pgs. 18 y 19).
Resulta as, que el contenido y naturaleza de la asistencia
tcnica contemplada en la legislacin nacional, guardan similitud con los criterios sostenidos en la doctrina latinoamericana,
en tanto que constituye una actividad vinculada o integrada a un
proceso de fabricacin de un producto y al de comercializacin
N 0689
de lo producido; a un asesoramiento, enseanza o transferencia de conocimientos aplicados a la produccin de bienes y a la

prestacin de servicios necesarios para el desarrollo de esa actividad industrial y para la comercializacin de lo producido a
travs de ella.
Sin embargo, en virtud del sistema enunciativo, adoptado
por el legislador para conceptualizar a la asistencia tcnica, en
el cual no existe una definicin de carcter genrico que permita de manera clara precisar cul actividad tcnica adquiere esa
categora, y por la circunstancia de que frecuentemente la asistencia tcnica comporta la prestacin de un servicio cuya actividad puede tipificarse como servicio profesional no mercantil,
en ocasiones resulta difcil tipificar si una actividad debe ubicarse en una u otra categora, por lo que se impone que los servicios calificados o reputados como tal, se analicen caso a caso,
ponderando todos los elementos de juicio, no slo los referidos
al servicio mismo, sino tambin, con la actividad econmica
para el que fue requerido.
De las caractersticas intrnsecas de cada prestacin y de su
relacin o vinculacin con la actividad econmica de los bienes
a producir y vender, o de los servicios a suministrar para los
mismos fines de venta de esos bienes, se determinar la naturaleza y categorizacin tributaria de la asistencia tcnica; este
anlisis caso a caso es conveniente, ya que si bien casi toda la
asistencia tcnica implica un servicio, no todo servicio es asistencia tcnica, por ello, en ocasiones, es diferenciada de otros
asesoramientos, enseanzas o servicios profesionales que no
tienen tal calificacin fiscal.
En efecto, existe una diferencia dentro de los servicios profesionales que representan asistencia tcnica en materia de
tecnologa, asesoramiento de procesos o procedimientos industriales, de ingeniera, de proyectos de investigacin o
prueba, de aquellos contenidos en un dictamen aislado de un
contador, de un abogado o de un mismo ingeniero no vinculado con un proceso de tecnologa industrial o de comercializacin del bien producido, categorizado por el legislador a los
fines de la aplicacin del impuesto sobre la renta.
La regla general, que formalmente define la asistencia tcnica y el honorario profesional no mercantil, est claramente expresada y permite concluir que existe diferencia entre una y
otro; sin embargo su aplicacin prctica y especfica, en algunos casos, se dificulta y tanto la Administracin como los contribuyentes suelen calificar como servicios profesionales no
mercantiles a ciertas actividades que en realidad son asistencia
tcnica, y como tales, a actividades que son honorarios profesionales no mercantiles. As mismo, en aquellos casos en que
la caracterizacin de la actividad o servicio no presenta mayores problemas para calificarla como asistencia tcnica, en ocasiones, se dificulta determinar si la misma es prestada o
utilizada en el pas o si ha sido prestada desde el exterior y utilizada en Venezuela.
Esta dificultad de distinguir claramente entre servicios profesionales y asistencia tcnica con los solos criterios legales exis-
315
tentes, se admite unnimemente y al respecto se ha expresado

que el punto de partida de la diferenciacin la podemos encontrar en la legislacin venezolana en la cual se establece un rgimen de renta presunta para los contribuyentes que desde el
exterior suministran asistencia tcnica o servicios tecnolgicos a
personas que en funcin productora de rentas los utilicen en el
pas o los cedan a terceros, definida esta asistencia tcnica como
el suministro de instrucciones, escritos, grabaciones, pelculas o
dems instrumentos similares de carcter tcnico, destinado a la
elaboracin de un obra o producto para la venta o la prestacin
de un servicio especfico de los mismos fines de venta. En cambio los servicios profesionales no estn definidos en funcin de
una actividad productora del receptor, ni asociado al proceso de
venta de un determinado producto, as tengan las actividades
profesionales por objeto suministrar factores productivos que en
el futuro utilicen quienes lo contraten. Conforme a lo dicho, la
transferencia de tecnologa implica instruir o preparar tcnicamente al receptor de modo que ste pueda aprender cmo hacer
algo en determinadas condiciones de calidad y eficiencia. Es una
transferencia de medios. La actividad profesional, no transfiere
conocimientos, no transfiere tcnicas, al contrario, el profesional
utiliza su capacidad tcnica l mismo, para lograr la produccin
de un bien que despus vende a quien lo requiera para utilizarlo.
La actividad profesional, no ensea cmo hacer algo y es por tanto, una actividad contratada con vista a un resultado. (Parra Prez, Jaime ob. Cit. Pgs. 298-299) (...).
natural) o por profesionales bajo su dependencia (personas jurdicas) u otras personas que, no siendo profesionales, presten
servicios similares a los desempeados por stos.
(...) Asimismo, aleg la contribuyente que las actividades que

originaron la remuneracin pagada, adems de ser una asistencia tcnica fue prestada por empresas mercantiles, por lo cual
entiende esta Sala que dicho alegato se presenta para desvirtuar el carcter civil de las remuneraciones originadas en los
servicios prestados y el de su tipificacin como honorario profesional no mercantil.
Sin embargo, en el caso de autos, las actividades que originan

los pagos cuestionados no son de naturaleza mercantil, por
cuanto ni gozan de las caractersticas propias de las actividades
que se realizan en ese campo; de tal manera que, intrnsecamente no responden al concepto objetivo de actos de comercio que
nos define el Cdigo de Comercio y tampoco al concepto subjetivo, ya que si bien es cierto que tales actividades se realizan entre comerciantes (empresas de comercio), tal circunstancia no
las reviste de las caractersticas propias de la actividad mercantil
y sabido es que no toda actividad realizada entre comerciantes,
es mercantil.
Al respecto esta Sala observa que en el caso de las remuneraciones originadas en la prestacin de servicios categorizados legalmente como honorarios profesionales no mercantiles, se han
presentado dificultades para su calificacin como tales, cuando
se trata de casos en los cuales el servicio es suministrado a travs de una persona jurdica constituida bajo la forma de compaa annima u otras de las figuras regidas por el Cdigo de
Comercio.
En un intento por determinar y precisar, desde el punto de
vista tributario, los servicios profesionales no mercantiles y la
remuneracin de ellos constituida por los honorarios profesionales no mercantiles, las respectivas decisiones de la Corte Suprema de Justicia han establecido en forma reiterada, en
relacin con la aplicacin de las disposiciones contenidas en la
Ley de Impuesto sobre la Renta y en los Decretos que contienen
la regulacin fiscal de los mismos, que:
(...) efectos fiscales, el elemento determinante de la contraprestacin sujeta a retencin, pagada por concepto de honorario profesional no mercantil, es el carcter de actividad civil que
realiza el perceptor de la remuneracin, por s mismo (persona
Ahora bien, cabe entonces preguntar: Qu distingue la actividad civil de la actividad mercantil?, La profesin mercantil
de la no mercantil o civil?.
Las relaciones de carcter mercantil que sirven de materia y
fundamento a las disposiciones del Cdigo de Comercio, tienen su campo de accin demarcado entre dos rdenes bien diferenciadas: la produccin y el consumo, entre los cuales
existe una cerrada interrelacin en sentido econmico: relaciones stas que gozan de ciertas caractersticas propias en el intercambio de bienes de consumo y servicio en el orden
econmico.
Cierto es que la delimitacin de la actividad netamente civil
de la mercantil, a veces no resulta muy clara; distintos han sido
los conceptos doctrinarios para definir el acto de comercio,
para demarcar la actividad mercantil; as Thaller (citado por
Elas Izquierdo Montero en sus Temas de Derecho Mercantil)
parte de la teora de que el comercio (como actividad mercantil) consiste en la circulacin de productos, de dinero, o de ttulos fiduciarios; en tanto para Rocco (citado por el mismo acto)
es acto de comercio todo aquel mediante el cual se realiza o
facilita la interposicin en el cambio.
(...Omissis...)
No pueden catalogarse de actos de comercio todos los actos realizados por comerciantes y entre comerciantes. El cdigo que rige la materia en su artculo 3 es muy claro al sealar
esta excepcin en los trminos siguientes:
Se reputan adems, actos de comercio, cualesquiera otros
contratos y cualesquiera otras obligaciones de los comerciales, si no resulta lo contrario del acto mismo y si tales contratos
y obligaciones no son de naturaleza esencialmente civil (Cursivas de la Sala).
En el propio Decreto Reglamentario N 2825, ya antes citado, que define la actividad profesional no mercantil a los efectos de la aplicacin de la Ley de Impuesto sobre la Renta y
conforme a este concepto resulta incuestionable que la actividad desplegada por las empresas Secon, S.A. y Super S, C.A.
a favor de Molinos Nacionales, C.A., responde a las caractersticas definitorias de aquella actividad profesional no mercantil
que trae el mencionado Decreto, en virtud de lo cual resulta evi-
N 0689
316
dente que la contribuyente de autos, s estaba obligada a cumplir con el requisito de la retencin del impuesto causado por
los ingresos obtenidos por las empresas prestadoras de los
servicios, ya que stos responden al concepto de honorarios
profesionales no mercantiles a los efectos fiscales antes dichos. (Sala Poltico-Administrativa Especial Tributaria del
2-11-95, caso Molinos Nacionales C.A.).
En sentencias posteriores, esta Sala al ratificar la anterior decisin expres:
Este criterio jurisprudencial responde a las caractersticas
del sistema venezolano de acto de comercio incorporado por el
legislador venezolano, basado en las categoras de actos de comercio y de comerciante, ubicndose de esa forma, en el sistema mixto que contempla actos objetivos de comercio y actos
subjetivos.
El Cdigo de Comercio establece dos categoras de actos de
naturaleza, mercantil: 1) Los actos de comercio objetivos descritos en el artculo 2, en virtud del cual, se le concede carcter de
comerciante a quien ejecute en forma profesional las actividades
all enumeradas y consideradas como tales, y 2). Los actos de
comercio subjetivos, cuya nocin se formula en el artculo 3
como una presuncin (juris-tamtum) al expresar que se reputan,
actos de comercio cualquiera otros contratos y obligaciones de
los comerciantes, sino resulta lo contrario del acto mismo y si tales contratos y obligaciones no son de naturaleza esencialmente
civil.
De lo expuesto puede establecerse que los actos de comercio subjetivo estn constituidos por una presuncin, que considera mercantil cualquier acto o cualquiera obligacin del
comerciante. Sin embargo, aunque las actividades realizadas
entre compaas annimas se reputan mercantiles, existen
ocasiones en que la actividad intrnseca que realizan es de naturaleza civil o tiene un objeto ajeno al comercio, por ejemplo,
los honorarios provenientes del libre ejercicio de profesiones
no mercantiles, son considerados servicios de esencia civil y
no actos de comercio, por cuanto la actividad es de carcter
tcnico y cientfico, en cuyo caso, no opera la presuncin legal
de comercialidad establecida en el artculo 3 del Cdigo de
Comercio antes referido.
En efecto, la organizacin empresarial por s sola no atribuye carcter mercantil a la prestacin de un servicio y la forma
jurdica a travs de la cual se puede ejecutar una operacin o
actividad, no convierte per se en mercantil un acto de naturaleza civil. En consecuencia, para determinar que una actividad
profesional es acto de comercio, la misma tendra necesariamente que ubicarse dentro de algunos de los supuestos de
actos objetivos de comercio enumerados en el artculo 2 del
Cdigo de Comercio, aun cuando sea por analoga. Sin embargo, en situaciones distintas a la anterior, puede resultar dificultoso la categorizacin, ya que pudiera darse el ejercicio
simultneo de la profesin liberal y de la profesin comercial,
razn por la cual, las situaciones tienen que ser examinadas
casos por casos, por cuanto no existe un factor nico de evaN 0689
luacin que pueda ser utilizado como instrumento de diferenciacin. Asimismo, para examinar si es o no actividad mercantil el ejercicio de actividades propias de profesiones liberales,
realizadas conjuntamente a travs de formas societarias civiles o mercantiles, deber analizarse la compatibilidad entre el
objeto de stas (la realizacin de un fin econmico comn) y
el objeto de la profesin o actividad liberal (la prestacin de un
servicio eminentemente intelectual), advirtindose que el grado de compatibilidad ser an mayor en el caso de las sociedades mercantiles que tengan por objeto uno o ms actos de
comercio. (Cfr. Morles H. Alfredo. Curso de Derecho Mercantil, Tomo I, Caracas 1998, UCAB, pgs. 580-581).
Por otra parte, del artculo 3 del Decreto N 2.825, surge otro
requisito para que el pago efectuado por los conceptos referidos
anteriormente, tengan la categora de honorarios profesionales
no mercantiles, como es, que los perceptores o beneficiarios del
pago no realicen su actividad de servicio bajo una relacin de dependencia con la empresa contribuyente contratante, mediante
el pago de un sueldo u otra remuneracin equivalente, de carcter peridico. (Sentencia Sala Especial Tributaria II, caso Tenera
Primero de Octubre del 7-7-99).
Al ratificar el criterio sostenido en las anteriores decisiones
esta Sala desestima el argumento esgrimido por la contribuyente y acogido por el a quo para rechazar la calificacin de honorario profesional no mercantil hecha a los gastos efectuados
y deducidos, ya que consideraron que las remuneraciones o
pagos efectuados no estaban sujetos a retencin, ni la deducibilidad de los gastos que ellas representaron condicionada al
hecho de haber realizado tal retencin, pues tales gastos, segn su criterio, se originaron por concepto de asistencia tcnica prestada por personas jurdicas que tenan la condicin de
comerciantes. Al respecto, esta Sala reitera lo sostenido en los
fallos citados, pues la circunstancia de que tales actividades o
servicios se hubiesen prestado por una empresa constituida
como compaa annima, no es suficiente, por s sola, para revestirlos de la naturaleza y caractersticas de las actividades
mercantiles. As se declara(...). (Corte Suprema de Justicia,
Sala Poltico- Administrativa, Especial Tributaria, Sentencia
N 1.202 de fecha 07-10-99, Exp. N 9.324).
[N 0690] JURISPRUDENCIA.Pagos por concepto de
honorarios profesionales no mercantiles y asistencia tcnica. Efectos fiscales con respecto a la retencin de impuesto.
(...) De los fundamentos alegados por la contribuyente y asumidos por el a-quo, para desvirtuar las objeciones fiscales imputadas por el organismo contralor, el argumento central
debatido en este punto, est referido a si el gasto deducido por
la contribuyente puede ser calificado como pago por concepto
de asistencia tcnica prestada en el pas, y en consecuencia, no
sujeto a retencin del impuesto; en tal sentido, esta Sala estima
pertinente para el anlisis del caso debatido, referirse previamente al contenido de la normativa regulatoria de la asistencia
tcnica como actividad generadora de un gasto deducible a los
fines de la determinacin del enriquecimiento neto y de un enri-
317
quecimiento sometido al pago del impuesto, para luego precisar las condiciones que deben cumplirse para el caso que, de
ser procedente, debe realizarse la retencin por el respectivo
pagador, por ser tal retencin una condicin para la deducibilidad del gasto, conforme a lo establecido en la Ley de Impuesto
sobre la Renta.
sionales no mercantiles. Asimismo, en aquellos casos en que

la caracterizacin de la actividad o servicio no presenta mayores problemas para calificarla como asistencia tcnica, en ocasiones, se dificulta determinar si la misma es prestada o
utilizada en el pas o si ha sido prestada desde el exterior y utilizada en Venezuela. ...
Para el caso de autos, por su aplicacin rationae temporis, el

conjunto de disposiciones regulatorias estn contenidas en la
Ley del Impuesto sobre la Renta del ao 1978, reformada parcialmente en 1981 y expresada en los siguientes dispositivos:
...
Segn consta en autos, la fiscalizacin de la Contralora General de la Repblica verific que la prestacin de servicios fue convenida mediante contratos suscritos con empresas domiciliadas
en Venezuela y de acuerdo a los registros contables de los contribuyentes sta los carg a las cuentas gastos de Asistencia
Tcnica Cuenta N 560-84 y los solicit como deducciones en el
formulario de su declaracin de rentas correspondientes al ejercicio fiscalizado, en la referencia N 16 Regalas y Dems Participaciones Anlogas por un monto de Bolvares XXXXX.
De manera que, al establecer el rgimen de retencin en la

fuente y el de presuncin de ingresos netos territoriales gravables, la ley y los reglamentos previeron distinta regulacin segn se tratara de asistencia tcnica o de servicio tecnolgico
prestado o suministrado desde el exterior utilizados en el pas, o
se tratara de uno prestado en el pas y utilizado en l. Asimismo,
distingui el rgimen aplicable a los honorarios profesionales
no mercantiles pagados a un no residente o no domiciliado en el
pas y el aplicado al pagado a residentes o domiciliados en l;
distinguiendo, en estos casos, entre personas naturales y personas jurdicas.
De toda la normativa precedentemente sealada se evidencia
que el criterio y caracterizacin de la asistencia tcnica, se ha
mantenido esencialmente inalterado, infirindose que el concepto de asistencia tcnica a los fines tributarios, est referido
al suministro de instrucciones, escrito, grabaciones, pelculas y
dems instrumentos de carcter tcnico, destinado a la elaboracin de una obra o producto para la venta o la prestacin de
un servicio especfico para los mismos fines de venta. Igualmente, el suministro de tal asistencia, podr comprender la
transferencia de conocimientos tcnicos, para servicios de ingenieras, de investigacin, de desarrollo de proyectos, de asesora, de consultora y el suministro de procedimientos o
frmulas de produccin, datos, informaciones y especificaciones tcnicas, diagramas, planos e instructivos tcnicos y la provisin de elementos de ingeniera bsica y de detalles, para lo
cual la ley, indica lo que debe entenderse por servicios de ingeniera, investigacin y proyecto de desarrollo, y asesora.
El legislador ha definido lo que debe entenderse por servicio
tecnolgico, a cuyo fin estableci que stos estn representados por la concesin para su uso y explotacin de patentes de
invencin, modelos, dibujos y diseos industriales, mejoras o
perfeccionamiento, formulaciones, revlidas o instrucciones y
todos aquellos elementos tcnicos sujetos a patentamiento.
La regla general, que formalmente define la asistencia tcnica y el honorario profesional no mercantil, est claramente expresada y permite concluir que existe diferencia entre una y
otro; sin embargo su aplicacin prctica y especfica, en algunos casos, se dificulta y tanto la Administracin como los contribuyentes suelen calificar como servicios profesionales no
mercantiles a ciertas actividades que en realidad son asistencia
tcnica, y como tales a actividades que son honorarios profe-
Las deducciones realizadas por la contribuyente fueron rechazadas por la fiscalizacin por considerar que los pagos
realizados a las empresas contratadas se correspondan con
la naturaleza de los honorarios profesionales no mercantiles,
regulados por el Decreto 2.825 de fecha 29-8-78 y, en consecuencia, la contribuyente estaba obligada a practicar la retencin del impuesto correspondiente como condicin para
poder efectuar la deducibilidad del gasto presentado por el
monto pagado, todo de conformidad con lo previsto en el Pargrafo Sexto del artculo 39 de la Ley de Impuesto sobre la
Renta de 1978 reformada en 1981, en concordancia con el artculo 88 ejusdem y con el ordinal 1 del artculo 2 del Decreto
2.727 del 4-7-78.
En el caso bajo estudio, la contribuyente rechaza el reparo
efectuado por el rgano contralor, y argumenta que los gastos
deducidos, efectuados por la empresa deben ser considerados
como originados en una asistencia tcnica, tipificada de acuerdo con lo establecido en el ordinal 16 y Pargrafo Noveno del
artculo 39 de la Ley de Impuesto sobre la Renta aplicable al
caso, en concordancia con el artculo 2 del Decreto N 476 y
ordinal 6, artculo 2 del Decreto N 2.727, y que por tratarse de
una asistencia tcnica prestada en y desde el pas, por personas jurdicas domiciliadas en l, no estaba obligada a efectuar
la retencin del impuesto, y por tanto, sta no poda exigirse
como condicin para la deducibilidad como gastos de dichos
pagos (...).
No pueden catalogarse de actos de comercio todos los actos realizados por comerciantes y entre comerciantes. El Cdigo que rige la materia en su artculo 3 es muy claro al sealar
esta excepcin en los trminos siguientes: se reputan adems,
actos de comercio, cualesquiera otro contrato y cualesquiera
otras obligaciones de los comerciantes, si no resulta lo contrario del acto mismo y si tales contratos y obligaciones no son de
naturaleza esencialmente civil (...).
Al ratificar el criterio sostenido en las anteriores decisiones
esta Sala desestima el argumento esgrimido por la contribuyente y acogido por el a-quo para rechazar la calificacin de honorario profesional no mercantil hecha a los gastos efectuados
N 0690
318
y deducidos, ya que consideraron que las remuneraciones o

pagos efectuados no estaban sujetas a retencin, ni la deducibilidad de los gastos que ellas representaron condicionada al
hecho de haber realizado tal retencin, pues tales gastos, segn su criterio, se originaron por concepto de asistencia tcnica prestada por personas jurdicas que tenan la condicin de
comerciantes (...).
Por lo antes expuesto, los pagos generados por los servicios
recibidos por la contribuyente constituyen honorarios profesionales no mercantiles, estando por ello obligada a retener el impuesto respectivo como condicin para la deducibilidad de los
gastos efectuados por esos conceptos, en consecuencia, para
esta Sala resulta procedente el rechazo a la deduccin en los
trminos y montos determinados por la fiscalizacin del organismo contralor. As se declara (...). (CSJ, Sala Poltico-Adminitrativa, Especial Tributaria II, Sentencia N 1202 de fecha
07-10-99 , Exp. N 9324).
[Nos. 0691 a 0693] Reservados
RECONVERSIN DE BOLVARES ACTUALES
EN BOLVAR FUERTE
[N 0694] LRM D.L. 5.229/2007, Pres. de la Rep.
ART. 1A partir del 1 de enero de 2008, se reexpresa la
unidad del sistema monetario de la Repblica Bolivariana de Venezuela, en el equivalente a un mil bolvares actuales. El bolvar
resultante de esta reconversin, continuar representndose
con el smbolo Bs., siendo divisible en cien (100) cntimos.
En consecuencia, todo importe expresado en moneda nacional
antes de la citada fecha, deber ser convertido a la nueva unidad, dividiendo entre 1.000, y llevado al cntimo ms cercano.
El redondeo de toda fraccin resultante de la reexpresin a
que se contrae el presente artculo que sea inferior a cero coma
cinco (0,5) cntimos, ser igual al cntimo inferior; mientras
que el de toda fraccin resultante de la citada reexpresin que
sea igual o superior a cero coma cinco (0,5) cntimos, ser
igual al cntimo superior.
DEBER DE CONTRAER Y PAGAR EN Bs. F.
Y SUS UNIDADES LAS OBLIGACIONES EN MONEDA
NACIONAL A PARTIR DEL 01-01-2008
EXPRESAR EN Bs. F. A PARTIR DEL 01-01-2008:

PRECIOS, SALARIOS, TRIBUTOS Y CUALQUIER OPERACIN
CONTENIDA EN LOS EE.FF. Y DEMS DOCUMENTOS
ART. 3A partir del 1 de enero de 2008, los precios, salarios y dems prestaciones de carcter social, as como los tributos y dems sumas en moneda nacional contenidas en estados
financieros u otros documentos contables, o en ttulos de crdito y en general, cualquier operacin o referencia expresada en
moneda nacional, debern expresarse conforme al bolvar reexpresado.
PRINCIPIOS QUE RIGEN LA CONVERSIN MONETARIA
ART. 4La reconversin monetaria prevista en el artculo 1 del
presente Decreto-Ley, est regida por los principios de igualdad de
valor, equivalencia nominal, fungibilidad y gratuidad, en los trminos
siguientes:
a) Igualdad de valor: La reconversin monetaria es neutra en el sentido de que no produce alteracin del valor de los
bienes, servicios, crditos y deudas, cualquiera que sea su naturaleza.
b) Equivalencia nominal: Todo importe expresado antes
del 1 de enero de 2008, ser equivalente al importe monetario
expresado en bolvares luego de aplicar la conversin prevista
en el artculo 1.
c) Fungibilidad: Las expresiones contenidas en cualquier
medio o instrumento, tendrn la misma validez y eficacia, cuando se hayan convertido con arreglo a la equivalencia prevista en
el artculo 1 del presente Decreto-Ley.
d) Gratuidad: La conversin del bolvar, as como la realizacin de las operaciones previstas en este Decreto-Ley o de
cualesquiera otras que fueren necesarias para su aplicacin,
ser gratuita para los consumidores y usuarios, sin que pueda
suponer el cobro de gastos, comisiones, honorarios, precios o
conceptos anlogos. Se considerar nulo de pleno derecho
cualquier clusula, pacto o convenio que contravenga lo dispuesto en este literal (N 0694).
ENTE REGULADOR DE LA RECONVERSIN MONETARIA
ART. 2Con ocasin de la reconversin monetaria a la que

se refiere el artculo anterior, las obligaciones en moneda nacional debern contraerse en el bolvar reexpresado, en sus mltiplos y, en su caso, submltiplos. Asimismo, sin perjuicio de lo
establecido en la Disposicin Transitoria Primera de este Decreto-Ley, a partir del 1 de enero de 2008, las obligaciones de
pago en moneda nacional se solventarn mediante la entrega,
por su valor nominal, de los signos monetarios que representen
al bolvar reexpresado.
ART. 5El Banco Central de Venezuela queda facultado

para regular mediante Resoluciones, todo lo relacionado con la
ejecucin de la reconversin monetaria objeto del presente Decreto-Ley, as como para efectuar todas las actividades conducentes a la debida sustitucin de las especies monetarias hasta
la puesta en circulacin de los nuevos billetes y monedas.
N 0690
A estos efectos, los dems integrantes de los Poderes Pblicos debern, en el ejercicio de sus competencias, brindar el
apoyo y la colaboracin necesarios y facilitarn los medios que
coadyuven al cumplimiento del citado objeto, a fin de preparar y

asegurar la adecuada y oportuna operacin del sistema monetario reexpresado con la debida salvaguarda de los intereses del
pblico.
CIRCULACIN SIMULTNEA DE Bs. VIEJOS Y Bs. FUERTES
[N 0698-1] Res. N 08-06-01/2008. BCV.
ART. NICO.Los billetes y las monedas metlicas del viejo
y nuevo cono monetario, emitidos por el Banco Central de Venezuela, circularn simultneamente al menos hasta el 31 de diciembre de 2008.
El canje de los billetes y monedas del viejo como monetario
se mantendr vigente hasta que el Directorio del Banco Central
de Venezuela determine lo contrario.
NOTA: La Resolucin N 08-06-01 fue publicada en la Gaceta
Oficial N 38.949 de fecha 10-06-2008.
CAMPAA PUBLICITARIA, DIVULGATIVA Y FORMATIVA
SOBRE LA RECONVERSIN MONETARIA
ART. 6El Banco Central de Venezuela, en coordinacin
con el Ejecutivo Nacional, tendr la responsabilidad de definir la
campaa de comunicacin de la reconversin monetaria establecida en el artculo 1 del presente Decreto-Ley, la cual tendr
carcter formativo y divulgativo, y se ejecutar a travs de todos
los medios de comunicacin, incluyendo el diseo de iniciativas
informativas dirigidas a las comunidades ms aisladas.
A tales fines, la campaa integral divulgativa y formativa de la
reconversin monetaria asegurar el proceso de aprendizaje en
materia de conversin y redondeo de precios, mediante el establecimiento de reglas y ejemplos prcticos que permitan ilustrar
los efectos de la reconversin; sensibilizar sobre la importancia
y utilidad de la medida de reconversin; advertir los mecanismos, lapsos y detalles operativos del proceso; enfatizar sobre
las caractersticas fsicas de las nuevas especies monetarias; y
recomendar medidas de precaucin para proteger a la poblacin.
Las entidades del sector financiero y los rganos y entes de la
Administracin Pblica, debern dedicar en sus planes publicitarios, cualquiera sea el medio aplicable a sus operaciones o actividades con el pblico, un espacio a la difusin de la nueva
equivalencia del bolvar prevista en el artculo 1 del presente Decreto-Ley, en concordancia con las Resoluciones que dicte el
Banco Central de Venezuela, sobre la materia (N 0694).
INSTITUCIONES QUE VELARN POR EL CUMPLIMIENTO
DEL DECRETO-LEY
[N 0699-1]
LRM D.L. 5.229/2007, Pres. de la Rep.
ART. 7La Defensora del Pueblo, el Instituto Autnomo

para la Defensa y Educacin del Consumidor y del Usuario, la
319
Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras,

el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria, la Superintendencia de Seguros y la Comisin Nacional de Valores(*), velarn por el cumplimiento de este Decreto-Ley, actuando cada uno de ellos dentro de las atribuciones y
materias que fueren de su especfica competencia de acuerdo
con la normativa que los rigen.
NOTA: (*) La Comisin Nacional de Valores fue transformada
en la Supertintendencia Nacional de Valores, de conformidad
con la Ley de Mercado de Valores publicada en la Gaceta Oficial
N 39.546 de fecha 05-11-2010.
INSTITUCIN ENCARGADA DE RECIBIR Y TRAMITAR
DENUNCIAS Y RECLAMACIONES RELATIVAS
A LA RECONVERSIN MONETARIA
[N 0699-2]
ART. 8Corresponde al Instituto Autnomo para la Defensa

y Educacin del Consumidor y del Usuario, recibir y tramitar todas las denuncias y reclamaciones que se susciten en virtud del
incumplimiento de alguno de los preceptos contenidos en el
presente Decreto-Ley, salvo que, por su naturaleza, correspondan ser conocidas por otro rgano o ente de supervisin y fiscalizacin de conformidad con las leyes que los rijan.
Dichas denuncias y reclamaciones debern ser sustanciadas
y resueltas conforme al procedimiento administrativo especial,
previsto en las leyes respectivas.
SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO.
RGANOS AUTORIZADOS PARA IMPONERLAS
[N 0699-3]
ART. 9Salvo disposicin especial, los que se nieguen a

efectuar la conversin contenida en el artculo 1 de este Decreto-Ley, o incumplan cualesquiera de las obligaciones establecidas en el presente Decreto-Ley, sern sancionados con multa
de diez unidades tributarias (10 U.T.) a diez mil unidades tributarias (10.000 U.T.). La multa a que refiere este artculo ser impuesta y liquidada por el Instituto Autnomo para la Defensa y
Educacin del Consumidor y del Usuario, conforme a lo establecido en la Ley de Proteccin al Consumidor y al Usuario.
En los casos en que el sujeto sea una institucin financiera, la
multa a que refiere este artculo, ser impuesta y liquidada por el
rgano u organismo de control, vigilancia y fiscalizacin al que
se encuentra sujeta, conforme al procedimiento correspondiente. (N 0694)
PERODO DE CIRCULACIN DE BILLETES Y MONEDAS
EN BOLVARES ACTUALES
[N 0699-4] LRM D.L. 5.229/2007, Pres. de la Rep.
DISP. TRANS. PRIMERA.Los billetes y monedas metlicas
emitidos por el Banco Central de Venezuela, representativos de
la unidad monetaria que se reexpresa en virtud del presente De-
N 0699-4
320
creto-Ley, podrn circular con posterioridad al 1 de enero de

2008, quedando expresamente entendido que tales especies
monetarias continuarn conservando su poder Liberatorio hasta
que sean desmonetizadas de acuerdo con Resolucin del Banco
Central de Venezuela. (N 0698-1).
DIFERENCIA EN EL DISEO DE MONEDAS Y BILLETES
DEL Bs. F. CON LOS DE CIRCULACIN ACTUAL
[N 0699-5]
DISP. TRANS. SEGUNDA.En tanto los billetes y monedas

metlicas referidos en la Disposicin Transitoria Primera del
presente Decreto-Ley no hayan sido desmonetizados, el Banco
Central de Venezuela, incluir dentro de las caractersticas y diseo de los billetes y monedas representativos del bolvar reexpresado, indicaciones que los distingan de las especies
monetarias en circulacin.
DEBER DE INDICAR EN Bs. F. LAS OBLIGACIONES
DE PAGO CONTRADAS EN MONEDA NACIONAL A PARTIR
DEL 01-01-2008
[N 0699-6]
DISP. TRANS. TERCERA.A partir del 1 de enero de 2008,

y hasta que el Banco Central de Venezuela mediante Resolucin
disponga otra cosa, las obligaciones de pago en moneda nacional debern indicar que se denominan en la nueva unidad mediante la expresin Bolvares Fuertes o el smbolo Bs. F.
Los cheques y dems ttulos de crdito emitidos hasta el 31
de diciembre de 2007, y presentados al cobro a partir del 1 de
enero de 2008, sern pagados por los bancos y dems instituciones financieras de acuerdo con la equivalencia establecida
en el artculo 1 del presente Decreto-Ley.
Los cheques y dems ttulos de crdito emitidos a partir del
1 de enero de 2008, se entendern que atienden en su monto a
la reconversin contenida en este Decreto-Ley. (N 0694).
CONVERTIR EN Bs. F. LAS EXPRESIONES EN MONEDA
NACIONAL CONTENIDAS EN NORMAS Y DOCUMENTOS
LEGALES EMITIDOS O EN VIGOR ANTES DEL 01-01-2008
[N 0699-7]
DISP. TRANS. CUARTA.Las expresiones en moneda nacional contenidas en leyes, reglamentos, decretos, resoluciones,
providencias, circulares, instrumentos o actos administrativos de
efectos generales y/o particulares, as como en decisiones judiciales, instrumentos negociables, u otros documentos que produzcan efectos legales que hayan sido dictados y/o entrado en
vigor, segn el caso, antes del 1 de enero de 2008, debern ser
convertidas conforme a la equivalencia prevista en el artculo 1
del presente Decreto-Ley.
De igual modo, el papel sellado, los timbres fiscales, estampillas y/o sellos postales, as como cualquier otra especie valorada en bolvares actuales debern ser utilizados hasta su
N 0699-4
agotamiento, entendindose su valor a partir del 1 de enero de

2008, conforme a la equivalencia establecida en el artculo 1
del presente Decreto-Ley. (N 0694).
EQUIVALENCIA DEL VALOR DE LA UNIDAD TRIBUTARIA
A Bs. F.
[N 0699-8]
DISP. TRANS. QUINTA.A partir del 1 de enero de 2008, y

hasta tanto el Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria, fije el nuevo valor de la unidad tributaria,
la misma, ser la que resulte de aplicar a la vigente la equivalencia establecida en el artculo 1 del presente Decreto-Ley.
(N 0694).
EXPRESAR EN Bs. F. LOS EE. FF. FINALIZADOS
ANTES DEL 01-01-2008 Y APROBADOS
CON POSTERIORIDAD A ESTA FECHA
[N 0699-9]
DISP. TRANS. SEXTA.Los estados financieros correspondientes a ejercicios concluidos antes del 1 de enero de 2008,
cuya aprobacin se efecte con posterioridad a esta fecha, debern ser expresados en la nueva unidad monetaria.
A PARTIR DEL 01-10-2007, INDICAR TANTO EN Bs. A.
2007" COMO EN Bs. F." LOS IMPORTES MONETARIOS DE
BIENES, SERVICIOS Y OTROS
[N 0699-10] LRM D.L. 5.229/2007, Pres. de la Rep..
DISP. TRANS. SPTIMA.A partir del 1 de octubre de
2007, y hasta que el Banco Central de Venezuela mediante
Resolucin disponga lo contrario, todos los instrumentos por
los cuales se ofertan los precios de bienes y servicios, as
como otros que expresen importes monetarios, emplearn en
su referencia tanto la unidad de cuenta previa a la reexpresin
a que se contrae el artculo 1, como la resultante de esta ltima. (N 0694).
A CARGO DEL BCV LA CONTRATACIN DE SERVICIOS
PARA LA SUSTITUCIN DE LAS ESPECIES MONETARIAS
EXISTENTES Y LA PUESTA EN CIRCULACIN
DE LAS NUEVAS
[N 0699-11 ] LRM D.L. 5.229/2007, Pres. de la Rep.
DISP. TRANS. OCTAVA.El Banco Central de Venezuela,
deber realizar de manera perentoria, las acciones requeridas
para satisfacer la produccin y distribucin de los nuevos billetes y monedas que le corresponde emitir de conformidad con
lo previsto en el presente Decreto-Ley, debiendo en consecuencia, seleccionar los proveedores de billetes y monedas
como productos terminados, as como de los bienes y servicios para su fabricacin, y contratar los servicios relacionados
con la sustitucin de las especies monetarias existentes y la
puesta en circulacin de las nuevas especies monetarias, a
travs del procedimiento establecido en el Captulo II del Ttulo

IV del Decreto con Fuerza de Ley de Reforma Parcial de la Ley
de Licitaciones, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela N 5.556 Extraordinario, de fecha 13
de noviembre de 2001.
ADAPTACIN DE LOS SISTEMAS INFORMTICOS
A LA NUEVA ESCALA MONETARIA
DISP. TRANS. NOVENA.Corresponde a las personas naturales y jurdicas de derecho pblico o privado, gestionar lo conducente para que el 1 de enero de 2008, los sistemas de
cmputo y cualquier otro mecanismo empleado por stos para
el procesamiento de los negocios y/u operaciones que realicen y
que impliquen la referencia a la moneda nacional, estn adaptados a los fines de expresarla conforme a la reconversin prevista
en el artculo 1 del presente Decreto-Ley.
A tales efectos, el Banco Central de Venezuela queda facultado para tomar las medidas necesarias y dictar las disposiciones
conducentes para facilitar las adecuaciones a que se refiere este
artculo. (N 0694).
AJUSTE DE LOS SISTEMAS DE LAS INSTITUCIONES
FINANCIERAS PARA CONVERTIR A Bs.F. LOS SALDOS
DE LAS CUENTAS DE SUS CLIENTES
DISP. TRANS. DCIMA.Los bancos y dems instituciones
financieras, debern ajustar sus sistemas y gestionar lo conducente para que ello de enero de 2008, estn convertidos en su
totalidad los saldos de las cuentas de sus clientes bien sea por
operaciones activas, pasivas y otras, de conformidad con lo establecido en el presente Decreto-Ley, e informarla oportunamente a travs de los medios que se consideren pertinentes; sin
perjuicio de la normativa que dicten los organismos de supervisin y fiscalizacin a tal efecto.
EXENTAS DE IMPUESTO, TASA, ARANCEL
O CONTRIBUCIN LAS ACTIVIDADES, BIENES
Y SERVICIOS CONDUCENTES A LA PUESTA
EN CIRCULACIN DEL Bs. F.
DISP. TRANS. UNDCIMA.Quedan exentas de todo impuesto, tasa, arancel o contribucin, sean stos nacionales, estadales, municipales y/o distritales, aquellas actividades u
operaciones necesarias para la produccin y distribucin de los
nuevos billetes y monedas que le corresponda emitir al Banco
Central de Venezuela, de conformidad con el presente Decreto-Ley, as como los bienes y servicios necesarios para su fabricacin, y la contratacin de los servicios relacionados con la
sustitucin de las especies monetarias existentes y la puesta en
circulacin de los billetes y monedas de los bolvares reexpresa-
321
dos, as como aquellas que se generen en la formulacin y ejecucin de la estrategia divulgativa que deber efectuar el Banco
Central de Venezuela, con ocasin de la reexpresin objeto del
presente Decreto-Ley.
El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria, prestar toda la colaboracin necesaria para el trmite expedito de todas las importaciones relacionadas con el objeto del presente Decreto-Ley.
SANCIONES A LOS QUE SE NIEGUEN A RECIBIR
LAS ESPECIES MONETARIAS ACTUALES DESPUS
DEL 01-01-2008
DISP. TRANS. DCIMOSEGUNDA.Los que se nieguen a
recibir las especies monetarias a que se refiere la Disposicin
Transitoria Primera del presente Decreto-Ley, en concepto de liberacin de obligaciones dinerarias, sern sancionados con
multa equivalente al cudruple de la cantidad cuya aceptacin
se haya rehusado. La multa que refiere este artculo ser impuesta y liquidada por el Banco Central de Venezuela.
VIGENCIA
DISP. FIN. NICA.El presente Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley entrar en vigencia desde la fecha de su publicacin en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
REDONDEO A DOS (2) DECIMALES: PRECIOS DE BIENES
Y SERVICIOS E IMPORTES MONETARIOS
[N 0699-17] Res. 07-06-02/2007, BCV.
ART. 1La regla de redondeo establecida en el artculo 1
del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reconversin
Monetaria, se aplicar con el objeto de que el precio o valor individual de los, bienes y servicios, as como otros importes monetarios reexpresados, se lleven a dos decimales; salvo lo
previsto en el artculo siguiente. (N 0694).
PROCEDIMIENTO DE CONVERSIN. CASOS ESPECIALES
EN EL REDONDEO
[N 0699-18] Res. 07-06-02/2007, BCV.
ART. 2Sin perjuicio de lo establecido en el artculo 1 de la
presente Resolucin, la reexpresin prevista en el artculo 1 del
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reconversin Monetaria, del precio de los bienes y servicios e importes monetarios que a continuacin se indican, se efectuar dividiendo
dicho precio o valor unitario entre mil (1.000), y los decimales
que arroje la operacin debern ser reflejados conforme a las
previsiones contenidas en el Pargrafo nico de este artculo:
a) Combustibles de uso automotor.
N 0699-18
322
b) Gas Licuado del Petrleo (GLP), que se comercializa a

granel.
c) Servicios de agua, electricidad, gas metano, telefona e
internet.
d) Acciones que se coticen en el mercado burstil.
e) Los tipos de cambio.
f) La Unidad Tributaria.
PARGRAFO NICO.En los supuestos contemplados en
los literales a), b), c) y d) del presente artculo, el nmero de decimales a ser reflejados ser de al menos tres (3); ello sin perjuicio de que pueda emplearse un nmero mayor de decimales, en
atencin a las normas, prcticas y convenciones existentes en
la materia.
En el supuesto previsto en el literal e) de este artculo, el nmero de decimales que ser utilizado ser el que corresponda a
cada divisa conforme a la determinacin efectuada por el Banco
Central de Venezuela, publicada en su pgina web.
En el supuesto contemplado en el literal f) del presente artculo, debern ser empleados los tres (3) decimales que arroje la
respectiva operacin. (N 0694).
PRUEBA DEL CUMPLIMIENTO DE COLOCAR Bs. y Bs. F.
EN LOS PRECIOS DE BIENES, SERVICIOS Y DOCUMENTOS
CON IMPORTES MONETARIOS, A PARTIR DEL 01-10-2007
[N 0699-19] Res. 07-06-02/2007, BCV.
ART. 3A partir del 1 de octubre de 2007, y hasta que el
Banco Central de Venezuela disponga lo contrario, la obligacin
contemplada en la Disposicin Transitoria Sptima del Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reconversin Monetaria se
entender cumplida mediante la muestra, oferta, exhibicin o
exposicin a la vista del pblico, tanto en bolvares actuales
como en bolvares fuertes, de los precios de los bienes y servicios que se haga a travs de habladores, tarifarios, material publicitario o informativo y otros instrumentos o mecanismos que
cumplan la misma funcin que los indicados, independientemente del medio empleado para su difusin, distinguiendo tales
precios con las expresiones Bolvares y Bolvares Fuertes o
los smbolos Bs. y Bs. F.. (N 0699-10).
PRECIOS MARCADOS EN EL CUERPO DEL PRODUCTO
AL 01-01-2008
[N 0699-20] Res. 07-06-02/2007, BCV.
ART. 4En caso de que para el 1 de enero de 2008, todava se encuentren bienes a la venta que tengan marcado el precio exclusivamente en bolvares actuales en el cuerpo del
producto, dicho precio se entender reexpresado en bolvares
fuertes conforme a la equivalencia establecida en el artculo 1
del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reconversin
Monetaria. (N 0694).
N 0699-18
CLCULO DEL REDONDEO PARA EL PAGO

O CONTABILIZACIN DE LAS OPERACIONES
[N 0699-21] Res. 07-06-02/2007, BCV.
ART. 5A partir del 1 de enero de 2008, para el pago o
contabilizacin de las operaciones que tengan por objeto los
bienes, servicios e importes monetarios previstos en el artculo
2 de la presente Resolucin, el redondeo a dos decimales se
efectuar sobre el resultado de multiplicar la cantidad del bien,
servicio o importe monetario por el precio o valor unitario indicado en dicho artculo. (N 0699-18).
PREPARACIN DE EE.FF. FINALIZADOS ANTES
DEL 01-01-2008 Y APROBADOS POSTERIORMENTE.
PRESENTACIN EN Bs. A. 2007" DE ACUERDO CON PCGA.
CONVERSIN DE SALDOS EN Bs. F."
[N 0699-22] Res. 07-06-02/2007, BCV.
ART. 6La preparacin y presentacin de los Estados Financieros correspondientes a ejercicios concluidos antes del 1
de enero de 2008, cuya aprobacin se efecte con posterioridad
a dicha fecha, deber realizarse en bolvares actuales de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
A los efectos de comparacin con ejercicios posteriores, los
saldos contables de dichos estados financieros se convertirn
conforme a lo dispuesto en el artculo 1 del Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley de Reconversin Monetaria; con lo cual, la
obligacin contemplada en la Disposicin Transitoria Sexta del
mencionado Decreto-Ley, se entender cumplida conforme a lo
previsto en el presente artculo. (N 0694, 0699-9).
DUDAS DE INTERPRETACIN A SER RESUELTAS
POR EL DIRECTORIO DEL BCV
[N 0699-23] Res. 07-06-02/2007, BCV.
ART. 7Las dudas que se susciten de la interpretacin y
aplicacin de esta Resolucin, sern resueltas por el Directorio
del Banco Central de Venezuela.
VIGENCIA
[N 0699-24] Res. 07-06-02/2007, BCV.
ART. 8La presente Resolucin entrar en vigencia en la
fecha de su publicacin en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
REEXPRESIN AUTOMTICA A Bs. F. DE CHEQUES
PENDIENTES EMITIDOS ANTES DEL 01-01-2008
Y COBRADOS DESPUS DE ESA FECHA
[N 0699-25] Res. 07-07-04/2007, BCV.
ART. 1De acuerdo con lo previsto en el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reconversin Monetaria, en caso
de que para el 1 de enero de 2008, se encuentren cheques pendientes de cobro emitidos con anterioridad a dicha fecha, se en-
tender su monto automticamente reexpresado en bolvares

fuertes, debiendo en consecuencia ser pagados los mismos
conforme a la equivalencia establecida en el artculo 1 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reconversin Monetaria. (N 0694).
LAPSO PARA PROCESAR A TRAVS DE LA CMARA
DE COMPENSACIN EL PAGO DE CHEQUES EMITIDOS
ANTES DEL 01-01-2008
323
ENTE AUTORIZADO PARA RESOLVER DUDAS

EN LA INTERPRETACIN Y APLICACIN
DE LA PRESENTE RESOLUCIN
[N 0699-29] Res. 07-07-04/2007, BCV.
VIGENCIA
[N 0699-26] Res. 07-07-04/2007, BCV.

[N 0699-30] Res. 07-07-04/2007, BCV.
ART. 2El Sistema de Cmara de Compensacin Electrnica, administrado por el Banco Central de Venezuela, slo procesar hasta el 31 de enero de 2008, los cheques emitidos antes
del 1 de enero de 2008. A partir del 1 de febrero de 2008, dichos cheques podrn cobrarse nicamente en las taquillas bancarias respectivas y su pago se realizar mediante la entrega
indistinta de billetes y/o monedas metlicas representativas de
la nueva escala monetaria, as como de las especies del cono
monetario que se sustituye.
INNECESARIO ESCRIBIR Bs. F. EN CHEQUES EMITIDOS
A PARTIR DEL 01-01-2008.
NO SE REQUIERE EMISIN DE NUEVAS CHEQUERAS
[N 0699-27] Res. 07-07-04/2007, BCV.
ART. 3Para la emisin de cheques a partir del 1 de enero
de 2008, no ser necesario que el librador utilice la expresin
Bolvares Fuertes o el smbolo Bs.F. en el espacio dispuesto
en tales instrumentos para escribir el monto en nmeros y/o letras, por lo que en funcin a lo aqu previsto, no se requerir la
sustitucin o emisin de nuevas chequeras por parte de los bancos e instituciones financieras correspondientes.
La utilizacin de la expresin Bolvares Fuertes o el smbolo
Bs.F. no constituir causal de devolucin o invalidacin del
cheque emitido.
DEBER DE LOS BANCOS DE INFORMAR A SUS CLIENTES
LAS REGLAS APLICABLES AL PAGO DE CHEQUES
DE CONFORMIDAD CON LA LRM
[N 0699-28] Res. 07-07-04/2007, BCV.
ART. 4Los bancos y dems instituciones financieras regidas por el Decreto con Fuerza de Ley General de Bancos y Otras
Instituciones Financieras y dems leyes especiales, debern informar a sus clientes, a partir de la entrada en vigencia de la presente Resolucin, y a travs de los medios que consideren ms
convenientes e idneos, las reglas aplicables al pago de cheques en el proceso de reconversin monetaria, conforme a las
disposiciones previstas en el Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley de Reconversin Monetaria y en la presente Resolucin.

CAMPAA DIVULGATIVA Y FORMATIVA
DE LA RECONVERSIN MONETARIA. ENTIDADES
OBLIGADAS
[N 0699-31] Res. 07-08-01/2007, BCV.
ART. 1Los rganos y entes de la Administracin Pblica,
as como los bancos y dems instituciones financieras pblicos
y privados, debern, en el marco de las actividades vinculadas
con la campaa divulgativa y formativa de la reconversin monetaria:
1) Elaborar folletera y material que contribuya a promocionar la reconversin monetaria (material POP) sobre la base
de los contenidos suministrados por el Banco Central de Venezuela y/o hechos por cuenta propia.
2) Habilitar exhibidores en cada sede institucional, agencia o sucursal, segn corresponda, de material sobre la reconversin monetaria elaborado por cada uno de ellos y/o que les
haya sido entregado por el Banco Central de Venezuela a tales
fines.
3) Crear un vnculo en la pgina web de cada una de las
instituciones, que permita acceder a la pgina web especial de
reconversin monetaria www.reconversionbcv.org.ve.
4) Instalar banners promocionales sobre la reconversin
monetaria en las pginas web de cada uno de ellos, sobre la
base de los contenidos suministrados por el Banco Central de
Venezuela.
5) Colocar en posicin privilegiada, en cada sede institucional, agencia bancaria o sucursal, afiches, pendones y/o pancartas sobre la reconversin monetaria, elaborados por cada
uno de ellos sobre la base de los contenidos suministrados o
entregados por el Banco Central de Venezuela.
6) Incluir, a travs del generador de caracteres en la publicidad audiovisual, mensajes vinculados con la reconversin
monetaria, cuyo texto ser definido y entregado por el Banco
Central de Venezuela.
N 0699-31
324
7) Disponer en su pauta publicitaria impresa, de un espacio a manera de cintillo, en el cual se coloque un mensaje divulgativo relacionado con la reconversin monetaria, cuyo contenido
ser suministrado por el Banco Central de Venezuela.
EXIGENCIA ADICIONAL A ENTIDADES OBLIGADAS
EN PRO DE LA CAMPAA DIVULGATIVA Y FORMATIVA
DE LA RECONVERSIN MONETARIA
DUDAS SOBRE LA APLICACIN DE ESTA RESOLUCIN

[N 0699-35] Res. 07-08-01/2007, BCV.
VIGENCIA
[N 0699-32] Res. 07-08-01/2007, BCV.
[N 0699-36] Res. 07-08-01/2007, BCV.
ART. 2Las empresas pblicas prestadoras de servicios,

as como los bancos y dems instituciones financieras pblicos
y privados, debern, en el mbito de las actividades vinculadas
con la campaa divulgativa y formativa de la reconversin monetaria, y adicionalmente a las obligaciones contenidas en el artculo 1 de la presente Resolucin:

1) Incluir como encartes en la correspondencia dirigida a

sus clientes, la folletera que haya sido elaborada por stos sobre la reconversin monetaria o entregada por el Banco Central
de Venezuela a tales fines.
2) Incorporar en el texto de los estados de cuenta, los
mensajes suministrados por el Banco Central de Venezuela a tales efectos.
OBLIGACIN DE LOS RGANOS Y ENTES PBLICOS
DE DISEAR ESTRATEGIAS COMUNICACIONALES
EN PRO DE LA RECONVERSIN MONETARIA
[N 0699-33] Res. 07-08-01/2007, BCV.
ART. 3Sin perjuicio de la suscripcin de convenios de
cooperacin interinstitucional con el Banco Central de Venezuela, los rganos y entes de la Administracin Pblica, cuyas competencias o mbito de actuacin estn directamente
relacionadas con materias econmica, financiera, social,
educativa y/o tecnolgica, debern, adicionalmente a las
obligaciones contenidas en el artculo 1 de la presente Resolucin, disear estrategias comunicacionales enfocadas a informar y orientar en torno a los aspectos de la reconversin
monetaria. (N 0699-31).
EL BANCO CENTRAL DE VENEZUELA SUMINISTRAR
LOS ELEMENTOS GRFICOS EN SU PGINA WEB
A LOS FINES DE LA CAMPAA
REEXPRESIN MONETARIA AUTOMTICA: DOCUMENTOS,

NEGOCIO O ACTO JURDICO CELEBRADO EN 2007 CON
EFECTOS LEGALES POSTERIORES AL 01-01-2008
[N 0699-37] Res. 07-09-01/2007, BCV.
ART. 1Las expresiones en moneda nacional contenidas
en todo instrumento, acto o negocio jurdico celebrados hasta el
31 de diciembre de 2007, que mantengan sus efectos legales
con posterioridad a dicha fecha, se entendern automticamente reexpresados a partir del 1 de enero de 2008, por lo que no
ser necesario el otorgamiento o celebracin de un nuevo instrumento, ni realizar trmite alguno a tales efectos ante los distintos Servicios Autnomos de Registros y Notaras.
NO APLICABILIDAD DE LA DISP. TRANS. SPTIMA
DE LA LRM A INSTRUMENTOS O NEGOCIOS JURDICOS
[N 0699-38] Res. 07-09-01/2007, BCV.
ART. 2Se ratifica lo previsto en el artculo 3 de la Resolucin N 07-06-02 que regula lo relativo a la doble expresin de
precios de bienes y servicios que rige a partir del 1 de octubre de
2007, por lo que la Disposicin Transitoria Sptima del Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reconversin Monetaria, desarrollada en el artculo antes citado, no es aplicable a los instrumentos o negocios jurdicos que generen efectos legales, y que
sean objeto de protocolizacin o autenticacin ante los distintos
Servicios Autnomos de Registros y Notaras (N 0699-19,
0699-10).
PRECIO EN Bs.F. DE LAS ACCIONES QUE SE COTICEN
EN EL MERCADO BURSTIL
[N 0699-34] Res. 07-08-01/2007, BCV.
[N 0699-39] Res. 07-09-01/2007, BCV.
ART. 4A los fines establecidos en la presente Resolucin,

el Banco Central de Venezuela suministrar a los rganos y entes de la Administracin Pblica, as como a los bancos y dems instituciones financieras pblicos y privados, todos los
contenidos y elementos grficos a travs de la pgina web especial de reconversin monetaria www.reconversionbcv.org.ve.
ART. 3A los fines de dar cumplimiento a lo previsto en la

Disposicin Transitoria Sptima del Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley de Reconversin Monetaria, en concordancia con
lo establecido en el artculo 3 de la Resolucin N 07-06-02, el
precio en bolvares fuertes que se emplee para mostrar, ofertar,
exhibir o exponer a la vista del pblico el valor de las acciones que
N 0699-31
se coticen en el mercado burstil, ser el que resulte de la reexpresin efectuada conforme a lo previsto en el artculo 2 de la mencionada Resolucin; obligacin sta que slo es aplicable cuando
la referida muestra, oferta, exhibicin o exposicin a la vista del
pblico, sea efectuada a travs de medios distintos a los sistemas
de cmputo.
A partir del 1 de enero de 2008, el precio para la cotizacin y
cierre de las operaciones con dichos ttulos valores, se expresar con al menos dos (2) decimales, sin perjuicio de que pueda
emplearse un nmero mayor de decimales, en atencin a las
normas, prcticas y convenciones existentes en la materia.
(Nos. 0699-18, 0699-19, 0699-10).
VIGENCIA
325
COLABORACIN DE OTROS ENTES PBLICOS AL BCV

[N 0699-44] Res. 07-11-02/2007, BCV.
ART. 1Los entes y rganos integrantes de los distintos
Poderes Pblicos, en ejercicio de sus competencias, y a los fines de dar cumplimiento a las obligaciones que les fueron establecidas en los artculos 5 y 7 del Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley de Reconversin Monetaria, brindarn al Banco
Central de Venezuela el apoyo y la colaboracin necesaria, y facilitarn los medios que coadyuven al logro de los objetivos del
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reconversin Monetaria (Nos. 0698, 0699-1).
ACTIVIDADES INHERENTES A LOS ENTES Y RGANOS
INTEGRANTES DE LOS DISTINTOS PODERES PBLICOS
[N 0699-40] Res. 07-09-01/2007, BCV.
[N 0699-45] Res. 07-11-02/2007, BCV.
ART. 4La presente Resolucin entrar en vigencia en la fecha de su publicacin en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
ART. 2En atencin a lo previsto en el artculo 1 de la presente Resolucin, los entes y rganos integrantes de los distintos Poderes Pblicos que detenten competencias supervisoras,
contraloras, de vigilancia y fiscalizacin, desarrollarn las siguientes actividades:
CONVERSIN A Bs.F. DE SUELDOS, SALARIOS,

PRESTACIONES, PENSIONES Y JUBILACIONES
[N 0699-41] Res. 07-11-01/2007, BCV.
ART. 1Los sueldos y salarios bsicos, as como las
pensiones y jubilaciones y dems prestaciones con ocasin
del trabajo a favor de los trabajadores y trabajadoras al 31 de
diciembre de 2007, debern ajustarse a partir del 1 de enero
de 2008 en los trminos previstos en el artculo 2 de la presente Resolucin, en el caso de que tales conceptos, por la
divisin entre mil (1.000) prevista en el artculo 1 del Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reconversin Monetaria,
resulten en una parte decimal cuya milsima sea diferente de
cero. (N 0694)
AJUSTE. ELIMINACIN DE MILSIMA
[N 0699-42] Res. 07-11-01/2007, BCV.
ART. 2El ajuste a que se contrae el artculo anterior se
efectuar por una sola vez, a los efectos de eliminar la milsima
y llevar la centsima al cntimo superior.
a) Facilitarn la infraestructura y el personal tcnico requerido a los fines de que se eduque, transmita e informe al mayor nmero de personas que se encuentren dentro del espectro
de la proteccin, control, vigilancia y supervisin de cada uno
de stos, la informacin relacionada con los aspectos bsicos
de la reconversin monetaria.
b) Efectuarn, dentro del mbito de sus competencias legales, las inspecciones a que haya lugar en los centros de produccin, comercios, establecimientos y dems dependencias
dedicadas a la comercializacin de bienes o a la prestacin de
servicios, como bancos y dems instituciones financieras, casas de cambio, casas de bolsa, empresas de seguros, con el fin
de determinar la comisin de hechos violatorios del Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reconversin Monetaria o de
las disposiciones dictadas por el Banco Central de Venezuela
para su ejecucin, y que a su vez constituyan un ilcito administrativo o sancin prevista en las leyes respectivas.
INSPECCIN, FISCALIZACIN, VERIFICACIN
Y SUPERVISIN
[N 0699-46] Res. 07-11-02/2007, BCV.
VIGENCIA
[N 0699-43] Res. 07-11-01/2007, BCV.
ART. 3La presente Resolucin entrar en vigencia en la fecha de su publicacin en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
ART. 3Los funcionarios designados por los entes y rganos de los Poderes Pblicos para la ejecucin de las labores de
inspeccin, fiscalizacin y supervisin sealadas en la presente
Resolucin, as como aquellos que de manera particular hubieren
sido habilitados con el objeto de realizar actividades especiales
en materia de verificacin del cumplimiento de las obligaciones
N 0699-46
326
propias de la reconversin monetaria, emplearn y/o usarn a tales efectos, la normativa, as como los materiales, documentos e
instrumentos gua con contenidos referidos a la reconversin monetaria, que de manera oportuna le suministre el Banco Central de
Venezuela.
INFORMACIN PARA LA EJECUCIN DEL PROCESO
DE RECONVERSIN MONETARIA
[N 0699-47] Res. 07-11-02/2007, BCV.
ART. 4El Banco Central de Venezuela transmitir a los entes y rganos de los Poderes Pblicos con competencia en inspeccin, control, fiscalizacin y supervisin sealados en el
artculo 7 del Decreto con Rango Valor y Fuerza de Ley de Reconversin Monetaria, la informacin que reciba acerca de la
ejecucin del proceso de reconversin monetaria, y que aquellos requieran para el cumplimiento de las funciones que les
acuerda el mencionado Decreto-Ley, de la manera ms expedita, haciendo uso de cualquier mecanismo de informacin, y privilegiando en todo momento el que asegure la entrega oportuna
(N 0699-1).
ASISTENCIA TCNICA DEL BCV AL PERSONAL DE ENTES
Y RGANOS SEALADOS EN ESTA RESOLUCIN
[N 0699-48] Res. 07-11-02/2007, BCV.
ART. 5El Banco Central de Venezuela prestar asistencia
tcnica permanente al personal de los entes y rganos sealados
en la presente Resolucin que hubiere sido destacado en labores
de adiestramiento, inspeccin, supervisin y fiscalizacin en materia de reconversin monetaria, con el objeto garantizar la correcta y suficiente formacin y actualizacin respecto a la misma.
DUDAS DE INTERPRETACIN
Y APLICACIN DE ESTA RESOLUCIN
[N 0699-49] Res. 07-11-02/2007, BCV.
VIGENCIA
[N 0699-50] Res. 07-11-02/2007, BCV.
De acuerdo con la normativa dictada al efecto, las personas

naturales y las personas jurdicas pblicas y privadas estn obligadas a realizar, antes del 1 de enero de 2008, los ajustes correspondientes en sus sistemas de cmputo (datos, estructuras
de datos, programas, rutinas, pantallas, reportes de entrada y
salida de informacin, envo y recepcin de mensajes, entre
otros), a los fines de que stos tengan la capacidad de procesar
en la nueva escala monetaria las operaciones que impliquen referencia a la moneda nacional, o en ambas familias de monedas
y billetes, en el caso de soluciones tecnolgicas que presten
servicios a clientes o usuarios y que reciban pagos en efectivo.
Para obtener informacin relacionada con la materia pueden
consultarse los documentos y resoluciones publicadas en la pgina web www.reconversionbcv.org.ve, o contactar al Banco
Central de Venezuela a travs del correo electrnico biblio@bcv.org.ve. (N 0699-12).
[N 0699-52] COMUNICADO.La Gerente Regional de Tributos Internos de la Regin Capital, exhorta a los Contribuyentes
Especiales de esta Gerencia Regional, a cumplir con todas sus
obligaciones tributarias en virtud de la aplicacin del decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reconversin Monetaria publicado en Gaceta Oficial N 38.638, a partir del 01 de enero de
2008.
En este sentido, se les informa que todas las declaraciones y
pagos realizadas en el Portal Fiscal debern ser expresadas en
Bolvar Fuerte (Bs.F) y para los montos que contengan decimales, se utilizar la coma , como separador.
En relacin con la Declaracin y Pago de Retenciones del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) correspondiente a la segunda quincena del Perodo 12-2007, los montos contenidos en el
archivo TXT debern estar expresados en Bolvares (Bs), no
obstante el total reflejado en el compromiso de pago ser reexpresado en Bolvar Fuerte (Bs F.), Estos archivos no deben tener lneas en blancos y deben estar en formato TXT.
As mismo, se les recuerda que el monto de los cheques para
realizar el pago de dichos tributos deber ser igual al de la planilla y los mismos deben ser de Gerencia a nombre de la Tesorera Nacional o de Cuenta Corriente del Banco Industrial.
[N 0699-51] AVISO.Adecuacin Tecnolgica en el marco de la Reconversin Monetaria.
Es propicia la ocasin para emplazar a la presentacin y pago

oportuno de la Declaracin Definitiva de Impuesto sobre la Renta, con ocasin al cierre del ejercicio fiscal 2007. As como al
cumplimiento de todas las dems obligaciones tributarias establecidas en el Calendario de Pago del ao fiscal 2008, Publicado
en la Gaceta Oficial N 38.840 de fecha 28 de diciembre de
2007.
El Banco Central de Venezuela, en ejercicio de las atribuciones que le confiere la Disposicin Transitoria Novena del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reconversin Monetaria,
informa lo siguiente:
LORENA JOSEFINA MORALES CALDERN

Gerente Regional de Tributos Internos de la Regin Capital
Providencia N SNAT-2007-0683 de fecha 15/10/2007
Gaceta Oficial No. 38.790 de fecha 16/10/2007.

N 0699-46
LEY CONTRA LOS ILCITOS CAMBIARIOS.

OBLIGACIN DE DECLARAR. PROCEDIMIENTO PENAL
ORDINARIO. INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS.
PROCEDIMIENTO SANCIONATORIO
[N 0699-53] LCLIC/2010, A.N.
ART. 1La presente Ley tiene por objeto establecer los supuestos de hecho que constituyen ilcitos cambiarios y sus respectivas sanciones.
ART. 2A los efectos de esta Ley, se entender por:
1. Divisa: Expresin de dinero en moneda metlica, billetes de bancos, cheques bancarios y cualquier modalidad, distinta al bolvar, entendido ste como la moneda de curso legal en la
Repblica Bolivariana de Venezuela, as como tambin ttulos
valores que estn denominados en moneda extranjera o puedan
ser liquidados en moneda extranjera.
2. Operador Cambiario: Persona jurdica que realiza operaciones de corretaje o intermediacin de divisas, autorizadas
por la legislacin correspondiente y por la normativa dictada por
el Banco Central de Venezuela, previo cumplimiento de los requisitos establecidos por el rgano administrativo competente.
3. Operacin Cambiaria: Compra y venta de cualquier divisa con el bolvar.
4. Autoridad Administrativa en Materia Cambiaria: Comisin de Administracin de Divisas (CADIVI).
5. Autoridad Administrativa Sancionatoria en Materia
Cambiaria: Ministerio del Poder Popular con competencia en
materia de finanzas, a travs de la Direccin General de Inspeccin y Fiscalizacin y la Comisin Nacional de Valores(*), para
lo que respecta a las operaciones realizadas con ttulos valores.
en la Supertintendencia Nacional de Valores (Sunaval), de conformidad con la Ley de Mercado de Valores publicada en la Gaceta Oficial N 39.546 de fecha 05-11-2010.
ART. 3A los fines de la presente Ley, el Ministerio del Poder Popular con Competencia en materia de finanzas, por rgano
de la Direccin General de Inspeccin y Fiscalizacin, ejerce la
potestad sancionatoria prevista en esta Ley.
ART. 4Esta Ley se aplica a personas naturales y jurdicas
que, actuando en nombre propio, ya como administradores, intermediarios, verificadores, beneficiarios de las operaciones
cambiarias, contravengan lo dispuesto en esta Ley, en los convenios suscritos en materia cambiaria por el Ejecutivo Nacional
y el Banco Central de Venezuela, as como, en cualquier norma
de rango legal y sublegal aplicable en esta materia.
La responsabilidad personal de los o las gerentes, administradores o administradoras, directores o directoras, o dependientes de una persona jurdica subsiste cuando de sus hechos se
evidencia la comisin de cualquiera de los ilcitos establecidos
en esta Ley.
327
ART. 5Las personas naturales o jurdicas que importen,

exporten, ingresen o egresen divisas, hacia o desde el territorio
de la Repblica Bolivariana de Venezuela, por un monto superior
a los diez mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$
10.000,00) o su equivalente en otras divisas, estn obligadas a
declarar ante la autoridad administrativa en materia cambiaria el
monto y la naturaleza de la respectiva operacin o actividad.
Todo ello, sin perjuicio de las competencias propias del Banco Central de Venezuela en la materia.
Estn exentas del cumplimiento de esta obligacin los ttulos
valores emitidos por la Repblica Bolivariana de Venezuela y adquiridos por las personas naturales o jurdicas al igual que todas
aquellas divisas adquiridas por personas naturales no residentes, que se encuentren en situacin de trnsito o turismo en el
territorio nacional y cuya permanencia en el pas sea inferior a
ciento ochenta das continuos, no obstante, quedan sujetas a
las sanciones previstas en la presente Ley, cuando incurran en
los ilcitos contenidos en la misma.
ART. 6A los efectos de la presente Ley, los importadores,
debern indicar en el manifiesto de importacin, el origen de las
divisas obtenidas.
Todas las personas naturales y jurdicas que posean establecimientos que comercialicen bienes y servicios que se hayan adquirido con divisas autorizadas por la Comisin de
Administracin de Divisas (CADIVI), debern exhibir en su respectivo establecimiento un anuncio visible al pblico, indicando cules de los bienes y servicios ofertados en ese comercio
fueron adquiridos con divisas autorizadas por CADIVI. Queda
encargado del cumplimiento de esta disposicin el Instituto
para la Defensa de las Personas en el Acceso a los Bienes y
Servicios (INDEPABIS), y podr auxiliarse de la contralora social de los consejos comunales u otras organizaciones sociales a tales efectos.
El incumplimiento de estos deberes acarrear multa de quinientas unidades tributarias (500 U.T.). En caso de reincidencia,
la multa ser de mil unidades tributarias (1.000 U.T.).
ART. 7Los exportadores de bienes o servicios distintos a
los sealados en el artculo 5, cuando la operacin ascienda a
un monto superior a diez mil dlares de los Estados Unidos de
Amrica (US$ 10.000,00) o su equivalente en otras divisas, estn obligados a declarar al Banco Central de Venezuela, a travs
de un operador cambiario, los montos en divisas y las caractersticas de cada operacin de exportacin, en un plazo que no
exceder de quince das hbiles, contados a partir de la fecha de
la declaracin de la exportacin ante la autoridad aduanera correspondiente.
Todo ello, sin perjuicio de cualquier otra declaracin que las
autoridades administrativas exijan en esta materia.
ART. 8Estn exentas de la obligacin de declarar, sealada en el artculo anterior:
1. La Repblica, cuando acte a travs de sus rganos.
N 0699-53
328
2. Petrleos de Venezuela Sociedad Annima (PDVSA),

en lo que concierne a su rgimen especial de administracin de
divisas previsto en la Ley del Banco Central de Venezuela.
tas a las autorizadas, los que incurrieren en dicho ilcito, sern

sancionados con una multa correspondiente al doble del equivalente en bolvares a la operacin o actividad cambiaria realizada.
3. Las empresas constituidas o que se constituyan para

desarrollar cualquiera de las actividades a que se refiere la Ley
Orgnica de Hidrocarburos, dentro de los lmites y requisitos
previstos en el respectivo convenio cambiario.
ART. 12.Cuando para la comisin de cualesquiera de los

ilcitos cambiarios establecidos en esta Ley, se hiciere uso de
medios electrnicos o informticos, o de especiales conocimientos o instrumentos propios de la materia bancaria, financiera o contable, la pena ser la del ilcito cometido aumentada de
un tercio a la mitad, sin perjuicio de lo establecido en otras leyes
especiales que regulen estas actividades.
ART. 9Es competencia exclusiva del Banco Central de Venezuela, bien en moneda, bien en ttulos valores, realizada con el
objeto final de obtener para s o para sus clientes la liquidacin
de saldos en moneda extranjera por la enajenacin de los mismos en una oportunidad previa a su fecha de vencimiento, la
venta y compra de divisas por cualquier monto. Quien contravenga esta normativa est cometiendo un ilcito cambiario y
ser sancionado con multa del doble del monto de la operacin
o su equivalente en bolvares.
Quien en una o varias operaciones en un mismo ao calendario, sin intervencin del Banco Central de Venezuela, compre,
venda o de cualquier modo ofrezca, enajene, transfiera o reciba
divisas entre un monto de diez mil dlares (US$ 10.000,00)
hasta veinte mil dlares (US$ 20.000,00) de los Estados Unidos
de Amrica o su equivalente en otra divisa, ser sancionado con
multa del doble del monto de la operacin o su equivalente en
bolvares.
Cuando en el caso sealado anteriormente, el monto de la
operacin sea superior a los veinte mil dlares de los Estados
Unidos de Amrica (US$ 20.000,00) o su equivalente en otra divisa, la pena ser de prisin de dos a seis aos y multa equivalente en bolvares al doble del monto de la operacin.
Sin perjuicio de la obligacin de reintegro o venta de las divisas ante el Banco Central de Venezuela, segn el ordenamiento
jurdico aplicable.
ART. 10.Quien obtenga divisas, mediante engao, alegando causa falsa o valindose de cualquier otro medio fraudulento,
ser penado de tres a siete aos de prisin y multa del doble del
equivalente en bolvares del monto de la respectiva operacin
cambiaria, adems de la venta o reintegro de las divisas al Banco Central de Venezuela.
Si el engao, la causa falsa o el medio fraudulento que se
empleare, son descubiertos antes de la obtencin de las divisas, la pena se rebajar conforme a las disposiciones del Cdigo Penal.
ART. 11.Quienes destinen las divisas obtenidas lcitamente para fines distintos a los que motivaron su solicitud, sern
sancionados con multa del doble del equivalente en bolvares de
la operacin cambiaria.
Igualmente, la autorizacin de divisas otorgadas a personas
naturales o jurdicas por cualquier medio establecido en la normativa legal es intransferible, por lo tanto se considera ilcito
toda desviacin o utilizacin de las divisas por personas distin-
N 0699-53
ART. 13.Al funcionario pblico o a la funcionaria pblica

que valindose de su condicin o en razn de su cargo, incurra,
participe o coadyuve a la comisin de cualquiera de los ilcitos
establecidos en esta Ley, se le aplicar la pena del ilcito cometido aumentada de un tercio a la mitad, sin menoscabo de las
sanciones administrativas y disciplinarias a que haya lugar.
ART. 14.Los ilcitos y la reincidencia en los mismos establecidos en esta Ley que conlleven la aplicacin de penas privativas de libertad, sern conocidos por la jurisdiccin penal
ordinaria y se les aplicar el procedimiento previsto en el Cdigo
Orgnico Procesal Penal.
ART. 15.En los casos que existieran elementos que supongan la comisin de algn ilcito cambiario sancionado con pena
restrictiva de libertad, la Autoridad Administrativa Sancionatoria
en materia cambiaria deber enviar copia certificada del expediente al Ministerio Pblico, a fin de iniciar el respectivo procedimiento conforme a lo dispuesto en el Cdigo Orgnico Procesal
Penal.
ART. 16.Los organismos pblicos o privados, estn obligados a prestar colaboracin a la administracin de justicia en el
procesamiento de los casos que se deriven de la aplicacin de la
presente Ley.
El Banco Central de Venezuela (BCV), el Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), la
Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras
(SUDEBAN), la Superintendencia de Inversiones Extranjeras
(SIEX), la Superintendencia de Seguros (SUDESEG), el Servicio
Nacional de Contratistas (SNC), la Comisin Nacional de Valores (CNV)(*), el Instituto para la Defensa de las Personas en el
Acceso a los Bienes y Servicios (INDEPABIS), el Servicio Administrativo Identificacin, Migracin y Extranjera (SAIME), la Autoridad Administrativa en Materia Cambiaria (Comisin de
Administracin de Divisas CADIVI), y la Autoridad Administrativa Sancionatoria en Materia Cambiaria (Ministerio del Poder Popular con competencia en materia de finanzas, a travs de la
Direccin General de Inspeccin y Fiscalizacin y la Comisin
Nacional de Valores, para lo que respecta a las operaciones realizadas con ttulos valores)(*), sern auxiliares de la administracin de justicia a los fines previstos en esta Ley.
328-1
Ser obligacin de todos los organismos pblicos y privados

colaborar con la autoridad administrativa sancionatoria en materia cambiaria, a los fines establecidos en esta Ley.
En virtud del presente artculo los interesados o interesadas

podrn ejercer igualmente todos los recursos establecidos en la
Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos.

en la Supertintendencia Nacional de Valores (Sunaval), de conformidad con la Ley de Mercado de Valores publicada en la Gaceta Oficial N 39.546 de fecha 05-11-2010.
Las divisas objeto de la presente medida sern puestas en

custodia del Banco Central de Venezuela en un lapso no mayor
de veinticuatro horas despus de aplicada la medida.
ART. 17.Las personas naturales o jurdicas que ofrezcan,

anuncien, divulguen de forma escrita, audiovisual, radio elctrica, informtica o por cualquier otro medio, informacin financiera o burstil sobre las cotizaciones de divisas diferentes al valor
oficial, sern sancionadas con una multa de un mil unidades tributarias (1.000 U.T.).
En caso de reincidencia la sancin ser el doble de lo establecido en este artculo.
ART. 18.La accin y las penas previstas en esta Ley que
conlleven sanciones privativas de libertad, prescribirn conforme a las reglas del Cdigo Penal.
ART. 19.Las personas naturales y jurdicas, quienes pblica o privadamente, ofrecieren en el pas la compra, venta o
arrendamiento de bienes y servicios en divisas, sern sancionadas con multa del doble al equivalente en bolvares del monto de
la oferta.
Para el caso de la oferta pblica la misma sancin se aplicar a la persona natural o jurdica que coadyuve a dar publicidad
a este tipo de ofertas, y al funcionario pblico o a la funcionaria
pblica que autenticare o registrare un documento con tales
caractersticas con inobservancia a lo dispuesto en la Ley del
Banco Central de Venezuela y a la normativa contenida en los
convenios cambiarios.
ART. 20.Quien incumpla la obligacin de declarar establecida en los artculos 5 y 7 de esta Ley, o habiendo declarado
haya suministrado datos falsos o inexactos, ser sancionado
con multa del doble al equivalente en bolvares del monto de la
respectiva operacin o actividad.
Quien declare fuera del lapso establecido en el artculo 7 de
esta Ley, ser sancionado con el equivalente en bolvares del
monto de la respectiva operacin o actividad. Si la declaracin
se presenta una vez iniciado el procedimiento administrativo
sancionatorio, se aplicar la sancin prevista en el encabezado
de este artculo.
En el caso de no declaracin de las divisas por parte de las
personas naturales o jurdicas en la oportunidad correspondiente y cuyo origen no puede ser demostrado como lcito, la Autoridad Administrativa Sancionatoria en materia cambiaria podr
aplicar retencin preventiva de las divisas.
Los interesados o interesadas tendrn un lapso de treinta das
continuos para probar el origen de los fondos a travs de todos
aquellos documentos o medios probatorios vlidos en la legislacin venezolana.
De comprobar el origen ilcito de las divisas retenidas, la Autoridad Administrativa Sancionatoria en materia cambiaria podr aplicar el decomiso de las mismas.
ART. 21.Los importadores que incumplan la obligacin de
reintegrar al Banco Central de Venezuela la totalidad o parte de
las divisas obtenidas lcitamente dentro de los quince das hbiles de estar firme en sede administrativa la orden de reintegro,
sern sancionados con multa del doble al equivalente en bolvares del monto de la respectiva operacin.
Los exportadores que incumplan la obligacin de vender al
Banco Central de Venezuela la totalidad o parte de las divisas
obtenidas lcitamente dentro de los cinco das hbiles bancarios
contados a partir de la fecha de su disponibilidad material, sern
sancionados con multa del doble al equivalente en bolvares del
monto de la respectiva operacin.
En caso de reincidencia, se aplicar para ambos casos el doble de la multa establecida en este artculo.
Estn exentas del cumplimiento de esta obligacin las operaciones realizadas por la Repblica Bolivariana de Venezuela.
ART. 22.La Autoridad Administrativa Sancionatoria en Materia Cambiaria, sancionar con multa del doble al equivalente
en bolvares del monto de la operacin a las personas jurdicas,
cuando en su representacin, los gerentes, administradores, directores o dependientes, valindose de los recursos de la sociedad o por decisin de sus rganos directivos incurrieren en
algunos de los ilcitos previstos en la presente Ley.
ART. 23.La Autoridad Administrativa Sancionatoria en
Materia Cambiaria, ejercer su potestad atendiendo los principios de transparencia, imparcialidad, racionalidad y proporcionalidad.
ART. 24.Los procedimientos para la determinacin de las
infracciones a que se refiere el presente Captulo, se iniciarn de
oficio de parte de la Autoridad Administrativa Sancionatoria en
Materia Cambiaria o por denuncia oral o escrita presentada ante
la misma.
ART. 25.El auto de apertura del procedimiento sancionatorio ser dictado por la mxima Autoridad Administrativa Sancionatoria en Materia Cambiaria; en l, se establecern con
claridad las presunciones de los hechos a investigar, los fundamentos legales pertinentes y las consecuencias jurdicas que se
desprendern en el caso de que los hechos a investigar se lleguen a constatar.
La Autoridad Administrativa Sancionatoria en Materia Cambiaria, podr de oficio en el auto de apertura del procedimiento
N 0699-53
328-2
administrativo, solicitar a la autoridad administrativa competente en materia cambiaria:
5. Realizar las fiscalizaciones en materia cambiaria que

se consideren pertinentes, a los fines de la investigacin.
1. La suspensin temporal del Registro de Usuarios del

Sistema de Administracin de Divisas.
6. Evacuar las pruebas necesarias para el esclarecimiento de los hechos objeto del procedimiento sancionatorio.
2. Cualquier otra medida que estime conveniente para

asegurar el correcto uso de las divisas.
7. Practicar las auditoras financieras que se consideren

pertinentes, a los fines de la investigacin.
ART. 26.En la boleta de notificacin, se emplazar al

presunto infractor o infractora para que en un lapso no mayor
de diez das hbiles consigne los alegatos y pruebas que estime pertinentes. La notificacin se practicar de manera personal en el domicilio, sede o establecimiento permanente del
presunto infractor o infractora.
8. Practicar cualquier otra actuacin o diligencia necesaria para el esclarecimiento de los hechos objeto de la investigacin del procedimiento sancionatorio.
Si la notificacin personal no fuere posible se ordenar la

notificacin del presunto infractor o infractora mediante dos
nicos carteles, los cuales se publicarn en un diario de circulacin nacional y regional, en este caso se entender notificado
o notificada el presunto infractor o la presunta infractora al
quinto da hbil siguiente despus de efectuadas las publicaciones, circunstancia que se advertir de forma expresa en dichos carteles.
ART. 27.Cuando en la sustanciacin apareciesen hechos
no relacionados con el procedimiento en curso, pero que pudiesen ser constitutivos de infracciones a esta Ley, la Autoridad
Administrativa Sancionatoria en Materia Cambiaria, ordenar la
apertura de un nuevo procedimiento.
ART. 28.La sustanciacin del expediente deber concluirse dentro de los treinta das hbiles siguientes a la notificacin
del auto de apertura, mediante acto administrativo, pudindose
prorrogar mediante un auto para mejor proveer, hasta por quince das hbiles cuando la complejidad del asunto as lo requiera.
En la sustanciacin del procedimiento administrativo la Autoridad Administrativa Sancionatoria en Materia Cambiaria tendr
las ms amplias potestades de investigacin, rigindose su actividad por el principio de libertad de prueba. Dentro de la actividad de sustanciacin, dicha autoridad administrativa podr
realizar, los siguientes actos:
1. Llamar a declarar a cualquier persona en relacin con
la presunta infraccin.
2. Requerir de las personas relacionadas con el procedimiento, documentos o informacin pertinente para el esclarecimiento de los hechos.
3. Emplazar, mediante la prensa nacional o regional, a
cualquier otra persona interesada que pudiese suministrar informacin relacionada con la presunta infraccin. En el curso de la
investigacin cualquier particular podr consignar en el expediente administrativo, los documentos que estime pertinentes a
los efectos del esclarecimiento de la situacin.
4. Solicitar a otros organismos pblicos, informacin relevante respecto a las personas involucradas, siempre que la informacin que ellos tuvieren, no hubiese sido declarada confidencial
o secreta de conformidad con la ley.
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ART. 29.Al da hbil siguiente de culminada la sustanciacin del expediente, comenzar un lapso de quince das hbiles,
prorrogable por un lapso igual, mediante auto razonado y cuando la complejidad del caso lo amerite, para que la mxima Autoridad Administrativa Sancionatoria en Materia Cambiaria, decida
el asunto.
ART. 30.La decisin de la Autoridad Administrativa Sancionatoria en Materia Cambiaria, se notificar al interesado o interesada una vez determinada la existencia o no de infracciones
y, en caso afirmativo, se establecern las sanciones correspondientes. El afectado o afectada podr ejercer contra la decisin
dictada los recursos establecidos en la ley.
ART. 31.Una vez determinada en sede administrativa la decisin que imponga sancin de multa por la infraccin cometida,
el infractor o infractora dispondr de un lapso no mayor de diez
das hbiles para dar cumplimiento voluntario a la sancin impuesta.
Transcurrido el lapso sin que el infractor o infractora hubiese
cumplido voluntariamente, la autoridad administrativa sancionatoria en materia cambiaria, realizar las actuaciones correspondientes para su ejecucin forzosa en va jurisdiccional.
ART. 32.A partir del da siguiente del vencimiento del lapso para que el infractor o infractora de cumplimiento voluntario
a la sancin impuesta, comenzar a causarse intereses de
mora a favor del Tesoro Nacional, calculados sobre la base de
la tasa mxima para las operaciones activas que determine el
Banco Central de Venezuela.
ART. 33.Las infracciones administrativas y sus sanciones
respectivas previstas en esta Ley, prescriben al trmino de cinco aos. La prescripcin comenzar a contarse desde la fecha
de la infraccin; y para las infracciones continuadas o permanentes, desde el da en que haya cesado la continuacin o permanencia del hecho.
DISP. TRANS. PRIMERA.Esta Ley mantendr su vigencia
mientras exista el Control Cambiario. Sin embargo, los procedimientos judiciales y administrativos que se hayan iniciado de
conformidad con esta Ley, continuarn su curso hasta tanto se
dicte sentencia definitiva.
DISP. TRANS. SEGUNDA.A los efectos de la presente
Ley, la Comisin de Administracin de Divisas (CADIVI), podr
aplicar la retencin preventiva sobre aquellas divisas que no
hayan sido declaradas en la oportunidad correspondiente y
cuyo origen no sea comprobado como lcito, la Autoridad

Administrativa Sancionatoria en Materia Cambiaria tendr un
lapso no mayor de seis meses, a partir de la publicacin de la
presente Ley en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela, en funcin de adecuar su estructura organizativa
para aplicar esta sancin.
DISP. DEROG. NICA.Se deroga la Ley Contra los Ilcitos
Cambiarios, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela No. 38.272, de fecha 14 de septiembre de
2005. No obstante, los procedimientos y procesos que se encuentran actualmente en curso, sern decididos conforme a la
norma sustantiva y adjetiva prevista en la Ley Contra los Ilcitos
Cambiarios, hasta tanto los mismos sean decididos.
DISP. FIN. NICA.La presente Ley entrar en vigencia a
partir de su publicacin en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
NOTA: La presente Ley fue publicada en la Gaceta Oficial
N 5.975 Extraordinario de fecha 17-05-2010.
Convenio Cambiario N 14.

Unificacin del tipo de cambio de Bs. 2,60
a Bs. 4,30 por 1 US$
[N 0699-54] Conv. Camb. 14/2010, Min. PPPF. / BCV.
ART. 1A partir del 1 de enero de 2011, se fija el tipo de
cambio en cuatro bolvares con dos mil ochocientas noventa y
tres diezmilsimas (Bs. 4,2893) por dlar de los Estados Unidos
de Amrica para la compra, y en cuatro bolvares con treinta
cntimos (Bs. 4,30) por dlar de los Estados Unidos de Amrica
para la venta.
ART. 2A partir del 1 de enero de 2011, se fija el tipo de
cambio en cuatro bolvares con treinta cntimos (Bs. 4,30) por
dlar de los Estados Unidos de Amrica para el pago de la deuda
pblica externa. Este tipo de cambio ser aplicable a la compra
en el mercado primario y en moneda nacional de ttulos de la Repblica o de sus entes descentralizados emitidos o por emitirse
en divisas.
ART. 3Las adquisiciones de divisas requeridas para el
pago del capital, intereses, garantas y dems colaterales de la
deuda privada externa contrada con cualquier acreedor extranjero, incluidos los organismos multilaterales y bilaterales, de
integracin o entes gubernamentales extranjeros, y agencias
de financiamiento a la exportacin, se efectuarn a travs de
los bancos y dems operadores cambiarios autorizados a estos efectos, previo cumplimiento de los requisitos y condiciones que al efecto establezca la Comisin de Administracin de
Divisas (CADIVI), al tipo de cambio de venta previsto en el presente Convenio.
ART. 4El Banco Central de Venezuela podr realizar operaciones de compra y venta de ttulos emitidos en moneda extranjera, en el mercado local, cuando lo estime conveniente.
328-3
Asimismo, la realizacin por parte de los rganos y entes

pblicos de las operaciones previstas en el presente artculo,
deber coordinarse con el Ministerio del Poder Popular de Planificacin y Finanzas y el Banco Central de Venezuela.
ART. 5Las operaciones de compra de divisas cuya liquidacin hubiere sido solicitada al Banco Central de Venezuela antes del 1 de enero de 2011, as como las compras de divisas
realizadas por los operadores cambiarios y efectivamente liquidadas a sus clientes antes de esta misma fecha, se liquidarn a
los tipos de cambio de compra establecidos en el Convenio
Cambiario N 14 de fecha 8 de enero de 2010 y en el artculo 1
del Convenio Cambiario N 15 del 19 de enero de 2010, segn
corresponda.
Las operaciones de venta de divisas cuya liquidacin hubiere
sido solicitada al Banco Central de Venezuela a la fecha del presente Convenio, se liquidarn a los tipos de cambio de venta establecidos en el Convenio Cambiario N 14 de fecha 8 de enero
de 2010, segn corresponda.
Las operaciones de venta de divisas efectuadas por los operadores cambiarios a la fecha del presente Convenio, con base
en las autorizaciones genricas emitidas conforme a lo previsto
en la Providencia de la Comisin de Administracin de Divisas
(CADIVI) N 097 del 11 de junio de 2009, publicada en la Gaceta
Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 39.210 del
30 de junio de 2009, sern liquidadas por el Banco Central de
Venezuela al tipo de cambio establecido en el artculo 1 del Convenio Cambiario N 14 de fecha 8 de enero de 2010.
Las operaciones de venta de divisas efectuadas por los operadores cambiarios para el pago de consumos realizados con
tarjeta de crdito de acuerdo con la Providencia dictada al
efecto por la Comisin de Administracin de Divisas (CADIVI),
sern liquidadas por el Banco Central de Venezuela al tipo de
cambio para la venta vigente para el momento del posteo de la
operacin.
ART. 6Se derogan el Convenio Cambiario N 14 del 8 de
enero de 2010, publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela N 39.342 del 8 de enero de 2010; el
Convenio Cambiario N 15 del 19 de enero de 2010, publicado
en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela
N 39.355 de fecha 27 de enero de 2010; el Convenio Cambiario N 16 del 9 de marzo de 2010, publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 39.382 de
fecha 9 de marzo de 2010; el Convenio Cambiario N 17 del 15
de abril de 2010, publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela N 39.408 de fecha 22 de abril de
2010; as como cualquier otra disposicin que colida con lo
establecido en el presente Convenio Cambiario.
NOTA: El Convenio Cambiario N 14 de fecha 30-12-2009
fue publicado en la Gaceta Oficial N 39.584 de la misma fecha.
N 0699-54
328-4
Convenio Cambiario N 15
Liquidacin de operaciones al tipo de cambio
de Bs.2,60/1US$
[N 0699-55] Conv. Camb. 15/2011, Min. PPPF, BCV.
ART. 1Sern liquidadas al tipo de cambio de dos bolvares
con sesenta cntimos (Bs. 2,60) por dlar de los Estados Unidos de Amrica, las operaciones de venta de divisas correspondientes a las autorizaciones de liquidacin de divisas aprobadas
por la Comisin de Administracin de Divisas (CADIVI) para los
conceptos a que se contraen los literales a), b), c), d) y e) del artculo 1 del Convenio Cambiario N 14 del 8 de enero de 2010,
as como los artculos 3 del Convenio Cambiario N 15 del 19 de
enero de 2010 y 1 del Convenio Cambiario N 17 del 15 de abril
de 2010, enviadas por dicha Comisin al Banco Central de Venezuela y recibidas por ste hasta el 31 de diciembre de 2010,
vigentes hasta esa fecha, y cuya liquidacin no hubiere sido solicitada al Ente Emisor por parte del operador cambiario respectivo a la fecha antes indicada.
Igual tipo de cambio se aplicar para las operaciones de venta
de divisas para los conceptos indicados en el presente artculo,
correspondientes a autorizaciones de adquisicin de divisas de
importaciones canalizadas a travs del Convenio de Pagos y
Crditos Recprocos de la Asociacin Latinoamericana de Integracin (ALADI), que para el 31 de diciembre de 2010 cuenten
con el respectivo cdigo de reembolso.
A tales efectos, el Banco Central de Venezuela y la Comisin
de Administracin de Divisas (CADIVI) publicarn de forma conjunta el listado de autorizaciones a las que se contrae el encabezamiento del presente artculo.
ART. 2Sern liquidadas al tipo de dos bolvares con sesenta cntimos (Bs. 2.60) por dlar de los Estados Unidos de
Amrica, las operaciones de venta de divisas correspondientes
a autorizaciones de adquisicin de divisas (AAD) emitidas por la
Comisin de Administracin de Divisas (CADIVI) al 31 de diciembre de 2010, y que no posean cdigo de autorizacin de liquidacin de divisas a la fecha antes indicada, o emisin de
cdigo de reembolso en el caso de importaciones canalizadas a
travs del Convenio de Pagos y Crditos Recprocos de la Asociacin Latinoamericana de Integracin (ALADI), para los con-
N 0699-55
ceptos que a continuacin se sealan, previstos en las

correspondientes Providencias dictadas por dicha Comisin, y
cuya autorizacin para la liquidacin de acuerdo con stas resulte procedentes:
a) Importaciones para los sectores de alimentos y salud.
b) Pagos por gastos de estudios cursantes de actividades
acadmicas en el exterior.
c) Pagos por gastos para recuperacin de la salud, deporte, cultura, investigaciones cientficas y otros casos de especial
urgencia, a juicio de la Comisin de Administracin de Divisas
(CADIVI).
d) Pagos a jubilados y pensionados residentes en el exterior.
Igual tipo de cambio ser aplicable a los operaciones de venta
de divisas, correspondientes a solicitudes de autorizacin de
adquisicin de divisas (AAD) presentadas ante la Comisin de
Administracin de Divisas (CADIVI) al 31 de diciembre de 2010,
para los conceptos indicados en los literales b), c) y d) del presente artculo, y cuya autorizacin para la liquidacin de acuerdo
con las Providencias respectivas dictadas por dicha Comisin
resulte procedente.
ART. 3Sern liquidadas al tipo de cambio de dos bolvares
con sesenta cntimos (Bs. 2,60) por dlar de los Estados Unidos de Amrica, las operaciones de venta de divisas correspondientes a las autorizaciones de adquisicin de divisas (AAD) que
emita la Comisin de Administracin de Divisas (CADIVI) por
solicitudes que cuenten con Certificados de No Produccin Nacional aprobados, al 31 de diciembre de 2010, por el Ministerio
del Poder Popular para la Alimentacin para importaciones del
sector alimentos, y cuya autorizacin para la liquidacin de
acuerdo con la Providencia respectiva dictada por dicha Comisin resulte procedente.
ART. 4El presente Convenio entrar en vigencia a partir de
su publicacin en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana
de Venezuela.
NOTA: El Convenio Cambiario N 15 de fecha 10-01-2011,
publicado en la Gaceta Oficial N 39.593 del 13-01-2011, fue
corregido por error material del ente emisor, segn Aviso Oficial
S/N del 27-01-2011, publicado en la Gaceta Oficial N 39.603
de la misma fecha.
De la declaracin definitiva
las restantes, si las hubiere, debern ser pagadas de conformidad con lo establecido en los artculos 5 y 6 de la presente Resolucin, sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones
correspondientes, (Nos. 0943, 0944).
FALTA DE PAGO, PAGO INCOMPLETO O EXTEMPORNEO
DE LAS PORCIONES. INTERESES MORATORIOS
[N 0935] Res. 904/2002, M.F.
ART. 10.La falta de pago, el pago incompleto o el pago
fuera del trmino del vencimiento de alguna de las porciones
derivadas de las declaraciones estimadas y definitivas, causarn los correspondientes intereses moratorios dispuestos
en el Artculo 66 del Cdigo Orgnico Tributario, (N 1134).
INCUMPLIMIENTO. SANCIONES
[N 0936] Res. 904/2002, M.F.
ART. 11.Los contribuyentes que incumplan las disposiciones contenidas en la presente Resolucin, sern sancionados de conformidad con lo establecido en el Cdigo
Orgnico Tributario.
NOTA: Vase seccin ILCITOS TRIBUTARIOS Y SANCIONES en Cd. Int. Nos. 0082 y ss.
POTESTAD DEL SUPERINTENDENTE
NACIONAL TRIBUTARIO DEL SENIAT
[N 0937] Res. 904/2002, M.F.
ART. 12.De conformidad con lo establecido en los numerales 1, 2, 9 y 33 del artculo 4 de la Ley Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT),
el Superintendente Nacional del referido Servicio, podr modificar las modalidades de declaracin y pago establecidas
en la presente Resolucin, as como dictar las disposiciones
relativas a la declaracin y pago de los dems tributos de su
competencia (Nos. 1244-19).
DEROGATORIA
[N 0938] Res. 904/2002, M.F.
ART. 13.Se deroga la Resolucin N 148 de fecha 30 de
junio de 1999, publicada en la Gaceta Oficial N 36.736, de
fecha 06 de julio de 1999.
VIGENCIA
[N 0939] Res. 904/2002, M.F.
ART. 14.La presente Resolucin entrar en vigencia a
partir de su publicacin de la Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela.
415
DECLARACIN DEFINITIVA: PERSONA NATURAL.

PAGO EN PORCIONES
[N 0940] Prov. Adm. SNAT/1.697/2003, Seniat.
ART 1Se modifican las modalidades establecidas en la
Resolucin del Ministerio de Finanzas N 904 del 14-03-2002,
publicada en la Gaceta Oficial N 37.409 del 21/03/2002, para el
pago de las porciones del impuesto sobre la renta autoliquidado
resultante de la declaracin definitiva de las personas naturales,
en la forma que se indica a continuacin:
El impuesto derivado de la declaracin de rentas podr ser
pagado hasta en tres (3) porciones de iguales montos. Si la divisin en porciones no es exacta, la diferencia se incluir en la primera porcin.
Si el contribuyente opta por pagar en una (1) sola porcin, el
pago se realizar conjuntamente con la presentacin de la declaracin definitiva. Si es en dos (2) porciones la primera porcin se pagar conjuntamente con la presentacin de la
declaracin definitiva y la segunda veinte (20) das continuos
despus del vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin de rentas respectivas. Y si opta por tres (3) porciones,
la primera se pagar conjuntamente con la declaracin definitiva, la segunda, veinte (20) das continuos despus del vencimiento del lapso para la presentacin de la declaracin de rentas
respectivas, y la tercera cuarenta (40) das continuos despus
del vencimiento del citado plazo.
El contribuyente persona natural que no presente la declaracin definitiva dentro del plazo establecido, deber pagar la totalidad del impuesto en una (1) sola porcin, sin perjuicio de la
aplicacin de las sanciones correspondientes.
La falta de pago, el pago incompleto o el pago fuera del trmino del vencimiento de alguna de las porciones, har exigible la
totalidad del saldo adeudado.
APLICACIN
[N 0941] Prov. Adm. SNAT/2003/1697, Seniat.
ART. 2Las modalidades para el pago en porciones del
impuesto autoliquidado resultante de la declaracin definitiva
de rentas de las personas naturales, establecidas en el artculo
anterior, sern aplicables a los ejercicios fiscales culminados
con posterioridad al 30/12/2002.
[N 0942] COMENTARIO.Mediante la Providencia Administrativa N SNAT/2003/1.697 del 18-03-2003, el SENIAT
decide regular, en un texto aparte, lo inherente al pago en porciones de la declaracin definitiva de rentas por parte de las
personas naturales, contribuyentes del I.S.R. Dicha providencia, conserva la posibilidad de pagar en porciones la cuota tributaria (impuesto a pagar), tal como lo seala la Resolucin
N 0942
416
DE LA DECLARACIN, LIQUIDACIN Y RECAUDACIN DEL IMPUESTO
N 904 del 14-03- 2002, pero especificando en su texto de

forma expresa, con respecto al pago en dos (2) o tres (3)
porciones, el momento en el cual deben ser computados los
lapsos para la presentacin de los mismos.
No obstante lo anterior, el artculo 2 ejusdem hace referencia a la oportunidad en la cual es aplicable el texto legal
mencionado, pues el mismo regir a partir de los ejercicios
que se inicien despus del 30-12-2002 (habida cuenta de
que el ejercicio fiscal del contribuyente persona natural corresponde al ao calendario, 01-01 al 31-12). En tal sentido,
se presume que el artculo 4 de la Resolucin N 904 contina vigente hasta tanto concluyan los cuarenta (40) das continuos del cual dispone el sujeto pasivo (persona natural)
para cancelar la ltima porcin, si ha decidido pagar en tres
(3) porciones, el monto correspondiente al ejercicio fiscal
mencionado previamente.
DECLARACIN ESTIMADA. PAGO EN PORCIONES
ART. 1Se modifica la Resolucin N 904 del 14/03/2002
publicada en Gaceta Oficial N 37.409 del 21-03-2002, correspondiente al plazo para la presentacin de la declaracin estimada y pago, de los contribuyentes sealados del artculo 7 de la
Ley de Impuesto sobre la Renta, en la forma que a continuacin
se seala:
Los contribuyentes sealados en los literales a), b), c), e) y f)
del artculo 7 de la Ley, debern presentar la declaracin
anticipada dentro de la segunda quincena del sexto mes posterior al cierre del ejercicio, de conformidad con lo sealado en el
artculo 164 del Reglamento General de la Ley de Impuesto
sobre la Renta.
El anticipo de impuesto que resulte a pagar podr ser cancelado
hasta en seis (6) porciones de iguales montos, mensual y
consecutivamente. En el caso que la divisin en porciones no sea
exacta, la diferencia se incluir en la primera porcin. Si opta por
pagar en una sola porcin sta se pagar conjuntamente con la
declaracin estimada. Si opta cancelar en dos (2) o ms porciones,
la primera porcin se pagar conjuntamente con la presentacin de
la declaracin estimada y las porciones restantes se pagarn
mensual y consecutivamente (Nos. 0031, 0962).
DECLARACIN ESTIMADA.
CONTRIBUYENTES DEDICADOS A LA ACTIVIDAD
DE MINAS O HIDROCARBUROS Y CONEXAS
ART. 2Los contribuyentes que se dediquen a realizar actividades mineras o de hidrocarburos y conexas, tales como: la
refinacin y el transporte, sean perceptores de regalas derivadas de dichas explotaciones u obtengan enriquecimientos provenientes de la exportacin de minerales, hidrocarburos o sus
derivados, debern presentar dentro de los primeros cuarenta y
cinco (45) das continuos al cierre del ejercicio, la declaracin
estimada de los enriquecimientos del ejercicio en curso, de con-
N 0942
formidad con lo sealado en el artculo 159 del Reglamento de la

Ley de Impuesto sobre la Renta.
El anticipo de impuesto que resulte a pagar deber fraccionarse
en doce (12) porciones de iguales montos pagaderas mensual y
consecutivamente. En el caso que la divisin en porciones no sea
exacta, la diferencia se incluir en la primera porcin. La primera
porcin se pagar dentro de los catorce (14) das siguientes al
vencimiento del trmino para presentar la declaracin estimada y
las porciones restantes dentro de los diez (10) ltimos das de
cada uno de los once (11) meses calendarios subsiguientes al
vencimiento del plazo fijado para el pago de la primera porcin.
NOTA: La Prov. Adm. N SNAT/0063/2004 fue publicada
en la Gaceta Oficial N 37.877 de fecha 11-02-2004.
[N 0945 ] AVISO.Los cheques destinados al pago de impuestos debern emitirse a nombre de: TESORO NACIONAL, a
partir del martes 01-07-2008.
El SENIAT informa al pblico en general, que a partir del
01/07/2008, los pagos con cheques efectuados ante las taquillas de los Bancos Recaudadores para la cancelacin de tributos, deben ser emitidos a nombre del Tesoro Nacional.
NOTA: Esta informacin se tom del portal fiscal del Seniat
de fecha 30-06-2008.
Providencia Administrativa que establece el deber
de presentacin electrnica de las declaraciones
del impuesto sobre la renta
ART. 1Presentacin de la declaracin. Las personas
jurdicas y las entidades sin personalidad jurdica, debern
presentar electrnicamente sus declaraciones de impuesto
sobre la renta, correspondientes a los perodos que se inicien
el 01/01/2009, as como las declaraciones que las sustituyan, siguiendo las especificaciones tcnicas establecidas en
el Portal Fiscal.
Igualmente, las personas naturales cuya determinacin del
impuesto sobre la renta no arroje impuesto a pagar (pago
cero), debern presentar la declaracin definitiva de impuesto sobre la renta, as como las declaraciones que las sustituyan, siguiendo las especificaciones tcnicas establecidas en
el Portal Fiscal.
Las personas naturales cuya determinacin del impuesto
sobre la renta arroje impuesto a pagar, podrn optar por presentar su declaracin definitiva de impuesto sobre la renta,
as como las declaraciones que la sustituyan, electrnicamente siguiendo las especificaciones tcnicas establecidas
en el Portal Fiscal, o a travs de formularios y formas impresas establecidos por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).
ART. 2Plazos para la Presentacin de la Declaracin.
Las declaraciones relativas al impuesto sobre la renta de los
De la liquidacin y recaudacin del impuesto y de las medidas que aseguren su pago
pendiendo del instrumento normativo que resulte aplicable al caso

concreto, es decir, aquel que se encontraba vigente durante los
perodos fiscales investigados.
Sin embargo, dicha duda qued despejada con la sentencia N 1490 de fecha 13 de julio de 2007, dictada por la Sala
Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia, en la que
luego de recordar cules son los parmetros a seguir a
efectos de la determinacin de los intereses moratorios, se
sostiene que el criterio de la aludida Sala hasta la fecha de
esa decisin es que los intereses moratorios surgen una
vez que el respectivo reparo formulado por la Administracin Tributaria adquiere firmeza, bien por no haber
sido impugnado o por haberse decidido y quedado definitivamente firmes las decisiones dictadas con ocasin
de los recursos interpuestos.
De all que al acoger el criterio vinculante de la Sala Constitucional, esta Mxima Instancia considera que en la causa
bajo anlisis no estn dados los supuestos contemplados
para la exigibilidad de los intereses moratorios por lo que, en
consecuencia, confirma la declaratoria de improcedencia de
los intereses moratorios que hiciera el Tribunal a quo, por los
montos de Bs. xxxx ahora expresados en la cantidad de xxxxxx
(Bs. xxxx y Bs. xxxx ahora expresados en la cantidad de xxxxx
(Bs. xxxx) determinados en la Resolucin impugnada, razn
por la cual ser slo a partir de la publicacin del presente
fallo que podr constituirse en mora a la contribuyente
deudora y procederse al cobro de los correspondientes intereses. As se declara. (Resaltado y subrayado del editor).
515
Sobre la base de las consideraciones realizadas, esta Sala

declara sin lugar la apelacin ejercida por la representacin
fiscal contra la sentencia dictada por el Tribunal Superior Segundo de lo Contencioso Tributario de la Circunscripcin Judicial del rea Metropolitana de Caracas en fecha 09 de
febrero de 2006, la cual se confirma en todas sus partes. As
se declara.
V
DECISIN
En virtud de las razones precedentemente expuestas, este
Tribunal Supremo de Justicia en Sala Poltico-Administrativa,
administrando justicia en nombre de la Repblica y por autoridad de la Ley, declara: SIN LUGAR la apelacin interpuesta
por la apoderada judicial del Fisco Nacional contra la sentencia dictada por el Tribunal Superior Segundo de lo Contencioso Tributario de la Circunscripcin Judicial del rea
Metropolitana de Caracas en fecha 09 de febrero de 2006, la
cual se CONFIRMA en todas sus partes.
Se CONDENA EN COSTAS al Fisco Nacional, en un cinco
por ciento (5%) del monto de la cuanta del recurso contencioso tributario, de conformidad con lo previsto en el artculo
327 del vigente Cdigo Orgnico Tributario. (Tribunal Supremo de Justicia. Sala Poltico-Administrativa. Magistrada
Ponente: Dra. Evelyn Marrero Ortiz. Exp. N 2007-1054. Sentencia N 00915 del 06-08-2008). Vase texto completo en
Suplemento Informativo para Internet (N 1873).
INSTRUCTIVO SOBRE LA APLICACIN E INTERPRETACIN DEL ARTCULO 59

DEL CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO
BASE DE CLCULO
OBJETIVOS
[N 1135] Res. 203/1996, Seniat.
[N 1138] Res. 203/1996, Seniat.
ART. 1El presente instructivo tiene por objeto establecer

los lineamientos que regirn la aplicacin por parte de la Administracin Tributaria del artculo 59 del Cdigo Orgnico Tributario vigente, relativo a los intereses moratorios, actualizacin
monetaria e intereses compensatorios (N 1134).
ART. 4Los intereses moratorios se calcularn sobre la

obligacin tributaria, sanciones y sus accesorios.
FUNCIONARIOS COMPETENTES
[N 1136] Res. 203/1996, Seniat.
ART. 2Los funcionarios del Servicio Nacional Integrado
de Administracin Tributaria (SENIAT) competentes para determinar y liquidar intereses moratorios, actualizacin monetaria e
intereses compensatorios, debern dar estricto cumplimiento a
las disposiciones contenidas en este instructivo.
INTERESES MORATORIOS
[N 1137] Res. 203/1996, Seniat.
ART. 3Los intereses moratorios se causarn sin necesidad de requerimiento previo por parte de la Administracin.
FECHAS DE INICIO Y DE TERMINACIN

[N 1139] Res. 203/1996, Seniat.
ART. 5Los intereses moratorios debern liquidarse desde
la fecha en que finaliz el trmino que de conformidad con las
normas aplicables le estaba concedido al contribuyente para el
pago de la obligacin tributaria hasta la fecha de la extincin de
la deuda.
FORMA DE CLCULO DE INTERESES MORATORIOS
EN EL TIEMPO
[N 1140] Res. 203/1996, Seniat.
ART. 6Los intereses moratorios se calcularn con fundamento al Cdigo Orgnico Tributario vigente para la fecha en que
ocurri el hecho imponible.
N 1140
516
DE LA DECLARACIN, LIQUIDACIN Y RECAUDACIN DEL IMPUESTO
PARGRAFO PRIMERO.Si el hecho imponible ocurri bajo la vigencia del Cdigo Orgnico Tributario vigente a partir de
1983, los intereses moratorios sern calculados a una tasa del doce por ciento anual, adicional a la de redescuento que el Banco Central de Venezuela hubiere fijado a los Bancos e Instituciones Financieras y en todo caso no podrn exceder de una tasa
equivalente al dieciocho por ciento (18%).
PARGRAFO SEGUNDO.Si el hecho imponible ocurri bajo la vigencia del Cdigo Orgnico Tributario vigente a partir del
10 de diciembre de 1992, los intereses moratorios sern equivalentes a la tasa activa promedio de los seis bancos comerciales
del pas con mayor volumen de depsitos, excluidas las carteras con intereses preferenciales, fijada mensualmente por el Banco Central de Venezuela e incrementada en un treinta por ciento (30%).
PARGRAFO TERCERO.Si el hecho imponible ocurri bajo la vigencia del Cdigo Orgnico Tributario vigente a partir del 1
de julio de 1994, los intereses moratorios sern equivalentes a la tasa mxima activa bancaria incrementada en tres puntos porcentuales, aplicable, respectivamente, para cada uno de los perodos en que dichas tasas estuvieron vigentes. Ello de acuerdo a la
publicacin en Gaceta Oficial que sobre dichas tasas efecte el Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria.
NOTAS: 1. En esta Resolucin no se hace alusin al Artculo 7 de este Reglamento.
2. Consideramos, que los artculos 8 al 13 del Instructivo N 203 del 21-02-96 fueron derogados tcitamente con la entrada
en vigor del COT del 17-10-2001, artculo 66, el cual elimina la aplicacin de los intereses compensatorios y la actualizacin
monetaria, en atencin a las sentencias del 14-12-99 y del 26-07-2000 emanadas de la CSJ y del TSJ, respectivamente (Vense cds. ints. Nos. 1147-1 y 1147-2).
[N 1147] Tasas para intereses moratorios sobre obligaciones tributarias previstos en el artculo 66 del COT
El artculo 66 del Cdigo Orgnico Tributario vigente (17-10-2001) establece la obligacin de pagar intereses moratorios
desde el vencimiento del plazo establecido para la autoliquidacin y pago del tributo hasta la extincin total de la deuda, equivalentes a 1.2 veces de la tasa activa promedio bancaria aplicable fijada por el Banco Central de Venezuela, respectivamente,
por cada uno de los perodos en que dichas tasas estuvieron vigentes. La Administracin Tributaria Nacional deber publicar
dicha tasa dentro de los primeros diez (10) das continuos del mes. Los intereses moratorios se causarn aun en el caso de que
se hubieren suspendido los efectos del acto en va administrativa y judicial. Los cuadros que siguen a continuacin contienen
las tasas de inters activa promedio para el clculo de dichos intereses moratorios:
TASAS INTERESES MORATORIOS PARA OBLIGACIONES TRIBUTARIAS AO 2011
INTERESES MORATORIOS SOBRE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE CONFORMIDAD CON EL ART. 66 DEL COT - AO 2011
Mes/Ao
Tasa de Inters
Activa Promedio Ponderada
BCV (%)
Tasa p/ el Clculo
de Intereses de Mora
(Activa + 1.2 veces) (%)
Gaceta
Oficial N
Fecha
de Gaceta Oficial
Septiembre 2011
19,68%
23,62%
39.780
18-10-2011
Agosto 2011
19,14%
22,97%
39.762
21-09-2011
Julio 2011
20,41%
24,49%
39.736
16-08-2011
Junio 2011
19,91%
23,89%
39.713
14-07-2011
Mayo 2011
20,77%
24,92%
39.695
14-06-2011
Abril 2011
20,02%
24,02%
39.673
13-05-2011
Marzo 2011
19,88%
23,86%
39.653
11-04-2011
Febrero 2011
19,90%
23,88%
39.640
23-03-2011
Enero 2011
19,83%
23,80%
39.621
22-02-2011
N 1140
Del Ajuste Inicial por Inflacin
cuentas de activos no monetarios por efecto de devaluaciones de la moneda, las provisiones, las cuentas y efectos por
cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y
otras empresas relacionadas y/o vinculadas, los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la produccin
de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al impuesto establecido por esta Ley, las
provisiones tales como para la obsolescencia de inventario y
cuentas incobrables y los bienes intangibles no pagados ni
asumidos por el contribuyente ni otras actualizaciones o revalorizaciones de bienes no autorizadas por la Ley. Estas exclusiones se acumularn en la cuenta que forma parte del
patrimonio neto denominada Exclusiones Fiscales Histricas
al Patrimonio. (N 1389).
FACTOR DE CORRECCIN (INPC)

PARA EL AJUSTE INICIAL
[N 1407] ART. 175.El ajuste inicial a que se
contrae el artculo 172 (sic) de esta Ley, se realizar tomando como base de clculo la variacin ocurrida en el
ndice de Precios al Consumidor (IPC)(*) del rea Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de
Venezuela, entre el mes de adquisicin o el mes de enero
de 1950, si la adquisicin hubiera sido anterior a esa fecha, y el mes correspondiente al cierre de su primer ejercicio gravable.
NOTAS: 1. (*) Ahora INPC.
2. Al ser modificada la numeracin del articulado (Reforma
del 16-02-2007) por la inclusin del nuevo artculo 118, creemos que debe leerse (sic) 173 en la primera lnea (N 1389).
BASE DE CLCULO. VARIACIN DE INPC
[N 1408] Regl. LISLR/2003.
ART. 101.La actualizacin inicial por efectos de la inflacin se realizar tomando como base de clculo la variacin
ocurrida en el ndice de Precios al Consumidor (IPC)(*) del
rea Metropolitana de Caracas, entre el mes de adquisicin
del bien o el mes de enero de 1950, si la adquisicin hubiese
sido anterior a esa fecha, y el mes correspondiente al cierre
del primer ejercicio gravable del contribuyente. (N 1407).
(*): Ahora INPC.
(IPC)(**) del rea Metropolitana de Caracas del mes anterior, expresados con cinco decimales como mnimo.
(*): Ahora artculo 192.
(**): Ahora INPC.
NUEVO VALOR. DEPRECIACIN. AMORTIZACIN

[N 1410] ART. 176.El valor resultante del ajuste de los activos fijos, deber depreciarse o amortizarse
en el perodo originalmente previsto para los mismos y
slo se admitirn para el clculo del tributo establecido
en esta Ley, cuotas de depreciacin o amortizacin
para los aos faltantes hasta concluir la vida til de los
activos, siempre que sta haya sido razonablemente
estimada.
RESULTADO AJUSTE INICIAL. VALOR NETO ACTUALIZADO
[N 1411] Regl. LISLR/2003.
ART. 103.De conformidad con lo dispuesto en el artculo 173 de la Ley, el nuevo valor resultante de la actualizacin
de los activos fijos depreciables, los seguros pagados por
anticipado, los cargos y crditos diferidos, los activos intangibles y otros activos no monetarios amortizables o pasivos
no monetarios realizables debern depreciarse, amortizarse
o realizarse en el perodo originalmente previsto en la contabilidad del contribuyente para los mismos y slo se admitirn
para el clculo de la determinacin del enriquecimiento, cuotas de depreciacin, amortizacin o realizacin por los aos
o perodos faltantes, hasta concluir la vida til o el perodo de
amortizacin o realizacin previsto para tales activos y pasivos. En tal virtud, a los fines tributarios, se le cargarn a las
respectivas cuentas del activo y de realizacin acumulada y
se acreditar a las respectivas cuentas de pasivo y de depreciacin o amortizacin acumuladas, la actualizacin de estas
cuentas, y el valor neto se acumular a la cuenta de Actualizacin de Patrimonio. El saldo resultante del nuevo valor de
los activos y pasivos no monetarios, menos la suma de las
depreciaciones, amortizaciones y realizaciones acumuladas,
ser el valor neto objeto de depreciacin, amortizacin o realizacin en los aos o perodos faltantes, por efectos de la actualizacin (N 1389).
ENAJENACIN DE BIENES SUSCEPTIBLES

DE GENERAR RENTAS.
INPC DIVULGACIN POR EL BCV

[N 1409 ] Regl. LISLR/2003.
ART. 99..De conformidad con lo dispuesto en el artculo
193(*) de la Ley, El Banco Central de Venezuela deber publicar en dos de los diarios de mayor circulacin del pas o a travs de medios electrnicos, en los primeros diez (10) das de
cada mes, la variacin y el ndice de Precios al Consumidor
ENVO N 228
597
[N 1412] ART. 177.Las personas naturales, las

sociedades de personas y comunidades no comerciantes
que enajenen bienes susceptibles de generar rentas sujetas al impuesto establecido en esta Ley, para efectos de
determinar dichas rentas, tendrn derecho a actualizar el
costo de adquisicin y las mejoras de tales bienes, con
base en la variacin experimentada por el ndice de Pre-
N 1412
598
DE LOS AJUSTES POR INFLACIN
cios al Consumidor del Area Metropolitana de Caracas,

elaborado por el Banco Central de Venezuela, en el lapso
comprendido entre el mes de su adquisicin o el mes de
enero de 1950, si la adquisicin hubiera sido anterior a esa
fecha, y el de su enajenacin. El valor inicial actualizado
ser el que se deduzca del precio de enajenacin para determinar la renta gravable. En este caso no ser necesaria
la inscripcin en el Registro de Activos Actualizados, establecido en esta Ley.
El costo ajustado deducible no podr exceder del monto pactado para la enajenacin, de tal manera que no se
generen prdidas en la operacin.
ENAJENACIN DE BIENES POR PERSONAS
NO COMERCIANTES Y OTROS. ACTUALIZACIN
DEL COSTO DE ADQUISICIN Y MEJORAS
PARGRAFO PRIMERO.Cuando los bienes objeto de

enajenacin sean activos fijos del contribuyente, la actualizacin prevista en este artculo tomar como base de clculo los costos netos de tales bienes para la fecha de la
enajenacin.
PARGRAFO SEGUNDO.A los fines de la determinacin
de la renta obtenida en la enajenacin de los bienes a que se
contrae este artculo, slo se admitir como incremento de
valor por actualizacin de los costos, una cantidad que sumada a stos no exceda del monto pactado para la enajenacin.
Despus de efectuada la determinacin de rentas a que se refiere este artculo, se aplicarn las deducciones procedentes
previstas en la Ley.
PERSONAS NO SUJETAS AL SISTEMA DE AJUSTE
POR INFLACIN
[N 1413] Regl. LISLR/2003.

ART. 108.Las personas naturales no comerciantes y las
sociedades de personas y comunidades no mercantiles que
enajenen bienes susceptibles de generar rentas sujetas al impuesto establecido en la Ley, para efectos de determinar dichas rentas, tendrn derecho a actualizar el costo de
adquisicin y las mejoras de tales bienes, con base en la variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor
(IPC) del rea Metropolitana de Caracas, elaborado por el
Banco Central de Venezuela, en el lapso comprendido entre el
mes de adquisicin o el mes de enero de 1950, si la adquisicin hubiera sido anterior a esa fecha, y el de su enajenacin.
N 1412
El costo de adquisicin actualizado ser el que se deduzca del

precio de enajenacin para determinar la renta gravable.
[N 1414] Regl. LISLR/2003.

ART. 109.Los bienes, valores y operaciones no sujetos
al impuesto establecido en el Captulo II del Ttulo IX de la Ley,
que correspondan a personas naturales, sociedades de personas y comunidades no comerciantes tambin regidos por
las normas del Captulo II de dicho Ttulo, sern objeto de las
actualizaciones previstas en el artculo 177 de la Ley cuando
enajenen dichos bienes (N 1412).
[Nos. 1415 y 1416] Reservados.
ENVO N 228
Del reajuste regular por inflacin
PRDIDAS NETAS POR INFLACIN NO COMPENSADAS

[N 1454] ART. 183.Las prdidas netas por inflacin no compensadas, slo sern trasladables por un
ejercicio.
[N 1455] JURISPRUDENCIA.Prdidas netas por
inflacin. Traspaso. (...). La administracin tributaria declar improcedente el traslado de prdidas por concepto de
reajuste regular por inflacin, por montos de Bs. XXX para los
ejercicios econmicos 1994-1995 y 1995-1996, respectivamente, por considerar que dichas prdidas no pueden ser
trasladadas.
A tal efecto, corresponde determinar la procedencia del
traslado de prdidas de la contribuyente originadas del
clculo del reajuste por inflacin del ejercicio anterior, por
considerar la administracin tributaria que las mismas no
son producto de la actividad propia de la contribuyente.
En tal sentido, la norma dispuesta en el artculo 56 de la
Ley de Impuesto sobre la Renta de 1994, aplicable rationae
temporis, dispone lo que a continuacin se transcribe:
Artculo 56. Se autoriza el traspaso de las prdidas netas
de explotacin no compensadas hasta los tres (3) aos subsiguientes al ejercicio en que se hubiesen sufrido.
El Reglamento establecer las normas de procedimiento
aplicables a los casos de prdidas del ejercicio y de aos anteriores.
Pargrafo nico: Las rentas o prdidas provenientes de la
prestacin de servicios bajo relacin de dependencia o del libre ejercicio de profesiones no mercantiles, obtenidas por
personas no residentes en el pas, se excluirn a los fines de
las compensaciones y traslado de prdidas de explotacin a
que se contrae este artculo.
614-1
tos de la inflacin, para lo cual la Ley de Impuesto sobre la

Renta ha previsto el procedimiento denominado Reajuste
por Inflacin, el cual conlleva un segundo clculo del enriquecimiento patrimonial del contribuyente, pero con la intervencin de la correccin monetaria de las partidas del
balance patrimonial.
En consecuencia, los incrementos o disminuciones patrimoniales que se obtengan con el reajuste por inflacin sobre
las partidas del balance del contribuyente, estn referidos a
la realidad del sujeto, resultante de la comparacin de ingresos contra egresos del ejercicio correspondiente. Dichas
disminuciones o prdidas producto de la exposicin del patrimonio a la inflacin, producen todas las consecuencias o
efectos que las prdidas originadas de las operaciones del
contribuyente en un determinado ejercicio.
Lo anterior es as, debido a que las prdidas trasladables
del reajuste por inflacin y aquellas que se producen en la
operacin del contribuyente, provienen de una misma realidad y de un mismo hecho imponible, referido a un ejercicio
fiscal determinado. En efecto, del anlisis de la norma prevista en el artculo 2 de la Ley de Impuesto sobre la Renta antes transcrito, se observa que el enriquecimiento neto
gravable se produce por el incremento patrimonial, bien sea
que provenga de la operacin econmica del contribuyente o
de la exposicin de su patrimonio a los efectos de la inflacin. En consecuencia, la prdida podr igualmente provenir
de la operacin del contribuyente o de la incidencia inflacionaria.
Con fundamento en el dispositivo normativo antes transcrito, se observa que es necesario el cmputo del ajuste por
inflacin a los fines de determinar el enriquecimiento neto,
siendo evidente que este procedimiento es aplicable, tanto si
el resultado es positivo o cuando es negativo, es decir, cuando se produzcan ganancias o prdidas, ya que en ambas situaciones el resultado se obtiene luego de restar de los
ingresos brutos los costos y deducciones y de los ajustes por
inflacin.
En razn de las consideraciones antes expuestas, es criterio de esta Sala, contrariamente a lo argumentado por el Fisco Nacional, que al establecerse que el enriquecimiento es
el incremento patrimonial generado por la operacin econmica del contribuyente o por la exposicin de su patrimonio
a la inflacin, implica necesariamente, que la prdida se
identifica con la disminucin patrimonial originada igualmente en ambas situaciones, razn por la cual, al interpretar
la norma prevista en el artculo 2 de la Ley de Impuesto sobre
la Renta, se concluye que la prdida o disminucin patrimonial en el presente caso, da lugar a las consecuencias reconocidas por la Ley, entre las cuales se encuentra el traspaso
de las mismas hasta los tres (3) aos subsiguientes al ejercicio en que se hubieren sufrido, de conformidad con lo previsto en el artculo 56 eiusdem. En consecuencia, no se
manifiesta la pretendida violacin del principio de la legalidad dispuesto en la norma prevista en el artculo 117(*) de la
Constitucin de 1961, argumentada por la representacin
del Fisco Nacional en su escrito de fundamentacin. (Subrayado Nuestro).
En razn de lo anterior, resulta que el enriquecimiento neto

gravable no es slo el resultado de restar de los ingresos, los
costos y deducciones permitidos por la Ley segn valores
histricos, sino que es necesario la confrontacin de dicho
resultado con la situacin del patrimonio expuesto a los efec-
En cuanto a lo afirmado por la representacin del Fisco

Nacional, referente a que la prdida originada del ajuste por
inflacin, slo puede tener consecuencias impositivas en el
ejercicio en el cual se producen, sin afectar los resultados de
los ejercicios subsiguientes, toda vez que la contribuyente
Asimismo, la norma prevista en el artculo 2 eiusdem, dispone lo siguiente:

Artculo 2. Son enriquecimientos netos los incrementos
del patrimonio que resulten despus de restar de los ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos en esta Ley,
sin perjuicio de los ajustes por inflacin que la misma establece.
ENVO N 228
N 1455
614-2
al trasladar dicha prdida duplicara el beneficio de la misma, esta Sala observa que, al verificarse el traspaso, la prdida que se aplica a los ejercicios siguientes a aquel en que
se produjo, es el excedente que no pudo compensarse o
aplicarse en el ejercicio en el cual se gener la misma al momento de la determinacin de la base imponible, razn por la
cual, no existe la supuesta duplicacin de beneficios, ya
que lo que se pretende compensar es el excedente de prdidas generado en un ejercicio anterior. As se decide. (Subrayado Nuestro). (Tribunal Supremo de Justicia, Sala
Poltico-Administrativa de fecha 25-09-2002, Exp. N 20010273).
(*) Ahora artculo 317.
[N 1455-1] JURISPRUDENCIA.Rechazo de la deduccin de gastos sin comprobacin y por el traslado de prdidas por efecto del ajuste por inflacin. (...) Respecto al
rechazo de la deduccin de gastos por falta de comprobacin, por la cantidad de Bs. 6.244.724,36, que la contribuyente declar para el ejercicio de 1998, la Sala declara firme
dicho reparo, por cuanto no fue objeto del recurso contencioso tributario. As se declara.
Prdida por efecto del ajuste por inflacin.
La contribuyente en su declaracin de rentas del ejercicio
de 1997 incluy como prdida por efectos de la inflacin, el
resultado del reajuste regular efectuado a los bienes inmuebles por un monto de Bs. 13.992.302,17, situacin que fue
objetada por la Administracin Tributaria, pues, siendo su
primer ejercicio operativo, debi efectuar antes el ajuste inicial y, adems, porque no obstante le fueron requeridos los
libros y registros fiscales adicionales que reflejen los ajustes
iniciales y regulares por inflacin, ste no los present.
(...).
En el caso examinado, observa la Sala que la contribuyente no trajo a los autos elementos suficientes, ni present los
libros especiales a los efectos de controlar los registros y
partidas relativos al ajuste por inflacin, exigidos por la ley,
que comprobaran el error excusable derivado de la interpretacin que le diera al citado artculo 91 eiusdem, vale decir,
que lo llevara a considerar el resultado del ajuste efectuado
como prdida por efectos de la inflacin por el monto de Bs.
13.992.302,17, sin antes realizar el ajuste inicial al cual estaba obligado.
En igual sentido, se observa que dicha norma es clara al
establecer la obligacin de los contribuyentes sujetos al Sistema de Ajustes por Inflacin establecido en la Ley de
Impuesto sobre la Renta (referidos en el artculo 98), de realizar una actualizacin extraordinaria de sus activos y pasivos no monetarios que servir como punto de referencia
al sistema, generndose una variacin en el monto del patrimonio neto para la fecha del ajuste. Asimismo, se advierte
que el ajuste inicial por inflacin debern efectuarlo los referidos contribuyentes una sola vez (de all la existencia de los
trminos inicial y regular previsto en el Ttulo IX de la ley
N 1455
de la materia); adems, indica a partir de cuando surge la

obligatoriedad de realizar dicha actualizacin extraordinaria,
vale decir, el ajuste inicial, en virtud de lo cual, estima esta
Alzada improcedente la eximente de responsabilidad invocada por la contribuyente y, en consecuencia, se confirma el
aludido reparo formulado por la Administracin Tributaria.
(Resaltado de la Sala). As se declara.
Rechazo de Prdidas de aos anteriores.
El reparo en este particular consiste en que la Administracin Tributaria rechaz por concepto de prdidas de aos anteriores (1997) declaradas en el ejercicio 1998, por Bs.
22.230.188,06, por cuya razn, la contribuyente aleg en su
defensa que dicho reparo se debi a que la Administracin objetara en forma infundada, algunas cuentas en los rubros de
los Costos, Deducciones y Ajuste por Inflacin, lo cual evidentemente refleja un impuesto a pagar irreal e inexistente.
Ahora bien, confirmados como fueron los reparos relativos a los costos, deducciones y ajuste por inflacin en la forma expuesta en este fallo, juzga esta Sala improcedente la
defensa alegada y, por consiguiente, vlido el reparo examinado. As se declara. (Tribunal Supremo de Justicia. Sala
Poltico-Administrativa. Ponente: Dr. Levis Ignacio Zerpa.
Exp. N 2008-0607. Sentencia N 00110 del 27-01-2011).
REAJUSTE DEL PATRIMONIO NETO AL INICIO

DEL EJERCICIO GRAVABLE. DISMINUCIN
DE LA RENTA GRAVABLE. EXCLUSIONES
[N 1456] ART. 184.Se acumularn en la partida de Reajuste por Inflacin, como una disminucin o
aumento de la renta gravable, el incremento o disminucin de valor que resulte de reajustar anualmente el patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable, con base en la
variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor (IPC) del Area Metropolitana de Caracas elaborado por el Banco Central de Venezuela, en el ejercicio
gravable. Para estos fines se entender por patrimonio
neto la diferencia entre el total de los activos y pasivos
monetarios y no monetarios.
Debern excluirse de los activos y pasivos y del patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas
relacionadas y/o vinculadas de conformidad con lo establecido en el artculo 116 de esta Ley. Tambin debern
excluirse los bienes, deudas y obligaciones aplicados en
su totalidad a la produccin de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al
impuesto establecido por esta Ley.
PARGRAFO PRIMERO.Las exclusiones previstas
en el prrafo anterior, se acumularn a los solos efectos
ENVO N 228
de esta Ley en una cuenta de patrimonio denominada

Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio.
PARGRAFO SEGUNDO.Las modificaciones a la
cuenta Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio durante el ejercicio se tratarn como aumentos o disminuciones del patrimonio, de conformidad con lo establecido
en los artculos 184 y 185 (sic) de esta Ley. (N 1278,
1461, 1464).
NOTA: Al ser modificada la numeracin del articulado (Reforma del 16-02-2007) por la inclusin del nuevo artculo 118,
creemos que debe leerse (sic) 185 y 186 en la ltima lnea del
Pargrafo Segundo.
[N 1457] JURISPRUDENCIA.Exclusiones al patrimonio neto. Cuentas por cobrar a empresas filiales.
(...). Aprecia este Juzgador que efectivamente la razn
asiste a los recurrentes por cuanto se advierte que la Administracin Tributaria, al momento de tener lugar el procedimiento administrativo del primer grado o constitutivo,
incurri en un vicio en el elemento causa tal y como lo es, el
falso supuesto, al considerar que la recuperacin total de las
cuentas por cobrar del ejercicio de empresas afiliadas, no representan un aumento del patrimonio.
Tal afirmacin tiene asidero, en el contenido del artculo
103 de la Ley de Impuesto sobre la Renta(*), aplicable Rationae Temporis, el cual es del tenor siguiente:
(...).
El anterior artculo tiene el fundamento de sincerar el monto invertido por los accionistas en una Compaa y midiendo
en consecuencia de una manera acertada los efectos que la
inflacin produce en los resultados econmicos de un contribuyente, de all que al excluirse dichas partidas se evita la posibilidad de que se produzcan transferencias de fondos a
compaas afiliadas, y que las mismas sean consideradas
disminuciones patrimoniales a los fines del Impuesto Sobre
la Renta.
Un anlisis aislado de la norma podra devenir en una errnea
aplicacin de dicho dispositivo, mas sin embargo si se hace un
anlisis en conjunto, procurando subsumirse dentro de la razn
de ser de la misma, nos arrojara como resultado que la exclusin realizada por el legislador de las cuentas y efectos por cobrar entre compaas afiliadas a los efectos de la determinacin
del patrimonio neto, tiene fundamento en procurar evitar prdidas por inflacin derivadas del patrimonio.
Ahora bien destacado lo anterior no es menos cierto, que
si bien existe una presuncin iuris tantum de la cual se desprende que entre compaas afiliadas existe la posibilidad de
mermar el patrimonio neto, no es menos verdad que dicha
presuncin como se refiere supra admite prueba en contrario, resultando como correctamente lo sealan los apodera-
ENVO N 228
614-3
dos judiciales de la recurrente circunstancial hecho de que

se realice entre compaas afiliadas.
Ms an, advierte este sentenciador que debe entre otras
consideraciones, tomarse en cuanta (sic) que al recuperarse
totalmente los efectos por cobrar, es decir al retornar a la empresa de origen los fondos o capital que fuera destinado a la
empresa filial, debe excluirse a todas luces la pretendida proteccin de disminuciones ilegtimas del patrimonio.
Lo anterior nos conduce a concluir que en el caso bajo
examen, que las cuentas por cobrar entre compaas afiliadas cuya exclusin del patrimonio hiciera la fiscalizacin,
fueron cobradas tal y como se desprende de autos, es decir
que hubo un retorno total al patrimonio de la compaa, lo
que dejara sin efecto cualquier exclusin que se pretendiese
haciendo de dicha exclusin algo ilgico y no ajustada a derecho. Y as se declara. (...). (Tribunal Superior Quinto de lo
Contencioso Tributario de la Circunscripcin Judicial del
rea Metropolitana de Caracas, sentencia N 740 de fecha
30-09-2003, Exp. N 1752).
(*) Ahora artculo 184
[N 1458] Reservado.
[N 1459] JURISPRUDENCIA.No sujecin al sistema de ajuste por inflacin de los Bonos de la Deuda Pblica. (...). Respecto de la inclusin de los Ttulos Valores tales como Bonos de la Deuda Pblica, es necesario sealar la
naturaleza de los mismos, ya que, en razn de ella se puede
concluir si los mismos pueden ser ajustados o no.
Ciertamente los Ttulos Valores tienen un valor nominal o
facial, el cual es valor histrico expresado en los libros de la
compaa, y siendo que los mismos pueden ser vendidos en
el mercado a un precio mayor o menor del facial, puede considerarse que deberan de ser ajustados, ya que, tal hecho
encuadra totalmente con el concepto de que el ajuste procede sobre activos o pasivos que puedan tener un valor distinto al histrico.
Expuesto lo anterior la Ley de Crdito Pblico(*) seala
expresamente que los Bonos de la Deuda Pblica estarn
exentos del Impuesto sobre la Renta, y siendo que el Pargrafo Sexto del Artculo 98(**) del Reglamento ratione temporis establece que, Debern excluirse a los fines de la
determinacin del patrimonio neto computable del contribuyente, los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la produccin de enriquecimientos presuntos,
exentos o no sujetos a impuesto por la que se reglamenta,
este Tribunal debe concluir que, la inclusin de los prenombrados bonos es improcedente, por lo que en consecuencia
este Tribunal confirma el reclazo realizado por la Administracin Tributaria referente a la inclusin de tales Ttulos Valores. As se declara. (Tribunal Superior Novenos de lo
Contencioso Tributario de la Circunscripcin Judicial del
N 1459
614-4
rea Metropolitana de Caracas. Juez: Dr. Ral Gustavo Mrquez Barroso. Exp. N AF49-U-2002-000138. Sentencia del
29-09-2005).
NOTA: (*) La presente ley fue derogada por la Ley Orgnica
de la Administracin Financiera del Sector Pblico del 11-05-
2005, publicada en la Gaceta Oficial N 38.198 de fecha 31-052005.

(**) La Reforma Parcial a la Ley de Impuesto sobre la Renta del 28-12-2001, incorpor en el texto del artculo 184 lo
dispuesto en esta norma, actualmente derogada.
[N 1460] EJEMPLO PRCTICO. Reajuste por inflacin del patrimonio neto

Se desea realizar el reajuste regular por inflacin del patrimonio del ejercicio fiscal 2002, para lo cual se cuenta con la siguiente informacin y se proceder de la siguiente forma:
1.- Clculo ajuste regular del patrimonio neto inicial
Descripcin
Total Activos
Total Pasivos
Menos:
Exclusiones fiscales histricas al patrimonio
Cuentas por cobrar filiales nacionales
Cuentas por cobrar filiales del exterior
Revalorizacin de activos fijos
Cuentas por cobrar directores/administradores
Patrimonio neto inicial
Variacin IPC ejercicio
Ms: Ajuste Patrimonio neto inicial
Patrimonio final actualizado
Bolvares Bs.
1.462.419.974
(462.435.300)
Patrimonio Neto
Ajustes Bs.
82.000.000
67.000.000
300.000.000
46.000.000
504.984.674
(300,69 / 231,30) 1 x 100= 30%
151.495.402
656.480.076
El IPC de 300,69 es supuesto para fines didcticos del ejemplo; el IPC 231,30 corresponde a diciembre de 2001.
2.- Asiento de contabilidad fiscal.
Descripcin
Debe
Reajuste por inflacin

Actualizacin del patrimonio
Registro ajuste regular del patrimonio
TOTALES
Haber
151.495.402
151.495.402
151.495.402
151.495.402
NOTA: De conformidad con el artculo 184 de la Ley N 71 del 28-12-2001, publicada en Gaceta Oficial N 5.556 de fecha
28-12-2001, mediante el cual se dicta la Reforma Parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta, se establece que, a los fines de la determinacin del patrimonio neto, debern excluirse las cuentas y efectos por cobrar, realizados por el contribuyente en el ejercicio
gravable, a los accionistas, administradores, afiliadas y otras empresas relacionadas y/o vinculadas conforme a lo previsto en el artculo 117 ejusdem, as como los bienes, deudas y obligaciones incorporados a la produccin de enriquecimientos presuntos, exonerados, exentos o no sujetos al ISR.
N 1459
ENVO N 228
614-5
DISMINUCIN DE LA RENTA GRAVABLE:

AUMENTOS DE PATRIMONIO
[N 1461] ART. 185.Se acumularn en la partida de Reajuste por Inflacin, como una disminucin de la renta
gravable los aumentos de patrimonio efectivamente pagados en dinero o en especie ocurridos durante el ejercicio gravable, reajustndose el aumento de patrimonio segn el porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor (IPC)
del Area Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, entre el mes del aumento y el cierre del
ejercicio gravable.
No sern considerados incrementos de patrimonio, las revalorizaciones de los bienes y derechos del contribuyente
distintos de los originados para las inversiones negociables en las bolsas de valores. Los aportes de los accionistas
pendientes de capitalizar al cierre del ejercicio gravable, deben ser capitalizados en el ejercicio gravable siguiente,
caso contrario se considerarn pasivos monetarios. Igualmente, no se consideran aumentos de patrimonio las utilidades del contribuyente en el ejercicio gravable, an en los casos de cierres contables menores a un ao.
AUMENTOS DE PATRIMONIO
[N 1462] Regl. LISLR/2003.
ART. 112.Se cargar a la cuenta de Reajustes por Inflacin y acreditar a la cuenta de Actualizacin de Patrimonio, el mayor
valor que resulte de actualizar anualmente los aumentos de patrimonio neto del contribuyente durante el ejercicio gravable, segn
el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, desde el mes de cada aumento hasta el mes de cierre del ejercicio gravable.
PARGRAFO NICO.Para efectos de este artculo se consideran aumentos de patrimonio los aumentos del capital social del
contribuyente, los aportes personales que haga el empresario, socio, comunero o accionista, los enjugues de prdidas y toda otra
cantidad que los propietarios del establecimiento o negocio aporten dentro del ejercicio tributario que aumenten el patrimonio neto de
la empresa, los aportes por capitalizar con las limitaciones establecidas por la Ley y este Reglamento y los crditos a la cuenta Exclusiones Fiscales Histricas del Patrimonio ocurridos durante el ejercicio gravable. No se consideran aumentos de patrimonio para
efectos de este artculo y del artculo 185 de la Ley, las utilidades anuales, semestrales o de un perodo menor originadas en el ejercicio tributario, ni cualquier transferencia de partidas entre las cuentas de patrimonio. Tampoco se consideran aumentos de patrimonio
los dividendos en acciones, la creacin de reservas legales u otras reservas provenientes de las utilidades y cualesquiera otra transferencia entre cuentas de patrimonio.
[N 1463] EJEMPLO PRCTICO. Aumentos del patrimonio: Reajuste por inflacin
La empresa Feriado ,S.A. aument su capital social en Bs. 2.500.000.000,00 el mes de abril del ao 2002. Dicho aumento
esta representado por: 250.000 acciones con un valor nominal de Bs. 10.000,00 cada una; el aumento fue pagado con maquinarias, plantas, equipos (Bs. 1.750.000.000,00) y efectivo (Bs. 750.000.000,00) por parte de sus accionistas. Se requiere
realizar el ajuste por inflacin al cierre del ejercicio fiscal al 31-12-2002.
1.- Informacin disponible (segn libros):
DESCRIPCIN
VALOR SEGN LIBROS

(Bs.)
Capital social al 01-01-02
2.000.000.000,00
Ms: aumento de capital social el 01-04-02

Maquinarias
Galpn industrial
Equipos industriales
1.000.000.000,00
350.000.000,00
350.000.000,00
Mobiliario
Efectivo
50.000.000,00
750.000.000,00
Capital social al 31-12-02
ENVO N 228
4.500.000.000,00
N 1463
614-6
2.- Variacin de IPC (Clculo):

IPC abril 2002 : 252,77
IPC diciembre 2002 (estimado): 300,69(*)
IPC Final (300,69)
= 1,190
IPC Incial (252,77)
(*): El IPC de 300,69 es estimado para fines didcticos, conforme al ejemplo; el IPC 252,77 corresponde abril del 2002 (N
1500).
3.- Clculo reajuste por inflacin del aumento de patrimono al 31-12-2002:

DESCRIPCIN
VALOR SEGN LIBROS

(Bs.)
Aumento del patrimonio el 01-04-02 (a)
2.500.000.000,00
Variacin IPC
1,190
Aumento del patrimonio (reajustado al 31-12-02 (b))
2.975.000.000,00
Reajuste por inflacin al 31.12.02 (b) (a)
475.000.000,00
4.- Registro de contabilidad fiscal:

DESCRIPCIN
DEBE
Reajuste por inflacin (Gasto)
HABER
475.000.000,00
Actualizacin del patrimonio
475.000.000,00
Registro ajuste regular aumento del patrimonio

TOTALES
475.000.000,00
475.000.000,00
NOTA: El aumento de capital debe estar debidamente registrado y asentado en el Acta de Asamblea de Accionistas.
DISMINUCIN DEL PATRIMONIO NETO

DURANTE EL EJERCICIO GRAVABLE
[N 1464] ART. 186.Se acumular en la partida
de Reajuste por Inflacin, como un aumento de la renta
gravable, el monto que resulte de reajustar las disminuciones de patrimonio ocurridas durante el ejercicio gravable segn el porcentaje de variacin del ndice de
Precios al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de
Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela,
en el lapso comprendido entre el mes de la disminucin y
el de cierre del ejercicio gravable.
Se consideran disminuciones del patrimonio, los dividendos, utilidades y participaciones anlogas distribuiN 1463
dos dentro del ejercicio gravable por la empresa y las reducciones de capital.
DISMINUCIN DEL PATRIMONIO
[N 1465] Regl. LISLR/2003.
ART. 113.Se acreditar a la cuenta de Reajustes por
Inflacin y cargar a la cuenta de Actualizacin de Patrimonio, el mayor valor que resulte de actualizar anualmente las
disminuciones del patrimonio neto del contribuyente durante
el ejercicio gravable, segn el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de Precios al Consumidor (IPC) del
rea Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, desde el mes de cada disminucin hasta el
mes de cierre del ejercicio gravable.
ENVO N 228
PARGRAFO NICO.Para efectos de este artculo se

consideran disminuciones de patrimonio las reducciones del
capital social del contribuyente, los retiros personales que
haga el empresario, socio, comunero o accionista, los prstamos que a stos conceda la empresa, los dividendos decretados o anticipados y las utilidades o participaciones
distribuidas dentro del ejercicio tributario anlogas dentro del
ejercicio tributario, los reintegros de aportes por capitalizar
614-7
con las limitaciones establecidas por la Ley y este Reglamento y los dbitos a la cuenta Exclusiones Fiscales Histricas
del Patrimonio durante el ejercicio gravable. No se consideran disminuciones de patrimonio las prdidas anuales, semestrales o de un perodo menor ocurridas en el ejercicio
tributario, ni cualquier transferencia contable de partidas entre las cuentas del patrimonio.
[N 1466] EJEMPLO PRCTICO. Disminuciones del patrimonio: Reajuste por inflacin

Recreativo Ejercicio ,S.A., empresa del ramo industrial, realizar el reajuste por inflacin al cierre del ejercicio 2002 (diciembre) que incluye una disminucin del patrimonio (01-04-2002), representada por reparto de dividendos, por la cantidad de Bs.
100.000.000,00.
Un directivo le pregunta al Contador de la empresa lo siguiente: qu suceder con una cuenta denominada Aporte para Futuros Aumentos de Patrimonio por Bs. 722.357.248,00 que tenan al inicio del perodo y no present movimientos en el transcurso del ejercicio 2002?
Se requiere realizar el reajuste por inflacin al 31-12-2002 y determinar si existe algn efecto fiscal por la cuenta Aporte
para Futuros Aumentos de Patrimonio.
1.- Informacin disponible (segn libros):
DESCRIPCIN
VALOR SEGN LIBROS

(Bs.)
Patrimonio neto fiscal al 01-01-02
3.500.000.000,00
Disminucin de patrimonio el 01.04.02
100.000.000,00
Aporte para Futuros Aumentos de Patrimonio sin movimiento en el ejercicio 2002 722.357.248,00
2.- Variacin de IPC (Clculo):

IPC abril 2002: 252,77
IPC diciembre 2002 (estimado): 300,69(*)
IPC de cierre: 300,69
= 1.190
IPC de inicio: 252,77
(*): El IPC de 300,69 fue estimado para fines didcticos del ejemplo; el IPC 252,77 corresponde abril del 2002 (N 1500).
3.- Clculo reajuste por inflacin de la disminucin de patrimonio al 31-12-2002:
DESCRIPCIN
Disminucin del patrimonio el 01-04-02 (a)
Variacin IPC (300,69 252,77)
VALOR SEGN LIBROS

(Bs.)
100.000.000,00
1,190
Disminucin del patrimonio, reajustado al 31-12-02 (b)

Reajuste por inflacin al 31-12-02 (b) (a) =
ENVO N 228
119.000.000,00
19.000.000,00
N 1466
614-8
4.- Registro de contabilidad fiscal:
DESCRIPCIN
DEBE
Actualizacin del Patrimonio
HABER
19.000.000,00
Reajuste por Inflacin (Ingreso)
19.000.000,00
Registro ajuste regular disminucin del patrimonio

TOTALES
19.000.000,00
5.- Situacin al 31-12-2002 del saldo de la cuenta

Aporte para Futuros Aumentos de Patrimonio:
Esta cuenta, su saldo inicial, no fue acreditado durante el
ejercicio (no se moviliz) por lo cual, debe tomarse en consideracin lo establecido en el artculo 185 de la LIR que dispone: ...Los aportes de los accionistas pendientes de
capitalizar al cierre del ejercicio gravable, deben ser capitalizados en el ejercicio gravable siguiente, caso contrario se
considerarn pasivos monetarios....
Dado lo anterior, el monto de Bs. 722.357.248,00 correspondiente a los Aportes para Futuros Aumentos de Patrimonio no capitalizados en el ejercicio 2002, se considerarn
pasivos monetarios, al inicio del ejercicio, lo que disminuir
el Patrimonio Neto Inicial, significando esto, una reduccin
del gasto por ajuste del patrimonio neto inicial y consecuentemente, un mayor enriquecimiento gravable.
[N 1467] C.Co.
ART. 19.Los documentos que deben anotarse en el Registro de Comercio, segn el artculo 17, son los siguientes:
(...).
9 Un extracto de las escrituras en que se forma, se prorroga, se hace alteracin que interese a tercero o se disuelve
una sociedad, y las en que se nombren liquidadores.
10. La venta de un fondo de comercio o la de sus existencias, en totalidad o en lotes, de modo que haga cesar los negocios relativos a su dueo.
[N 1467-1] C.Co.
ART. 20.El registro de los documentos expresados en el
artculo anterior deber hacerlo efectuar todo comerciante
dentro de quince das contados, segn el caso, desde la fecha del documento o ejecutoria de la sentencia sujetos a registro, o desde la fecha en que el cnyuge, el padre, el tutor o
curador principien a ejercer el comercio, si en la fecha de
aqullos no eran comerciantes.
AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE PATRIMONIO.
REGISTRO DE CONTROL FISCAL
[N 1468] Regl. LISLR/2003.
ART. 114.El contribuyente deber llevar un registro de
control fiscal que muestre los clculos de las actualizaciones
N 1466
19.000.000,00
indicadas en los artculos 185 y 186 de la Ley y en los artculos

112 y 113 de este Reglamento para los aumentos y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio gravable, listando en
dichos registros, en forma de hojas de trabajo, los clculos correspondientes y separando los aumentos de las disminuciones. El detalle de las diferentes columnas de las hojas de
trabajo y el procedimiento de clculo de este ajuste regular
debe realizarse de conformidad con el procedimiento que a
continuacin se especifica:
1. Capital social y otras cuentas similares. En este detalle debe incluirse la relacin de los aumentos de capital, las
disminuciones de capital y cualquier otro movimiento de dicha
cuenta que signifique una modificacin del patrimonio neto durante el ejercicio. Se excluyen los dividendos en acciones y
cualquier otra transaccin entre cuentas de patrimonio que no
signifiquen una modificacin del patrimonio neto. Deben listarse los aumentos separados de las disminuciones.
a) Descripcin de la operacin.
b) Fecha del aumento o disminucin del capital social.
c) ndice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a la fecha de cierre del ejercicio gravable.
d) ndice de Precios al Consumidor (IPC) del mes del
aumento o disminucin.
e) Factor de actualizacin desde el mes de aumento o
disminucin hasta el mes de cierre del ejercicio gravable.
Este es el resultado de dividir los ndices de la columna (c)
entre los ndices de la columna (d). Todos los ndices y el factor resultante deben ser expresados con cinco decimales
como mnimo.
f) Monto del aumento (crdito) o disminucin (dbito)
a la cuenta Capital Social.
g) Actualizacin acumulada del aumento (crdito) o disminucin (dbito) desde la fecha de dicho aumento o disminucin hasta el mes de cierre del ejercicio gravable. Estos
resultados se obtienen de multiplicar los aumentos o disminuciones listados en la columna (f) por los factores de actualizacin listados en la columna (e).
h) Reajuste por inflacin del ejercicio. Este resultado
se obtiene de la diferencia entre los aumentos o disminuciones actualizados listados en la columna (g) y los aumentos o
disminuciones histricos listados en la columna (f).
ENVO N 228
i) El resultado obtenido en la columna (h) origina un

asiento de reajuste por inflacin en la siguiente forma:
1) Para los aumentos de patrimonio, el resultado obtenido en la columna (h) se debe cargar a la cuenta Reajustes por
Inflacin con crdito a la cuenta Actualizacin de Patrimonio.
2) Para las disminuciones de patrimonio, el resultado
obtenido en la columna (h) se debe acreditar a la cuenta Reajustes por Inflacin con dbito a la cuenta Actualizacin de
Patrimonio.
2. Utilidades no distribuidas. En este movimiento se incluyen los dividendos decretados y otros movimientos, tales
como: enjugues de prdidas y cualquier otra operacin que
signifique una modificacin al patrimonio neto. Se excluyen
los dividendos en acciones, cualquier reserva u operaciones
entre cuentas de patrimonio que no significan una modificacin al patrimonio neto y las ganancias o prdidas del ejercicio. En todo caso, el contribuyente deber listar los aumentos
en forma separada de las disminuciones.
b) Fecha del Decreto del dividendo, de la recepcin del
enjugue de prdidas o de cualquier otro movimiento que signifique una modificacin al patrimonio neto.
d) ndice de Precios al Consumidor (IPC) del mes del aumento o la disminucin.
Este es el resultado de dividir los ndices de la columna (c) entre los ndices de la columna (d). Todos los ndices y el factor
resultante deben ser expresados con cinco decimales como
mnimo.
f) Monto del enjugue de prdidas (crdito) o Decreto del
dividendo (dbito) a la cuenta de utilidades no distribuidas.
g) Actualizacin acumulada del enjugue de prdidas
(crdito) o Decreto del dividendo (dbito) desde la fecha de
dichas operaciones hasta el mes de cierre del ejercicio gravable. Estos resultados se obtienen de multiplicar el enjugue de
prdidas o el Decreto de dividendos listados en la columna (f)
por los factores de actualizacin obtenidos en la columna (e).
h) Reajuste por inflacin del ejercicio. Este resultado se
obtiene de la diferencia entre los Decretos de dividendos o los
enjugues de prdidas actualizados listados en la columna (g)
menos los Decretos de dividendos o enjugues de prdidas
histricos listados en la columna (f).
i) El resultado obtenido en la columna del literal (h) origina un asiento de reajuste por inflacin en la siguiente forma:
1) Para los enjugues de prdidas y otros aumentos, el
resultado obtenido en la columna (h) se debe cargar a la
cuenta Reajustes por Inflacin con crdito a la cuenta Actualizacin de Patrimonio.
ENVO N 228
614-9
2) Para los dividendos decretados y otras disminuciones, el resultado obtenido en la columna (h) se debe acreditar
a la cuenta Reajustes por Inflacin con dbito a la cuenta
Actualizacin de Patrimonio.
3. Otras cuentas de patrimonio, tales como aportes
por capitalizar, capital pagado en exceso y otras operaciones
y reservas en efectivo que signifiquen aumentos o disminuciones del patrimonio neto. Deben listarse en forma separada
los aumentos de las disminuciones.
b) Fecha del crdito o el dbito a la respectiva cuenta
de patrimonio.
d) ndice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a la fecha del aumento o la disminucin.
entre los ndices de la columna (d). Todos los ndices y el
factor resultante deben ser expresados con cinco decimales
como mnimo.
f) Monto del aumento (crdito) o disminucin (dbito).
g) Actualizacin acumulada del aumento (crdito) o
disminucin (dbito) desde la fecha de dicho aumento o disminucin hasta el mes de cierre del ejercicio gravable. Este
resultado se obtiene de multiplicar los aumentos o disminuciones listadas en la columna (f) por los factores de actualizacin listados en la columna (e).
se obtiene de la diferencia entre el total de los aumentos o
disminuciones actualizados listados en la columna (g) menos los aumentos o disminuciones histricos listados en la
columna (f).
obtenido en la columna (h) se debe acreditar a la cuenta Reajustes por Inflacin con cargo a la cuenta Actualizacin de
Patrimonio.
4. Exclusiones fiscales histricas al patrimonio. En
esta cuenta se deben incluir, sin excepcin, los movimientos
durante el ejercicio de todas las partidas excluidas del activo
y el pasivo del contribuyente, autorizadas por la Ley y este
Reglamento y registradas en la cuenta Exclusiones Fiscales
Histricas al Patrimonio.
b) Fecha del aumento o disminucin.
N 1468
614-10
d) ndice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a la fecha del aumento o la disminucin.
entre los ndices de la columna (d). Todos los ndices y el factor resultante deben ser expresados con cinco decimales
como mnimo.
f) Monto del aumento (crdito) o disminucin (dbito).
g) Actualizacin acumulada de los aumentos (crditos) o
disminuciones (dbitos) desde la fecha de dichos aumentos o
disminuciones hasta el mes de cierre del ejercicio gravable.
Estos resultados se obtienen de los aumentos o disminuciones
histricos listados en la columna (f) multiplicados por los factores de actualizacin listados en la columna (e).
se obtiene de las diferencias entre los aumentos o disminuciones del ejercicio actualizados de la columna (g) menos los
aumentos o disminuciones histricos de la columna (f).
obtenido en la columna (h) se debe acreditar a la cuenta Reajustes por Inflacin con dbito a la cuenta Actualizacin de
Patrimonio, (Nos. 1268, 1270, 1461, 1464).
INVERSIONES NEGOCIABLES.
REAJUSTE POR INFLACIN. METODOLOGA
[N 1469] ART. 187.Las inversiones negociables que se coticen o que se enajenen a travs de bolsas
de valores de la Repblica Bolivariana de Venezuela, que
se posean al cierre del ejercicio gravable se ajustarn segn su cotizacin en la respectiva bolsa de valores a la
fecha de su enajenacin o al cierre del ejercicio gravable.
Estas inversiones se consideran como activos monetarios y as deben ser clasificadas en el Balance General
Fiscal Actualizado del Contribuyente mientras no sean
enajenadas, sin perjuicio de las disposiciones establecidas en los artculos 76 y 77 de esta Ley para el momento
de su enajenacin. (Nos. 0862, 0872).
INVERSIONES NEGOCIABLES EN BOLSA. REAJUSTE
[N 1470] Regl. LISLR/2003.
ART. 121.Las inversiones negociables que se coticen
en la bolsa de valores se consideran monetarias y sus ajustes
N 1468
a valores del mercado las (ganancias o prdidas por

posesin) deben registrarse en los resultados del ejercicio y
formarn parte de la renta neta gravable. Slo se excluirn de
los ingresos y egresos histricos, de conformidad con los artculos 77 y 79 de la Ley, las ganancias o prdidas netas en la
enajenacin de dichas inversiones a travs de una Bolsa de
Valores, (Nos. 0862, 0872).
GANANCIAS O PRDIDAS ORIGINADAS DEL AJUSTE

EN MONEDA EXTRANJERA
[N 1471] ART. 188.A los fines de este Captulo,
las ganancias o prdidas que se originen de ajustar los
activos o pasivos denominados en moneda extranjera o
con clusulas de reajustabilidad basadas en variaciones
cambiarias, se considerarn realizadas en el ejercicio fiscal en el que las mismas sean exigibles, cobradas o pagadas, lo que suceda primero (N 1395).
[N 1472] Reservado.
REVALUACIN O AJUSTE CONTABLE DE ACTIVOS

TOTALMENTE DEPRECIADOS
[N 1473] 189.El contribuyente que fuere propietario de activos fijos invertidos en el objeto, giro o actividad sealados en este Captulo que estn totalmente
depreciados o amortizados, podr revaluarlos y ajustar
su balance general en la contabilidad, pero esta revaluacin o ajuste no tendr ningn efecto fiscal (N 1399).
EFECTO FISCAL DEL AJUSTE DE PATRIMONIO NETO

[N 1477] ART. 190.A los solos efectos de esta
Ley, el incremento o disminucin del valor que resulte del
reajuste regular por inflacin del patrimonio neto, formar parte del patrimonio desde el ltimo da del ejercicio
gravable, debindose traspasar su valor a la cuenta actualizacin del patrimonio.
[N 1478] Reservado.
CUENTA REAJUSTE POR INFLACIN Y ACTUALIZACIN
DEL PATRIMONIO. EFECTOS
[N 1479] Regl. LISLR/2003.
ART. 122.El saldo de la cuenta denominada Reajuste
por Inflacin, una vez practicadas las operaciones sealadas
en este Captulo, reflejar el aumento o disminucin de los
enriquecimientos o prdidas previamente determinados por
el contribuyente a los fines de la Ley. Deber cancelarse con
crdito o dbito, segn el caso, a la cuenta de Actualizacin
del Patrimonio, la cual se considerar como parte del patrimonio neto tributario del contribuyente a partir del ltimo da
ENVO N 228
del ejercicio tributario. Tal saldo, segn el caso, deber aumentar o disminuir los enriquecimientos o prdidas del ejercicio gravable.
ENRIQUECIMIENTOS PRESUNTOS.
EXCLUSIN DEL SISTEMA
[N 1482] ART. 191.Los enriquecimientos presuntos, determinados conforme a las normas establecidas en esta Ley, se excluirn del sistema de reajuste por
inflacin, a que se contrae este Captulo. Igual exclusin
se har con respecto al patrimonio neto aplicado a la produccin de tales utilidades o enriquecimientos (N 1398).
REGISTROS DE AJUSTES REGULARES

[N 1485] ART.192.Los contribuyentes sujetos
al sistema integral de ajuste y reajuste por efectos de la
inflacin, previsto en este Ttulo, debern llevar un libro
adicional fiscal donde se registrarn todas las operaciones que sean necesarias, de conformidad con las normas, condiciones y requisitos previstos en el
Reglamento de esta Ley y en especial las siguientes:
a. El Balance General Fiscal Actualizado inicial (final al cierre del ejercicio gravable anterior) reajustado
con la variacin del ndice de Precios al Consumidor
(IPC) del Area Metropolitana de Caracas durante el ejercicio gravable. Este balance servir de base para el clculo
del ajuste al patrimonio inicial contenido en el artculo
183 (sic) de esta Ley.
b. Los detalles de los ajustes de las partidas no
monetarias de conformidad a lo previsto en el artculo
178 (sic) de esta Ley.
c. Los asientos por las exclusiones fiscales histricas al patrimonio previstas en el artculo 183 de esta
Ley.
d. Los asientos de ajuste y reajuste previstos en
este Captulo con el detalle de sus clculos.
e. El Balance General Fiscal Actualizado Final, incluyendo todos los asientos y exclusiones previstas en
esta Ley, donde se muestren en el patrimonio en forma
separada, las cuentas Reajustes por Inflacin, Actualizacin del Patrimonio y Exclusiones Fiscales Histricas al
Patrimonio.
f.
Una conciliacin entre los resultados histricos
del ejercicio y la renta gravable.
ENVO N 228
614-11
PARGRAFO NICO.La Administracin Tributaria

deber autorizar cualquier sistema contable electrnico,
contentivos de programas referidos a la aplicacin del
ajuste por inflacin de conformidad con las previsiones
establecidas en este Captulo para la venta o cesin de
derechos de uso comercial (Nos. 1436, 1456).
NOTA: Al ser modificada la numeracin del articulado (Reforma del 16-02-2007) por la inclusin del nuevo artculo 118,
creemos que debe leerse (sic) 184 y no 183 en literal a y
179 y no 178 en el literal b.
LIBRO FISCAL ADICIONAL
[N 1486] Regl. LISLR/2003.
ART. 123.Los contribuyentes sujetos al sistema integral
de ajustes y reajustes por efectos de la inflacin a que se refiere el Ttulo IX de la Ley, cuando menos, debern llevar un libro adicional y los dems registros que sean necesarios,
para dejar constancia en ellos, en forma separada para cada
uno de los conceptos indicados en los numerales siguientes:
1. El ajuste inicial a los inventarios de conformidad con
los detalles exigidos en el artculo 104 de este Reglamento.
2. El ajuste inicial y clculo del tres por ciento (3%) de
los activos fijos depreciables de conformidad con los requisitos establecidos en el numeral (1) del artculo 105 de este
Reglamento.
3. El ajuste inicial del resto de los activos no monetarios amortizables o no, distintos de los activos fijos depreciables pero incluyendo los activos fijos no depreciables, de
conformidad con los detalles exigidos por el numeral (2) del
artculo 105 de este Reglamento.
4. El ajuste inicial de los pasivos no monetarios realizables o no, de conformidad con los detalles exigidos por el numeral (3) del artculo 105 de este Reglamento.
5. El Balance General Fiscal Actualizado a la fecha del
ajuste inicial exigido en el artculo 100 de este Reglamento.
6. El Balance General Fiscal Actualizado al cierre del
ejercicio gravable anterior, reajustado al cierre del ejercicio
gravable actual, para determinar en cada ejercicio el ajuste
regular al patrimonio inicial exigido en el artculo 111 de este
Reglamento.
7. El ajuste regular de los aumentos y disminuciones
de capital social, de conformidad con los detalles exigidos en
el numeral (1) del artculo 114 de este Reglamento.
de las utilidades no distribuidas, de conformidad con los detalles exigidos en el numeral (2) del artculo 114 de este Reglamento.
de otras cuentas de patrimonio, de conformidad con los deta-
N 1486
614-12
lles exigidos en el numeral (3) del artculo 114 de este Reglamento.

10. El ajuste regular de los aumentos y disminuciones registrados en la cuenta Exclusiones Fiscales al Patrimonio, de
conformidad con los detalles exigidos en el numeral (4) del artculo 114 de este Reglamento.
11. El ajuste regular de los inventarios, de conformidad
con los detalles exigidos por el artculo 120 de este Reglamento.
12. El ajuste regular de los activos no monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable, de conformidad con los detalles exigidos por el artculo 117 de este Reglamento.
13. El ajuste regular de los pasivos no monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable, de conformidad con los
detalles exigidos por el artculo 118 de este Reglamento.
14. El asiento de transferencia de la cuenta Reajustes por
Inflacin a la cuenta Actualizacin del Patrimonio, exigido en el
artculo 122 de este Reglamento.
15. El Balance General Fiscal Actualizado, a la fecha de
cierre de cada ejercicio gravable.
16. Libro mayor mostrando el movimiento durante el ejercicio para las cuentas fiscales, Reajuste por Inflacin, Actualizacin de Patrimonio y Exclusiones Fiscales al Patrimonio.
17. Cualquier otra informacin que fuere necesaria para
demostrar la validez de la informacin registrada.
18. Una conciliacin entre los resultados histricos del
ejercicio y la renta gravable, (Nos. 1403, 1405, 1406, 1420,
1442, 1439, 1452, 1468, 1479).
b) ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC):

Es un ndice de precios al consumidor con cobertura geogrfica nacional.
RESULTADOS DEL INPC Y DESAGREGACIN GEOGRFICA
[N 1491] Res. N 08-04-01 / Prov. Adm. N 08/2008. BCV /
INE.
ART. 2El Instituto Nacional de Estadstica (INE) y el
Banco Central de Venezuela, producirn los resultados del ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC), as como los
resultados desagregados para las reas metropolitanas de
las siguientes ciudades: Caracas, Maracaibo, Maracay, Valencia, Barquisimeto, Mrida, San Cristbal, Barcelona-Puerto La Cruz, Maturn y Ciudad Guayana.
La desagregacin geogrfica a que se refiere el presente
artculo, podr ser ampliada mediante los mecanismos que el
Instituto Nacional de Estadstica (INE) y el Banco Central de
Venezuela estimen pertinentes.
PERODO BASE PARA EL CLCULO DEL INPC.
[N 1492 ] Res. N 08-04-01 / Prov. Adm. N 08/2008. BCV /
INE.
ART. 3El ndice Nacional de Precios al Consumidor
(INPC) tendr como perodo base de referencia diciembre de
2007, a partir del cual se cuantificarn las variaciones de precios.
El perodo base a que alude el presente artculo, podr ser
actualizado posteriormente en los trminos que el Instituto
Nacional de Estadstica (INE) y el Banco Central de Venezuela
estimen pertinentes.
OBLIGACIN DEL BCV DE PUBLICAR LOS IPC

[N 1489] ART. 193.El Banco Central de Venezuela deber publicar en dos de los diarios de mayor circulacin del pas o a travs de medios electrnicos en los
primeros diez (10) das de cada mes, la variacin y el
ndice de Precios al Consumidor (IPC) del Area Metropolitana de Caracas del mes anterior, expresados con cinco
decimales (N 1409).
NORMAS QUE REGULAN EL INPC. DEFINICIONES
INE.
ART. 1A los fines de la presente Resolucin se entiende
por:
a) ndice de Precios al Consumidor (IPC): Es un indicador estadstico que mide los cambios ocurridos en los precios de una canasta de bienes y servicios representativa del
consumo familiar, respecto a los precios vigentes para un perodo que es seleccionado como base de referencia.
N 1486
DIVULGACIN OFICIAL DE LOS RESULTADOS DEL INPC

INE.
ART. 4El ndice Nacional de Precios al Consumidor
(INPC) ser divulgado mensualmente, dentro de los primeros
diez (10) das de cada mes.
UTILIZACIN DEL INPC COMO INDICADOR ESTADSTICO
PARA ACTUALIZAR VALORES
INE.
ART. 5A partir de la primera divulgacin oficial de los
resultados del ndice Nacional de Precios al Consumidor
(INPC), ste se utilizar como referencia en todas aquellas
Leyes, Reglamentos, Decretos, Resoluciones, Providencias,
Circulares, instrumentos normativos, actos administrativos
de efectos generales y en decisiones judiciales, que se dicten, estipulen u ordenen, segn corresponda, la aplicacin de
un indicador estadstico para afectar, escalar, indexar o ac-
ENVO N 228
tualizar todos aquellos valores que deban ser modificados

con base en la evolucin de los precios al consumidor durante un perodo determinado.
Sin perjuicio de lo previsto en el encabezamiento de este
artculo, y salvo en el caso de las leyes y dems instrumentos
normativos que dicte el Poder Pblico Nacional, podr acordarse el empleo del ndice de Precios al Consumidor (IPC) correspondiente a alguna(s) de las principales ciudades del
pas, para las cuales se producirn resultados, dependiendo
del lugar de la emisin o celebracin del acto o instrumento, o
del cumplimiento de la operacin u obligacin de que se trate,
y en atencin a la cercana con dichas ciudades.
ORGANISMOS FACULTADOS PARA LA TOMA
DE DECISIONES SOBRE EL INPC
INE.
ART. 6El Instituto Nacional de Estadstica (INE) y el
Banco Central de Venezuela quedan facultados para tomar las
medidas necesarias, y dictar las disposiciones conducentes,
en el marco de sus competencias, en relacin con el ndice
Nacional de Precios al Consumidor (INPC).
PUBLICACIN DE LA PRIMERA DIVULGACIN
OFICIAL DEL INPC
INE.
Disp. Trans. Primera.La primera divulgacin oficial del
ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC), se realizar
en los primeros diez (10) das del mes de abril de 2008, ocasin en la que se darn a conocer los resultados correspondientes a los meses de enero, febrero y marzo de 2008.
APLICACIN DEL IPC Y DEL INPC EN CLCULOS
DE VALORES ANTES Y DESPUS DEL 01-01-2008
[N 1496-1] Res. N 08-04-01 / Prov. Adm. N 08/2008. BCV /
INE.
Disp. Trans. Segunda.Los clculos que, a partir de la primera divulgacin oficial de los resultados del ndice Nacional
de Precios al Consumidor (INPC), ordenen o instruyan Leyes,
Reglamentos, Decretos, Resoluciones, Providencias, Circulares, y dems instrumentos normativos o actos administrativos de efectos generales, as como decisiones judiciales, que
hayan de efectuarse basados en la variacin de precios, en
perodos cuya fecha de inicio sea anterior al 1 de enero de
2008, y de culminacin posterior a dicha fecha, se efectuarn
empleando el ndice de Precios al Consumidor del rea Metropolitana de Caracas hasta el 31 de diciembre de 2007, y
desde el 1 de enero de 2008, el ndice Nacional de Precios al
Consumidor (INPC), sin perjuicio de lo establecido en el primer aparte del artculo 5 de las presentes Normas. (N 1494)
ENVO N 228
614-13
VIGENCIA
[N 1496-2] Res. N 08-04-01 / Prov. Adm. N 08/2008. BCV/
INE.
Disp. final nica.Las presentes Normas entrarn en vigencia a partir de su publicacin en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
[N 1497] JURISPRUDENCIA.Prdidas provenientes del
ajuste por inflacin.
(...) En el artculo 2 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta
de 1994, en la cual se expresa lo siguiente:
Son enriquecimientos netos los incrementos del patrimonio que resulten despus de restar de los ingresos brutos,
los costos y deducciones permitidos por esta Ley, sin perjuicio de los ajustes por inflacin que la misma establece.
(...).
Lo anterior lleva a pensar que el enriquecimiento neto gravable no es slo el resultado de restar de los ingresos los
costos y deducciones permitidos en la Ley, segn valores
histricos, con lo cual no podra determinarse el incremento
o disminucin del patrimonio, sino que exige la confrontacin de ese resultado con la situacin del patrimonio expuesto a los efectos de la inflacin, (...).
Estima el Tribunal de la causa que la norma del artculo 2 de
la Ley de Impuesto Sobre la Renta, antes comentado, postula
como enriquecimiento neto gravable el incremento patrimonial, ya provenga de la operacin econmica del contribuyente o de la exposicin a la inflacin de su patrimonio; luego,
como anttesis, el decremento patrimonial o prdida puede
provenir indistintamente de esa operacin o de la incidencia
inflacionaria (...).
Sin perjuicio de que el concepto de prdida es el opuesto
lgico del concepto de enriquecimiento; que el enriquecimiento es el incremento patrimonial generado por la operacin econmica del contribuyente o por la exposicin de su
patrimonio a la inflacin, lo cual implica que la prdida se
identifica con el decremento patrimonial originado en ambas
fuentes; y que por consiguiente las normas del artculo 58 de
la Ley de 1991 y 56 de la Ley de 1994 deben ser interpretadas en modo sistemtico y coherente con la norma del artculo 2 de ambas leyes, perspectiva en la cual todo
decremento patrimonial constituye una prdida y da lugar a
las consecuencias legales que la Ley reconoce a ese supuesto; este Tribunal considera conveniente analizar especficamente los fundamentos mencionados de la Resolucin
recurrida.
(...).
Lo anterior explica que las normas legales que autorizan el
traspaso de las prdidas de explotacin deban ser interpretadas no slo en forma actualizada sino en armona sistemtica con el Sistema Integral de Ajuste por Inflacin, sin que
en ello se oponga el hecho de que su regulacin haya sido in-
N 1497
614-14
corporada muchos aos despus a la Ley de Impuesto Sobre

la Renta y de que sus normas estn agrupadas en captulo
aparte de la Ley, porque la norma fundamental del artculo 2
de esa Ley vincula la determinacin del enriquecimiento a
'los ajustes por inflacin', con el fin de medir en trminos reales el incremento neto del patrimonio o su decremento y hacer que el gravamen se adecue a la capacidad econmica
efectiva del contribuyente.
(...).
As, el mecanismo legal de traspaso de prdidas, lejos de
ser un incentivo fiscal, es una moderacin al principio de autonoma del ejercicio fiscal para evitar el gravamen de enriquecimiento que dejan realmente de serlo o que al menos
resultan mucho menores, al ser determinados en el cuadro
de varios perodos anuales, segn el ciclo productivo de muchas actividades econmicas que no coincide con la dura-
N 1497
cin del balance anual. De all que el traspaso de prdidas

hasta por tres ejercicios sea ms un modo de alcanzar la justicia tributaria y menos un medio de poltica econmica.
Finalmente, en relacin con el mismo asunto del traspaso
de prdidas, la Administracin considera que admitir dicho
traspaso con respecto a las prdidas derivadas del Reajuste
por Inflacin duplicara el beneficio de la compensacin de
prdidas. A esto se debe responder que ello no sucedera porque la prdida que se aplicara a los ejercicios siguientes sera
el excedente que no pudo ser aplicado en el ejercicio en que
ocurri, como sucede en el mbito de las prdidas operacionales. (...). (Tribunal Superior Cuarto de lo Contencioso Tributario de la Circunscripcin judicial del rea Metropolitana
de Caracas de fecha 11-08-2000, Exp. N 1.316, Exp. N 733).
ENVO N 228
614-15
[N 1500] NDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (INPC)

SERIE DESDE DICIEMBRE 2007 (BASE DICIEMBRE 2007 = 100)(*) SERIE AOS 2008 - 2016
MESES
2008
2009
2010
2011
PROMEDIO
117,0
148,80
189,15
DICIEMBRE
130,9
163,7
208,2
NOVIEMBRE
127,6
161,0
204,5
OCTUBRE
124,7
158,0
201,4
SEPTIEMBRE
121,8
155,1
198,4
250,9
AGOSTO
119,4
151,3
196,2
246,9
JULIO
117,3
148,0
193,1
241,6
JUNIO
115,1
145,0
190,4
235,3
MAYO
112,4
142,5
187,0
229,6
ABRIL
108,9
139,7
182,2
223,9
MARZO
107,1
137,2
173,2
220,7
FEBRERO
105,3
135,6
169,1
217,6
ENERO
103,1
133,9
166,5
213,9
AOS
2012
2013
2014
2015
2016
232,4
Fuente: BCV.
NOTA: (*) De conformidad con el artculo 192 de la Ley de Impuesto sobre la Renta y el 99 del Reglamento, el IPC (ahora INPC), a
efectos tributarios, debe ser expresado con cinco (5) decimales como mnimo.
NDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (INPC) (BASE DICIEMBRE 2007 = 100)
MESES
2000
2001
2002
AOS
2003
2004
2005
2006
2007
PROMEDIO
25,94
29,16
35,65
46,34
56,78
66,01
76,01
91,64
DICIEMBRE
27,35778
30,71779
40,30650
51,22319
61,05033
69,81615
81,66132
100,00000
NOVIEMBRE
27,07886
30,51851
39,89479
50,29377
60,09424
69,27167
80,18748
96,81292
OCTUBRE
26,90613
30,22622
39,27077
49,36424
59,09843
68,54102
79,15138
92,77534
SEPTIEMBRE
26,68041
29,96047
38,40738
48,62035
58,74011
68,11598
78,56685
90,55758
AGOSTO
26,22875
29,60199
36,76051
47,92968
58,43450
67,11992
77,10569
89,37603
JULIO
26,02962
29,41608
35,89718
47,33188
57,66411
66,48235
75,44588
88,43333
JUNIO
25,76400
28,97793
34,64878
46,49542
56,88030
65,91156
73,67978
87,99511
MAYO
25,48443
28,69899
33,95807
45,85800
55,84438
65,53995
72,33862
86,46809
ABRIL
25,23186
28,27402
33,57299
44,82216
55,19365
63,91958
71,18332
84,99429
MARZO
24,84870
27,95533
32,88246
44,09156
54,47674
63,08248
70,74470
83,81253
FEBRERO
24,62290
27,74282
31,55434
43,75943
53,33484
62,32523
70,10742
84,43652
ENERO
24,52554
27,61001
30,99671
41,47498
52,51146
62,21884
70,36001
83,29455
Fuente: BCV.
ENVO N 228
N 1500
614-16

MESES
1990
1991
1992
1993
AOS
1994
1995
1996
8,60
1997
1998
13,50
17,93
1999
PROMEDIO
0,71
0,95
1,25
1,76
2,84
4,58
DICIEMBRE
0,81988
1,07419
1,41639
2,06709
3,53133
5,53061
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15,46808
20,09395
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22,32
NOVIEMBRE
0,79239
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15,08093
19,75703
23,72202
OCTUBRE
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1,92500
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23,37718
SEPTIEMBRE
0,75036
1,00043
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3,11180
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10,16177
14,13509
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23,01158
AGOSTO
0,73899
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4,56956
9,80992
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22,81609
JULIO
0,71639
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18,27786
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0,93051
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17,90790
22,13275
MAYO
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1,61809
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4,19894
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17,67712
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ABRIL
0,65453
0,89231
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MARZO
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0,86813
1,14120
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21,14077
FEBRERO
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20,88052
ENERO
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5,97935
11,53533
15,77865
20,54070
Fuente: BCV

MESES
AOS
1980
PROMEDIO
0.08
1981
1982
1983
1984
1985
1986
1987
0,21
1988
0,28
1989
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0,11
0,11
0,13
0,14
0,16
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0,59043
OCTUBRE
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0,12160
0,13878
0,15028
0,17037
0,23012
0,29885
0,58263
SEPTIEMBRE
0,08988
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0,28629
0,56558
AGOSTO
0,08829
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0,22139
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0,54760
JULIO
0,08737
0,10230
0,11248
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0,13323
0,14698
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0,21981
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0,53597
JUNIO
0,08631
0,10111
0,11195
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MAYO
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0,13019
0,14513
0,16019
0,20011
0,24928
0,50676
ABRIL
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0,11671
0,12755
0,14539
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0,47649
MARZO
0,08301
0,09834
0,10812
0,11592
0,12491
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FEBRERO
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ENERO
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0,24598
0,33559
Fuente: BCV
N 1500
ENVO N 228
614-17

MESES
1970
PROMEDIO
0,03
1971
1972
1973
AOS
1974
1975
1976
1977
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1978
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1979
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0,04
0,04
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0,05
DICIEMBRE
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OCTUBRE
0,03965
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0,06093
0,06543
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SEPTIEMBRE
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0,06530
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JULIO
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MAYO
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0,06318
0,06952
ABRIL
0,03873
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0,04111
0,04269
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MARZO
0,03859
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0,05062
0,05406
0,05842
0,06278
0,06794
FEBRERO
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0,06252
0,06688
Fuente: BCV
MESES
1960
1961
1962
1963
AOS
1964
1965
1966
1967
1968
1969
PROMEDIO
03
0,03
0,03
0,03
0,03
0,03
0,03
0,03
0,03
DICIEMBRE
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0,03688
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0,03
NOVIEMBRE
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OCTUBRE
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0,03688
0,03793
0,03833
SEPTIEMBRE
0,03518
0,03463
0,03450
0,03489
0,03569
0,03648
0,03674
0,03674
0,03780
0,03833
AGOSTO
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0,03674
0,03661
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JULIO
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0,03450
0,03437
0,03489
0,03542
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0,03688
0,03661
0,03714
0,03833
JUNIO
0,03518
0,03384
0,03437
0,03476
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0,03595
0,03674
0,03674
0,03688
0,03820
MAYO
0,03518
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0,03463
0,03542
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0,03674
0,03661
0,03688
0,03807
ABRIL
0,.03648
0,03357
0,03423
0,03450
0,03542
0,03595
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0,03674
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MARZO
0,03542
0,03331
0,03423
0,03450
0,03529
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0,03661
0,03674
0,03674
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FEBRERO
0,03304
0,03344
0,03437
0,03450
0,03529
0,03582
0,03674
0,03674
0,03688
0,03780
ENERO
0,03476
0,03318
0,03450
0,03463
0,03529
0,03569
0,03674
0,03688
0,03674
0,03767
Fuente: BCV
ENVO N 228
N 1500
614-18
MESES
1950
1951
1952
1953
AOS
1954
1955
1956
1957
1958
1959
PROMEDIO
0,02
0.03
0,03
0,03
0,03
0,03
0,03
0,03
0,03
DICIEMBRE
0,03040
0,03159
0,03172
0,03119
0,03159
0,03133
0,03159
0.03199
0,03265
0,03384
0,03
NOVIEMBRE
0,03000
0,03119
0,03172
0,03119
0,03159
0,03119
0,03172
0,03172
0,03225
0,03595
OCTUBRE
0,02974
0,03119
0,03172
0,03119
0,03159
0,03106
0,03146
0,03093
0,03291
0,03518
SEPTIEMBRE
0,02974
0,03119
0,03185
0,03119
0,03172
0,03106
0,03146
0,03053
0,03278
0,03437
AGOSTO
0,02948
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0,03199
0,03119
0,03146
0,03119
0,03146
0,03053
0,03265
0,03331
JULIO
0,02895
0,03119
0,03172
0,03119
0,03146
0,03133
0,03146
0,03040
0,03265
0,03344
JUNIO
0,02881
0,03093
0,03159
0,03133
0,03106
0,03133
0,03119
0,03067
0,03252
0,03344
MAYO
0,02855
0,03146
0,03146
0,03133
0,03093
0,03106
0,03159
0,03053
0,03172
0,03291
ABRIL
0,02842
0,03106
0,03172
0,03119
0,03093
0,03093
0,03146
0,03080
0,03185
0,03450
MARZO
0,02842
0,03093
0,03146
0,03106
0,03053
0,03080
0,03119
0,03027
0,03146
0,03357
FEBRERO
0,02881
0,03080
0,03133
0,03106
0,03080
0,03080
0,03119
0,03040
0,03119
0,03318
ENERO
0,02895
0,03080
0,03146
0,03146
0,03119
0,03172
0,.03133
0,03040
0,03199
0,03291
Fuente: BCV.
[N 1501] INFLACIN ACUMULADA ANUAL
TABLA N 1 INFLACIN ACUMULADA SERIE 2000 - 2009
VARIACIN DE LA INFLACIN ACUMULADA POR AO

AO
1990 HASTA 1999

AO
2000 HASTA 2009
INFLACIN ACUMULADA
ANUAL PORCENTAJE (%)
2010
27,2%
2009
25,1%
2008
30,9%
2007
2006
2005
22,50%
17,00%
14,40%
2004
19,20%
2003
27,10%
2002
31,20%
2001
12,30%
1997
37,61
1996
103,24
1995
56,6
1994
70,8
1993
45,9
1992
31,9
1991
31,0
1990
36,5
Fuente: BCV.

Fuente: BCV.

AO
1990 HASTA 1999
INFLACIN ACUMULADA
1999
20,03%
1998
29,91
N 1500
INFLACIN ACUMULADA
AO
1980 HASTA 1989
INFLACIN ACUMULADA
1989
81,0%
1988
35,5%
1987
40,3%
1986
12,7%
1985
9,1%
1984
15,7%
ENVO N 228
614-19
AO
1980 HASTA 1989
INFLACIN ACUMULADA
1983
7,0%
1982
7,8%
AO
1950 HASTA 1959
INFLACIN ACUMULADA
1981
10,4%
1959
3,6%
19,7%
1958
2,1%
1957
1,3%
1960
Fuente: BCV.

1956
0,8%
1955
(0,8)%
1954
1,3%
1953
(1,7)%
AO
1970 HASTA 1979
INFLACIN ACUMULADA
1952
0,4%
1979
20,4%
1951
3,9%
1978
7,2%
1950
0,0%
1977
8,0%
1976
6,9%
1975
7,9%
1974
11,8%
1973
5,6%
1972
2,9%
1971
2,6%
1970
3,8%
Fuente: BCV.

AO
1960 HASTA 1969
INFLACIN ACUMULADA
1969
2,1%
1968
2,5%
1967
0,0%
1966
0,7%
1965
2,6%
1964
1,5%
1963
1,5%
1962
(0,8)%
1961
1,9%
1960
1,2%
Fuente: BCV.
ENVO N 228
Fuente: BCV.
[N 1502] AVISO.A partir de enero 2008 se adopta como

Ao Base a Diciembre de 2007 para el IIPC del rea Metropolitana de Caracas.
El Banco Central de Venezuela presenta los resultados del
ndice Integrado de Precios al Consumidor de Caracas y Maracaibo (IIPC), referidos a enero de 2008, el cual incorpora, a
partir este mes, una serie de importantes mejoras metodolgicas y operativas, tales como:
1- Actualizacin de la base del ndice, adoptndose el
mes de diciembre de 2007, en lugar del ao 1997, que era la
base anterior.
2- Se ampla de 287 a 351 el nmero de rubros de la canasta, en el caso de Caracas, y de 287 a 343 para Maracaibo.
3- Se actualiza la estructura de ponderaciones de los rubros en la canasta, con base en los resultados de la III Encuesta
Nacional de Presupuestos Familiares (III ENPF), levantada durante el ao 2005, y que fue difundida ampliamente.
4- Se aumenta el nmero de establecimientos en la
muestra de 2000 a 2800 en Caracas, y de 1325 a 2225 en
Maracaibo.
El IIPC representa un resultado parcial de lo que ser el
ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC), el cual incluir de manera explcita, adems de estas dos ciudades, a
otras 8 importantes localidades del pas, y cuyos primeros
resultados se divulgarn a partir del mes de abril del presente
ao.
N 1502
614-20
El ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) de las reas metropolitanas de Caracas y Maracaibo reflej, para el mes
de enero 2008, una variacin de 3,0%, inferior a la reportada en el mes de diciembre de 2007 (3,2%).
Esta variacin integrada obedece al crecimiento de los precios observados en las agrupaciones:
VARIACIN DEL NDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
DE LAS REAS METROPOLITANAS DE CARACAS Y MARACAIBO
CARACAS
MARACAIBO
INTEGRADO
General para el mes de enero de 2008
DESCRIPCIN
3,4%
1,8%
3,0%
Alimentos y bebidas no alcohlicas
4,8%
3,5%
4,4%
Bebidas alcohlicas y tabaco
6,4%
3,2%
5,4%
Vestido y calzado
1,7%
0,7%
1,4%
Alquiler de vivienda
0,6%
0,9%
0,6%
Servicios de la vivienda, excepto telfono
0,3%
-0,3%
0,1%
Equipamiento del hogar
1,1%
1,3%
1,2%
Salud
5,9%
1,5%
5,1%
Transporte
4,0%
-1,3%
2,7%
Comunicaciones
0,0%
0,2%
0,1%
Esparcimiento y cultura
2,2%
0,7%
1,8%
Educacin
2,5%
0,0%
2,0%
Restaurantes y hoteles
5,6%
3,2%
4,9%
Bienes y servicios diversos
3,7%
2,3%
3,3%
NOTA: El presente aviso fue tomado del la Pgina Web: www.bcv.gov.ve publicado como nota de prensa el 01-02-2008.
[N 1503] VARIACIN MENSUAL DEL NDICE DE INFLACIN
VARIACIN MENSUAL DE LA INFLACIN - AO 2011

NDICE MENSUAL PORCENTAJE (%)
NDICE MENSUAL ACUMULADO (%)
Septiembre / 2011
AO 2011
1,6%
20,5%
Agosto / 2011
2,2%
18,6%
Julio / 2011
2,7%
16,0%
Junio / 2011
2,5%
13,0%
Mayo / 2011
2,5%
10,3%
Abril/2011
1,4%
7,5%
Marzo/2011
1,4%
6,0%
Febrero/ 2011
1,7%
4,5%
Enero / 2011
2,7%
2,7%
Fuente: BCV.

AO 2010
Diciembre / 2010
1,8%
27,2%
Noviembre / 2010
1,5%
24,9%
Octubre / 2010
1,5%
23,0%
Septiembre / 2010
1,1%
21,2%
N 1502
ENVO N 228
614-21

AO 2010
Agosto / 2010
1,6%
19,9%
Julio / 2010
1,4%
18,0%
Junio / 2010
1,8%
16,3%
Mayo / 2010
2,6%
14,2%
Abril / 2010
5,2%
11,3%
Marzo/2010
2,4%
5,8%
Febrero/ 2010
1,6%
3,3%
Enero / 2010
1,7%
1,7%
Fuente: BCV.

AO 2009
Diciembre /2009
1,7%
25,1%
Noviembre / 2009
1,9%
23,0%
Octubre / 2009
1,9%
20,7%
Septiembre / 2009
2,5%
18,5%
Agosto / 2009
2,2%
15,6%
Julio / 2009
2,1%
13,1%
Junio / 2009
1,8%
10,8%
Mayo /2009
2,0%
8,9%
Abril / 2009
1,8%
6,7%
Marzo / 2009
1,2%
4,8%
Febrero / 2009
1,3%
3,6%
Enero / 2009
2,3%
2,3%
Fuente: BCV.

AO 2008
Diciembre / 2008
2,6
30,9%
Noviembre / 2008
2,3
27,6%
Octubre / 2008
2,4
24,7%
Septiembre / 2008
2,0
21,8%
Agosto / 2008
1,8
19,4 %
Julio / 2008
1,9
17,3%
Junio / 2008
2,4
15,1%
Mayo / 2008
3,2
12,4%
Abril / 2008
1,7
8,9%
Marzo / 2008
1,7
7,1%
Febrero / 2008
2,1
5,8%
Enero / 2008
3,1
3,1%
Fuente: (BCV).
ENVO N 228
N 1503
614-22

AO 2007
Diciembre / 2007
3,29200
22,50%
Noviembre / 2007
4,35200
18,60%
Octubre / 2007
2,44900
13,60%
Septiembre / 2007
1,32200
10,90%
Agosto / 2007
1,06600
9,4%
Julio / 2007
0,49800
8,3%
Junio / 2007
1,76600
7,8%
Mayo / 2007
1,73400%
5,9%
Abril / 2007
1,41000%
4,1%
Marzo / 2007
(0,73900%)
2,6%
Febrero / 2007
1,37100%
3.4%
Enero / 2007
2,00000%
2,0%
Fuente: (BCV).
VARIACIN MENSUAL DE LA INFLACIN
AO 2006
Diciembre / 2006
1,83800 %
16,809% = 17%
Noviembre / 2006
1,30900%
13,971%
Octubre / 2006
0,74400%
12,662%
Septiembre
1,89500%
11,918%
Agosto / 2006
2,20000%
10,023%
Julio / 2006
2,39700%
7,823%
Junio / 2006
1,85400%
5,426%
Mayo / 2006
1,62300%
3,572%
Abril / 2006
0,62000%
1,949%
Marzo / 2006
0,90900%
1,329%
Febrero / 2006
Enero / 2006
(0,35900)%
0,42%
0, 77900%
0,779%
Fuente: (BCV).
N 1503
ENVO N 228
699
SEGUNDA PARTE
DEROGATORIA DEL D.L. N 3.266 DEL 26-11-1993
[N 1555] LDDLLIAE/2004, A.N.
ART. 1Se deroga el Decreto Ley N 3.266 de fecha 26 de
noviembre de 1993, mediante el cual se dicta la Ley de Impuesto
a los Activos Empresariales, publicado en la Gaceta Oficial de la
Repblica de Venezuela N 4.654, Extraordinario, de fecha 01 de
diciembre de 1993, y dems normas dictadas en desarrollo de
esa Ley.
VIGENCIA. CULMINACIN DE EJERCICIOS EN CURSO
[N 1556] LDDLLIAE/2004, A.N.
ART. 2Esta Ley entrar en vigencia al primer da del primer
mes siguiente de su publicacin en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela. A los fines de este Impuesto, los
ejercicios fiscales que se encuentren en curso culminarn con la
entrada en vigencia de la presente Ley.
APLICACIN DE NORMAS RELATIVAS A LA DETERMINACIN,
LIQUIDACIN, DECLARACIN Y PAGO DEL IAE. PLAZO
[N 1557] LDDLLIAE/2004, A.N.
ART. 3Quedan a salvo todas las disposiciones previstas en el Decreto Ley N 3.266 de fecha 26 de noviembre de
1993, mediante el cual se dicta la Ley de Impuesto a los Activos Empresariales y dems normas que se derogan, inherentes a la determinacin, liquidacin, declaracin y pago,
exclusivamente con relacin al ltimo ejercicio culminado
con la entrada en vigencia de la presente Ley, a que hace referencia el artculo anterior.
DOZAVOS. CAUSACIN. OPORTUNIDAD PARA DECLARARLOS
[N 1558] LDDLLIAE/2004, A.N.
ART. 4De acuerdo con lo establecido en el artculo 17 del
Decreto Ley N 3.266 de fecha 26 de noviembre de 1993, mediante el cual se dicta la Ley de Impuesto a los Activos Empresariales, y el artculo 12 de su Reglamento, a los dozavos se
causarn hasta el mes anterior a aquel en que se inicie la vigencia de la presente Ley.
Empresariales, continuarn disfrutando del beneficio hasta la

culminacin de los lapsos establecidos en dicha Ley (N 1660).
NOTA: La Ley Derogatoria de la Ley de los Activos Empresariales fue publicada en la Gaceta Oficial N 38.002 de fecha
17-08-2004.
[N 1560] DECLARACIN DEFINITIVA DEL DEROGADO
IMPUESTO A LOS ACTIVOS EMPRESARIALES
Estimado(a) usuario(a):
La Divisin de Educacin Tributaria y Asistencia al Contribuyente de la Oficina de Divulgacin Tributaria y Aduanera, hace
de su conocimiento que la Gerencia Jurdica Tributaria emiti
criterio sobre la interpretacin de los artculos 2 y 3 de la Ley
que derog el Impuesto a los Activos Empresariales, publicada
en Gaceta Oficial N 38.002 de fecha 17 de agosto de 2004,
especficamente en relacin a la oportunidad o lapso en el
cual deben los contribuyentes presentar la declaracin del
Impuesto a los Activos Empresariales. Esta doctrina fue distinguida con el Nro. de consulta DCR-5-21.497-7529, de fecha
14/09/2004, y precisa lo siguiente:
As, el Impuesto a los Activos Empresariales es por esencia un tributo integrado al Impuesto sobre la Renta, por lo que el
perfeccionamiento de su hecho imponible y de la obligacin tributaria derivada de ello se encuentran imperiosamente vinculados y condicionados por el cumplimiento de las obligaciones
surgidas con ocasin de la aplicacin del Impuesto sobre la
Renta.
En razn de lo anterior y de lo establecido en el artculo 3 de
la actual Ley, la cual seala como vigentes las normas relativas
a la determinacin, liquidacin, declaracin y pago para el ejercicio finalizado con su entrada en vigencia, esta Gerencia es de
la opinin que los contribuyentes a los fines de determinar el
Impuesto a los Activos Empresariales debern aplicar lo dispuesto en el artculo 11 de la derogada Ley relativo a la rebaja
del impuesto causado.
NOTA: El presente aviso fue publicado por el Seniat por medio
de correo electrnico en fecha 15-09-2004.
OBJETO
TRASLADO DEL PAGO DEL I.A.E. COMO CRDITO FISCAL

[N 1559] LDDLLIAE/2004, A.N.
[N 1569] LGMAC/2002.
ART. 5Los contribuyentes que hubieren adquirido el derecho a trasladar el pago del Impuesto a los Activos Empresariales
como crdito contra el Impuesto Sobre la Renta que se cause en
los tres ejercicios anuales subsiguientes, previsto en el artculo
11 del Decreto Ley N 3.266 de fecha 26 de noviembre de 1993,
mediante el cual se dicta la Ley de Impuesto a los Activos
ART. 1La presente Ley tiene por objeto regular el ejercicio

de la autoridad acutica en lo concerniente al rgimen administrativo de la navegacin y de la Gente de Mar, lo pertinente a los
buques de bandera nacional en aguas internacionales o jurisdiccin de otros estados, estableciendo los principios fundamentales de constitucin, funcionamiento, fortalecimiento y desarrollo
N 1569
700
LEY DEROGATORIA DEL DECRETO LEY DE LOS ACTIVOS EMPRESARIALES
de la marina mercante y de las actividades conexas, as como

regular la ejecucin y coordinacin armnica de las distintas entidades pblicas y privadas en la aplicacin de las polticas y
normas diseadas y que se diseen para el fortalecimiento del
sector.
encuentre bajo el mando de un Oficial debidamente designado

por el gobierno de ese Estado cuyo nombre aparezca en el correspondiente escalafn de oficiales o su equivalente y cuya dotacin est sometida a la disciplina de las Fuerzas Armadas
regulares.
DEFINICIN DE BUQUE
j. Buques de Servicio: Aquellos destinados a prestar apoyo a otros buques, plataformas u otras construcciones o facilidades portuarias.
[N 1570] LGMAC/2002.
ART. 17.Se entiende por buque toda construccin flotante
apta para navegar por agua, cualquiera sea su clasificacin y dimensin que cuente con seguridad, flotabilidad y estabilidad.
Toda construccin flotante carente de medio de propulsin, se
considera accesorio de navegacin.
BUQUES. CLASIFICACIN
4. De acuerdo a su propulsin:
a. De propulsin mecnica o nuclear.
b. De propulsin elica.
c. De traccin de sangre.
NACIONALIDAD DEL BUQUE. ARMADOR. DEFINICIN
[N 1571] LGMAC/2002.
[N 1572] LGMAC/2002.
ART. 18.A los efectos de esta Ley, los buques se clasifican

as:
1. De acuerdo con su nacionalidad:
a. Nacionales: los matriculados en el Registro Naval Venezolano.
b. Extranjeros: los matriculados en pases extranjeros.
2. De acuerdo con su propiedad y afectacin:
a. Privados: aquellos que sean propiedad de personas naturales o jurdicas de derecho privado.
b. Pblicos: aquellos que sean propiedad del Estado o de
sus entes o empresas.
3. De acuerdo con su destinacin:
a. Buques de pasaje: aquellos cuyo trfico est destinado
al transporte de ms de doce (12) personas, en calidad de pasajeros.
ART. 106.Inscrito el buque en el Registro Naval Venezolano, ste se considerar venezolano y podr desde ese momento
enarbolar el Pabelln Nacional, siempre que se cumpla con las
exigencias que seale esta Ley. El armador del buque ser la
persona natural o jurdica cuya identificacin se exprese en el
documento inscrito en el Registro Naval Venezolano, salvo prueba en contrario.
BUQUES NACIONALES. DEFINICIN
[N 1573] LGMAC/2002.
ART. 129.Se consideran buques nacionales todos aquellos inscritos en el Registro Naval Venezolano.
BUQUES SUSCEPTIBLES DE INSCRIPCIN
EN EL REGISTRO NAVAL VENEZOLANO
b. Buques de carga: aquellos cuyo trfico est destinado

al transporte de bienes.
[N 1573-1] LGMAC/2002.
c. Buques tanques: aquellos cuyo trfico est destinado

al transporte a granel de cargamentos lquidos o gaseosos.
ART. 130.Podrn inscribirse en el Registro Naval Venezolano

los buques que sean de:
d. Buques pesqueros: aquellos cuyo trfico est destinado a la captura de especies vivas de la fauna y flora acutica.
e. Buques nucleares: aquellos provistos de una instalacin de energa nuclear, o que transporte cargas nucleares o
contenido nuclear.
f. Buques deportivos: aquellos cuyo trfico est destinado a la prctica de deportes.
g. Buques de recreo: aquellos cuyos trfico est destinado a la recreacin.
h. Buques cientficos o de investigacin: aquellos cuyo
trfico est destinado a actividades cientficas, de exploracin o
de investigacin.
i. Buques de Guerra: aquellos pertenecientes a las Fuerzas Armadas de un Estado que lleve los signos exteriores distintivos de los buques de guerra de su nacionalidad, que se
N 1569
1. Propiedad de ciudadanos venezolanos.

2. Propiedad de personas jurdicas venezolanas, debidamente constituidas y domiciliadas en el pas.
3. Propiedad de inversionistas extranjeros que cumplan
con las normas relativas a la participacin de los capitales extranjeros y que estn constituidos y domiciliados en el pas.
4. Registro extranjero, arrendados o fletados a casco desnudo por perodo igual o superior a un (1) ao por cualesquiera
de las personas naturales o jurdicas a que se refieren los numerales 1, 2 y 3 de este artculo.
5. Los de registro extranjero dados en arrendamiento financiero a las personas naturales o jurdicas a que hace referencia los numerales 1, 2 y 3 de este artculo.
6. Los buques construidos en astilleros nacionales, independientemente de la nacionalidad de su propietario.
Ley derogatoria del Decreto Ley de los Activos Empresariales
la Repblica de Venezuela, del 06 de julio de 1978, publicada

en la Gaceta Oficial Extraordinaria de la Repblica de Venezuela
N 2.291 del 26 de julio de 1978.
3. Los artculos 1, 2, 3, 4, 5 y 6 de la Ley sobre el Mar Territorial, Plataforma Continental, Proteccin de la Pesca y Espacio Areo, del 27 de julio de 1956, publicada en la Gaceta Oficial
extraordinaria de la Repblica de Venezuela N 496 del 17 de
agosto de 1956.
4. Los artculos 3, 79, 80, 81, 82, 83, 84, 85, 86, 87 y 94
de la Ley de Navegacin del 1 de septiembre de 1998, publicada en la Gaceta Oficial extraordinaria de la Repblica de Venezuela N 5.263 del 17 de septiembre de 1998.(*)
5. El decreto N 2.072 de fecha 24 de septiembre de
1997, mediante el cual se dicta la Reforma Parcial del decreto
N 509 del 27 de febrero de 1985, mediante el cual se crea el
Consejo Nacional de la Marina Mercante, publicada en la Gaceta
Oficial de la Repblica de Venezuela N 36.308 del 08 de octubre de 1997.
(*) Vase comentario en el Cd. Int. N 1573-4.
VIGENCIA
[N 1592] LRPLEAI/2002.
DISP. FIN. NICA.Esta Ley entrar en vigencia a partir de
su publicacin en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana
de Venezuela (N 1521).
ENTRADA EN FUNCIONAMIENTO DE LA ADUANA
SUBALTERNA DE EL TABLAZO
ART. NICO.Quien suscribe, JOS GREGORIO VIELMA
MORA, titular de la cdula de identidad N 6.206.038, Superintendente del Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT), en mi condicin de mxima autoridad, de conformidad con lo dispuesto en el Artculo 7 de la
Ley del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera
y Tributaria, en concordancia con lo establecido en el Artculo
85 de la Resolucin 32, publicada en la Gaceta Oficial N 4.881
de fecha 29/03/1995, relativo a la Organizacin, Atribuciones y
Funciones del SENIAT, Autorizo la entrada en funcionamiento
de la Aduana Subalterna del Tablazo, adscrita a la Aduana
Principal de Maracaibo, a partir del 14/06/2006.
SUBALTERNA DE MATANZA
ART. NICO.Quien suscribe, JOS GREGORIO VlELMA
707

de la Aduana Subalterna de Matanza, adscrita a la Aduana
Principal de Ciudad Guayana.
SUBALTERNA PUERTO CARIPITO
ART. NICO.Quien suscribe, JOS GREGORIO VIELMA
de la Aduana Subalterna Puerto Caripito, Adscrita a la Aduana
Principal de Guanta-Puerto La Cruz.
DEROGATORIA DE LA LEY DE ITF
[ N 1758 ] D.L. 6.165/2008, Pres. de la Rep.
ART. 1Se deroga el Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley de Impuesto a las Transacciones Financieras de las
Personas Jurdicas y Entidades Econmicas sin Personalidad
Jurdica, No. 5.620 de fecha 03 de octubre de 2007, publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela No. 5.852 Extraordinario, de fecha 05 de octubre de
2007, reimpreso en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela No. 38.797, de fecha 26 de octubre de
2007, as como los actos de rango sublegal que se dictaron
en su ejecucin.
VIGENCIA
[N 1759] D.L. 6.165/2008, Pres. de la Rep.
ART. 2El presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley, entrar en vigencia a partir de su publicacin en la Gaceta
Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
NOTA: El Decreto N 6.165 fue publicado en la Gaceta Oficial
N 38.651 de fecha 12-06-2008.
Providencia Administrativa a travs

de la cual se implementa el Sistema Aduanero
Automatizado en la Aduana Principal de Giria
ART. 1Todos los usuarios que prestan servicios por la
ADUANA PRINCIPAL DE GIRIA, que realicen operaciones aduaneras relacionadas con las competencias atribuidas a ella, debe-
N 1760
708
rn incorporar e instalar la herramienta informtica necesaria para

la transmisin, registro y validacin de datos a travs del Sistema
Aduanero Automatizado.
ART. 2La incorporacin e instalacin de la herramienta
informtica a que hace referencia el artculo anterior, as como
la capacitacin y entrenamiento de los Auxiliares de la Administracin Aduanera y dems usuarios del servicio aduanero
en lo relativo al uso del sistema para procesar las operaciones
y regmenes aduaneros, deber realizarse dentro de los treinta
(30) das continuos contados a partir del da siguiente de la publicacin de la presente Providencia Administrativa en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela. Una vez
vencido el plazo establecido en este artculo, todas las operaciones y regmenes aduaneros previstos en la normativa aduanera debern ser procesados a travs del Sistema Aduanero
Automatizado.
ART. 3Las operaciones y regmenes aduaneros previstos
en la normativa sobre la materia que requieran autorizacin por
parte de la Administracin Aduanera y Tributaria, sern procesados a travs del Sistema Aduanero Automatizado a partir de la
fecha en que sea concedida la mencionada autorizacin.
ART. 4Los Auxiliares de la Administracin Aduanera as
como los usuarios del servicio aduanero que cuenten con la herramienta informtica a que se refiere el artculo 1 de esta provi-
N 1760
dencia, utilizarn el mdulo que les corresponda de acuerdo a la

naturaleza de las actividades que desempeen a los fines de
efectuar los trmites relativos a la operacin o rgimen aduanero
respectivo en forma automatizada, sin menoscabo de lo establecido en la Ley Orgnica de Aduanas y dems disposiciones
vigentes sobre la materia.
ART. 5A los fines de dar cumplimiento a lo establecido en
la presente Providencia Administrativa, los usuarios del servicio
aduanero debern gestionar ante la Intendencia Nacional de
Aduanas del Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT) la asignacin de la clave de acceso al mdulo respectivo del Sistema Aduanero Automatizado.
ART. 6El Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT), pondr a disposicin de los Auxiliares de la Administracin Aduanera y de los usuarios del servicio aduanero toda la informacin y capacitacin necesaria.
ART. 7La presente Providencia Administrativa entrar en
vigencia a partir del da siguiente de su publicacin en la Gaceta
Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
NOTA: La Providencia Administrativa N SNAT/0088/2009
del 03-09-2009, fue publicada en la Gaceta Oficial N 39.256 de
la misma fecha.
709
[N 1761] REVOCACIN DE AUTORIZACIONES PARA ACTUAR COMO ADUANALES EN OPERACIONES DE IMPORTACIN,

EXPORTACIN Y TRNSITO
TEM
AGENTE DE ADUANA
N DE RIF
DEL AGENTE
DE ADUANA
PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA
REVOCATORIA
GACETA
OFICIAL N
FECHA
DE GACETA
OFICIAL
Supremar, C.A.
J-06500462-2
SNAT/INA/GRA-DAA-2010-005
39.493
23-08-2010
Representaciones Aduanales Carberti
V-01860186-5
39.496
26-08-2010
Transportes Urgentes Transur, S.A.
J-00105212-7
39.496
26-08-2010
Adua Brook, C.A.
J-30005934-0
39.496
26-08-2010
Arrioja Lara, Esther Maritza (Agencia

Aduanera Panarriot)
V-04578771-7
39.496
26-08-2010
Transiteca Servicios Aduaneros, C.A.
J-00229362-4
39.499
31-08-2010
Aduanera Gutirrez & Hernndez, S.R.L..
J-00156111-0
SNAT/INAGRA-DAA-URA-2010-019
39.541
29-10-2010
Terminal Shipping, S.R.L.
J-00130714-1
39.541
29-10-2010
Rovelli & Co., S.A.
J-00057746-3
39.541
29-10-2010
10
Representaciones Echarry
J-04564428-2
39-547
08-11-2010
TEM
AGENTE DE ADUANA
N DE RIF
DEL AGENTE
DE ADUANA
11
Representaciones Aeromar Agentes Aduanales, C.A.
J-00299049
12
Aduarinca de Venezuela, C.A
13
REVOCATORIA
GACETA
OFICIAL N
FECHA DE
GACETA
OFICIAL
39.547
08-11-2010
J-00137618-6
39.695
14-06-2011
C.A. Agentesca
J-00055977-5
39.695
14-06-2011
14
Hernn Arreaza
V-00784421-9
39.695
14-06-2011
15
Carolina Virginia Prez de Fandio
V-396774-0
39.695
14-06-2011
16
Gilberto Altuve V.
J-00150651-9
39.695
14-06-2011
17
Asesores Aduaneros Import-Mundo, C,A,
J-00011614-8
39.739
19-08-2011
18
Agentes Aduanales Douglimay, C.A.
J-00334490-7
39.739
19-08-2011
19
Agencia de Aduanas Rentral Premier,

S.R.L.
J-00366013-2
39.755
12-09-2011
20
Aduanera Zulmar, S.R.l.
J-00348181-5
39.755
12-09-2011
N 1761
710
TEM
AGENTE DE ADUANA
N DE RIF
DEL AGENTE
DE ADUANA
REVOCATORIA
GACETA
OFICIAL N
FECHA
DE GACETA
OFICIAL
21
Distribuidora Jopa
J-00806681-3
39.755
12-09-2011
22
Agentes Aduanales FEM, C.A.
J-000112499-7
39.756
13-09-2011
23
Agentes Aduanales W. Rangel, C.A.
J-00365685-2
39.756
13-09-2011
24
T.C.I. Aduanas, C.A.
J-00164223-4
39.759
13-09-2011
25
Despachos Martnez
V-05574990-2
39.757
14-09-2011
26
Schiappacasse y Compaa Agentes Aduanales
J-00148713-1
39-.757
14-09-2011
27
Lorenzo Maggliolo Giraud
V-03413408-8
39.757
14-09-2011
28
Representaciones Braperca, C.A.
J-00295888-0
39.759
16-09-2011
29
Servicios Complementarios de Aerocav, C.A.
J-00162244-6
39.759
16-09-2011
30
Servicios Aduanales Nukan, S.R.L.
J-00158336-0
39.759
16-09-2011
AGENTE DE ADUANA
N DE RIF
DEL AGENTE
DE ADUANA
REVOCATORIA
GACETA
OFICIAL N
FECHA
DE GACETA
OFICIAL
31
Alsibar Agentes Aduanales, C.A.
J-30012473-8
39.760
19-09-2011
32
Aduanera Lavisely, C.A.
J-00349358-9
39.760
19-09-2011
33
Aeromueye, S.A.
J-00154544-1
39.760
19-09-2011
34
Aduanera Integral Carabobo, C.A..
J-07526910-1
39.761
20-09-2011
35
Representaciones Servenca, C.A.
J-00346585-2
39.761
20-09-2011
36
Exponatimport Agentes Aduanales, C.A.
J-00350399-1
39.761
20-09-2011
37
Agentes Aduanales Lucimar, C.A.
J-30017581-2
39.765
26-09-2011
38
Rafael Godoy, C.A.
J-00151361-2
39.765
26-09-2011
39
Aeromari Express Agentes Aduanales, C.A.
J-00365878-2
39.765
26-09-2011
40
Grupo Prez Silva, C.A.
J-00362437-3
39.766
27-09-2011
GACETA
OFICIAL N
FECHA
DE GACETA
OFICIAL
TEM
TEM
AGENTE DE ADUANA
N DE RIF
DEL AGENTE
DE ADUANA
REVOCATORIA
41
Agentes Aduanales Elvamar, S.A.
J-00336372-3
39.766
27-09-2011
42
Rigel Air Marine Service, C.A.
J-00312167-3
39.766
27-09-2011
43
Menfa Agentes Aduanales, S.A.
J-00353180-4
39.767
28-09-2011
44
Agentes Aduanales Wile-Limar, C.A.
J-30228830-4
39.767
28-09-2011
N 1761
TEM
AGENTE DE ADUANA
N DE RIF
DEL AGENTE
DE ADUANA
REVOCATORIA
711
GACETA
OFICIAL N
FECHA
DE GACETA
OFICIAL
45
Ecoasociados, C.A.
J-00272767-5
39.767
28-09-2011
46
Godoy, C.A. Carlos
J-00047443-5
39.769
30-09-2011
47
Aduanera Maramar, C.A.
J-00253748-5
39.769
30-09-2011
48
Comercializadora Vicenti, C.A. (Covinca)
J-07551786-5
39.769
30-09-2011
49
Gerardo Garca-Tramitaciones Aduanales
V-06218401-5
39.770
03-10-2011
50
Aduanera Larven, C.A.
J-30010546-6
39.770
03-10-2011
N DE RIF
DEL AGENTE
DE ADUANA
REVOCATORIA
GACETA
OFICIAL N
FECHA
DE GACETA
OFICIAL
TEM
AGENTE DE ADUANA
51
Tecnimponex Aduana, S.R.L.
J-00167167-6
39.770
03-10-2011
52
Aduanera Iberoamericana, C.A.
J-00129017-6
39.771
04-10-2011
53
Agentes Aduanales Lira
J-30575055-6
39.771
04-10-2011
54
Marglo Agentes Aduanales, C.A.
J-30018906-6
39-771
04-10-2011
55
Consorcio Aduanero LER, S.R.L.
J-00332912-6
39.772
05-10-2011
56
Aduanera LER, C.A.
J-00323876-7
39.772
05-10-2011
57
Aduanera Chang, S.R.L.
J-00350009-7
39.772
05-10-2011
58
Aero-Marino Agentes Aduanales, C.A.
J-00285422-7
39.776
11-10-2011
59
Gustavo Carvallo Servicios Mltiples Aduaneros, C.A.
J-30269691-7
39.776
11-10-2011
60
Agencia Aduanal Tecnicarr, C.A.
J-00162428-7
39.776
11-10-2011
AGENTE DE ADUANA
N DE RIF
DEL AGENTE
DE ADUANA
REVOCATORIA
TEM
GACETA
OFICIAL N
FECHA
DE GACETA
OFICIAL
61
Aduaneros O. Caldern, C.A.
J-00158668-7
39.777
13-10-2011
62
M.A.M.S. Agentes Aduanales, S.R.L.
J-00294337-8
39.777
13-10-2011
63
Internacional Travel Customs I.T.C., C.A.
J-30508826-8
39.777
13-10-2011
64
LF Lassen, C.A..
J-00117058-8
39.779
17-10-2011
65
Comercial Marcanito, C.A.
J-00071634-0
39.779
17-10-2011
66
Corymar Agentes Aduanales, S.R.L
J-00221637-9
39.779
17-10-2011
67
Agencia de Aduana Hafis, C.A.
J-00360630-8
39.780
18-10-2011
68
Consultores Aduanales H.P.& Asociados,

C.A.
J-00308146-9
39.780
18-10-2011
N 1761
712 a 730
TEM
AGENTE DE ADUANA
N DE RIF
DEL AGENTE
DE ADUANA
REVOCATORIA
GACETA
OFICIAL N
FECHA
DE GACETA
OFICIAL
69
Nakuven Transportes Internacionales, S.A.
J-00295379-9
39.780
18-10-2011
70
Aduanera Madrid, AM C.A.
J-30391840-9
39.781
19-10-2011
N DE RIF
DEL AGENTE
DE ADUANA
REVOCATORIA
TEM
AGENTE DE ADUANA
GACETA
OFICIAL N
FECHA
DE GACETA
OFICIAL
71
Top - Cargo Services, C.A.
J-00214557-9
39.781
19-10-2011
72
Aduanera I. Almeida & A.J. Silva, C.A.
J-30022676-0
39.783
21-10-2011
73
Prez And Silva Brokers, C.A.
J-00335502-0
39.783
21-10-2011
74
Horse Aduanal Int., C.A.
J-00281550-7
39.783
21-10-2011
[N 1762] Reservado.
[N 1763] COMENTARIO.La Asamblea Nacional decret
la Ley sobre el Delito de Contrabando. Esta Ley resalta, entre
otros, el contrabando agravado con pena de prisin de seis a
diez aos para quienes declaren o presenten ante la aduana,
como sustento de la base imponible o como fundamento del valor, facturas comerciales falsas, adulteradas, forjadas, no emitidas por el proveedor o emitidas por ste en forma irregular en
complicidad o no con el declarante (Art. 20, Num. 3). Con respecto al pago de tributos causados, la Ley establece que en
cualquiera de los supuestos establecidos en el captulo anterior,
al momento de verificarse el incumplimiento de la obligacin tri-
N 1761
butaria por parte de la persona involucrada, no impide a la Administracin aduanera y tributaria exigir el pago de los tributos
causados por el ingreso de las mercancas o bienes al territorio
nacional y dems espacios geogrficos de la Repblica Bolivariana de Venezuela (Art. 30).
NOTA: La Ley sobre el Delito de Contrabando fue publicada
en la Gaceta Oficial N 6.017 Extraordinario de fecha 3012-2010. Vase esta Ley en el Suplemento Informativo para
Internet, cdigo interno N 1883.
Aspectos prcticos
787
[N 1830] EPN-29 DECLARACIN ESTIMADA PARA PERSONAS NATURALES

La declaracin estimada consiste en una declaracin preliminar o anticipada de lo que se estima o presume que va a ser la declaracin definitiva del contribuyente al final del ejercicio. El objeto de esta declaracin es efectuar una liquidacin parcial del impuesto
que se cause, a fin de que la Administracin Tributaria vaya percibiendo anticipadamente los ingresos que le corresponden.
Las personas naturales debern presentar declaracin estimada por el ao civil, solamente cuando durante el ao inmediatamente
anterior, hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a Un Mil Quinientas Unidades Tributarias (1.500 U.T.), segn lo establecido en el artculo 82 de la Ley (N 0958).
El monto de los enriquecimientos registrados en la declaracin estimada no podr ser inferior al 80% del enriquecimiento global en
el ao inmediatamente anterior al ao gravable en curso, salvo justificacin admitida por la Administracin Tributaria.
El monto de las inversiones estimadas que seale el contribuyente, persona natural, a los fines de las rebajas de impuesto previstas en la Ley, no podr ser mayor del 80% del costo de las inversiones declaradas, para iguales propsitos en la declaracin definitiva
del ao anterior, a menos que el contribuyente demuestre a satisfaccin de la Administracin Tributaria que sus inversiones sern
superiores.
La declaracin estimada, tanto de las personas naturales como de las personas jurdicas, debe ser presentada dentro de la segunda quincena del sexto mes posterior al cierre de cada ejercicio anual, es decir, entre el da 16 y el da 30 del sexto (6) mes despus del cierre del ejercicio econmico; que para el caso de personas naturales ser entre el 16 y el 30 de junio de cada ao civil,
de conformidad con lo establecido en los artculos 164 del Reglamento y 1 de la Providencia Administrativa N SNAT/0063/2004
(Nos. 0962, 0943).
El anticipo de impuesto que resulte de la declaracin estimada se puede pagar hasta en seis (6) porciones de iguales montos,
mensual y consecutivamente, pagando la primera, dentro del plazo para presentar la declaracin estimada. En caso de que la divisin
en porciones no sea exacta, la diferencia se incluir en la primera porcin. Si opta pagar en dos (2) o ms porciones, la primera porcin se pagar conjuntamente con la presentacin de la declaracin estimada y las porciones restantes se pagarn mensual y consecutivamente.
[N 1831] Reservado.
ENVO N 228
N 1830
788
(PGINA EN BLANCO)
ENVO N 228
ndice nomenclador de actividades
841
[N 1867] Tasas de inters para vehculos-cuota baln, tarjetas de crdito y sector turismo:
TASAS DE INTERS PARA OPERACIONES
CON TARJETAS DE CRDITO
TASAS DE INTERS
PARA OPERACIONES CREDITICIAS
DEL SECTOR TURISMO
TASAS
DE INTERS
PARA ADQUISICIN
DE VEHCULOS
MODALIDAD
CUOTA BALN
(1)
(2)
(3)
(1)
(2)
Activa
mx. anual
Activa
mn. anual
Mx. Adicional anual

para operaciones
Nmeros 1 y 2
Activa mx.
preferencial
Activa mx.
preferencial
numeral 1 reducida
Octubre/2011
17,50%
29%
17%
3%
12%
3 puntos porcentuales
Septiembre/2011
17,37%
29%
17%
3%
12%
Agosto/2011
18,51%
29%
17%
3%
12%
Julio/2011
17,41%
29%
17%
3%
12%
Junio/2011
18,17%
29%
17%
3%
12%
Mayo/2011
17,69%
29%
17%
3%
12%
Abril/2011
17,13%
29%
17%
3%
13%
3 puntos
porcentuales
Marzo/2011
17,85%
29%
17%
3%
13%
3 puntos
porcentuales
Febrero/2011
17,53%
29%
17%
3%
13%
3 puntos
porcentuales
Enero / 2011
17,89%
29%
17%
3%
13%
3 puntos
porcentuales
AO 2011
Fuente: Banco Central de Venezuela (BCV).

ENVO N 228
N 1867
842
(PGINA EN BLANCO)
ENVO N 228

Actualizacion de Boletin Impuesto Sobre La Renta

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A

ENVO DE ACTUALIZACIN N 228 - OCTUBRE 2011

2.Revocacin de autorizaciones para actuar como

NOTA: Legis, en su afn de satisfacer su necesidad de informacin oportuna,

Es una publicacin de LEGISLACIN ECONMICA, C.A.

Sistema de Informacin legal SIEMPRE AL DA

II. ndice Alfabtico Informativo

ENVO N 228 - OCTUBRE 2011

Y pasivos no monetarios. Definicin, N 1394

RGIMEN VENEZOLANO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Subalterna Puerto Caripito.

ENVO N 228 - OCTUBRE 2011

ENVO N 228 - OCTUBRE 2011

Regulares. Registros, N 1485

por efecto del ajuste por inflacin, N 1455-1

Por agotamiento. Concesiones

Los pagos por tal concepto hechos directamente al arrendador y a la administradora

RGIMEN VENEZOLANO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

ENVO N 228 - OCTUBRE 2011

Deducibles. Prdidas. Amortizacin del costo de las inversiones, N 0406

ENVO N 228 - OCTUBRE 2011

Contribuyentes especiales: realizar declaraciones y pagos

documentos legales emitidos o en vigor antes del

dudas sobre la aplicacin de

Reexpresin automtica a Bs. F.

RGIMEN VENEZOLANO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

asignacin de nmero de matrcula, N 1573-16

cuando los cnyuges declaren

COMANDITA POR ACCIONES

ENVO N 228 - OCTUBRE 2011

ENVO N 228 - OCTUBRE 2011

no imperante para la oportunidad en que se produjeron

Sellados, numerados y fechados por la Administracin

como tales, son deducibles,

RGIMEN VENEZOLANO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Debern precisar por separado

Servicios personales prestados

enajenacin de bienes inmuebles o derechos, N 0289

ENVO N 228 - OCTUBRE 2011

Se considera un solo contribuyente. Excepcin, Nos. 0734,

ENVO N 228 - OCTUBRE 2011

De las mejoras del bien arrendado. Consideracin, N 0191

Omisin: se considera error material, N 1382

ingresos o prdidas atribuibles

formales en sector agropecuario, N 1206.

RGIMEN VENEZOLANO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

De los asociantes y asociados

presentacin de la declaracin. Lugar. Plazo, N 1372-6

dnde pueden declarar las comunidades, N 0899

ENVO N 228 - OCTUBRE 2011

Lmites para la deducibilidad de

ENVO N 228 - OCTUBRE 2011

Pagos efectuados fuera del territorio nacional a sociedades

tipos de seguros cuyas primas

RGIMEN VENEZOLANO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

condiciones, requisitos y procedimientos. Deducciones o

Incapacitados para el trabajo.

ENVO N 228 - OCTUBRE 2011

ENVO N 228 - OCTUBRE 2011

egresos comunes. Cuantificacin de las cantidades deducibles. Prorrateo, N 0341

Gravamen proporcional aplicable a los mismos, N 0825

ejercicio de las funciones de

RGIMEN VENEZOLANO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Lmites para deducirlas,